rea Contabilidad y Costos

IV

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8

Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin
del Resultado del Ejercicio
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre de las cuentas de resultados Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011

1. Introduccin
El uso de sistemas informticos, software
contables, entre otros aplicativos informticos, tienen la finalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al finalizar
cada ejercicio econmico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinmica de la Clase 8, as denominada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifican los rubros tales como Margen
Comercial; Produccin del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Estado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso referido al uso y dinmica de las cuentas de
este elemento as como los procedimientos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.

2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Contables - consideraciones previas
Las entidades al finalizar cada ejercicio econmico debern establecer un
N 229

Segunda Quincena - Abril 2011

conjunto de procedimientos tomando

en consideracin las NIIFs, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya finalidad se atribuye a la
cancelacin de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movimiento durante el ejercicio econmico
utilizando las cuentas del Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y
Determinacin del Resultado del Ejercicio; y finalmente se realiza el cierre
de libros contables, este ltimo implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al finalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Anlisis de cuentas contables
Este anlisis debe realizarse contemplando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF; siendo
que los estados financieros contienen
informacin fehaciente y confiable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben reflejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deber comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobacin al cierre del ejercicio mediante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios fsicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica anlisis
mensuales, el mismos que permite reconocer y realizar las reclasificaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que as
lo ameriten.

b. Reconocimiento contable de los

ajustes anuales
La entidad debe de verificar las provisiones mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al final del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorizacin de existencias (mermas, desmedros, reduccin a su VNR).
- Desvalorizacin de activos inmovilizados (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Amortizacin de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
- Provisin de cargas y beneficios sociales devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas anteriormente.
- Realizacin de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variacin de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
- Efectos de la medicin a valor razonable de los activos no financieros
(ganancias o prdidas).
- Entre otros.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

c. Conciliacin del resultado contable

y tributario (NIC 12)
El artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Direccin de Contabilidad
Pblica, mediante la Resolucin CNC
N 013-98-EF/94.10, seala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs / NICs) oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Supervisin y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estn
normados en las NIIFs, supletoriamente,
se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamrica (USGAAP).
Asimismo, la Administracin Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artculo 33, que la contabilizacin de operaciones bajo principios

de contabilidad generalmente aceptados,

puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deduccin
al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
Por ende, las entidades debern revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicacin
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la finalidad de reflejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del ao.
2.2. Cierre de las cuentas de resultados
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podr elaborar su Balance de

3. Dinmica de las cuentas del Elemento 8

80 MARGEN COMERCIAL
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
saldos siguientes:
- Saldo de Compras de mercaderas - Saldo de ventas de mercaderas (subcuentas 601 y divisionaria
subcuenta 701.
6091).
- Saldo acreedor de la variacin de
- Saldo deudor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611.
mercaderas - subcuenta 611.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Representa el valor de la produccin realizada en ejercicio (de bienes, servicios
y produccin de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido,
almacenado o inmovilizado.
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo deudor de la subcuenta 715,
a la subcuenta 812 Produccin de
servicios.

Se ACREDITA por la cancelacin de

los saldos siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y
704.
- Saldo acreedor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo de la cuenta 72, a la subcuenta 813.

Comprobacin recogiendo los saldos

contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinmica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumulacin de los gastos por su naturaleza as
mismo permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que sta efecta. Slo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos
procedentes de la explotacin, y en caso de ser insuficiencia, representa
el consumo de recursos financieros antes generados.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y
64 Gastos por tributos.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin
considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones,
ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
- Saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestin y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones.

82 VALOR AGREGADO
Se refiere a la creacin del valor; esto quiere decir lo que la empresa aade
en su proceso de produccin, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto
(insuficiencia bruta) de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de las subcuentas 602, 603
y 604, y divisionarias 6092, 6093
y 6094.
- Saldo deudor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variacin de
existencias).
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.

IV-12

Instituto Pacfico

Se ACREDITA por la cancelacin de

los saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 80 Margen
comercial y 81 Produccin del
ejercicio.
- Saldo acreedor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variacin de
existencias).

Se ACREDITA por la cancelacin de

los saldos siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
- Los subsidios recibidos.

Se ACREDITA por la cancelacin de

los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
- Saldo de las cuentas 75 Otros
ingresos de gestin (excepto
la divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia
por medicin de activos no
financieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provisiones.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los trabajadores y del Impuesto a la Renta.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84
Resultado de explotacin.
- Saldo de la cta. 67 Gastos financieros.

N 229

Se ACREDITA por la cancelacin de

los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotacin.
- Saldo de la cta. 77 Ingresos financieros.

Segunda Quincena - Abril 2011

rea Contabilidad y Costos

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reconocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue segn
lo establece la NIC 19.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro reconocido
temporales gravables con a abono a
en diferencias temporales de4922 Participaciones de los trabajaducibles o prdidas tributarias,
dores diferidas Resultado.
con cargo a la subcuenta 372.
- El importe de las participaciones - La participacin de utilidades.
corrientes con abono a 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.
88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible
del ejercicio, por ende identifica el impuesto corriente as como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- El importe del IR corriente con abono a - El importe del Impuesto a
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta.
la Renta diferido pasivo,
- El importe del gasto contable por
relacionado con la reversin
Impuesto a la Renta originado en dide diferencias temporales
ferencias temporales gravables (gasto
gravables, reconocidas en
por impuesto diferido) con abono a la
perodos anteriores.
divisionaria 4912.
- El importe del ingreso (aho- El importe del Impuesto a la Renta diferro) contable reconocido
rido activo, relacionado con la reversin
en diferencias temporales
de diferencias temporales deducibles,
deducibles o prdidas trireconocidas en perodos anteriores
butarias, con cargo a la
subcuenta 371.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.

Cta.

Denominacin

10
Efectivo y equivalente de efectivo
12
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
162
Reclamaciones a terceros
201
Mercaderas manufacturadas
331
Terrenos
332
Edificaciones
335
Muebles y enseres
336
Equipos diversos
371
Impuesto a la Renta diferido
391
Depreciacin acumulada
4017 Impuesto a la Renta
4115 Vacaciones por pagar
413
Participacin de trabajadores x pagar
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros
46
Cuentas por pagar diversas - terceros
50
Capital
58
Reservas
591
Utilidades no distribuidas
601
Mercaderas
611
Mercaderas
62
Gastos de personal, directores y otros
63
Gastos por servicios prestados por tercero
64
Gastos por tributos
65
Otros gastos de gestin
67
Gastos financieros
68
Valuacin y deterioro de activos
69
Costo de ventas
701
Mercaderas
74
Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos
75
Otros ingresos de gestin
77
Ingresos financieros
79
Cargas imputables a la cta. de costos y gastos
91
Gastos de administracin
92
Gastos de ventas
94
Gastos financieros
87
Participacin de los trabajadores
88
Impuesto a la Renta
Sumatorias
Resultado del Ejercicio

N 229

Segunda Quincena - Abril 2011

IV

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo acreedor de la
antes de participaciones e impuestos.
cuenta 85 Resultado antes
- La distribucin legal de la renta, cta. 87.
de participaciones e im- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
puestos.

4. Opciones de cierre contable

La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
- Uso de las cuentas 80 a 85 Resolucin CONASEV N 00684-EF/94.10
- Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin; esta opcin slo se utilizar hasta
el ao 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
que en el nuevo PCGE esta denominacin ha sido eliminada
y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
de los Trabajadores).
- Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.

5. Aplicacin prctica
La Distribuidora Amrica SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
al cierre del ejercicio econmico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobacin:

BALANCE DE COMPROBACIN
Saldos de Mayor
Balance
Debe
Haber
Activo
Pasivo
30,000

30,000
32,180

32,180
2,600

2,600
35,200

35,200
35,000

35,000
65,400

65,400
15,600

15,600
8,900

8,900
2,877

2,877

19,853
19,853

15,614
15,614

9,590
9,590

3,573

3,573

65,870
65,870

26,100
26,100

50,000
50,000

2,000
2,000

12,900
12,900
146,770

146,770

31,065

16,334

970

6,430

2,840

6,850

180,640

225,800

18,064

66,300

6,820

64,489

24,660

36,989

2,840

3,573

9,897

715,678
715,678
227,757
205,499

22,258

Resultados
Prdida
Ganancia

2,840
180,640
225,800
18,064
66,300
6,820
24,660
36,989

3,573
9,897
276,662
298,920

22,258

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Se requiere generar los asientos de cierre, por cancelacin de las cuentas de

resultados, aplicando la opcin indicada
en la Resolucin CONASEV N 006-84EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
1

DEBE HABER

80 MARGEN COMERCIAL
146,770
60 COMPRAS
146,770
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 601.
3

DEBE HABER

82 VALOR AGREGADO
10,762
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT.
10,762
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 82.

DEBE HABER

70 VENTAS
225,800
701 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST.
33,870
611 Mercaderas
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS
18,064
80 MARGEN COMERCIAL 173,866
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.

DEBE HABER

83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 31,065
64 GASTOS POR TRIBUTOS
970
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 62 y 64.
8

DEBE HABER

84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273

83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 83.
9

DEBE HABER

84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280

65 OTROS GASTOS DE GESTIN
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS.
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 65 y 68.

6,430
6,850

DEBE HABER

10 DEBE HABER

80 MARGEN COMERCIAL
27,096
82 VALOR AGREGADO 27,096
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 80.

75 OTROS INGR. DE GESTIN 66,300

84 RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 75.

DEBE HABER

11 DEBE HABER

82 VALOR AGREGADO
16,334
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 63.

84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747

85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 84.

IV-14

Instituto Pacfico

12 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
2,840
67 GASTOS FINANCIEROS
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 67.

2,840

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXIST.
180,640
611Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 180,640
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 69.
2

13 DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS
6,820
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 77.

6,820

14 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
35,727
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 35,727
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 85.
15 DEBE HABER
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo
3,573
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ.
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 87.

3,573

16 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 9,897
88 IMPUESTO A LA RENTA
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 88.

9,897

17 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 22,258
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelacin
de la cuenta 89.

N 229

Segunda Quincena - Abril 2011