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LA INTERPRETACIN DE LA
NORMA TRIBUTARIA POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
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previsto en el CT o en otras normas tributarias, podrn aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que no
se les opongan ni las desnaturalicen; y
supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo, y los Principios Generales
del Derecho. De otro lado, la Norma III
que establece que son fuentes del Derecho Tributario: las normas jurdicas(3),
la jurisprudencia, las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria y la doctrina jurdica.
Ahora bien, en tanto rgano administrador del tributo, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es un intrprete tributario que, como parte de la Administracin Pblica, resulta un actor calificado en el otorgamiento de la Seguridad
Jurdica para el cumplimiento y fiscalizacin de las obligaciones tributarias ya
que sus opiniones institucionales son de
cumplimiento obligatorio para sus diversos rganos (en los trminos sealados en los artculos 93 y 94 del CT)
y por supuesto un referente expreso
para todos los administrados.
2I
CONTABLES EN LA
NTERPRETACIN TRIBUTARIA
PRCTICA TRIBUTARIA
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signan en este apartado, la SUNAT utiliza las normas contables como instrumento para entender los alcances de normas
jurdicas concretas, sin embargo en ninguno de ellos la Administracin Tributaria realiza una justificacin argumentativa respecto a las razones jurdicas y
base normativa que originaran ese uso.
No obstante lo dicho, de los textos
de los pronunciamientos de SUNAT que
revisaremos se inferira que para esta
entidad las NIIF seran fuente interpretativa al nivel de doctrina, aunque no se
indica tampoco si esta tiene el carcter
de jurdica y por tanto se enmarca en
lo sealado en la citada Norma III del
Ttulo Preliminar del CT que establece
un listado de las distintas fuentes del
Derecho Tributario admitidas.
a) Depreciacin de edificaciones demolidas por la construccin de otra
nueva
El Informe N 26-2010-SUNAT/
2B0000, del 3 de marzo de 2010, se
pronuncia respecto a una consulta
en relacin a la baja de inmuebles,
en cuanto a si en el momento en que
estos dejan de existir, y por lo tanto
ya no sirven para generar ganancias
futuras, el costo que se da de baja
en resultados podr ser deducido en
la determinacin de la renta neta del
ejercicio, en aplicacin de las normas tributarias y contables.
La SUNAT absuelve la consulta bajo
el entendido que la misma est referida a si, para fines del IR, el valor
en libros pendiente de depreciacin
correspondiente a edificaciones utilizadas como activo fijo debe ser
considerado como gasto deducible
del ejercicio gravable, en los casos
en que las citadas edificaciones sean
demolidas ntegramente para construir otras nuevas que tambin sern activo fijo.
Para tal efecto indica que la legislacin tributaria no ha previsto
norma alguna que regule el tratamiento tributario aplicable al valor
en libros pendiente de depreciacin
correspondiente a inmuebles que integran el activo fijo cuando son demolidos para la construccin de
nuevas edificaciones que tambin
sern activo fijo, por lo cual resulta
necesario acudir a las disposiciones
de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo oficializada
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4C
vengada, es necesario recurrir a la doctrina (y se cita el conocido manual universitario de IR de Garca Mulln del
ao 1978), segn la cual deben reunirse las siguientes caractersticas:
Requiere que se hayan producido
los hechos sustanciales generadores del
rdito o gasto.
Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no est sujeto a condicin que puede hacerlo inexistente.
No requiere actual exigibilidad o
determinacin o fijacin en trmino
preciso para el pago, ya que puede ser
obligacin a plazo y de monto no determinado.
4.3 Devengamiento del gasto con
independencia de la fecha de emisin del comprobante de pago
Mediante la Carta N 35-2011-SUNAT/2B00000, del 22 de marzo de 2011,
la SUNAT ratifica lo sealado en el Informe N 44-2006-SUNAT/2B0000 en el
sentido de que para efectos de la determinacin del IR de tercera categora, el
gasto debe imputarse al ejercicio de su
devengo, independientemente del hecho que el comprobante de pago con el
cual se pretende sustentar el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado
tal retraso.
Es importante resaltar que la pregunta a la SUNAT fue bastante clara al plantersele cul sera la consecuencia en
el IR que los comprobantes de pago sustenten servicios prestados en el ejercicio anterior?
Puede colegirse entonces que el
comprobante de pago que sustenta el
gasto no necesita ser emitido en el ejercicio en que este egreso haya devengado. Dicha interpretacin zanja una polmica derivada de una lectura estricta
de un pronunciamiento del TF que pareca ir en un sentido diferente.
En este pronunciamiento, la SUNAT
analiza los contornos del principio del
devengado bajo los alcances planteados
por los ya mencionados tratadistas argentinos.
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