UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA PROFESIONAL E ECONOMIA

INFORME FINAL DE INVES TIGACION

APLICACIN DE NORMAS DE AUDITORIA EN LA
AUDITORIA ADMINSTRATIVA EN EL PERU, ENTRE LOS
AOS 2005-2008

PRES ENTA: CPC. CARLOS BENITO SERRANO VALENZUELA

(Crono g rama R. Re c to ral N 318-09-R a e jecutar del 01-03-09 -28-02-11)

Lima-Pe r
2011
1

INDICE

pp.

I.RESUMEN

II.INTRODUCCION

5
CAPITULO I
MARCO TEORICO

1. La auditoria

1.1. El auditor

10

1.2. Clases de auditora

19

1.3. Diferencia entre anlisis interno y externo

22

2. Normas de auditora

22

3. Normas de auditora administrativa

23

4. Reglamentos y normas de auditora 2005-2008

39

CAPITULO II
MATERIALES Y METODOS
1. Materiales

42

2. Mtodos

71

CAPITULO III
RESULTADOS
1. Aplicacion de las normas de auditora (casos prcticos)

75

1.1. Caso 1

75

1.2. Caso 2

90

1.3. Caso 3

123
2

CAPITULO IV
DISCUS ION
1. Discusin

137

2. Discusin de casos

142

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

162

APENDICE

163

ANEXOS

164

RESUMEN

En la presente investigacin se concluye que los procedimientos y normas de auditora se

aplic de manera eficiente en los diferentes procesos

control interno de la empresa

cualquiera sea su naturaleza entre los perodos 2005-2008.

Los resultados que se obtuvieron, el auditor ha demostrado la situacin econmica y
financiera de las empresas Industrial Crcamo S.A.C.,

mpresa del Norte S.A.C.,

Empresa Industrial la Esperanza S.A.C.

Evaluados los procedimientos administrativos contables, se determin la eficiencia de las
normas y procedimientos administrativos contables en el control interno de tesorera, de
los trabajadores, los depsitos de cuenta corriente bancaria,

control eficiente de la

administracin, como se ha demostrado en los diferentes areas del control administrativo

de las empresas evaluadas cuyos datos se presentan en

seccin de los resultados

comparativos.
Se ha demostrado, que en el perodo cronolgico de los aos 2005-2008, las normas y
procedimientos de auditora administrativa aplicado a las empresas en el Per ha sido
eficiente, lo que permiti demostrar la situacin econmica, financiera y administrativa de
las empresas del periodo investigado.

INTRODUCCION

La aplicacin de las normas de auditora en la auditoria administrativa en el Per, entre

los aos

2005-2008 es un problema expost-facto, se desarroll en la Universidad

Nacional del Callao.

El presente informe de investigacin es producto del anlisis del problema, se identific
las normas y procedimiento de auditora administrativa las cuales se aplicaron en el
periodo de tiempo seleccionado en el proyecto de investigacin cuyos resultados se
presentan en el presente informe final.
El objetivo de la investigacin fue demostrar las posibilidades y deficiencias probables de
las normas y procedimientos contables de auditora en

empresas. Para ello, se tom

como muestra tres unidades productivas en el giro econmico comercial e industrial.

Para el anlisis de dichos objetos se aplicaron las normas y procedimientos que se
exponen en la seccin materiales y mtodos. En el proceso de aplicacin de estas en las
empresas se demostr su eficacia como sistemas de control.
Los resultados obtenidos en la investigacin son relevantes, porque se ha demostrado
que estas normas se deben aplicar para el sistema de control contable y financiero a
cualquier unidad econmica del pas, como se ha demostrado en la seccin resultados.
Por lo tanto se concluye que, a cualquier sector de produccin del pas, en lo que se
refiere al control contable se debera continuar con la aplicacin de las normatividad
establecida para tal fin, por las Contralora General

la Repblica, Sunat y otros

organismos de control.

El autor.
5

CAPITULO I

MARCO TEORICO

1. LA AUDITORIA:

Ante ce dentes

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la

contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.

Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica
esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en I glaterra durante el reinado de
Eduardo I.

En diversos pases de Europa, durante la edad media, m

eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditoras,

destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio
de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda

tad del siglo XVIII,

imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria,

pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes
empresas (donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio).

Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los

dominios cientficos y ya el Railway Companies Consolidation Act obligada la
verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.

Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida

las normas de auditora, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el
primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las
diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y
diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria

es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de
enseanza ctedra para el estudio de la materia, incen

ndo el aprendizaje y

asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.

De finic in:

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,

dedicndose a observar si los mismos eran exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no

obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel
objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitu de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

8

... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El

auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos.

Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de u profesor de la universidad

de Harvard el cual expresa lo siguiente:

... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud,

as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones
producen.

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la

actividad por la cual se verifica la correccin contab

de las cifras de los estados

financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para

determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.

Obje tivo :

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el

desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin

a las

actividades revisadas.

Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las

Gerencias.

Finalidad:

Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:

1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

a. Exmenes de aspectos fiscales y legales

b. Examen para compra de una empresa (cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta

tcnica.

1.1. El audito r:

De finic in

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditora

habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.

10

Funcione s

Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de
funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y
funcionamiento general de una organizacin.

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y

programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria.

Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los

procesos, funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.

Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin.

Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,

corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar
la efectividad de la organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y

niveles.
11

Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el

funcionamiento de la organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de

avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el
cambio organizacional.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

Capacidades :

Acadmica:

Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en

dministracin, informtica,

comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales,

ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad,
derecho, relaciones internacionales y diseo grfico.

Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura,

pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les
permita intervenir en el estudio.
12

Complementaria

Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de

diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

Emprica

Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes

instituciones sin contar con un grado acadmico.

Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar

l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo
examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura.

Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la

madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su fu

en forma prudente y

justa.

Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo

auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo,
referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones
intrnsecos a su carcter.

13

La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y e

deber ser de cada caso en particular, sin embargo es c
d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea

nte que, quien se

de las siguientes

caractersticas:

Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.

14

Experiencia

Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las

caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus
integrantes, ya que de ello depende en gran medida el
profesionales

que

se

emplean

para

determinar

la

dado y diligencia
profun dad

de

las

observaciones.

Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se tienen

que dominar:

Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.

Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin.
Conocimiento de esfuerzos anteriores
Conocimiento de casos prcticos.
Conocimiento derivado de la implementacin de estudios organizacionales de
otra naturaleza.
Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando

da su capacidad, inteligencia

y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en

una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes
correspondientes.

Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:

15

 Preservar la independencia mental

Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional
adquiridas
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen
Capacitarse en forma continua

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten

credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su

ma e imparcialidad al

participar en una auditora.

Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede

enfrentar son: personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el

auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las
siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin

que se va a auditar
-Inters econmico personal en la auditora
-Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
-Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
-Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo
su funcin de manera puntual y objetiva como son:

16

 Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la

ejecucin de la auditora.

Interferencia con los rganos internos de control

Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora
Presin injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organi

para que se tomen las

providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est

sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a
normas profesionales tales como:

Objetividad:
Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer
en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad:
Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus

oportuna y

eficientemente.
Integridad:
Preservar sus valores por encima de las presiones.

17

Confidencialidad:
Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de
intereses ajenos.
Compromiso:
Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que
presta sus servicios.
Equilibrio:
No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.
Honestidad:
Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos,
evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. Institucionalidad.

tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece.

Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equil

Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.

Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
Creatividad:
Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

18

1.2. Clas e s de audito ra:

Exte rna
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el
examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema

informacin de una

unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento.

El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da

plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
informacin examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin

de una organizacin y emite una opinin independiente

los mismos, pero las

empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin

financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora
Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de
Informacin

Tributario,

Auditora

Externa

del

Sistema

de

Informacin

Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.

19

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto

uar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella

informacin producida por los sistemas de la organizacin.

Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene

intencin de publicar el

producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo

una opinin independiente que le d autenticidad y per

a los usuarios de dicha

informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma indepen

nte de capacidad

profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha

acompaar el informe

presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una

opinin basada en la veracidad de los documentos y de

estados financieros y

en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por

una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad
mental imparcial y razonable.

Inte rna

La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de

informacin de una unidad econmica, realizado por un

con vnculos

laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir

20

informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes

son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Pblica.

Las auditoras internas son hechas por personal de la mpresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una

ms eficiente y

eficaz.

Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales

independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses
de los accionistas, los acreedores y el Pblico.

La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor

interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta
administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que
el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la
confianza del Pblico.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de

la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn fu

de la empresa, a

excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni

21

debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los

sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos,
para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y
decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin
asesora.

1.3. Dife renc ia e ntre audito ra inte rna y e xte rna:

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas

de las cuales se pueden detallar as:

a. En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
b. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa;
en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas o sea ajena a la empresa.
c. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la Auditora Externa tie

la facultad legal de dar Fe

Pblica.

2. NORMAS DE AUDITORIA:

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

22

A. Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.

B. Normas de ejecucin y supervisin

1. Planeamiento y Supervisin
2. Estudio y Evaluacin del Control Interno
3. Evidencia Suficiente y Competente

C. Normas de Preparacin del Informe

1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalme

Aceptados

2. Consistencia
3. Revelacin Suficiente
4. Opinin del Auditor

3. NORMAS DE AUDITORIA ADMINSTRATIVA:

Ante ce dentes

Con el propsito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a travs del tiempo, es

conveniente revisar las contribuciones de los autores

han incidido de manera ms

significativa a lo largo de la historia de la administracin.

En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Asociacin

sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual, en sus palabras,
23

consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su

ambiente presente y futuro probable."

Ms adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios

Administracin, seala que "La

confrontacin peridica de la planeacin, organizacin, ejecucin y control administrativos

de una compaa, con lo que podra llamar el prototipo de una operacin de xito, es el
significado esencial de la auditora administrativa."

Dos aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODon

ll, tambin en sus Principios

de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica de control del

desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar
determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los

posicin de la empresa para

gramas presentes, cules

deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos
objetivos."

El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El
Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja
productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs de un mtodo que
identifica y cuantifica los factores y funciones que i

n en la operacin de una

organizacin.

Transcurrido un ao, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la

evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y
Procedimientos, en el cual presenta la contribucin de William P. Leonard con el nombre
de auditora administrativa y, 2) The American Institute of Management, e el Manual of
Excellence Managements integra un mtodo para auditar

mpresas con y sin fines de

24

lucro, tomando en cuenta su funcin, estructura, crecimiento, polticas financieras,

eficiencia operativa y evaluacin administrativa.

El atractivo por el tema se extiende al mbito acadmico y, en 1960, Alfonso Meja

Fernndez, de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la Universidad
Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La Auditora de las Funciones de la
Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los aspectos estructurales y
funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe contemplar para aplicar una
auditora administrativa.

Para 1962, Roberto Macas Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administracin

del Instituto Politcnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias
administrativas, en la asignatura Teora de la Administracin, destina un espacio para
presentar un trabajo de auditora administrativa.

Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y
Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de

en su tesis profesional

La Revisin del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las empresas

analicen su comportamiento a partir de la revisin de
financiamiento, personal, produccin, ventas y distrib

funciones de direccin,
as como registro contable y

estadstico.

A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en

donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo,
precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la auditora financiera, y

25

desarrolla los criterios para la integracin del equipo de auditores en sus diferentes
modalidades.

En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la pri

versin de su texto La

Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes

enfoques de la auditora administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia
visin de la tcnica.

Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn Reyes Ponce, en

Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visin
general de la auditora administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditora
Administrativa: Evaluacin de los Mtodos y Eficiencia Administrativos, en donde
incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecucin de la auditora
administrativa.

Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de
Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora Administrativa, propone
aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge

Anguiano, en Apuntes de

Auditora Administrativa incluye un marco metodolgico que permite entender la auditora

administrativa de manera por dems accesible.

En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Admi

difunde el documento

Auditora Administrativa, el cual rene las normas para su implementacin en

organizaciones pblicas y privadas.

Poco despus, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditora Administrativa con

Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditora administrativa y a la forma
26

de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las reas funcionales, ambiente de
trabajo y sistemas de informacin.

En 1988, la oficina de la Contralora General de los Estados Unidos de Norteamrica

prepara las Normas de Auditora Gubernamental, que son revisadas por la Contralora
Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico), las cuales
contienen los lineamientos generales para la ejecucin de auditoras en las oficinas
pblicas.

Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General de la

Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y
marcos de actuacin para las instituciones, trabajo que, en su situacin actual, como
Secretara

de

Contralora

Desarrollo

Administrativo,

contina

ampliando

enriqueciendo.

De finic iones :

Podemos definir a la auditora administrativa como el

men integral o parcial de una

organizacin con el propsito de precisar su nivel de

y oportunidades de

mejora.

-Segn Williams P. Leonard la auditoria administrativa

define como:

Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa,

institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus
mtodos de control, medios de operacin y empleo que de sus recursos humanos
y materiales.

27

-Mientras que Fernndez Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva, metdica
y completa, de la satisfaccin de los objetivos instit

les, con base en los

niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la participacin

individual de los integrantes de la institucin.

-El aspecto distintivo de estos diversos usos del trmi

es que cada caso de

auditora se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditora para la direccin
superior. Otras definiciones de auditora administrativa se han formulado en un
contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes.

Ne c e s idade s :

En las dos ltimas dcadas hubo enormes progresos en la tecnologa de la informacin,

en la presente dcada parece ser muy probable que habr una gran demanda de
informacin respecto al desempeos de los organismos sociales. La auditoria tradicional
(financiera) se ha preocupado histricamente por cumpl

con los requisitos de

reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio

ha sido, y continua siendo de gran significado y valor para nuestras comunidades
industriales, comerciales y de servicios a fin de mantener la confinas en los informes
financieros.

Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la necesidad de

examinar y evaluar lo adecuado de la informacin administrativa, as como su exactitud.
En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar
con alguien que sea capaz ha de llevar a cabo el exame y evaluacin de:

28

a. La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria

administrativa funcional)
b. La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria
analtica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar
y evaluar los factores externos e internos de la empresa y ello debe hacerse de manera
sistemtica, abarcando la totalidad de la misma.

Obje tivos :

Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:

De control:

Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el

comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos.

De productividad:

Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de

acuerdo con la dinmica administrativa instituida por

nizacin.

De organizacin:

Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia,

funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y
el trabajo en equipo.
29

De servicio:

Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est

inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las
expectativas y satisfaccin de sus clientes.

De calidad:

Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin

la organizacin en todos

sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente

competitivos.

De cambio:

La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la

organizacin.

De aprendizaje:

Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para

que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y

lice para

convertirlas en oportunidades de mejora.

De toma de decisiones:

Traducen su puesta en prctica y resultados en un sli

nstrumento de soporte al

proceso de gestin de la organizacin.

30

Princ ipio s :

Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios bsicos en las auditorias

administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura terica de sta, por tanto
debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:

Sentido de la evaluacin:

La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de ingenieros,

contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de sus respectivos
trabajos. Ms bien se ocupa de llevar a cabo un examen y evaluacin de la calidad
tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables
de la administracin de funciones operacionales y ver si han tomado modelos
pertinentes que aseguren la implantacin de controles

nistrativos adecuados,

que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas,
que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma
econmica.

Importancia del proceso de verificacin:

Una responsabilidad de la auditoria administrativa es

inar que es lo que s

est haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la

practica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo ue l responsable
del rea o el supervisor piensan que est ocurriendo.
auditora

administrativa

respaldan

tcnicamente

la

procedimientos de
com

en

la

observacin directa, la verificacin de informacin de terrenos, y el anlisis y

confirmacin de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.
31

Habilidad para pensar en trminos administrativos:

El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de un administrador a

quien se le responsabilice de una funcin operacional y pensar como este lo hace
(o debera hacerlo). En s, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es
un atributo muy importante para el auditor administrativo.

Alcanc e

Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones

y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales como:

Campo de Aplic acin:

Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Proceso administrativo
Sector de actividad
mbito de operacin
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin
Desarrollo tecnolgico
Sistemas de comunicacin e informacin
Nivel de desempeo
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
32

 Productos y/o servicios

Sistemas de calidad

En cuanto a su campo, la auditora administrativa puede instrumentarse en todo tipo de

organizacin, sea sta pblica, privada o social.

En el Sector Pblico se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones, mbito de

operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de trabajo y lneas
generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del sector se
clasifican en:

. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretara de Estado)

. Entidad Paraestatal
. Organismos Autnomos
. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)
. Comisiones Intersecretariales
. Mecanismos Especiales

En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurdica, objeto, tipo de

estructura, elementos de coordinacin y relacin comercial de las empresas, sobre la
base de las siguientes caractersticas:

. Tamao de la empresa
. Sector de actividad
. Naturaleza de sus operaciones

En lo relativo al tamao, convencionalmente se las clasifica en:

33

. Microempresa
. Empresa pequea
. Empresa mediana
. Empresa grande

Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la empresa, el

cual puede quedar enmarcado bsicamente en:

. Telecomunicaciones
. Transportes
. Energa
. Servicios
. Construccin
. Petroqumica
. Turismo
. Cinematografa
. Banca
. Seguros
. Maquiladora
. Electrnica
. Automotriz
. Editorial
. Arte grfico
. Manufactura
. Auto cartera
34

. Textil
. Agrcola
. Pesquera
. Qumica
. Forestal
. Farmacutica
. Alimentos y Bebidas
. Informtica
. Siderurgia
. Publicidad
. Comercio

En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en:

. Nacionales
. Internacionales
. Mixtas

Tambin tomando en cuenta las modalidades de:

. Exportacin
. Acuerdo de Licencia
. Contratos de Administracin
. Sociedades en Participacin y Alianzas Estratgicas
. Subsidiarias

En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:

35

. Tipo de organizacin
. Naturaleza de su funcin

Por su tipo de organizacin son:

. Fundaciones
. Agrupaciones
. Asociaciones
. Sociedades
. Fondos
. Empresas de solidaridad
. Programas
. Proyectos
. Comisiones
. Colegios

Por la naturaleza de su funcin se les ubica en las siguientes reas:

. Educacin
. Cultura
. Salud y seguridad social
. Poltica
. Obrero
. Campesino
. Popular
. Empleo
36

. Alimentacin
. Derechos humanos
. Apoyo a marginados y discapacitados

Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora administrativa en las organizaciones

puede tomar diferentes cursos de accin, dependiendo de su estructura orgnica, objeto,
giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el
grado y forma de delegacin de autoridad.

La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos,

las relaciones con el entorno y la ubicacin territorial de las reas y mecanismos de
control establecidos, constituyen la base para estructurar una lnea de accin capaz de
provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de
auditora se traduzca en un proyecto innovador slido.

Fac to re s y me to do lo g as
Planes y Objetivos:
Examinar y discutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos.

Organizacin:

. Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora.

. Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica de organizacin
de la empresa, (si es que la hay).
.Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los principios de una
buena organizacin, funcionamiento y departamentalizacin.
37

Polticas y Prcticas:

Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso de requerirse) debe ser
emprendida para mejorar la eficacia de polticas y prcticas.

Reglamentos:

Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los reglamentos locales,

estatales y federales.

Sistemas y Procedimientos:

Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o

irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear mtodos para lograr
mejoras.

Controles.

Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces.

Operaciones:

Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de un

mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores resultados.

Personal:

Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en el

rea sujeta a evaluacin.
38

Equipo Fsico y su Disposicin:

Determinar su podran llevarse a cabo mejoras en la

del equipo para

una mejor o ms amplia utilidad del mismo.

Informe:

Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en l los remedios

convenientes.

4. REGLAMENTOS Y NORMAS DE AUDITORIA (2005-2008)

En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normal que tratan de

garantizar la independencia del auditor, as tenemos:
a. Reglamento para la informacin financiera auditada (Articulo 5), aprobada por la
Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
b. Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
c. Cdigo de tica Profesional del contador Pblico.
d. Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
e. Reglamento de Designacin de Sociedades de auditora, probado por Resolucin de
Contralora N 162-93CG.
f. Norma de Auditoria Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora
N 162-95-cg.

39

g. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de

los rganos de Auditora interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG,
Etc.
Las cuatro ltimas normal regula especficamente la actuacin del auditor gubernamenta
y de las Sociedades de Auditoria cuando realizan auditoria a las entidades estatales.

40

CAPITULO II

41

MATERIALES Y METODOS

1. MATERIALES:

A continuacin presentamos los materiales utilizados para la investigacin, los cuales

consisten en las normas establecidas por los rganos del control del Estado, son las
siguientes:

1. Ley del sistema nacional de control, N 26162-92.

2. Resolucin de contralora N162-95-CG
3. Modifican normas y manuales se auditoria gubernamental y aprueban directivas
sobre comunicacin de hallazgos y evaluacin de indicios

de responsabilidad

penal y civil- Res. Contralora N 141-99-CG.

4. Contralora General: modifican norma de auditora gubernamental y dejan sin
efecto directivas sobre comunicacin de hallazgos y evaluacin de indicios de
responsabilidad penal y civil-Res. Contralora N259-2000-CG.
5. Resolucin de Contralora N089-2002CG.

42

1. LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

DECRETO LEY N 26162
(Pub. 30/12/92)
TITULO I
OBJETO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Artic u lo 1.- Es ta Le y re g ula e l S is te m a Nac ional de Co ntrol, c on e l obje to de s upe rv is a r la c orre c ta ,
til, e fic ie n te , e con m ic o y trans pa re nte utiliz ac in

e los bie ne s y re curs os pblic os y e l e je rcicio

de la s fu nc ione s de los s e rvidore s y fun ciona rio s pb lic os , e n re lac in de los re s ultados obte nidos y
al c u m p lim ie n to de la norm alid ad.

Artc u lo 2.- El S is te m a e s t con form a d o por:

a . La Contralo ra Ge n e ra l d e la re publica
b . Au ditoria de l Po de r Le gis la tiv o
c.

Au ditoria de l Po de r J u dicia l

d . Au ditoria s S e c toria le s de l Pod e r Eje cutiv o

e . Au ditoria s R e gio nale s
f.

Au ditoria s de Munic ip alidade s

g . Au ditoria s de Organis m o s Autnom os

h . Au ditoria s de Ins titu c ione s y pe rs onas de de re cho pu blic o
i.

Au ditora s inte rn as de e m p re s a s que c on form an la ac tiv idad e mp re s arial de l Es tado a q ue

alude e l lite ra l d e l artc ulo 3 d e la Le y .

ENTIDADES SUJETAS AL SISTEMA

a . El Go bie rn o Ce n tra l y los Gobie rnos re gionale s y Loc a s .

43

b . Las unidad e s ad m inis trativa s de l Pode r Le gis la tiv o y d

c.

ode r J udicial.

Los Org an is m o s Autn om os c re ad os po r la Cons tituc in Poltic a y las ins titu c io ne s y

pe rs o nas d e l de re c ho p blico .

d . Las e m pre s a s inte grante s de la Ac tiv idad Em pre s arial d e l Es tado con e xc e p cin de las
e m pre s as de e c on om a m ix ta y ac cionaria do de l Es tado.

e . Las e ntidade s p riv adas por lo s re c urs os pblico s que p

iba n.

CRITERIOS PARA EL EJERCICIO DE CONTROL

a . La op ortunida d, de m odo q ue las acc ione s de c on trol s e re alic e n e n e l m om e nto de bido.
b . La cola bo racin, de

m a ne ra qu e

la a c tu ac in

de

lo s

rg

de

con trol e s te

fun da m e ntalm e nte dirig ida a coope rar c on las e n tidad e s , a fin que pe rfe c cione n

sus

s is te m a s tc tico s -a dm in is trativ os y logre n s us me tas .

c.

La h oriz o nta bilidad, e n

v irtu d de

la c ual las

e ntidade

no e s t n s ubordinadas

je rrq uic ame n te a los rga nos de Control.

d . La re s e rv a , q ue im p ide qu e d urante la e je c uc in de l c ontro l s e re ve le in form ac in q ue
c aus e d a o a la s e ntidade s a s u pe rs ona l o al S is te m a , o dific ulte la tare a de e s te ultim o.
e . La fle xibilid ad, s e g n la cua l a l re aliz ars e e l c ontro l ha de oto rgars e p rio ridad al logro de las
m e tas p rop ue s tas .
f.

La e s pe c ia liz ac in , q ue c ons id e ra la ne ce s ida d de e fe c tuar e l c ontro l e n func in de la

na turale z a de la e ntid ad e n la que inc ide . Para lo cu a los div e rs os rganos de l S is te m a
propo nd rn a la Co ntralo ra Ge n e ral d e la R e publica s us re com e nd ac ion e s para la
e labo rac i n de las no rm as t cn ic as e s pe c ializ adas de c ontrol q ue cons ide re n aplic able s a
s us e ntidade s .

g . La pre s un cin de licitu d, s e gn la c ua l, s alvo prue ba

c ontra rio, s e re pu ta q ue los

s e rv idore s y fun ciona rio s s uje tos a control ha n ac tua do c on arre glo a la s no rm as le gale s y
ad m inis tra tiv as e n form a tra s p are nte .

44

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a . Efe c tua r p or c o nd uc to de s us rganos , la ve rifica cin de la corre c ta ge s tin y utiliz an d o
d e los re c urs os pb licos d e ntro de los obje tivos y plane s
re fie re e l artc ulo 3 d e e s ta le y y s upe rvis a r la e je

e las e ntidade s a que s e

c i n de los pre s upue s tos de l

s e c tor pblic o, de la s o pe rac in de la de uda pblic a.

b . Form u lar re com e ndacione s pa ra m e jo rar la c apac idad y e ficacia de las e ntidade s e n la
to m a d e s us de cis io ne s q ue e m ple an e n s u ac c iona r, a fin de optim iz ar s u s s is te m a s
a dm inis tra tiv os y ope racione s que e m ple an e n s u a cc ionar, a fin de optim iz a r s u s
s is te m a s ad m inis trativ os , de g e s tin y de c on trol inte rno.
c.

Es ta ble c e r los pro ce dimie ntos para que tod o titular d e una e ntida d s u je ta a la pre s e n te
le y rind a c ue nta opo rtu na de los re s ultados de s u ge s tin .

d.

Pro pu gna r la c apacitac i n pe rm ane nte de los s e rv idore y func iona rios pb licos .

e . Ex igir a lo s s e rv idore s y func ionarios pblico s la p le na re s pons ab ilid ad po r s us ac to s

e n la funcin que de s e m p e a n, de te rm inando e l tipo de

s pon s abilid ad inc urrida, s e a

a dm inis tra tiv a, c iv il o p e n a l y re c om e ndando la a dopc in de las acc ion e s ne c e s aria s

p re ve ntiva s , de v alidacin , corre c tiv as o s anc io nado ras o e je cut ndo las , e n cas o d e
in cu m p lim ie nto.

f.

Con s ide ra r qu e los inform e s y/o dic tm e ne s re s ultados

u na acc in de c o n tro l

e m itido por c ualquie r rg a no de l s is te m a co ns tituy e n prue b a pre -co ns titu ida p ara la
in ic iac in de las acc ie s ad m inis trativas y /o le g ale s a que

ie ra lug ar.

ATRIBUCIONES DE CONTRALORIA GENERAL

a . Te ne r ac ce s o e n c ualquie r m om e nto y s in lim itac in a l

re gis tros . Doc um e nta do s e

in formac i n de las e n tidade s , aun cu ando s e an s e c re tos .

b . R e que rir a los rga no s de c ontro l de l S is te m a que d is pon gan la re a

in de ac cione s de

c ontrol, auditorias y o tros e x me ne s que a s u ju ic io s e an n e c e s arios o e je rce r e n fo rm a

45

dire c ta e l co ntrol e x te rno po s te rior s ob re c ualqu ie ra

e los ac tos de cualquie r e ntida d

s uje ta a l m b ito de e s ta le y.
c.

R e c o m e ndar a los titula re s d e la e n tidad la a plic ac in de las s a nc ion e s al auditor, e n la

form a que pe rm ita la le gis lac in, e n los ca s os q ue s e

e nc ue ntre parcializ a cin con la

e n tidad, un d e fic ie nte e je rc ic io p rofe s iona l o dis p one r la s a nc in dire c tam e nte e n cas o d e
in cum plim ie n to.
d . R e que rir la p re s e n cia d e tod a pe rs ona natal o los re pre s e ntante s d e c ua lqu ie r pe rs o na
ju rdica qu e c on s ide re n e c e s a rio bajo los a pre m ios que la le y s e a la pa ra los te s tigos .
e . S u pe rv is ar y ga ran tiz ar e l re s pe to y cum plim ie nto de las obs e rv ac io ne s , re com e ndac ione s
y s anc io ne s q ue s e a n p rop ue s tos s ob re la bas e de lo s in form e s de contro l e m anados d e
c ualquie ra de lo s rganos de l S is te m a. Para e fe c tuar e s ta labor pue d e dirigirs e al titular d e
la e n tid ad d e la qu e de pe nde s e c torial o func ionalm e nte la e n tidad

e to de la

re c ome n da cin a e fe c to que am e rite s u c um plim ie nto bajo ape rc ibim ie n to de s an cion a r
dire c tam e n te e n ca s o de incu m plim ie nto.
f.

En los c as os e n qu e la Co ntra lora e n la e je c uc in dire c ta de una a cc in de c on tro l

e n cue ntre da o e c on m ic o o pre s unc in d e ac to d olos o ,
p blic o o e l re pre s e nta nte le ga l que c orre s ponda a la

de dis pone r qu e e l procurad o r

n tidad e xam inada inic ie la s

acc ione s le ga le s p e rtine nte s e n fo rm a inm e dia ta.

g . Ve lar po r la ad e c u ad a im plantac in d e los rganos de co ntrol in te gran te s de l S is te m a ,
propo nie nd o a las e n tida de s e l fortale cim ie nto de dichos rga nos , c on pe rs onal ca lific a do e
in frae s truc tura m o de rna ne ce s aria pa ra e l cu m plim ie nto de s u s fine s . Para tal e fe c to
dic tara dis po s icion e s s ob re re quis itos m nim o s pa ra s e r auditor e n func i n de la
e s pe cialida d de las e n tid ad e s .
h . Au ditar anua lm e nte la Cu e n ta Ge n e ral de la R e pu blica,

ndo e l c orre s pon die nte

dic tam e n.
i.

Fo rm ular re c o m e nd ac ion e s qu e pro m ue v an re form as s obre los s is te m as a dm inis trativos de

la s e n tidade s s uje tas al s is te m a.

46

j.

Ap robar los p lane s y p rogram as anu ale s de c o ntrol de l

e ntidade s s uje ta s al S is te m a.

k.

Ca pac idad d e re c ha z ar lo s in form e s y /o d ic tm e n e s de los rga nos de l s is te m a y de

pe rs o nas natura le s o ju rd ic as c ontratad as o s oc ie dad e

de aud itora de s ignadas que n o

s e aju s te n a las no rm as d e control o que no hayan cu m plid o e l tra bajo e nc ome n dado, e n
c uy o c as o da r las ins trucc ion e s pre cis as para s upe rar
l.

s de ficie nc ia s .

Es tab le c e r re s pons abilid ad a lo s titulare s de las e ntidade s s uje tas al s is te m a q ue vio le n la

in de p e n de nc ia d e s us rgano s de c ontrol.

ATRIBUCIONES Y DEBERES DEL CONTRALOR GENERAL

a.

De te rm in ar la organiz aci n inte rna, e l cua dro de as ignac in de p e rs onal y la e s cala

s ala ria l d e la c ontralora ge ne ra l de la re public a.

b.

Plane a r, ap robar, dirig ir, c oordinar y s up e rv is ar las

c cion e s de la c ontralo ra g e ne ral

d e la re p ub lica y de los rganos de l s is te m a, dic ta ndo las pautas n e c e s arias p a ra

a rtic ular e l proce s o nac ional, c oo rdina r y s upe rv is a r las ac c ione s de la c o ntralo ra
g e ne ra l d e la re p ub lic a y de los rga no s de l s is te m a ,

c tando las pau tas ne c e s a rias

p ara a rtic ula r e l p ro ce s o na c iona l de l c ontrol con los pla ne s y prog ram as nacionale s a
e fe c to de vis ualiz ar de form a inte g ral s u cum plim ie nto y pode r e m itir re com e n dacione s
g e ne ra le s a l pode r e je cutiv o s ob re la ad m inis traci n d e lo s re curs os pblic os e n
func in a las m ata s pre v is tas y las alcanz adas .
c.

Dic tar las no rm as t cn ic as de contro l y las dis pos icione s e s pe c ializ ad as que as e gu re n
e l func iona m ie nto de l p roc e s o in te gral de control, e n

nci n de lo s c rite rios de

e s pe cializ acin y fle xibilidad.

d.

Apro bar los p lan e s y progra m as anuale s de c on trol que

e be n obs e rv ar todos los

rganos de l s is te m a .
e.

Ord e n ar Au dito ria s y e x m e n e s e s pe c iale s , de te rm inando s u fre cue n c ia, y de s igna r a

lo s func ionarios e n cargados de e fe c tuarlas . As im is m o orde nara a los rgan os de l

47

s is te m a la re a liz a c i n de o tras acc ione s d e control qu

e s tim e pe rtine n te s o le s e an

re que ridos por e l co ngre s o nac ional.

f.

Con s tituirs e

en

ltim a

ins tanc ia

ad m inis trativ a

para

re s olv e r la s

ape lacione s

p rove nie nte s d e u na a cc in, c uan do e l s e rv idor o func iona rio o la e ntid ad obje to de la
re c o me ndacin h ubie re re cons ide rad o ante titular de la e ntida d que e je rc e tuicin y
e s te hub ie ra re c ons id e ra do

an te e l titular de la e ntidad q ue e je rce tuic in y e s te

h ubie ra fallado e n s e ntido ne gativo al s olicitan te .

g.

En los ca s o s que los titu lare s de las e n tidad e s no e je cute n las re c om e ndacione s de
u na ac cin de c ontrol que c onlle ve n la a s unc in de de c is io ne s ad m in is trativ as s i e l
titula r de la e ntidad que e je rce tuic i n no obliga a s u cum plim ie nto la c o ntralo ra
g e ne ra l de la re pu blic a pue de s a nc ion ar a qu ie ne s inc um plan.

h.

Form u lar a trav s de l proc urador pu blico a cuyo s e c tor de pe nde la e ntidad o e l de la
c on tra lora ge ne ral de la re public a, s i la e n tidad no

e nde de algn s e c tor las

d e nunc ias a nte e l m inis te rio public o y /o las acc io ne s jud ic iale s c ivile s y /o pe nale s , q ue
s e an n e c e s arias c uan do n i la propia e n tidad ni s u s upe rior je rrquic o s e han s om e tido
a las re c o m e ndac io ne s e m an adas de alguno de lo s rgano de l s is te m a c om pe te nte s
p ara e llo.
i.

S olic itar e n los c as os a q ue s e re fie re e l lite ral a las e ntidade s de l s is te m a fin anc ie ro la
c onge lac in de las c ue ntas b anca rias de los re s pons able s de l lcito p e nal y/o de l da o
p atrim o nial.

j.

R e p re s e n tar a la c ontra lo ra ge n e ral de la re public a e

s ac tos y c ontratos re lativ os a

s us funcionario s , fre nte a todo tip o de au torid ade s y e n te s nacion ale s o e x tranje ros .
k.

Es ta ble c e r las p oltic as , norm al lab ora le s y pro ce dim ie nto s de adm inis trac in de
p e rs onal de la ins titu c in.

l.

Pre s e n ta r u opina r s obre proy e c to s de n orm al le gale s q

onc ie rn an a l co ntrol y a las

a trib ucion e s de lo s rgano s d e c ontro l.

48

m . Cap ac ida d de s olic itar tod o los doc um e ntos que s u s te nte n lo s in forme s d e los rganos
d e c on trol o auditorias c ontra lad as pa ra e l e fe c to , los cu ale s e s tos e s tn e n o bligacin
d e gua rda r p or un p e riodo de 10 aos , bajo re s p ons a bilidad.
n.

Ex p e d ir e l re glam e n to de m ultas , c on fac ultade s coac tiv as , qu e de be r aplica rs e a los

s e rv idore s , func io na rios , c e s ante s y e n tidad e s que e s t n s uje tos al s is te m a o hay an
s ido c o ntrata dos por la c ontralora g e ne ral de la re p u

o.

ca.

Las de m s q ue le s e a la e s ta le y .

VACANCIA EN EL CARGO DE CONTRALOR GENERAL-CAUSALES

a . Mue rte .
b . S ob re v e nir c ua lqu ie ra d e los im pe dim e ntos a q ue s e re f
c.

e e l artc ulo 23 de e s ta le y .

R e n un cia

d . Cum plir 70 a o s de e s a s
e . In c urrir e n la falta grav e d e b idam e n te c om p robada.

49

2. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA:

APRUEBAN LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

RESOLUCION DE CONTRALORIA N162-95-CG
Lima, 22 de setiembre de 1995
SE RESUELVE
Artc u lo Prim e ro .- Ap rob ar las norm al de auditora gube rnam e nta l NAGU, la s c u ale s c ons tituye n
los c rite rio s ge ne rale s que de te rm inan los re quis ito s
Gu be rnam e n tal, orie n tados a un ifo rm a r y optim iz a r los

e rs o na le s y p rofe s ionale s de l Au d ito r

s ultados de l trab ajo de auditora.

Artic u lo S e g undo.- Las No rm al de Auditoria Gube rnam e ntal cons ta n de 22 dis pos ic ion e s ,
inte g rad as e n 4 tirulos qu e form an p arte de la p re s e nte R e s oluc in, c odificadas e n las m a te ria s
s iguie nte s .

1 . No rm as Ge ne ra le s
2 . No rm as Ge ne ra le s a la Pla nific ac in de la Aud itoria Gu

nam e nta l

3 . No rm as Ge ne ra le s a la Eje cu cin de la Auditoria Gube rna m e ntal

4 . No rm as Ge ne ra le s al Inform e de au dito ra Gube rnam e ntal

Artc u lo Te rc e ro .- Las No rm as de Auditoria s Gube rname n ta l s on de a plicac n y cu m plim ie nto

ob lig ato rio .
Artc u lo Cuarto.- Los rg anos de Auditora Inte rna con form an de l S is te m a que s e e nc ue n tre n
de s a rrollan do ac tiv idade s de audito ra gube rnam e ntal s e c e irn a la s dis pos icione s de las NAGU.

50

Artc u lo Qu in to.- Las Unidade s Orgnicas de Lne a de la Contralora Ge n

l de la Re publica, e n

c oo rd in ac in c on la Unidad e nc arg ada de la s u pe rvis in de l S is te m a Nacional de Contro l,

c au te laran qu e los rganos d e Audito ra Inte rna, c um plan la s Norm as de auditora Gu be rnam e nta l
- NAGU, a pro ba das por e l Artic ulo prim e ro d e la pre s e n te R e s o lucin .

La Un id ad Org nic a e n carga da de la De s ignac i n de S oc ie dade s de Auditoria c au te lara q

la s

S o c ie da de s d e Auditoria de s ign adas para e fe c tuar ac c io ne s e n las e n tidade s s uje tas al S is te m a

Na c io na l d e Con trol, cum p lan c on la Norm as de Audito ria Gube rnam e ntal NAGU, aprob adas p o r
e l Articu lo Prim e ro de la pre s e nte R e s oluc i n.

Artc u lo S e x to.- De jar s in e fe c to las dis po s icione s de l re gla m e nto de

s acc ion e s d e co n tro l

ap rob ad o m e diante re s o luc i n c on tra lo ra N 196 -88-CG de l 18 julio 88 y la no rm ativa de l s is te m a

na ciona l de con trol e n c uanto s e op on gan a la pre s e n re s oluci n.
Artic u lo S ptim o .- La e s c ue la nac ional de c ontrol y e l re a t c nic a no rm ativ a de la contra lo ra
ge ne ra l de la re pub lic a, qu e d an e nc a rgadas de la e dicin y difus in de las n ormas a qu e s e re fie re
artc u lo prim e ro de la pre s e nte re s o lucin.

3. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA:

MODIFICAN NORMAS Y MANUALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y
APRUEBAN DIRECTIVAS SOBRE COMUNICACIN DE HALLAZGOS Y
EVALUACIONES DE NDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL Y CIVIL

51

RESOLUCION DE CONTRALORIA
N 141-99-CG
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
El c o ntrol de calid ad e s e l c onjunto de p oltic as y pr

e dim ie ntos , as c om o los re c urs os

t c nic os e s pe cia liz ados pa ra c e rc iorars e d e que las autoras s e re aliz an de acue rdo c on la
No rm as de Au ditoria Gube rna m e ntal, e l Manue l de Auditoria Gube rnam e n tal y la s Gu as de
Au ditoria .

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

La co n tralo ra ge ne ral d e la re p ublica, los rganos de a udito ra inte rna , con form an te s de l
s is te m a nacional de c on tro l y la s s o cie da de s de audito ra d e s ign ad as , de b e n e s table c e r un
a prop iado s is te m a d e c on trol d e c alidad inte rno qu e pe rm ita obte n e r una raz onable s e g urid ad
d e habe rs e e s tab le cido po ltic as p roc e d im ie n tos , re s p e c to a:

a) Con trole s ge ne ra le s de calidad.

b) Con trole s du rante e l de s a rrollo d e la Au dito ria.

c) Con trole s de s p u s d e c ulm inad a la Auditoria .

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de
auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como la idoneidad de los
programas de capacitacin y entrenamiento.

NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

52

El plane am ie nto de una auditoria im plica la pre paracin de una es trate gia ge neral
para s u conduccin, con la finalidad de ase gurar que e l auditor te nga o actualice
s u conocim ie nto y com pre ns in de l e ntorno e n que s e de sarrolla la e ntidad.
El plane am iento s e inicia a partir de la e valuacin de la inform acin que contie ne e l
archivo perm anente y de be continuar con la e je cucin de un program a de
actividade s en las ins talacione s de las re as de la e ntidad que pe rm ita com ple tar
la inform acin ne ce s aria para la m e jor com pre ns in y conocim ie nto de s us
principale s obje tivos , funcione s e s tructura de control inte rno, proces os , biene s y/o
s e rvicios producidos , recurs os utilizados y s is te m as adm inis trativos .
NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
El program a de auditora debe s e r lo suficie ntem e nte de tallado de m anera que
s irva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin
del trabajo.

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

La documentacin bsica que conforma el archivo permanente, se detalla en el manual de
auditora gubernamental.

NAGU 3.10 EVALUCION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

La e s truc tu ra de l c on trol in te rno e s e l conjun to de p l

s , m to dos , proc e dim ie nto s y otra s

m e didas , inc luye n do la ac titu d de la dire cc i n de una

d, para o fre c e r s e g urid ad

raz on ab le , re s pe c to a qu e e s tn log rn dos e los o bje tiv os de l c ontrol inte rno.

Ex is te n cinc o c om pone nte s inte rre lac io nad os e n s u e s truc tura:

a . Am bie nte d e Co ntro l

53

b . Ev alu ac in de l R ie s go
c.

Ac tiv idade s d e Con tro l Ge ne ral

d . S is te m a de In form ac i n y Co m un ic ac in
e . Ac tiv idade s d e m on ito re o

NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS
El auditor de be te ner un e nte ndim ie nto s uficie nte de los obje tivos que pe rs igan las
e xige ncias norm ativas

que s e aplican al re a o proces os auditados , as com o los

tipos pote nciale s de incum plim ie nto s ignificativo que

as ocian con e l rea o los

proce s os auditados . Para tal e fe cto e l auditor de be r:

a) De te rm inar la norm ativa que pue da te ne r un e fe cto dire cto y s ignificativo.
b) Elaborar proce dim ie ntos de auditora que pe rm itan ve rificar e l cum plim iento de
la norm ativa.
c) Evaluar los re sultados de dichas prue bas .
NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
La s upe rvis in e s un proce s o tcnico que cons is te e n dirigir y controlar las
actividade s des arrolladas por los m iem bros de l e quipo

auditora des de que s e

dis pone s u e je cucin has ta la aprobacin de l inform e de autora por e l nive l

com pe te nte .
La participacin e n los trabajos de auditora a s upe rvis ar de pe nde r de los
obje tivos y alcance de la auditoria, com o la dis tancia de las entidades a e xam inar

54

para e s tim ar las horas / Hom bre de s upe rvis in de la auditoria cons ide rado e n e l
cronogram a de trabajo que form a parte de l planteam ie nto.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE COMPETENTE Y RELEVANTE
La e vide ncia de be r som e te rs e a revis in para as e gurar

que cum pla con los

re quis itos bs icos de s uficie ncia, com pe te ncia y re levancia. Los pape les de trabajo
de be rn m os trar los de talle s de la e vide ncia y reve lar la norm a e n que s e obtuvo
caracte rs ticas de evide ncia:
a) S uficie ncia
b) Com pe te ncia
c) R e le vancia
Clas ificacin de la Evide ncia
a) Evide ncia fs ica
b) Evide ncia Docum e ntal
c) Evide ncia Te s tim onial
d) Evide ncia Analtica
NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
Los pape le s de trabajo cons tituye n e l vnculo e ntre e l trabajo de planeam ie nto y
e je cucin y e l inform e de auditora. Por tanto de bern conte ner la evide ncia
ne ces aria para fundam entar los hallazgos , opiniones y conclus iones que s e
pre se nte n e n e l inform e . Podrn incluir m e dios de alm a

am ie nto m agn tico,

e le ctrnico, inform ticos y otros .

55

Props ito
a) Contribuir a la plane acin y realizacin.
b) Proporcionar e l principal s us te nto de l inform e de l auditor.
c) Pe rm itir una ade cuada e jecucin.
d) Cons tituir la e vide ncia de l trabajo re alizado.
e ) Pe rm itir las re vis iones de calidad de la auditoria.
NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAGOS DE AUDITORIA
La c o m unic ac in d e los ha lla z gos de audito ra durante

l de s arrollo de l trabajo d e c am po

e s e l p roce s o m e dian te e l c u al una v e z e v ide nc iadas la

pre s un tas de ficie nc ia s o

irre gu larida de s , s e c um ple co n hac e r de c on oc im ie n to a las pe rs onas com pre nd idas e n los
m is m os e s t n o no pre s tan do s e rv ic io s e n la e ntidad e x

ada para brin darle s la

o portunida d d e pre s e ntar s us ac la rac in o c om e ntarios de bid am e nte doc u m e ntados .

NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

Es ta norm a tie n e por finalidad re g ular e l c onte nido de

rm e largo de auditora fina nc ie ra

d e g e s tin y d e otros tipos que s e de riv e n de los m is m os , ta le s c omo e x m e ne s

e s pe ciale s , a s e gu ran do la un iform idad de s u de nom inac i

y e s truc tura a s c o m o la

e x pos icin clara y p re c is a de los re s u ltados de l e x am e n .

Ad iciona lm e n te , s e e m itir un a S nte s is Ge ne ral de l Inform e .
Co nte nid o de l inform e
El info rm e de be pre s e nta r la s iguie nte e s truc tu ra :

56

I.

INTRODUCCION
Com prender la inform acin ge ne ral concernie nte al e xa

n y a la entidad

e xam inada
A. Inform acin re lativa al e xam e n
1. Ante ce de nte de l e xam e n
2. Naturale za y Obje tivos
3. Alcance
4. R e lacin de pe rs onal com pre ndido e n las obs e rvacin
5. Com unicacin de hallazgos

II.

CONCLUSIONES
Las conclus iones son las opiniones de carcte r profes ional que los re spons ables
de la auditoria em ite n res pecto a cada uno de los obje tivos (ge ne rale s y
e s pecficos) e s tablecidos e n e l program a de auditora, s us tentados en los
re s ultados de term inados para cada obje tivo cualquie ra se a e l tipo de auditora.

III.

COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
En e s ta parte de l Inform e s e de be r reve lar los com e ntarios y obs e rvaciones
de rivadas de la auditoria.
Com e ntarios
Con la finalidad que la inform acin que pres e nta e l auditor guarde la de bida
obje tividad y e quilibrio podrn reve lars e bajo e l rubro com entarlos , aque lla
inform acin im portante y cons tatada por e l auditor com pre ndida en los obje tivos y
57

alcance de la auditoria que pe rm ita conoce r he chos o circuns tancias que incidan
e n la s ituacin evidenciada e n la e ntidad y que no con

bs ervacione s .

S e cons ide ran tales :

1. El re conocim ie nto de las dificultades o circuns tancias e n las que s e
de s envolvie ron los res pons able s de dicha ges tin.
2. El re conocim ie nto de logros notable s de la ges tin.
3. La adopcin de correctivos por la propia adm inis tracin durante la
e je cucin de la auditoria que s upe re los hechos obse rvables .
4. Inform ar de aque llos as untos im portantes que re quie ran un trabajo
adicional s iem pre que no se e ncue ntre n directam e nte c m prendidos e n los
obje tivos de la auditoria.
Obs ervacione s
Los

aspe ctos

principales

que de be n te ne rs e e n cuenta al re dactor las

obs ervacione s se rn:

Cada obs e rvacin de ber re dactars e s iguie ndo los crite rios de la NAGU 4.30
te nie ndo e n cue nta para s u pre s entacin los aspe ctos s iguiente s :
a) S um illa
b) Condicin
c) Crite rio
d) Causa
e ) Efe cto

58

IIII.

RECOMENDACINES
Las recom e ndaciones cons tituye n las m edidas e s pecficas indicadas a la
adm inis tracin de la entidad orie ntada a prom ove r la s upe racin de las causas y
las obs ervacione s evide nciadas durante e l e xam e n. S ern dirigidas al titular o e n
s u caso a los funcionarios pblicos que te ngan com pe te ncia para disponer s u
aplicacin.

IIIII.

ANEXOS
A fin de lograr e l m xim o de conces in y claridad e n e l inform e s e pres e ntaran
com o ane xos cuando s e an nece sarios los inform es em itidos por profe s ionale s y/o
e s pecialis tas

debido a s u im portancia que com plem e nte n o am ple n las

obs ervacione s s ignificativas con te nidas e n e l m ism o.

Firm a
El inform e debe r s er firm ado por e l auditor e ncargado e l s upervis or y los nive les
ge ne rale s corres pondie ntes de la contralora ge ne ral de la republica. En e l cas o de
los rganos de auditora inte rna por e l auditor e ncargado e l s upervis or y e l je fe de l
re s pe ctivo rgano.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL
La aplicacin de es ta norm a perm itir al auditor que con bas e e n s u juicio
profe s ional con e l apoyo le gal ne ce s ario y e n obs e rvan

de las norm as le gales

aplicable s e jerza s u labor en los cas os de e vide nciars e indicios razonables de

com is in de de lito y/o res pons abilidad civil durante e l de sarrollo de su trabajo e n la
e ntidad auditada.
59

En la pre paracin de l inform e e spe cial le gal s e te ndr e n cue nta la s iguie nte
e s tructura:
I.

INTR ODUCCION

II.

FUNDAMENTOS DE HECHO

III.

FUNDAMENTOS DE DER ECHO

IV.

IDENTIFICACION DE PAR TICIPES EN LOS HECHOS

V.

PR UEBAS

VI.

ANEXOS

NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL

1. El inform e es pecial le gal em itido por la contralora ge neral se r s uscrito por e l
abogado participante
2. En e l cas o de los rganos de auditora inte rna de l s is tem a nacional de control
e s pecial le gal se r suscrito por e l abogado.
3. En e l cas o de las s ocie dade s de auditora des ignadas o autoras por la contralora
ge ne ral para auditar a e ntidade s suje tas al m bito de l s is tem a nacional de control
e l inform e es pecial le gal s er suscrito por e l s ocio y e l abogado.
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIOES
Al rgano de auditora inte rna le corres ponde realizar e l s e guim ie nto a la
im plem entacin de las re com e ndaciones com o actividad perm anente con la
re s pe ctiva ve rificacin directa e n cada rea res pons able inform ando de s us
re s ultados a la contralora ge ne ral y a s u titular. La

auditorias a cargo de la

contralora ge ne ral de los rganos de auditora inte rn

y de las s ocie dade s de

auditoria

des ignadas

de ben

incluir com o

obje tivos

e l s e guim ie nto

la
60

im plem entacin de las m e didas correctivas por parte de los res pons ables de la
adm inis tracin.
MAGU 275 ACTOS ILEGALES DETECTADOS EN LA ENTIDAD AUDITADA
MAGU 730 FASE DE EJECUCION
La com unicacin de los hallazgos de be s e r por e scrito guardando las form alidades
e s tablecidas y dirigidas a los funcionarios y e m ple ados com pre ndidos e n las
obs ervacione s , incluyendo aun a aque llos que ya no la

n e n la e ntidad. En

caso de no s er pos ible s u ubicacin de be r em ple ars e e l Diario Oficial El Pe ruano

u otro de m ayor circulacin e n la ciudad donde e s t ubicada la e ntidad.
DIS POS ICIONES TR AS ITOR IAS
1. Om itir com unicar los indicios de re spons abilidad pe nal y civil que conocie re
o no facilitar s u de te ccin de cualquie r m odo.
2. Dilatar la pues ta e n conocim ie nto de los indicios de res pons abilidad pe nal y
civil de los cuales tuvie ra conviccin.
3. Pre cipitar juicios acerca de los indicios de re spons abilidad pe nal y civil
s obre los cuale s no cue nte con la e vide ncia s uficie nte .
4. Incum plir con brindar m ayores e lem entos de juicio, am pliar la inform acin o
ate nde r los re que rim ie ntos de l rgano e s pe cializado habie ndo com unicado
la e xis te ncia de indicios de com is in de de lito y/o re spons abilidad civil.
5. Incum plir con poner e n conocim ie nto de l rgano com pe tente o dilatar la
pre paracin

de l

inform e

e spe cial

le gal

conocie ndo

indicios

de

re s ponsabilidad pe nal y/o civil.

61

6. Incum plir con inform ar a la contralora ge ne ral de los indicios de

re s ponsabilidad pe nal y/o civil de los cuale s te nga co

m iento cierto e n la

form a pre vis ta e n la pres e nte dire ctiva.

4. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA:

MODIFICAN NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y DEJAN SIN EFECTO
DIRECTIVAS SORE COMUNICACIN DE HALLAZGOS Y EVALUACION DE INDICION
DE RESPONSABILIDAD PENAL Y CIVIL

RESOLUCION DE CONTRALORIA
N 259-2000-CG
Lim a, 7 de diciem bre de 2000
El inform e de be pre se ntar la s iguie nte e s tructura:
I. INTRODUCCION
Com prender la inform acin ge ne ral conce rnie nte a la accin de control y a la e ntidad
e xam inada, de s arrollando los as pectos s iguie ntes .
1. Origen del examen:
Es tar re ferido a los ante ce de ntes o razones que m otivaron la re alizacin de la accin
de control, tale s com o: plane s anuales de auditora, de nuncias , solicitudes e xpres as
(de l titular de la calidad, de la e ntidad, de la contralora gene ral de la re pblica, de l
62

congre so, e tc.), e ntro otros ; de bindos e hace r m e ncin al docum ento y fe cha de
acreditacin
2. Naturaleza y objetivos:
En e s te rubro s e s ealara la naturale za o tipo de la accin de control practicada
(auditoria financie ra, auditora de ges tin o e xam e n e spe cial), as co o los obje tivos
pre vis tos re s pe cto de la m ism a.
3. Alcance del examen:
S e indicara claram ente la cobertura y profundidad de l

ajo realizado para e l logro

de los obje tivos de la accin de control pre cis ando e l pe riodo y rea de la e ntidad
e xam ina da.
4. Antecedentes y base legal de la entidad:
S e har re fe re ncia de m ane ra bre ve y concis a de los as pectos de m ayor re le vancia
que guarde n vinculacin dire cta con la accin de control realizada s obre la m is in.
5. Comunicacin de Hallazgos:
S e de be r indicar habers e dado cum plim iento a la com unicacin oportuna de los
hallazgos e fectuada al personal que labora o haya laborado e n la e ntidad
com pre ndido en e llos .
6. Memorndum de Control Interno:
S e indicara que durante la accin de control s e ha em itido e l m em orndum de contr
inte rno.

63

7. Otros aspectos de importancia:

Podrn re fe rirs e bajo e l pres e nte rubro aque lla inform acin ve rificada que la com is in
auditora bas ada en s u opinin, cuya reve lacin perm ita m os trar la obje tividad e
im parcialidad de l trabajo de s arrollado por la com is in tal com o:
a) El re conocim ie nto de las dificultade s o lim itaciones .
b) El re conocim iento de logros s ignificativos al cans ados durante la ges tin
e xam inada.
c) La adopcin de corre ctivos por la propia adm inis tracin.
d) Inform ar de aque llos asuntos im portante s que re quie ran un trabajo adicional.
e ) Eve ntos pos te riore s a la e jecucin de l trabajo de cam po.

I.

OBSERVACIONES:
En e s ta parte de l inform e la com is in auditora de s arrollara las obs ervacione s que
com o cons e cue ncia de l trabajo de cam po re alizado y aplicacin de
de control gube rnam e ntal hayan s ido de term inadas com o

s proce dim ie ntos

una ve z concluido e l

proce s o de evaluacin y contras tacin de los hallazgos com unicados con los
corre spondiente s

com e ntarios

y/o

aclaraciones

form ulados

com pre ndido e n los m ism os as com o la docum entacin y

por

e l pe rs onal

de ncia s us tentadora

re s pe ctiva.
Con tal props ito dicha pres e ntacin cons ide rara e n s u des arrollo e xpos itivo los
as pectos es e nciales s iguiente s :
1. S um illa
64

2. Ele m e nto de la obs e rvacin (condicin, criterio, e fe cto y caus al)

a) Condicin: Es e l he cho o s ituacin de ficiente de tectada, cuyo nive l o cuerpo de
de sviacin de be se r evide nciado
b) Crite rio: Es la norm a dis pos icin o parm e tro de m edicin aplicable al hecho o
s ituacin obs ervada.
c) Efe cto: Es la cons e cue ncia re al o pote ncial.
d) Cus a: Es la razn o m otivo que dio lugar al hecho.
3. Com entarios y/o aclaraciones de l pe rs onal com prendido en las obs e rvaciones .
4. Evaluacin de los com entarios y/o aclaraciones pres e ntes .

II.CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del informe
de la accin de control, entendindose como tales los uicios de carcter
profesional.

III.RECOMENDACIONES
Las recom e ndaciones cons tituye n las m edidas e s pecficas y pos ible s que con e l
props ito de m os trar los be ne ficios que re portara la accin de control, s e sugie re n
a la adm inis tracin de la entidad para prom over la s up

cin de las causas y las

de ficie ncias evide nciadas durante e l e xam e n.

65

IV.ANEXOS
A fin de lograr e l m xim o de claridad e n e l inform e , solo se incluir com o ane xos adem s
de los e xpres am e nte cons ide rados e n la pres e nte norm a, aque lla docum e ntacin
indis pens able que conte nga im portante inform acin com plem e ntaria o am pliatoria de los
datos conte nidos e n e l inform e y que no obre e n la e ntidad e xam inada
Firm a
El inform e una ve z e fe ctuado e l control de calidad cor s pondie nte previo a s u aprobacin
de be r s e r firm ado por e l je fe de com is in e l s upervis or y e l nive l ge re ncial com pe te nte de
la contralora gene ral de la re publica. En e l cas o de os rganos de auditora interna de l
s is tem a nacional de control por e l je fe de com is in, e l s upe rvis or y e l je fe de l re s pectivo
rgano.
Exce pciones de l alcance
a) En la form ulacin de los inform e s de autora financie ra.
b) Para la form ulacin de los inform e s de auditora de los prs tam os y donacione s de
organism os inte rnacionales .

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

El obje tivo e s garantizar y facilitar la oportuna e fe ctiva y adecuada im plem e ntacin de las
acciones corre ctivas legales pertine nte s e n los cas os

durante e l des arrollo de la

accin de control, s e e videncien indicios razonable s de com is in de de lito as com o

66

e xce pcionalm e nte , la

e xis te ncia

de

pe rjuicio

econm ico

no

s uje to

recupero

adm inis trativo.

DENOMINACION
El inform e

s er de nom inado Inform e

Es pecial, con

indicacin de

los

datos

corre spondiente s a s u num e racin e incluye ndo adicionalm e nte un titulo, e l cual de ber
s e r bre ve e s pe cifico y e s tar re fe rido a la m ate ria abordada e n e l inform e . En ningn cas o,
incluir inform acin confide ncial o nom bre s de pe rs onas .
ESTRUCTURA
El Inform e Es pe cial obs ervara la s iguie nte e s tructura.

I.INTRODUCCION
Orige n, m otivo y alcance de la accin de control con indicacin de l oficio de
acreditacin o e n s u caso de la res olucin contralora de de s ignacin, e ntidad,
pe riodo, re a y m bito ge ogrfico de e xam en.

II.FUNDAMENTOS DE HECHO
Bre ve sum illa y re lato orde nado y obje tivo de los hechos y circuns tancias que
cons tituye n indicios de la com is in de de lito o de re s ponsabilidad civil, e n s u cas o,
con indicacin de los atributos , condicin, crite rio,

y causa, cuando es ta

ultim a se a de te rm inable incluyndos e las aclaracione s o com entario que hubie re n

pre se ntado las pe rs onas com pre ndidas .
67

III.FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlis is de l tipo de res ponsabilidad que se de te rm ina

s te ntando la tipificacin

y/o e lem e ntos antijurdicos de los he chos m ate ria de la pre s unta res pons abilidad
pe nal y/o res pons abilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pe rtine ntes
de l cdigo civil u otra norm ativa adicional cons ide rad

se gn corres ponda por

cada uno de los hechos .

IV.IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

S e indicara los nom bre s y ape llidos com ple tos , docum e nto de ide ntidad e l cargo o
funcin des em peada e l re a y/o dece ncia de actuacin

s com o e l pe riodo o

fe chas de e s ta.
V.PRUEBAS
Ide ntificacin de las prue bas e n form a orde nada y de tallada por cada he cho
re firie ndo e l ane xo corres pondie nte e n que s e adjuntan de bidam ente aute nticadas
e n s u cas o.
I.

RECOMENDACIN

Es te rubro cons igna la re com e ndacin para que s e inte rponga la accin legal
re s pe ctiva se gn e l tipo de res pons abilidad de te rm inada, pe nal o civil la cual
de be r e s tar dirigida a los funcionarios que e n razn

s u cargo o funcin s e rn

re s ponsables de la corres pondie nte autorizacin e im plem e ntacin para s u

e je cucin.
68

II.

ANEXOS

Contie ne n las pruebas que s us te ntan los hechos que s on m ateria de l infor
e s pecial. Nece sariam ente de ben s er prece didos de una r

n que indique s u

num e racin y orde nam iento concate nado a la e xpos icin e los he chos conte nidos
e n e l inform e .
NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL
1. El ore e s pe cial form ulado por la com is in auditora de

contralora gene ral de la

re publica se r s uscrito por e l auditor y/o abogado intervinie nte s , e l je fe de

com is in e l s upervis or y los nive les ge re nciale s com pe te ntes .
2. El inform e es pecial form ulado por e l rgano de autora inte rna de l s is te

nal

de control s er s us crito por e l auditor y/o abogado, je fe de com is in y supervisor

inte rviniente , s e gn se a e l cas o, as com o por e l titular de l re s pectivo rgano.
3. Tratndos e de s ocie dade s de auditora de s ignadas o autorizadas por la contralora
ge ne ral de la re publica.
SITUACIONES ESPECIALES
Cuando s e de te rm ine la e xis te ncia de pe rjuicio e conm i

que a juicio de la com is in

auditora se a s us ceptible de s e r re cupe rado e n la va adm inis trativa los hechos re lativos a
dicho pe rjuicio e conm ico s eguirn s ie ndo tratados por la com is in auditora y reve lados
e n e l corre s pondiente inform e de la accin de control, re com e ndndos e e n e l m ism o las
m e didas inm ediatas para m ate rializar dicho recupero.

69

5. RESOLUCION CONTRALORIA GENERAL:

R. DE CONTRALORIA GENERAL N 089-2002CG
Lim a 9 d e m a yo 20 02:

Vis tos , h oja info rm ativa N 03 2002-CG/L 500 e m itida por la ge re ncia c e n tral de de s arrollo y

SE RESUELVE
Artc u lo prim e ro.- S u s p ndas e la o bligacin de re m itir los in form e s e s p e c iale s al c o m it de c alida d
de la c on tra lora ge ne ral, d is pue s ta e n la norm a de a uditora gube rna m e n tal 4.50 info rm e
e s pe cial, e n tan to s e c ulm ine la re v is in de l te x to i

de las no rm as de au dito ra

gu be rna m e ntal y , c om o c on s e cu e n cia de e llo s e p roc e de a s u corre s pondie n te a probacin.

Artic u lo S e gu ndo.- Los rga no s de a ud ito ra inte rna d e las e ntidade s de l s is te m a nac ional d e
c on tro l ub ic adas tan to e n la prov inc ia de lim a c om o a nive l n ac ional re m itirn los informe s
e s pe ciale s de bidam e nte fo rm ula do s y ap rob ad os por dicho rgan o, titular de la e ntidad p ara fine s
de in ic io de la s acc ione s le ga le s a q ue hubie ra lugar.

De e nco n trars e e s te c om p re n dido e n los he ch os , e l in form e e s pe c ial s e r d irigido dire

titu la r d e l s e c tor e n a m bos c as os s e re m itir s im ult n

al

n te un e je mplar a la c on tralo ra g e ne ra l

de la re p ub lic a, para s u co nocim ie nto y c ontrol s e le c tiv o pos te rio r. S i la e ntidad no pe rte n e c ie ra a
ning n s e c tor, s e tram ita ra dire c tam e nte a nte la contra lora g e ne ral d e la re publica.
Artc u lo Te rc e ro .- Los c itados rganos d e au ditora inte rn a y las s oc ie dad e s de au dito ra
de s igna da s o au to riz ada s , c ontin ua ra n da ndo cum plim ie nto a la norm a de auditora gu be rnam e nta l
4.5 0, m odific ada po r re s olu ci n d e co ntralora N 012-2002-CG, e n lo de m s qu e c on tie ne .

70

2. METODOS:

Las normas son un conjunto de interrogantes que se aplica en las empresas para
determinar el grado de rendimiento de los trabajadores y su situacin econmica
financiera y administrativa.
Las normas que se han considerado en el presente traba

se aplico a tres empresas

cuyos resultados se presenta en el captulo correspondiente.

1. Cas o 01:
Se presenta la metodologa aplicada a la empresa industrial Crcamo SAC. Como
veremos en el Caso 1, Auditoria Aplicada a la Empresa
fundamentalmente la auditoria se aplica a

ustrial Crcamo SAC,

todo lo concerniente al papel que

desempea el personal en el sector de en los diferentes niveles del sector de

produccin.
Si el control de horas extras del personal administrativo, de ventas o de fabrica es
aprobado por el responsable de su sector o por el Jefe de Personal, de la misma
manera es importante conocer si el pago de los jornales se realiza en la oficina de
la empresa o mediante Giro de un cheque para ser cobrado en una institucin
bancaria, de la misma manera es importante tener conocimiento si la empresa
tiene por poltica, rotar peridicamente a los pagadores de planilla.

71

Todo esto puede tomarse conocimiento, aplicando, La Hoja de Deficiencias del

Control Interno. As mismo deber controlarse los gastos y cargas de personal,
planilla de apago de remuneraciones, su asiento en libro diario, control de
asistencia durante el mes que corresponda, su boleta de pago, clculo de la
elaboracin de la planilla control auxiliar de gratificaciones, otras cuentas por pagar
y un resumen de Remuneraciones por pagar.

2. Cas o 02:
La Auditoria a la Empresa del Norte SAC realizada durante el periodo econmico
2010, se efecta en el rubro Caja y Bancos, con la finalidad de determinar el grado
de responsabilidad de quienes tienen bajo su cargo
El control y manejo del efectivo teniendo en cuenta las diferentes normas de
auditora, para ello aplicaremos un Cuestionario de Evaluacin del Control Interno,
chequeando uno por uno los documentos cobrados o en cobranza, hasta qu
punto la persona encargada tiene autorizacin para firmar cheques, tienen acceso
a los registros contables o manejan la conciliacin bancaria. Qu tipo de control se
lleva con los cheques personales de ejecutivos, funcio
Es conveniente

pleados.

desarrollar una Hoja de Deficiencias de Control Interno, con

recomendaciones y ampliaciones de procedimientos de au tora.

De la misma manera se elaborara una Hoja de Decisiones Tentativas de Riesgo,
Arqueo de Caja y Bancos /Recuento de Dinero en Efectivo/relacin de cheques
recibidos relacin de planillas de cobranzas no depositadas/, Conciliacin de Caja
72

y Bancos y el resultado de Arqueo de Caja, Arqueo de Fondo Fijo, Recuento de

dinero en efectivo, Relacin de Vales Provisionales, Relacin de Documentos
definitivos, Resumen del Movimiento del Libro de Bancos, Conciliacin Bancaria,
Reconciliacin Bancaria, Consulta y Respuesta de Bancos .

Cas o 03:
Auditoria que se realizara en la Empresa Industrial La Esperanza SAC
Para ello trabajaremos con su balance comparativo del 31.12.09 y 2010, as como
con su estado de Ganancias y Prdidas, expresado en mi

de soles, para ello

utilizaremos un Cuadro de Identificacin de areas Criticas y Significativas, tomando

como referencia las Cuentas.
Caja y Bancos, Ventas Netas, Cuentas por Cobrar Comerciales, Existencias y
Costos, Gastos pagados por anticipado, Muebles Maquinarias y Equipo/Neto,
Compras y Cuentas por Pagar, Examen del Costo de ventas, Examen de Gastos
de Remuneraciones, Los componentes de los principales

jecutivos de la

Empresa Comercial La Esperanza SAC, su Cronograma de Ejecucin, y su

Cronograma de Actividades.

73

CAPITULO III

74

RESULTADOS

1. APLICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA, (CASOS PRACTICOS):

1.1.

CASO 01:

Se presenta la metodologa aplicada a la empresa industrial Crcamo SAC.

Auditoria Aplicada a la Empresa Industrial Crcamo SAC, fundamentalmente la auditoria
se aplica a todo lo concerniente al papel que desempea el personal en el sector de en
los diferentes niveles del sector de produccin.

Si el control de horas extras del personal administrativo, de ventas o de fabrica es

aprobado por el responsable de su sector o por el Jefe de Personal, de la misma manera
es importante conocer si el pago de los jornales se realiza en la oficina de la empresa o
mediante Giro de un cheque para ser cobrado en una institucin bancaria, de la misma
manera es importante tener conocimiento si la empresa

por poltica, rotar

peridicamente a los pagadores de planilla.

Todo esto puede tomarse conocimiento, aplicando, La Hoja de Deficiencias del Control
Interno. As mismo deber controlarse los gastos y cargas de personal, planilla de apago
de remuneraciones, su asiento en libro diario, control de asistencia durante el mes que
corresponda, su boleta de pago, clculo de la elaboracin de la planilla control a
gratificaciones, otras cuentas por pagar y un resumen

iliar de

uneraciones por pagar.

75

EMPRESA INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

HOJA DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO
Ref.
P/T

Ampliacin
de
Procedimientos de Auditoria CCI

Grado
Deficiencias

Recomendaciones
May

Men
SI

G.1.4

G.1

G.9.1

G.11.1

G.14

No se realiza
evaluacin
de
desempeo del
personal de los
diferentes niveles
Las horas extras
del
personal
administrativo, de
ventas
y
de
fbrica no es
aprobado por el
jefe de sus reas
respectivas, sino
por el Jefe de
Personal.
El
pago
de
jornales a los
obreros se realiza
en efectivo en las
oficinas de la
empresa.
No
existe
separacin
de
funciones entre
quien prepara la
planilla
de
sueldos,
los
cheques y quien
elabora
la
conciliacin
bancaria.
El pagador de
jornales
no
devuelve al cajero
u otro funcionario
las
remuneraciones
no
cobradas,
manteniendo su
poder.

Que la Gerencia se sirva disponer la

prctica de evaluaciones de
desempeo peridicas al personal
en sus diferentes niveles, que
permita adoptar decisiones sobre
promocin,
reubicacin
y
capacitacin.
Que la gerencia se sirva disponer
que para lo sucesivo sean los jefes
inmediatos de las reas respectivas
los que aprueben las horas extras
trabajadas, por cuanto son ellos los
que conocen la necesidad y dan fe
del trabajo realizado.

Como medida de seguridad y

control se recomienda que los
pagos al personal obrero se
realicen mediante el giro de
cheques, depsitos de ahorro.

Indagar si se han otorgado

promociones y/o ascensos en los
ltimos aos, verificando el
sustento para dichas promociones.

Confirmar selectivamente
los
ltimos pagos de horas extras ms
significativas
con
los
jefes
inmediatos para determinar su
conformidad.

Confirmar selectivamente
los
ltimos pagos de horas extras ms
significativas
con
los
jefes
inmediatos para determinar su
conformidad.

Debe estudiarse la posibilidad de

que la persona que prepara la
conciliacin bancaria relacionada
con las remuneraciones sea distinta
de quien elabora la planilla y
cheques.

Rastrear selectivamente el importe

pagado al trabajador, verificando
los
das
trabajados,
faltas,
tardanzas con las tarjetas de
asistencias para determinar su
conformidad.

Que la Gerencia se sirva disponer

que el dinero por salarios no
cobrados por el personal obrero
sea devuelto por los pagadores de
inmediato al tesorero para su
custodia.

Observar el proceso de pago de un

periodo, manteniendo el control de
los salarios no cobrados para
confirmar las razones que exponga
el trabajador.

76

No

EMPRESA INDUTRIAL CARCAMO S.A.C.

HOJA DE DECICIONES TENTATIVA DE RIESGOS DE AUDITORIA

Componentes

Factor de Riesgo

Ausencia
de
evaluacin
de
desempeo
de
personal de la
empresa en sus
diferentes niveles.

Los jornales de
personal obrero se
pagan en efectivo
en las oficinas de
la empresa.

Carencia
de
separacin
de
funciones del que
prepara la planilla
de sueldos y los
sueldos
y
los
cheques con el que
elabora
la
conciliacin
bancaria de la
cuenta bancaria.

GASTOS
DE
REMUNERACION

Clasificacin
de riesgo
Inh.
Cont.

Controles clave

Medio

Alto

No
se
ha
establecido
una
poltica peridica
de los pagadores
de planilla de
remuneraciones.

Separacin de
funciones
entre el que
controla
la
asistencia,
prepara
y
paga.
Control
y
supervisin de
la informacin
que se acceso
al
sistema
computarizado
sobre
la
planilla.
Control
gasto
personal
centro
costos.

de
de
por
de

Procedimientos
auditoria

mnimos

de

Revisin de planilla por los meses

seleccionados, verificando clculos
de aportaciones y descuentos, su
contabilizacin y afectacin a
gastos.

Revisin selectiva de los record de

algunos trabajadores cruzndose
con registros auxiliares de control
de asistencia, planilla y boleta de
pago.

Indagar sobre promociones y

ascensos producidos en los ltimos
aos, verificando la sustentacin
tcnica.

Confirmar
selectivamente
los
ltimos pagos de horas extras por
montos significativos con los jefes
inmediatos del trabajador para
determinar su conformidad.

Observar el proceso de pago de los

salarios
de
un
periodo,
manteniendo el control de los
salarios no cobrados, para confirmar
las razones para el no cobro

Verificar los pagos oportunos por

tributos y contribuciones sociales.

Revisin y anlisis de los costos de la

mano de obra asignada al costo de
produccin
y
las
dems
remuneraciones afectada a gastos.

Revisar selectivamente los legajos

de los pagadores para verificar su
desempeo en el manejo y control
de los fondos destinados al pago de
planillas.

77

INDUSTRIAL CARCARMO S.A.C.

SUMARIA DE GASTOS

Cd.

Cuentas

62

Cargas
personal
Servicios
Prestados
terceros
Tributos

63

64
65
68

ndice
P/T

971330.00v

Cifras
Ajustes
y Saldo Final al
ajustadas al reclasificaciones
31.12.08
31.12.08
Debe
Haber
983302.00
983302.00v

157558.00v

159302.00

159706.00v

X.3

23531.00v

238380.00

23830.00v

X-4

6778.00v

6845.00

6845.00v

X-5

139432.00v

141621.00

141621v

de X-1

Cifras
histricas
31.12.08

X-2
de

Cargas Diversas
de Gestin
Provisiones de
Ejercicio

1298619.00 1315304.00
?

1315304.00
?

Trabajo realizado
?= Suma conforme
v= Chequeado en Estados de Ganancias por naturaleza a cifras histricas y libro mayor
v= Verificado por papeles de trabajo de ajustes.

78

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

RESUMEN DE LA CUENTA 62- CARGAS DE PERSONAL

Cd.

Sub Cuenta

Cifras histricas
31.12.08

Ajustes
y Saldo final al
reclasificaciones
31.12.08
Debe

62101
62501
62501
62909

Sueldos
Gratificaciones
Vacaciones
Otras cargas de personal

Haber

750000.00 v
95000.00 v
80000.00 v
46330.00 v
971330.00

750000.00
95000.00
80000.00
46330.00
971330

Trabajo realizado
?= Suma conforme
v= Chequeado en cuentas del mayor analtico, conforme.

79

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

ASIENTO DEL LIBRO DIARIO (DEL MES DE ABRIL)
Debe
------------------------------1-------------------------------------62

64
40

41
46

X/X
91
94
95
79

CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
625 Otras remuneraciones
6253 Asignacin familiar
6255 Bonificacin escolaridad
Seguridad y previsin social
6271 Rgimen prestaciones de salud
TRIBUTOS
64701 Impuesto a la solidaridad
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la renta 5ta. Categora
4013 Impuesto a la solidaridad
403 Contribucin a Instituciones publicas
4031 ESSALUD
4032 SNP
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
CUENTAS DIVERSAS Y PARTICIPACIONES
469 Otras cuentas por pagar
4691 AFP
4692 Descuentos judiciales
4693 Prestamos
Por la contabilizacin de la planilla de remuneraciones del mes de abril del
2008
COSTOS POR DISTRIBUIR
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTAS
CRGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
X/x
mes

Por la distribucin de los costos y gastos de

de abril 2008

Haber

272691

23493v
16498 v
1298v
15200v
21260v
21260v
4724
4724v
53805
32280 v
27556v
4724v
21525v
21260v
365
194305
194305v
29305
29305v
26651v
2000v
654v
99724v
162000v
15691v
277415v

planilla de sueldos del

Trabajo realizado
v= Chequeado pase el libro mayor.

80

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

REGISTRO DE ASISTENCIA DEL MES DE ABRIL DEL 2008
(Record de Asistencia por el Sistema Automtico AXIOM)
Cdigo
0377

Apellidos y Nombres
ALAMA CRUZ, JOSE

Fechas
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008

Entradas
07:30
07:52
07:58
----------------------

01.02.2008

----

01.02.2008

----

01.02.2008

----

01.02.2008

----

01.02.2008

----

Salida

Tardanza

Motivo

01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008

81

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

AV. ARENALES 1080
RUC 2013371021
BOLETA DE PAGO

AO

2008

NOMBRES: ALAMA CRUZ, JOSE

CODIGO 00377

CARGO

ASESOR LEGAL

ENCARG

AFP INTG 2228222 ABR6

ESSALUD 600000ABR005 BASICO

CATEG.

PLZO INDETERMINADO

FCH ING 22.03.2000

REMUNERACIONES
Descripcin

NIVEL P3 AREA ASESORIA LEGAL LE

08201095

DIAS

DESCUENTOS
Importes Descripcin

5000.00

28

APORTES-EMPLEADOR
Importes Descripcin

Importes

SUELDO BASICO

5000.00

APORTE OLBIGATORIO AFP 400.00^ APORTACIONES ESSALUD

450.00^

BONIF. ESCOL.

300.00

COMISION VARIABLE AFP

105.00^ I.E.S

100.00^

SEGURO INV. SOB SEP

6750.00^

IMPUESTO A LA RENTA 5TA. 609.00^

INASISTENCIA INJUSTIFIC

168.41v

TOTAL APORTACIONES 550.00

Total Ingresos 5300.00

Total de descuentos

1349.91

Neto a pagar

3950.09

?
82

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

MUESTRA DE PRUEBA DE CALCULO DE PLANILLA MES DE JULIO 2008
PERSONAL DE VENTAS

Nu

Da

me,

Sueldo

Horas

Basico

extras

Comis.

Asign

Vacac

Total

Gratif.

Total

Familiar

Mens.

julio

Remun.

Descuentos

Aporte

Seg.
inv

30

12

800.00

81.55

132.00

41.00
4545.00

1054.55

962.87
656.00

2017.42

Comis .

Total

Neto

Desc.

pagar

Aporte
emplead.

ESS

SNP

Ess .

I.E.S

vida

13%

9%

2%

.
656.00

Trabajos realizados

?= Suma conforme, muestra selectiva extrada de la planilla de remuneraciones-mes Julio 2008

v= Verificado con boletas de pago, conforme
^= Recaudo conforme a ley

83

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

N

: 12

Fecha

: 01 jul. 2008

Nombre

: Modesto

Apellidos

: Ramos Prez

Sec.

: Ventas

Maana
E

Tarde

Extra

13:55

18:00

07:38

07:44

13:25

08:42

13:56

18:00

07:38

13:20

18:00

07:33

13:17

13:42

18:00

07:31

13:29

13:48

18:00

07:38

13:14

13:47

18:00

07:32

13:25

13:40

18:30

10

07:32

13:28

11

07:53

13:22

12

18:32

20:15

13:47

18:35

20:20

13:42

13

07:38

13:20

13:40

18:38

14

07:37

13:07

13:59

18:35

15

07:39

13:55

13:54

18:31

Horas trabajadas
Horas normales

96 HR
84

Horas extras
(932/8) x 15 x 14

81.55

Maana
E

Tarde

Extra

13:55

18:00

16

07:38

17

07:44

13:25

18

08:42

13:56

18:00

20

07:38

13:20

18:00

21

07:33

13:17

13:42

18:00

22

07:31

13:29

13:48

18:00

23

07:38

13:14

13:47

18:00

24

07:32

13:25

13:40

18:30

25

07:32

13:28

26

07:53

13:22

19

27

18:32

20:15

13:47

18:35

20:20

13:42

28

07:38

13:20

13:40

18:38

29

07:37

13:07

13:59

18:35

30

07:39

13:55

13:54

18:31

Horas trabajadas
Horas normales

96 HR

85

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

CONTROL AUXILIAR DE ASISTENCIA (*)
(Record Manual)
N

Semana del 01 al 07
Apellidos y Nombres

H.tra

48

H.e

Tar

Semana del 08 al 14

Semana del 15 al 21

Semana del 22 al 28

Tr

ex

tra

ext

tra

ext

48

48

48

Inas

Ta

In

Ta

Ina

Total al mes

Ta

Inas

192

FLORES FRANCO, EDW IN

ROBERTO RAMIREZ, NOVOA

OBREGON REVILLA, MARIO

48

48

48

48

192

CASO RUIZ, ZENDER

48

48

48

48

192

SANTA CRUZ BALDA, JOSE

48

48

48

48

192v

14

JARA VASQUEZ, JULIO

48

48

48

48

192

16

MOROLE ALVITES, PEDRO

48

48

48

48

192

LUNA VELASCO, OSW ALDO

48

48

48

48

192

24

COLETILLA GUERRERO, PATRICIA

48

48

48

48

192

10

LEON MENDOZA, PATRICIA

48

48

48

48

192v

11

CARBAJAL ESCALANTE, W ALTER

48

48

48

48

192

12

RAMOS PERES, MODESTO

48

48

48

48

192

13

CASTILLO CARBAJAL, LUNA

48

48

48

48

192

14

GARCIA QUIROZ, HILDA

48

48

48

48

192v

14^

15

ARIAS FERNANDEZ, JORGE

48

48

48

48

192

86

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

MUESTRA DE RECALCULO DE GRATIFICACIONES-MES DE JULIO 2008

Empleado

MODESTO RAMOS PEREZ

CARGO

VENDEDOR

FECHA DE INGRESO

13.02.2000

CALCULO
SUELDO BASICO

S/.

800.00 v

ASIGNACION FAMILIAR

41.00 v

HORAS EXTRAS

82.70 v

PROMEDIO DE COMISIONES

39.17 v
S/.

962.87
?

Calculo de Comisiones

Clculo de horas extras

Enero

86.00 v

Enero

76.00 ?

Febrero

55.00 v

Febrero

85.00 ?

Marzo

-------

Marzo

109.00 ?

Abril

62.00 v

Abril

---------

Mayo

-------

Mayo

125.00 ?

Junio

32.02 v

Junio

101.20 ?

235.02 / 6 = 39.17

496.20 / 6 = 82.70

?
87

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

SUMARIA DE OTRAS CUENTAS OR PAGAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008

Cd.,

Nombre de la Cuenta

40

Tributos por pagar

41

Remuneraciones
Participio por pagar

46

CC-1

Saldo
al
31.12.09
Re
expresado al
31.12.10
^ 208068.00

CC-2

^ 74637.00

25046.00 v

CC-3

^ 42484.00
325189.00

0v
92167.00

ndice

Cifras
Histricas
31.12.10
67121.00 v

Cuentas por pagar diversas

Reclasificacin

Debe

Haber

Saldo Final
al
31.12.08
67121.00
25046.00

0
92167.00v
?

Trabajo realizado
Informacin extrada del Balance General y mayor General al 31.12.08
?= Suma conforme
^= Rastreado al balance de comprobacin y registros auxiliares al 31.12.07
v= Chequeado con el Balance General, conforme
v= Chequeado con registros auxiliares y balance de comprobacin al 31.12.07
CONCLUSION
Como resultado del examen se ha determinado que los saldos de este rubro corresponden a
obligaciones que la empresa mantiene al finalizar el ao, los cuales se encuentran presentados a
conformidad a tcnicas y principios contables.

88

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

RESUMEN REMUNERACIONES POR PAGAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008

Nombre de la Cuenta

411

Remuneraciones por pagar

CC2-1

Saldo
al
31.12.07
Re
expresado al
31.12.08
15844.00v

412

Vacaciones por pagar

CC2-2

414

Remuneraciones
directorio

al CC2-3

ndice

Cd.

Cifras
Histricas
31.12.08

Reclasificacin

Debe

Haber

Saldo Final
al
31.12.08

2539.00v

2539.00 ^

16714 v

4181.00v

4181.00 ^

42079 v

181236v

18236.00

74637.00
?

25046.00
?

25046.00v
?

Trabajo realizado

89

1.2.

CASO 02:

La Auditoria a la Empresa del Norte SAC realizada durante el periodo econmico 2008,
se efecta en el rubro Caja y Bancos, con la finalidad de determinar el grado de
responsabilidad de quienes tienen bajo su cargo.
El control y manejo del efectivo teniendo en cuenta las diferentes normas de auditora,
para ello aplicaremos un Cuestionario de Evaluacin del Control Interno, chequeando uno
por uno los documentos cobrados o en cobranza, hasta q
tiene autorizacin para firmar cheques, tienen acceso

punto la persona encargada

los registros contables o manejan

la conciliacin bancaria. Qu tipo de control se lleva con los cheques personales de

ejecutivos, funcionarios y empleados.
Es conveniente

desarrollar una Hoja de Deficiencias de Control Interno, con

recomendaciones y ampliaciones de procedimientos de au tora.

De la misma manera se elaborara una Hoja de Decisiones Tentativas de Riesgo, Arqueo
de Caja y Bancos /Recuento de Dinero en Efectivo/relacin de cheques recibidos relacin
de planillas de cobranzas no depositadas/, Conciliacin de Caja y Bancos y el resultado
de Arqueo de Caja, Arqueo de Fondo Fijo, Recuento de dinero en efectivo, Relacin de
Vales Provisionales, Relacin de Documentos definitivos, Resumen del Movimiento del
Libro de Bancos, Conciliacin Bancaria, Reconciliacin Bancaria, Consulta y Respuesta
de Bancos .

90

PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mnimos)

PROCEDIMIENTOS

REF/
PT

Hecho Fecha
por
Termino

AC/AR

LCS

03.01.08

A.1 CAJA
1. Evaluacin de control interno y riesgos.
2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del
ao anterior.

LCS

03.01.08

3. Efectu un arqueo simultneo de los fondos y valores.

A-1

LCS

03.01.08

A-1.1

LCS

03.01.08

A-1
1

LCS

03.01.08

A-1
2

LCS

03.01.08

LCS

03.01.08

4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo

segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos
no registrados desde la fecha del saldo segn libros a la
fecha
del
arqueo.
Menos: egresos no registrados desde la fecha del saldo
segn libros. Saldo al momento del arqueo.
5. Recuente e inspeccione fsicamente:
-

Billetes y monedas
Cheques, facturas, recibos o vales provisionales

6. Si como resultado del arqueo encontrara diferencia

(faltante o sobrante), obtenga una explicacin escrita A-1
del custodio. En caso de importes significativos,
investigue esta diferencia despus de levantada el acta
de arqueo.

REF/
PT

Hecho Fecha
Por: Termino

7. Para los distintos fondos arqueados, obtenga A-1

declaracin de los custodios donde se haga constar que
mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo
su custodia y que estos fueron recontados en su
presencia y devueltos conforme.

LCS

03.01.08

8. Establecer independientemente el monto de las A-1.2

cobranzas pendientes por depositar mediante la suma
de: facturas por ventas al contado, partes de
cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y

LCS

03.01.08

91

los listados de cobros por correspondencia.

Durante esta labor:
8.1 Observe la fecha y secuencia numrica de los
documentos.

A-1.2

LCS

03.01.08

8.2 Pase revista a los talonarios de los documentos,

verificando el ultimo utilizando y los
posteriores an no usados.

A-1.2

LCS

03.01.08

9. Si el arqueo de la caja se efecta posteriormente a la A-1.1

fecha del balance, compruebe la documentacin
sustentadora de las transacciones realizadas desde esa
fecha a la fecha de arqueo.

LCS

03.01.08

10. Asegrese posteriormente que los fondos provenientes

de cobranzas fueron depositados intactos, cotejndolos
contra el libro caja o bancos, papeletas de depsito y
despus con los estados bancarios investigando
cualquier cheque devuelto por el banco.
11. Otros procedimientos de auditora de acuerdo a
circunstancias.

92

CUESTIONARIO DE EVALUCION DEL CONTROL INTERNO

Clientes

Empresa del Norte S.A.C.

Periodo

Ao 2010

PREGUNTAS

Respuestas
N/A
Si
No

Comentarios

A.1. CAJA
Caja Ingresos y cobranzas
1. Los fondos recepcionados se depositan
en bancos ntegramente y a la
brevedad posible dentro de las 24 X
horas.
2. Los ingresos de caja estn centralizados
en una persona que no tiene
autorizacin para firmar cheques, no
tienen acceso a registros contables y
no maneja conciliacin bancaria.

4. Est prohibido el canje de cheques

personales de ejecutivos, funcionarios
y empleados.

El cajero

3. Se utiliza recibos pre numerado para

controlar los ingresos recibidos.

Se utiliza dinero
para
pagos
proveedores

A los comprobantes
se le consignan su
numeracin cuando
se expiden
Est prohibido por la
Gerencia General

Caja-Egresos
5. Se lleva un registro detallado del
control del desembolso.

6. Todos los pagos a excepcin de loa del

fondo fijo de caja chica, son hechos
mediante cheques.

A travs de listados
de egresos de caja
que al final del da es
visado por el jefe de
tesorera

Algunas veces se paga

con
dinero
en
efectivo a solicitud
del proveedor

93

PREGUNTAS

Respuestas
N/A
Si
No
Comentarios

7. Se hacen los pagos solamente basndose

en comprobantes aprobados y con la
documentacin sustentadora respectiva.

Quin lo aprueba?
El Gerente General y
el jefe de tesorera

8. Est prohibido firmar cheques en blanco.

9. Son firmados los cheques por lo menos por
dos
funcionarios.

X
Est prohibida por la
Gerencia General.

Quines?
A-2 FONDO FIJO

X
Solo
firma
Gerente General

1. El custodio del fondo fijo es un empleado

independiente de la recepcin de los
fondos, cobranzas y recepcin de dinero en
general.
2. Se ha determinado la naturaleza del uso del
fondo fijo.

el

X
Carmen
Medina
Secretaria/Gerencia
de Finanzas

3. El custodio lleva un libro auxiliar de

contabilidad para el control del fondo fijo.
X
4. Se considera que el monto del fondo es
razonable.
X
5. Se ha establecido un tope mximo de los
gastos individuales con el fondo fijo.
6. Se utilizan comprobantes pre-numerados.

7. Todo requerimiento de fondo, previamente

son aprobados por algn funcionario
autorizado.

Es de S/.300.00

Las
observaciones
van a la hoja de
deficiencias

El monto mximo es
de S/.300.00
Los vales no tienen
numeracin

94

PREGUNTAS

Respuestas
N/A
Si
No

Comentarios

Se
inspeccionaron
selectivamente.

El plazo es de 24
horas.

Quines?
8. Los comprobantes de egresos se
marcan con un sello fechador pagado.
9. Se ha determinado un plazo mximo
para
la
liquidacin
de
vales
provisionales (indicar cada cuanto
tiempo).
10. Los cheques de reposicin se giran a
nombre del custodio del fondo.

A nombre de la
Secretaria/encargada

11. Se practica arqueos frecuentes y

progresivos
por
personal
independiente
del
fondo.
Se deja constancia de los arqueos
realizados mediante actas.

Cada dos meses y por

contabilidad se deja
acta.

Mediante
N02-94-GG

12. Mediante que documento se realizo la

autorizacin del fondo fijo, (creacin).

Memo

La Gerencia General

13. Se ha prohibido el canje de cheques

personales.

X
1
vez/semanal
S/.10.000 mensual

14. Mencione con que periodicidad se

solicitan normalmente el reembolso de
fondo fijo y cul es el monto
aproximado de los pagos efectuados a
travs del fondo.
A-3 CONCILIACIONES BANCARIAS
1. Cuantas cuentas corrientes tiene la
empresa y en bancos.
2. Las conciliaciones bancarias de todas
las
cuentas
son
preparadas
mensualmente por empleados que no
realizan funciones de firmar cheques o
registro de efectivo.

Dos: Banco de Crdito

y en Interbanck

X
Las
elabora
Contador

el

95

PREGUNTAS

Respuestas
N/A
Si

3. Los estados de cuentas Bancarias son

recepcionados
cerrados
por
el
encargado
de
practicar
las
conciliaciones.

4. Se controlan debidamente los cheques

que tienen mucho tiempo pendientes
de cobro.

5. Se controlan las transferencias de

fondos entre bancos.

No

Comentarios

El Contador

Cada 15 das se cruza

inform. en los Est.
Banc. y cartas.

X
Se espera el envi de
las notas del Banco.

6. Se investigan oportunamente las notas

de cargo y abono que aparecen en el
estado de cuenta corriente.
X
7. Al cierre del ejercicio se considera las
notas de cargo o abono para su
afectacin o resultados.

A veces no.

X
8. Las conciliaciones bancarias son
revisadas y aprobadas por un
funcionario
responsable
inmediatamente despus de su
terminacin.
Dejan constancia de la revisin?

96

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Ref.
P/T

DEFICIENCIAS

GRADO
RECOMENDACIONES
Mayor

Menor

Incluye en
la
carta
control
interno

Ampliacin
procedimiento
auditoria

Si

A-1
A.1.1.
A-1.6

CAJA
No
se
deposita
ntegramente
en
bancos los fondos
recaudados. Se utiliza
dinero efectivo para
pagos a proveedores.

Que la Gerencia General se

sirva disponer que todos los
fondos recaudados sean
depositados ntegramente en
bancos. Los pagos en efectivo
se abonaran por el fondo fijo.

Mayores pruebas selectivas

sobre
recaudacin
y
depsitos
en
bancos,
rastrendose los realizados
con efectivo.

A-1.3

No se utiliza recibos
pre-numerados para
el control de los
ingresos recibidos por
caja.

Que la Gerencia se sirva

disponer que los recibos de
ingresos tengan numeracin
pre-impresa.

Prueba selectiva de ingresos y

egresos, cruzndose registros
con
la
documentacin
sustentadora.

A-1.8

Los cheques son

firmados solamente
por
el
Gerente
General.

A-2

FONDOS FIJOS

A-2.2

No se ha determinado
claramente
por
escrito la naturaleza o
uso del fondo.

A-2.3

No se llevan un libro
auxiliar
para
el
control
del
movimiento del fondo
fijo.

La Gerencia de finanzas debe

disponer que la custodia de
fondo lleve un registro
auxiliar para el control del
movimiento del fondo.

A-2.6

Los vales carecen de

numeracin
preimpresa.
Cada
gerencia
mantiene
talonarios
en
el
banco..

La Gerencia de finanzas debe

disponer que la auditora
internar y/o contador general
practique
arqueos
sorpresivos y peridicos del
fondo.

Ref.
P/T

DEFICIENCIAS

Que la alta direccin de la

empresa
contemple
la
posibilidad para lo sucesivo
que los cheques sean
firmados por dos directivos
debidamente facultados.

La Gerencia General debe

precisar por escrito que el
fondo fijo es para gastos
menudos y urgentes.

GRADO
RECOMENDACIONES

No

Verificar
en
importes
significativos si se cumple con
los niveles de autorizacin
establecidos
para
los
desembolsos.
Revisar
las
vltimas
liquidaciones
presentadas
para el reembolso.

Confirmar algunos vales con

sus
beneficiarios
sobre
desembolsos.

Incluye en
la
carta
control
interno

Ampliacin
procedimiento
97

Mayor

A-2.11

No se realiza arqueos
de fondo fijo.

A-3

BANCOS(conciliacione
s bancarias)

A-3.6
A-3.7

No
se
investiga
oportunamente las
notas de cargo y
abono que aparecen
en el estado bancario,
por lo que algunas
veces no se registran
en
el
periodo
respectivo.

A-3.8

Las
conciliaciones
bancarias no son
revisadas por un
funcionario distinto al
contador en seal de
revisin y aprobacin.

Menor

auditoria
La General debe disponer que
la auditora interna y/o
contador general practique
arqueos
sorpresivos
y
peridicos del fondo.

Aumentar la revisin de las

liquidaciones de reembolso a
otros meses.

La Gerencia de finanzas debe

disponer que el contador
General
solicite
oportunamente al Banco las
notas de abono o crdito
para
su
inmediata
registracin en el ejercicio
respectivo.

Ampliar la revisin de las

conciliaciones bancarias a los
ltimos meses del ao para
verificar notas pendientes y
proponer los asientos de
ajustes
en
caso
de
encontrarse pendiente en
registro.

La Gerencia de finanzas debe

visar
las
conciliaciones
bancarias mensuales en seal
de
conformidad
y
aprobacin.

Si
X

No

98

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

HOJA DE DECISIONES TENTATIVAS DE RIESGO

Componentes

Factor de Riesgo

Clasificacin de
riesgo
Controles clave
Inh.
Cont.

No se depositan
ntegramente
en
bancos
lo
recaudado.
Se
utiliza dinero en
efectivo para pagos
de proveedores.

No
se
utiliza
comprobantes prenumerados para el
control
de
los
ingresos a caja y en
los desembolsos de
caja chica.

CAJA
BANCOS

Separacin
de
funciones entre el
que
maneja
y
registra
el
movimiento
de
fondos.

No se investiga
oportunamente las
notas de cargo y
abono
que
aparecen en el
estado
bancario,
generndose que a
fin de ao no se
registre
contablemente
dentro del periodo.

Arqueo de fondos y
valores.
Ampliar
pruebas
selectivas
sobre
recaudacin
de
ingresos y depsitos,
rastrendose los pagos
realizados en efectivo
con su documentacin
sustentadora.

Arqueo de fondos
efectuados por la
entidad examinada.

BAJO

ALTO
Conciliaciones
bancarias
mensuales.

Y
Los cheques son
firmados solamente
por una persona
que es el Gerente
General.

Procedimientos
Enfoque de Bsicos
de
auditoria
auditoria

Verificacin interna
de
ingresos
y
egresos de fondos.

Uso adecuado de
cuentas
y
contabilizacin de
ingresos y egresos
de fondos.

Cumplimiento
Sustantivos

Revisin selectiva de
desembolso
con
registros
y
documentacin
sustentadora,
verificndose
autorizacin
y
propiedad del gasto.
Verificar
ltimas
liquidaciones
de
reembolso de fondo fijo
y rastreo de los
documentos
para
determinar
su
conformidad.
Confirmacin de saldos
a bancos.
Reconciliacin bancaria,
ampliando muestra a
varios meses del ao y
proponer asiento de
ajustes.

99

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

SUMARIA DE CAJA Y BANCOS

CODIGO NOMBRE
CUENTA

DE INDICE
P/T

SALDO
AL CIFRAS
31.12.07
HISTORICAS AL
REEXPRESAD 31.12.08
O
AL
31.12.08

SALDO
AJUSTE
Y FINAL AL
RECLASIFICACIONES
31.12.08
Debe

Haber

101

Caja

A-1

9245

1140 v

1140

102

Fondo Fijo

A-2

6630

3000 v

3000

103

Remesas
transito

543

900 v

900

104

Banco cuentas A-4

corriente

11543 ?
27961

50241 v
55281 v

50240
55281 v

en A-3

CONCLUSION

Como resultado del examen, se ha determinado la razonabilidad de la existencia de los fondos al

31.12.2008, no habiendo excepciones de importancia. Los fondos se encuentran presentados de
acuerdo a tcnicas y principios contables.

100

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

CONCILIACION DE CAJA AL 31.12.2007

S/.
Saldo segn libros al 31.12.2009
Mas: Ingresos del 1 al 3 de enero del 2010
Sub total:

1140.00

10520.00

(3130.00)

11660.00

Menos: Egresos del 1 al 3 de enero del 2010

Saldo por arquear
8530.00
Saldo arqueado
(8510.00)
Diferencia de menos
20.00

TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
? = Inspeccionando planillas de cobranzas, facturas y comprobantes de ingresos, conforme
v = Chequeando con saldos en registros contables, conforme
s = Verificado documentacin sustentadora que respalda desembolsos, conforme

101

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ACTA DEL RESULTADO DEL ARQUEO DE CAJA
Con letra 03.01.2008 siendo las 9:00 horas se ha realizado el arqueo de caja de la Empresa del Norte S.A.C.
con la participacin del cajero don Roger Reyes Lazo y del auditor CPC. Luis Carpio Serpa, obtenindose el
resultado siguiente:
1.

RESULTADO DE ARQUEO

S/.

Dinero en efectivo

2170.00

Cheques recibidos

6340.00

Total arqueado

8510.00

COMPARACION
Saldo por arquear
Total arqueado
Diferencia de menos
2.

8530.00
(8510.00)
20.00

EXPLICACION DE LA DIFERENCIA
El cajero don Roger Reyes Lara, manifiesta que la diferencia de menos de S/.20.00, es por motivo de
un billete falso que recibi de una cobranza en dinero en efectivo, el mismo que lo pone a la vista.

3.

DECLARACION DEL CUSTODIO

Yo, Roger Reyes Lazo declaro que he presentado a los auditores XX todos los fondos, valores y
documentos que mantengo en mi poder, lo mismos que fueron recontados en mi presencia y
devueltos conformes.

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE CAJA

102

RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO Da 03-01-2008

Hora 10.00 am
Custodio: Jos Prez
BILLETES

S/.

S/.

? 05

Billetes de

100.00

500.00 ?

? 30

Billetes de

50.00

1500.00 ?

? 11

Billetes de

10.00

110.00 ?

2110.00 ?

MONEDAS

? 08

Monedas

5.00

40.00 ?

? 20

Monedas

1.00

20.00 ?

TOTAL EFECTIVO

60.00 ?
2170.00 ?

TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
? = Inspeccionado fsicamente, conforme
? = Calculo conforme

103

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE CAJA

RELACION DE CHEQUES RECIBIDOS

Da 03-01-2008
Hora 10.00 am
Custodio: Jos Prez

FECHA

GIRADO POR:

BANCO

IMPORTE

322

02.01.2008

OLIVETTI S.A.

Continental

S/. 2000.00 ?

161

02.01.2008

CIA. MINSUR

Wiesse

1100.00 ?

188

02.01.2008

LIMA S.A.

Crdito

2300.00 ?

208

02.01.2008

SHOHIN S.A.

Crdito

940.00 ?

Total

S/. 6340.00

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

? = Inspeccin fsica, conforme.

104

Da: 03.01.08
Hora: 9:00 am
Custodio: Jos Prez

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE CAJA
RELACION DE PLANILLAS DE COBRANZAS NO DEPOSITADAS

CONCEPTO

FECHA

DESCRIPCION

IMPORTE

Planilla N 002/04

02.01.08

Planilla de cobranzas

S/. 7500.00 S

Planilla N 003/04

02.01.08

Planilla de cobranzas

3020.00 S
10520.00
?

TRABAJO REALIZADO
Se ha verificado secuencia numrica
? = Suma conforme
S = Planillas de cobranzas verificadas con facturas y comprobantes de ingresos, conforme (se verifico sumas)

105

Continuacin Programa de Auditoria de Caja y Bancos

PROCEDIMIENTOS

REF/P
T

Hecho
por

Fecha
Trmino

AC/AR

MDR

02.01.08

A.2 Fondo Fijo

1.

Evaluacin

de

Control

Interno

riesgos.

2.

Identifique los fondos que deben recontarse, confirmando su

naturaleza
y
nombre
del
custodio.

A-2

MDR

03.01.08

3.

Efecte un arqueo, recontando billetes, monedas e

inspeccionando documentos. Listar dinero y valores.

A-2
1

MDR

03.01.08

4.

Prepare una lista de los comprobantes de gastos, y otros

documentos del fondo. En cuanto a desembolsos revise la
propiedad, legalidad, autoridad y autenticidad del
documento.

A-2
2

MDR

03.01.08

A-2
3

MDR

03.01.08

5.

Obtenga declaracin y firma del custodio del fondo,

reconociendo la devolucin del contenido del fondo intacto.

6.

Concilie

7.

Otros

el

fondo

procedimientos

con

su

de

saldo

acuerdo

registro.

A-2

MDR

03.01.08

circunstancias.

A-2

MDR

03.01.08

segn
a

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO

Resultado

de

Da: 03.01.08
Hora: 9:30 am
Custodio: Jos Prez

Arqueo

A-2
1

S/.
Dinero en Efectivo

520

Vales Provisionales

1,000

A-2
2

A-2
3

106

Documentos Definitivos

1,350

Total Arqueado

2,870

Comparacin
Monto

Asignado

Total Arqueado

Diferencia de menos

3,000
(2,870) v
30

TRABAJO REALIZADO
v = Chequeado con saldo de la sub cuenta 102 Fondo Fijo, conforme:

= Inspeccionado de Billetes falsos.

EXPLICACIN DE DIFERENCIA
La custodia doa Carmen Medina, manifiesta que la diferencia de menos de S/. 30 se debe a la
recepcin de 3 billetes falsos de S/. 10 c/u que los pone a la vista.

DECLARACIN DEL CUSTODIO

Yo, Carmen Medina, declaro que he presentado a los auditores XX, todos los fondos y documentos
que mantengo en mi poder, los mismos que fueron recontados en mi presencia y devueltos
conformes.

107

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO
RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO
CUSTODIO: Jos Prez
FECHA: 03.01.08
HORA: 9:30 A.M.
Billetes

S/.

2 Billetes de S/.100 c/u

200

5 Billetes de S/.50 c/u

250

S/.

450.00

Monedas

10 monedas de S/.5 c/u

50

20 monedas de S/.1 c/u

20

70.00
520.00
?

108

Da: 03.01.08
Hora: 9:00 am
Custodio: Jos Prez

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO

RELACIN DE VALES PROVISIONALES

FECHA N

BENEFICIADO

23.10.09
22.12.09
27.12.09

S/N
S/N
S/N

Rubn Prez Ros

Juana Reyes Loli
Manuel Lpez Mere

CONCEPTO
Compra de tiles de aseo
Adelanto de sueldo
Por regularizar

IMPORTE
S/.

AUTORIZADO

S
$

Contador
Sin
autorizacin
Contador

150
500
350
------1,000

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme
S = Documentacin sustentadora conforme, en cuanto a autoridad, propiedad y autenticidad.
S = Documentacin sustentadora no autorizada. Se hizo autorizar por el contador.
= Confirmado con el beneficiario.
OBSERVACIONES

1. Existe un vale pendiente de liquidar por ms de meses, ebido a la falta de exigencia por
el custodio,
2. Se ha determinado un vale sin autorizar por el contador, debido a que el da 22.12.03
dicho funcionario no asisti a trabajar
3. Existen 2 vales que exceden el tope mximo individual

gastos de S/.300.00 establecido

por el administrador en el memorndum 012-GF/94

4. El vale por S/.350.00 no indica el concepto del gasto.
5. Los vales carecen de numeracin. Cada Gerencia mantiene talonarios en blanco.
109

RECOMENDACIONES

Que la Gerencia Financiera se sirva elaborar una directiva interna que contenga normas y
procedimientos para el manejo y control del fondo fijo, la misma que deber ser aprobada por la
gerencia general que contendr entre otros aspectos: naturales del fondo, tope individual mximo
para cada desembolsos, funcionarios facultados para autorizar gastos, plazo mximo para liquidar
vales provisionales, etc.

110

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO
RELACIN DE DOCUMENTOS DEFINITIVOS
CUSTODIO: Jos Prez
FECHA: 03.01.10
HORA: 9:30 A.M.

FECHA N

N DOC.

PROVEEDOR

CONCEPTO

IMPORTE S/.

08.11.09

9114

Lima Gas S.A.C

Compra gas propano

300

Gerente Finanzas

29.12.09

335

Good Years S.A.

Compra 2 llantas

600 N

Gerente Finanzas

30.12.09

S/n

Pablo Mori

Pintado de local

450 N

Gerente Finanzas

AUTORIZADO

1350

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

S = Documentacin sustentadora conforme, en cuanto a autoridad, propiedad y autenticidad

S = Documentacin sustentadora no autorizada. Se hizo autorizar por el contado
N = Exceden el tope mximo de S/. 300

OBSERVACIONES

111

1. Se ha observado que las compras de las llantas es para uso de automvil particular del
Gerente de Finanzas y no para los vehculos de la empresa.

2. Existe un recibo, que excede los requisitos de comprobantes de pago y no se ha efectuado

la retencin de impuesto y/o exigido la constancia suspensin de pago, contravinindose
lo establecido en la ley del impuesto a la renta.

3. Se ha encontrado dos desembolsos que exceden el tope mximo individual de gastos de

S/. 300.00, fijado por la administracin.

112

Continuacin Programa de Auditoria de Caja y Bancos

PROCEDIMIENTOS

REF/P
T

Hecho
por

Fecha
Trmino

AC/AR

MDR

03.01.08

MDR

03.01.08

A.1

MDR

03.01.08

A-4
1

MDR

03.01.08

A-4.1

MDR

03.01.08

A-4.2

MDR

03.01.08

A-B

MDR

03.01.08

A-4
1

MDR

03.01.08

MDR

03.01.10

MDR

03.01.10

A.3 Bancos
1.

Evaluacin de Control Interno y riesgos.

2.

Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del

ao anterior.

3.

4.

Obtenga de la empresa, una relacin de las personas

autorizadas a firmar cheques durante el periodo bajo
examen.
Obtenga
a.

5.

6.

de

la

empresa

lo

siguiente:

Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados

como prueba y los subsiguientes.

b.

Libro de caja y/o bancos, etc.

c.

Estados bancarios.

Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos,

incluyendo todas las cuentas que hayan tenido
movimiento durante el ejercicio, an cuando no tengan
saldos al fin del ao. La confirmacin deber comprender
tambin informacin adicional sobre prstamos por
pagar, intereses, gravmenes, juicios o contingencias de
toda clase, que el cliente puede tener,
En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha
balance, realice lo siguiente:
6.1 Compruebe las partidas que aparezcan en la
conciliacin, comparando el movimiento registrado
durante el mes el mes en el libro auxiliar de bancos
contra el que muestra los estados bancarios.
6.2 Verifique su correccin aritmtica
6.3 Cercirese que todas las partidas pendientes de
tomar por el banco o por la empresa, estn incluidas
en la conciliacin.

7.

A-4
1
A-4
1

Verifique que todas las partidas de conciliacin que

aparezcan en la conciliacin al final de mes inmediato
anterior a la fecha de balance hayan sido tomados por
banco o por la empresa segn corresponda, durante el
curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la
conciliacin practicada a la fecha del balance.

113

PROCEDIMIENTOS

8.

Efecte una reconciliacin bancaria, chequeando cargos

en el libro bancos con abonos en el estado bancario.

9.

Obtenga los estados de cuentas bancarias por el mes

posterior a la fecha del balance y confronte contra es s
las partidas de conciliacin no tomadas por el banco
durante ese mes, respecto a las partidas de conciliacin
no tomadas por la empresa a la fecha del balance, discutir
los montos significativos con los funcionarios de la
empresa para que dichas partidas se registren en libros.

10. Sume el auxiliar de bancos por el mes durante el cual e

revisa la conciliacin y compruebe la correccin de los
pases al libro mayor. Coteje los saldos segn libros que
aparezcan en la conciliacin.

REF/P
T

Hecho
por

Fecha
Trmino

A-4
2

MDR

03.01.08

A-4
2

A-4.1

03.01.08
MDR

03.01.08
MDR

11. Otros procedimientos de auditora de acuerdo a

circunstancias.

114

LIBRO BANCO DE CREDITO (*)

MES DE DICIEMBRE DE 2007
Cta.cte. 102340010

FECHA

CONCEPTO

02.12.07
06.12.07
18.12.07
20.12.07
22.12.07
29.12.07

Ch/ 202
Deposito efectivo
Ch/ 203
N/A N 891
Ch/ 204
Ch/ 205
Saldo del
anterior

DEBE S/.

HABER S/.
7500.00

50600.00
5000.00 v
10000.00
15000.00
7149.00 v

60600.00
mes 24290.00
84890.00

34649.00

SALDO
DEUDOR
S/.
16790.00
67390.00
62390.00
72390.00
57390.00
57390.00
50241.00 N

SALDO
ACREDEDOR
S/.

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme
N = Saldo determinado correctamente, coincide con libro mayor y con balance general
v = Chequeado con conciliacin bancaria

115

EXTRACTO BANCARIO-MES DE DICIEMBRE DE 2007(*)

BANCO DE CREDITO CTA. CTE. 102340010

FECHA

CONCEPTO

01.12.07
06.12.07
15.12.07
20.12.07
22.12.07
30.12.07
30.12.07

Saldo
Deposito efectivo
Ch/ 202
N/A N 891
Ch/ 204
N/A N 995
N/C N 732
Saldo a favor

CARGOS
S/.

ABONOS
S/.
24290.00
50600.00

7500.00
10000.00
15000.00
20000.00 v
4700.00 v
27200.00
77690.00
104890.00

104890.00

v = Chequeado con conciliacin bancaria

116

EMPRESAR DEL NORTE S.A.C.

RESUMEN DEL MOVIMIENTO DEL LIBRO BANCOS

BANCO CTA. CTE

SALDO AL 30.11.07

MOVIMIENTO-OCTUBRE
Ingresos

Credito-102340010

SALDO AL 31.12.07
S/.

Egresos

24340.00 v

50241.00?

60600.00v

34699.00v

TRABAJO REALIZADO

v = Chequeado

con saldo del libro bancos-mes Noviembre, conforme

v = Chequeado con abonos y cargos del extracto bancario, conforme

? = Inspeccionando saldo en el libro bancos, conforme

117

CONCILIACION BANCARIA
MES DE DICIEMRE DE 2007

Saldo segn libro bancos

S/. 50241.00

Mas:

Cheques no girados y no cobrados

Ch/ 203

v5000.00 ?

Ch/ 205

v7149.00 ^

N/A N 995 no recibida

12149.00
20000.00 v

32149.00

Menos:

82390.00

N/C N 732, no recibida

(4700.00) v

Saldo segn extracto bancario

77690.00

? = suma conforme
? = Rastreado o extracto bancario del mes de enero del 2008, verificado su cobro
v = Verificado en el extracto bancario
118

v = Chequeado en el libro bancos, conforme

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.
RECONCILIACION BANCARIA AL 31.12.07

Cuenta cte. Bancaria

Banco
Crdito

N
1023400100

Saldo
extracto
Bancario
31.12.07
77690.00 v
77690.00
?

+
N/C no

Otros

registrada
4700.00 N

----

4700.00
?

(-)
Ch/ no

(-)
N/A no

Otros

Saldo
Segn libro
Bancos

cobrados

registrados

12149.00^

20000.00 N

----

50241.00 v

12149.00

20000.00

59241.00

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme
v = Chequeado con saldo de extracto bancario, conforme
v = Chequeado con saldo de libro de bancos, conforme
^ = Rastreado al mes siguiente. Se cobraron en enero de 2008
N= Las notas de cargo y abono aparecen en el extracto

pero no han sido recibidas del

banco.
119

Observacin

La N/C N 732 por S/. 4700.00 y la N/A 995 por S/. 200

que se refleja en la conciliacin bancaria

y la reconciliacin no han sido registrados contablemente en el ejercicio 2007, debido a que la

empresa no ha recepcionado dichas notas del banco. En consecuencia no se afectado a los
resultados del ejercicio examinado.

Recomendacin

Que el contador general se sirva solicitar el banco las notas no recibidas, procedimiento de
inmediato a registrar el asiento de ajuste contable respectivo

120

CONFIRMACION A BANCOS
Lima, 03 de enero del 2008
Seores:
BANCO DE CREDITO
Presente:
Asunto:

Confirmacin de saldos Auditoria

Ejercicio 2007

De nuestra consideracin:
Es grato dirigirnos a Ustedes, en relacin al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar
directamente a nuestros Auditores Externos GONZALES, MARTINEZ & ASOCIADOS. Contadores
pblicos Sociedad civil, Av. Colmena N 385 Of. 201 La Victoria, informacin segn su registro al
31.12.07 sobre lo siguiente:
1. Saldo de nuestras Cuentas Corrientes, Ahorros y cuentas a plazo.
2. Saldos por crditos directos, documentos descontados,

con el exterior, fianzas

hipotecarias y toda operacin que mantengamos con Ustedes.

3. Detalle de ttulos, acciones y otros valores depositados por cualquier concepto.
4. Nombres de las personas autorizadas para firmar cheques contra nuestras cuentas bancarias.
Mucho agradeceremos que en caso de no registrar operaciones en algunos de los rubros antes
mencionados, se sirva dejar expresa constancia de ello.
Atentamente,
EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

121

Gerente General
Carta Respuesta del Banco
Lima, 13 de Enero del 2008
Hora 15:00
Seores:
GONZALES, MARTINEZ & ASOCIADOS
Av. Colmena N 385- Of. 201
Lima 13- Per
Asunto:

Confirmacin al 31.12.08

Para Auditores Externos

De conformidad a lo solicitado, cumplimos con informar a Ustedes, que al cierre de operaciones
en la fecha indicada en el asunto, en relacin a la Em
del Norte S.A.C. nuestros libros
mostraban lo siguiente:
Fecha
Clase de cuenta
N
Saldo
Doc.
S/.
31.12.07
Prestamos
8005826
150000.00
31.12.07
Garantas
10070782
300000.00
Hipoteca
31.12.07
Cuenta Corriente
102370010
77690.00
La persona autorizada a firmar cheques es don Juan Briseo Ramrez, Gerente General.
Aparte de lo expresado anteriormente, de acuerdo a nuestros libros la Empresa del Norte S.A.C.
no tiene a dicha fecha ninguna otra obligacin o cuenta con este Banco.
Atentamente.

BANCO DE CREDITO

Jefe de Operaciones
122

1.3.

CASO 03: Audito ria que s e re alizara en la Empre s a Indus trial La Es pe ranza
SAC

Auditoria que se realizara en la Empresa industrial La Esperanza SAC

Para ello trabajaremos con su balance comparativo del 31.12.07 y 2008, as como con su
estado de Ganancias y Prdidas, expresado en miles de

les, para ello utilizaremos un

Cuadro de Identificacin de areas Criticas y Significativas, tomando como referencia las

Cuentas.
Caja y Bancos, Ventas Netas, Cuentas por Cobrar Comerciales, Existencias y Costos,
Gastos pagados por anticipado, Muebles Maquinarias y Equipo/Neto, Compras y Cuentas
por Pagar, Examen del Costo de ventas, Examen de Gastos de Remuneraciones, Los
componentes de los principales Ejecutivos de la Empresa Comercial La Esperanza SAC,
su Cronograma de Ejecucin, y su Cronograma de Actividades

123

INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C

Balance General al 31 de Diciembre del 2009 y 2010

Cuentas

Ejercicio

Movimiento
Aumento

Ao 2008

Ao 2007

O (dism)

+(-)

Caja y Bancos

3718.00

2.95

1229.00

2489.00

203

Cuentas por cobrar

36167.00

28,68

26599.00

9588.00

36

Cifras cuentas por cobrar

2500.00

1.98

1600.00

900.00

56

Existencias

59713.00

47.32

43209.00

16504.00

38

Gastos pagados por Anticipo

7800.00

6.18

1404.00

6396.00

456

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

109018.00 87.11

74041.00

Inversiones permanentes

4073.00

3.23

4073.00

----------

12193.00

9.65

14011.00

(1818)

16266.00

12.89

18084

Activo Corriente

Inmuebles Maq y equipo

Neto de Deprec. acumulada

TOTAL ACTIVO

126184.00 12.89

(13)

92125.00

124

Cuentas

Ejercicio

Ao 2008

Movimiento
Aumento

Ao 2007

(dism)

+(-)

pr stamo 15

0.01

572

(557)

(97)

pagar

56626.00

44.88

27493.00

29133.00 106

6688.00

5.30

4120.00

2568.00

6329.00

50.19

32185.00

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobr egir o

bancar io
Cuentas

por

comer ciales
Otr as cuentas por pagar

62

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a lar go plazo

----------

686.00

(686)

(100)

Contingencias

----------

-------

Total pasivo No corriente

----------

685.00

Total pasivo

63329.00

50.19

32871

Capital Social

31914.00

25.21

31814.00

--------

-----------

Reser va Legal

4739.00

3.76

4739.00

--------

-----------

Resultados Acumulados

22701.00

17.99

14890.00

7811.00

52

Resultado de Ejer cicio

3601.00

2.85

7811.00

(4210)

(54)

PATRIMONIO
Patr imonio

125

Total patr imonio

TOTAL
PASIVO
PATRIMONIO

62855.99
Y 126164.00

49.81

59254.00

100

92125.00

INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(Notas 1, 2 y 3)
(Expresado en Miles de Nuevos Soles)

Ejercicio

Movimiento

Ao 2008

Aumento

Ao 2007

(dism)

+(-)

INGRESO DE VENTAS

222412.00

100

176861.00

44551.00 25

Costo de ventas

(176857)

(80)

(136738)

40119.00

UTILIDAD BRUTA

44555.00

20.00

40123.00

29133.00

Gastos administrativos

(11790)

(5)

(10646)

1144.00

(10)

14103.00

8890.00

Gastos de venta

UTILIDAD OPERATIVA

(22936.0)

9772.00

15376.00

29

11

(686)

126

OTROS INGRESOS
Ingresos financieros

3697.00

Gastos financieros

6483.00

Otros ingresos

45.00

Resultado por exposicin a 253.00

6131.00

(2434)

(40)

(4)

(9691)

(3208)

(33)

0.02

38

19

(0.11)

(264)

(11)

(4)

11588.00

la inflacin

RESULTADO

ANTES

DE

PARTICIP. IMP. A LA RENTA

Y

PARTIDAS 6777.00

EXTRAORDINARIAS
Participaciones

------------

------

(831)

(831)

(100)

Impuesto a la renta

(2010.00)

(1)

(3074)

(1064)

(35)

7683.00

4569..00

Resultado

antes

de

partidas Extraordin.
Ingresos extraordinarios

693.00

0.3

187

506

271

Gastos extraordinarios

(1860.00)

(0.8)

(59)

1801.00

3054.00

7811.00

Utilidad (perdida) Neta

3602.00

del Ejercicio

127

EMPRESA INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C.

IDENTIFICACION DE AREAS CRTICAS Y SIGNIFICATIVAS
Clasificacin
Cuentas

%
Total

Factor de Riesgo
Inh

Caja y
Bancos

2.95

Control

Detecc

Controles
Claves

Se
tiene
15
cuentas corrientes
bancarias y 5
cuentas de ahorros
en
diferentes
bancos.

Los
fondos
recaudados
de
Lima y provincias
se
depositan
diariamente en las
cuentas corrientes
bancarias. Se les
ha
asignado
fondos
fijos
renovables a las
agencias
por
S/.10000
y
S/.20000
respectivamente.

La renovacin de
los fondos fijos de
las agencias de
provincia
se
realizan cuando el
uso llega al 50%,
tomando dinero
de sus cobranzas,
previa liquidacin
de
gastos
e
informacin
a
Lima.

Bajo

Alto

Medio

Enfoque de
Auditoria

Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar

Separacin
de funciones
entre el que
maneja
y
registra
fondos.

Arqueo
fondos
valores.

Confirmacin
de saldos a
bancos.

Arqueos de
fondos por la
propia
empresa.

Reconciliacin
bancaria.

Cruce de cifras,
de saldos y
registros
contables.

Revisar
transferencias
de
fondos
entre
Ctas.
Ctes.

Revisar
Arqueos
efectuados por
la entidad a
sus agencias
de lima
y
provincia

Verificar
selectivamente
algunas
liquidaciones
del fondo fijo
para
determinar su
conformidad.

Conciliacin
bancaria
mensual.
Verificacin
interna de
ingresos
y
egresos de
fondos

Cumplimiento
sustantivas

Rendicin de
cuentas.

128

de
y

Clasificacin
Cuentas

%
Total

Factor de Riesgo
Inh

Ventas
Netas Ctas
por cobrar
comerciales

Dete

El 70% de las
ventas
son al
crdito con plazos
de 30/40 das y el
30% al contado. El
60% de ventas se
realizan en Limas y
el
40%
en
provincias.
Medio

Control

Controles
Claves

Alto

A partir del ao
2012, Se otorga
mayor descuento
en las ventas y se
ha ampliado al
plazo
de
los
crditos.

En el ao 2011, no
se ha efectuado
provisin
de
cobranzas morosas
por
falta
de
anlisis
de
la
antigedad
de
saldos.

Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar

Separacin
de funciones
entre el que
aprueba
crditos,
vende,
despacha,
factura
y
cobra.

Bajo

Diversidad
de
normas internas
sobre ventas. No
se integran en una
poltica de ventas.

Se ha relanzado un
programa
con
nuevos productos.

Enfoque de
Auditoria

Documentos
de ingresos y
cobranzas
pre.
Numeradas.
Aprobacin
de crditos.

Cumplimiento
Analticas
Sustantivas

Verificacin
interna de
precios,
facturacin y
despacho.

Control
contable de
las cobranzas
de morosos.

Clasificacin
Cuentas

Factor de Riesgo

Controles

Enfoque de

Pruebas
de
ventas por los
periodos
seleccionados.
Revisar
el
diseo
de
programa de
facturacin.
Verificar
acumulacin
de facturas y
listados
mensuales, sus
asientos en el
registro
de
ventas y en el
de cuentas por
cobrar.
Verificar
cumplimiento
de requisitos
para otorgar
crditos.
Verificar
salidas de los
productos
despachados
con
lo
facturado.
Comprobar la
suficiencia de
la provisin de
cobranzas
morosas
del
ejercicio.
Confirmacin
de saldos de
clientes
seleccionados.
Verificar
cobranzas
posteriores del
cierre
del
ejercicio.

Procedimiento
Bsico
de
129

Total

Inh

Control

Dete

Claves

Auditoria

Auditoria
aplicar

Existencias y
costos

El 80% de la
materia prima es
importada.

En el ao 2011 el
gobierno
ha
incrementado en
10% el impuesto a
las importaciones.

Se ha producido
una
gran
competencia con
otros productos.

El sistema de
costos
no
es
computarizado.

47.32

No
se
ha
implementado
costos
estndar
para medir la
eficiencia de la
materia prima y
mano de obra.

Alto

Medio

Bajo

En
el
ltimo
inventario fsico al
cierre del ejercicio
se ha suscitado
muchas diferencias
frente
a
los
requisitos
contables.

Inventario
fsico de las
existencias.
Control de
las cuentas
por
pagar
(adquisicione
s y pago) de
los
materiales.
Control de
costo de la
mano
de
obra
incorporada
al costo de
produccin
terminada y
en proceso
Control de
costos de la
materia
prima usada
en
la
produccin.
Control del
costo
de
produccin
para
determinar
el
costo
unitario de
productos
terminados y
en proceso.
Registros
auxiliares
utilizados
para
el
control
de
los costos y
su
contabilizaci
n
de
materiales,
productos en
proceso
y
productos
terminados.

Cumplimiento

Sustantivas
Analticas

Pruebas
de
compras
de
materia prima,
rastrendose
desde la orden
de
compra,
informe
de
recepcin,
factura y pago.
Cruce selectivo
de
unidades
facturadas con
las
salidas
costeadas,
segn mtodo
de valuacin
utilizado.
Prueba global
del costo de
ventas
del
ejercicio,
revisando
el
estado
de
costos
de
produccin y
estado
de
costos
de
ventas.
Revisin
y
pruebas
de
clculos de la
valuacin de
las existencias.
Revisin de la
eficacia de los
procedimiento
s
de
inventarios,
del informe o
los resultados
y
las
investigaciones
de
las
diferencias.
Prueba
de
costo de los
productos en
base
a
registros
y
documentos
sustentaros.

130

Clasificacin
Cuentas

%
Total

Factor de Riesgo

Controles Claves
Inh

Control

Detecc

Enfoque
de
Auditoria

Se ha incrementado
en 455% en relacin
al ao anterior y
comprende
principalmente a:
Entregas a
Rendir cuentas S/.5900(*)

Gastos
pagados
por
anticipo

Impuesto
(IR 3C)
6.18

diferidos
650

Bajo

Alto

Medio

Seguros
pagados
por adelantado
220
Otras
diferidas

cargas
1020
S/: 7800

(+)
Corresponde
a
entregas efectuadas a
Gerentes
y
a
los
Administradores
de
Agencias pendiente de
rendicin.

Control de las
entregas
a
rendir cuenta y
su
contabilizacin
Tratamiento
de
control
contable del
impuesto a la
renta.

Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar

Obtener
reportes de las
entregas
de
fondos
pendientes de
rendicin
verificando su
antigedad
Anlisis de su
impacto en la
situacin
financiera
y
resultados, as
como de las
causas
que
demora
su
rendicin.

Pruebas
de
clculo
selectivo sobre
el importe a la
renta,
analizando el
monto de su
diferimiento.

Anlisis
de
seguro, plizas
de
seguro,
verificando su
contabilizacin
de los gastos y
lo diferido.

Sustantivas
Analticas

131

Clasificacin
Cuentas

%
Total

Factor de Riesgo
Inh

Compras y
Cuentas
por pagar

44.90

Control

Detecc

Se
realiza
conciliaciones
trimestrales de los
listados de cuentas
por pagar con el
mayor general. Las
diferencias no son
investigadas
oportunamente.
Se
ha
incrementado los
asientos de ajustes
en las cuentas por
pagar.
En el ao 2008, se
han incrementado
contratacin
de
personal
por
servicios en la
fbrica. No se
emite informe de
conformidad,
antes del pago
sobre la labor
realizada.
Los bienes de
activos
fijos
adquiridos (equipo
de cmputo), no
se
encuentran
presupuestado en
el ao 2008.

Controles
Claves

Bajo

Alto

Medio

Control de
ordenes de
compran
informe de
recepcin,
facturas
y
rdenes de
pago.
Numeracin
pre impresa
y secuencia
numrica en
la expedicin
de
comprobant
es internos
(solicitud de
requisitos,
orden
de
compra,
informe de
recepcin,
orden
de
pago).
Conciliacin
peridica de
listados de
cuentas por
pagar
con
cuentas del
mayor
general.
control que
realiza
auditora
interna sobre
las
conciliacione
s de cuentas
por
pagar
trimestrales.

Enfoque de
Auditoria

Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar

Cumplimiento
Sustantivas

Prueba
de
compras por
los
periodos
seleccionados,
rastreando el
proceso desde
la solicitud de
requisitos.
orden
de
compra,
recepcin
y
pago.
Ampliar
las
pruebas
sustantivas
para
la
validacin del
saldo de las
cuentas
por
pagar.
Analizar
la
razonabilidad y
sustentacin
de los asientos
de ajustes.
Confirmacin
selectiva
de
saldos
a
proveedores
por el mtodo
positivo
indirecto.
Revisin
de
pagos
posteriores.

132

Clasificacin
Cuentas

Examen
del costo
de ventas

%
Total

Factor de Riesgo

Controles Claves
Inh

En el ao 2008 se
ha incrementado
el costo de ventas
en la estructura
porcentual
del
estado
de
Ganancias
y
prdidas,
alcanzando al 80%,
respecto al ao
anterior que fue
del 77%.

El 80% de la
materia prima es
importada.

Detecc

Control

En el segundo
semestre del 2008
el gobierno ha
incrementado el
impuesto a las
importaciones de
manera en el 10%
El sistema de costo
es manual.

Medio

Medio

Control de los
elementos de
costos
de
produccin
(materia
prima, mano
de obra y
gastos
de
fabricacin) en
la
determinacin
del costo de
produccin
terminada.

Medio

Control
administrativo.
Contable de las
transferencias
del costo de
produccin al
de productos
terminados y
de
su
transferencia
al costo de
venta por los
productos
vendidos.

Enfoque
de
Auditoria

Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar

Pruebas
Analticas

Pruebas
Sustantivas

Prueba global
del costo de
ventas
del
ejercicio,
teniendo
en
consideracin
el Estado de
Costo
de
produccin y el
Estado
de
costo
de
ventas
del
periodo.
Compare las
ventas y costos
de
ventas
mensuales,
investigue
y
comente
las
fluctuaciones.
Prueba
selectiva del
mtodo
utilizado para
calcular
el
costo de un
nmero
determinado
de
facturas
seleccionadas
contra
los
asientos de los
registros
auxiliares del
inventario
perpetuo.
Revisin de la
atribucin de
los gastos de
fabricacin a
los lotes para
la
determinacin
del
costo
unitario
de
produccin.

133

Clasificacin
Cuentas

%
Total

Factor de Riesgo
Inh

Examen
de gastos
de
remunera
ciones

Solo el 10% del

total de la persona
es estable y se le
paga por planillas.
El
90%
del
personal trabaja
como contratado
por
servicios,
denotndose un
malestar por no
tener acceso a
beneficios sociales.
Existe complejidad
en la atribucin de
los
costos
de
personal al costo
de
produccin,
gastos
administrativos y
gastos de ventas
por la condicin
laboral del 90% del
personal
que
labora
por
contratos.
Los registros de
tiempo
del
personal de fbrica
en el sistema de
costos por lotes se
lleva en forma
manual,
resultando
muy
engorroso por la
diversidad
de
productos que se
elabora.

Control

Detecc

Controles
Claves

Enfoque de
Auditoria

Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar

Medio

Alto

Bajo

Separacin
de funciones
entre el que
controla la
asistencia,
prepara
la
planilla
y
paga.
Control
gasto
personal
centro
costos.

del
de
por
de

Control
y
supervisin
de
la
informacin
que
se
acceda
el
sistema
computariza
do
sobre
planillas.

Cumplimiento
Sustantivos

Revisin
de
planillas
por
los
meses
seleccionados,
verificando su
distribucin a
costos
y
gastos.
Revisin
selectiva se los
record
de
algunos
trabajadores,
cruzndose
con registros
auxiliares de
control
de
asistencia,
planillas
y
boletas
de
pago.
Verificacin de
pagos
oportuno por
impuesto
y
contribuciones
sociales.
Revisin
y
anlisis
del
control
del
costo de la
mano de obra
asignado
al
costo
de
produccin,
verificando su
adecuada
valuacin.

134

PRINCIPALES EJECUTIVOS
EMPRESA INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C.
Nombre y Apellidos

Cargo

Periodo

MANUEL MINAYA ROSAS

Gerente General

Del: 01.03.02
Al: Continua
Gerente de Administracin y Del: 01.02.01
Finanzas
Al: Continua
Gerente de Produccin
Del: 02.01.90
Al: Continua
Gerente de Comercializacin
Del: 01.04.02
Al: Continua
Gerente de Contabilidad
Del: 01.02.90
Al: Continua
Gerente de Recursos Humanos Del: 01.01.02
Al: Continua

ROBERTO BACA ORTIZ

EMILIO GARCIA GARCIA
JOSE CASTILLO RIVERA
MANUEL MORALES RIVAS
RAUL MARTINES BEDOYA

CRONOGRAMA DE EJECUCION
Documento
de
Identidad

Apellidos
y
Nombres

22491080
09137525
25493882
21514712
21436170

Ral Vargas Lara

Carlos Romero Lastra
Natalie Vidal lvarez
Rosa Cisneros Pea
Olga Alegra Lvano

Visita Preliminar

Trabajo de Campo

Elaboracin del Informe

Total
Horas

Del
29.12.07
29.12.07
29.12.07
29.12.07
29.12.07

Al
06.01.08
06.01.08
06.01.08
06.01.08
06.01.08

H
20
48
48
48
5

Del
25.03.08
25.03.08
25.03.08
25.03.08
25.03.08

Al
09.05.08
09.05.08
09.05.08
09.05.08
09.05.08

H
52
232
232
232
26

Del
12.05.08
12.05.08
12.05.08
12.05.08
12.05.08

Al
16.05.08
16.05.08
16.05.08
16.05.08
16.05.08
total

H
18
80
80
80
9

135

90
360
360
360
40
1210

Total
Das
tiles
21
45
45
45
23
179

CAPITULO IV

136

DISCUSION DE CONTENIDOS

1. DISCUSION:

Culminando el proceso de anlisis reiteramos que la evaluacin de los tres casos

presentados se fundament, a partir de

los principios

y normas de auditora

administrativa contable que se resume y presenta a con nuacin.

Princ ipio s :
Primero:

El entrenamiento y capacidad profesional, La Auditoria debe ser

efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como
Auditor.

Como se aprecia de esta norma, no solo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor.

Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios

universitarios, se requiere la aplicacin prctica en

campo con una buena

direccin y supervisin.

137

Segundo:

La independencia, En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el

auditor debe mantener independencia de criterio.

La independencia puede consentirse como la libertad profesional que le

asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares. Etc.) Y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).

Tercero:

El cuidado o esmero profesional, Debe ejercerse el esmero profesional en

la ejecucin de la auditoria y en la preparacin del dictamen.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que

cualquier servicio que se proporcione al pblico debe
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, q

con toda la
le.

Cuarto:
El planeamiento y supervisin, La auditoria debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe
ser debidamente supervisados.

138

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos

aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se

mucho nfasis,

utilizando el enfoque de arriba hacia abajo, es decir, no deber iniciarse

revisando transacciones y saldos individuales, sino tornando conocimiento
y analizando las caractersticas del negocio.

Quinto:

Estudio y Evaluacin del Control Interno: Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditoria o como base para
establecer el grado de confianza que merece, oportunidad de los
procedimientos de auditora.

El estudio del control interno constituye lavase para

o no en los

registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y

oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora.

Sexto:

Evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse evidencia competente

y

suficiente,

mediante

la

inspeccin,

observacin,

indagacin

y
139

confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin

para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin
sobre los estados financieros sujetos a la auditoria

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la

aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficiente,

competente y pertinente para sustentar una conclusin.

No rmas de audito ra adminis trativa:

Primero:

Cdigo de tica del contador: La tica

es la ciencia de la conducta

humana; que estudia la forma de actuar que tenemos todos los hombres
frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en
nuestras actividades diarias.

Segundo:
tica Profesional: La palabra profesin significa accin de profesar, empleo,
facultad u oficio de cada cual en este sentido, la profesin tiene como
140

finalidad el bien comn o el inters pblico, nadie es profesional, para s

mismo, pues toda Profesin tiene una dimensin social de servicio a la
comunidad, que se anticipa a la dimensin individual del profesional cuyo
inters particular es el beneficio que de ella obtiene.
Tercero:
Cdigo de tica del contador pblico: El contador pblico colegiado debe
tener siempre presente los siguientes principios que debe regir su accionar
profesional y personal en forma permanente: integridad, objetividad,
competencia profesional y cuidado suficiente, confidencialidad, normas
tcnicas.
Cuarto:
Declogo del contador:
-Amar la Contadura Pblica sobre todas las otras profesiones
-No firmar con su matrcula en vano
-Bendecir el 1 de marzo da del contador
-Honrar a profesores y compaeros por sus experiencias compartidas
-Evolucionar a las empresas
-No aceptar contratos impuros
-No evadir impuestos pero i eludirlos
-No juzgar a los colegas o auxiliares
-Utilizar el sentido comn
-No codiciar los clientes ajenos

141

Los casos prcticos que estamos presentando en este trabajo de investigacin se hace
teniendo en cuenta las normas, procedimientos de Auditoras Generales, y reglamentos
vigentes que sean aplicables en funcin de su propia organizacin; aplicando y utilizando,
tcnicas, procedimientos, registros, verificacin, evaluacin, seguridad y proteccin de los
bienes y recursos de una empresa (Art. 7 y Art. 14 D.L 26162 del 30/12/92).

Para efectuar la Auditoria administrativa en cualquier empresa, se tiene que tomar en

cuenta las Normas del Sistema Nacional de Control (Ley 26162, Resolucin de contralora
N 162-95 C.G del 22/09/95, Resolucin de Contralora N 141-99 C.G, Resolucin de
Contralora N259-2000 C.G, Resolucin de Contralora General N089-2002 C.G).

2. DISCUSION DE CASOS :

Primero:

La Empresa industrial CARCAMO S.A.C. Evala el desempeo en los diferentes

niveles, en caso de deficiencias en las funciones del

en la misma hoja de

trabajo se dan las recomendaciones del caso de acuerdo a los procedimientos

mnimos de Auditoria; como resultado se obtiene el grado de eficiencias e
ineficiencias sobre el control del personal trabajador, en sus diferentes
responsabilidades.

142

En el caso que estamos tratando los procedimientos de

ditoria se aplica a nivel

del personal administrativo y de gestin.

En su dictamen el auditor de acuerdo a los resultados obtenidos dar a conocer a

los ejecutivos las deficiencias y correcciones de los

firma y sello.

Segundo:

EMPRESA DEL NORTE S.A.C. La Auditoria que se realiza es tambin siguiendo

procedimientos y evaluacin de Auditoria pre establecidos para determinar el
grado de responsabilidad del personal que controla Caja y Bancos.

En este caso mediante la hoja de control interno (Caja-Bancos) podemos

determinar, que el responsable de caja cumple con las

ntas establecidas,

mostrando la eficiencia en el cargo, as como deficiencias que son factibles se ser

corregidas con las recomendaciones hechas luego de la evaluacin.

Al finalizar la evaluacin de Caja concluye que los fondos se encuentran conforme

a tcnicas y principios contables, y que por lo tanto, la Conciliacin y el Arqueo de
caja son conformes.

De la misma manera en lo que respecta a Bancos la Auditoria establece una serie

de procedimientos, dentro de ellos una conciliacin ba

de los meses
143

seleccionados y una reconciliacin bancaria, con autorizacin del Gerente

General, para confirmar los saldos de su Cta. Cte. en los diferentes bancos.

De acuerdo a los resultados obtenidos el auditor dictaminara que la empresa tiene

una situacin gestin financiera aceptable y que por lo tanto cumple con los
principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

Tercero:

EMPRESA INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C. Para realizar la auditoria en la

Empresa comercial La Esperanza S.A.C., primeramente se hace una comparacin
del Balance General y su estado de ganancias y prdidas 2009-2010, el que
servira para ver con objetividad, cules fueron las variaciones que han sufrido las
cuentas de Activo, pasivo y cuentas de ganancias y prdidas.
El auditor o la Empresa auditora identificaran las reas crticas y significativas.

As es como para evaluar las cuentas Caja-Bancos, ventas netas, cuentas por
cobrar comercial, existencias y costos, gastos pagados por anticipado, compras y
cuentas por pagar, examen del costo de ventas, examen

gastos de

remuneraciones, cuyos resultados en las hojas de trabajo dan como resultado final
que la empresa tiene una situacin econmica, financiera y administrativa
favorable, en tal sentido el auditor dictaminara que los Estados Financieros se
desarrollan de acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

144

Veamos la discusin, caso por caso:

Prime ro : EMPRESA INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

En las hojas de trabajo sobre las deficiencias del control interno, se ha prerealizado determinar mediante procedimientos de auditora que esta empresa no
realiza evaluacin sobre el desempeo del personal de los diferentes niveles, que
las horas extras del personal

administrativo, de ventas y de fabrica no es

aprobado por el jefe respectivo de esa rea sino por el jefe de personal, ue el
pago del personal se realiza en las oficinas de la empresa, no existe separacin de
funciones entre el que prepara la planilla del sueldos, los cheques y quien elabora
la conciliacin bancaria, el pagador de jornales no devuelve al cajero u otros
funcionarios las remuneraciones no cobradas, mantenin

la en su poder.

Frente a estas deficiencias que la gerencia disponga:

1. Evaluacin del personal, sobre su desempeo en los diferentes niveles, q
permita tomar decisiones sobre promocin, reubicacin y capacitacin.
2. Que los pagos al personal se realice mediante el pago

heque.

3. Debe determinarse q la persona q labora la planilla sea distinta a la persona q

realiza la conciliacin bancaria.
4. E l gerente debe disponer que la remuneracin no cancelada, se devuelva al
tesorero para su custodia.
5. Revisando el resumen de la cuenta 62 (cargas del personal, ahora: gasto de
personal, directores y gerentes) se ha comprobado la

d de la suma

de sueldos, gratificaciones, vacaciones y otras cargas de personal al 31 del 12

145

del 2010, rastreando las planillas de numeracin y che

registros de asistencia. Finalmente se puede concluir

ndo con los

los saldos de otras

cuentas por pagar corresponden a obligaciones q la empresa mantiene al

finalizar el ao los cuales se encuentran elaborados y presentados a
conformidad:
-

Indagar si han otorgado promociones y/o asensos en los ltimos aos,

verificando el sustento para dichas promociones.

Confirmar selectivamente los ltimos pagos de horas extras ms

significativas con los jefes inmediatos para determinar su conformidad.

Indagar si en los ltimos aos sean producido prdidas o robos a los

pagadores de planilla.

Revisin de planilla por los meses seleccionados, verificando clculos

de aportaciones y descuentos, su contabilizacin y afectacin a gastos.

Revisin selectiva de los rcor de algunos trabajadores cruzndose con

registros auxiliares de control de asistencia, planilla y boleta de pago.

Indagar sobre promociones y accensos producidos en los ltimos aos,

verificando la sustentacin tcnica.

Confirmacin selectiva de los ltimos pagos de horas extras por montos

significativos con los jefes inmediatos del trabajador para determinar su
conformidad.

Observando el proceso de pago de los salarios de un periodo,

manteniendo el control de los salarios no cobrados, para confirmar las
razones por el no cobro.

Verificar los pagos oportunos por tributos y contribuciones sociales.

146

Revisin y anlisis de los costos de mano de obra a signados al costo

de produccin y las dems remuneraciones afectadas a gastos.

revisin selectiva de los legajos de los pagadores para verificar su

desempeo en el manejo y control de los fondos destinado a pagos de
planillas.

Se g undo : EMPRESA DEL NORTE S.A.C

La evaluacin de control interno

de esta empresa sea realizada con

procedimientos de auditora de acuerdo a las siguientes circunstancias:

Los fondos resepcionados no se depositan en los bancos

de las 24horas,

los pagos a excepcin de fondo fijo, no son hechos mediante cheques, los
cheques no son firmados por lo menos por dos funcionarios; no se utiliza recibo
pre numerados para el control de los ingresos recibidos por caja; los cheques son
firmados por el gerente general. Ante estas deficiencias la gerencia general debe
disponer:

1. que todos los fondos recaudados sean depositados ntegramente en los

bancos. Los pagos efectivos solo deben abonarse por el

fijo.

2. Que la gerencia disponga q los recibos de ingresos, tengan numeracin pre

impresa.
3. Que la alta direccin de la empresa contemple la posibilidad para lo sucesivo
que los cheques sean firmados por dos directivos debidamente facultados.

147

4. En lo q se refiere al fondo fijo. No sea determinado claramente por escrito la

naturaleza o uso del fondo; no llevan un libro auxiliar para el control del
movimiento del fondo fijo; los bales no tienen numeracin pre impresa, cada
gerencia mantiene talonarios en blanco; no se realiza

de fondo fijo.

estas deficiencias de control de fondo fijo debe superarse teniendo en cuenta

lo siguiente:

a. Que la gerencia general precise por escrito el uso del fondo fijo para gastos
menudos y urgentes
b. Que, la gerencia de finanzas disponga q la custodia de fondo lleve un
registro auxiliar para el control del movimiento del fondo.
c. Que, la gerencia de finanzas disponga la impresin de formatos de los
vales con su respectiva numeracin.
d. Que, la gerencia general disponga q la auditora interna practique arqueos
sorpresivos y peridicos del fondo.
e. En lo referente a control de caja y bancos (conciliaciones bancarias), se
detectan las siguientes deficiencias:

No se investiga oportunamente las notas de cargo y abono q aparecen

en el estado bancario, por lo que algunas veces no se

en el

periodo respectivo; las conciliaciones bancarias no son revisadas por un

funcionario distinto al contador en seal de revisin

aprobacin; no

depositan ntegramente en bancos lo recaudado y se uti

dinero en

efectivo para pagos de proveedores; no se investiga oportunamente las

148

notas de cargo y abajo q aparecen en el estado bancario, generndose

que a fin de ao no se registre contablemente dentro del periodo.
-

Estos

factores

de

riesgo

deben controlarse

luego

de

utilizar

procedimientos de auditora:

1.

Las gerencias de finanzas debe disponer que el contador general solicite

oportunamente al banco las notas de abono o crdito para su inmediata
registracin en el ejercicio respectivo.

2.

La gerencia de finanzas debe visar las conciliaciones

en seal de

conformidad y aprobacin.
3.

Debe haber separacin de funciones entre el q maneja y registra el

movimientos de fondos.

4.

Efectuar arqueos de fondos efectuados por la entidad examinada.

5.

Efectuar conciliaciones bancarias mensuales.

6.

Verificar internamente los ingresos y egresos de fondos.

7.

Usa adecuadamente y contabilizacin de ingresos y egresos de fondo.

Esta empresa ha utilizado los siguientes procedimientos de auditora para el

control de caja y bancos:
-

Confirmar algunos vales con sus beneficiarios sobre desembolsos.

Aumentar la revisin de las liquidaciones de rembolso a otros meses.

Ampliar la revisin de las conciliaciones bancarias a

ltimos meses del

ao para verificar notas pendientes y proponer los asientos de ajuste en

caso de encontrarse pendientes de registro.
-

Arqueo de fondo y valores.

149

Ampliar pruebas selectivas sobre recaudacin de ingresos y depsitos.

Rastrendose los pagos realizados en efectivo con su documentacin

sustentadora.

Revisin selectiva de

desembolsos con registro y documentacin

sustentadora, verificndose autorizacin y propiedad del gasto.

-

Verificacin de ltimas liquidaciones de rembolso de fondo fijo y rastreo de

los documentos para determinar su conformidad.

Confirmacin de saldos a bancos.

Reconciliacin bancaria, ampliando muestras a varios meses del ao y

proponer asientos de ajuste.

Te rc e ro , EMPRESA INDUSTRIAL LA ES PERANZA S.A.C

En su balance comparativo 2004 2010 se puede determinar que durante el 2009
la empresa al 31 de diciembre puede cumplir con sus obligaciones a corto plazo,
ya que para cancelar su deuda en un meros S/. 32.185 cuenta con S/. 77.041,
quedndole un remanente de S/. 41.886 (74.041-32.185), mientras que al 31 de
diciembre del 2010, luego de cumplir con sus obligaciones, cuenta con un
remanente de S/. 46.589 (S/.109.118 S/.63.329), lo que nos permite afirmar que
la empresa industrial la esperanza tiene capacidad econmica para cumplir con
sus obligaciones a corto plazo, por lo tanto su situacin financiera es buena al
igual q su situacin econmica por q a obtenido utilidad durante los dos periodos
(2009 S/.7.811 y 2010 S/.3.601).

150

Podemos concluir q tanto su situacin econmica y financiera durante los aos

2009 y 2010 son saludables, por q pueden cumplir con sus obligaciones a corto y a
largo plazo.
En lo referente a caja y banco sea encontrado los siguientes factores de riesgo:
tiene 15 cuentas corrientes bancarias y 5 cuentas de a

en diferentes bancos,

los fondos recaudados de lima y provincias se depositan diariamente en las

cuentas corrientes bancarias; se les ha asegurado fondos fijos renovables a las
agencias de lima y provincias por S/..10.000 y S/20.000 respectivamente, la
renovacin de los fondos fijos de las agencias de provincias se realizan cuando el
use llega al 50%, tomando dinero de sus cobranzas, previa liquidacin de gastos e
informando a lima se recomiendan los siguientes controles.
-

Separacin de funciones entre el que maneja y registra fondos.

Arqueo de fondos de la propia empresa.

Conciliacin bancaria mensual.

Trasferencias de fondos.

Verificacin interna de ingresos y egresos de fondos.

Rendicin de cuentas. Se ha llegado a sugerir estos controles mediante los

siguientes. procedimientos de auditora:

Arqueo de fondos y valores

Confirmacin de saldos a bancos

Reconciliacin bancaria

Cruce de cifras de saldos y registros contables

Revisin de trasferencias de fondos entre cuentas corrientes

151

Verificacin selectiva de algunas liquidaciones del fondo fijo para

determinar su conformidad.

Con respecto a las ventas y cuentas por cobrar; el 70% de las ventas son al
crdito, con plazo de 30 y 40 das, y el 30% es al contado. El 60% de
ventas se realizan en lima y el 40% en provincias.

Existe una de normas internas sobre ventas. no se inte

en una poltica

e ventas.
-

A partir del 211 se otorga mayor descuento en las ventas y se ha amplia

el plazo de los crditos.

Se ha relanzado un programa con nuevos productos.

En el ao 2010 no se ha efectuado provisin de cobranzas morosas por

falta de anlisis de la antigedad de saldos.

Luego se sugiere los controle siguientes:

Separacin de funciones entre el que aprueba crditos

el que vende,

despacha, factura y cobra.

-

Documentos de ingresos y cobranzas pre-numerados.

Aprobacin de crdito

Verificacin interna de precios, facturacin y despacho.

Control contable de las cobranzas y morosos. Para esta sugerencias se

utilizaron los procedimientos de auditora siguiente:

Pruebas de ventas por los periodos seleccionados revisar el diseo de

programas de facturacin.

Verificacin de facturas y listados mensuales, sus asientos en los registros

de venta y en los recibos por cobrar.
152

Verificar cumplimiento de requisitos para otorgar crditos.

Verificar salidas de los productos despachados con lo facturado.

Comprobar la suficiencia de la provisin de cobranzas morosas del

ejercicio.

Confirmacin de saldos de clientes seleccionados.

Verificar cobranzas posteriores al cierre del ejercicio.

Con respecto a existencias y costos el 80% de la materia prima es importada; el

sistema de costos no es computarizado; no sea implementado costo estndar para
medir la eficiencia de la materia prima y mano de obra; en el ltimo inventario
fsico al cierre del ejercicio sea su citado muchas diferencias frente a los registros
contables.
Utilizando los procedimientos de auditora se sugiere los siguientes controles:
-

Inventarios fsicos de las existencias

Control de las cuentas por pagar (adquisiciones y pagos), de los materiales.

Control de costo de la mano de obra incorporada al costo de produccin

terminada y en proceso.

Control del costo de produccin para determinar el costo unitario de

productos terminados y en proceso.

Control del costo de la materia prima usada en la produccin.

Registros auxiliares utilizados para el control de los costos y su

contabilizacin de

materiales, productos en procesos y productos

terminados.

153

Los controles sugeridos a esta empresa industrial seda

luego de utilizar los

siguientes procedimientos contables:

-

Pruebas de compras de materia prima, rastrendose desde la orden de

compra informe de recepcin, factura y pago.

Cruce selectivo de unidades facturadas con la salida costeada, segn

mtodo de evaluacin utilizado.

Prueba global del costo de ventas del ejercicio, revisando el estado de costo
de produccin y estado de costo de ventas.

Revisin y pruebas de clculo de la valuacin de las existencias.

Revisin de la eficacia de los procedimientos de los

tarios, del informe

o de los resultados y las investigaciones de las diferencias.

-

Prueba de costos de los productos elaborados y vendidos en base a

registros y documentos sustenta torios.

Con respecto a los gastos pagado por anticipado sea incrementado en 455% en
relacin al ao anterior y comprende principalmente:

Entregas a rendir cuentas

S/.

5900

Impuestos diferidos (IR tercera categora)

650

Seguros pagados por adelantado

220

Otras cargas diferidas

1030

7800
154

Como se puede observar en el activo corriente del 2010 a diferencia

2009 (S/.

1404), mediante procedimientos de auditora tales como:

-Obtener reportes de las entregas de fondos pendientes de rendicin
verificando su antigedad.
-Analizando su impacto en la situacin financiera y resu

dos, as como las

causas q demora su rendicin.

-Pruebas de clculo selectivo sobre el importe a la renta, analiza

el monto

diferimiento.
-Anlisis y revisin de las plizas de seguro, verificando su contabilizacin de
los gastos y de los diferidos.

Referente a la cuenta Inmueble maquinaria y equipo (neto)

Valor

38.008 100%

Dep. Cum.

(25.815) 68

Neto

12.193

Conformado principalmente por maquinaria y equipo (48%), mueble y enceres

(16%), edificios (13%) y unidad de trasporte (12%).

155

La maquinaria y equipo presenta un alto grado de obsolescencia y su

depreciacin global acumulada alcanza 68%.

En el ao 2010 en esta cuenta se ha producido una disminucin a nivel

global del 13% en relacin al ao anterior.

Existen diferencias significativas entre los inventarios y el saldo de mayor

general, se hicieron ajustes.

Al descontinuar algunos productos se ha dejado en desuso alguna

maquinaria.

Se ha detectado estos factores de riesgo utilizando los procedimientos

siguientes de auditora:
a. Evaluar la eficacia de las instrucciones de toma de in

observancia de toma de inventarios.

b. Anlisis comparativo del periodo con el ao anterior sobre
adiciones y retiros de activos fijos a nivel subcuentas y sus
depreciaciones.
c. Prueba de compras del periodo seleccionado por importes
significativos,

verificando

documentacin

sustentadora

inspeccionando fsicamente los bienes.

d. Verificar aprobacin de adquisiciones y bajas por la alta
direccin.
e. Verificar la adecuada contabilizacin de las altas y bajas y
destino final de los bienes.
f.

Obtener listado de diferencias entre inventarios, registros

contables.
156

Verificar:
-

Las conciliaciones con el mayor general.

Acciones adoptadas por la administracin sobre

investigacin de las

diferencias.
g. Revisar conformidad de asientos y ajustes por las diferencias de
inventarios y su aprobacin.
h. Prueba global de la depreciacin del periodo.
i.

Y re clculos verificando su afectacin a costos y gasto.

j.

Revisin de ajustes por inflacin.

Compras y cuentas por pagar

Se realiza conciliaciones trimestrales de los listados de cuentas por pagar con el
mayor genera. Las diferencias no son investigadas oportunamente.
Sea incrementado los asientos de ajustes en las cuentas por pagar.
En el ao 2008 sean incrementadas la contratacin del personal por servicios en la
fbrica. No se emiten informes de conformidad, antes del pago sobre la labor
realizada.
Los bienes de activos fijos adquiridos (equipo de cmp

no se encuentran

presupuestados en el ao 2008. Estos factores de riesgo se sugieren controlar de

la siguiente manera.
a. Control de rdenes de compra, informe de recepcin, facturas y rdenes de
pago.

157

b. Numeracin pre impresa y secuencia numrica en la expedicin de

comprobantes internos (solicitud de requisicin, orden de compra, informe
de recepcin, orden de pago).
c. Conciliacin peridica de listado de cuentas por pagar con cuentas del
mayor general, control q realiza auditora interna sobre las conciliaciones
de

cuentas

por

pagar

trimestrales.

Para

ello

sea

utili

los

procedimientos de auditora siguientes:

Prueba de compras por los periodos seleccionados, rastreando el

proceso desde la solicitud de requisicin, orden de compra, recepcin y
pago.

Ampliar las pruebas sustantivas para la validacin del saldo por las
cuentas por pagar.

Analizar la razonabilidad y sustentacin de asientos de ajustes.

Confirmacin de selectiva de saldos a proveedores por

mtodo

positivo indirecto.
-

Revisin de pagos posteriores.

Examen del costo de ventas:

En el ao 2008 sea incrementado el costo de ventas en la estructura

del estado de ganancias y prdidas, alcanzando al 80%, respecto al ao anterior

que fue del 77%. El 80% de la materia prima es importada.
-

En el segundo semestre del ao 2008 el gobierno ha incrementado el

impuesto a las importaciones de madera en el 10%.
158

El sistema de costo es manual.

Los controles que deben de aplicarse al examinar el costo de ventas son:

a. control de los elementos de costos de produccin (materia prima, mano de

obra y gastos de fabricacin), en la determinacin del costo de produccin
terminada.
b. control administrativo contable de la trasferencia del costo de produccin
al de productos terminados y de su trasferencia el costo de venta por los
productos vendidos.
Los procedimientos de auditora para el examen de costos de ventas fueron:
-

Prueba global del ejercicio teniendo en consideracin el estado de costo de

produccin y el estado de ventas del periodo.

Compare las ventas y costo de ventas aparte, investigue y comente las

fluctuaciones.

Prueba selectiva del mtodo utilizado para calcular el costo de un nmero

determinado de facturas seleccionadas contra los asientos de registros
auxiliares del inventario perpetuo. Revisin de la atribucin de los gastos de
fabricacin a los lotes para la determinacin del costo unitario de produccin.

159

Examen de gastos de remuneracin

1. Dentro de los factores de riesgo tenemos:

Solo el 10% del personal es estable y se le paga por p nillas. El 90% del
personal trabaja como contratados por servicios, denotndose un malestar
por no tener acceso a beneficios sociales.

Existe complejidad en la atribucin de los costos de personal al costo de

produccin, gastos administrativos y gastos de ventas, por la condicin
laboral del 90% de la personal q labora por contratos.

Los registros de tiempo de personal de fbrica en el sistema de costos por

lotes se lleva en forma manual, resultando muy engorroso por la diversidad
de productos q se labora.

Los controles para evitar los factores de riesgo pueden ser:

-

Separacin de funciones entre el q controla la asistencia prepara la planilla y

pag.

Control del gasto del personal o centro de costos.

Control y supervisin de la informacin que en el sistema computarizado

sobre las planillas.

Hemos utilizado los procedimientos de auditora siguientes:

-

Revisin de planillas por los meses seleccionados, verificando su distribucin

a costos y gastos.

160

Revisin selectiva de los record de algunos trabajadores, cruzndose con

registros auxiliares de control de asistencia, planillas y boletas de pago.

Verificacin de pagos oportuno por impuestos y contribuciones sociales.

Concluyendo la discusin, como se puede observar, los procedimientos y normas de

auditora se aplican de manera eficiente en los diferentes procesos de control interno de la
empresa cualquiera sea su naturaleza.
De acuerdo a los resultados que se obtuvieron, el auditor ha demostrado la situacin
econmica y financiera de las empresas evaluadas, determinndose eficiencia en el
control interno de tesorera, control de los trabajadores, control de los depsitos de cuenta
corriente bancaria, y el control eficiente por la administracin como se ha demostrado en
los diferentes areas del control administrativo de las empresas evaluadas cuyos datos se
presentan en la seccin de los resultados comparativos.

161

REFERENCIAS B IBLIOGRAFICAS
-ALVARES GUADALUPE, Emma. Auditoria Practica de Estados Financieros. Per 2005.
-ESTUPIAN GAITAN, Rodrigo. Control Interno y Fraudes Bogot 2004.
-FINCOWSFKY, Franklin, et. al. La Auditoria Administrativa Gestin estratgica del
cambio. Mxico 2007.
-FINCOWSFKY, Franklin, et. al. La Auditoria Administrativa. Mxico, 2007.
-GONZALES FERNANDEZ, Francisco Javier. Auditoria de man

miento e indicadores

de gestin-Madrid 2005.
-GARCIA FRONTI, Matas S. Auditoria del Negocio con Mic soft Excel. Buenos Aires
2003.
-TUESTA RIQUELME, Yolanda El ABC de la Auditoria Gubernamental. Tomo I, 590 pp.
-SOTOMAYOR, Alfonzo Amador. Auditoria Administrativa. Proceso y Aplicacin. Mxico
2008.
-SERRA SALVADOR, Vicente et. al. Sistemas de control de gestin: Metodologa para su
diseo he implantacin. Barcelona 2000-2005.
-VILAR BARRIO, Jos francisco. La Auditoria de los Sistemas de Gestin de la Calidad.
1999.
-VALERIANO ORTIZ, Luis Fernando. Auditoria Administrativa. Per 1997.

162

APENDICE:
Pro c e s o de la aplicac in de las no rmas de audito ra adminis trativa c ontable en la
e mpre s a

Evaluacin de flujo de caja y

banco

Auditoria administrativa y
contable
(normas
y
procedimientos

EMPRESA

Evaluacin de resultados
comparativos:
balance
general, estado de ganancias
y
prdidas, estado de
situacin financiera.

Evaluacin
a
personal
administrativo del centro de
de produccin

Evaluacin a gerentes y
administradores
responsables de la gestin

DICTAMEN DE AUDITORIA
ADMINISTRATIVA CONTABLE
Fuente: Elaborado por el investigador en base al anlisis realizado. 01-02-11

163

ANEXOS:

REGLAMENTOS Y NORMAS DE AUDITORIA (2005-2008): Se utilizaron como material

para el anlisis de los casos evaluados en la seccin resultados (ver. pp.51)

1. Reglamento para la informacin financiera auditada (Articulo 5), aprobada por la

Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).

2. Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).

3. Cdigo de tica Profesional del contador Pblico.

4. Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

5. Reglamento de Designacin de Sociedades de auditora,

bado por Resolucin

de Contralora N 162-93CG.

6. Norma de Auditoria Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de

Contralora N 162-95-cg.

7. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia

de los rganos de Auditora interna, aprobado por Resolucin de Contralora N
189-93-CG, Etc.

164