Está en la página 1de 7

termen scurt;

mprumuturi pe termen scurt

531/prin viramente din cas;


Casa
Valorile materiale i bneti gestionate ntr-o instituie public se grupeaz i sub aspectul
naturii acestora n bunuri mobile i bunuri imobile. n cele dou grupe de bunuri se cuprind:
mijloace fixe, obiecte de inventar, mijloace bneti, aciuni .a.
Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare, prevede la art.
12 (2) c deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu, a oricror drepturi
i obligaii patrimoniale, precum i efectuarea de operaii patrimoniale fr nregistrarea lor n
contabilitate sunt interzise. Deinerea, ca i primirea i eliberarea din depozite a bunurilor de orice
fel, fr documente justificative de intrare i ieire constituie contravenii, sau infraciuni. Amenzile
administrate n aplicarea prevederii de mai sus se suport de ctre persoanele vinovate (nu se trec pe
costuri).
2.1. Active fixe
Activele fixe sunt active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe
termen lung. Activele fixe includ activele fixe necorporale, activele fixe corporale i activele
financiare (v. fig.1).

2.1.1. Active fixe necorporale


Sunt active fr substan fizic, care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an.
Contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se ine pe categorii, iar contabilitatea
analitic pe feluri de active fixe necorporale.
Activele fixe necorporale cuprind:
- cheltuieli de dezvoltare;
- concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia
celor create intern de instituie;
- nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri
muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi
magnetice sau alte suporturi;
- alte active fixe necorporale;
- avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie.
Activele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de
proprietate (dac sunt achiziionate cu titlu oneros) sau n momentul ntocmirii documentelor (dac
sunt construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit).
Activele fixe necorporale sunt evaluate iniial la:
- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
- valoarea just pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri).
Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea
ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizarea
acestuia sau primirea cu titlu gratuit, care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii
iniial, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.

30

ACTIVE

NEFINANCIARE
(CIRCULANTE)

NEFINANCIARE
(FIXE)

FINANCIARE

STOCURI

NECORPORALE

CORPORALE

31

materii prime
materiale consumabile
obiecte de inventar
materiale de rezerv de stat i de mobilizare
alte stocuri

zcminte
rezerve de ap
prospec. miniere, petrolifere
programe software
opere artist. (orig.)
cheltuieli de dezvoltare
concesiuni/ brevete/ licene/ mrci comerciale
nregistrri pe pelicule, benzi magnetice, .a.
alte active fixe necorporale

terenuri, amenajri terenuri


cldiri, construcii
maini, echipamente
animale (de munc, de prod., de prsil)
plantaii (pe rod)
mobilier, birotic

titluri de participare (ex: aciuni)


alte titluri imobilizate (ex: obligaiuni)
creane imobilizate (ex: mprumuturi pe termen lung,
garanii, depozite la teri)

Fig.1. Activele n administraia public

Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect
mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.Un activ fix necorporal
trebuie evaluat la data bilanului i prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu
definitiv. Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri
provizorii, denumite i ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent, sau
provizoriu, al deprecierii activelor fixe necorporale.
Amortizarea. Valoarea amortizabil reprezint valoarea contabil a activului fix necorporal
ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile. Instituiile publice
amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare.
Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin sau
punerii n funciune a activului, dup caz. Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de
amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale.
Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare
prevzut de lege.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea
ordonatorului de credite. Evidena acestora se ine n contul 280 Amortizri privind activele fixe
necorporale.
Exemplu: valoarea unui brevet este de 6000 lei. Durata normal de utilizare a acestuia este
de 6 ani.
100
Cota de amortizare:
= 16,66
6
Amortizarea anual: 16,66 x 6000 lei = 999,6 lei
Amortizarea lunar: 999,6 lei : 12 = 83,30 lei
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare,
achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de
ctre instituiile publice care le dein. nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau
televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate
pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz.
Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte
ci, se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5
ani, cu aprobarea ordonatorului de credite. n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a
valorii contabile a activelor fixe necorporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se
include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii acestora din funciune.
Ajustri pentru depreciere. Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea
activelor fixe necorporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor.
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au
dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare
trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat,
ajustarea trebuie majorat.
Deprecierea unui activ fix necorporal poate apare n situaiile:
- ncetrii sau apropierii momentului ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de
activ;
- bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;
- exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de
terminare sau punere n funciune;
- performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei
preconizate;
- modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.

Reevaluarea. Se efectueaz n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori


autorizai. Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate n contul 105 Rezerve din
reevaluare.

2.1.2. Active fixe corporale


Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca
atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au valoare de intrare mai mare dect limita
stabilit prin hotrre a Guvernului (v. pag.24) i o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Contabilitatea sintetic a activelor fixe corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea
analitic pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de
obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent,
n totalitate, o funcie distinct.
Activele fixe corporale cuprind:
- terenuri i amenajri la terenuri;
- construcii;
- instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
- mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale;
- avansuri i active fixe corporale n curs de execuie.
Domeniul public i privat al comunitilor locale i instituiilor publice centrale este stabilit
prin legi speciale.
Exemplu: Conturi analitice
Conturi sintetice
(distinct pentru terenurile din domeniul public
de cele din domeniul privat)
211
Terenuri i
amenajri la terenuri

211.1
Terenuri

terenuri agricole
terenuri silvice
terenuri fr construcii
terenuri cu construcii
terenuri cu zcminte
alte terenuri neamenajate

211.2
Amenajri
la terenuri

terenuri racordate la
la sistemul de energie
electric/ap potabil
terenuri pe care s-au
efectuat lucrri de acces
terenuri mprejmuite
terenuri amenaj. piscicol
Momentul nregistrrii. Activele fixe corporale se nregistreaz la momentul transferului
dreptului de proprietate pentru cele achiziionate cu titlu oneros sau la data ntocmirii documentelor
pentru cele construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.
Evaluarea. Iniial, activele fixe sunt evaluate la:
- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- costul de producie, pentru cele construite sau produse de
instituie;
- valoarea just pentru cele dobndite gratuit (ex. donaii,
sponsorizri).
Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de
specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate de regul de
evaluatori autorizai.
33

Cheltuieli ulterioare. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal, dup


achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit, care au drept scop meninerea
parametrilor funcionali stabilii iniial se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt
efectuate (ca reparaii curente).
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix corporal atunci cnd au ca efect
mbuntirea performanelor, fa de parametrii funcionali stabilii iniial (modernizri) sau
mrirea duratei de via utile (reparaii capitale) i conduc la obinerea de beneficii economice
viitoare.
Obinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin creterea
veniturilor, creterea potenialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de
ntreinere i funcionare.
n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane i
materiale i mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea i modernizarea termic a
acestora.
La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate la activele fixe luate
cu acest titlu se scad din contabilitatea instituiei publice care le-a efectuat i se nregistreaz n
contabilitatea instituiei care le are n patrimoniu, sau a agentului economic, pentru a majora
corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe respective, potrivit contractelor ncheiate.
Evaluarea la data bilanului. Un activ fix corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea
de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu
definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri
provizorii, denumite i ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu
al deprecierii activelor fixe corporale.
Amortizarea. Modalitatea de determinare este aceeai ca la activele fixe necorporale.
Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n concesiune sau n folosin gratuit
se calculeaz de ctre instituiile publice care le au n patrimoniu.
Amortizarea investiiilor efectuate la activele fixe corporale nchiriate de instituiile
publice se nregistreaz de instituiile publice care au efectuat investiiile, pe perioada contractului
sau pe durata normal de utilizare rmas, dup caz.
La ncetarea contractului, valoarea investiiilor nediminuat cu amortizarea calculat se
cedeaz instituiei publice care le are n patrimoniu sau agentului economic, dup caz, pentru a
majora corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe corporale.
n procesul-verbal de predare-preluare a investiiei se va meniona i valoarea amortizrii
investiiei, pentru ca instituia public care le are n patrimoniu sau agentul economic s poat
nregistra amortizarea corespunztoare noii valori de intrare.
Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se amortizeaz pe o durat
normal de funcionare cuprins n cadrul unei plaje de ani (durata minim i maxim), existnd
posibilitatea alegerii numrului de ani de amortizare n cadrul acestor durate. Astfel stabilit, durata
normal de funcionare a activului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de
intrare a acestuia.
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe
corporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuielile instituiilor
publice, integral, la momentul scoaterii din funciune.
Ajustri pentru depreciere. Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea
activelor fixe corporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor.
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au
dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare
trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.

34

n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat,


ajustarea trebuie majorat.
Deprecierea unui activ fix corporal poate apare n aceleai situaii ca i n cazul unui activ
fix necorporal, n plus putnd interveni deteriorarea fizic a unui asemenea activ.
Reevaluarea. Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea just. Valoarea just
se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai, membrii ai unui
organism profesional n domeniu.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite
nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n
vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului.
Diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie
prezentat la rezerva din reevaluare.
Reevaluarea se efectueaz pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul
Finanelor Publice sau de ctre evaluatori autorizai.
Valorificarea i scoaterea din funciune. Potrivit prevederilor legale n vigoare, pot fi
transmise fr plat orice fel de bunuri aflate n stare de funcionare, indiferent de durata de
folosin, dac acestea nu mai sunt necesare instituiei publice care le are n administrare, dar care
pot fi folosite n continuare de alt instituie public sau dac, potrivit reglementrilor n vigoare,
instituia nu mai are dreptul s utilizeze bunul respectiv.
Ca procedur, instituia public care disponibilizeaz bunuri va informa n scris alte
instituii publice pe care le consider c ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.
Transmiterea, fr plat, de la o instituie public la o alt instituie public, se va face pe
baz de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de credite al instituiei
publice care a solicitat s i fie transmis bunul respectiv, precum i de ordonatorul de credite care l
are n administrare.
Instituiile publice pot valorifica bunurile i prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi,
similare, avnd cel puin aceeai parametri. n acest caz, bunurile valorificate prin schimb pot
reprezenta, dup caz, plata sau parte din plata datorat pentru bunurile noi care se achiziioneaz
conform prevederilor legislaiei privind achiziiile publice.
Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se face cu
aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz.
La instituiile publice la care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de
credite, scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se va face cu
aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz, n funcie de subordonare.
Activele fixe primite prin donaii i/sau sponsorizri. Activele fixe corporale i
necorporale primite ca donaii, sponsorizri sau cu titlu gratuit se nregistreaz n contabilitate la
valoarea just. Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea
ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.

2.1.3. Active financiare


Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri
proprii al unei alte entiti, un drept contractual. Activele financiare cuprind:
- titluri de participare;
- alte titluri imobilizate;
- creane imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni deinute de stat sau
unitile administrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau organisme
internaionale, a cror deinere pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dividende.
35

Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a cror deinere
pe o perioad ndelungat aduce venituri sub form de dobnzi .
Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi
acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung, potrivit legii.
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: a. mprumuturi
acordate pe termen lung i b. alte creane imobilizate.
a. n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n
baza unor contracte de mprumut pentru care se percep dobnzi.
b. n categoria altor creane imobilizate intr: garaniile i depozitele depuse de instituia
public la teri.
Iniial, activele financiare de natura titlurilor de participare i a altor titluri imobilizate se
nregistreaz la momentul dobndirii acestora.
mprumuturile acordate pe termen lung se nregistreaz n momentul constatrii dreptului
de crean respectiv.
Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin
contractul de dobndire a acestora; se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate pentru pierderea de valoare.
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare
la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor. n situaia n care ajustarea devine total sau
parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o
anumit msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare
la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat,
ajustarea trebuie majorat.

2.2. Active curente (circulante)


Un activ se clasific ca activ circulant (curent) atunci cnd:
- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat.
Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care
intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui
echivalent de trezorerie.
Activele circulante (curente) cuprind:
1. stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a
fost ntocmit factura;
2. creane;
3. investiii pe termen scurt;
4. casa i conturi la bnci.

2.2.1. Stocurile
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n
desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

36

También podría gustarte