Ejemplos de Auditoria

C
N T A D U R A
M A YO R D E H A C I EN D A
A SA M BLE A LE G I SLA TI V A
D E L D I STR I TO F E D E R A L
Gua para la Elaboracin de Papeles

de Trabajo
DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

22 DE OCTUBRE DE 2008
CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL
NDICE
INTRODUCCIN
1. OBJETIVO
2. ALCANCE
3. MARCO LEGAL
4. POLTICAS
5. PAPELES DE TRABAJO
5.1. CDULAS DE AUDITORA
12
5.1.1. CONCEPTO
12
5.1.2. TIPOS DE CDULAS DE AUDITORA
12
5.1.3. ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA
14
5.1.4. CARACTERSTICAS DE LAS CDULAS
16
5.1.5. REGLAS PARA LA ELABORACIN DE CDULAS DE AUDITORA
17
5.1.6. MARCAS DE AUDITORA
18
5.2. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
19
5.2.1. ARCHIVO PERMANENTE

O EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORA
19
5.2.2. PAPELES DE TRABAJO ACTUALES O DEL PERODO
19
5.2.3. INTEGRACIN DE EXPEDIENTES Y ORDEN

DE LOS PAPELES DE TRABAJO
20
5.2.4. PROPIEDAD, CUSTODIA Y CONFIDENCIALIDAD
21
5.3. PAPELES DE TRABAJO EN MEDIOS ELECTRNICOS
22
ANEXOS
24
1. FORMATO CDULA SUMARIA O DE RESUMEN
25
GUA PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO
ASC/GT-01
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CLAVE
PGINA
INICIO DE VIGENCIA
2. FORMATO CDULA ANALTICA
28
3. FORMATO CDULA SUBANALTICA
31
EXPEDICIN
34
ASC/GT-01
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CLAVE
PGINA
INICIO DE VIGENCIA
INTRODUCCIN
Las cdulas y documentos en que se deja evidencia de la labor realizada

por el auditor reciben el nombre genrico de papeles de trabajo. Su utilidad
radica en la forma como se planeen, preparen, elaboren y conserven dichos
documentos, as como en las facilidades que ofrezcan para efectuar
las labores de supervisin. Los papeles de trabajo constituyen el sustento de
los hallazgos, recomendaciones y opiniones contenidos en los Informes
Finales de Auditora (IFA) que emite la Contadura Mayor de Hacienda de la
Asamblea Legislativa del Distrito Federal (CMHALDF).
En la presente gua se explica de manera clara y sencilla al personal
involucrado en la auditora (Directores, Subdirectores, Jefes de
Departamento, auditores, etc.) de la CMHALDF, as como a los auditores
externos que contrate esta entidad de fiscalizacin del Distrito Federal, los
requisitos mnimos que deben contener los papeles de trabajo a fin de
atender con mayor eficiencia las funciones sustantivas a su cargo. Asimismo,
se anexan formatos de cdulas de auditora como ejemplo.
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CLAVE
PGINA
INICIO DE VIGENCIA
1. OBJETIVO
Dar a conocer al personal auditor la naturaleza y objetivos de

los papeles de trabajo, la importancia que revisten en la labor fiscalizadora,
los principales elementos que deben contener, los diferentes documentos
con que se integran los expedientes de auditora y los lineamientos que
regulan su guarda, custodia y confidencialidad, a fin de dejar evidencia del
trabajo realizado y facilitar su lectura, interpretacin y comprensin, tanto
por parte de terceros como del personal que realice la supervisin.
2. ALCANCE
La presente gua es de observancia obligatoria para el personal auditor de la

CMHALDF y, en su caso, para los auditores de los despachos externos y
prestadores de servicios que contrate la institucin para que participen en la
prctica de auditorias.
Para su consulta, este documento permanecer a disposicin del personal de
la
CMHALDF
en
la
Unidad
de
Documentacin
e
Informacin
(UDI), as como en la Intranet, seccin Normatividad.
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CLAVE
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INICIO DE VIGENCIA
3. MARCO LEGAL
Ley Orgnica de la Contadura Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa

del Distrito Federal, artculos 8o., fraccin III; 14, fracciones XV y XXIII; y 26.
Reglamento Interior de la Contadura Mayor de Hacienda de la Asamblea
Legislativa del Distrito Federal, artculos 5o., fraccin II, inciso b);
6o., fraccin II; 7o., fraccin IV; 12, fraccin XVIII; y 19, fracciones XII y XIII.
Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica del Distrito Federal,
artculos 11; 12, fraccin IV; 16, fraccin XII; 37, fracciones
III, IX y X; y 38, fracciones I y III.
Ley de Presupuesto y Gasto Eficiente del Distrito Federal, artculos
8o. y 125.
Ley de Archivos del Distrito Federal, artculos 28 y 29.
Ley de Proteccin de Datos
artculo 16, fracciones I y IV.
Personales
para
el
Distrito
Federal,
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INICIO DE VIGENCIA
4. POLTICAS
1.
Los papeles de trabajo derivados de las auditoras que practique

esta entidad de fiscalizacin del Distrito Federal son propiedad de la
CMHALDF.
2.
Los auditores de la CMHALDF y los auditores externos que sta contrate

sern los responsables de controlar y custodiar los papeles de trabajo
durante la ejecucin de las auditoras y hasta su envo al archivo de
concentracin.
3.
Por contener informacin de carcter confidencial, se restringe el uso

y consulta de los papeles de trabajo a personas ajenas a la prctica
y supervisin de las auditoras y al proceso de revisin institucional de
los IFA, salvo requerimiento o mandato de la autoridad competente.
4.
Los papeles de trabajo comprendern las actividades realizadas

en cada una de las fases de auditora y contendrn evidencia
de la planeacin, as como de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones
a que se lleg.
5.
Los papeles de trabajo indicarn el personal que

procedimientos de auditora y su fecha de elaboracin.
6.
En todos los casos, en los papeles de trabajo se dejar constancia de la

supervisin de la auditora mediante rbrica del servidor pblico
a cargo.
7.
Sin excepcin, los papeles de trabajo debern incluir ndices

y marcas, as como cruces, cuando la informacin contenida en stos
derive de otro papel de trabajo o documento, de acuerdo con
lo establecido en la Gua de ndices, Marcas y Llamadas de Auditora
emitida por la CMHALDF. Los ndices no slo facilitan la ubicacin de los
papeles de trabajo, sino que describen la tipologa de los papeles de
aplic
los
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INICIO DE VIGENCIA
trabajo ms frecuentes conforme a la materia a la que corresponden, la

cual forma parte de las bases de los documentos justificativos y
comprobatorios de la Cuenta Pblica que deben conservarse, o
respaldarse en medios electrnicos de acuerdo con las necesidades
derivadas de las actividades de fiscalizacin.
8.
Los papeles de trabajo estarn completos y suficientemente detallados,

con el fin de que reflejen en forma clara los datos contenidos en los
registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia
adicional necesaria para la formacin de una opinin y la preparacin
del informe.
9.
Los papeles de trabajo contendrn informacin clara y comprensible

para el lector.
10.
Los papeles de trabajo se foliarn, a efecto de tener control

de ellos, considerando un folio continuo en cada legajo.
11.
Los expedientes de los papeles de trabajo contendrn una portada

principal o cartula que incluya los datos generales de la revisin,
as como un ndice para facilitar su manejo y consulta.
12.
Cuando los papeles de trabajo sean demasiado voluminosos, se dividirn

en varios legajos para evitar su deterioro, hacerlos manejables y facilitar
su consulta.
13.
Todas las cdulas de informacin o de contenido homogneo

se enumerarn en forma consecutiva, con azul, abajo del ndice,
conforme a lo establecido en el numeral 10, del apartado
4 Polticas de la Gua de ndices, Marcas y Llamadas de
Auditora. Es decir, si el anlisis de cierto captulo comprende
n
cdulas,
stas
se
indicarn
de
la
siguiente
manera:
1/n, 2/n, 3/n,, n/n.
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5. PAPELES DE TRABAJO
Concepto. Los papeles de trabajo estn constituidos por la documentacin

en la cual el auditor asienta la informacin obtenida en la revisin, as como
por la que le fue proporcionada por el sujeto fiscalizado (fotocopias
o copias certificadas), que en conjunto proporcionan la evidencia de los
resultados obtenidos en la auditora.
Segn el caso, dicha informacin estar contenida en medios fsicos
y archivos electrnicos.
Uno de los aspectos que distingue a la auditoria de cualquier otra forma de
control es el hecho de crear precedente o dejar constancia de sus hallazgos
por medio de la elaboracin y conservacin de los papeles de trabajo, ya que
stos constituyen el sustento de la opinin que emite el auditor. Su
importancia se deriva de la informacin que puedan contener, de la
interpretacin que de ella se realice; del grado de calidad con que se
planeen, preparen, revisen y conserven dichos papeles; y de la accesibilidad
que ofrezcan para ejercer la supervisin de las auditoras.
El propsito de elaborar los papeles de trabajo es dejar evidencia de
las auditoras realizadas; de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora aplicados; y de las conclusiones a que se lleg.
Asimismo, su objetivo es dejar constancia de que se cumplieron los objetivos
de auditora y de que el trabajo se efectu de conformidad con las normas
de auditora aplicadas por la CMHALDF, de conformidad con el Manual General
de Auditora; tambin deben hacer constar la supervisin y formulacin de
informes.
Con relacin a la fase de planeacin de la auditora, en los papeles de trabajo
se explicar la forma en que se seleccion al sujeto fiscalizado, el objetivo de
la revisin, el alcance de la auditora y el programa detallado de auditora, as
como los procedimientos por aplicar durante la etapa de ejecucin, con base
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en el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno

implantado por el sujeto fiscalizado.
Con relacin a la fase de ejecucin de la auditora, se elaboran los papeles de
trabajo que contienen la informacin que el auditor obtuvo en su revisin.
Con ellos sustentar las observaciones y resultados que presente
al sujeto fiscalizado en el Informe de Resultados de Auditoria para Confronta
(IRAC).
A fin de verificar el cumplimiento de los objetivos de la auditora fijados en
cada una de sus fases; se dejar evidencia de la revisin de los papeles de
trabajo, por los distintos niveles de supervisin (Lder del proyecto, Jefe
de Unidad Departamental, Subdirector y Director de rea), observando las
polticas relativas al diseo, estructura y caractersticas establecidas en la
presente gua; con especial cuidado en su limpieza y orden. Durante la
supervisin se dar seguimiento a la cdula o minuta de puntos pendientes
por aclarar, a efecto de que no existan puntos pendientes de solicitar o
verificar al concluir la auditora.
El IFA se basa en el contenido de los papeles de trabajo, ya que stos
constituyen el soporte de los hallazgos y conclusiones derivados de la labor
realizada por los auditores; dicho informe se elaborar de acuerdo con lo
establecido en el Procedimiento para la Presentacin, Revisin y Aprobacin
del Informe Final de Auditora.
Existe una estrecha relacin de los papeles de trabajo con las Normas de
Auditora (vanse numeral 6.1.2, Cuidado y Diligencia Profesionales, de las
Normas Personales, apartado 6, Normas de Auditora, del Manual General de
Auditora de esta entidad de fiscalizacin del Distrito Federal), en las cuales se
establece que los resultados y recomendaciones que se presenten en los
informes estn sustentados en una evaluacin objetiva de la evidencia
obtenida en la auditora y que dicha evidencia resulte suficiente
y competente. De ah que los papeles de trabajo sean el reflejo del detalle
o profundidad del trabajo del auditor y el vnculo inseparable entre la
investigacin de campo y los resultados que se expongan en los informes de
auditora.
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La norma de auditora Evidencia de Auditora, numeral 6.2.4, apartado

6.2, de las Normas de Ejecucin del Trabajo, del Manual General de
Auditora, seala que todos los resultados y recomendaciones de la auditora
se sustentarn en evidencia suficiente y competente. La evidencia consiste
en el conjunto de elementos que comprueban la autenticidad de los hechos;
la evaluacin de los procedimientos contables, presupuestarios,
programticos o administrativos empleados; y la razonabilidad de las
determinaciones expresadas por los auditores. El carcter suficiente se
refiere a la magnitud de la evidencia que se requiere para formar una
opinin razonable; por su parte, el carcter competente se refiere al grado
en que la evidencia puede ser considerada como confiable.
La norma antes sealada indica que los auditores considerarn que el
contenido y disposicin de sus papeles de trabajo reflejen su grado de
competencia y experiencia. Asimismo, los papeles de trabajo sern tan
completos y detallados que posteriormente un auditor experimentado, que
no haya tenido ninguna relacin con la auditora, pueda servirse de ellos para
conocer y constatar la evidencia en que se sustente el informe de auditora.
La conformacin de la evidencia suficiente y competente implica someter la
evidencia primaria recopilada a procedimientos para corroborar la
razonabilidad de la informacin proporcionada por el sujeto fiscalizado,
explicando, en su caso, discrepancias y ajustes derivados de la revisin, lo que
permite que en el informe se consignen los saldos y la informacin que
constan al auditor. Estos procedimientos, desarrollados de lo general a lo
particular quedan plasmados en los diferentes tipos de cdulas que se
indican en el numeral 5.1.2. Tipos de cdulas de auditora, de la presente
gua.
La relevancia de la norma de auditora Evidencia de Auditora, se hace
patente cuando la CMHALDF promueve ante las autoridades competentes las
acciones legales que se deriven de las irregularidades detectadas durante la
revisin de la Cuenta Pblica del Gobierno del Distrito Federal, con objeto de
que dichas autoridades determinen las responsabilidades a que haya lugar;
en funcin de lo anterior, para la elaboracin y presentacin de los papeles
de trabajo se considerar que stos cuenten con las caractersticas para que
sean admitidos por las instancias competentes; que acrediten la existencia de
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la(s) irregularidad(es) contenida(s) en el Dictamen Tcnico Correctivo para la

Determinacin de Presuntas Responsabilidades Administrativas (DTC-FRA) y
resarcitorias (DTC-FRER); que sealen la participacin de los servidores
pblicos, as como las dems personas involucradas en la(s) irregularidad(es);
y que hagan posible la integracin del soporte documental previsto en el
numeral 5.2.2., Expediente Tcnico (ET) del Manual de Procedimientos para
la Emisin y Promocin de Acciones.
5.1. CDULAS DE AUDITORA

5.1.1. Concepto
Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los
procedimientos y tcnicas utilizadas durante la ejecucin de la auditora,
as como los resultados y conclusiones en que sustenta la opinin del auditor.
5.1.2. Tipos de cdulas de auditora

Por su contenido, las cdulas de auditora se clasifican de la siguiente
manera:
1. Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones
del rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin sujeto a examen; por
ejemplo, ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores
contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los
estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde
ese momento desviaciones importantes que requieran de explicacin,
aclaracin o ampliacin de algn procedimiento de auditora, antes de
concluir la revisin. (Vase el Anexo nm. 1.)
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2. Cdula analtica
En las cdulas analticas, adems de incluirse la desagregacin o anlisis
de un saldo, concepto, cifra, operacin o movimiento del rubro (captulo,
concepto o partida) o subfuncin por revisar, mediante la aplicacin de uno
o varios procedimientos de auditora, se detallan la informacin con la que se
cont, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la informacin y documentacin recabadas
se clasifiquen de tal forma que permitan detectar fcilmente desviaciones
o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que en ellas se incluyan los
comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que se consignen en las cdulas analticas se refieren
a las investigaciones que se consideren necesarias (sin perder de vista la
optimizacin del tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de trabajo
y dems obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.
En las cdulas analticas se incluye, adems, el razonamiento de cifras
especficas o la verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el
resultado de las pruebas especficas de detalle o de anlisis. Su aplicacin
parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones
se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad, produccin
per cpita, determinacin del costo-beneficio o variaciones entre el gasto
ejercido y el presupuesto autorizado, conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cdulas se incluyen las observaciones o irregularidades.
(Vase el Anexo nm. 2.)
3. Cdulas subanalticas
Por medio de las cdulas subanalticas, se efecta la desagregacin, detalle
o anlisis a profundidad de los datos contenidos en una cdula analtica,
mediante la aplicacin de los mismos procedimientos utilizados o de otros
complementarios. Un ejemplo del uso de estas cdulas, consiste en el
examen especfico de la cuenta de inversiones en valores, en el cual la cdula
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subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las

cuentas de inversin de dicha cuenta. (Vase el Anexo num. 3)
4. Cdulas maestras
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas
en que se presenten las conclusiones, se deber integrar al inicio del legajo
de los papeles de trabajo, un informe por resultado, en el que se expongan
brevemente los antecedentes de ste y se resuman los procedimientos
de auditora aplicados y sus resultados, de tal manera que su simple lectura
ofrezca un panorama completo del trabajo realizado y de las posibles
acciones por emprender.
5.1.3. Estructura de las cdulas de auditora

Las cdulas de auditora muestran en su estructura tres partes claramente
diferenciadas: encabezado, cuerpo, y pie o calce.
1.
Encabezado. En l se asientan el logotipo de la CMHALDF, las siglas de

esta entidad de fiscalizacin y el nombre de la Direccin General de
Auditora y de la Direccin de rea encargadas de la revisin. Se ubicar
en la parte superior de la cdula, as como los siguientes datos:
a)
Razn social o denominacin del sujeto fiscalizado.
b) Clave de la auditora.
c)
Rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin auditado.
d) Perodo o ejercicio presupuestal sujeto a revisin.

e)
Clase o tipo de cdula.
f)
Descripcin de la informacin que se presenta en la cdula.
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g) Iniciales de quienes elaboraron, supervisaron o revisaron la cdula y

su firma o rbrica, a fin de deslindar responsabilidades.
h) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar
responsabilidades en caso de que, en el transcurso de la auditora,
se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en dicho
documento.
i)
2.
Clave o ndice de la cdula, en color rojo, los cuales constituyen el

dato que permitir ordenar y clasificar los papeles de trabajo
y que facilitar su inmediata localizacin en el expediente.
Cuerpo o contenido principal. Es la parte ms importante de la cdula;

en ella se asientan los resultados y la informacin obtenida por el
auditor; su contenido puede referirse a lo siguiente:
a)
Cifras y conceptos sujetos a revisin.
b) Datos informativos de los libros de contabilidad, auxiliar

presupuestal o de los elementos de control establecidos en el sujeto
fiscalizado.
c)
Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones

pagadas.
d) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas

o incumplimiento de los controles establecidos por el sujeto
fiscalizado.
e)
Conclusiones, debidamente fundamentadas, de los hechos

e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento
de los controles establecidos, as como determinacin del monto de
dichos hechos e irregularidades.
f)
Marcas y cruces, en color rojo, los cuales permitan indicar en forma

sintetizada las pruebas realizadas e identificarlas con otras cdulas
que guarden relacin o complementen los procedimientos que en
ella se consignen.
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3.
Pie o calce. Se ubica en la parte final de la cdula; en l se asientan

principalmente los siguientes datos:
a)
Notas aclaratorias o complementarias, para hacer ms conciso

o sencillo algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula, con el
fin de aclarar o ampliar informacin o sealar situaciones especiales
que no signifiquen observaciones o irregularidades y fallas de
control interno.
b) Fuente de la que se tomaron los datos asentados en la cdula.

c)
Descripcin de las marcas de auditora empleadas y su significado

(si no se elabora una cdula especial para ello).
d) Nmero de hojas que integran la cdula.
5.1.4. Caractersticas de las cdulas

El diseo de una cdula se refiere bsicamente a su cuerpo o contenido
principal, ya que los datos del encabezado son similares en todos los casos
y los del pie o calce derivan de la ejecucin de las pruebas de auditora.
Para el diseo de las cdulas, es preciso considerar las necesidades de la
revisin, en funcin de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan
elementos prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los
resultados de los procedimientos aplicados.
Con relacin a los objetivos establecidos para la elaboracin de los papeles de
trabajo, a continuacin se describen las cualidades que debe reunir una
cdula para cumplir su cometido:
1.
Que sea objetiva, es decir, que la informacin sea imparcial

y suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una
opinin.
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2.
Que sea de fcil lectura, por lo cual se integrar de manera lgica, clara
y sencilla.
3.
Que est completa y detallada en cuanto a la naturaleza y alcance del

trabajo de auditora realizado y sustente debidamente los resultados,
conclusiones y recomendaciones.
4.
Que los cruces de las distintas cdulas (sumarias, analticas

y subanalticas), se correlacionen fcilmente, de tal manera que
contengan suficientes ndices y marcas que permitan al lector relacionar
datos con facilidad.
5.
Que sea pertinente, por lo cual slo deber contener la informacin

necesaria para cumplir el objetivo propuesto.
5.1.5. Reglas para la elaboracin de cdulas de auditora

A efecto de que las cdulas que integran los papeles de trabajo renan las
caractersticas enunciadas anteriormente y cumplan con su objetivo, en
seguida se establecen de manera enunciativa, ms no limitativa, algunas
reglas o principios para su diseo y elaboracin:
1.
Adoptar, segn el tipo de auditora, sujeto fiscalizado y rubro (captulo,

concepto o partida) o subfuncin, lo previsto en los boletines 3010
Documentacin de la Auditora, 3060 Evidencia Comprobatoria, y
5020 El Muestreo en la Auditora, de las Normas y Procedimientos de
Auditora y Normas para Atestiguar del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
2.
Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo

y procedimientos aplicados.
3.
Efectuar un diseo previo y elaborarlas preferentemente mediante

computadora.
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4.
Aprovechar los elementos documentales proporcionados por el sujeto

fiscalizado.
5.
Anotar los datos en columnas.
6.
Asentar en la cdula los datos suficientes y necesarios, y tener cuidado

de que estn completos.
7.
Ordenar y anotar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor
que elabor la cdula.
8.
Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar

los datos contenidos en la cdula con los asentados en otras cdulas.
9.
Para efectos de correccin, en las cdulas elaboradas manualmente,

las palabras o nmeros incorrectos se tacharn y los correctos
se escribirn en la parte superior con la rbrica de quien elabor
o supervis la cdula.
10.
Una vez elaborada una cdula en forma manual, sta no deber

desecharse ni pasarse en limpio, por lo que se deber trabajar siempre
con limpieza y precisin.
11.
Los datos y cifras de las cdulas que se elaboren manualmente,

se escribirn con letra legible o de molde y con tinta negra.
12.
En caso de que las cdulas se elaboren mediante computadora, stas

se debern imprimir, preferentemente en papel de color, para agilizar
su localizacin e identificacin en los legajos.
5.1.6. Marcas de auditora

Las marcas de auditora se debern escribir con color rojo y explicar
su significado al pie o calce de las cdulas. El uso de tales marcas debe
corresponder con las establecidas en la Gua de ndices, Marcas y Llamadas de
Auditora emitido por la CMHALDF, no obstante su uso es enunciativo ms no
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limitativo, y el personal auditor podr crear algunas ms de conformidad con

el tipo de auditora y rubro revisado, siempre y cuando no se encuentren
previstos los aspectos en cuestin en dicha gua.
5.2. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican
en archivo permanente o expediente continuo de auditora y papeles de
trabajo actuales o del perodo. A continuacin, se sealan las caractersticas
de cada uno de ellos.
5.2.1. Archivo permanente o expediente continuo de auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en el que
se concentran los documentos relacionados con la informacin general del
sujeto fiscalizado, como antecedentes, organizacin, operacin, informacin
legal, fiscal, financiera, programtico-presupuestal y de revisiones de rganos
de
control
interno
y
externo.
Esta
informacin
se actualizar en forma continua y servir como instrumento de referencia
y consulta en auditoras posteriores.
El archivo se integrar de acuerdo con lo dispuesto en los Lineamientos para
la Integracin del Archivo Permanente emitidos por la CMHALDF;
es necesario que se inicie con un ndice que permita identificar la
informacin y facilitar su localizacin.
5.2.2. Papeles de trabajo actuales o del perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el
transcurso de la auditora. En ellos se deja constancia o evidencia del proceso
de planeacin y del programa de auditora; del estudio y evaluacin del
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control interno; de la seleccin de la muestra de auditora; del anlisis

de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del
registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
y tcnicas de auditora; de la supervisin realizada; de quin aplic los
procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las conclusiones
de la revisin; y del informe de auditoria en el que se incluyen las
recomendaciones formuladas.
5.2.3. Integracin de expedientes y orden de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo se archivarn conforme a un sistema alfanumrico,
para lo cual deber considerarse el tipo de auditora de que se trate
y la secuencia de los perodos o programas que han sido objeto de revisin.
Todos los archivos iniciarn con un ndice que permita conocer su contenido.
Los papeles de trabajo se sealarn con ndices y marcas para facilitar
su localizacin y relacionarlos entre s. Los ndices son de utilidad para indicar
en qu seccin del expediente se encuentran determinados papeles
de trabajo; las marcas sirven de referencia para conocer el tipo de pruebas
realizadas.
Generalmente, al poner en prctica un procedimiento de auditora, en el
anlisis se utilizan varias cdulas, por lo que stas deben numerarse
progresivamente, de acuerdo con los ndices asignados a los rubros
(captulo, concepto o partida) o subfuncin de aplicacin, de preferencia en
forma piramidal (cdulas sumarias, analticas y subanalticas).
5.2.4. Propiedad, custodia y confidencialidad
Los expedientes y papeles de trabajo que los servidores pblicos de la
CMHALDF elaboren e integren en el desempeo de sus funciones de auditora
de conformidad con los artculos 11, 12 y 37 de la Ley de Transparencia y
Acceso
a
la
Informacin
Pblica
del
Distrito
Federal;
y los numerales 5.5, 5.7 y 5.10 del Manual de Procedimientos de la CMHALDF
para la Aplicacin de la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin
ASC/GT-01
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Pblica del Distrito Federal y de la Ley de Proteccin de Datos Personales para

el Distrito Federal, sern responsabilidad de la CMHALDF, en su manejo se
asegurar la proteccin de los datos personales, y respecto del carcter de la
informacin, deber clasificarla en sus modalidades de reservada o
confidencial.
Lo anterior, tambin es aplicable a los documentos producidos por los
auditores externos que contrate la CMHALDF, ya que dichos papeles
representan la prueba material del trabajo realizado.
El personal auditor ser responsable de la custodia y cuidado de los papeles
de trabajo durante la realizacin de la auditora, hasta que concluya
la revisin y se emita el IFA respectivo.
Se sealar un lugar especfico en las instalaciones que ocupan las unidades
administrativas de auditora (UAA), a efecto de que en l se archiven
adecuadamente los expedientes y se evite su deterioro y, una vez cumplida
su vigencia administrativa, pasarn a formar parte del archivo de
concentracin, de acuerdo con el Manual de Procedimientos para la
Organizacin, Conservacin y Custodia de los Archivos de la CMHALDF.
Como medida de control, los expedientes continuos de auditora
o los papeles de trabajo que los integran permanecern en las instalaciones
que ocupa la UAA a la que pertenezcan, salvo que estn en proceso de
elaboracin los Dictmenes Tcnicos correspondientes, de los cuales la
Direccin General de Asuntos Jurdicos (DGAJ) requiera su presentacin para
la aclaracin de dudas u observaciones.
Asimismo, para evitar el extravo de los documentos y que personal
no autorizado utilice indebidamente la informacin relativa a los hallazgos de
auditora, los papeles de trabajo se guardarn, en das y horas inhbiles, en el
lugar que para tal fin sea asignado, preferentemente bajo llave.
El contenido de los papeles de trabajo deber ser valorado por el auditor,
con el fin de identificar y salvaguardar los datos e informacin de acceso
restringido previstos en la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin
Pblica del Distrito Federal; as como lo establecido en la Ley de Proteccin
de Datos Personales para el Distrito Federal, de conformidad con los
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numerales 5.5, 5.7 y 5.10 del Manual de Procedimientos de la CMHALDF para la

Aplicacin de la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica del
Distrito Federal y de la Ley de Proteccin de Datos Personales para el Distrito
Federal.
La confidencialidad se establece como norma y est relacionada
estrechamente con el cuidado profesional que debe tener el personal
auditor, as como con la observancia obligatoria de la Ley de Transparencia
y Acceso a la Informacin Pblica del Distrito Federal y la Ley de Proteccin
de Datos Personales para el Distrito Federal. En este sentido, queda
estrictamente prohibido mostrar los papeles de trabajo a personas
no autorizadas, a menos que se trate del personal que realice labores
durante el proceso de revisin; cuando los papeles coadyuven a solucionar
los problemas que se presenten en las revisiones; o cuando formen parte de
la evidencia de hechos o irregularidades que se hayan detectado.
5.3. PAPELES DE TRABAJO EN MEDIOS ELECTRNICOS

Los
papeles
de
trabajo
en
medios
electrnicos
se
refieren
a informacin creada, transmitida, procesada, grabada o conservada
electrnicamente que dan soporte a un informe de auditora. A dicha
informacin slo se puede tener acceso usando equipos y tecnologas
idneas.
En funcin de su naturaleza, y con el fin de asegurar la confiabilidad en dicha
informacin, y en qu medida es viable para el desarrollo de las pruebas
sustantivas de auditora, se deber hacer nfasis en los procedimientos que
conduzcan a verificar los siguientes aspectos:
1.
Autenticidad: En qu medida se puede confirmar la identidad de la

persona o entidad que crea la informacin.
2.
Integridad: La cual consiste en asegurar que la informacin sea

completa, exacta, actualizada y vlida.
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3.
Autorizacin: Verificar que la informacin haya sido preparada,

procesada, corregida, enviada, recibida, y consultada por personas
facultadas para ello.
4.
Admisin: Cuidar en la medida de lo posible que la informacin que

recopile la entidad de fiscalizacin, no sea susceptible de ser rechazada
por las personas involucradas en el intercambio de la misma, por
motivos tales como que no se pueda probar su origen, recepcin o
contenido.
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ANEXOS
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1. FORMATO CDULA SUMARIA O DE RESUMEN

C O N T A D U R A
ELABOR:
(9)
SUPERVIS: (10)
M AYO R D E HAC I EN D A
NDICE: (11) BC-A-12

FECHA: (12)
ASAM BLEA LEG I SLATI VA

DEL DI STRI TO FEDERAL
CMHALDF/ (1)
________ (2)
PERODO O EJERCICIO: (3)
NOMBRE DEL SUJETO FISCALIZADO: (4)
RUBRO (CAPTULO, CONCEPTO O PARTIDA) O SUBFUNCIN AUDITADO: (5)
CLAVE DE LA AUDITORA: (6)
CLASE DE CDULA: (7)
DESCRIPCIN DE LA CDULA: (8)
INVERSIONES (13)
1106 (14)
SALDO INICIAL
SALDO
FINAL
VARIACIN
1106-01
184,725.28
39.1
125,785.35
28.3
(58,939.93)
1106-02
87,258.32
18.5
98,275.55
22.1
11,017.23
(39.2)
1106-03
78,899.65
16.7
115,258.89
26.0
36,359.24
(129.4)
1106-04
95,458.31
20.2
78,895.33
17.8
(16,562.98)
58.9
1106-05
25,875.69
5.5
25,897.65
5.8
TOTAL
472,217.25
100
444,112.77
100
209.7
21.96
OBSERVACIONES
Referencia BC-A-12-5
0.0
(28,104.48)
100.0
MARCAS DE AUDITORA
CONCLUSIN (15)
(17)
Sumas cuadradas
Operaciones aritmticas verificadas
DE: (16) BALANZA DE COMPROBACIN
Cotejado con los registros contables

(18) Hoja _ de _
Nota: El llenado de cifras es nicamente a manera de ejemplo.
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INSTRUCTIVO DE LLENADO
Para el llenado del formato Cdula Sumaria o de Resumen, en los espacios

en blanco se anotarn los datos que correspondan, de acuerdo con
la numeracin indicada en este instructivo:
1.
Nombre de la unidad administrativa auditora.
2.
Nombre de la Direccin de rea responsable de la auditora.
3.
Perodo o ejercicio sujeto a revisin.
4.
Nombre del sujeto fiscalizado.
5.
Nombre del rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin auditado.
6.
Clave de la auditora.
7.
Tipo o clase de cdula.
8.
Descripcin y alcance de la cdula.
9.
Iniciales y rbrica de quien formul la cdula.
10.
Iniciales y rbrica de quien revis o supervis la cdula.
11.
ndice de la cdula, de acuerdo con la normatividad aplicable.
12.
Fecha de elaboracin de la cdula.
13.
Nombre de la cuenta o captulo por revisar.
14.
Nmero y nombre de la subcuenta o su clave.
15.
Conclusiones de la cdula.
16.
Nombre del documento fuente del cual se tomaron los datos.
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17.
Marcas y llamadas de auditora utilizadas en la cdula, cuando no haya

una cdula especfica.
18.
Consecutivo de la hoja.
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2. FORMATO CDULA ANALTICA
ELABOR:
(10)
SUPERVIS: (11)
C O N T A D U R A
NDICE: (12) BC-A-12-5

FECHA: (13)

D EL D I STRI TO FED ERAL
CMHALDF/ (1)
_________(2)
RUBRO (CAPTULO, CONCEPTO O PARTIDA) O SUBFUNCIN AUDITADO : (5)
CLASE DE CDULA: (7)
NOMBRE DE LA SUBCUENTA: (9)
1106-01
(14)
NMERO
DE CUENTA
SALDO
INICIAL
MOVIMIENTOS
DEBE
SALDO
OBSERVACIONES
HABER
015
14557898-2
75,879.63
628,459.35
619,959.38
84,379.60
67.0
020
1789899-1
38,982.56
425,899.75
438,879.75
26,002.56
21.0
025
4789652-0
58,896.85
226,895.00
285,791.85
0.00
0.0
026
7896852-2
10,966.24
248,843.86
244,406.91
15,403.19
12.0
184,725.28
1,530,097.9
6
1,589,037.8 BC-A-12
9
125,785.35
100.0
TOTAL
BC-A-12
Referencia BC-A-12-5-1/4
Cuenta cancelada en octubre

de 1995
Cuenta nueva en noviembre
de 1995
MARCAS DE AUDITORA
CONCLUSIN (15)
(17)
Sumas cuadradas
DE: (16) AUXILIARES CONTABLES

BALANZA DE COMPROBACIN
(18) Hoja ___ de ___
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Para el llenado del formato Cdula Analtica, en los espacios en blanco

se anotarn los datos que correspondan, de acuerdo con la numeracin
indicada en este instructivo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Nombre de la subcuenta por revisar.
10.
11.
12.
13.
14.
Nmero y nombre de la subcuenta, clave o concepto por revisar.
15.
16.
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INICIO DE VIGENCIA
17.

18.
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3.
FORMATO CDULA SUBANALTICA

C O N T A D U R A
D EL D I STRI TO FED ERAL

CMHALDF/ (1)
__________(2)
RUBRO (CAPTULO CONCEPTO O PARTIDA) O SUBFUNCIN AUDITADO: (5)
CLASE DE CDULA: (7)
NOMBRE DE LA SUBCUENTA: (9)
MES
(14)
SALDO
INICIAL
MOVIMIENTOS
DEBE
23,785.56
25,785.69
FEB
73,879.50
31,285.23
29,659.01
MAR
75,505.72
45,789.51
48,789.23
ABR
72,506.00
49,658.56
51,235.60
MAY
70.928.96
52,356.95
50,245.50
JUN
73,040.41
54,585.10
57,988.20
JUL
69,637.31
50,635.26
49,825.65
AGO
70,446.92
51,200.35
48,758.25
SEP
72,889.02
65,789.58
58,745.25
OCT
79,933.35
63,589.45
57,896.25
NOV
85,626.55
65,258.55
56,895.62
DIC
93,989.48
74,525.25
84,135.13
628,459.35
SUPERVIS: (11)
FECHA: (13)
SALDO
BC-A-12-5
75,879.63
BC-A-12-5
NDICE: (12) BC-A-12-5-1/4
OBSERVACIONES
HABER
ENE
TOTAL
ELABOR: (10)
BC-A-12-5
619,959.38
BC-A-12-5
84,379.60
MARCAS DE AUDITORA
CONCLUSIN: (15)
(17)
DE: (16) BALANZA DE COMPROBACIN
Sumas cuadradas
(18) Hoja __ de __
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Para el llenado del formato Cdula Subanaltica, en los espacios en blanco

se anotarn los datos que correspondan, de acuerdo con la numeracin
indicada en este instructivo:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Nombre de la subcuenta por revisar.
10.
11.
12.
13.
14.
Nombre de los meses en que se registr el movimiento.
15.
16.
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17.

18.
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EXPEDICIN
En cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 14, fraccin XIII, de la

del Distrito Federal; y el artculo 5o., fraccin II, del Reglamento Interior
de la Contadura Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito
Federal, el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, expide la presente gua
para su debida difusin y observancia al interior de la Contadura,
en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los veinte das del mes de octubre
del ao 2008.
El presente documento entrar en vigor al da hbil siguiente de su difusin
en la CMHALDF.
Hgase del conocimiento del personal de este rgano tcnico
de fiscalizacin la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, por medio
del portal de Intranet de la CMHALDF.
Queda sin efectos la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo aprobada
por el extinto rgano Superior de Direccin en la primera sesin ordinaria,
celebrada el da 11 de enero de 2006 y ratificada en la sptima sesin
extraordinaria, celebrada los das 23, 24 y 27 de marzo de 2006.
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INICIO DE VIGENCIA
PRIMERA ACTUALIZACIN
Con fundamento en los artculos 14, fracciones XV y XXIII, de la

del Distrito Federal; y 5o., fraccin II, inciso b), del Reglamento Interior de la
Contadura Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal,
el Contador Mayor, Dr. David M. Vega Vera, aprueba y expide la primera
actualizacin de la presente gua para su difusin y observancia al interior de
la Contadura, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los veinticuatro das
del mes de noviembre del ao 2010.
La presente actualizacin entrar en vigor a partir del da veintisis de
noviembre del ao 2010; y ser aplicable para auditoras que se realicen para
la revisin de la Cuenta Pblica del Gobierno del Distrito Federal
correspondiente al ejercicio de 2009; la Direccin General de Administracin
y Sistemas lo difundir al interior de la Contadura por medio del portal de
Intranet de la CMHALDF, seccin Normatividad.
(Rbrica)
________________________________________
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C

Gua para la Elaboracin de Papeles

DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

5.1. CDULAS DE AUDITORA

5.1.2. TIPOS DE CDULAS DE AUDITORA

5.1.3. ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

5.1.4. CARACTERSTICAS DE LAS CDULAS

5.1.5. REGLAS PARA LA ELABORACIN DE CDULAS DE AUDITORA

5.1.6. MARCAS DE AUDITORA

5.2. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

5.2.1. ARCHIVO PERMANENTE

5.2.2. PAPELES DE TRABAJO ACTUALES O DEL PERODO

5.2.3. INTEGRACIN DE EXPEDIENTES Y ORDEN

5.2.4. PROPIEDAD, CUSTODIA Y CONFIDENCIALIDAD

5.3. PAPELES DE TRABAJO EN MEDIOS ELECTRNICOS

1. FORMATO CDULA SUMARIA O DE RESUMEN

GUA PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO

DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

2. FORMATO CDULA ANALTICA

3. FORMATO CDULA SUBANALTICA

GUA PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO

DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

Las cdulas y documentos en que se deja evidencia de la labor realizada

GUA PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO

DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

Dar a conocer al personal auditor la naturaleza y objetivos de

La presente gua es de observancia obligatoria para el personal auditor de la

GUA PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO

DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

Ley Orgnica de la Contadura Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa

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DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

Los papeles de trabajo derivados de las auditoras que practique

Los auditores de la CMHALDF y los auditores externos que sta contrate

Por contener informacin de carcter confidencial, se restringe el uso

Los papeles de trabajo comprendern las actividades realizadas

Los papeles de trabajo indicarn el personal que

En todos los casos, en los papeles de trabajo se dejar constancia de la

Sin excepcin, los papeles de trabajo debern incluir ndices

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DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

trabajo ms frecuentes conforme a la materia a la que corresponden, la

Los papeles de trabajo estarn completos y suficientemente detallados,

Los papeles de trabajo contendrn informacin clara y comprensible

Los papeles de trabajo se foliarn, a efecto de tener control

Los expedientes de los papeles de trabajo contendrn una portada

Cuando los papeles de trabajo sean demasiado voluminosos, se dividirn

Todas las cdulas de informacin o de contenido homogneo

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DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

Concepto. Los papeles de trabajo estn constituidos por la documentacin

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DIRECCIN GENERAL DE AUDITORA AL SECTOR CENTRAL

CONTADURA MAYOR DE HACIENDA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEL DISTRITO FEDERAL

en el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno

GUA PARA LA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO