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S ECCIN
C ONTABILIDAD
INFORME
Cmo contabilizar una Importacin? ................................................................................................................
31
PRCTICA CONTABLE
Casos en los que se utilizan Cuentas de Orden ..................................................................................................
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Informe Contable
Cmo contabilizar una Importacin?
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Actualmente vivimos en un mundo globalizado en el cual cada vez son ms comunes
las operaciones de comercio exterior bajo
distintas modalidades y diferentes formas de
contratacin. En ese sentido, los agentes econmicos de nuestro pas realizan diversas importaciones con el fin de proveerse de bienes
necesarios para realizar sus operaciones econmicas, los cuales estn sujetos a diversos
requisitos verificaciones y pagos de acuerdo
al rgimen de importacin correspondiente.
Es as que, en el presente informe abordaremos
los aspectos contables y tributarios ms relevantes de la importacin para el consumo, y
asimismo desarrollaremos un caso prctico integral para una mejor comprensin del tema.
2. LA IMPORTACIN PARA EL CONSUMO
La Ley General de Aduanas en su artculo
49 seala que la importacin para el consumo, es un rgimen aduanero que permite el
ingreso de mercancas al territorio aduanero
para su consumo, luego del pago o garanta
segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as
como el pago de los recargos y multas que
hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante.
En ese sentido, de la definicin sealada
por la norma podemos resaltar las siguientes caractersticas:
- Las mercancas importadas bajo el rgimen
de importacin para el consumo deben ser
mercancas extranjeras, entendindose
por stas a aquellas que provienen del exterior y que no han sido nacionalizadas.
- El levante es el acto por el cual la Administracin Aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancas de acuerdo con el rgimen aduanero solicitado.
COSTO
DE BIEN
IMPORTADO
Ahora bien, para efectos tributarios, el artculo 20 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que el costo de adquisicin
de un bien comprende la contraprestacin
31
SECCIN CONTABILIDAD
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin
de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
Importacin
PROVEEDOR DEL
EXTERIOR
SUNAT
AGENTE DE PERCEPCIN
IMPORTADOR
De lo anterior encontramos un gran similitud entre la normatividad contable y tributaria que regula el costo del bien importado.
4. TRIBUTOS Y OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS A LA IMPORTACIN
5. PERCEPCIN A LA IMPORTACIN
DE BIENES
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ASESOR EMPRESARIAL
monto por concepto del impuesto que causar (aplicar) en sus operaciones posteriores.
Por consiguiente, el presente rgimen no ser
aplicable a las operaciones de importacin
definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
SECCIN CONTABILIDAD
No obstante, en caso dicha liquidacin sea
cancelada a travs de medios electrnicos,
la acreditacin de la percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para
tal efecto.
5.7 Aplicacin de las Percepciones
a) El importador, sujeto del IGV, podr deducir del
impuesto a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al
que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas
resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso
se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
b) El importador, sujeto del IGV, podr solicitar la
devolucin de las percepciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de tres
(3) perodos consecutivos.
FECHA DE DOCUMENTO
FECHA DE PAGO
02.04.2012
07.04.2012
15.04.2012
16.04.2012
04.04.2012
07.04.2012
16.04.2012
18.04.2012
20.04.2012
20.04.2012
22.04.2012
27.04.2012
22.04.2012
27.04.2012
MONTO
US $
30,000
S/.
4,000
S/.
100
S/. 300 ms IGV
US $
2.720
S/.
6,610
S/.
1,517
S/. 700 ms IGV
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
04/04 Por el pago efectuado.
XX
80,790.00
900.00
Asimismo, cabe sealar que esta operacin se encuentra exonerada del IGV en
virtud a los establecido en el numeral 3 del
apndice II del T.U.O. de la Ley del IGV.
e) 15/04 Contabilizacin del manipuleo
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20
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SECCIN CONTABILIDAD
XX
60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados
con las compras de mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
15/04 Por el manipuleo de la mercadera.
XX
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
15/04 Por el destino del desembolso.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
18/04 Por el pago efectuado.
XX
271.20
271.20
271.20
271.20
354.00
271.20
270.50
0.70
XX
60 COMPRAS
7,409.28
609 Costos vinculados con
las compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60913 Derechos arancelarios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
18,005.64
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
25,414.92
401 Gobierno Central
4019 DUA por pagar
20/04 Por el registro de la DUA de
importacin.
XX
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
7,409.28
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
7,409.28
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
16/04 Por el destino de los tributos.
XX
XX
60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderas
60919 Otros costos vinculados
con las compras de mercaderas
40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
16/04 Por el almacenamiento de las
mercaderas.
XX
28 EXISTENCAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
16/04 Por el destino del almacenamiento.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 25,414.92
401 Gobierno Central
4019 DUA por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
25,414.92
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20/04 Por el pago de tributos de la
importacin.
XX
300.00
54.00
354.00
300.00
300.00
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ASESOR EMPRESARIAL
354.00
4,132.00
4,132.00
1,971.20
354.82
2,326.02
1,971.20
1,971.20
2,326.02
2,326.02
S/. 81,960.00
S/. 10,780.00
S/.
271.20
S/.
300.00
S/. 7,409.28
S/. 1,971.20
S/. 102,691.68