Está en la página 1de 55

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA

TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS


VALORACION ADUANERA

INTRODUCCION

El tema de la valoracin aduanera no solo reviste aspectos de carcter tcnico


aduanero doctrinal y que peridicamente lo tratan en las reuniones del Comit
Tcnico del Valor en Bruselas Blgica, o en el Comit del Valor de Ginebra
Suiza; no hay que olvidar que uno de los principios del Acuerdo del Valor de la
OMC enfatiza este hecho cuando reconoce que la determinacin del valor en
aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con
los usos comerciales y que los procedimientos de valoracin deben ser de
aplicacin general, sin distinciones por razn de la fuente de suministro.
En tal sentido el presente documento trata de abarcar estos dos aspectos
generales pero en una forma sencilla para los fines que se persigue en materia de
la valoracin aduanera, que constituye la base imponible de los derechos
arancelarios ad valorem de importacin.
En la primera parte se da a conocer la normativa internacional, pero con nfasis
en el primer mtodo de valoracin aduanera por considerar que estadsticamente
representa en ms del 90% de su aplicacin respecto a los dems mtodos de
valoracin previstos en dicho Acuerdo.
Luego se da a conocer solo el aspecto normativo Subregional Andino (Decisin
571, Decisin 379, Resolucin 846, Resolucin 961) ya que constituyen la
interpretacin comunitaria sobre los aspectos generales del Acuerdo y que son
necesarios precisarlos en su interpretacin y aplicacin uniforme.
Por ltimo se ha considerado incluir aspectos de carcter netamente de gestin
administrativa del Acuerdo, tal como se hiciera con el documento del Consejo de
Cooperacin Aduanera Manual sobre los Controles en la Valoracin Aduanera
los cuales son necesarios para evitar o reducir el fraude comercial en valor.

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

I.

DISPOSICIONES PRELIMINARES
1.1 MARCO GENERAL DE LA OMC

Todos los conceptos de que a valoracin aduanera de refieren nacen a raz


de los convenios internacionales, y de estos nace el Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1947, ms conocido como la GATT. Este
acuerdo por primera vez trata de regular los aspectos de comercio exterior. Este
en un principio se trataba de un conjunto de Acuerdos Multilaterales sobre el
comercio de mercancas que representaban un men de opciones para los
pases, pero que stos no estaban obligados a suscribir y acatar algn mandato
en particular.
Esta situacin se mantuvo as hasta que, a travs de una de las rondas del
GATT, la llamada Ronda Uruguay (1986 1993), se aprob un Acuerdo referido al
comercio de mercancas, aranceles, medidas no arancelarias, normas, servicios,
propiedad intelectual, diferencias, textiles y vestido, agricultura y otros.
La Ronda de lleva a cabo en 1986 y culmina en diciembre 15 de 1993 y se
firma el acta final el 15 de Abril de 1994. Con la Ronda Uruguay se crea la
Organizacin Mundial de Comercio, con vigencia desde enero 1 de 1995 y cuya
sede permanente se encuentra en Ginebra - Suiza.
Se materializan con esta negociacin una serie de documentos en un Acta
Final que contiene:
1) Un Acuerdo crendose la OMC
2) Cuatro anexos, de los cuales slo se menciona el primero con respecto
a la valoracin. Este primer Anexo a su vez se divide en:
- El Anexo 1A referido al Comercio de Mercanca, que contiene una serie
de acuerdos, entre otros, el GATT, y el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del
Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994.
- El Anexo 1B relativo al Acuerdo General sobre el Comercio de Servicios.
- El Anexo 1C que trata del Acuerdo sobre los Aspectos de los Derechos de
Propiedad Intelectual, relacionados con el Comercio.
En efecto, el anexo 1A recoge el antiguo GATT mejorndolo, y una serie de
acuerdos relativos al comercio de mercancas como son, entre otros, obstculos
tcnicos al comercio, Dumping, valoracin, inspeccin previa, normas de origen,
trmite de licencias de importacin y subvenciones.
El Cdigo de Valoracin emanado del antiguo GATT, ahora se convierte en
el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, comnmente conocido como el
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, uno de los acuerdos multilaterales sobre el
comercio de mercancas del Anexo 1A del Tratado por el que se crea la
Organizacin Mundial del Comercio.
La OMC es un Acuerdo Institucional y Normativo con un conjunto de
acuerdos multilaterales y plurilaterales sobre mercancas, servicios y propiedad
intelectual.
Los acuerdos multilaterales son de carcter obligatorio para todos los
miembros de la OMC.
Respecto a la situacin de los pases andinos, stos hoy son formalmente
Miembros de la OMC, se concluye que igualmente son parte contratante del
2

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT 1994 o Acuerdo sobre
Valoracin de la OMC.
1.2 CONCEPTO DEL VALOR
En general, el valor de una cosa est determinado por el grado de utilidad de
la misma, su equivalencia respecto a otra, la necesidad que se tenga sobre ella y
el forcejeo entre las partes por la transferencia de su propiedad.
Esto es, independientemente de su forma de adquisicin, trtese de una
compraventa, permuta o trueque. Sin embargo, cuando se habla de adquisicin,
tambin podra tratarse, por ejemplo, de donaciones, regalos o apropiaciones que
implican el traspaso de la propiedad pero sin contraprestacin obligada, en cuyo
caso no existira un valor comercial propiamente dicho.
La nocin del valor en trminos comerciales, es diferente al concepto de
valor en aduana; as no haya un valor comercial, siempre existir un valor en
aduana, el mismo que se debe establecer y declarar en la importacin de una
mercanca.
Existe una diferencia marcada entre el concepto de precio y valor para los
efectos de la aplicacin del presente Acuerdo del Valor de la OMC. As, en el caso
del precio debe entenderse nicamente al precio de factura comercial (valor
comercial) y al valor a secas como el valor en aduana en el marco del presente
Acuerdo.
1.3 IMPORTANCIA DE LA VALORACIN
-Para determinar la base imponible de los derechos de aduana ad valorem
sobre las mercancas importadas.
- En algunos pases forma parte de la base imponible de los impuestos
internos como es el caso del IVA e IGV a las importaciones.
- Para garantizar una sana competencia entre mercancas extranjeras y
mercancas domsticas, por medio de control por parte de la Autoridad
Aduanera.
- La elaboracin de estadsticas de comercio exterior es ms exacta, si se
toma como fuente de informacin el valor en aduana determinado conforme
a las normas. Es as, por cuanto la valoracin est vinculada a una
mercanca especfica con unos elementos de hecho particulares que la
individualizan.
- Por ltimo, slo con informacin procedente de los valores en aduana que
pueden ser determinados por los importadores y verificados por la aduana,
es que se puede alimentar uno de los mdulos ms importantes del banco
de datos sobre valoracin, referido a los valores que permitirn utilizar
criterios de valoracin o utilizar otros mtodos previstos por el Acuerdo
sobre Valoracin de la OMC.
1.4 PRINCIPIOS DE LA VALORACIN
Los principios sobre el procedimiento de asignar un valor a las mercancas
importadas se desarrollan desde el Artculo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) de 1947, originalmente llamado Aforo
3

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

aduanero advirtiendo que el Artculo VII del GATT de 1994 le ha introducido


algunas modificaciones de forma.
-Las partes contratantes reconocen y cumplen lo estipulado en el Aforo
Aduanero.
A) El aforo de una mercanca importante deber basarse en el valor real de
esta y no en el valor de mercanca nacional.
B) El valor real ser el precio convenido al momento de la compra o venta
de una mercanca en el trascurso de las operaciones comerciales.
C) De no poder determinarse el valor real, se tomara el equivalente que
ms se le aproxime.
en el aforo de mercanca importante no se computara ningn impuesto
interno del pas de origen.
A) el cambio de moneda entre las partes contratantes se har bajo los
preceptos del Fondo Monetario Internacional.
B) El tipo de cambio deber corresponder con el valor corriente de la
moneda.
C) Cada parte contratarse podr definir las reglas a seguir en cuanto a la
conversin de monedas si es necesario haber usado cambios de moneda
mltiples.
D) No es de carcter impositor para ninguna parte contratante cambiar el
modo de conversin de moneda.
Los mtodos para determinar el valor de los productos deben estar bien
esclarecidos y promulgados para el conocimiento de los comerciantes
para que puedan calcular.
1.5 ORGANISMOS INTERNACIONALES
El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC en su artculo 18.1, establece un
Comit de Valoracin en Aduana llamado el Comit compuesto de
representantes de cada uno de los Miembros; est ocupado particularmente de
aquellas consultas relativas a la administracin del sistema del valor; sus
reuniones son en Ginebra bajo los servicios de la Secretara de la OMC.
Se tiene la Conferencia Ministerial como mxima autoridad, compuesta por
representantes de todos los Miembros de la OMC, el Consejo General y los
siguientes consejos ms especficos, entre otros rganos:
- Consejo del Comercio de Mercancas (supervisa la aplicacin y
funcionamiento de todos los Acuerdos del Anexo 1A del Acuerdo sobre la
OMC).
- Consejo del Comercio de Servicios (con responsabilidad sobre los
Acuerdos del Anexo 1B del Acuerdo sobre la OMC).
- Consejo de los Aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual
Relacionados con el Comercio (con responsabilidad sobre los Acuerdos del
Anexo 1C del Acuerdo sobre la OMC).
A su vez, el Consejo del Comercio de Mercancas comprende, entre otros
comits, el Comit de Valoracin en aduana establecido en el artculo 18.1 del
Acuerdo sobre Valoracin. La Secretaria tiene su sede en Ginebra Suiza.
En el artculo 18.2 se establece un Comit Tcnico de Valoracin en Aduana,
denominado el Comit Tcnico bajo los auspicios del Consejo de Cooperacin
Aduanera, este Comit se rene en la Sede del Consejo, en Bruselas.
4

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Los dos Comits trabajan en forma coordinada y se apoyan mutuamente en


la consecucin de soluciones a las consultas o diferencias presentadas por sus
Miembros.
Esta Organizacin comienza tambin en 1947, cuando los Gobiernos
europeos de ese entonces acuerdan examinar la posibilidad de establecer
uniones aduaneras europeas basadas en los principios del GATT. As, en 1948 se
establecen dos comits, el Comit Econmico como predecesor de la actual
OECD y el Comit de Aduanas que posteriormente lleg a ser el Consejo de
Cooperacin Aduanera CCA.
En 1952 el Convenio entra en vigencia. Las sesiones inaugurales del CCA
fueron en Bruselas el 26 de enero de 1953. En 1994, el CCA adopta el nombre de
Organizacin Mundial de Aduanas - OMA, con sede en Bruselas, sin embargo el
nombre oficial sigue siendo Consejo de Cooperacin Aduanera segn el Convenio
que lo crea y que no ha sido modificado.

La OMA est dirigida por el Concejo en pleno que aprueba el Plan anual
estratgico de trabajo de este organismo, y la Comisin de poltica. Trabaja a
travs de Comits, as:

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Por ltimo se destaca la Comunidad Andina (CAN), organismo internacional


compuesto por rganos e instituciones articulados en el Sistema Andino de
Integracin (SAI) regido por el Acuerdo de Cartagena, con la siguiente estructura
general:
- Consejo Presidencial Andino (mximo organismo).
- Consejo Andino de Ministros y Comisin de la CAN (rganos de direccin
y decisin).
- Secretara General de la CAN (rgano ejecutivo y de apoyo tcnico).
- Tribunal de Justicia de la CAN (rgano jurisdiccional).
- Parlamento Andino (rgano deliberante).
- Universidad Andina Simn Bolvar (institucin educativa), entre otras
instituciones y convenios.
Se destaca dentro de la Comisin de la CAN, la creacin del Comit Andino
de Asuntos Aduaneros, y a su vez, al interior de este Comit, la creacin del
Grupo Ad-Hoc de expertos gubernamentales en Valoracin Aduanera.
1.6 INSTRUMENTOS DE APLICACIN
Los trabajos del Comit de la OMC y del Comit Tcnico de la OMA,
estn orientados a resolver dudas o diferencias que puedan presentar las
Administraciones de los pases Miembros.
El Comit de la OMC, ha acatado un gran nmero de puntos, entre los mas
generales:
- Lista de decisiones
- Lista de opiniones consultivas
- Lista de comentarios
- Lista de notas explicativas
- Lista de estudios de caso
- Lista de estudios
6

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

II.

NOCIONES BASICAS

2.1 ANTECEDENTES
La primera nocin formal que se tuvo acerca del valor en aduana de las
mercancas, fue la relacionada con los principios contenidos en el Artculo VII del
GATT de 1947; y las pautas de la misma ayudaron para la creacin de normas.
Se firm en 1950 un Convenio sobre Valoracin Aduanera llamado La
Definicin del Valor de Bruselas, que defina una nocin terica del valor muy
propia de la poca, altamente proteccionista. Este Convenio es el que define por
primera vez una norma y procedimientos sobre valoracin formalmente
establecidos.
Esto se mantuvo hasta la realizacin en 1979, de las Negociaciones
Comerciales Multilaterales de la Ronda Tokio del GATT.
All se estableci el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, tambin conocido como
el Cdigo de Valoracin del GATT, basado en una nocin positiva del valor,
teniendo en cuenta los principios del Artculo VII del GATT de 1947. Una vez
creada la Organizacin Mundial del Comercio con la Ronda Uruguay, se incorpor
a este nuevo ordenamiento jurdico el Cdigo de valoracin del GATT creado en
1979, con algunos ajustes que se ocuparon ms de la forma que del contenido.
Ya no se menciona al GATT de 1947 sino al GATT de 1994, el Prembulo del
Acuerdo de valoracin de la Ronda Tokyo es fusionado con la Introduccin
General del Acuerdo sobre valoracin de la Ronda Uruguay, de la misma manera,
el Protocolo del anterior Acuerdo se convierte en el Anexo III del Acuerdo de
valoracin de la OMC.
Por ltimo, aunque es vlido el nuevo nombre de Acuerdo Relativo a la
Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994, se ha generalizado la denominacin de Acuerdo sobre
Valoracin de la OMC.
2.2 CARACTERSTICAS GENERALES DEL ACUERDO SOBRE VALORACIN
DE LA OMC
Su nombre tcnico es Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994. Se inspira en
un criterio ms amplio y en principios ms liberales que los de la Definicin del
Valor de Bruselas, debido a la necesidad de los pases industrializados, de
liberalizar el comercio exterior. Se sustenta principalmente en el principio de la
buena fe del importador, estableciendo como mtodo primero un procedimiento
que se basa en el precio real de las mercancas, es decir, el precio negociado
entre las partes, el cual generalmente consta en la factura comercial; dicho precio,
ajustado conforme lo estipula el Acuerdo sobre valoracin, constituye el
denominado Valor de Transaccin.
2.3 ESTRUCTURA DEL ACUERDO SOBRE VALORACIN DE LA OMC

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

La estructura del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC es la que se presenta a


continuacin:
INTRODUCCIN GENERAL
PARTE I: Normas de valoracin en Aduana-artculos 1 al 17.
PARTE II: Administracin del Acuerdo, consultas y solucin de diferencias
- artculos 18 y 19.
PARTE III: Trato especial y diferenciado - artculo 20.
PARTE IV: Disposiciones finales - artculos 21 al 24.
ANEXO I: Notas Interpretativas
ANEXO II: Comit Tcnico de Valoracin en Aduana
ANEXO III: Trato especial para pases en desarrollo.
Para un amplio conocimiento de desarrollara una explicacin de esas partes:
2.4 INTRODUCCIN GENERAL
Esta es la primera parte que aparece en la estructura del Acuerdo sobre
valoracin y por lo tanto es la que da las pautas generales sobre el contenido
tcnico del mismo. Sus disposiciones tienen fuerza legal y le dan sustento a los
desarrollos que posteriormente se presentan para cada uno de los mtodos de
valoracin.
Incorpora el Prembulo del Cdigo del Valor del GATT establecido en 1979
con ligeras modificaciones de forma. A su vez, recoge los principios de la
valoracin del Artculo VII del GATT de 1994; espor esto que en la Introduccin
General, se encuentran los siguientes preceptos:
La consecucin de los objetivos del GATT de 1994.
Los pases en desarrollo.
Una mayor uniformidad y certidumbre a travs de la elaboracin de
normas que apliquen los principios del Artculo VII del GATT.
La necesidad de un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoracin.
La exclusin del uso de valores arbitrarios o ficticios en la valoracin de
las mercancas.
La base para la valoracin en aduana de las mercancas debe ser en la
mayor medida posible su valor de transaccin.
La determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos
y equitativos que sean conformes con los usos comerciales.
Los procedimientos para la valoracin de las mercancas deben ser de
aplicacin general, sin distinciones por razn de la fuente de suministro.
Los procedimientos de valoracin no deben utilizarse para combatir el
Dumping.
Articulado
La estructura del Acuerdo sobre valoracin comprende, despus de su
Introduccin General.
A. La Parte I que se cataloga como la parte normativa como tal, abarca desde
el artculo 1 hasta el artculo 17.
Artculo 1 : Valor De Transaccin de las mercancas importadas
Requisitos de Aplicacin
Artculo 2 : Valor De Transaccin - Mercancas Idnticas
Artculo 3 : Valor De Transaccin - Mercancas Similares
8

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Artculo 4 : Cambio de orden de los Artculos 5 Y 6


Artculo 5 : Mtodo Deductivo
Artculo 6 : Mtodo del Valor Reconstruido
Artculo 7 : Mtodo del ltimo Recurso
Artculo 8 : Valor de Transaccin de las mercancas importadas
Adiciones
Los artculos 9 al 17, dan soporte especializado a la tcnica prevista en los
ocho primeros artculo, el artculo 13 permite la entrega de la mercanca previa
constitucin de garantas cuando se presenten demoras en la valoracin y el
artculo 15 que define algunos trminos para la aplicacin de los mtodos de
valoracin.
Artculo 9 : Conversiones Monetarias
Artculo 10 : Confidencialidad
Artculo 11 : Derecho a Recurso
Artculo 12 : Publicacin de las Normas
Artculo 13 : Garantas
Artculo 14 : Carcter Legal de los Anexos I, II y III
Artculo 15 : Definiciones
Artculo 16 : Derecho del Importador
Artculo 17 : Derecho de la Administracin de Aduana.
B. La Parte II est referida a algunas de las instituciones de organismos
internacionales, as como a las consultas y solucin de diferencias:
Artculo 18 : Comit de Valoracin en Aduana de la OMC y Comit Tcnico
de Valoracin en Aduana de la OMA
Artculo 19 : Consultas y Solucin de Diferencias.
C. La Parte III se ocupa del trato especial y diferenciado para los Pases
Miembros en desarrollo:
Artculo 20 : Disposiciones especiales relativas a los pases en desarrollo.
D. La Parte IV comprende disposiciones finales que apuntan al logro de la
uniformidad:
Artculo 21 : Restriccin para la formulacin de Reservas
Artculo 22 : Obligacin de que la Legislacin Nacional est en
conformidad con las disposiciones del Acuerdo sobre Valoracin de la
OMC
Artculo 23 : Examen de la aplicacin y funcionamiento del Acuerdo por
parte del Comit de Valoracin de la OMC
Artculo 24 : Servicios de la Secretara de la OMC y del CCA.
E. Anexo I - Notas interpretativas
Tanto la Nota General como las Notas Interpretativas a cada uno de los
artculos 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 11 y 15 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC,
forman parte integral del mismo, de conformidad con lo previsto en su artculo 14;
tienen fuerza legal a efectos de la aplicacin de los mtodos para la valoracin de
las mercancas importadas.
Despus, cada Nota Interpretativa a los artculos citados, introduce normas,
explicaciones, ampliaciones y procedimientos, relativos al empleo de los mtodos
de valoracin.
F. Anexo II Comit Tcnico de Valoracin en Aduana
9

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Sus funciones son las de buscar siempre garantizar la interpretacin y


aplicacin tcnica y uniforme de las normas previstas en el mismo Acuerdo, en
desarrollo de los preceptos contenidos en la Introduccin General. Principalmente
a la solucin de problemas tcnicos y el estudio de normas y procesos
relacionados.
Los Pases Miembros del Acuerdo tienen representacin y voto en el Comit
Tcnico, mientras que los miembros de la OMA no miembros de la OMC, tienen el
derecho de asistir a las reuniones del Comit Tcnico pero en calidad de
observadores, al igual que los no miembros ni de la OMC o la Cmara de
Comercio Internacional.
Las reuniones del Comit Tcnico, se llevan a cabo en la sede dos veces al
ao, (abril y octubre) o cuando sea necesario.
Los idiomas oficiales Comit Tcnico, son, el Espaol, el Francs y el Ingls.
Las sesiones siempre tienen traduccin simultnea a estos tres idiomas.
G. Anexo III Otras disposiciones
Con la Ronda Uruguay, el Protocolo del Acuerdo del Valor del GATT de ese
entonces, pasa a ser el Anexo III del Acuerdo del Valor del GATT de 1994.
Por el carcter liberal de este nuevo Cdigo, los pases en desarrollo,
temerosos de una prdida de recaudo, presentaron a la fecha de su firma una
segunda versin que finalmente se convirti en un Protocolo donde se recogieron
las pretensiones demandadas.
Una de ellas, era la posibilidad de aplicar mecanismos de control que
contrarrestaran el incremento de una posible defraudacin derivada de la
aplicacin de la nueva tcnica de valoracin. Es por eso que el numeral 2 del
Anexo III permiti que aquellos pases que estuviesen aplicando valores mnimos
oficiales para determinar el valor de las mercancas, los pudiesen mantener de
manera limitada y transitoria. Esto quiere decir, que si un pas se adhera al
acuerdo, y se suspenda la aplicacin plena del Acuerdo por cinco aos, durante
la transicin, el pas segua siendo beneficiado con la aplicacin del mecanismo
de los valores mnimos oficialmente establecidos para determinar la base
gravable de las mercancas ms sensibles al fraude.
El prrafo 6 del Anexo III en armona con el Artculo 17 del Acuerdo, reitera el
derecho de las Administraciones de Aduanas para efectuar investigaciones sobre
la veracidad o exactitud de la informacin, documento o declaracin presentados
sobre el valor en aduana de las mercancas.
Esta disposicin es definitiva en la defensa de los intereses de los pases, en
relacin con la proteccin al debido recaudo y a la sana competencia, establece la
importancia de la plena cooperacin de los importadores para tales
investigaciones.
Por ltimo, el prrafo 7 regula el concepto de precio realmente pagado o por
pagar, fundamento del mtodo principal de valoracin denominadoel Valor de
Transaccin de las mercancas importadas.
2.5 RESERVAS
El nuevo sistema de valoracin centra su tcnica en el valor real de
negociacin de la mercanca importada, evitando as que los pases pusieran su
10

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

precio basados en el argumento de precio de competencia. Esto signific un


cambio drstico para los pases acostumbrados a un mecanismo fcil de control
de precios bajos, producto de la Definicin del Valor de Bruselas.
En principio, el nuevo Acuerdo sobre Valoracin no pareca ser tan efectivo
en los controles aduaneros, quizs por esto, el mismo Acuerdo permiti que los
pases Miembros formularan dispensas sobre algunas de sus disposiciones
diferenciando su aplicacin.
Las reservas derivadas de lo dispuesto en el Anexo III, buscaban favorecer
la aplicacin del Acuerdo sobre Valoracin, propiciando el establecimiento de
mecanismos de control y facilitando la utilizacin de la tcnica con cierta
flexibilidad en el manejo de los mtodos de valoracin.
Por su parte, el artculo 20 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, otorga
un Trato Especial y Diferenciado a los Pases Miembros en desarrollo. Este
tratamiento buscaba que los pases en desarrollo contaran con mayores plazos
que les permitiera tener una mejor preparacin administrativa y tcnica para la
adaptacin plena de las nuevas normas de valoracin.
Para el caso, el mismo artculo 20 en su numeral 3, previ la posible
asistencia tcnica por parte de los Pases Miembros desarrollados.
En resumen, las reservas permitidas estn referidas a:
La posibilidad de mantener de manera limitada y transitoria los valores
mnimos oficialmente establecidos, para determinar el valor de las
mercancas como base imponible.
La inversin del orden de aplicacin de dos de los mtodos del Acuerdo
sobre Valoracin, fundamentados en los Artculos 5 y 6, si la administracin
aduanera accede favorablemente.
La aplicacin del mtodo de valoracin previsto en el artculo 5.2. del
Acuerdo, de conformidad con lo dispuesto en la Nota Interpretativa de este
artculo, lo solicite o no el importador.
El retraso hasta por cinco aos para la plena aplicacin del nuevo
sistema de valoracin, contados a partir de 1995 para los pases andinos,
fecha de la adhesin formal a la OMC.
El retraso hasta por tres aos para la aplicacin del artculo 1, numeral 2,
b) iii) y del artculo 6 del Acuerdo, contados a partir de 1995 para los pases
andinos, fecha de la adhesin formal a la OMC.

11

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

III.

TCNICA DE LA VALORACIN

En el desarrollo del presente tema se estudiar la tcnica de la valoracin a


la luz del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC y dems normas Internacionales
concordantes.
La tcnica de la valoracin es la derivada de la aplicacin de los mtodos
previstos por el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, sobre los que se har
apenas una mencin con su fundamento legal y orden de aplicacin, con el
propsito de comenzar a suministrar una explicacin minuciosa de cada uno de
ellos a partir de los temas siguientes, iniciando por el principal, referido al Mtodo
del Valor de Transaccin de las mercancas importadas.
3.1 TCNICA DE LA VALORACIN MTODOS PARA VALORAR LAS
MERCANCAS IMPORTADAS.
Antes que nada hay que precisar que de conformidad con lo definido en el
Artculo 15 del Acuerdo sobre Valoracin, el valor en aduana de las mercancas
importadas es el valor tomado como base imponible para la percepcin de los
derechos de aduana derivados de su importacin.
Toda mercanca objeto de importacin tiene valor en aduana,
independientemente de si tiene o no valor comercial y de si paga o no los
derechos de aduana y dems derechos e impuestos causados por su importacin.
3.2 FUNDAMENTO LEGAL DE LA TCNICA DE LA VALORACIN.
Como ya se ha dicho, la tcnica de valoracin consiste en aplicar, en su
orden, uno de los seis mtodos de valoracin de que tratan los artculos 1 a 7 del
Acuerdo, de la siguiente manera:
1. Mtodo del Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas (artculos 1
y 8 y sus Notas Interpretativas).
2. Mtodo del Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas (Artculo 2 y su
Nota Interpretativa).
3. Mtodo del Valor de Transaccin de Mercancas Similares (Artculo 3 y su
Nota Interpretativa).
4. Mtodo Deductivo (Artculo 5 y su Nota Interpretativa).
5. Mtodo del Valor Reconstruido (Artculo 6 y su Nota Interpretativa).
6. Mtodo del ltimo Recurso (Artculo 7 y su Nota Interpretativa).
De estos mtodos, el principal, es el primero de ellos, es decir, el referido al
Mtodo del Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas.
12

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Se basa en el precio realmente pagado o por pagar por tales mercancas,


cuando estas han sido vendidas para su exportacin al pas de importacin.
3.3 APLICACIN SUCESIVA DE LOS MTODOS.
El primer mtodo de valoracin definido en el Artculo 1 considerado
conjuntamente con el Artculo 8, constituye la primera base para la determinacin
del valor en aduana segn se seala en la Introduccin General del mismo
Acuerdo sobre Valoracin; por lo tanto las mercancas importadas se tendrn que
valorar, en primer lugar, segn las disposiciones de este mtodo principal,
nicamente si se cumplen los requisitos exigidos que se vern en el prximo
tema.
De esta manera, cuando en la valoracin de una mercanca importada se
est utilizando el ltimo mtodo, significa que ya se ha hecho el recorrido por los
mtodos anteriores, comenzando por el principal, sin que se haya podido
determinar el valor en aduana de la misma.
3.4 CAMBIO DE ORDEN DE LOS ARTCULOS 5 Y 6 DELACUERDO SOBRE
VALORACIN.
El Artculo 4 del Acuerdo sobre Valoracin no define un mtodo de valoracin
sino que permite un cambio en la disposicin de los Artculos 5 y 6 del mismo, los
que a su vez fundamentan los mtodos Deductivo y del Valor Reconstruido en su
orden.
Sobre este particular la Decisin andina 571 recoge en el ltimo inciso de su
artculo 4 esta consideracin. Por consiguiente, las Aduanas de los pases
andinos se reservan el derecho de rechazar o aceptar la peticin formulada por un
importador para invertir el orden de aplicacin de los artculos 5 y 6.
3.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADO (PCGA)
Una de las formas de verificar el valor declarado segn el precio de factura
es la auditora contable. Asimismo para determinar el valor en aduana para
cualquiera de los mtodos previstos en el Acuerdo es necesario recurrir a datos
objetivos y cuantificables que nos proporcionan los libros contables entre ellos los
ms importantes el Libro Diario y el Libro Mayor as como los registros de
compras y ventas.
En la actualidad muchos pases recurren a las Normas Internacionales de
Contabilidad, ms conocidas como las NICs y que constituyen el marco
doctrinario de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
IV. MTODO DEL VALOR DE TRANSACCIN DE LAS MERCANCAS
IMPORTADAS
4.1
PRESENTACIN GENERAL (ARTCULO 1 DEL ACUERDO SOBRE
VALORACIN DE LA OMC).
13

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Tal como se ha venido afirmando, el Mtodo del Valor de Transaccin de las


Mercancas Importadas es el mtodo principal de valoracin, y todas las acciones
deben estar encaminadas a su aplicacin en todos los casos donde se
compruebe el cumplimiento de los requisitos previstos por el mismo.
El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de
transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar 18 por las
mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin,
ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8,.
Esta afirmacin puede graficarse de la siguiente manera:
V en A = VT = PRPP + Ajustes Art. 8
Donde, V en A : Valor en Aduana
VT : Valor de Transaccin
PRPP : Precio Realmente Pagado o por Pagar
4.2 PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR.
El precio realmente pagado o por pagar comprende el pago total que por la
compraventa de las mercancas importadas, haya hecho o vaya a hacer el
comprador en forma directa al vendedor y/o, en forma indirecta a un tercero, pero
en beneficio de este vendedor.
El precio pagado quiere decir que el comprador ha pagado sus mercancas
antes de importarlas. En cambio, el precio por pagar significa que el importador
o comprador se dispondr a pagarlas en un momento posterior a travs de un
pago diferido con o sin sus respectivos intereses.
En todo caso, la valoracin podr basarse en cualquiera de estas dos
modalidades de pago.
En materia de intereses por pagos diferidos, stos no forman parte del valor
en aduana de las mercancas importadas si los trminos del pago se han
cumplido, es decir, si el pago se ha efectuado en el plazo acordado o si va a
efectuarse en dicho plazo, y si adems se cumplen las condiciones sealadas en
la Decisin 3.1 del Comit de Valoracin de la OMC, de la siguiente manera:

Que los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar.

Que el acuerdo de financiacin se haya concertado por escrito.

14

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Que, cuando se le requiera, el comprador pueda demostrar que tales


mercancas se venden realmente al precio declarado como precio
realmente pagado o por pagar.

El precio realmente pagado o por pagar podr desagregarse as:


PRPP
Pagos directos

Pagos Indirectos

Los pagos directos constituyen un giro o pago directo al vendedor de las


mercancas y, por lo tanto, su cuanta vendr reflejada en la factura comercial
emitida por el mismo; constituyen el punto de partida para el clculo aritmtico de
la base sobre la cual se determinar el valor en aduana, para cuyo fin se ha
establecido la Declaracin Andina del Valor (DAV), aprobada mediante la Decisin
andina 379 de 1995.
Los pagos indirectos, por el contrario, no estn reflejados en la factura
comercial expedida por el vendedor de la mercanca, dado que no son recibidos
directamente por el vendedor y mal hara en facturarlos. Constituyen un pago que
el comprador efecta a un tercero en beneficio del vendedor, como condicin de
la venta de las mercancas importadas, y, que tambin deben estar debidamente
soportados documentalmente.
4.3 DESCUENTOS Y REBAJAS
Es importante tener en cuenta que a efectos de la verificacin de un precio
declarado, el precio realmente pagado o por pagar tambin puede ser el resultado
de la aplicacin de una rebaja o descuento concedido por el vendedor; por
ejemplo, por cantidad, por pago al contado, para compensar deficiencias de
entregas anteriores, etc.
Tales descuentos podrn ser aceptados por la autoridad aduanera para la
valoracin de las mercancas y no deben ser objeto de ajuste, en la medida en
que estn relacionados con las mercancas objeto de valoracin, que beneficien
realmente al comprador, que se otorgue a cualquier comprador en iguales
condiciones, que se distingan en la factura comercial del precio de la mercanca y
que no se trate de un descuento retroactivo, entre otros requisitos previstos en el
artculo 9 del Reglamento Comunitario.
4.4 ELEMENTO MOMENTO
En cuanto al elemento tiempo, hay que tener en cuenta lo establecido en la
Nota Explicativa 1.1 del Comit Tcnico de Valoracin, especficamente en lo
relacionado con el Artculo 1 del Acuerdo. Al respecto el instrumento en cuestin
deja ver que, ni en el Artculo 1 del Acuerdo, ni en su Nota interpretativa, se hace
mencin alguna al elemento tiempo.
Sin embargo, no sobra advertir que hay que tener en cuenta que algunas
transacciones pueden llevarse a cabo previendo justamente tales fluctuaciones o
15

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

variaciones en el futuro, evento en el cual, generalmente se estipulan clusulas de


revisin de precios, en cuyo caso, dada esa provisionalidad, habra que esperar
para tomar el precio en firme o definitivo con miras a la valoracin de la mercanca
por este mtodo principal
4.5 CANTIDAD
El Acuerdo tampoco establece una cantidad patrn para la valoracin
aduanera; al respecto debe tenerse en cuenta la cantidad total que ha sido objeto
de la negociacin; as, si se trata por ejemplo de 10.000 unidades que se han
comprado para importarlas en cinco embarques parciales de 2.000 unidades cada
uno, para la valoracin de cada embarque habr que considerar la cantidad total
negociada. Esto es til para establecer las cantidades reales que pudieron incidir
en la negociacin, como es el caso de los descuentos por volumen, entre otros.
4.6 CONVERSIONES MONETARIAS
El Artculo 9 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC indica que para llevar
a cabo una conversin monetaria para determinar el valor en aduana, se utilizar
el tipo de cambio debidamente publicado por las autoridades competentes del
pas de importacin. Agrega que el tipo de cambio debe reflejar el valor corriente
de la moneda en las transacciones comerciales en la moneda del pas de
importacin.
En estos mismos trminos los principios del Artculo VII del GATT sealan que
a) cuando una parte contratante se vea en la necesidad, () de convertir en su
propia moneda un precio expresado en la de otro pas, el tipo de cambio que se
utilice para la conversin deber basarse, para cada moneda, en la paridad
establecida de conformidad con el Convenio Constitutivo del Fondo Monetario
Internacional, en el tipo de cambio reconocido por el Fondo o en la paridad
establecida en virtud de un acuerdo especial de cambio celebrado de conformidad
con el artculo XV del presente Acuerdo.
b) A falta de esta paridad y de dicho tipo de cambio reconocido, el tipo de
conversin deber corresponder efectivamente al valor corriente de esa moneda
en las transacciones comerciales.

16

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

V. CONCEPTOS QUE NO HACEN PARTE DEL VALOR EN ADUANA


Identificar plenamente los elementos que no forman parte del valor en
aduana, y en qu casos tales elementos son deducibles, o sencillamente no se
consideran a efectos de la valoracin.
1. Deducciones del precio pagado o por pagar
2. Elementos extraos a la valoracin aduanera
Ajustes negativos o que restan del precio pagado o por pagar por las mercancas
importadas.
1 Costos de Transporte posteriores a la importacin.
2 Derechos e Impuestos aplicables en el pas de importacin.
3 Gastos de construccin, armado, montaje, mantenimiento o asistencia
tcnica realizados despus de la importacin
Para que procedan las deducciones, deben cumplirse necesariamente
dos requisitos:

Que el importe de esos gastos se encuentre incluido en el precio


totalmente pagado o por pagar por las mercancas, es decir, en el monto
declarado en la casilla 61, y en la factura comercial.
Que el importe se distinga del precio realmente pagado o por pagar, segn
factura comercial, con datos objetivos y cuantificables.

En estos casos se exige contar con datos objetivos y cuantificables para


poder llevar a cabo la deduccin, y con mayor razn, tratndose de una rebaja de
la base gravable.
Debe exigirse entonces la documentacin comercial que justifique las
deducciones.
Los gastos o costos se distingan del precio realmente pagado o por pagar,
se desprende del primero, que el importe de tales gastos est incluido en el precio
de las mercancas. De no estarlo, no sera necesario ningn tipo de deduccin as
como tampoco habra que tomarlos en cuenta para la determinacin del valor en
aduana.
Si no se cumplen estas circunstancias, no procede la deduccin
Para llevar a cabo la deduccin de estos elementos, cuando dispone que el
valor en aduana no comprenda:
a) Los gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento (mantenimiento)
o asistencia tcnica realizados despus de la importacin,
en relacin con las mercancas importadas tales como una instalacin, maquinaria
o equipo.
b) El costo del transporte ulterior o posterior a la importacin
c) Los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin

17

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

El Comit Tcnico de Valoracin en Aduana se ocupa del trato aplicable a


los gastos de almacenamiento y gastos conexos relacionados con el transporte y
traslado de las mercancas al y del almacn, ocurridos despus de su
importacin.
5.1 INTERESES
Se refiere a los intereses incluidos en la factura comercial.
Los intereses por concepto de pagos diferidos se refieren especficamente a
la financiacin y no al pago de las mercancas importadas, no forman parte del
precio de las mercancas y, por consiguiente, no se incluirn en el valor en
aduana.
Los pagos por concepto de intereses no forman parte del valor en aduana
siempre que:
Los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por
dichas mercancas.
El acuerdo de financiacin se haya concertado por escrito.
Cuando se le requiera, el importador (comprador) pueda demostrar:
Que tales mercancas se venden realmente al precio declarado como precio
realmente pagado o por pagar; y - Que el tipo de inters reclamado no excede del
nivel aplicado a este tipo de transacciones en el pas y en el momento en que se
haya facilitado la financiacin.
5.2 ELEMENTOS EXTRAOS A LA VALORACIN ADUANERA
Conceptos que tampoco forman parte del valor en aduana pero que no
necesariamente llevan a una deduccin por no estar comprendidos en el precio
pagado o por pagar. Sencillamente no se tomarn en cuenta para la valoracin
5.3 COMISIONES DE COMPRA
En estos eventos puede suceder una de dos situaciones:
a) Que el comisionista de compra facture por separado el importe de su
comisin.
b) Que el comisionista de compra refacture la mercanca que originalmente
factur el vendedor, para incluir el importe de su comisin.

Para la valoracin aduanera por el mtodo del Valor de Transaccin, es


imprescindible partir del precio pagado o por pagar del comprador al vendedor
justificado con la factura comercial emitida por este vendedor.
No se puede entonces utilizar el precio pagado o por pagar del comprador al
comisionista de compra y menos an tomar la factura emitida por este ultimo
como base para la valoracin.

18

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Una comisin de compra no se deduce; si no est incluida en la factura


comercial.
5.4 GASTOS POR ACTIVIDADES QUE HAYA REALIZADO EL COMPRADOR
POR SU PROPIA CUENTA
En general, en lo que tiene que ver con actividades realizadas por el
comprador por su propia cuenta, la Valoracin establece que, las actividades que
por cuenta propia emprenda el comprador en relacin con las mercancas
importadas, no forman parte del valor en aduana.
Ejemplos de actividades que el comprador emprende por cuenta propia:

Los gastos de garanta, debido a que en ocasiones las mercancas se


venden sujetas a un contrato de esta naturaleza.
Gastos de publicidad emprendidos por el comprador como una actividad
por su propia cuenta, tampoco forman parte del valor en aduana de las
mercancas importadas.
Estudios e investigaciones del mercado;
Participacin en ferias y exposiciones comerciales;
Preparacin de salas de exposiciones;

No forman parte del valor en aduana de las mercancas importadas y no


podrn ser deducidos del precio pagado o por pagar del comprador al vendedor
por las mismas, salvo que estn incluidos en dicho precio.
5.5 SOFTWARE
Los Soportes Informticos con Software para Equipo de Procesos de Datos
un pas puede optar por no incluir en la base imponible el costo de este bien
intangible.
5.6 DERECHOS DE REPRODUCCIN
No forma parte del valor en aduana y en consecuencia no ser ajustable al
precio realmente pagado o por pagar.
5.7 DERECHOS DE DISTRIBUCIN
Si existieran pagos por concepto de usar una propiedad intelectual como son
los Derechos de Distribucin pero que no constituyen una condicin de la venta
entonces no podr ser ajustado al precio realmente pagado o por pagar.
5.8 DIVIDENDOS
Los pagos por dividendos al vendedor en su calidad de accionista u otros
conceptos que no guardan relacin con la mercanca importada.
5. 9 IMPUESTOS INTERIORES EXIGIBLES, EN EL PAS DE ORIGEN O DE
EXPORTACIN INCLUIDOS EN LA FACTURA COMERCIAL

19

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Siempre que se demuestre, a satisfaccin de las autoridades aduaneras,


que dichas mercancas han sido o sern exoneradas de ese impuesto en
beneficio del comprador (devolucin) no formaran parte del valor en aduana
VI. MTODOS SECUNDARIOS
1. Mtodo del Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas y Similares
2. Mtodo del Valor Deductivo
3. Mtodo del Valor Reconstruido
Se base de partida est representada por los pagos que el comprador hace
al vendedor, sin perjuicio de los ajustes que se efecten posteriormente, los
cuales por supuesto sern nicamente los permitidos por el mismo Acuerdo.
El Mtodo del Valor de Transaccin de mercancas idnticas o de
mercancas similares en su orden.

La importacin no es consecuencia de una venta para la exportacin al


pas de importacin.
Existe una restriccin no exceptuada por el Acuerdo.
Existen condiciones que no pueden ser cuantificadas.
Se presenta un producto de la reventa que revierte al vendedor y que no
puede ser ajustado.
La vinculacin que existe entre el comprador y el vendedor ha influido en
el precio negociado.
No hay datos objetivos y cuantificables para efectuar un ajuste.
La aduana tiene dudas razonables para aceptar el precio declarado y el
importador no logra demostrar la veracidad del mismo (Decisin 571 de
2003, Artculo 17).
La mercanca que se presenta a valorar es diferente a la negociada.

De esta manera, si no fue posible la aplicacin del mtodo principal, ser


necesario utilizar un valor de transaccin previamente aceptado por la Aduana
para mercancas idnticas o para mercancas similares, exportadas en el mismo
momento, en el mismo nivel comercial y, sustancialmente, en las mismas
cantidades que las mercancas objeto de la valoracin.
Es preciso tener en cuenta, Las mercancas idnticas deben ser iguales en
todo, caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; por su parte, las
mercancas similares, aunque no sean iguales en todo, tienen caractersticas y
composicin semejantes que les permiten cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables.
Las mercancas idnticas y similares deben ser producidas en el mismo pas
de las mercancas objeto de valoracin.

20

Las mercancas producidas en el mismo pas y por el mismo fabricante,


son las que deben ser consideradas en 1 lugar, en 2 lugar se podr
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

acudir a otro fabricante siempre y cuando sea del mismo pas de


produccin.
Las expresiones mercancas idnticas o mercancas similares no
cubren mercancas que llevan incorporados o contienen elementos de
ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos,
planos y croquis realizados en el pas de importacin.
Tomar un Valor de Transaccin, previamente establecido de conformidad
de mercancas idnticas o similares, en comparacin con aquellas
mercancas que estn siendo valoradas; esto implica necesariamente que
tal valor ya ha sido revisado y aceptado por la aduana.
Las mercancas idnticas o similares tomadas para la valoracin, debieron
haber sido exportadas en el mismo momento o en un momento
aproximado al de las mercancas importadas que se van a valorar.
El nivel comercial y la cantidad de las mercancas tomadas en
consideracin, deben ser iguales al nivel comercial y cantidad de las
mercancas a valorar, salvo que se pueda hacer un ajuste por la diferencia,
sobre datos objetivos y cuantificables.
Se debe efectuar un ajuste por las diferencias presentadas en relacin con
los gastos de entrega de las mercancas importadas objeto de valoracin y
las idnticas o similares consideradas.
Al disponer de ms de un Valor de Transaccin posible, se deber utilizar
el ms bajo.

Dado que para determinar un valor en aduana, nicamente se pueden tomar


valores de transaccin establecidos de conformidad del Acuerdo, es indispensable
efectuar ajustes por las diferencias que puedan existir entre las mercancas objeto
de valoracin y las mercancas idnticas o similares, respecto de los gastos de
transporte, seguro, carga o manipulacin.
Por ltimo, si no hay un valor de transaccin de una mercanca idntica que
cumpla tales requisitos, se acudir a un valor de transaccin de mercancas
similares; a la vez, si este valor de transaccin no existe con las caractersticas
descritas, se podr aplicar el mtodo de valoracin siguiente, es decir el Mtodo
Deductivo.
6.1 MTODO DEL VALOR DEDUCTIVO
El Mtodo Deductivo ya no se refiere a un Valor de Transaccin sino al
precio de venta o reventa en el mercado nacional, relativo a la mercanca
importada una vez haya sido nacionalizada; o, en su defecto, al precio de reventa
de mercancas idnticas o similares tambin importadas.
Para el efecto, hay que tener en cuenta las siguientes condiciones:
Que tal venta se realice en el mismo estado en que fueron importadas las
mercancas.
Que esa venta (reventa) se realice a compradores no vinculados con
aquellos a quienes compren dichas mercancas (generalmente el
importador).
21

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Que la venta o reventa se realice en el momento de la importacin de las


mercancas a valorar, o en un momento aproximado.
Que en la venta en el pas de importacin, el comprador no haya
suministrado, directa o indirectamente, gratuitamente o a precio reducido,
cualquier elemento que se hubiese utilizado en la produccin de las
mercancas importadas o estuviese relacionado con la venta de stas para
la exportacin.

ELEMENTO MOMENTO
La venta en el mercado nacional debe tener lugar en el momento de la
importacin de las mercancas objeto de valoracin, o en un momento
aproximado, no se venden las mercancas importadas ni las idnticas o similares,
se podr considerar la fecha mas prxima despus de la importacin de las
mercancas que se valoran pero no ms all de 90 das. Es necesario que las
mercancas hayan sido vendidas: en el mismo estado en que son importadas
El mtodo del Valor deductivo consta de tres componentes bsicos:

La eleccin del precio apropiado;


El momento de la venta y las condiciones en las que se venden las
mercancas objeto de valoracin o las mercancas idnticas o similares;
El estado en que se vendieron, y
La mayor cantidad total.

Para la valoracin por el mtodo del Valor Deductivo, se debe partir del
precio unitario a que se venda la mayor cantidad total de las mercancas
importadas o de las idnticas o similares tomadas en consideracin.
Tomando como punto de partida el precio determinado, se proceder a
restar aquellos elementos que estn incluidos en el mismo y que no guarden
relacin con el valor en aduana de las mercancas.
Tales elementos previstos:
Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por
beneficios y gastos generales cargados habitualmente, en relacin con las
ventas en dicho pas de mercancas importadas de la misma especie o
clase.
Los gastos habituales de transporte y de seguros, as como los gastos
conexos en que se incurra en el pas importador.
Cuando proceda, los costos y gastos.
Los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos en el
pas importador por la importacin o venta de las mercancas.

La primera deduccin sealada, conviene precisar que, cuando las


mercancas han sido vendidas en el pas de importacin por medio de un agente
sobre la base de una comisin, esta comisin ser deducida; y cuando hayan sido
22

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

vendidas en una venta sin intermediarios, se deducirn entonces los beneficios y


los gastos generales.
Estos deben considerarse como un todo y determinarse con fundamento en
la informacin respectiva suministrada por el importador.
As, el importe que se deducir por concepto de comisiones o de beneficios
y gastos generales ser el importe aadido por el importador.
Sin embargo, cuando no sean los habituales del sector, deber utilizarse el
importe habitual y no el suministrado por el importador.
El mtodo del Valor Deductivo no es aplicable en el momento mismo de la
importacin o despacho de las mercancas partiendo del precio de reventa de las
mismas, salvo que en este momento se conozca el precio al cual son revendidas
as como los elementos que sern deducidos. Para la determinacin del valor en
aduana en este momento, es procedente tomar las ventas de mercancas
idnticas o similares importadas, o de lo contrario habr que esperar hasta la
venta de las mercancas importadas.
En general, el mtodo del valor deductivo no podr aplicarse si las
mercancas importadas son:
Utilizadas por el importador y no revendidas.
Revendidas para la exportacin.
Vendidas por fuera de las fechas establecidas en la definicin del elemento
momento.
Si no se dispone de datos objetivos y cuantificables.
6.2 MTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO
Cuando el Mtodo del Valor Deductivo no pueda ser utilizado en la
determinacin del valor en aduana, se proceder a aplicar el Mtodo del Valor
Reconstruido basado en el costo de produccin de la mercanca importada.
Mediante este mtodo, el valor en aduana se calcula tomando en
consideracin los elementos constitutivos del precio de exportacin, teniendo en
cuenta la informacin y documentos justificativos del propio fabricante de la
mercanca.
Sin embargo, no es fcil conseguir tal informacin, generalmente el
fabricante vendedor encuentra objeciones para suministrar al importador datos
que considera confidenciales (por ejemplo, su margen de beneficio o los costos
de fabricacin del producto exportado).
La utilizacin del mtodo del valor reconstruido se limitar, en general, a
aquellos casos en que el comprador y el vendedor estn vinculados entre s, y en
que el productor est dispuesto a proporcionar a las autoridades del pas de
importacin los datos necesarios sobre los costos y a dar facilidades para
cualquier comprobacin ulterior que pueda ser necesaria.
23

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Es entonces comprensible el grado de dificultad que para la autoridad


aduanera del pas importador le representa conseguir tal informacin, sin la cual
no es posible el uso de este mtodo de valoracin, razn de ms para
descartarlo.
El Valor Reconstruido se basa sumatoria de los siguientes elementos:

El costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones


efectuadas para producir las mercancas importadas.
Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que
suele aadirse tratndose de ventas de mercancas de la misma especie o
clase que las mercancas objeto de la valoracin efectuadas por
productores del pas de exportacin en operaciones de exportacin al pas
de importacin.
El costo o valor de todos los gastos de entrega para colocar las mercancas
en el lugar de importacin.

En lo relativo a los materiales, habr que considerar las materias primas,


piezas o partes, ensamblajes y el costo ocasionado por su traslado desde su lugar
de origen hasta el lugar de fabricacin.
No se considerarn los costos recuperables como (ejemplo la exoneracin o
reembolso de gravmenes aplicables internamente en el exterior con motivo de la
exportacin)
Los costos de fabricacin y otras operaciones, corresponden a los costos de
mano de obra y utilizacin de maquinaria, equipo o herramienta, necesarios para
la produccin de la mercanca importada, entre otros.
La expresin gastos generales abarca los costos directos e indirectos
relativos a la fabricacin y venta de las mercancas para la exportacin.
VII. METODOS DEL LTIMO RECURSO
7.1 ARTCULO7 DEL ACUERDO SOBRE VALORACIN DE LAOMC
En los temas precedentes se ha estudiado que cuando no se pueda aplicar
el Mtodo del Valor de Transaccin de las mercancas importadas, deber
recurrirse sucesivamente a los mtodos secundarios de valoracin.
Hay ocasiones donde no ha sido posible valorar las mercancas importadas
por ninguno de los mtodos secundarios ya vistos, en defecto del mtodo
principal. Hay ocasiones donde no ha sido posible valorar las mercancas
importadas por ninguno de los mtodos secundarios Puede ser que al no aplicar
el mtodo del Valor de Transaccin de las mercancas importadas, por
inexistencia de venta, por ejemplo, tampoco se pueden aplicar los artculos 2 3
por tratarse de un producto especializado importado con exclusividad por una
nica empresa, y adems, podra ser que la mercanca es importada para su
propio uso sin que sea objeto del comercio, situacin que impedira aplicar.

24

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

En estos casos, es cuando procede la aplicacin del mtodo del ltimo


Recurso:
Este mtodo fundamentado en el Artculo 7 del Acuerdo sobre Valoracin,
implica la utilizacin de informacin y datos disponibles en el pas de importacin,
sin embargo esto no significa que no se pueda utilizar informacin proveniente de
otros pases. Siempre que tal informacin est disponible en el pas de
importacin y que las Aduanas puedan comprobar su veracidad o exactitud. Es
natural que tratndose de negociaciones internacionales, las fuentes de
informacin procedan de otros pases.
El mtodo del ltimo Recurso se aplica mediante la utilizacin de criterios
razonables que implican una de las siguientes alternativas:
a) Uso de antecedentes.
b) Flexibilidad.
c) Otros criterios razonables.
a) Antecedentes
Para estos propsitos, no existe restriccin alguna en lo que tiene que ver
con la utilizacin de valores en aduana determinados por algn mtodo
especfico, como s existe cuando se trata de valorar las mercancas.
b) Flexibilidad
Segn Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, pero pasando por alto algunos
requisitos que impidieron, en la primera tentativa de valoracin, aplicar alguno de
ellos en su orden. Ahora, en cuanto al orden a seguir para la nueva aplicacin
flexible de los mtodos de valoracin, con la Opinin Consultiva del Comit
Tcnico de Valoracin en Aduana seala que, aun con flexibilidad, hay que
respetar el orden de prioridad establecido para los mismos, que en la aplicacin
de los mtodos de valoracin con flexibilidad razonable, podrn utilizarse perodos
de tiempo superiores a ciento ochenta das pero no ms de trescientos sesenta y
cinco das, para establecer el momento aproximado.
c) Otros criterios razonables
Es imposible valorar la mercanca con la Opinin Consultiva
No obstante, si aplicando incluso de manera flexible estos mtodos no puede
determinarse un valor en aduana.
Para asegurar que tales criterios razonables estn conformes con
los preceptos citados en GATT

25

El valor en aduana de las mercancas importadas debera basarse en el


valor real de la mercanca importada a la que se aplique el derecho o de
una mercanca similar;
El valor real debera ser el precio al que,(), las mercancas importadas
u otras similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de
operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre
competencia;
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Cuando sea imposible determinar el valor real () el valor en aduana


debera basarse en el equivalente comprobable que se aproxime ms a
dicho valor.
El valor en aduana no debe basarse en el valor de una mercanca de
origen nacional, ni en valores arbitrarios o ficticios;
En el valor en aduana no debera computarse ningn impuesto interior
aplicable en el pas de origen o de exportacin del cual haya sido
exonerado el producto importado o cuyo importe haya sido o habr de ser
reembolsado.

Principios sobre Valoracin de la OMC, as:

Se debe dar absoluta prioridad al valor de transaccin de las mercancas


importadas;
el sistema de valoracin debe ser equitativo, uniforme y neutro;
hay que utilizar criterios sencillos y equitativos;
la valoracin debe basarse en criterios conformes con los usos
comerciales.

Como otros criterios y procedimientos razonables permitidos por el Acuerdo


sobre Valoracin, se encuentran entonces los casos especiales de valoracin, los
que podrn ser establecidos en la legislacin nacional de los Pases Miembros, a
falta de una norma comunitaria, sin perjuicio de la utilizacin de los precios de
referencia segn sea establecido.
7.2 PROHIBICIONES
Con esto se pretende eliminar cualquier tipo de arbitrariedad en la valoracin
de las mercancas que busque elevar artificialmente las bases gravables.
Por su importancia se reproducen en su totalidad a continuacin:
El valor en aduana determinado segn el presente artculo no se basar en:

El precio de venta en el pas de importacin de mercancas producidas en


dicho pas. Tener presente que GATT prohbe toda referencia al valor de
una mercanca de origen nacional.

El precio de mercancas en el mercado nacional del pas exportador. Es


decir, no se pueden utilizar bases de datos, listas de precios o
publicaciones del pas de exportacin, que no contengan precios
internacionales o que no permitan establecerlos;
El precio de mercancas vendidas para exportacin a un pas distinto del
pas de importacin. El Acuerdo sobre Valoracin slo se refiere al precio
de las mercancas vendidas para exportacin al pas de importacin, por
consiguiente no es razonable acudir a otros pases cuando pueden existir
condiciones distintas de negociacin que inciden en el precio; valores en
aduana mnimos. Esta es quizs la prohibicin sobre la que recae la
mayor tentacin de ser vulnerada, dado el facilismo que encuentran en
este mecanismo algunas administraciones aduaneras para recaudar ms,

26

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

en aras de un supuesto control de prcticas que, a priori, califican como


posiblemente fraudulentas del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC
estipula que, nicamente bajo reserva, se podr utilizar este
procedimiento de manera limitada y transitoria, siempre y cuando sea
aceptada por los dems miembros.
7.3 DERECHO DEL IMPORTADOR AL APLICAR EL ARTCULO 7.
El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC dispone que, si as lo solicita, el
importador ser informado por escrito del valor en aduana determinado de
acuerdo con lo dispuesto en el presente artculo y del mtodo utilizado a este
efecto.
Las Aduanas deben tener cuidado con esta disposicin que se encuentra en
armona. Por lo tanto, estn obligadas a estar en condiciones tcnicas y legales
para responder algn requerimiento escrito de un importador, considerando que l
tiene el derecho de no ser tratado de manera arbitraria en la valoracin de las
mercancas importadas. Para estos efectos prev el derecho de recurso. una
actuacin administrativa arbitraria sin motivacin tcnica y legal y adems, sin
posibilidad de defensa, podra quedar sin efecto alguno con todas las
implicaciones jurdicas y de orden prctico que esto tendra.
7.4 CASOS ESPECIALES
Para comenzar es conveniente recordar que toda mercanca tendr que ser
valorada, independientemente de que proceda o no el pago de los derechos e
impuestos a la importacin.
Los criterios razonables pueden estar referidos a ciertos casos especiales de
valoracin que se presentan, ya sea, por la particular naturaleza de las
mercancas que se han de valorar, por las circunstancias de las operaciones
determinantes de la importacin, o porque se presenta un cambio de rgimen o
destino aduanero. Para el efecto, es preciso acudir a una valoracin que ser
regulada por las legislaciones nacionales de los Pases Miembros de la CAN a
falta de una reglamentacin comunitaria.
Clasificar en los casos especiales ms conocidos de la siguiente manera:
1. De acuerdo con el estado o la naturaleza de las mercancas importadas.
a) Mercancas usadas.
b) Mercancas averiadas, daadas o deterioradas.
c) Mercancas transportadas a granel, que sufren variaciones (mermas) en
cantidad o peso durante su transporte.
2. Por las circunstancias de las operaciones determinantes de la importacin.
a) Trfico postal y mensajera internacional.
b) Mercancas importadas sin valor comercial.
c) Mercancas importadas sin fines comerciales: Equipajes, menajes, entre
otros.
d) Mercancas importadas en alquiler o en arrendamiento financiero con o
sin opcin de compra.
27

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

3. Por la aplicacin de un determinado rgimen o destino aduanero.


a) Mercancas procedentes de zonas francas.
i. Mercancas elaboradas o transformadas en zona franca.
ii. Mercancas de origen extranjero almacenadas en las zonas
francas.
b) Mercancas reimportadas despus de un perfeccionamiento pasivo.
Elaboradas o fabricadas.
ii. Reparadas, transformadas, reacondicionadas o reconstruidas.
c) Mercancas admitidas temporalmente para perfeccionamiento activo con
suspensin del pago de los impuestos aduaneros que posteriormente son
sometidas al consumo.
i. Cuando se declaran bajo el rgimen de admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
ii. Cuando se declaran bajo el rgimen de importacin para el
consumo.
7.5 OTRAS CONSIDERACIONES
Para la aplicacin de un procedimiento especial de acuerdo con lo previsto
en el Artculo 7 y lo explicado en el presente apartado, hay que insistir en que esto
slo ser posible una vez se hayan descartado uno a uno tanto el mtodo
principal como los mtodos secundarios en su orden.
Tambin lo es la informacin que se desprenda de una pliza de seguro
relativa al valor de la mercanca, sin embargo, se debe tratar con prudencia lo de
valorar mercancas con fundamento en el valor asegurado, hay casos en que el
importador asegura la mercanca puesta en sus locales y, en este caso, existe un
valor superior al costo de la mercanca para efectos de la valoracin aduanera,
porque inclusive contiene gastos no integrantes del valor en aduana, el monto
asegurado puede tener gastos de traslado de una aduana a otra, derechos o
impuestos causados por la importacin, as como riesgos del puerto o aeropuerto
en que son descargadas las mercancas, entre otros conceptos asegurados.
Finalmente es importante reiterar que, en todos los casos, al valor calculado como
resultado del procedimiento aplicado, hay que adicionar el valor de los gastos de
entrega que correspondan y tener en cuenta los dems ajustes que sean
pertinentes segn el Acuerdo sobre Valoracin, para determinar el valor en
aduana.
VIII.

CARCTER SUBREGIONAL ANDINO

La aplicacin de la normativa comunitaria en materia de valoracin


aduanera, es necesario destacar su carcter obligatorio para los Pases Miembros
de la CAN, derivado de normas de la misma Comunidad.
Con la intencin de mostrar ampliamente la trascendencia del acatamiento
de las disposiciones andinas, pronunciamientos de un rgano del Sistema Andino
28

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

de Integracin (SAI) como es el Tribunal Andino de Justicia, que se explican por s


mismos.
En efecto, mediante la Decisin 472 de 1999, los Pases Miembros celebran
el Tratado de creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina. En el
primer artculo de este tratado se dispone que el ordenamiento jurdico de la
Comunidad Andina, comprende:

El Acuerdo de Cartagena, sus Protocolos e Instrumentos adicionales;


El Tratado de creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina y
sus Protocolos Modificatorios;
Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores y
la Comisin de la Comunidad Andina;
Las Resoluciones de la Secretara General de la Comunidad Andina; y
Los Convenios de Complementacin Industrial y otros que adopten los
Pases Miembros entre s y en el marco del proceso de la integracin
subregional andina.

Se afirma que las normas andinas tienen carcter supranacional, y que de


all se deriva el cumplimiento obligatorio de las normas comunitarias y la primaca
de las Decisiones y Resoluciones andinas sobre el Derecho interno de los Pases
Miembros.
El particular, el Tribunal Andino destac y concluy:

29

El Derecho comunitario pasa a formar parte como tal del ordenamiento


jurdico aplicable en los Estados Miembros, sin necesidad de cumplir
ningn requisito adicional, conservando sus caractersticas esenciales de
preeminencia, aplicabilidad directa y efecto directo.
Las Decisiones de la Comunidad Andina son directamente aplicables y con
efecto directo a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial del Acuerdo de
Cartagena, a menos que las mismas sealen una fecha posterior, y, slo
cuando su texto as lo disponga, requerirn de incorporacin al derecho
interno, mediante acto expreso en el cual se indicar la fecha de su entrada
en vigor en cada Pas Miembro.
El efecto que tiene el principio, intrnseco al Derecho Comunitario, de la
aplicabilidad directa, obliga a los jueces nacionales y a cualquier otra
autoridad a aplicar en sus actos judiciales o administrativos el derecho
comunitario vigente en la materia respectiva, sin que aquellos puedan
resistirse a esa aplicacin, so pretexto de que exista una norma nacional
anterior o posterior, contrarias a la comunitaria. La aplicabilidad directa es
una obligacin que surge automticamente de stas, sin requerimiento o
declaracin adicional, de ninguna especie.
As mismo, el Ordenamiento Jurdico Comunitario Andino no requiere de
norma interna alguna para entrar en vigencia en el territorio de los Pases
Miembros de la Comunidad, por lo que resulta innecesario, impertinente y
contraproducente cualquier actuacin de Derecho interno de ndole
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

legislativa, ejecutiva ... o judicial, que se interponga entre la norma


comunitaria y la norma nacional.
VIII.1
DECISIN
IMPORTADAS

571

VALOR

ENADUANA

DE

MERCANCAS

En valoracin aduanera, se ha pretendido la armonizacin de las


disposiciones y procedimientos en esta materia, para asegurar la aplicacin
uniforme de los acuerdos internacionales a los que estn obligados los Pases
Miembros, sin que haya lugar a tratamientos discriminatorios o arbitrarios
que lleven a desviaciones de mercado en la subregin.
El propsito de consolidar el Mercado Comn Andino facilitando el desarrollo
de las economas de los pases andinos, y de reforzar su capacidad de
negociacin, el Proyecto GRANADUA llevado a cabo para el Fortalecimiento de la
Unin Aduanera en los pases de la CAN, busc fundamentalmente asegurar y
fortalecer la capacidad de las instituciones andinas, particularmente en el campo
de la armonizacin aduanera.
No solamente se quera suministrar un apoyo a las Administraciones
Aduaneras de los Pases Miembros para conseguir un nivel tcnico ms elevado,
sino tambin la armonizacin de los procedimientos que mejoraran la eficacia en
la recaudacin de los derechos e impuestos sobre el comercio exterior, la
agilizacin de las operaciones aduaneras y la facilitacin del libre comercio.
De esta manera, se expidi la Decisin 571 que mantiene la parte sustancial
de la Decisin 378, especialmente en cuanto a la valoracin en trminos CIF con
la inclusin en el valor en aduana del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
Tambin se precisan algunos aspectos del Convenio y de manera especial
incorpora las disposiciones permitidas por el mismo Acuerdo de Valoracin del
GATT, referidas a:
1) La inversin del orden de aplicacin de los Artculos 5 y 6 del
Acuerdo si la administracin aduanera lo acepta, y
2) La aplicacin del Artculo 5.2. del Acuerdo sobre Valoracin lo solicite o
no el importador.
Le da fuerza legal a los Instrumentos de aplicacin del Comit Tcnico de
Valoracin de la OMA y Decisiones del Comit de Valoracin de la OMC, al
incorporarlos al ordenamiento jurdico de la normativa andina ; limita la accin de
la empresas de Inspeccin Previa a la Expedicin en asuntos de valoracin;
ordena la constitucin de los bancos de datos a los efectos de la valoracin
aduanera; y establece la asistencia mutua y cooperacin entre las aduanas de los
Pases Miembros de manera especial a travs del intercambio de informacin y
para la gestin del riesgo y lucha contra el fraude.
8.2 DECISIN 379 (EN 120 DAS CALENDARIOS ENTRAR EN VIGENCIA
LARESOLUCIN 1112 "ADOPCIN DE LA DECLARACINANDINA DELVALOR)
30

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Esta Decisin fue expedida conjuntamente con la Decisin 378 a efectos de


la valoracin aduanera en los Pases Miembros mediante la aplicacin del
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
Para una correcta valoracin ceida a las normas y al Acuerdo sobre
Valoracin, es necesario disponer de toda la informacin relativa a los elementos
de hecho y circunstancias comerciales de la negociacin que dio origen a la
importacin de la mercanca que se est valorando. Pero no basta con tener la
informacin y conocer la tcnica, se requiere de un documento o formato que
facilite al importador o comprador de la mercanca hacer una declaracin
ordenada de tales elementos y circunstancias, y as poder efectuar los clculos
aritmticos que le permitirn determinar correctamente el valor en aduana. Para la
realizacin de los controles aduaneros debidos y la utilizacin de toda la
informacin requerida en la constitucin de los bancos de datos sobre valoracin
aduanera, tambin es importante que la administracin aduanera tenga disponible
un formulario que resuma toda la operacin de comercio y muestre la forma como
el importador determin el valor en aduana. Por tal razn, mediante la Decisin
379 se adopt el formulario denominado Declaracin Andina del Valor (DAV), a
ser utilizado por los Pases Miembros de la CAN de manera obligatoria. Se
destaca el hecho de que la DAV fuera un documento que complementa la
declaracin de importacin y la exigencia de que se presentara conjuntamente
con ella.
En esta Decisin se consignaron los lineamientos generales para el llenado
del formulario, y se establecieron los casos en los que se poda eximir de tal
obligacin. Adems se estableci la responsabilidad directa del importador sobre
la veracidad, exactitud e integridad de los datos consignados en la DAV, as como
de los documentos que entregue como soporte de la determinacin del valor
aduanero de las mercancas.
IX.

ADOPCIN DE LA DECLARACIN ANDINA DEL VALOR.

La comisin de la comunidad andina aprob una decisin mediante la cual


se adopta como normativa subregional para la determinacin del valor en aduana
de las mercancas importadas el acuerdo sobre valoracin de la O.M.C.; para
contar con un documento que permita declarar los elementos de hecho y
circunstancias, que sirvan para determinar el valor en aduana y dar un trato
uniforme a todas las importaciones efectuadas al territorio aduanero de la
comunidad andina (de los pases miembros). La secretaria general de la
Comunidad Andina resolvi:
-

Adoptar la Declaracin Andina del Valor (D.A.V.), como documento


de soporte de la declaracin en aduana.
Su llenado se realizara segn las instrucciones, mencionadas en el
anexo II

Debe ser una declaracin distinta de la declaracin en aduana que se utiliza


para el despacho de la carga, pero que sirva de complemento para la
31

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

determinacin del valor, Debe ser un documento soporte a la declaracin en


aduana, y se convierte en un documento comercial que muestra como se llevo a
cavo la negociacin y el calculo que ayuda a determinar el valor.
Se espera que se indique todos los datos tanto en las partes que intervienen
en la transaccin de que se trate, como lo relativo a las condiciones con las que
se a llevado a cabo la negociacin que de origen a la importacin.
Sirve de gua al importador que le permite declarar todos los datos para
establecer el total del valor en aduana, por otro lado las administraciones
aduaneras la ven como un instrumento valioso para llevar a cabo los controles
obligados a todas las mercancas
La D.A.V. se la puede elaborar de dos formas:
-

Electrnicamente.- Que no tiene limite de subpartidas ni de facturas


comerciales por negociacin.
En el formato preimpreso o prediseado.- Que tiene como mximo 4
subpartidas arancelarias y por declaracin y sin limite de facturas
comerciales por el mismo vendedor y el mismo comprador; adems
que el formato preimpreso es acompaado de un anexo que debe
detallar la descripcin completa de la mercanca.

La presentacin de la D.A.V. juntamente con la declaracin en aduana


deber estar acompaada con los siguientes documentos:
-

i)

Factura comercial o contrato correspondiente, en caso de que no


sea venta: cualquier documento que refleje la transaccin comercial.

Debe reflejar los pagos efectuados o por efectuar.

Ser un documento original y definitivo.


Documento de transporte.
Documento de seguro.
Otros documentos que justifiquen los elementos comerciales de la
negociacin.
Presentacin de la declaracin andina del valor.

Se presentara como un documento soporte de la declaracin de aduana.


Para fines de facilitar su presentacin adopta el detalle de los siguientes datos:
32

Identidad del comprador, importador y/o agente.


Identidad del exportador, vendedor y/o proveedor.
Precio indicado en la factura comercial.
Condiciones de entrega (INCOTERMS).
Cualquier pago que no figure en la factura.
Ajustes del precio (por presentacin de una D.A.V. provisional).
Cualquier importe que no afecte a la valoracin en aduana.
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

La aduana debe de exigir la D.A.V. al importador, el cual siempre debe


presentar un ejemplar independientemente de que proceda un procedimiento de
valor para su mercanca.
Al momento de la presentacin de la declaracin del valor y de la D.A.V. no
siempre se debe exigir la presentacin de todos los documento justificativos o
pruebas, cuando pueden ser presentados de manera posterior al levante de las
mismas o cuando sean requeridos por la administracin; sin embargo, cuando
pueda ser necesario exigir los documentos justificativos, el importador est
obligado a suministrarlos.
ii)
Exencin de la presentacin.
Se podr eximir de la presentacin de la D.A.V. en los siguientes casos:
-

iii)

Importaciones que no sean comerciales.


Transito aduanero comunitario.
Importaciones de: equipajes de pasajeros, tripulantes, turistas y
menaje de casa.
Encomiendas y envos que utilicen servicio de mensajera
internacional (courrier).
Presentacin simplificada de la D.A.V.

Se autorizara cuando se trate de mercancas de objeto de importaciones


peridicas continuas o sucesivas efectuadas en las mismas condiciones
comerciales, procedentes del mismo proveedor, destinadas al mismo importador,
que amerite un proceso simplificado.

iv)

Declaracin del valor provisional.

Existen circunstancias en las que el importador no puede presentar el valor


definitivo de las mercancas en el momento de valoracin.
El importador podr declarar un valor provisional cuando no pueda hacerlo
en forma definitiva, sujeto a comprobacin y ajuste posterior, por las razones que
se detallan a continuacin:
El precio no se determina de forma definitiva y puede cambiarse en
el futuro.
Los importes en diferentes conceptos dentro de la D.A.V. no se
conozcan al momento de la importacin.
El importador deber presentar los contratos escritos que reflejan y acrediten
la respectiva situacin. Se debe registrar dentro de la D.A.V., que es provisional.
-

El importador podr retirar sus mercancas de la aduana, cancelando todos


los derechos e impuestos que correspondan al valor provisional declarado y
presentar una garanta establecida para la provisionalidad.
33

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

La garanta ser aplicada sobre algn porcentaje del valor declarado


provisionalmente y al plazo que se estime para declarar el valor definitivo. El plazo
no puede ser mayor a los 12 meses contados a partir de la recepcin de la
declaracin en aduana, solo ser renovable por 6 meses y excepcionalmente
mayor cuando las condiciones en el contrato as lo ameriten.
Cuando se sepa el valor definitivo se informara a la administracin aduanera
y; se proceder a la devolucin de la garanta cuando cumpla con los requisitos
que la administracin aduanera pida, o a la ejecucin de la misma si es que no se
cumplen.
v)

Responsabilidades.

Corresponde al importador o comprador la elaboracin y firma de la D.A.V.,


pero podr ser firmada por el representante legal del mismo; prev que la persona
que elabora y firma la D.A.V., tiene que ser aquella que tenga el conocimiento de
los elementos que inciden en el valor de aduana.
Es el importador quien debe valorar las mercancas, porque debe mostrar a
la aduana como ocurri la negociacin y el clculo conforme a las normas e
instrucciones en aduana, esto no quiere decir que el agente no pueda elaborar ni
firmar la D.A.V. en nombre del importador.

Quien elabore y firme ser responsable de:


-

X.

La veracidad, exactitud e integridad que se detallen en la D.A.V.


La autenticidad de los documentos presentados como apoyo.
La presentacin y suministro de toda la informacin y los
documentos necesarios para determinar el valor en aduana.
AJUSTES OBLIGATORIOS

Para realizar los ajustes a partir del precio total pagado o por pagar, es
necesario realizar obtener el valor en aduana en aplicacin del mtodo del Valor
de Transaccin.
Los pagos que efecta el comprador por las mercancas importadas y de los
conceptos que determinan tales pagos, adems de los requisitos que deben
tenerse en cuenta para aplicar el primer mtodo de valoracin.
Los Ajustes Positivos o Adiciones, se toman en cuenta a la hoja 2 de la DAV
(Declaracin Andina de Valor)
-

34

Las adiciones slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y


cuantificables
El elemento que se va a sumar debe formar parte del valor en aduana.
Los importes que se pretenden aadir deben correr a cargo del importador
y en consecuencia no deben estar incluidos en el precio realmente pagado
o por pagar al vendedor de las mercancas.
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Conviene tener presente que los ajustes se realizan en la medida en que:


a) corran a cargo del comprador.
b) no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las
mercancas.
c) estn basados en datos objetivos y cuantificables.
X.1

INTERMEDIACIN

Las comisiones y los gastos de corretaje


Comisionista: Se entender como comisionista, o agente a la persona que
acta por cuenta de un comitente o mandante, y facilita la concertacin del
contrato de compraventa, representando al vendedor o al comprador.
El comisionista de venta
El comisionista de compra
() En tal sentido, al comisionista que interviene por cuenta del vendedor
se le llamar comisionista de venta y al que lo hace por cuenta del comprador se
denominar comisionista de compra. A los fines de su correcta identificacin, se
tendr en cuenta que el papel que desempean los comisionistas en relacin con
sus actividades es el que determina su naturaleza.

Entonces diremos que:


-

No existe una relacin de exclusividad entre el comprador y su agente.


El comisionista de compra no es el propietario de las mercancas que se
estn vendiendo al comprador.
El comisionista o agente no puede intervenir en la fijacin del precio
negociado entre el vendedor y el comprador.
El hecho de que el agente o intermediario pague las mercancas y refacture
las mismas no lo convierte en el vendedor de stas, ya que lo hace por
encargo.
El comisionista no mantiene existencias de mercancas.
El intermediario no acta por cuenta propia, sino por cuenta del comprador
y en inters del mismo.
El agente de compra puede encargarse de buscar proveedores segn
necesidades del importador/comprador, de recoger mues- tras, verificar las
mercancas, as como del seguro, del transporte, del almacenamiento,
entrega e inclusive del pago de las mercancas, sin que esto ltimo lo
convierta en su propietario.

De otro lado, el corredor es un intermediario que no acta por su cuenta y


cuando interviene en una negociacin, lo hace ya sea en favor del vendedor o del
comprador, poniendo en relacin a las dos partes.

35

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

La retribucin del corredor se llama corretaje, el cual, cuando es pagado por el


vendedor, se encontrar en el precio facturado al comprador y no procede su
adicin al precio pagado o por pagar y cuando lo paga el comprador,
10.2 INTERMEDIACIN EN LA DAV
39. Existencia de intermediacin: Indicar si la transaccin se realiz con
participacin de algn intermediario denominado tambin agente, comisionista u
otro.
40. Codigo tipo de intermediario:
01 Agente de Venta
02 Agente de compra
03 Corredor (brker)
04 Otros tipos de intermediacin.
10.3 EL COSTO DE LOS ENVASES O EMBALAJES
En este punto hay que considerar slo el costo de los envases y embalajes que
forman un todo con las mercancas y que se envan al importador conjuntamente
con stas; tales costos incluyen, por ejemplo, la adquisicin de cajas, canecas, y
otros envases, junto con los materiales de embalaje y la mano de obra.
El comprador lo hace tanto si trata de asegurar el buen estado de las
mercancas durante su transporte, como por necesidad de un reempaque.
El costo de utilizacin de contenedores no debe confundirse como un ajuste
por envases o embalajes
10.4 PRESTACIONES
La utilizacin de estos elementos para la fabricacin y venta de las mercancas
importadas se conoce usualmente con la denominacin de Prestaciones. Los
ajustes por este concepto se refieren a aquellos elementos que en determinadas
circunstancias suministra el comprador al vendedor en el extranjero (para el caso
ser el fabricante de la mercanca), con el objeto de que sean utilizados en la
produccin de la mercanca que se pretende importar. Tales elementos se
refieren a bienes y servicios que tambin se conocen como prestaciones o
aportaciones, las cuales pueden ser tangibles o intangibles, tal como se muestra a
continuacin:
Tangibles:
i). Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a
las mercancas importadas.
ii). Las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la
produccin de las mercancas importadas.
iii). Los materiales consumidos en la produccin de las mercancas importadas.
36

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Intangibles:
i) Ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y
croquis realizados fuera del pas de importacin y necesarios para la produccin
de las mercancas importadas.
Se excepta expresamente del ajuste por Prestaciones, aquellos gastos de
ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y
croquis, realizados en el pas de importacin.
10.5 CNONES Y DERECHOS DE LICENCIA
Un pago por cnones y derechos de licencia es un gasto que se deriva para
una firma que ha sido licenciada para utilizar, entre otros, una marca o patente,
derechos de autor, dibujos, modelos, conocimientos tcnicos y procesos de
fabricacin, derechos de obtentores de variedades vegetales o derechos de
acceso a recursos genticos, registrados, que son propiedad de una persona en
el exterior.
A efectos de la valoracin aduanera, el Acuerdo seala que los pagos referidos
deben ser adicionados al precio pagado o por pagar por las mercancas
importadas, nicamente si:
-

El canon est relacionado con las mercancas importadas que se valoran.


El pago del canon constituye una condicin de venta de las mercancas
importadas.
El valor del canon se conoce con datos objetivos y cuantificables.
Su importe no est incluido en el precio pagado o por pagar por las
mercancas importadas.

Por ltimo es necesario observar que en razn a que el pago de cnones por
los derechos de licencia pueden revestir la forma de un porcentaje del precio de
venta o reventa del bien importado, el ajuste en la casilla 65 de la DAV slo
proceder cuando las mercancas importadas hayan sido sometidas a un proceso
industrial y/o hayan sido vendidas en el mercado nacional; en consecuencia, al
momento de la importacin, usualmente debe diferirse la valoracin hasta que se
conozca el importe con datos objetivos y cuantificables, generndose una
declaracin provisional.
Producto de la reventa, cesin o utilizacin de las mercancas importadas.
Este ajuste guarda relacin con uno de los requisitos de aplicacin del Mtodo
del Valor de Transaccin, especficamente con las reversiones.
10.6 DEDUCCIONES en la DAV
Casilla 65. Otras adiciones totales: Consigna el resultado de la sumatoria de las
adiciones que se realicen en cada tem, conforme a lo previsto en el Art8 del
Acuerdo.
Casilla 66. Deducciones totales: Consigna el resultado de la sumatoria de las
deducciones que se realicen en cada tem.
37

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

El resultado de la sumatoria de los valores registrados en las casillas 65 y 66


(negativo) deber ser trasladado a la casilla correspondiente de la Declaracin en
Aduana de las mercancas (DUI)
10.6.1 DATOS OBJETIVOS Y CUANTIFICABLES
Son aquellos que pueden demostrarse con elementos de hecho fsicos, tales
como, documentos escritos o medios magnticos. Son susceptibles de clculos
matemticos y/o de verificacin.
10.6.2 ADICIONES AL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR
Acuerdo sobre Valoracin seala que cada Miembro dispondr en su
legislacin nacional, si tales elementos forman parte o no del valor en aduana. De
acuerdo con lo planteado, se ver cmo el carcter potestativo para llevar a cabo
los ajustes referenciados, se convertir en obligatorio por disposiciones
comunitarias para los Pases Miembros de la CAN.
10.6.3 GASTOS DE ENTREGA DE LAS MERCANCAS
Todos los elementos descritos en el numeral 2 del artculo 8 del Acuerdo sobre
Valoracin de la OMC, referidos a los gastos de transporte de las mercancas
importadas y gastos conexos al transporte de dichas mercancas hasta el puerto
o lugar de importacin, los gastos de carga, descarga y manipulacin
ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o
lugar de importacin y el costo del seguro, formarn parte del valor en aduana.
Al incluirlos todos, se est considerando una base de valoracin CIF, esto es,
costo, seguro y flete. Cuando no se incluye ninguno de estos gastos o costos, se
habla de una base de valoracin FOB, esto es, libre a bordo.
10.6.4 LUGAR DE ENTREGA INCOTERMS
Dependiendo entonces de las condiciones de entrega acordadas entre el
vendedor y el comprador, segn los INCOTERMS, y considerando adems que el
mismo Acuerdo sobre Valoracin establece que los gastos que se sumarn al
precio pagado o por pagar sern los causados hasta el puerto o lugar de
importacin, se podr establecer con toda precisin el monto del ajuste.
Para una definicin ms clara del monto del ajuste, se debe identificar el lugar
de entrega en la Declaracin Andina del Valor, utilizando la casilla 36 para anotar
el cdigo del INCOTERM utilizado y el lugar correspondiente segn lo previsto en
el instructivo del formulario.
De esta manera, el trmino o condicin de entrega declarado en esta casilla,
debe estar conforme con los trminos de la factura comercial, para de as poder
definir si los gastos que forman parte del valor en aduana corren por cuenta del
vendedor o del comprador.
38

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Si se establece que corren por cuenta del vendedor, estarn incluidos en la


factura comercial como un gasto de venta que determina el precio de las
mercancas, y no deben adicionarse al precio pagado o por pagar porque se
incurrira en una doble contabilizacin. Si por el contrario, tales gastos corren por
cuenta el comprador, no estarn comprendidos en la factura comercial y por
consiguiente habr que adicionarlos al precio pagado o por pagar.
10.6.5 GASTOS DE TRANSPORTE
Con una base de valoracin CIF, el Acuerdo sobre Valoracin establece que
forman parte del valor en aduana de las mercancas importadas, los gastos de
transporte realmente efectuados por el traslado de tales mercancas y gastos
relacionados, desde el lugar de entrega en el exterior hasta el lugar de
importacin, y por tanto deben ser adicionados al precio pagado o por pagar del
comprador al vendedor cuando no estn all contenidos.
El documento de transporte es el que prueba los importes realmente pagados
por concepto de gastos de transporte.
Las condiciones de venta en trminos CIF, significan que el precio de venta de
las mercancas debe incluir el precio realmente pagado o por pagar por las
mismas ms los gastos de transporte, el costo del seguro y los gastos conexos de
manipulacin y carga desde el lugar de exportacin hasta el lugar de importacin.
Para el efecto, la Declaracin Andina del Valor tiene prevista la casilla 63.
63. Gastos totales de transporte: Consiga el valor real de los gastos de
transporte y conexos pagado o por pagar por el total de las mercancas
declaradas, siempre que no estn incluidos en el precio realmente pagado o por
pagar. Este valor deber ser trasladado a la casilla correspondiente de la
declaracin en aduana de las mercancas (DUI).
- Gastos de entrega hasta el lugar de importacin: Seleccionar el cdigo del
lugar de importacin, entendindose como tal, la primera oficina aduanera del
territorio nacional en la que las mercancas deban ser sometidas a formalidades
aduaneras (Ej. Tambo Quemado)
- Casilla 63.1 Gastos de transporte, manejo y entrega en el exterior hasta el
lugar de embarque: Indicar los gastos incurridos por estos conceptos, desde el
lugar de entrega en el exterior hasta el lugar de embarque.
- Casilla 63.2 Gastos de transporte hasta el puerto de de trnsito: Indicar los
gastos incurridos por el manejo y entrega de la mercanca desde el lugar de
entrega en el exterior hasta el puerto de trnsito, cuando la mercanca sea
proveniente de ultramar.
- Casilla 63.3 Gastos de transporte desde el puerto de trnsito o lugar de
embarque hasta el lugar de importacin: Indicar los gastos de fletes o de
traslado de la mercanca desde el puerto de trnsito o lugar de embarque, segn
corresponda, hasta la aduana de ingreso.
- Casilla 63.4: Gastos de carga, descarga y manipulacin: Indicar los gastos
de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el traslado de las mercancas
desde el lugar de embarque hasta el lugar de importacin.
39

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Cuando el medio de transporte sea areo, se consignar el veinticinco por


ciento (25%) del importe efectivamente pagado por este concepto, indicando en la
casilla 135 Observaciones: casilla 63 considera Art. 20 Decreto Reglamentario a
la Ley General de Aduanas
Obsrvese que se trata de gastos de transporte y no nicamente del valor del
flete internacional, as, adems del servicio de transporte principal, pueden existir
otros gastos ocasionados por el traslado de las mercancas importadas hasta el
puerto o lugar de importacin, conocidos como gastos conexos que igual hacen
parte del valor en aduana de las mercancas.
Los gastos conexos son, entonces, los pagos que se hacen por servicios
accesorios con motivo del transporte principal. Tales gastos se refieren
principalmente a aquellos relacionados con la gestin comercial, tcnica,
administrativa o financiera de la operacin del transporte de que se trate, ya sea
area, martima o terrestre. Si no se incurriera en ellos, el servicio principal no se
hubiera podido prestar de manera adecuada.
A efectos de la valoracin, los gastos conexos podran estar comprendidos en
el documento de transporte o en soporte documental separado que podra ser, un
contrato o factura de prestacin del servicio respectivo, o una certificacin o
constancia expedida por quien prest el servicio.
Gastos de almacenamiento.
Los gastos causado por el almacenamiento de mercancas en el puerto de
exportacin en espera del trasporte principal; este gasto lo considera como
relacionado con el transporte de las mercancas y en consecuencia le da el
tratamiento previsto para los gastos de carga y descarga y manipulacin
ocasionados por el transporte, como un gasto conexo con el mismo.
10.6.6 GASTOS DE CARGA, DESCARGA Y MANIPULACIN
De conformidad con lo estipulado por el Acuerdo sobre Valoracin, los gastos
de carga, descarga y manipulacin que forman parte del valor en aduana, son los
ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o
lugar de importacin.
Adems de la carga en el mismo lugar de embarque, los gastos por carga y
descarga en puertos extranjeros. La manipulacin est referida a todas aquellas
operaciones que se ejecutan a bordo del medio de transporte o en puerto, para
que la carga se aliste para el transporte, puede incluir acarreo o almacenamiento
temporal por razones del transporte.
En la casilla 63 de la DAV se colocarn los gastos de carga, descarga y
manipulacin en el exterior, cuando no estn incluidos en el documento de
transporte o en la factura comercial.

40

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

10.7 EL COSTO DEL SEGURO


Son los correspondientes a los incurridos durante el transporte, carga,
descarga y manipulacin de las mercancas hasta el puerto o lugar de
importacin.
De acuerdo con lo anterior, en la casilla 64 de la DAV se debe indicar lo que
realmente se ha pagado por asegurar las mercancas por su traslado desde el
lugar de entrega hasta el punto o lugar de importacin, de acuerdo con la
documentacin sustentadora.
Con este propsito, es imprescindible que se muestre el documento que
compruebe el costo del seguro que se est ajustando, es decir, la pliza expedida
por la compaa aseguradora o certificado de aplicacin de pliza individual.
10.7.1 GASTOS DE SEGURO EN LA DAV
64. Costos totales de seguro: Consigna el valor real del seguro pagado o por
pagar por el total de las mercancas declaradas, siempre que no estn incluido en
el precio realmente pagado o por pagar. Este valor deber ser trasladado a la
casilla correspondiente de la declaracin en aduana de las mercancas (DUI)
10.7.2 CONSIDERACIONES SUPLEMENTARIAS
Cuando alguno de dichos elementos le resulte gratuito al comprador o al
importador, se efecte por los medios o servicios propios del mismo, no se
hubiera causado o no estuviera debidamente soportado documentalmente, se
incluirn en el valor en aduana los gastos de entrega hasta el lugar de
importacin, calculados segn los procedimientos y las tarifas o primas
habitualmente aplicables para la misma modalidad del gasto de que se trate. En
ausencia de informacin acerca de esas tarifas o primas, se descartar el valor
de transaccin y se valorar por los mtodos siguientes sealados en el artculo 3
de esta Decisin..
Sobre este punto de nuevo hay que recordar que el mtodo del Valor de
Transaccin debe siempre privilegiarse sobre los dems, y que por esta razn, el
descarte del mismo debe estar plenamente justificado. La utilizacin de los
procedimientos y de las tarifas o primas para calcular los gastos de entrega no
realizados, no causados o no soportados documentalmente, est reglamentada
en los numerales 3 y 4 del artculo 28 del Reglamento Comunitario.
Se resalta la importancia de contar con informacin objetiva y cuantificable para
realizar el ajuste, as:
41

Antecedentes de otras importaciones con las debidas comprobaciones


Tablas elaboradas por las Administraciones Aduaneras
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Informacin suministrada por las empresas que presten los servicios


relacionados
Costo de los combustibles consumidos por el transporte (vehculos que
ingresan por sus propios medios).

10.7.3 GASTOS DE ALMACENAMIENTO


Trato aplicable a los gastos de almacenamiento y gastos conexos, establece
unas importantes precisiones sobre este particular. Los gastos conexos en ese
contexto, entendidos estos como los relacionados con el traslado de las
mercancas al y del almacn, por razones inherentes al transporte.
Ejemplo gastos causados por el almacenamiento de mercancas en el puerto
de exportacin en espera del transporte principal; este gasto lo considera como
relacionado con el transporte de las mercancas y en consecuencia le da el
tratamiento previsto para los gastos de carga, descarga y manipulacin
ocasionados por el transporte, como un gasto conexo con el mismo.
Cuando el almacenamiento no est vinculado con el trasporte de las
mercancas, no proceder el ajuste por este concepto de conformidad con lo
sealado sobre Valoracin, tal es el caso de los gastos que asume el comprador
por su propia cuenta, no relacionados con la negociacin de las mercancas.
Finalmente se seala que el trmino almacenamiento no abarca la limpieza,
seleccin o cambio de embalaje o envase de las mercancas importadas.
XI.

CONTROLES ADUANEROS

El valor en aduana es quizs una de las materias aduaneras ms susceptible al


fraude, y esto depende de varios factores. Por ello, las Administraciones de
Aduanas deben estar preparadas con estructuras administrativas apropiadas,
poseer facultades investigativas y disear mecanismos de control inteligentes y
eficaces, que garanticen el desarrollo de su actividad en el marco del Acuerdo
sobre Valoracin de la OMC y disposiciones complementarias.
11.1 PRESENTACIN GENERAL
Como ya se ha dicho, el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC es un
instrumento comercial multilateral, que facilita el libre flujo de mercancas y que
parte del principio de la buena fe del importador.
Sin embargo, esto no implica que la Administracin Aduanera no pueda tener
dudas sobre la veracidad del valor declarado o sobre algn documento
presentado como soporte de esa valoracin, esto es importante porque de la
exactitud en la valoracin depende la efectividad del recaudo. Por ello la Aduana
tiene el derecho de efectuar mayores investigaciones sobre un valor declarado
para una mercanca importada.
Como se sabe, el valor en aduana lo determina en primera instancia el
importador. Este valor en aduana debe basarse en el precio real y efectivo de la
compraventa sin importar que tan alto o bajo se haya pactado, es decir, es
42

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

netamente comercial y facilitador del intercambio comercial de mercancas entre


los pases.
11.2 INFRAESTRUCTURA ADMINISTRATIVA Y FACULTAD DE LAS ADUANAS
DE LOS PASES MIEMBROS
La OMC reconoce a las Administraciones Aduaneras de los Pases Miembros
de la CAN, el derecho de llevar a cabo los controles e investigaciones para
garantizar que los valores en aduana declarados, estn determinados
correctamente conforme a la tcnica de la valoracin del Acuerdo.
Por ello, la situacin de las Aduanas de los pases andinos que dependen del
recaudo aduanero y con importantes ndices de corrupcin, justifica y exige a la
mayor brevedad, la creacin y el fortalecimiento de una unidad tcnica que se
encargue de los controles en valoracin especialmente direccionados hacia el
control posterior.
Para desarrollar y fortalecer entonces el control posterior, se debe llevar a cabo lo
siguiente:

Crear la unidad o dependencia responsable en el nivel central o regional.


Asignar a estas unidades de control un nmero suficiente de funcionarios
debidamente capacitados en valoracin aduanera.
Definir funciones y competencias claras con soporte legal, que les permita
a estos funcionarios desarrollar las labores investigativas, incluidas las
visitas de inspeccin a las empresas con fines de comprobacin.
Suministrar a los funcionarios asignados a las unidades tcnicas de control
posterior, los manuales de procedimientos y de control pertinentes.
Desarrollar permanente actualizacin y entrenamiento en los temas
relacionados.
Disponer de la tecnologa de la informacin y el procesamiento de datos.

11.3 FUNCIN DE LOS CONTROLES


El objetivo principal de los controles aduaneros en materia de valoracin
comprende principalmente los siguientes aspectos:

43

Garantizar que se han cumplido las condiciones relativas a la utilizacin del


valor de transaccin.
Determinar si el valor declarado comprende el precio total pagado o por
pagar por el importador por las mercancas importadas;
Verificar la aplicacin correcta de los mtodos secundarios de valoracin
cuando stos deban utilizarse.
Prevenir y evitar la utilizacin de prcticas prohibidas, por ejemplo, la
utilizacin de valores tericos o estimados, o sencillamente fraudulentos.
Tales controles se deben cumplir en varias etapas:
Previa al despacho.
En el momento del despacho y
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

En la fase posterior al despacho.

11.3.1 CONTROLES PREVIOS AL DESPACHO


En la primera etapa el procedimiento de control se aplica antes de la llegada de
las mercancas. Se debe conseguir informacin sobre la importacin a realizarse,
con el propsito de tomar medidas de precaucin identificando posibles riesgos
sobre la valoracin.
Los datos para gestionar el sistema de control previo, pueden ser tomados de
los documentos de transporte o del manifiesto de carga, as como de aquellos
documentos que el importador haya entregado a la Aduana previamente.
El resultado de esta primera etapa, ser alertar a las aduanas locales para que
se lleve a cabo el reconocimiento fsico y/o examen de la declaracin de
importacin, declaracin del valor en aduana y documentos vinculados.
11.3.2 CONTROL DURANTE EL DESPACHO
En la segunda fase ya se puede examinar la documentacin que acompaa a
la mercanca, es decir, la declaracin de importacin que permite verificar la
descripcin de la misma.
Las dudas en cuanto a la verificacin documental, pueden surgir por no existir
datos objetivos y cuantificables respecto de un elemento del valor declarado o por
inconsistencias entre los datos declarados y los documentos que los justifican.
En todo caso, las dudas cuanto a la verificacin que se presenten durante el
despacho, no lo deben entorpecer o demorar, ya que en esta fase, los controles
se reducen a simples verificaciones documentales, y slo si se requiere, se podr
solicitar pruebas pero, haciendo uso del mecanismo de las garantas para no
demorar el levante de las mercancas, pues de debe tener presente que las
aduanas locales estn encargadas principalmente de atender con celeridad el
despacho de la carga.
Por lo tanto, en esta parte slo se cumplir con una verificacin documental
para confirmar que se cumplen los requisitos administrativos y tcnicos bsicos
de la norma, Comprender la inspeccin fsica de la mercanca, cuando el
sistema informtico o manual as lo disponga en forma aleatoria o selectiva.
La verificacin documental realizada en la fase del despacho puede revisar, por
ejemplo, si:

44

Las declaraciones corresponden a la mercanca importada;


La documentacin justificativa como la factura, la lista de empaque, el
conocimiento de embarque, la pliza de seguro, etc., son los exigidos por
la legislacin aduanera;
La documentacin presentada corresponde con la declaracin;
Los datos consignados en la declaracin de importacin y de valor,
corresponden con los documentos justificativos;
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Si todos los clculos y las conversiones monetarias son exactos;


Si el valor declarado est conforme con la norma basada en el Acuerdo.

Si el resultado de las verificaciones est conforme, se otorgar el levante. Si


existen dudas respecto del valor en aduana, se puede exigir la constitucin de
garantas con el objeto de trasladar el caso a las oficinas encargadas del control
posterior.
11.3.3 CONTROL POSTERIOR AL DESPACHO
El control posterior en la tercera etapa, despus del despacho de las
mercancas, permite comprobar la exactitud de las declaraciones y de los valores
declarados a travs de investigaciones ms detenidas, as como la realizacin de
estudios para determinar el valor en aduana cuando sea necesario.
Para que el control posterior sea eficaz, es entonces indispensable que los
funcionarios responsables sean expertos en valoracin aduanera, tener la
colaboracin de personas entendidas en las materias relacionadas, y tambin
deben guiarse por manuales especialmente elaborados para esta tarea.
Para el desarrollo de esta fase del control es necesario acudir a informacin y
datos adicionales a los conocidos con motivo del despacho, tales como contratos,
libros contables y reportes comerciales, entre otros, para tomar una decisin
definitiva. No obstante, hay que tener en cuenta que el control posterior no puede
llevarse a cabo para todas las importaciones efectuadas.
Las actividades sustentadas en perfiles de riesgo pueden utilizar criterios como
los siguientes:

El historial de la empresa
Tipo de mercanca / rama de produccin
Volumen y valor de las importaciones
Casos remitidos por las aduanas locales
Origen de las mercancas
Solicitud de devolucin de derechos e impuestos

La revisin o comprobacin del valor declarado, que lleva a cabo a la autoridad


aduanera en un momento posterior al levante de las mercancas, implica, en
primer lugar, tener disponibles los documentos que soportaron la importacin,
particularmente la Declaracin Andina del Valor, la factura comercial y aquellos
relativos al transporte y seguro de la mercanca, y en segundo lugar, contar con
los datos, informacin y documentos adicionales que acrediten la veracidad de los
datos aportados con miras a la valoracin.

11.4 ADMINISTRACIN DEL RIESGO EN LA VALORACIN


Se debe encontrar un punto de equilibrio entre la facilitacin y el control,
aprovechando todos los recursos humanos y tecnolgicos disponibles. De ah que
resulte necesario efectuar controles aleatorios y selectivos con base en perfiles de
45

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

riesgo. El Convenio de Kyoto modificado, ordena que Al efectuar los controles


aduaneros, la Aduana utilizar el sistema de gestin de riesgos.
Para el caso las Aduanas debe implementar programas de control aduanero,
con informacin detallada sobre procedimientos y mtodos de control.
Algunas definiciones:

Riesgo: la probabilidad de que no se cumpla con las leyes aduaneras.


Anlisis de riesgo: el uso sistemtico de la informacin disponible para
determinar la frecuencia de los riesgos definidos y la magnitud de sus
probables consecuencias.
Evaluacin de riesgos: definicin sistemtica de las prioridades en materia
de gestin de riesgos, basada en el grado de riesgo, especialmente en
funcin de las normas y de los niveles de riesgo preestablecidos.
Indicadores de riesgo: criterios especficos, que en su conjunto, se
emplean como una prctica herramienta para seleccionar y detectar
movimientos que probablemente no cumpliran con la legislacin aduanera.
Gestin de riesgo: la aplicacin sistemtica de prcticas y procedimientos
de gestin que proporciona a la Aduana la informacin necesaria para
manejar los movimientos y/o envos que presentan un riesgo.
Perfil de riesgo: Una combinacin predeterminada de indicadores de
riesgo, basada en la informacin que ha sido recabada, analizada y
categorizada.

11.5 RIESGOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN


Los riesgos en la valoracin estn identificados bsicamente con la
presentacin de declaraciones inexactas, esto se logra con el ocultamiento de
informacin, rebajas fraudulentas de los precios, entre otros factores.
Sin embargo, estas situaciones tambin se presentan sencillamente por
desconocimiento de las normas, o porque no se tienen todos los elementos de
hecho y circunstancias comerciales de la transaccin, esto ltimo mas frecuente
cuando quien elabora y firma la declaracin de valor, no es el
importador/comprador de la mercanca.
Tampoco se pueden perder de vista las prcticas de la sobrevaloracin, es el
caso por ejemplo de los envos de dinero al exterior inflando los precios de las
mercancas, buscando incumplir exigencias de tipo tributario como el pago de
impuestos por remesas; tambin puede suceder que se quiera burlar los controles
cambiarios o se pretenda conseguir beneficios derivados de la utilizacin de los
llamados parasos fiscales.
Casos frecuentes de riesgo en la valoracin.

46

Precios ostensiblemente bajos.


Descuentos o rebajas aplicados sobre el precio de las mercancas o sobre
cualquier otro elemento constitutivo del valor en aduana como los gastos
por transporte, por ejemplo, no justificados en los documentos comerciales.

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Pagos indirectos efectuados por el comprador a un tercero como condicin


de la venta.
Partes vinculadas, personas con antecedentes de prcticas fraudulentas de
otras importaciones, importadores ocasionales o cuando comprador y el
vendedor son la misma persona.
Cuando existe la participacin de un tercero en la compraventa en materia
de facturacin y pagos.
Pagos anticipados que no figuran en la factura comercial ni en otro soporte
documental y que no son declarados para la configuracin del precio total
efectivamente pagado
Facturacin fraccionada: El vendedor reparte el precio total de las
mercancas en varias facturas y las mercancas con derechos ms altos
son facturadas a un precio ms bajo.
Mercancas sin valor comercial ya sea que hayan sido enviadas de manera
conjunta con las mercancas vendidas o en envo separado.
Valores a efectos aduaneros indicaciones en la factura de que el precio es
terico y que slo sirve a efectos aduaneros.

11.6 MOMENTO EN QUE SE ADMINISTRA O SE GESTIONA EL RIESGO.

Previa al despacho. La gestin del riesgo en el control previo al despacho,


antes de la llegada de las mercancas
En el momento del despacho, lo razonable es que se lleven a cabo
verificaciones documentales en especial de la declaracin de valor
En la fase posterior al despacho, una buena administracin del riesgo debe
tomar en consideracin aquellos programas diseados con base en los
criterios de riesgo considerados relevantes por parte de las dependencias
encargadas de este control.

11.7 CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO


El cumplimiento voluntario asegura un rpido despacho de las mercancas,
ahorra mayores gastos no presupuestados derivados de cobros adicionales de
impuestos y evita la aplicacin de sanciones que pueden perjudicar las finanzas y
el prestigio empresarial de los importadores.
Esto se logra a travs de una informacin y capacitacin permanente al sector
privado, mostrando las ventajas de aplicar correctamente las normas con todos
los beneficios resultantes en cuanto al ahorro de tiempos y costos para la
disposicin de las mercancas.
De esta manera los importadores encontraran una razn para abstenerse de
realizar declaraciones inexactas de forma involuntaria o deliberada, evitando que
al ser sorprendidos puedan ser seriamente sancionados. Al respecto, el Captulo 3
del Anexo General del Convenio de Kyoto revisado estipula:
La Aduana no impondr multas excesivas por errores cuando considere que los
mismos fueron involuntarios sin intencin fraudulenta o grave negligencia.
47

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

Cuando considere necesario evitar la reincidencia de tales errores, podr imponer


una multa, pero la misma no ser mayor que lo necesario a tales efectos.
Por ltimo, y consecuente con todo lo anterior, es responsabilidad de la Aduana
proporcionar la suficiente informacin sobre los mandatos del Acuerdo sobre
Valoracin de la OMC y propiciar la comprensin de la tcnica que asegure la
presentacin de declaraciones correctas.

XII.

BANCO DE DATOS
INFORMACIN

EN

VALORACIN

MANEJO

DE

LA

El uso de la informacin en la valoracin de las mercancas importadas, es


definitivo para el desarrollo de los mecanismos de control que garanticen una
correcta aplicacin del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, as como un efectivo
recaudo y condiciones de sana competencia.
12.1 CONSTITUCIN DE BANCOS DE DATOS
La constitucin de bancos de datos a efectos de la valoracin aduanera, es un
requisito indispensable para la administracin del riesgo. Para entender la real
dimensin de lo que debe ser una base de datos en valoracin aduanera, es
preciso traer la definicin que hace la OMA en el documento publicado en
Diciembre de 2004: Una base de datos nacional de valoracin es un instrumento
de evaluacin de riesgos que una Administracin de Aduanas puede utilizar junto
con otros instrumentos a efectos de estimar los posibles riesgos relacionados con
la veracidad o exactitud del valor en aduana declarado por las mercancas
importadas.
12.2 INFORMACIN QUE DEBE CONTENER UN BANCO DE DATOS EN
VALORACIN
Los archivos informticos que deben conformar un banco de datos en
valoracin, estn referidos principalmente a los siguientes:

48

de importador
de mercanca
de infractores
de sistemas de contratacin
de precios internacionales
de personas vinculadas
de pas de compra
de valores en aduana determinados y aceptados por la autoridad aduanera
(Decisiones sobre Valoracin)
de regmenes aduaneros que requieran seguimiento para la valoracin
de actos administrativos referidos al valor (Ajustes de Valor Permanente,
declaraciones simplificadas, etc.)
de normas, reglamentaciones y pronunciamientos tcnicos de carcter
general.
MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

12.3 FUENTES DE ALIMENTACIN


Como ya se dijo, la principal fuente de alimentacin de las bases de datos en
valoracin aduanera la constituye la Declaracin del Valor en Aduana (DAV).
Existe otra fuente importante de alimentacin, y es la referida a las actuaciones
administrativas que apuntan a la aceptacin o a la fijacin de un valor en aduana
en aplicacin de uno de los mtodos establecidos por el Acuerdo sobre Valoracin
de la OMC, son los archivos denominados Decisiones sobre Valoracin.
12.4 UTILIZACIN CORRECTA DE LOS BANCOS DE DATOS
Una vez constituido el banco de datos sobre valoracin, se puede permitir
el acceso a la informacin por parte de los funcionarios aduaneros
responsables de la actividad de que se trate.
Tambin podra ser consultado por los operadores de comercio exterior.
Fundamentalmente, la informacin contenida en un banco de datos de
valoracin debe ser utilizada como una herramienta de control del riesgo.
Se podr utilizar la informacin de un banco de datos de la siguiente manera:

Durante el proceso del despacho, en esta fase, las dependencias encargadas


de la verificacin preliminar utilizarn principalmente las bases de datos de
importador, de mercanca, de infractores, de personas vinculadas y de precios
internacionales, para justificar las controversias o discrepancias sobre
situaciones de riesgo que pudieran surgir, y que si no son resueltas en este
momento, deben ser estudiadas en el control posterior.
Control posterior, para aprovechar eficazmente la informacin contenida en los
archivos informticos de un banco de datos.

12.5 VALIDEZ DE LOS PRECIOS DE REFERENCIA


Precios de referencia son los precios de carcter internacional de mercancas
idnticas o similares a la mercanca objeto de valoracin, tomados de fuentes
especializadas tales como, libros, revistas, catlogos, listas de precios,
cotizaciones, antecedentes de precios de importacin de mercancas que hayan
sido verificados por la aduana y los tomados de los bancos de datos de la aduana
incluidos los precios de las mercancas resultantes de los estudios de valor.
Las certificaciones de precios expedidas por las Empresas de Inspeccin
Previa a la Expedicin, tambin pueden ser consideradas como precios de
referencia. Los precios de referencia deben corresponder a informacin del
mercado internacional.
Los precios de referencia cobran importancia generalmente en el momento del
aforo para hacer las comparaciones pertinentes y poder controvertir con razones
fundamentadas un valor declarado que es considerado bajo.
De esta manera. Los precios de referencia se convierten en un mecanismo
muy efectivo de control, pues facilita el desarrollo de los estudios tcnicos en el
control posterior, y permite que el funcionario desarrolle ms su capacidad de
investigacin y aplique de manera correcta el Acuerdo sobre Valoracin.
49

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

12.6 INTERCAMBIO DE INFORMACIN


Un elemento fundamental en el desarrollo de efectivos controles en la
valoracin, es la mutua cooperacin entre las aduanas de los Pases Miembros de
la CAN.
La cooperacin considera el intercambio de informacin, que incluye los datos
contenidos en los bancos de datos en valoracin, documentos y resultado de las
investigaciones y estudios de valor que inclusive lleven a la notificacin de los
casos detectados de prcticas fraudulentas comprobadas.
En muchas oportunidades, las aduanas no disponen de la informacin
completa y oportuna que les permita llevar a cabo las investigaciones o estudios
tcnicos, por lo que se precisa que soliciten informacin en el exterior que las
aduanas de los dems pases estaran en condiciones de suministrar
La OMC elabor un documento de trabajo que se convirti en la Gua para el
intercambio de informacin en materia de valoracin, que comprende lo
siguiente:

Un Prembulo donde se explican los antecedentes de dicha gua y la idea


con la que se concibi.
Una lista de control relativa a las medidas de comprobacin en materia de
valoracin que las Administraciones de Aduanas del pas de importacin
deben tomar antes de solicitar informacin de las Administraciones de
Aduanas del pas de exportacin.
Un conjunto de procedimientos recomendados para el intercambio de
informacin en materia de valoracin.

La Gua pretende establecer responsabilidades a la administracin del pas de


importacin a los efectos de solicitar informacin a la administracin del pas de
exportacin. Esta informacin se puede constituir en un medio de prueba para la
comprobacin de precios por parte de la Aduana, cuando se considere que
existen motivos para sospechar que se han cometido infracciones.

50

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

CONCLUSIONES

El Acuerdo sobre Valoracin no tiene un propsito fiscalista y que su fin


primario es ser facilitador del comercio exterior. No todos los gastos en que
incurre el comprador, son valor en aduana, sera arbitrario pretender
incorporarlos con el afn de incrementar las bases gravables.
Algunos de estos gastos son deducibles y otros no, basta con examinar si se
encuentran incluidos o no en el precio pagado o por pagar del comprador al
vendedor segn factura. Por lgica, no se puede restar lo que no est
contenido.
El importador de la mercanca debe estar en condiciones para determinar por
si mismo el valor en aduana. Para esos efectos es que existe la D.A.V. que le
da la forma ms adecuada para que pueda declarar todos los elementos
necesarios que incidan en la valoracin.
Para las aduanas: la D.A.V. es un mecanismo para efectuar ms fcilmente los
controles a los que estn obligadas todas las mercancas como un elemento
que constituye una fuente de informacin declarada por el importador.
La forma apropiada de utilizar cada uno de los mtodos secundarios
nicamente ser cuando se haya descartado con razones vlidas desde el
punto de vista tcnico y legal, el mtodo del Valor de Transaccin de las
mercancas importadas.
Y segn su orden de presentacin, de tal suerte que si se ha aplicado el
mtodo del Valor Reconstruido, por ejemplo, es porque existen pruebas de
que no fue posible la aplicacin de los mtodos que le anteceden.
Se adicionan y se deducen al precio realmente pagado o por pagar, los gastos
que realice el importador siempre y cuando se tengan los documentos de
respaldo.
Los INCOTERMS o Trminos Internacionales de Comercio, son adoptados
para facilitar la comprensin de los ajustes por el transporte y el seguro de las
mercancas importadas.
Es bueno recordar que estos trminos estn directamente relacionados con el
punto geogrfico de entrega de la carga por parte del vendedor al comprador
y, por ende, define las responsabilidades de cada parte y los gastos en los que
incurre cada una de ellas por esa entrega y que, en ltimas, estarn o no
contenidos en el precio pagado o por pagar.
En este orden de ideas, dependiendo del trmino pactado consignado en la
factura y declarado por el importador en la Declaracin Andina del Valor, se
sumarn al precio pagado o por pagar, los gastos de entrega, no incluidos en
la factura, causados hasta el lugar de importacin y se restarn del mismo
precio, los gastos de entrega incluidos en la factura, pero que no forman parte
del valor en aduana por ser posteriores al lugar de importacin.

51

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

BIBLIOGRAFIA

52

LIBRO DE VALORACIN ADUANERA Secretara General de la


Comunidad Andina Proyecto de Cooperacin UE-CAN
Artculo VII del GATT
Acuerdo por el que se establece la Organizacin Mundial de Comercio.
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
Curso: Introduccin al Mdulo Bsico de Formacin en Valoracin de la
OMA
Decisin andina 571.
Decisin andina 379.
Documentos relacionados que puedan ser consultados en el sitio
Web de la Organizacin Mundial de Aduanas.
Documentos relacionados que puedan ser consultados en el sitio
Web de la Comunidad Andina.
INCOTERMS versin 2000.
Referencias hechas sobre material disponible en la biblioteca virtual.
Resolucin andina 846 por la que se adopta el Reglamento Comunitario.

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

ANEXOS
Se detallarn en las siguientes pginas adjuntas a la presentacin.

53

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

GLOSARIO
CAN: Comunidad Andina
CNONES Y DERECHOS DE LICENCIA: El canon es un importe
convenido que se paga peridicamente por el uso de un derecho cedido
sobre propiedad intelectual, para vender, representar, utilizar, obtener,
reproducir o fabricar un bien bajo licencia. El derecho de licencia es un
permiso que se concede para vender, representar, utilizar, obtener,
reproducir o fabricar un producto con nombres, marcas, ideas, frmulas,
patentes, dibujos, diseos, modelos y conocimientos tcnicos de
fabricacin, protegidos, que pertenecen al cedente.
COMENTARIOS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana de la OMA para exponer una serie de observaciones sobre una
parte del Acuerdo y aclarar una situacin.
CONVENIO DE KYOTO: Convenio internacional para la simplificacin y
armonizacin de los regmenes aduaneros, adoptado el 18 de mayo de
1973 y vigente a partir de 1974. Revisado y redactado de nuevo en 1999
de tal suerte que hoy se conoce como Convenio de Kyoto revisado.
DAV: Declaracin Andina del Valor creada por la Decisin 379 de julio de
1995.
DECISIONES: Pronunciamientos del Comit de Valoracin de la OMC.
DECISIONES ANDINAS: Pronunciamientos de la Comisin de la
Comunidad Andina.
DECISIONES SOBRE VALORACIN: Son el resultado de los estudios de
valor, que muestran el valor en aduana establecido para una mercanca, el
mtodo utilizado y los principales elementos del caso en particular que
determinaron dicho valor.
DUMPING: Introduccin de los productos de un pas en el mercado de otro
pas a un precio inferior a su valor normal.
ELEMENTO MOMENTO: Elemento externo a la negociacin que sirve
como patrn para determinar la validez de un precio para calcular el valor
en aduana.
ESTUDIO DE UN CASO: Pronunciamientos del Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana de la OMA que presentan un conjunto de elementos
de hecho basados en una transaccin comercial concreta y puede 322
VALORACIN ADUANERA utilizarse para mostrar la aplicacin prctica de
alguna disposicin del Acuerdo.
ESTUDIOS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana de la OMA que muestran las conclusiones de un examen detallado
de alguna cuestin relacionada con el Acuerdo y, en particular, de una
cuestin sometida al Comit Tcnico que no est cubierta por otros
instrumentos.
GATT: Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
NOCIN POSITIVA DEL VALOR: Concepto de la valoracin basado en
hechos reales de una negociacin llevada a cabo por una mercanca
importada.
NOCIN TERICA DEL VALOR: Concepto de la valoracin basado en una
situacin simulada a la cual se deben ajustar todas las importaciones de
las mercancas que sern valoradas.
54

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA BOLIVIANA


TERMINOS Y DOCUMENTOS ADUANEROS
VALORACION ADUANERA

55

NOTAS EXPLICATIVAS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de


Valoracin en Aduana de la OMA para aclarar una cuestin de carcter
general que se plantea en relacin con una o varias disposiciones del
Acuerdo.
NOTAS INTERPRETATIVAS: Explicaciones complementarias sobre las
disposiciones del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC que suministran
elementos que permiten interpretar correctamente, tanto la aplicacin de la
tcnica prevista, como sus implicaciones, y que forman parte integral del
mismo Acuerdo.
OMA: Organizacin Mundial de Aduanas
OMC: Organizacin Mundial del Comercio
OPINIONES CONSULTIVAS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana de la OMA para responder sobre una modalidad de
aplicacin del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC para unos elementos
de hechos reales o tericos.
REVENTA: Es la venta que sufre una mercanca en el territorio nacional
despus de su importacin. Se dice reventa, en consideracin a que la
primera venta se produjo en el exterior con motivo de su importacin.
RESERVA: Posibilidad otorgada por la OMC a los Pases Miembros para
que en un lapso de tiempo hagan uso de algunas salvedades permitidas
por aquella organizacin y difieran la plena aplicacin del Acuerdo sobre
Valoracin.
RONDA URUGUAY: Las rondas son las reuniones o encuentros peridicos
de los pases Miembros para definir asuntos propios de los Acuerdos. La
ronda Uruguay fue la ltima realizada en el contexto del GATT y de cuyos
trabajos result el establecimiento de la OMC.
VALORES CRITERIO: Valores en aduana sealados en el artculo 1.2.b)
del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, determinados para mercancas
idnticas o similares, ya sea por el Mtodo del Valor de Transaccin, por el
Mtodo Deductivo o por el Mtodo del Valor Reconstruido, aceptados
previamente por la autoridad aduanera y utilizados slo en los casos de
vinculacin con fines de comparacin, sin que en ningn momento
sustituyan el valor declarado.
VALOR DE TRANSACCIN: Precio realmente pagado o por pagar por las
mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de
importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8,
siempre que se cumplan ciertos requisitos establecidos por el Acuerdo
sobre Valoracin de la OMC.
VALORES MNIMOS OFICIALMENTE ESTABLECIDOS: Valores fijados
oficialmente por la Aduana con carcter obligatorio. Es decir, para
determinar la base imponible, sustituyen los valores declarados cuando
sean inferiores a los oficiales, aun cuando el valor declarado corresponda
al de negociacin y al realmente pagado o por pagar.

MSc. Lic. Carlos Alberto Molina Lpez