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ARTCULO DE LA SEMANA
Gastos de viaje: Nuevas disposiciones aplicables
para el ejercicio 2013
En el presente informe especial, partiendo de los conceptos esenciales correspondientes a los gastos deducibles,
abordaremos la temtica correspondiente a los gastos de viaje, como elemento
coadyuvante en la generacin de la renta, en la medida que se relacionan con
actividades propias del objeto del negocio, para lo cual analizaremos recientes
pronunciamientos jurisprudenciales, as
como el cambio operado para el 2013 en
relacin con el importe mximo para los
gastos de viaje al interior del pas.

1. Introduccin
En cumplimiento de la finalidad de realizar actividades propias del giro del negocio,
muchas empresas se ven en la imperiosa necesidad de enviar a sus trabajadores hacia un
lugar diferente de aqul en que desarrolla
sus actividades, ya sea una provincia del interior del pas o inclusive al extranjero, ello
con la finalidad de cumplir con la labor que le
fuera encomendada por su principal.
En tal sentido, la Ley del Impuesto a la
Renta nos establece pautas y lmites a considerar para la calificacin de los gastos incurridos con motivo de viajes, ya sea al interior
o exterior del pas, a efectos de su deduccin
como gasto para el clculo de la renta neta de
tercera categora, aspectos que sern motivo
de anlisis a lo largo del presente informe.

2. El Principio de Causalidad
La determinacin de un gasto o egreso
como deducible no se fundamenta en lo absoluto en el mero cumplimiento de aspectos
formales como la acreditacin del mismo con
el respectivo comprobante de pago o documento autorizado sino que en primer lugar
implica la existencia de causalidad, es decir,
la determinacin del hecho que dio pie a su
realizacin, y su relacin o nexo encaminado
a la generacin de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente.
En este aspecto, cabe precisar que ello
no impedir la deduccin de un gasto cuya

finalidad no se llegue efectivamente a concretar (osea potencial), dado que lo que deber valorarse en estos casos, ser la orientacin del mismo.
En nuestra legislacin fiscal, el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, LIR
en adelante, recoge el mencionado principio como premisa general a considerar
para efectos de la deduccin de un gasto
en la medida que no exista limitacin expresa.
Respecto al Principio de Causalidad consagrado en el artculo 37 de la LIR, el rgano
Colegiado ha sealado en la RTF N 0247010-2011 que: () al respecto debe manifestarse que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
Que conforme ha sealado este Tribunal en la Resolucin N 06769-5-2003 los
gastos deducibles del Impuesto a la Renta
recogen el principio de causalidad, esto es,
que todo ingreso debe estar relacionado
con un gasto cuya causa sea la obtencin de
dicha renta o el mantenimiento de su fuente
productora, nocin que debe analizarse en
cada caso en particular, esto es, que todo
ingreso debe estar relacionado con un gasto
cuya causa sea la obtencin de dicha renta
o el mantenimiento de su fuente productora, nocin que debe analizarse en cada caso
en particular, considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, el volumen de stas, etc.,
pues puede suceder que la adquisicin de
un mismo bien o servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras
que para otra no (el subrayado es nuestro); sobre este punto, apreciamos que se
ha producido una evolucin en el concepto,
ya que en anteriores pronunciamiento,
se haba sostenido por parte del rgano
Colegiado que la causalidad deba entenderse en un sentido amplio, habindose
atemperado dicha posicin hacia la menos extrema de analizar la situacin particular del contribuyente en especfico,

hecho que consideramos ms acorde con la

equidad que debe gobernar la relacin jurdico tributaria.
Complementariamente al cumplimiento del Principio de Causalidad de los gastos
de viaje al interior y exterior del pas, se requiere ponderar su deducibilidad, toda vez
que deviene en imprescindible observar los
criterios de Razonabilidad, Proporcionalidad
y Normalidad, a fin de merituar los mismos
y determinar el carcter de deducible o no
del gasto.

3. En torno a la necesidad del viaje

En virtud al artculo 37 de la LIR, a efectos de determinar la deducibilidad de los
gastos de viaje y viticos debe tenerse en
cuenta el Principio de Causalidad, en virtud al
cual los gastos sern deducibles en la medida que sean necesarios para producir la
renta gravada y/o mantener la fuente productora de rentas.
De esta manera, como primer aspecto a
observar a fin que los gastos de viaje y viticos contemplados en el inciso r) del referido
artculo resulten deducibles es acreditar la
necesidad del viaje con la correspondencia
y con la documentacin pertinente indicando la duracin del mismo, dicho criterio
se puede apreciar en la RTF N 01601-32010 que se pronuncia en el siguiente sentido: (...) los gastos de viaje materia de reparo
se encuentran ligados a su actividad comercial, toda vez que al tratarse de una empresa
multinacional realiza sus actividades en base
a polticas regionales que se dictan prcticamente para todas sus actividades, siendo
necesario efectuar coordinaciones con otras
sucursales o subsidiarias y que los destinos
usuales,(..) toda vez que la entidad es una
sucursal de una multinacional, resulta razonable que sus funcionarios que figuran en su
planilla hayan efectuado viajes a las distintas
(), para efectuar reuniones de coordinacin,
(), as como a recibir diversos cursos de capacitacin necesarios para la mejor gestin
de las actividades propias de la sucursal, determinndose por lo tanto la necesidad del
viaje y con ello la causalidad (el subrayado
nos corresponde).

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3.1. Acreditacin de la realizacin del viaje

Una vez acreditada la necesidad del viaje, se deber sustentar la realizacin del
viaje con el pasaje respectivo.

3.1.1. Requisitos que deben contener los
Boletos de viaje Transporte terrestre
Este tipo de documentos son considerados como Comprobantes de
Pago de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso l) del numeral 6.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, los mismos que son utilizados
para sustentar costo o gasto y crdito deducible mas no crdito fiscal del
IGV dado que dicho servicio se encuentra exonerado (con excepcin del
transporte ferroviario) del impuesto al
constituir transporte pblico de pasajeros en el pas.

3.1.2. Requisitos que deben contener los Boletos de viaje Transporte

areo
En cuanto a los boletos de transporte
areo de pasajeros, stos deben cumplir con los requisitos establecidos en
la Resolucin de Superintendencia
N 166-2004/SUNAT (04.07.2004),
los mismos que podrn ser emitidos
tambin a travs de medios electrnicos. Cabe indicar que el transporte
areo se encuentra gravado con el
IGV, conforme al numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.

3.2. Composicin de los Gastos por Viticos

El mencionado inciso r) del artculo 37
de la LIR respecto a los gastos de viticos establece que estos estn compuestos por los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad; cabe precisar que ste ltimo concepto fue incorporado por el artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970, vigente a partir del 1
de enero del 2007.

la escala de viticos del sector pblico

regulada por el Decreto Supremo N
181-86-EF (31.05.1986), disponiendo la
siguiente escala:
Nivel de Funcionarios Pblicos, Empleados
de Confianza, Servidores Pblicos y CAS
Escala de Viticos
Directores generales, Jefes de Oficina General,
Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y
Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes y las personas contratadas
bajo la modalidad de Contratos Administrativos
de Servicios CAS que desempeen funciones
equivalentes: S/. 210.00

4. Lmite deducible de los Gastos

por Viticos
Adems de lo ya sealado se dispone
que el importe del vitico que se conceda
no podr exceder del doble del monto, que
por este concepto concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
4.1. Lmite deducible por viajes al interior
del pas
Mediante el Decreto Supremo N
028-2009-EF (05.02.2009) se derog

Siendo ello as, tenemos que el lmite

mximo deducible es = S/. 210 x 2 =
S/. 420 Nuevos soles.
En consecuencia el lmite diario mximo
deducible para el sector privado a partir
del 06.02.2009 asciende a S/. 420.00.
No obstante ello, con fecha 23.01.2013
se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo
N 007-2013-EF, vigente a partir del
24.01.2013, que establece los montos
para el otorgamiento de viticos para
viajes en comisin de servicios en el
territorio nacional, dispositivo que en
su artculo 1 a la letra establece lo siguiente: Artculo 1.- Montos para el
Otorgamiento de Viticos
Establzcase que los viticos por viajes
a nivel nacional en comisin de servicios
para los funcionarios y empleados pblicos, independientemente del vnculo
que tengan con el Estado; incluyendo
aquellos que brinden servicios de consultora que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la entidad requiera
realizar viajes al interior del pas, es de
Trescientos Veinte y 00/100 Nuevos Soles (S/. 320,00) por da.
En el caso de los Ministros de Estado, Viceministros, Jefes de Organismos Constitucionalmente Autnomos,
Presidente del Poder Judicial, Jueces
Supremos, Fiscales Supremos y Presidentes Regionales, Secretarios Generales, Jefes de Organismos Pblicos,
Presidentes de Cortes Superiores, Jueces Superiores, Fiscales Superiores y
Alcaldes, les corresponder Trescientos
Ochenta y 00/100 Nuevos Soles (S/.
380,00) de viticos por da (el subrayado nos corresponde).
Cabe recordar que, en atencin a lo previsto por el inciso n) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, los gastos de viaje
al exterior o al interior del pas, por concepto de viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad), no pueden exce-

der del doble del monto que, por este

concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua; siendo ello as, y teniendo en consideracin que el monto
fijado por el Decreto Supremo N 0072013-EF para los referidos funcionarios
de carrera de mayor jerarqua es de
S/. 320.00 por da, el doble de dicha cifra constituye el lmite para los viajes al
interior del pas, es decir de S/. 640.00
a partir del 24.01.2013.

5. Documentacin sustentatoria
En el caso de viajes realizados al interior
del pas, los gastos por viticos debern sustentarse con los respectivos comprobantes
de pago, los cuales, debern estar a nombre
de la empresa y cumplir con todos los requisitos previstos en el Reglamento de la materia, tal como lo dispone el inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la Ley. Por otra
parte, el Tribunal Fiscal al emitir la RTF N
04096-4-2010, con apropiado criterio manifiesta que no resulta relevante para efectos del Impuesto a la Renta si dicho importe
ha sido aprobado por la Junta General, sino
que el contribuyente sustente los importes
incurridos con documentos autorizados por
la normatividad vigente.
5.1. Es posible acreditar los gastos de
viticos registrndolos en la planilla
de remuneraciones?
Al respecto, la Administracin Tributaria en el Informe N 022-2009-SUNAT/ 2B0000, ha establecido que:
Los gastos por concepto de viticos
no se acreditan con la anotacin de los
mismos en la planilla de remuneraciones. No es posible justificar para fines
del Impuesto a la Renta el gasto por los
viticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus
funciones mediante la anotacin en la
planilla de remuneraciones del pago de
una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado
por el personal (el subrayado nos corresponde).

6. Lmite deducible para viticos

por viajes al exterior
Para determinar el lmite mximo deducible de viticos por viajes al exterior, se debe
considerar lo regulado en el Decreto Supremo
N 047-2002-PCM (06.06.2002) que establece la escala de viticos que se le otorga a los
funcionarios y servidores del sector pblico en
funcin a la zona geogrfica. En tal sentido,

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en virtud a lo establecido en el inciso r) del

artculo 37 de la LIR el lmite ser el doble

de lo que se le otorgue a dichos servidores

tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Importe por viticos al exterior deducible tributariamente por da

Lmite viticos
Lmite
Lmite que puede

que el Gobierno
aplicable
ser sustentado

Central otorga a sus
para
con Declaracin
Zona

de funcionarios
el sector
Jurada

mayor jerarqua
privado (*) (C)

(A)
(B)
(30% x B )

frica, Amrica Central

y Amrica del Sur
US$ 200
US$ 400
US$ 120
Amrica del Norte
US$ 220
US$ 440
US$ 132
Caribe y Oceana
US$ 240
US$ 480
US$ 144
Europa y Asia
US$ 260
US$ 520
US$ 156

(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de mayor jerarqua.

6.1. Documentacin Sustentatoria

El inciso n) del Reglamento de la LIR, en
concordancia con lo regulado en el inciso
r) del artculo 37 de la LIR, dispone que:
Los gastos de alojamiento se sustentarn nicamente con los documentos emitidos en el exterior referidos
en el artculo 51-A de la LIR.
Los gastos de alimentacin y movilidad, se sustentarn con los comprobantes de pago o con una declaracin
jurada, hasta el 30% del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

El inciso n) del artculo 21 del Reglamento establece que con ocasin de cada
viaje se puede sustentar los gastos por
concepto de alimentacin y movilidad,
respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas
antes sealadas. Es as, que en el caso
que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas
anteriormente sealadas, slo proceder
la deduccin de aquellos gastos que se
encuentren acreditados con documentos
emitidos en el exterior de conformidad
a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos la
informacin sealada en el artculo 51-A
de la LIR tal como lo seala el inciso o)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
que se detalla a continuacin:
a) El nombre, denominacin o razn
social.
b) El domicilio del transferente o prestador del servicio.
c) La naturaleza u objeto de la operacin.
d) Fecha de la operacin.
e) Monto.
Asimismo si dichos documentos se encontrasen en un idioma distinto al castellano, el contribuyente deber presentar una traduccin al castellano cuando

as lo solicite la SUNAT, no siendo obligacin que la misma tenga que ser

una traduccin de carcter oficial.
Finalmente cabe indicar que tanto para los
viticos al exterior como dentro del pas no
les resulta aplicable la regulacin dispuesta en el inciso a1) del artculo 37
de la LIR, referida a los gastos por concepto de movilidad, a pesar de la proximidad que existe entre estos temas.

7. Gastos de Terceros
7.1. Gastos de acompaantes

El inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala de manera expresa que
no ser deducible como gasto, aquellos
que correspondan a los acompaantes
de la persona a la que la empresa encomend su representacin; esta postura
se encuentra corroborada por la RTF N
03103-4-2010.
7.2. Gastos de pasajes y viticos incurridos
en favor de sujetos no domiciliados

Otro aspecto importante relacionado con
el tema materia de anlisis es el relacionado con los gastos de pasajes y viticos
asumidos por la empresa por terceros no
domiciliados que brindarn servicios a la
empresa (domiciliada). En principio, estos
gastos sern reparados en razn a que el
referido personal no mantiene una relacin laboral con la empresa.

En estos casos, los gastos asumidos representan para el no domiciliado mayor renta,
conforme al criterio establecido en la RTF
N 07645-4-2005, jurisprudencia de observancia obligatoria que dispone que: Los
gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viticos asumidos por un sujeto domiciliado () de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de ste ltimo.

Cabe resaltar que, al incluir estos gastos
como un costo del servicio tiene el efecto
de hacer deducible los gastos asumidos.

7.3. Gastos de pasajes y viticos incurridos en favor de perceptores de renta

de cuarta categora

Considerando que los gastos de pasajes y viticos que se consideran aceptables para fines del Impuesto a la
Renta, corresponden a los realizados
por el personal con el cual mantiene
una relacin laboral (relacin de dependencia), se excluye liminarmente
a los trabajadores independientes; no
obstante ello, dichos gastos sern deducibles en tanto se consideren como
parte de la retribucin a percibir por
el profesional independiente, el mismo que deber incluir en el recibo
por honorarios y sobre la cual deber
aplicarse la retencin del Impuesto a
la Renta de cuarta categora a efectos
de su deduccin como gasto.
7.4. Otros gastos efectuados en el viaje
Aquellos gastos efectuados por telfono y otros que guarden relacin
directa con el viaje efectuado, sea al
interior o al exterior del pas, podrn
ser deducibles en su totalidad siempre
y cuando se encuentren debidamente
sustentados con el respectivo comprobante de pago o documento que
haga sus veces en el caso de gastos
realizados en el exterior, y se acredite
el cumplimiento del Principio de Causalidad y los Criterios de Razonabilidad, Proporcionalidad y Normalidad
a que hemos hecho referencia en los
prrafos precedentes.

8. Es posible sustentar la causalidad del gasto mediante copias

simples?
Con la finalidad de poder dar respuesta
a esta interrogante nos vamos a servir de la
RTF N 03678-10-2012 de fecha 14.03.2012
en el cual se discuta la procedencia de deducir los gastos correspondientes a pasajes
areos, nicamente con copias de la transferencia al exterior para la inscripcin a un
congreso, copia del recibo emitido por los
organizadores y copia del certificado del participante:
Que por otro lado el artculo 41 de la
citada Ley del Procedimiento Administrativo
General establece que para el cumplimiento
de los requisitos correspondientes a los procedimientos, las entidades estn obligadas a
recibir en vez de la documentacin oficial a
la cual reemplazan con el mismo mrito probatorio: 41.1.1. copias simples o autenticadas
por los fedatarios institucionales, en reeemplazo de documentos originales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos,

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siendo que las copias simples sern aceptadas, estn o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores pblicos en el ejercicio
de sus funciones y tendrn el mismo valor
que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a
la tramitacin de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad.
Que a su vez el numeral 42.1 del artculo 42 de la citada ley establece que todas las
declaraciones juradas, los documentos sucedneos presentados y la informacin incluida
en los escritos y formularios que presenten los
administrados para la realizacin de procedimientos administrativos, se presumen verificados por quien hace uso de ellos, as como
de contenido veraz para fines administrativos,
se presumen verificados por quien hace uso
de ellos, as como de contenido veraz para fines administrativos, salvo prueba en contrario.
(...)
Que de lo expuesto, se tiene que la recurrente no se encontraba obligada a presentar
copias legalizadas de la documentacin presentada en la etapa de fiscalizacin a efecto
de acreditar la realizacin del Congreso Mundial de Seguridad entre el 4 al 6 de setiembre
de 2002 que origin el gasto en los pasajes
areos observados, siendo que en caso la Administracin hubiera considerado necesario
contar con copias legalizadas o certificadas
de los citados documentos debi requerir a
la recurrente los originales a fin de autenticar
las copias fotostticas, lo que no hizo.
Que en ese sentido, el hecho de haber
presentado solo copias simples de su documentacin no es bice para que la Administracin valide la misma, asimismo, sobre el
hecho que la recurrente no sustent de que
manera el gasto generado en dicho congreso
le permitir generar renta o mantener la fuente, resulta razonable considerar que siendo la
recurrente una empresa dedicada a la seguridad privada, la asistencia de su Gerente en el
Congreso Mundial de Seguridad organizado

en Brasil le permitira conocer la forma como

la actividad gravada que realiza se lleva a cabo
en otros pases y realidades distintas y le posibilita compartir experiencia con los dems
asistentes, por lo que el beneficio para la actividad gravada se traduce en ese conocimiento
adicional que se adquiere justamente por la
asistencia a eventos de ese tipo.
Que teniendo en cuenta lo expuesto, corresponde levantar el reparo efectuado por la
Administracin correspondiente a los gastos
por compra del pasaje areo Arica Santiago
Sao Paulo Santiago Arica, y revocar la
apelada en dicho extremo (el subrayado nos
corresponde).
De lo expresado por el Tribunal Fiscal,
queda claro que conforme a la Ley N 27444,
las copias simples tienen el mismo valor que
los documentos originales, no estando el administrado obligado a proveer a la Administracin Tributaria de copias legalizadas; sin
embargo, es factible que la Administracin
exija la presentacin de los originales para
validar las copias en el caso que tuviera duda
fundada de la validez de las mismas.
Finalmente, y teniendo el evento de seguridad realizado en Brasil conexin directa
con el objeto social de la empresa recurrente (seguridad privada), resulta razonable
considerar que va a tener un beneficio
por la asistencia a estos eventos, en la medida que tendr mayores herramientas para
generar la renta o mantener la fuente productora de la misma, lo que es una muestra
clara del cumplimiento del Principio de Causalidad para la procedencia de la deduccin
de este gasto.

9. Resulta vlido que una empresa

asuma los gastos de alojamiento
de su proveedor?
En relacin a la interrogante planteada
en el epgrafe, la RTF N 03678-10-2012 de

fecha 14.03.2012 ha adoptado el siguiente

pronunciamiento que consideramos importante analizar: Que la empresa recurrente
sostiene que el 20 de febrero de 2002 compr un sistema de contabilidad y planillas a la
empresa Enterprise Solutions S.A. y que por
una avera en dicho sistema el proveedor envi a Norka Blas a efecto de que solucione el
impase, siendo que dentro del compromiso
pactado con el proveedor se comprometi a
asumir el costo del hospedaje y el proveedor
la movilidad.
Que a efecto de acreditar su alegato la
recurrente nicamente presenta copia de la
Factura N 001-001826 (fojas 869) que acredita la adquisicin de un software a la empresa Enterprise Solutions S.A, sin embargo ello
nicamente acredita dicha adquisicin, mas
no la causalidad del gasto de hospedaje en
el que incurre, el que se poda acreditar con
el contrato de mantenimiento suscrito con
dicho proveedor, o con cualquier documento
que acredite la obligacin de la recurrente de
pagar el hospedaje del personal de su proveedor en caso de averas en el sistema adquirido, lo que no ha ocurrido en el caso de
autos, por lo que el reparo efectuado por la
Administracin se encuentra arreglado a ley
correspondiendo mantenerlo (el subrayado
nos corresponde).
De lo expresado por el Tribunal Fiscal es
evidente que resulta factible que las empresas puedan asumir el gasto por concepto de
alojamiento (hospedaje) de su proveedor,
que en este caso se produjo con motivo del
viaje de la trabajadora del proveedor para
reparar un desperfecto del sistema contable
que adquiri, debiendo quedar claro que
para que proceda la deduccin del gasto
este deber constar como obligacin asumida por la empresa, ya sea en el contrato
de mantenimiento o en cualquier otro documento, situacin que al no cumplirse en
este caso, invalid la posibilidad de tomar el
gasto por parte del contribuyente. n