Impuesto selectivo al consumo

1.

Texto nico ordenado de la Ley del IGV e Impuesto selectivo al consumo y

reglamento

2.

La obligacin tributaria

3.

Operaciones exoneradas

4.

De los sujetos del impuesto

5.

Responsables solidarios

6.

Determinacin del impuesto

7.

Crdito fiscal

8.

Ajustes al Impuesto bruto y al Crdito fiscal

9.

Declaracin y del pago

10.

De las exportaciones

11.

De los medios de control, de los registros y los comprobantes de pago

12.

Empresas ubicadas en la regin de la selva

13.

Aumento de la tasa del IGV de 18% a 19%

14.

Rgimen de retencin

15.

Sistema de pago de obligaciones tributarias

16.

Sistema de percepcin

17.

Impuesto selectivo al consumo

1.

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTOGENERAL A LAS

VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO

Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de
abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han
dictado las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al
Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado
al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con
el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da
a da nos vemos afectados por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de su
Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por
esta. Son los siguientes:
a.

La ventaen el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya

inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al
tiempode efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.

b.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c.

Los contratos de construccin;

La posterior venta del inmueble que realicen las empresasvinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada
es igual o mayor al valor de mercado.

d.

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

e.

La importacinde bienes.

Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la presente
Ley y son:
a.

El arrendamientoy dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles,

siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con
el Impuesto a la Renta.

b.

La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que
no realicen actividad empresarial;

c.

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de

empresas;

d.

El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el

pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.
1.

Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar
exoneradas del Impuesto a la Renta.

2.
3.

e.

Bienes de uso personaly menaje de casa, con excepcin de vehculos.

Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que
estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica.

La importacin de:

f.

El BancoCentral de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oroy
plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.

g.

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las

Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.

h.

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales.

i.

Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.

j.

Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las
empresas de segurosa los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.

k.

La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de

Entidades y Dependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la transferencia
de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales
que as lo establezcan.

l.

Los intereses y las ganancias de capitalgenerados por Certificados de Depsito del

Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva
del Per".

m.

Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventoshpicos. ser de
aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que
figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de
colaboracin empresarial.

n.

La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la

ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidadindependiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan
con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la
informacin que, para tal efecto, sta establezca.

o.

La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten

las partes contratantes de sociedadesde hecho, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para
la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el
contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

p.

La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e
intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio
u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

q.

La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la

fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio
activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de
acuerdo a las normas vigentes.

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms importantes
se encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
a.

1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la

designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresamisma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin

b.

VENTA:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

c.

BIENES MUEBLES:
1. Toda prestacin que una personarealiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.

d.

SERVICIOS:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

e.

CONSTRUCCION:

f.

CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Segn el artculo 3 del Reglamento,en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a.

Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.

b.

Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c.

Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la

contraprestacin pactada, la fecha de vencimientoo aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra primero.

Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina:

a.

En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha

en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

b.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente

contrato.

c.

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos

de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

d.

En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el

comprobante de pago, lo que ocurra primero.

e.

En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en

la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

f.

En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales

telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

g.

En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en

que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.

h.

En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o en

la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo
que ocurra primero.

i.

En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto

que se perciba, sea parcial o total.

j.

En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II

La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas naturales o
jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de la
hiptesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un
determinado periodo de tiempo el nacimiento de la obligacin tributaria.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de
2003 las siguientes:
APENDICE I
Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de esta Ley, en total son
muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere a
verduras, legumbres, frutas, caf, te, algunos animales como los camlidos, pescados, cereales,
semillas, tabaco, cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc.
APENDICE II
a.

Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y
Financieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorroy Crdito, Cajas Municipales
de Crdito Popular, Empresa de Desarrollode la Pequea y Micro Empresa - EDPYME,
Cooperativasde Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no
en el pas, por conceptode ganancias de capital, derivadas de las operaciones de
compraventa de ttulos valoresy dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras.

b.

Servicios de transportede carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que
se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas.

c.

Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msicaclsica, pera, opereta,

ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos.

d.

Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y

comedores universitarios.

e.

La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan

las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.

f.

Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por
personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se
efecte al amparode la Ley del Mercado de Valores.

g.

Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente

constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Bancay
Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales
residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este
numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas
reaseguradoras, sean domiciliadas o no.

h.

La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento

Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales
de la Marina.

i.

Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en relacin con la

venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la
comisin sea pagada desde el exterior.

j.

Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero.

k.

Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que
realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisinde la
Superintendencia de Banca y Seguros.

l.

Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice
el Banco de Materiales.

m.

Los servicios postalesdestinados a completar el servicio postal originado en el exterior,

nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del
exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la
Unin Postal Universal.

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el Estado y el
Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el IGV, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesionesindivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos
en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de
operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter
habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre que se
considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial
para ser sujeto del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a.
b.

El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.

Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes
por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn
las normas vigentes.

c.

Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y

entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto.

d.

En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,

determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas.

e.

El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el

patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.

DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V

Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del Impuesto, este se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, con la
excepcin del caso de la importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.
En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin
gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley,
en este caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante
de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo tributario, es la suma de
los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le aplicar la Tasa del
Impuesto puede ser:
a.

El valor de venta, en las ventas de bienes.

b.

El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

c.

El valor de construccin, en los contratos de construccin.

d.

El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al

valor del terreno.

e.

El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los

derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a
las Ventas, en las importaciones.

Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien
inmueble, segn el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construccin, integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago. En cuanto a la transferencia de bienes no producidos en el pas
efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la
diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.

Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se
presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construccin.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallar ms
adelante.
CREDITO FISCAL CAPITULO IV
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construccin que renan los requisitos siguientes:
a.

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,

b.

Tratndose de gastosde representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de

acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

c.

Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son:

1.

Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

2.

Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.

3.
4.

Los bienes adquiridos para ser vendidos.

Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir
como gasto o costo de la empresa.

La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al crdito
fiscal a que se refiere el artculo anterior y son :
1.

Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien,
del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la
importacin de bienes.

2.

Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y,

3.

Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que establezca el Reglamento.

Comprobante de Pago

Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto

del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito
fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.

No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago no

fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios,

Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados
por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.

Reintegro del Crdito Fiscal

Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito

fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar
las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que
originan el mismo.

Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del

Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.

El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda

el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO VII
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin
del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de
pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como
crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir
de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII
Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del
crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el
Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a
las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior
a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar
los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular.
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las
plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador.
Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deduccinen el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE
PAGO CAPITULO X

Registros
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y
otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que
seale el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la informacin mnima
que se detalla a continuacin.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones
que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y
subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del
Impuesto.
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos
contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI
Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn,
Amazonas y Madre de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad en la misma; y,
c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas:
a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y la importacin de los
insumos que se utilicen en la Regin para la fabricacin de dichos bienes, dicha importacin
deber realizarse por transporte terrestre, fluvial o areo de la Regin a travs de las aduanas
habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la Regin.
b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el inciso
anterior, as como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricacin de dichos bienes;
c) La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en ella,
de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios
de la Regin, cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
d) Los servicios que se presten en la Regin.
II.

A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa del Impuesto
General a las Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones
de venta de bienes muebles y las operaciones o prestacin de servicios, y todos los que
realicen operaciones gravadas por el IGV, debern consignar y aplicar la tasa de 19%
sobre su valor de venta en sus comprobantes de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del
Impuesto de Promocin Municipal.

Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento ha sido
apresurado y sin sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran que por cada
punto en el que se incrementan los impuestos, la inversin disminuye en tres puntos. Por
otra parte, el incremento del IGV s afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de
minimizar su efecto. Se estima que el consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de
0.5% y que ello afectar el proceso de reactivacin en los sectores que no estn
vinculados a la canasta bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo cual har
que sea ms difcil para las personas pobres acceder a determinados bienes.
Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y afectar,
especialmente, a la pequea y mediana industria y perjudicar de nuestra economa ya
que el informalismo y sobre todo el contrabando se incrementar considerablemente y
esto se constituir un grave problema para el Gobierno.
III.

AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%

Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el rgimen
por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin debern
retener parte del impuesto general a las ventas que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya obligacin tributaria
del IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las empresas
designadas como Agentes de Retencin por la Sunat. La tasa de la retencin es el seis por
ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la
declaracin y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el
Estado y permitir de esta manera la materializacin de los proyectosa favor de la
colectividad.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan,
no supera dicho importe.
Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes
realizan el pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operacin,
luego de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo sus crditos del mes o de meses
anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente
con la realizacin de la venta o servicio, trasladando la responsabilidad del pago a un
tercero, que es el comprador o usuario, o, como en el caso del sistema de percepcin, al
propio vendedor, pero por la venta futura que realizar su respectivo comprador.

IV.
V.

REGIMEN DE RETENCION
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N 127-2003/SUNAT

y N 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar al ms conocido como Sistema
de Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que
comenz a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico,
luego se ampli a la venta de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro,
algodn y caa de azcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema
(madera, arena y piedra para la construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes
comprendidos dentro del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV a cuya exoneracin se
hubiera renunciado y, servicios de intermediacin laboral)
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a las
retenciones del IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al
proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad.
Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que ser detrado calculado
sobre el Precio de venta o servicio son:
Producto o Servicio
Maz amarillo duro, arroz1
Azcar, alcohol etlico
Algodn
Caa de azcar
Recursos hidrobiolgicos2
Madera
Arena y piedra para la construccin
Desperdicios y desechos metlicos
Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
Servicios de intermediacin laboral gravados con el IGV3

Los pasos a seguir sern los siguientes :

1.
2.

Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedor

emitir una pro forma que indicar el precio de venta de la operacin.

3.

Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta corriente que para este
fin debe abrir el proveedor en el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda al
bien sobre dicho precio de venta.

4.

El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o cheques certificados
o de gerencia de otros bancos.

5.

Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/ nombre del
proveedor. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto
"D. Leg.N 917".

6.

El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito" proporcionada por el

Banco de la Nacin, refrendada y numerada por ste, la cual ser necesaria para sustentar
el traslado del bien.

7.

El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de Depsito" al

proveedor, quien deber consignar en estos la serie y el nmero del comprobante de pago
y de la gua de remisin que sustenten la venta y el traslado del bien.

La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta sea
superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado.
II.

SISTEMA DE PERCEPCION

Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados

del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de
estos combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin,
cobran adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado
por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a
su Cliente un "Comprobante de Percepcin".
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir
el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre del 2002
El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por
ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que
graven la operacin). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de
origen en el comprobante de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara
la percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con

prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la
fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Es obligacin de los agentes que percepcin.2.
3.

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de percepcin que

sean necesarios.

4.

Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepcin del
IGV y efectuar la misma.

5.

Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el cobro al cliente.

6.

Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por pagar".

7.

Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen de

Percepciones".

8.

Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el perodo utilizando el

PDT.

En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es conocido como el IVA
(Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los que
consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o
servicio (una conferencia) estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto
correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos al
Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo).
Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el caso de las
exoneraciones no. La tasa del impuesto en el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal.
En la prctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos, previa deduccin conocida
como el Crdito Fiscal.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico. Grava la venta en el pas
a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas
de los mismos bienes cuando es realizada por el importador y los juegos de azar y apuestas,
tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se liquida mensualmente. Las
tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.
Esta tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo 821 Decreto Supremo N 055-99-EF y su Reglamento.

Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes,
las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las
normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
1. Operaciones Gravadas
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III y IV; tales como hulla, gasolina, kerosene, vehculos usados y nuevos, aguas
minerales, gasificadas, licores, cervezas, cigarros.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice
IV; los mismos del numeral anterior, con excepcin del la cerveza.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
2. Sujetos del Impuesto - Contribuyentes
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas
en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que
realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que
se refiere el inciso c) del Artculo 50.
3. Sistemas de Aplicacin del Impuesto
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y
apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apn. IV.
4. Base Imponible
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los Derechos
de Importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfico, por:
El volumenvendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.
c) Sistema de Precio de Venta al Pblico, por:

La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o
el importador, multiplicado por el factor 0.847.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la produccin, importacin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas, el que no podr ser inferior al que
compruebe el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF).
5. Determinacin del Impuesto
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se
determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal
C del Apndice IV, respectivamente.
En el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen
vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del
Apndice IV.