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CONCEPTUAL
Objetivos de los Reportes
Financieros
Caractersticas Cualitativas de
la Informacin Financiera
INTRODUCCIN
International Convergence of
Accounting Standards
La frase Convergencia
Internacional de Normas de
Contabilidad se refiere tanto a
una meta y al camino seguido
International Convergence of
Accounting Standards
Meta
Es un conjunto nico de estndares internacionales de
contabilidad de alta calidad, que las empresas en
todo el mundo utilicen, tanto para la presentacin de
informes financieros nacionales y transfronterizos.
Camino
Es la colaboracin de FASB y el International
Accounting Standards Board (IASB), tanto para
mejorar los US-GAAP y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) y eliminar las diferencias
entre ellos.
International Convergence of
Accounting Standards
Documentos de Referencia
2002 - Acuerdo de Norwalk
2006 - Memorando de Entendimiento (MoU)
entre el IASB y el FASB,
2008 - Memorando de Entendimiento (MoU)
entre el IASB y el FASB Actualizado en 2008.
2009 - - Memorando de Entendimiento (MoU)
entre el IASB y el FASB
International Convergence of
Accounting Standards
Marco conceptual
En los Memorandos de Entendimiento
(MoU) 2006 y 2008 se seal que los
proyectos conjuntos tendr en
cuenta la labor que realiza el FASB y
el IASB en su proyecto para mejorar
y lograr la convergencia de sus
respectivos marcos conceptuales.
International Convergence of
Accounting Standards
En octubre de 2004,
FASB y el IASB agregaron a su
agenda el proyecto conjunto para
desarrollar un mejor marco
conceptual comn, que se basa en
los marcos existentes (es decir, el
IASB Marco para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros
y Declaraciones de Conceptos de
FASB de Contabilidad Financiera).
International Convergence of
Accounting Standards
Objetivo:
Es desarrollar marco conceptual comn que
proporcione una base slida para el desarrollo de las
futuras normas de contabilidad.
Este marco es esencial para el cumplimiento del
objetivo de la elaboracin de normas que estn
basadas en principios, coherentes a nivel interno e
internacional y convergentes.
El nuevo marco se ocupar de una amplia gama de
cuestiones, se basar en los Marcos Conceptuales
IASB y FASB, tendrn en cuenta los acontecimientos
posteriores a la emisin de dichos marcos.
International Convergence of
Accounting Standards
FASES DEL PROYECTO
A.Objectives and qualitative characteristics
B. Definitions of elements, recognition and
derecognition
C. Measurement
D.Reporting entity concept
E. Boundaries of financial reporting, and Presen
tation and Disclosure
F. Purpose and status of the framework
G.Application of the framework to not-for-profit
entities
H.Remaining Issues, if any
International Convergence of
Accounting Standards
Nuevo Marco
The Introduction has been carried
forward from the Framework (1989).
This will be updated when the IASB
considers the purpose of the
Conceptual Framework.
Until then, the purpose and the
status of the Conceptual Framework
are the same as before.
Conceptual Framework
for Financial Reporting 2010
OBJETIVO DE LOS
REPORTES FINANCIEROS
Nuevo Marco
Objetivo de los Reportes financieros de
propsito general:
Proveer informacin financiera acerca de la
entidad reportante que sea til a los inversores
presentes y potenciales, prestamistas y otros
acreedores en la toma de decisiones sobre
proveer recursos hacia la entidad.
Consideraciones
El marco conceptual debe incluir el objetivo de los
reportes financieros, y no solo de los estados
financieros
Los Consejos concluyeron que el objetivo de la
informacin debe especificar la entidad
reportante
Los Consejos concluyeron que el objetivo de los
reportes financieros debe centrarse en los
usuarios que toman decisiones acerca de proveer
recursos a la entidad.
Consideraciones
El concepto Desempeo financiero es ms
amplio que el de Situacin financiera, incluye
informacin sobre el ingreso integral o
comprehensivo. (BfC)
Uso de los conceptos recursos econmicos
(economic resources) y exigible (claims) en lugar
de activos, y pasivo y patrimonio,
respectivamente. (BfC)
Consideraciones
Se eliminan algunos aspectos, por ejemplo, el ED
indicaba que la informacin sobre los recursos
econmicos y el exigible, aunque podra ayudar a
estimar el valor de la entidad aclaraba que tal no
es el propsito de la informacin financiera. (ED)
El planteamiento de los objetivos son el
fundamento del marco conceptual (FAQs)
Nuevo Marco
OBJETIVOS DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL
(OB13 A OB21)
Informacin sobre los recursos econmicos y el
exigible:
Evaluar las fortalezas y debilidades
financieras, liquidez y solvencia, predecir
flujos de efectivo.
Cambios en los recursos econmicos y el exigible:
El usuario debe estar en capacidad de
distinguir si las fuentes surgen del desempeo
financiero o de otras fuentes, como emisin
de deuda o patrimonio
Nuevo Marco
Nuevo Marco
Y en Colombia?
ARTICULO 3o OBJETIVOS BASICOS. La informacin
contable debe servir fundamentalmente para:
Y en Colombia?
Conclusiones
Los objetivos del reporte financiero estn
direccionados bsicamente a evaluar los flujos de
efectivo de la entidad.
Los objetivos se enfocan en la utilidad se debe
brindar a ciertos usuarios, como inversionistas y
prestamistas (banqueros).
Aunque en el estndar se elimin lo relacionado
con la valoracin de la entidad, la informacin
financiera tiende hacia ese objetivo.
El impacto para Colombia, consiste en analizar la
importancia de los flujos de efectivo y el beneficio
en delimitar el nmero o diversidad de usuarios.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Comprensibilid
ad
Restriccio
nes
Relevancia
Fiabilidad
Oportunidad
Costo beneficio
Equilibrio entre caractersticas
Comparabilidad
Caractersticas Cualitativas de la
informacin financiera til (2010)
Fundamentales
M
e
j
o
r
a
Restriccin
Representaci
n Fiel
Relevancia
Comparabilid
ad
Verificabilid
ad
Oportunidad
Costo
Comprensibili
dad
Relevancia
Caractersticas Cualitativas de
la Informacin Financiera
Consideraciones
La informacin de relevancia en
el CON 2 (FASB) y en el Marco
Conceptual (IASC 1989) era
similar.
En el proceso de discusin se
hizo notar que el ejercicio de
influencia sobre las decisiones
de los usuarios era una cuestin
difcil (o imposible) de evaluar.
Nuevo Marco
La relevancia es la capacidad de la
informacin para hacer una diferencia
en las decisiones tomadas por los
usuarios.
La materialidad es vista como un
aspecto de la relevancia que se
determina al nivel de cada entidad.
Y en Colombia?
D.R. 2649 de 1993 - Artculo
4:
La informacin es pertinente
cuando posee valor de
realimentacin, valor de
prediccin y es oportuna
Conclusiones
Recoge elementos del Concept
Statements No. 2 (FASB) Marco
conceptual (IASC)
La relevancia sigue siendo
considerada una caracterstica
cualitativa de la informacin
financiera.
Se hace explcita la relevancia como
caracterstica fundamental.
Fiabilidad
Caractersticas Cualitativas de
la Informacin Financiera
Equilibro
entre
cualitativas:
las
caractersticas
Relevancia
Consideraciones
Principales Propuestas:
Fiabilidad
Representacin fiel:
Ni el Concept Statement 2, ni el Marco
Conceptual (1989) transmitan un sentido
claro de la palabra fiabilidad. Se propone
utilizar el trmino representacin fiel
generando una mayor coherencia con la
definicin propuesta.
Consideraciones
Principales Propuestas:
Nuevo Marco
Caractersticas del nuevo Marco Conceptual
Representacin
Fiel
(Faithful
representation): Los reportes financieros son
la
representacin
de
numerosos
hechos
econmicos (fenmenos econmicos) y por lo
ser
Nuevo Marco
Caractersticas del nuevo Marco
Conceptual
Finalmente, se resalta que la representacin fiel
no siempre resulta en informacin til,
Ejemplo: el costo nulo de un activo adquirido sin
un desembolso efectivo.
Nuevo Marco
Aplicar las caractersticas cualitativas
Identifique el
hecho
econmico
NO
Esta
informacin
esta
disponible y
puede
representarse
fiablemente?
Identifique la informacin
mas relevante disponible
que se pueda representar
fiablemente
SI
Las
caractersticas
cualitativas se
han aplicado
correctamente
Y en Colombia?
El Artculo 4 del Decreto 2649 de 1993, presenta
una visin similar a la propuesta por el nuevo
marco conceptual:
La confiabilidad es una caracterstica que hace a la
informacin til.
Para que la informacin sea confiable se requiere
que sea Neutral, Verificable, y que represente
fielmente los hechos econmicos.
Conclusiones
La reduccin de las caractersticas
cualitativas disminuye las alternativas tanto
en la formulacin de normas como en la
aplicacin del juicio profesional
Sin embargo, el reconocimiento de que el
cumplimiento de una caracterstica
cualitativa (representacin fiel) no
necesariamente resulta en informacin til,
puede dar lugar a mltiples discusiones en la
formulacin de estndares.
Comparabilidad Verificabilidad
Caractersticas Cualitativas de
la Informacin Financiera
El Marco Conceptual
Anterior
Comparabilidad
A lo largo del tiempo
Entidades diferentes
Fiabillidad y
relevancia
Verificabilidad
como una
cualitativa
No existe explcitamente
caracterstica
Consideraciones
COMPARABILIDAD:
se
considera
una
caracterstica secundaria a la relevancia y la
representacin fiel.
VERIFICABILIDAD:
no
se
incluye
explcitamente el concepto de esta cualidad,
porque se considera que hace parte de la
fiabilidad
Nuevo Marco
COMPARABILIDAD: es la caracterstica
cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender las similitudes y
diferencias entre partidas. Requiere al menos
de dos elementos.
La coherencia ayuda a la comparabilidad a
cumplir su objetivo
Nuevo Marco
VERIFICABILIDAD: Asegura a los usuarios
que la informacin representa fielmente cada
uno de los hechos econmicos que busca
representar.
Directa
Indirecta
Y en Colombia?
Art. 4 Dcto. 2649 de 1993 : La informacin es
COMPARABLE cuando ha sido preparada
sobre bases uniformes.
La informacin es confiable cuando es
neutral, VERIFICABLE y en la medida en la
cual represente fielmente los hechos
econmicos
Conclusiones
Con el modelo de convergencia nuestro
marco Colombiano va a ser ms explicito en
las
caractersticas
cualitativas
de
la
informacin.
Por otro lado, el marco conceptual de hoy
hace una precisin que se vio necesaria
sobre el tema de Verificabilidad y en cuanto
a Comparabilidad solo mejor su concepto.
Oportunidad
Caractersticas Cualitativas de
la Informacin Financiera
OPORTUNIDAD:
Si hay un retraso indebido en el reporte de la
informacin, se puede perder relevancia, por lo
tanto la administracin debe balancear la
oportunidad con la fiabilidad (Prrafo 43)
Consideraciones
En el Exposure Draft, se mencionaba que la
oportunidad significaba tener informacin
disponible para los usuarios, antes de que esta
perdiera su capacidad de influir en las decisiones,
pero adems contemplaba que la informacin
puede ser til para establecer tendencias. (Prrafo
QC22).
Nuevo Marco
Contempla tres aspectos (Prrafo QC 29):
a) Informacin disponible para influir en las
decisiones,
b) La informacin ms antigua, es menos til, y
c) Alguna informacin sirve para establecer
tendencias.
Y en Colombia?
Conclusiones
Comprensibilidad
Caractersticas Cualitativas de
la Informacin Financiera
COMPRENSIBILIDAD:
Se asuma que el usuario debe tener un
conocimiento previo para entender y que la
informacin compleja no se poda excluir solo por
el hecho de ser difcil de interpretar.
(Prrafo 25)
Consideraciones
Nuevo Marco
Contempla tres aspectos (Prrafo QC 30, 31 y 32):
a) Informacin clasificada, clara y concisa,
b) Existen casos de informacin compleja, y
c) Se requiere un conocimiento razonable.
Y en Colombia?
La comprensibilidad se da cuando la
informacin es clara y fcil de entender.
(Artculo 4 , D. 2649 - Cualidades de la
informacin contable).
Conclusiones
Aplicacin de la mejora en
las caractersticas
cualitativas
Caractersticas Cualitativas de
la Informacin Financiera
Consideraciones
En el Exposure Draft, se incluy la Aplicacin del
mejoramiento de las caractersticas
cualitativas y su explicacin se enfoca a:
a) La maximizacin de ese mejoramiento,
b) Esta sujeto a la relevancia y fiabilidad de la
informacin
c) Es un proceso iterativo.
(Prrafo QC25 y QC26).
Nuevo Marco
Y en Colombia?
Conclusiones
CONSIDERACIONES
BASES PARA CONCLUSIONES
El costo es una limitacin generalizada de que los
rganos normativos, los proveedores, as como los
usuarios de informacin financiera, debe tener en
cuenta a la hora de considerar los beneficios de
introducir un nuevo requisito en la presentacin de
informes financieros.
Insiste el emisor que el costo no es una caracterstica
cualitativa sino un elemento inherente al proceso de
produccin de la informacin. El Board reconoce la
necesidad de contar con mtodos estructurados para
obtener informacin sobre el costo de recoleccin y el
procesamiento de la informacin que las normas por
l emitido suponen, con el nimo de mantener el
costo / beneficio.
NUEVO
MARCO
CONCEPTUAL
Proporcionar informacin financiera supone costos,
que slo son justificables por los beneficios derivados
de la misma. Pueden considerarse distintos tipos de
costos y beneficios.
Los suministradores de la informacin asumen la
mayor parte del esfuerzo en la elaboracin y difusin
de la informacin; pero los usuarios pueden asumir el
costo en forma de menores ganancias. Los usuarios
pueden incurrir en costos adicionales al
conseguir
informacin
necesaria
no
suministrada.
La informacin relevante y confiable permite tomar
decisiones con mayor grado de confianza. Esto
resulta en un funcionamiento ms eficiente de
los mercados de capitales y un menor costo de
capital para la economa como un todo. Los
beneficios se ven representado en mejores procesos
decisorios.
Y EN COLOMBIA?
El Reglamento General de la Contabilidad en Colombia
no prev la evaluacin de la relacin beneficio costo en
la produccin de informacin financiera.
Por el contrario, el Marco Conceptual Contable
Colombiano seala de manera clara dentro de su
mbito de aplicacin, la obligacin de ser aplicado por
todas las personas que en concordancia con la ley
estn obligadas a llevar contabilidad.
CONCLUSIONES
El fortalecimiento de la restriccin del costo de la
informacin, supone desde el punto de vista terico el
reconocimiento de que la produccin y suministro de la
misma hace parte de los costos de transaccin a
considerar en el mercado de capitales; lo que se
desprende de propuestas tericas tales como la HEM y
las concepciones de la economa neo institucional.
As mismo impone una participacin mas clara del
emisor, de los usuarios y de los proveedores de
informacin en la bsqueda del equilibrio.
Desde el punto de vista prctico, esta limitacin ser
parte de las consideraciones a tener en cuenta en la
aplicacin de algunas IFRS tales como IAS 8 , IFRS 1,
entre otras.
Preguntas?
MUCHAS
GRACIAS POR
SU ASISTENCIA Y
PARTICIPACIN!