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Aduanero Tributario Bolivia
Aduanero Tributario Bolivia
REGMENES ADUANEROS
REGMENES ADUANEROS. El Anexo a la Ley General de Aduanas boliviana, contempla
dentro del Glosario adjunto de Trminos Aduaneros y de Comercio Exterior la definicin de
Rgimen Aduanero y dice: Tratamiento aplicable a las mercancas sometidas al control de la
aduana, de acuerdo con la Ley y reglamentos aduaneros, segn la naturaleza y objetivos de la
operacin aduanera.
Tambin es interesante a efectos de concertar , extractar , la definicin que nos proporciona el
Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales del Ex Consejo de Cooperacin Aduanera de
Bruselas y dice: Es la destinacin que pueden recibir segn las leyes y reglamentos aduaneros,
las mercancas sujetas a control de la aduana.
Asi mismo, recordemos que nuestra Ley General de Aduanas 1990, ha sido inspirada
indudablemente en las normas del Convenio de Kyoto, fundamentalmente en cuanto a la
estructura de los regmenes aduaneros y en menor proporcin si se quiere respecto a las
restantes formalidades aduaneras.
Sin duda, todas las legislaciones se han tenido que referir a los Regmenes Definitivos y, los
Regimenes Econmicos, considerando que los regimenes definitivos son los especiales, son
los de Importacin y Exportacin; en cambio los generales son los que buscan favorecer
operaciones comerciales, industriales o de transporte. De lo que advertimos, es ste prrafo, que
los regmenes se clasifican en especiales y generales.
Sin embargo, existe una otra clasificacin que los coloca de la siguiente manera: Los
Definitivos, en este orden estn los de Importacin y Exportacin; Los Suspensivos, en los que
se encuentran; el deposito aduanero; la admisin temporal y la salida temporal; transitorios: el
trnsito de las mercancas y la redestinacin; restringidos; la nacionalizacin en zonas especiales
y la nacionalizacin bajo franquicias, como bien menciona el autor J.Lino Orozco.
Nuestra Ley General de Aduanas, clasifica de la siguiente manera:
Regmenes Aduaneros Especiales, donde se encuentran: La Importacin y Exportacin. Entre
los que se encuentran dentro de la Importacin estn: Importacin a consumo (definitivo);
Admisin de mercancas con exoneracin de tributos aduaneros, Reimportacin en el mismo
estado. Y los que se encuentran dentro de la Exportacin estn: Exportacin Definitiva y;
Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo.
Regmenes Aduaneros Generales, donde se encuentran: Trnsito Aduanero; Transbordo
Depsito Aduanero; Admisin temporal (para reexportacin de mercancas, Ritex); Reposicin
de Mercancas en Franquicia Arancelaria y, los Destinos Especiales o de Excepcin entre los
que estn: rgimen de viajeros, Duty free shops; Ferias Internacionales y muestras; menaje
domstico y paquetes postales.
RGIMEN DE IMPORTACIN.
Es necesario puntualizar que, tanto la Organizacin Mundial de Aduanas, as como el Convenio
de Kyoto al que hicimos referencia, entienden por Importacin, a la introduccin de cualquier
mercanca a su territorio aduanero, sea en forma definitiva o condicional. Creemos que sin
embargo de la divisin que ha realizado nuestra Ley General de Aduanas que le da una
fisonoma distinta, cuando los clasifica por un lado a la importacin; y a la importacin para
el consumo; la Admisin de mercancas con exoneracin de tributos aduaneros y; la
reimportacin en el mismo estado, son aspectos especficos de un solo instituto, conocido como
importacin.
mercancas como ser cantidad, calidad, o peso, valor , pas de destino, va de ingreso, as como
la Aduana de Destino.
Presentacin de documentos por ante la Administracin Aduanera.- Todas las mercancas
que ingresen o salga del territorio aduanero, deben ser amparadas con los documentos que
correspondan. As toda persona o transportador que ingrese o salga del territorio aduanero
nacional, debe cumplir con las siguientes exigencias:
- Los transportadores internacionales, deben presentarse ante las aduanas de entrada.
- Los pasajeros y tripulantes son sujetos obligados a presentar ante la Administracin
Aduanera, las mercancas que porten, as como
su equipaje o efectos personales.
- Los envos postales sern manifestados por separado en la gua de correos.
- Las empresas de servicio expreso internacional debern presentar ante la Administracin
Aduanera el MIC/CTA.
En principio, todos los bienes y servicios pueden importarse exceptuando los prohibidos por el
Artculo 85 de la Ley General de Aduanas y el Artculo 117 del Reglamento a la Ley General de
Aduanas. Al respecto tambin se debe tomar en cuenta la Ley de Inversiones No. 1182 y la Ley
de Exportaciones 1489; y las mercancas sujetas a control por la Ley 1008, la Ley del
Medicamento 1737, Los Decretos Supremos 27340; 27341; 25780.
Finalmente y para realizar la importacin, se requiere obtener los documentos que exige el Art.
111 del Reglamento a la Ley General de Aduanas. Cumplidos los requisitos, se proceder a
llenar la Declaracin nica de Importacin, documento que acredita la importacin legal de la
mercanca. Sin embargo esta Declaracin puede ser rechazada por las causales determinadas por
el Artculo 112 del Reglamento a la Ley General de Aduanas. El rechazo de la declaracin de
mercancas no suspende el trmino de permanencia de la mercanca en depsito aduanero,
establecido en el presente reglamento.
ADMISIN DE MERCANCIAS CON EXONERACIN DE TRIBUTOS ADUANEROS.
En ciertas situaciones las mercancas importadas, pueden ser exceptuadas del pago de tributos
aduaneros y, esto se debe a diversas razones:
Segn refiere el artculo 91 de la Ley General de Aduanas y dice: La importacin de
mercancas para el consumo, con exoneracin de tributos aduaneros, independiente de su
clasificacin arancelaria, proceder cuando se importen para fines especficos y determinados en
cada caso, en virtud de Tratados o Convenios Internacionales o en contratos de carcter
internacional, suscritos por el Estado Boliviano, mediante los que se otorgue esta exoneracin
con observancia a las disposiciones de la presente Ley y otras de carcter especial.
Segn refiere el propio artculo 91 de la Ley General de Aduanas estas ocasiones se hallan
descritas en Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado Boliviano Art. 59 inc.
12 de la Constitucin Poltica del Estado.
El Articulo 92 de la Ley General de Aduanas dice que: Para la admisin con exoneracin de
tributos aduaneros de importacin se debe observar las siguientes reglas:
a) Los beneficios de que se trata este Captulo se aplicarn a las mercancas que se importen
directamente del extranjero y se hallaren sujetas a un rgimen aduanero.
b) Salvo la reciprocidad internacional, la admisin de mercancas con exoneracin de tributos
aduaneros, devenga concederse sin tomar en cuenta el pas de origen o de procedencia de las
mercancas.
El Reglamento para este tipo de despacho en el Decreto Supremo 22225 de 13 de Junio de 1989
que distingue los tres sectores susceptibles de beneficiarse con exenciones tributarias de
importacin y exportacin, son:
- Diplomtico (Convenio de Viena de 18 de Abril de 1961 al que se ha adherido Bolivia
mediante D.S. 10529) y, que comprende la exencin del Gravamen Aduanero (GA), Impuesto a
los Consumos Especficos e Impuesto al Valor Agregado (IVA)
- Publico, que comprende los tres tributos precedentemente nombrados, extendindose esta
franquicia a los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial, quines deben gestionar dicho trmite
ante el Ministerio de Relaciones Exteriores, para que el Ministerio de Hacienda lo conceda.
- Sector Gubernamental, limitado a entidades y organismos no gubernamentales, sin fines de
lucro y, a la Iglesia Catlica, quienes deben gestionar dicho trmite ante el Ministerio de
Relaciones Exteriores, para que el Ministerio de Hacienda lo concede mediante Resolucin
Ministerial, la exencin generalmente comprende el Gravamen Arancelario (GA).
- Las donaciones tambin se benefician de la exencin al GA, ICE e IVA a condicin de que
sean distribuidas o entregadas a los usuarios o consumidores finales a ttulo gratuito.
- El Convenio de Kyoto, usa el trmino de exoneracin. Ahora bien el Artculo 94 de la Ley
General de Aduanas dice: Las importaciones de mercancas extranjeras con exoneracin de
tributos aduaneros, amparadas en Tratados o Convenios Internacionales, suscritos por Bolivia y
ratificados por el Honorable Congreso Nacional, estarn exentas del pago total o parcial de
dichos tributos, cuando las mercancas cumplan las condiciones establecidas en el cerificado de
origen de las mismas.
Es importante considerar que, en el caso de importaciones de vehculos automotores para uso
oficial de una misin diplomtica extranjera, la transferencia deber realizarse despus de tres
aos; En caso de importaciones de vehculos para uso particular por parte del sector
diplomtico, la transferencia deber hacerse despus de dos aos; para el registro pblico del
automotor, se deber solicitar que se autorice la enajenacin a la Aduana en la que se ha
realizado la importacin. El Artculo 93 de la Ley General de Aduanas dice: Salvo lo dispuesto
por Ley especfica, tratado o Convenio Internacional, Acuerdo de Integracin Econmica o en
contrato suscrito por el estado y ratificado por el Honorable Congreso Nacional, las mercancas
sobre las cuales se hubiera reconocido exoneracin o rebaja parcial o total en el pago de tributos
aduaneros, no podrn enajenarse ni ser entregadas a ningn ttulo, ni destinarse a un fin distinto
para el cual fueron importadas, excepto cuando cumplan cualquiera de las siguientes
condiciones:
- Se enajene a favor de personas que tengan el derecho de importar mercancas de la misma
clase y en la misma cantidad y que tengan derecho a exoneracin o rebaja de los tributos
aduaneros, previa autorizacin del Ministerio de Hacienda.
- Se destinen a un fin que, por su naturaleza pueda gozar del derecho de exoneracin o rebaja de
tributos aduaneros, previa autorizacin del Ministerio de Hacienda.
En cualquier otro caso que no est contemplado en los literales a) y b) del presente Artculo se
pagar el total o residual de los tributos aduaneros de importacin segn corresponda... Como
podemos advertir el artculo en mencin complementa algunos vacos o lagunas jurdicas que no
fueron inicialmente consideradas por el DS. 22225.
REIMPORTACION EN EL MISMO ESTADO.La Ley General de Aduanas en su Art. 96 dice: Reimportacin de mercancas en el mismo
estado es el rgimen aduanero que permite la importacin para el consumo, con exoneracin de
cultural
Este Rgimen se beneficia con la devolucin de tributos que recibe el nombre de Drawback, en
razn de que resulta por dems perjudicial la exportacin de componentes impositivos para la
competitividad de los productos nacionales, ya que encarece su comercializacin. En caso de
que la mercanca haya sido rechazada por el pas a la cual se ha exportado, puede reimportarse,
quedando el exportador reatado a la devolucin de los tributos ya devueltos.
Al respecto, la neutralidad impositiva (no exportacin de tributos); es un principio universal;
por lo tanto aceptado a nivel de todos los pases.
El objetivo fundamental de este principio, es que libera de incidencia fiscal a las exportaciones
para que estas puedan competir en los mercado de destino con la misma carga fiscal que los
productos nacionales, Se debe considerar que el IVA (Impuesto Interno), es uno de los
impuestos que no distorsiona la competencia y permite la libre circulacin de bienes y servicios.
El marco jurdico nacional se encuentra en:
- Art. 11 y 8 Ley 843; Art. 80 Ley 843 ICE; El Art. 125 del Cdigo Tributario Ley 2492; Ley
1389 Ley Del Desarrollo y Tratamiento Impositivo de las Exportaciones, Modificada por Ley
1963/99, Art. 13 y prrafo II Art. 11 Ley 843; Art. 5 Ley 1489/93; DS 25465 y, la Ley General
de Aduanas Ley 1990 Art. 98; 101, 123, 137; DS. 27944/04; R.N.SIN No. 10-004-03
EXPORTACIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO PASIVO.
Este Rgimen como dira algn autor, es una variante de la exportacin que posee la
particularidad de que las mercaderas exportadas retornan al territorio aduanero de origen
reimportndose, con el pago de los tributos aduaneros en cuanto al valor que se haya agregado a
la mercadera como efecto de un proceso productivo al que haya sido sometida en el extranjero
o en zonas francas.
La Administracin Aduanera fija un plazo para que las mercaderas puedan retornar, cuyo
mximo es de 180 das, y que puede ser prorrogable por igual plazo si mediare justa causa Art.
182 Ley General de Aduanas..
El Artculo 183 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, alega que la base imponible del
tributo que se pague en la reimportacin se determina sobre el valor al flete y seguro pagado
sobre la mercadera. La particularidad de ste rgimen es que se puede cambiar de temporal a
definitivo. La solicitud se la debe efectuar a la Administracin Aduanera, para que la misma
pueda otorgar la autorizacin correspondiente.
TRNSITO ADUANERO.
Creemos importante extractar la definicin que nos proporciona el Convenio de Kyoto y, que lo
define en el Anexo Especifico E, Captulo 1 como: El rgimen aduanero bajo el cual se
colocan las mercancas transportadas de una oficina aduanera a otra oficina aduanera, bajo el
control aduanero.
La Ley General de Aduanas en su Ttulo Sexto sobre Regmenes Aduaneros Especiales,
Capitulo I; se refiere a la figura del Trnsito Aduanero Art. 102 y dice: El trnsito aduanero
comprender tanto el nacional como el internacional. Las operaciones en el Rgimen de
Trnsito Aduanero Internacional se regirn por las normas y procedimientos establecidos en los
Acuerdos o Convenios Internacionales suscritos por Bolivia y ratificados por el Congreso
Nacional. ste aspecto, as lo determina la Constitucin Poltica del Estado. Normalmente los
Estados consideran su tratamiento, a travs de normas internas, as como Tratados
Internacionales, para que las mercancas internacionales puedan circular por su territorio, por
supuesto bajo el control de la Administracin Aduanera y, con la suspensin del pago de los
tributos aduaneros.
Como podemos advertir los Convenios son fundamentales, para regir nuestros actos de acuerdo
a lo que ellos establecen, de este modo la Administracin Aduanera, previo cumplimiento de los
requisitos, puede tomar las precauciones necesarias y proceder al sellado, y colocado de
precintos, tomando en cuenta, tal como lo estipula el Art. 101 de la Ley General de Aduanas,
que las autoridades aduaneras, son las nicas autorizadas para colocar precintos aduaneros de
uso obligatorio en los medios de transporte habilitados de uso comercial, en las unidades de
transporte y en las mercancas susceptibles de ser precintadas.
La operacin de Trnsito Aduanero Internacional se dar por concluida cuando se presente:
- El Manifiesto Internacional de Carga/Declaracin de Transito Aduanero (MIC/DTA) con el
documento de Trnsito Internacional Ferroviario / Declaracin de Trnsito Aduanero
/TIF/DTA) o documento de embarque correspondiente autorizado.
- Concluida la operacin de Trnsito Aduanero Internacional, la Administracin aduanera de
destino dejar constancia de tal hecho mediante la emisin del parte de recepcin de
mercancas, notificando este hecho a la Aduana de Partida.
Asi mismo, la Ley General de Aduanas, en su Art. 106 que dice: no sern sometidas a
reconocimiento, salvo en casos excepcionales, fundados en norma legal expresa o cuando se
trate del cumplimiento de una orden de autoridad jurisdiccional diferente a la aduanera,
como podemos concluir el artculo en mencin ha recogido el principio de libre trnsito
consignado en tratados internacionales.
Adems la Ley General de Aduanas, ha considerado en sus Artculos 107 y 108 el trasbordo de
mercancas de una unidad a otra en caso de accidente o dao del medio de transporte, siendo
estas disposiciones de cumplimiento obligatorio ante un suceso inesperado.
TRANSBORDO.
Como es de rigor, siendo que nuestra Ley general de Aduanas ha extrado al efecto del
Convenio de Kyoto lo referido a los regmenes aduaneros, se nos hace imprescindible, traer la
definicin del Convenio que al respecto del Transbordo dice: El rgimen aduanero, conforme
al cual se opera, bajo control de la Aduana, la transferencia de mercancas que son retiradas del
medio de transporte utilizado para la importacin y cargadas en el medio utilizado para la
exportacin, realizndose, a la vez, la oficina de entrada y la oficina de salida.
La Ley General de Aduanas en su Articulo 112 dice: Transbordo es el rgimen aduanero en
aplicacin del cual se trasladan, bajo control aduanero, mercancas de un medio de transporte a
otro, o al mismo en distinto viaje, incluida su descarga a tierra, a objeto de que contine hasta su
lugar de destino. La definicin nos muestra que este rgimen es utilizado cuando las
mercancas se encuentran bajo otro rgimen aduanero, sin embargo en caso de accidente o dao
del medio de transporte de uso comercial, el transportador o representante legal tomar las
medidas que estime oportunas, comunicando ste hecho a la administracin aduanera mas
prxima.
De stos dos prrafos que difieren por muy poco si se quiere, la caracterstica fundamental, es
que siendo un rgimen en el cual no se imponen tributos aduaneros, s esta sujeto al
cumplimiento de la Ley y su Reglamento, por la cual se le otorga toda la facultad de control a la
Aduana.
El Transbordo puede ser de dos clases, as lo advertimos:
1- Directo.- Si no se utiliza un depsito temporal; al respecto la Administracin aduanera podr
permitir el trasbordo de las mercancas, de una unidad de carga a otra, as como , de un medio
de transporte a otro, debiendo comprender la totalidad de las mercancas consignadas en el
manifiesto de cargo, bajo la operacin de trnsito aduanero internacional.
Al efecto conviene revisar la Circular No. 093/2008 que se refiere a la aprobacin mediante
Resolucin de Directorio del Reglamento para la Concesin de Depsitos Aduaneros.
Recordemos que la Aduana Nacional, concedi la administracin de sus depsitos aduaneros a
las empresas Almacenera Boliviana y Swissport, que funcionaron bajo el nombre de Depsitos
Bolivianos Unidos, pero el contrato fue rescindido por incumplimiento. Por lo que se cre la
empresa DEPOSITOS ADUANEROS BOLIVIANOS (DAB) como una entidad independiente
de la recaudadora por importaciones, por lo que el Gobierno mediante un decreto supremo,
determin la creacin de una empresa pblica estratgica e independiente de la Aduana nacional
para la administracin de los depsitos aduaneros, que estuvieron a cargo de la empresa privada
Depsitos Bolivianos Unidos S.A. La empresa Depsitos Aduaneros Bolivianos, se encuentra
bajo tuicin del Ministerio de Hacienda, esta constituida con patrimonio propio, es autnoma de
gestin administrativa, financiera, legal y tcnica, de acuerdo con los datos de circulacin
pblica, esta empresa nace con un fondo de 30 millones de bolivianos, provenientes de recursos
propios, adems de donaciones y otros fondos.
El depsito temporal es usualmente utilizado hasta que se produzca la desaduanizacin,
despacho aduanero, aforo y finalmente se autorice el levante de las mercaderas. Sin embargo,
los depsitos son utilizados para mercaderas en consignacin hasta en tanto, se produzcan las
condiciones de mercado idneas para su comercializacin.
ADMISIN TEMPORAL PARA REEXPORTACIN DE MERCANCAS EN EL
MISMO ESTADO.
El Convenio de Kyoto, considera este rgimen en el anexo G captulo 1, As tambin, es
pertinente sealar la existencia de una Convencin Internacional sobre Admisin Temporal
(Convenio de Estambul de 26 de Junio de 1990).
valor, que bien puede ser negociable, transferible por endoso y con una vigencia de un (1) ao
luego de ser emitido.
DESTINOS ADUANEROS ESPECIALES O DE EXCEPCIN.
La Ley General de Aduanas en su Artculo 133 enumera varios incisos desde el inciso a) que se
refiere a Rgimen de viajeros ; b) Menaje domstico; c) Envos de paquetes postales y de
correspondencia; d) Ingreso y salida de documentos; e) Cabotaje; f) Tiendas libres de tributos
(duty free shops); g) Ferias Internacionales; h) Muestras; i) Muestras; j) Consolidacin de Carga
Internacional; j) Desconsolidacin de Carga Internacional; k) Material para uso aeronutico; l)
Trfico fronterizo; m) Efectos personales de miembros de la tripulacin; n) Vehculos de
turismo; o) Bienes de uso militar y material blico; p) Material Monetario; q) El equipamiento
destinado a las instituciones pblicas de salud y maquinaria destinada al sector pblico podrn
acogerse, previa Resolucin ministerial dictada expresamente por el Ministerio de Hacienda, a
la exoneracin total de pago de tributos aduaneros.
Finalmente el inc. r) Los materiales y suministros para fines de investigacin cientfica y
tecnolgica mediante autorizacin ministerial.
El alcance, se centra particularmente, a efectos de aplicar las franquicias a turistas o viajeros,
establecindose como principio general el trato igualitario a nacionales y extranjeros.
Ahora bien, la Aduana Nacional deber reglamentar los controles a ser aplicados, con base a
criterios objetivos tales como; declaracin del pasajero, duracin del viaje, la periodicidad con
que el pasajero viaja y la actividad que realiza.
Por viajero o turista, debe entenderse a la persona, nacional o extranjera, que ingresa
temporalmente al pas o que regresar luego de haber permanecido temporalmente en el
extranjero. As mismo debe estar claro que cuando se trata de viajeros frecuentes, la franquicia
no ser aplicable cuando haya transcurrido un perodo menor a noventa (90) das desde su
ltimo ingreso al pas. As lo determina la Ley.
Un aspecto importante a tomar en cuenta es, que cuando una persona alega que no tiene nada
que declarar, y, se lo encuentra con mercancas que exceden a la franquicia de equipaje, ser
sujeto a proceso por ilcito aduanero. Por esta razn es que la Aduana Nacional, deber
disponer en los aeropuertos internacionales de sealizaciones visibles y diferenciadas para los
viajeros que no tiene nada que declarar o para quienes porten mercancas sujetas al pago de
tributos aduaneros. Los viajeros que presenten la Declaracin Jurada de Equipaje Acompaado
sin nada que declarar, sern sometidos a un sistema aleatorio de revisin de equipaje con uso de
semforos verde y rojo. Los viajeros que presenten la Declaracin Jurada de Equipaje
Acompaado con mercancas a ser nacionalizadas debern someter su equipaje a revisin y, en
funcin al valor de las mismas, acogerse a lo dispuesto por el Art. 188 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas que se refiere a las franquicias para equipaje acompaado.