PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS*

A. SU EXPRESIN PARA LA CONTABILIDAD DE LAS ENTIDADES ECONMICAS

1.

Estructura bsica de la teora de la contabilidad

financiera

que satisfaga adecuadamente las necesidades que

mantienen vigente su utilidad.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

(IMCP) establece que la estructura bsica de la
teora de la contabilidad financiera, est formada
por los conceptos fundamentales que rigen la
cuantificacin contable de los fenmenos
econmicos que se plasman en los estados
financieros: el balance general, el estado de
resultados y el estado de cambios en la situacin
financiera.

Las caractersticas fundamentales que debe tener

la informacin contable son utilidad y
confiabilidad. Adems, la informacin contable
tiene, impuesta por su funcin en la toma de
decisiones,
la
caracterstica
de
la
provisionalidad.

De igual forma seala que tales conceptos

fundamentales son:
Definicin de la contabilidad financiera
Caractersticas de la informacin contable
Conceptos que componen la estructura bsica
2.

Conceptos fundamentales de la contabilidad

a. Definicin de la contabilidad financiera
La contabilidad financiera es una tcnica que se
utiliza
para
producir,
sistemtica
y
estructuradamente, informacin cuantitativa
expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica
y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan, con objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relacin con dicha entidad
econmica.

La utilidad, caracterstica de la informacin

contable, es la cualidad de adecuarse al
propsito del usuario. La informacin es
presentada de manera general por medio de los
estados financieros y est en funcin de su
contenido informativo y de su oportunidad.
El contenido informativo est basado en: la
significacin de la informacin, es decir, en su
capacidad de representar a la entidad y su
evolucin, su estado en diferentes puntos en el
tiempo y los resultados de su operacin; la
relevancia de la informacin, que es la cualidad
de seleccionar los elementos de la misma que
mejor permitan al usuario captar el mensaje y
operar sobre ella para lograr sus fines
particulares; la veracidad, cualidad esencial,
pues sin ella se desvirta la representacin
contable de la entidad; y por ltimo, la
comparabilidad, es decir, la cualidad de la
informacin de ser vlidamente comparable en
los diferentes puntos de tiempo para una entidad
y de ser vlidamente comparables dos o ms
entidades entre s, permitiendo juzgar la
evolucin de las entidades econmicas.

b. Caractersticas de la informacin contable

Los mtodos de cuantificacin varan en
complejidad, dependiendo del grado de
dificultad que implique el obtener la informacin
cuantitativa, cuando se refieren a los mltiples
eventos de una entidad econmica, la
informacin cuantitativa resulta compleja.
La definicin de contabilidad implica que la
informacin y el proceso de cuantificacin
deben cumplir con una serie de requisitos para
*

La oportunidad de la informacin permite que

sta llegue a manos del usuario cuando ste
pueda usarla para tomar sus decisiones a tiempo
y lograr sus fines, aun cuando las
cuantificaciones obtenidas tengan que hacerse
cortando convencionalmente la vida de la
entidad y se presenten cifras estimadas de
eventos cuyos efectos todava no se conocen
totalmente.

Este documento est basado en IMCP, Principios de Contabilidad generalmente aceptados. Mxico, IMCP, 2000, salvo en los
casos en que se seala la fuente en la nota al pie.

La confiabilidad es la caracterstica de la
informacin contable por la que el usuario la
acepta y utiliza para tomar decisiones basndose
en ella. sta no es una cualidad inherente a la
informacin, es adjudicada por el usuario y
refleja la relacin entre l y la informacin.

Segn el IMCP, los principios de contabilidad

son conceptos bsicos que establecen la
delimitacin e identificacin del ente
econmico, las bases de cuantificacin de las
operaciones y la presentacin de la informacin
financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros.

El crdito que el usuario da a la informacin est

fundamentado en que el proceso de
cuantificacin contable, o sea la operacin del
sistema, es estable, objetiva y verificable,
caractersticas que comprenden la captacin de
datos, su manejo (clasificacin, reclasificacin y
clculo) y la presentacin de la informacin en
los estados financieros (forma, clasificacin y
designacin de los conceptos que los integran).

Los principios de contabilidad que identifican y

delimitan al ente econmico y a sus aspectos
financieros, son: la entidad, la realizacin y el
periodo contable.
Los principios de contabilidad que establecen la
base para cuantificar las operaciones del ente
econmico y su presentacin, son: el valor
histrico original, el negocio en marcha y la
dualidad econmica.

Cualquier cambio que se aplique y que sea de

efectos importantes debe ser dado a conocer para
evitar errores a los usuarios de la informacin,
para que esta sea objetiva y veraz.

El principio que se refiere a la informacin es el

de: revelacin suficiente.

La provisionalidad de la informacin contable

significa que no representa hechos totalmente
acabados ni terminados. La necesidad de tomar
decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la
empresa para presentar los resultados de
operacin y la situacin financiera y sus cambios
incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a
la fecha de los estados financieros. Esta
caracterstica, ms que una cualidad deseable, es
una limitacin a la precisin de la informacin.

Los principios que abarcan las clasificaciones

anteriores como requisitos generales del sistema
son: importancia relativa y consistencia1 (ahora
denominado comparabilidad).
b. Reglas particulares
Son la especificacin individual y concreta de
los conceptos que integran los estados
financieros. Se dividen en: reglas de valuacin y
reglas de presentacin.

c. Conceptos que componen la estructura bsica de

la contabilidad.
Existe una gran cantidad de trminos en la
literatura contable para denominar los conceptos
y las clases de los mismos que integran la teora
de la contabilidad, lo que indica que no se ha
logrado llegar a un acuerdo entre los tratadistas y
practicantes de la contabilidad en lo referente a
la estructura bsica de la teora contable. Por
tanto, esta estructura es una base susceptible de
ser modificada y adaptada o cambiada cuando se
considere que entorpece el avance de la
contabilidad. Sin embargo, el IMCP ha dividido
tales conceptos en las siguientes tres clases:
a.
b.
c.

3.

Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las
reglas particulares

Conceptos que componen la estructura bsica

a. Principios

c. Criterio prudencial de aplicacin de las reglas

particulares
La medicin o cuantificacin contable no
obedece a un modelo rgido, sino que requiere de
la utilizacin de un criterio general para elegir
entre alternativas que se presentan como
equivalentes, tomando en consideracin los
elementos de juicio disponibles. Este criterio se
aplica al nivel de las reglas particulares.
4.

Principios
A continuacin se describen los conceptos ms
generales que estn en la base de la cuantificacin
contable. Estos principios se refieren al aspecto de

El principio Consistencia fue denominado as, hasta el 31

de diciembre de 1993. Su nuevo nombre es
Comparabilidad, su concepto y aplicacin son
obligatorios a partir del 1 de enero de 1994 segn el
Boletn A-1.

la transformacin de los datos en informacin y a la

presentacin de sta, adecuada a sus usos o fines.

a. Entidad.
La actividad econmica es realizada por
entidades identificables, las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, recursos
naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines de la entidad.
Para identificar una entidad, en contabilidad se
utilizan dos criterios: el primero, un conjunto de
recursos destinados a satisfacer alguna necesidad
social con estructura y operacin propias, y, el
segundo, un centro de decisiones independiente
con respecto al logro de fines especficos, es
decir, a la satisfaccin de una necesidad social.
Por tanto, la personalidad de un negocio es
independiente de la de sus accionistas o
propietarios y en sus estados financieros slo
deben incluirse los bienes, valores, derechos y
obligaciones
de
este
ente
econmico
independiente. La entidad puede ser una persona
fsica, una persona moral o una combinacin de
varias de ellas.
b. Realizacin
La contabilidad cuantifica, en trminos
monetarios, las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en la actividad
econmica y ciertos eventos econmicos que la
afectan.
Las operaciones y eventos econmicos que la
contabilidad cuantifica, se consideran realizados
por ella: (A) cuando ha efectuado transacciones
con otros entes econmicos; (B) cuando han
tenido lugar transformaciones internas que
modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes; o (C) cuando han ocurrido eventos
econmicos externos a la entidad o derivados de
las operaciones de sta y cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente en trminos
monetarios.
c. Periodo contable
La necesidad de conocer los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad,
que tiene una existencia continua, obliga a
dividir su vida en periodos convencionales. Las
operaciones y eventos, as como sus efectos
derivados, susceptibles de ser cuantificados, se

identifican con el periodo en que ocurren; por

tanto cualquier informacin contable debe
indicar claramente el periodo a que se refiere. En
trminos generales, los costos y gastos deben
identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se
paguen.
d. Valor histrico original
Las transacciones y eventos econmicos que la
contabilidad cuantifica se registran segn las
cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimacin razonable que de
ellos se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente. Estas cifras debern
ser modificadas en el caso de que ocurran
eventos posteriores que les hagan perder su
significado, aplicando mtodos de ajuste en
forma sistemtica que preserven la imparcialidad
y objetividad de la informacin contable. Si se
ajustan las cifras por cambios en el nivel general
de precios y se aplican a todos los conceptos
susceptibles de ser modificados que integran los
estados financieros, se considerar que no ha
habido violacin de este principio: sin embargo,
esta situacin debe quedar debidamente aclarada
en la informacin que se produzca.
e. Negocio en marcha
La entidad se presume en existencia permanente,
salvo especificacin en contrario; por lo que las
cifras de sus estados financieros representarn
valores histricos, o modificaciones de ellos,
sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras
representen valores estimados de liquidacin,
esto deber especificarse claramente y solamente
sern aceptables para informacin general
cuando la entidad est en liquidacin.
f. Dualidad econmica
Se constituye de los recursos de la entidad para
la realizacin de sus fines y de las fuentes de
dichos recursos que, a su vez, son la
especificacin de los derechos que sobre los
mismos existen, considerados en su conjunto.
La doble dimensin de la representacin
contable de la entidad es fundamental para una
adecuada comprensin de su estructura y
relacin con otras entidades. El hecho de que los
sistemas modernos de registro aparentan
eliminar la necesidad aritmtica de mantener la
igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto

dual del ente econmico, considerado en su

conjunto.

aplicacin de los mismos principios y reglas

particulares de cuantificacin para, mediante la
comparacin de los estados financieros de la
entidad, conocer su evolucin y, mediante la
comparacin con estados de otras entidades
econmicas, conocer su posicin relativa.

g. Revelacin suficiente
La informacin contable presentada en los
estados financieros debe contener, en forma
clara y comprensible, todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la situacin
financiera de la entidad.

Cuando haya un cambio que afecte la

comparabilidad de la informacin debe ser
justificado y es necesario advertirlo claramente
en la informacin que se presenta, indicando el
efecto que dicho cambio produce en las cifras
contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin y
presentacin de la informacin.

h. Importancia relativa
La informacin que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad susceptibles de ser
cuantificados en trminos monetarios. Tanto
para efectos de los datos que entran al sistema de
informacin contable como para la informacin
resultante de su operacin, se debe equilibrar el
detalle y multiplicidad de los datos con los
requisitos de utilidad y finalidad de la
informacin.

5.

a. Reglas de valuacin
Se refieren a la forma en que los contadores
deben cuantificar los conceptos especficos de
los estados financieros; es decir, a la manera en
que se asignan valores monetarios a tales
conceptos. Por ejemplo, si tenemos un saldo a
favor de la empresa, representado en cuentas por
cobrar a clientes, derivado de ventas de
mercancas a crdito por $10,000, las reglas de
valuacin nos sealan que para mostrar un
importe correcto que represente lo que la
empresa espera recibir en tiempo oportuno y
condiciones normales, debemos efectuar un
anlisis de los clientes para determinar una
cantidad estimada que corresponda a lo que
posible o probablemente no paguen los clientes,
ya sea por incumplimiento de su obligacin, por
cambio de domicilio, por encontrarse en estado
de quiebra o liquidacin, o por muerte de alguno
de ellos, y este importe estimado, disminuirlo del
importe principal para revelar razonablemente
el importe de las cuentas por cobrar.2

i. Comparabilidad
Como se seal anteriormente, el trmino de
consistencia se cambi por el de comparabilidad,
a fin de actualizar ciertas reglas particulares y
adicionar
otras
relacionadas
con
la
comparabilidad de la informacin financiera, en
virtud de que la comparabilidad es un requisito
de calidad de la informacin, que es condicin
previa al de consistencia, y sta ltima es un
supuesto de todo el proceso contable, cuya
observancia
puede
llegar
a
generar
comparabilidad.
Uno de los requisitos de la informacin
financiera que conjuntamente con otros ha
motivado que la contabilidad constituya un
elemento esencial en el campo de los negocios,
es la comparabilidad en la informacin
proporcionada. Las decisiones econmicas
basadas en la informacin financiera requieren,
en la mayora de los casos, la posibilidad de
comparar la situacin financiera y resultados de
operacin de una entidad en pocas diferentes de
su vida y con otra entidades, consecuentemente
es necesario que los principios de contabilidad y
las reglas particulares sean aplicados uniforme y
consistentemente.
Los usos de la informacin contable requieren
que se sigan procedimientos de cuantificacin
que permanezcan en el tiempo. La informacin
contable debe ser obtenida mediante la

Reglas particulares

b. Reglas de presentacin
Segn Romero Lpez, las reglas de presentacin
sealan la forma adecuada de estructurar los
estados financieros, segn ciertos criterios
establecidos y aceptados como vlidos a nivel de
generalidad. Aunque para usos particulares se
podrn emplear otros.
De acuerdo con este autor, es necesario seguir
dichas reglas, ya que todo debe seguir un orden
para lograr una presentacin adecuada y los
estados financieros no son la excepcin, por eso,
2

Romero Lpez, Javier. Principios de Contabilidad.

Mxico, McGraw-Hill,1995, p. 33.

la primera partida que aparecer en el balance

general o estado de posicin financiera es el
efectivo en caja y bancos y los valores de
inversiones temporales; enseguida, las cuentas
por cobrar a clientes, documentos por cobrar y
otros deudores, los inventarios y los pagos
anticipados; en otro grupo se mostrarn los
bienes destinados al uso como terrenos,
edificios, mobiliario y equipo de oficina, equipo
de reparto o transporte, etctera, y, de igual
forma, se ordenarn y clasificarn las deudas y
obligaciones a cargo de la entidad y el capital
contable.
6.

Criterio prudencial de la aplicacin de las reglas

particulares

De acuerdo con el IMCP, la operacin del sistema

de informacin contable no es automtica ni sus
principios proporcionan guas que resuelvan, sin
duda alguna, cualquier dilema que pueda plantear
su aplicacin.
Por esta relativa incertidumbre, es necesario utilizar
un juicio profesional para operar el sistema y
obtener informacin que, en lo posible, se apegue a
los requisitos mencionados.
Este juicio debe estar temperado por la prudencia al
decidir en aquellos casos en que no haya bases para
elegir entre las alternativas propuestas, debindose
optar, entonces, por la que menos optimismo
refleje; pero observando en todo momento que la
decisin sea equitativa para los usuarios de la
informacin contable.

B.

APLICACIN Y CAMBIOS A TODA LA ESTRUCTURA BSICA, PARA EFECTOS DE LA

CONTABILIDAD NACIONAL
Para efectos de este apartado, es necesario precisar
los cambios trascendentes a los conceptos, por lo
que se agregarn las siglas SCA para los casos en
que no se den ms cambios que los derivados de la
aplicacin de la contabilidad al contexto de la
nacin, y las siglas CT para aquellos conceptos con
cambios trascendentes respecto de los de la
contabilidad de las entidades econmicas. Cuando
los cambios no son trascendentes se expresa el
concepto, adaptndolo al contexto nacional.

1. Conceptos fundamentales de la contabilidad

a. Definicin de la contabilidad financiera (SCA)
La contabilidad nacional es una tcnica que se
utiliza
para
producir
sistemtica
y
estructuradamente
indicadores
macroeconmicos e informacin cuantitativa
expresada en unidades monetarias, de las
transacciones que realiza un sistema econmico
(nacin) y de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que los afectan,
con objeto de facilitar a los diversos interesados,
particularmente a las autoridades, la toma de
decisiones de poltica econmica en relacin con
la nacin de que se trata, y a los estudiosos de la
teora macroeconmica, a buscar explicaciones
de los fenmenos econmicos, para disear
modelos predictivos.
b. Caractersticas de la informacin contable (SCA)
Los mtodos de cuantificacin varan en
complejidad, dependiendo del grado de
dificultad que implique el obtener la informacin
cuantitativa, cuando se refieren a los mltiples
eventos de una nacin, la informacin
cuantitativa resulta compleja.
Las caractersticas fundamentales que debe tener
la informacin contable nacional son utilidad y
confiabilidad. Adems, la informacin contable
nacional tiene, impuesta por su funcin en la
toma de decisiones, la caracterstica de la
provisionalidad, ya explicada anteriormente.
La utilidad, caracterstica de la informacin
contable nacional, es la cualidad de adecuarse al
propsito del usuario, particularmente las
autoridades. La informacin es presentada de
manera general por medio de indicadores
macroeconmicos, cuadros, matrices y estados

financieros y est en funcin de su contenido

informativo y de su oportunidad.
El contenido informativo est basado en: la
significacin de la informacin, es decir, en su
capacidad de representar al sistema econmico
de una nacin y su evolucin, su estado en
diferentes puntos en el tiempo y los resultados
de su funcionamiento; la relevancia de la
informacin, que es la cualidad de seleccionar
los elementos de la misma que mejor permitan
tanto a las autoridades captar el mensaje y operar
sobre ella, para lograr sus fines de poltica
econmica, como a los estudiosos de la teora, el
anlisis econmico con fines explicativos y
predictivos; la veracidad, cualidad esencial, pues
sin ella se desvirta la representacin contable
del sistema; y, por ltimo, la comparabilidad, es
decir, la cualidad de la informacin de ser
vlidamente comparable en los diferentes puntos
de tiempo para una nacin. En relacin con la
validez de la comparabilidad de dos o ms
sistemas econmicos entre s, permitiendo juzgar
la evolucin econmica y social de las naciones,
an existiendo razonable homogeneidad
metodolgica, es necesario llevar a cabo los
ajustes y reclasificaciones de las diferencias de
estructura derivadas de poltica econmica
aplicadas en cada uno.
La oportunidad de la informacin permite que
sta llegue a manos de las autoridades cuando
stas puedan usarla para tomar sus decisiones de
poltica econmica a tiempo y lograr sus fines,
aun cuando las cuantificaciones obtenidas tengan
que hacerse cortando convencionalmente la vida
de la nacin y se presenten cifras estimadas de
eventos cuyos efectos todava no se conocen
totalmente.
La confiabilidad es la caracterstica de la
informacin contable nacional por la que las
autoridades, la aceptan y utilizan para tomar
decisiones basndose en ella. sta no es una
cualidad inherente a la informacin, es
adjudicada por dichas autoridades y refleja la
relacin entre ellas y la informacin.
El crdito que las autoridades y los especialistas
dan a la informacin est fundamentado en que
el proceso de cuantificacin contable nacional, o
sea la operacin del sistema, es estable, objetiva
y verificable, caractersticas que comprenden la

captacin de datos, su manejo (clasificacin,

reclasificacin y clculo), y la presentacin de la
informacin en los agregados, cuadros, matrices
y estados financieros (forma, clasificacin y
designacin de los conceptos que los integran).

institucionales, tal como se denominan en el

Sistema; para grupos de esas unidades, o
sectores institucionales; o la economa total. Para
comprender el funcionamiento de la economa,
es esencial poder observar y analizar las
interacciones econmicas que tienen lugar entre
los diferentes sectores de la misma: el sector de
las sociedades no financieras, el sector de las
sociedades financieras, el sector del gobierno
general, el sector de los hogares y el sector de las
instituciones sin fines de lucro que sirven a los
hogares.3

La provisionalidad de la informacin contable

nacional significa que no representa hechos
totalmente acabados ni terminados. La necesidad
de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la
vida de la nacin para presentar los resultados
del funcionamiento del sistema econmico y de
la situacin financiera y patrimonial y sus
cambios, incluyendo eventos cuyos efectos no
terminan a la fecha de los cuadros, indicadores y
estados financieros. Esta caracterstica, ms que
una cualidad deseable, es una limitacin a la
precisin de la informacin. Lo anterior obliga a
precisar si la informacin tiene el carcter de
estimada, preliminar o definitiva.

b. Realizacin (SCA)
La contabilidad nacional cuantifica, en trminos
monetarios, los flujos econmicos que realiza el
sistema econmico con otros participantes del
resto del mundo en la actividad econmica y
ciertos eventos econmicos que la afectan.
Los flujos econmicos y eventos econmicos
que la contabilidad cuantifica, se consideran por
ella realizados: (A) cuando se han efectuado
transacciones entre entes econmicos; (B)
cuando han tenido lugar transformaciones
internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes; o (C) cuando han ocurrido
eventos econmicos externos a la nacin o
derivados de las operaciones de sta y cuyo
efecto puede cuantificarse razonablemente en
trminos monetarios.

c. Conceptos que componen la estructura bsica de

la contabilidad
a. Principios
b. Reglas particulares
c. Criterio prudencial de aplicacin de las reglas
particulares
2. Principios
A continuacin se describen los conceptos ms
generales que estn en la base de la cuantificacin
contable nacional. Estos principios se refieren al
aspecto de transformar los datos en informacin y a
la presentacin de sta, adecuada a sus usos o fines.

c. Periodo contable (SCA)

La necesidad de conocer los resultados de la
actividad econmica y la situacin patrimonial
(valor neto) de la nacin, que tiene una
existencia continua, obliga a dividir su vida en
periodos convencionales. Las operaciones y
eventos, as como sus efectos derivados,
susceptibles de ser cuantificados, se identifican
con el periodo en que ocurren; por tanto,
cualquier informacin contable debe indicar
claramente el periodo a que se refiere. En
trminos generales, los flujos econmicos deben
identificarse con las transacciones que los
originaron, independientemente de la fecha en
que se paguen.

a. Entidad (SCA)
Las actividades econmicas que se realizan en
un sistema econmico, se llevan a cabo por
entidades identificables. stas pueden ser
unidades institucionales personas fsicas y
morales las que a su vez pueden subdividirse en
establecimientos. Sin embargo, la entidad
principal del Sistema de Cuentas Nacionales es
la nacin todas las unidades institucionales
residentes en el territorio econmico as como
los agrupamientos de stas, tanto en sectores
institucionales como en industrias.
El Sistema de Cuentas Nacionales (SCN) ofrece
informacin acerca de la actividad econmica y
puede implementarse para diferentes niveles de
agregaciones, tales como: los agentes
econmicos
individuales,
o
unidades

En principio, puede elegirse como periodo

contable cualquier lapso de tiempo. Los periodos
3

Sistema de Cuentas Nacionales 1993. Washington D.C.,

Comisin de las Comunidades Europeas, Fondo Monetario
Internacional, Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmicos, Naciones Unidas y Banco Mundial, 1993.

demasiado breves tienen el inconveniente de que

los datos estadsticos estn influidos por factores
ocasionales, mientras que los periodos
prolongados no reflejan adecuadamente los
cambios que se van produciendo en la economa.
Los efectos simplemente estacionales pueden
evitarse haciendo que el periodo contable cubra
todo el ciclo regular de los fenmenos
econmicos recurrentes. En su mayor parte, la
contabilidad de las empresas y del gobierno se
refiere a aos completos. En general, los aos o
los trimestres calendarios son los periodos mejor
adaptados para la elaboracin de un conjunto
completo de cuentas nacionales.4
d. Valoracin: Costo de oportunidad (CT)
En el SCN se utiliza el concepto de costo de
oportunidad, tal como se define en economa,
esto es, el costo de utilizar, o consumir, algn
activo existente, o bien, en un proceso de
produccin concreto se mide por el monto de los
beneficios que podran haberse obtenido
utilizando dicho activo o dicho bien de manera
alternativa. El costo de oportunidad se calcula
con referencia a las opciones a las que se
renuncia cuando se decide utilizar un activo o un
recurso, que es distinto del costo en que se
incurri en el pasado al adquirir el activo o el
bien.5
Segn se establece en el SCN, la contabilidad a
costo histrico exige que los bienes o los activos
utilizados en la produccin se valoren por los
gastos en que realmente se incurri para
adquirirlos, por mucho que sea el tiempo
transcurrido desde entonces.
Siguiendo el principio de la partida cudruple,
una transaccin ha de registrarse por el mismo
valor en todas las cuentas de los sectores que
intervienen en ella. El mismo principio se aplica
a los activos y pasivos. Esto significa que un
activo financiero y su pasivo de contrapartida
tienen que registrarse por el mismo importe en
las cuentas del acreedor y del deudor.
Las transacciones se valoran al precio real
acordado por los agentes de la transaccin. Por
tanto, en el Sistema, los precios de mercado son
la referencia bsica para la valoracin. En
ausencia de transacciones de mercado, la
valoracin se hace de acuerdo con los costos
incurridos (servicios no de mercado producidos
4
5

Ibdem, p. 89.
Ibdem, p. 12.

por el gobierno) o por referencia a los precios de

mercado de bienes o servicios anlogos
(servicios de viviendas ocupadas por sus
propietarios).
El SCN tambin seala que los activos y los
pasivos se valoran a los precios corrientes en el
momento al que se refiere el balance, no a sus
precios originales. Tericamente, las cuentas
nacionales se basan en el supuesto de que los
activos y pasivos se revalorizan continuamente a
precios corrientes, incluso si las estimaciones se
realizan solamente en forma peridica. La base
apropiada de valoracin de los activos y pasivos
es el precio al que podran comprarse en los
mercados en el momento en que se requiere la
valoracin. Deben utilizarse, preferentemente,
los precios en los mercados, o bien, los
estimados a partir de los precios de mercado
observados. En la valoracin de los balances, los
precios corrientes pueden aproximarse de otras
maneras: acumulando y revalorizando las
transacciones a lo largo del tiempo, o estimando
el valor actual descontado de los rendimientos
futuros esperados de un activo dado.
Asimismo, las transacciones internas se valoran
a los precios corrientes en el momento en que
ocurren, no a sus precios originales. Estas
transacciones internas incluyen las entradas en
existencias, las salidas de las existencias, el
consumo intermedio y el consumo de capital
fijo.
e. Sistema econmico (SCA)
El sistema econmico se presume en existencia
permanente, salvo especificacin en contrario;
por lo que las cifras de sus cuadros, matrices,
agregados y estados financieros representarn
valores histricos a costo de oportunidad de la
fecha de cierre o modificaciones de ellos,
sistemticamente obtenidos.
f. Dualidad econmica (SCA)
Se constituye de los recursos de los que dispone
el sistema para la realizacin de sus fines y de
las fuentes de dichos recursos que, a su vez son
la especificacin de los derechos que sobre los
mismos existen, considerados en su conjunto.
La doble dimensin de la representacin
contable de las transacciones es fundamental
para una adecuada comprensin de su estructura
y la relacin entre sus unidades institucionales.

El principio tradicional de la contabilidad por

partida doble, en virtud del cual una transaccin
da lugar a un par de asientos compensados en el
debe y en el haber en las cuentas de cada una de
las dos partes de la transaccin, es un axioma
bsico de la contabilidad econmica o nacional.
En la contabilidad nacional, cada transaccin ha
de registrarse dos veces, una vez como recurso y
otra como empleo. El total de transacciones
registradas como recursos y el total de
transacciones registradas como empleos han de
ser iguales, lo que permite comprobar la
consistencia de las cuentas.
Sin embargo, en principio, las cuentas
nacionales, con todas las unidades y sectores, se
basan en el principio de la partida cudruple, ya
que en la mayora de las transacciones
intervienen dos unidades institucionales. Cada
transaccin de esta clase han de registrarla dos
veces los agentes que intervienen en ella. Una
consecuencia de la partida cudruple es que las
transacciones u otros flujos, cuando resultan
relevantes, han de registrarse, en el mismo
momento, en las diferentes cuentas de las dos
unidades que intervienen en ella.6
Aun cuando estos principios contables son la
base conceptual de la consistencia de las cuentas
nacionales, en la prctica, la contabilidad
nacional no siempre puede aprovecharlos. Las
cuentas de la nacin no se llevan de la misma
manera que las de una unidad empresarial o del
gobierno, es decir, registrando de manera
efectiva todos los flujos ocurridos en un periodo
dado. Ello depende de las cuentas de diversas
unidades que no siempre son consistentes, ni
completas, ni incluso disponibles; en particular,
y tratndose de las cuentas de los hogares, tienen
que emplearse otras estadsticas, como son las
encuestas de hogares. Sin embargo, el principio
de la partida cudruple sigue siendo
fundamental.
g. Revelacin suficiente (SCA)
La informacin contable presentada en los
agregados, cuadros, matrices y estados
financieros deben contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados del funcionamiento del sistema y la
situacin patrimonial de la nacin.

Vase Sistema de Cuentas Nacionales 1993, op. cit.

h. Importancia relativa (SCA)

La informacin que aparece en los agregados,
cuadros, matrices y estados financieros, deben
mostrar
los
aspectos
importantes
del
funcionamiento
del
sistema
econmico
susceptibles de ser cuantificados en trminos
monetarios. Tanto para efectos de los datos que
entran al sistema de informacin contable como
para la informacin resultante de su operacin,
se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de
los datos con los requisitos de utilidad y
finalidad de la informacin.
i. Comparabilidad (SCA)
El SCN, como en l mismo se seala, es el
sistema utilizado para comunicar a las
organizaciones internacionales o supranacionales
los datos de las cuentas nacionales adaptados a
conceptos, definiciones y clasificaciones
estandarizados y aceptados internacionalmente.
Estos datos se utilizan ampliamente para las
comparaciones internacionales de los volmenes
de los principales agregados, como el PIB o el
PIB per cpita, y tambin para las
comparaciones
de
medidas
estadsticas
estructurales, como los porcentajes de la
inversin, los impuestos o el gasto pblico en
relacin con el PIB. Esas comparaciones las
utilizan los economistas, los periodistas y otros
analistas para evaluar los resultados de una
economa en comparacin con los de otras
economas anlogas. Pueden influir en la opinin
pblica y poltica sobre el xito relativo de
ciertos programas econmicos, as como sobre
las mejoras experimentadas por un pas a lo
largo del tiempo. Las bases de datos que
contienen series de cuentas nacionales para
grupos de pases, pueden utilizarse tambin para
la realizacin de anlisis economtricos en los
que se conjugan datos de series temporales y
datos de corte transversal con el fin de obtener
una gama ms amplia de observaciones para la
estimacin de las relaciones funcionales.
Uno de los requisitos de la informacin contable
que conjuntamente con otros ha motivado que la
contabilidad constituya un elemento esencial en
la medicin de la actividad econmica es la
comparabilidad
en
la
informacin
proporcionada. Las decisiones econmicas
basadas en la informacin contable requieren, en
la mayora de los casos, la posibilidad de
comparar la situacin patrimonial y los
resultados de la economa de una nacin en
pocas diferentes de su vida y con otras

naciones, consecuentemente, es necesario que

los principios de contabilidad y las reglas
particulares sean aplicados uniforme y
consistentemente.
Los usos de la informacin contable requieren
que se sigan procedimientos de cuantificacin
que permanezcan en el tiempo. La informacin
contable debe ser obtenida mediante la
aplicacin de los mismos principios y reglas
particulares de cuantificacin para, mediante la
comparacin de dicha informacin, conocer su
evolucin y mediante la comparacin con
informacin de otros sistemas econmicos,
conocer su posicin relativa.
Cuando haya un cambio que afecte la
comparabilidad de la informacin debe ser
justificado y es necesario advertirlo claramente
en la informacin que se presenta, indicando el
efecto que dicho cambio produce en las cifras
contables. Lo mismo se aplica a la agrupacin y
presentacin de la informacin.
3. Reglas particulares
a. Valoracin (CT)
El sistema no trata de determinar la utilidad de
los flujos y los acervos que quedan dentro de su
mbito, lo que pretende es medir el valor de
cambio corriente de los asientos en las cuentas
en trminos monetarios, es decir, los valores a
los que los bienes y otros activos, los servicios,
la mano de obra o la provisin de capital se
intercambian de hecho o podran intercambiarse
por dinero (moneda o depsitos transferibles).
As, los valores de todos los flujos y stocks
relacionados con la posesin de dinero y con los
pasivos, son conocidos directamente, mientras
que para los flujos y stocks restantes, de los
cuales no se dispone de los valores efectivos de
cambio, stos han de estimarse indirectamente.
Los valores deben obtenerse de los mercados en
los que se comercian habitualmente los mismos
artculos, u otros similares, a cambio de dinero.
Las transacciones no monetarias sobre bienes
existentes pueden valorarse al precio de mercado
de los bienes anlogos nuevos.
Si no existe un mercado apropiado del que pueda
tomarse por analoga el valor de un determinado
flujo o stock no monetario, su valoracin puede
obtenerse de los precios establecidos en otros
mercados en los que la relacin es menos
estrecha; en ltimo trmino, algunos bienes y

servicios slo pueden valorarse por el monto que

costara producirlos comnmente.
A veces es necesario valorar los stocks a sus
valores corrientes de adquisicin depreciados, o
bien, a costos de produccin. Si no puede
aplicarse ninguno de los mtodos antes
mencionados, los flujos y los stocks han de
registrarse al valor actual, descontando los
rendimientos futuros esperados.
Los flujos y los stocks en moneda extranjera se
convierten a su valor en moneda nacional al tipo
de cambio vigente en el momento en que se
anotan las cuentas.
Por lo que se refiere a las valoraciones de los
productos, normalmente, el productor y el
usuario de un producto cualquiera perciben de
manera diferente su valor debido a la existencia
de impuestos y subvenciones sobre los
productos, de costos de transporte a pagar y a la
presencia de mrgenes comerciales. Para
aproximarse lo ms posible a la visin de los
agentes econmicos de las transacciones, el
Sistema registra todos los usos a precios de
comprador, incluyendo elementos citados, pero
excluyndolos del valor de la produccin de
dichos productos.
La produccin se registra a precios bsicos, que
se define como el monto a cobrar por el
productor al comprador por una unidad de un
bien o servicio producido como producto, menos
cualquier impuesto por pagar y ms cualquier
subvencin por cobrar sobre el producto, como
consecuencia de su produccin o su venta.
La produccin puede valorarse a precios de
productor si no se puede obtener la informacin
requerida a precios bsicos. El precio de
productor es el monto a cobrar por el productor
al comprador por unidad de un bien o servicio
producido como producto, menos cualquier
impuesto sobre el IVA, o impuesto deducible
anlogo, facturado al comprador. De ambos
conceptos se excluye cualquier gasto de
transporte facturado de forma separada por el
productor.
La utilizacin de los productos se registra a
precios de comprador, que es el monto a pagar
por el comprador, excluido cualquier IVA
deducible o impuesto anlogo, con el fin de
hacerse cargo de una unidad de un bien o
servicio en el momento y lugar requeridos por el
comprador, incluye cualquier gasto de transporte

pagado separadamente por el comprador para

hacerse cargo del mismo en el momento y lugar
requeridos.7
b. Reglas de presentacin (SCA)
Como se seal con anterioridad, la contabilidad
nacional debe seguir un orden, para lo cual las
reglas de presentacin ofrecen una forma
adecuada de estructuracin.
Sin embargo, la estructura de los cuadros,
agregados y matrices utilizada en la contabilidad
nacional y no en la contabilidad general, tiene
sus propias reglas de presentacin. De igual
manera, los estados financieros en la
contabilidad nacional se sujetan a reglas
diferentes a las de la contabilidad general, ya que
el Estado de Resultados (denominado Estado de
Generacin de la Riqueza, en las cuentas
nacionales), aunque su propsito es determinar
el resultado de la economa en su conjunto, es
decir, la riqueza generada en un periodo, tiene
orgenes distintos a los resultados utilidad o
prdida de una unidad institucional. En lo que
se refiere al Estado de Situacin Financiera o
Balance General, su estructura es prcticamente
igual a la de la contabilidad general, aun cuando
la clasificacin bsica de los activos se da en
financieros y no financieros.

c. Balance de la economa total

d. Cuadros de transacciones financieras y
de activos y pasivos
4. Criterio prudencial de la aplicacin de las reglas
particulares (SCA)
El IMCP seala que la operacin del sistema de
informacin contable no es automtica ni sus
principios proporcionan guas que resuelvan sin
duda alguna cualquier dilema que pueda plantear su
aplicacin.
Por esta relativa incertidumbre, es necesario utilizar
un juicio profesional para operar el sistema y
obtener informacin que en lo posible se apegue a
los requisitos mencionados.
Este juicio debe estar temperado por la prudencia al
decidir en aquellos casos en que no haya bases para
elegir entre las alternativas propuestas, debindose
optar, entonces, por la que menos optimismo
refleje; pero observando en todo momento que la
decisin sea equitativa para los usuarios de la
informacin contable.

La principal informacin resultante del SCN es

econmica, contable y financiera:
1. Econmica
a. Los
agregados
del
Sistema
(macroeconmicos): el Producto Interno
Bruto (PIB), el Producto Interno Neto a
precios de mercado (PIN), el Ingreso
Nacional Bruto (INB) y el Ingreso
Nacional Neto (INN), el Ingreso
Nacional Disponible Bruto (INDB) y el
Ingreso Nacional Disponible Neto
(INDN).
b. Cuadros de oferta y utilizacin
c. Matriz de insumoproducto
d. Matriz de contabilidad social
e. Otra informacin econmica: Cuadro de
poblacin y de insumo de mano de obra
2. Contable y financiera
a. Estado de generacin de la riqueza
b. Estado de variaciones del patrimonio
nacional
7

Vase Ibdem, p. 83-85.