Unidad 3 segunda parte

EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES

Diferencias contables
Las empresas comerciales compran una mercanca que luego venden
normalmente a un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna
transformacin sustancial. Los productos que compra ya estn terminados y en
igual forma los venden luego a los consumidores sin variaciones de fondo,
excepcin hecha quizs de modificaciones menores en los empaques y otras por
el estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas
en algo nuevo y distinto que constituye los productos terminados que
posteriormente han de vender. Es solamente este aspecto de la produccin o
transformacin de materias primas lo que causa diferencias entre la contabilidad
de empresas comerciales y las industriales. Estas ltimas necesitan de un sistema
de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que han de
figurar en los inventarios del balance general y el costo de los productos vendidos
que ha de figurar en el estado de rentas y gastos. Para las empresas comerciales,
en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercanca vendida est dado por
los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para
obtener esas cifras.
Por lo dems, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos
dos tipos de empresa: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos
de ventas y gastos de administracin, todo lo cual se contabiliza en la misma
forma, no importa el tipo de empresa.
Diferencias en los estados financieros
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas
en el esquema que aparece posteriormente.
Como podemos ver en dicho esquema, en cuanto al balance general la
nica diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la seccin de
activos corrientes varias cuentas de inventario que no se dan en la empresa
comercial, pues esta ltima no cuenta con materiales de produccin ni productos
en proceso de transformacin. Por lo dems no hay diferencia en el Balance
general. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener su
patrimonio constituido en igual forma.
BALANCE GENERAL
Empresa comercial
Empresa industrial
Activos corrientes:
Activos corrientes:
..
..
1

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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
Inventario - mercancas
..
..
(una sola cuenta de inventario)

Inventario Productos terminados

Inventario Productos en proceso
Inventario - Materiales
(varias cuentas de inventario)

En cuanto al estado de rentas y gastos, ms que en la nomenclatura, la

diferencia est en la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa
comercial equivale al precio de compra de la mercanca, entretanto que para la
industrial equivale al precio de compra de la materia prima ms los costos de
transformacin de sta en producto terminado. Por lo dems no hay diferencia en
el estado de rentas y gastos. Ambas empresas tienen gastos de administracin y
ventas que se deducen a continuacin de la ganancia bruta para obtener la
ganancia neta del perodo.
ESTADO DE RENTAS Y GASTOS
Empresa comercial
Empresa industrial
Ventas
Ventas
Costo de mercanca vendida
Costo de productos vendidos
Ganancia bruta
Ganancia bruta

(Costo de la mercanca vendida =

(Costo de los productos vendidos =
Precio de compra de la mercanca)
Costo de la materia prima + costos de
transformacin de sta en productos
terminados)
COSTOS Y GASTOS DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL
En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones bsicas:
produccin, ventas y administracin. Para llevar a cabo cada una de estas tres
funciones, la empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago de
salarios, arrendamientos, servicios pblicos, materiales, etc. Estas erogaciones
reciben respectivamente el nombre de costo de produccin, gastos de
administracin y gastos de ventas, segn la funcin a que pertenezcan.
Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de
productos fabricados. En otras palabras, el costo de los productos fabricados est
dado por los costos de produccin que fue necesario incurrir para su fabricacin.
Por esta razn a los desembolsos relacionados con la produccin es mejor
llamarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y

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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
quedan por lo tanto capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los
productos.
Los gastos de administracin y ventas, por el contrario, no se capitalizan
sino que, como su nombre lo indica, se gastan en el perodo en el cual se incurren
y aparecen como tales en el estado de rentas y gastos.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
Vimos ya cmo el estado de rentas y gastos de una empresa industrial se
diferencia del de una empresa comercial por el rengln denominado Costo de
Productos Fabricados y Vendidos o ms abreviadamente, Costo de Productos
Vendidos. Cmo obtiene una empresa industrial esta cifra que necesita para
poder preparar su estado de rentas y gastos?
La mayor parte de esta obra estar dedicada a dar respuesta a la pregunta
anterior. Queremos sin embargo que desde un principio el lector visualice el
objetivo, antes de emprender el camino que lo conducir a la obtencin de la cifra
mencionada.
Los detalles que integran la cifra del Costo de Productos Vendidos son
bastante numerosos y por lo tanto, en lugar de incluirlos en el estado de rentas y
gastos, se presentan generalmente por separado en el llamado Estado de Costo
de Productos Vendidos, cuya cifra final es la que aparece en el estado de rentas y
gastos.
INDUSTRIAS ABC
ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
1990
Materiales Directos
Mano de obra directa
Costos generales de fabricacin
Costo de produccin
Ms: Inventario de productos en proceso inicial
Costo de productos en proceso
Menos: Inventario de productos en proceso final
Costo de productos terminados
Ms: Inventario de productos terminados inicial
Costo de productos disponibles para la venta
Menos: Inventario de productos terminados final
Costo de productos vendidos
3

86.000
76.000
62.000
224.000
14.000
238.000
48.000
190.000
10.000
200.000
32.000
158.000

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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
Como podemos observar, el estado de Costo de productos vendidos
empieza con los totales de costos de produccin incurridos durante el perodo en
cuestin (en este caso 1990) en cada uno de los tres elementos en que se dividen
dichos costos: materiales directos, mano de obra directa y costos generales de
fabricacin. Estos costos representan el dinero fresco, nuevo, invertido en la
produccin en 1990.
Si se tratara del primer ao de produccin de Industrias ABC y si a
diciembre 31 de 1990 no hubiera productos en proceso de elaboracin o
semiterminados, querra decir que no tendramos inventario inicial ni final de
productos en proceso y que todos los productos empezados durante 1990 se
procesaron hasta su completa terminacin. El costo total de produccin en el
perodo, 224.000 sera tambin en este caso el costo de los productos terminados.
Pero como si hay un inventario inicial de productos en proceso que trae un costo
de 14.000, es necesario agregar dicho costo al costo de produccin de 1990, para
llegar al costo total de productos en proceso, 238.000, cifra que constituye el costo
total por el cual es responsable (debe dar razn) la fbrica en 1990. Cmo tambin
qued un inventario final de productos en proceso por un total de 48.000, del total
del costo de productos en proceso restamos dicho inventario para obtener el costo
total de los productos terminados en 1990, 190.000.
Con la obtencin del costo de productos terminados an no hemos logrado
nuestro objetivo que consiste en hallar el costo de los productos vendidos en el
perodo. Si en relacin con los productos terminados suponemos tambin por un
momento que no haba existencias al comenzar el ao y que tampoco qued
inventario de dichos productos a diciembre 31 de 1990, querra decir que todo lo
que se produjo se vendi en el mismo perodo y lgicamente el costo total de
productos terminados, 190.000, sera tambin el costo de los productos vendidos.
Pero como s haba inventario inicial de productos terminados con un costo
de 10.000, es necesario agregar dicho costo al costo de productos terminados en
1990, para llegar al costo de productos disponibles para la venta, 200.000. Si a
este total restamos el inventario de productos terminados que qued en existencia
al final del perodo, 32.000, obtenemos finalmente el costo de productos vendidos
en 1990, 168.000.
Esta es la cifra que aparece en el estado de rentas y gastos en su lugar
correspondiente, como se ilustra a continuacin.
INDUSTRIAS ABC
ESTADO DE RENTAS Y GASTOS
1990
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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
Ventas
Costo de Productos vendidos
Ganancia bruta
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Ganancia neta

200.000
168.000
32.000
5.000
10.000

15.000
17.000

Otra forma de presentacin

Otra forma de presentacin del estado de costo de productos vendidos
quizs ms fcil de entender, es la que empieza con el inventario de productos en
proceso al comienzo del estado. Esta forma se ajusta ms a la realidad
cronolgica de los costos. Con este cambio, la parte superior del estado de Costo
quedara como se muestra a continuacin.
INDUSTRIAS ABC
ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
1990
Inventario de productos en proceso inicial
14.000
Ms Costo de produccin en 1990:
Materiales directos
86.000
Mano de obra directa
76.000
Costos generales de fabricacin
62.000
224.000
Costo de Productos en proceso
238.000
(sigue como en la ilustracin previa)
Estado de costos de productos vendidos detallado
Las anteriores ilustraciones de los estados de costo de productos vendidos
se presentaron en forma simplificada, con el fin de que el lector tuviera una visin
de conjunto y fcilmente comprensible de este estado financiero. Los tres
elementos que constituyen el costo de produccin, sin embargo, contienen
detalles que convienen presentar para mayor informacin de los usuarios. Estos
detalles se pueden presentar en anexos que acompaen el estado de costo
simplificado, o se pueden incluir en el mismo estado de costo, como se muestra a
continuacin:
INDUSTRIAS ABC
ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
1990
Materiales directos:
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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
Inventario de materiales inicial
20.000
Compra de materiales
95.000
Ms: Fletes en compras
2.000
Compras brutas
97.000
Menos: Devoluciones y rebajas en
3.000
compras
Compras netas
94.000
Total materiales disponibles para el uso
114.000
Menos: Inventario de materiales final
24.000
Total materiales usados
90.000
Menos: Materiales indirectos usados
4.000
Total materiales directos usados
86.000
Mano de obra directa:
Nmina de fbrica
102.000
Menos: Mano de obra indirecta
26.000
Total mano de obra directa
76.000
Costos generales de fabricacin:
Materiales indirectos
4.000
Mano de obra indirecta
26.000
Arrendamientos
15.000
Depreciacin
10.000
Agua, luz y telfonos
2.000
Seguros
5.000
Total costos generales de fabricacin
62.000
Total Costo de produccin
224.000
En la primera seccin de materiales directos observamos un juego de
inventarios igual al que hace una empresa comercial que lleva el sistema de
inventario peridico. Al inventario inicial de materiales (20.000) sumamos las
compras netas (94.000) para obtener el total de materiales disponibles para el uso
(114.000). Si a esta cifra restamos el inventario final de materiales (24.000)
obtenemos lgicamente el total de materiales usados. Debido a que esta
compaa usa una sola cuenta de Inventario-Materiales que cubre tanto los
materiales directos como los indirectos, es necesario restar el total de materiales
indirectos usados (4.000) para hallar finalmente el total de materiales directos
usados (86.000).
En la seccin de mano de obra directa aparece el total de la nmina de la
fbrica (102.000) que incluye todos los salarios de produccin, tanto directos como
indirectos. Restando la mano de obra indirecta (26.000) obtenemos el total de
mano de obra directa (76.000).
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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
En la seccin de costos generales de fabricacin, simplemente aparece el
listado de las distintas clases de costos generales con sus respectivas cantidades.
La lista que aparece en la presente ilustracin no es taxativa, sino a va de
ejemplo de algunas de las cuentas que podran aparecer en esta seccin.
Auditora

Algunas expresiones tcnicas que normalmente se utilizan en la jerga de la

Auditora son las que se pasan a enunciar sin pretender que sean las nicas.
ALCANCE DE LA TAREA se refiere a procedimientos de auditora considerados
necesarios y suficientes para lograr el objetivo de la auditora. Asimismo se refiere
a aspectos sujetos a auditar. El marco o lmites de la Auditora y las materias que
son objeto de la misma.
ANALIZAR
separar
en
elementos
o
partes
constitutivas.
AUDITORIA INTERNA medio funcional que permite a los directivos de una entidad
recibir de fuentes internas la seguridad de que los procesos de que son
responsables funcionan de modo tal que queden reducidas al mnimo las
probabilidades de que se produzcan fraudes, errores o prcticas ineficientes y
antieconmicas. Tiene muchas de las caractersticas de la Auditora Externa pero
puede, correctamente, cumplir instrucciones del nivel a direccin a que informa.
COMPARAR observar la similitud o diferencia entre los conceptos. Significa utilizar
como referencia, otro elemento comparable.
COMPROBAR el examen que fundamenta la evidencia que apoya a una
operacin o la comprobacin de una imputacin demostrando exactitud,
propiedad, etc.
CONCILIAR hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas,
separadas e independientes o investigar las razones de la falta de concordancia.
CONFIRMAR obtener informacin de una fuente distinta al grupo de elementos
sujetos a revisin o fuente distinta a la empresa auditada (clientes, proveedores,
etc.).
CONTROL INTERNO conjunto del sistema de controles que abarcan la estructura
organizativa, los mtodos, los procedimientos y la Auditora Interna establecido por
la direccin en el marco de sus fines corporativos para ayudar a realizar las
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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
operaciones del ente auditado en forma regular y econmica, eficiente y eficaz; a
lograr la observancia de las polticas de gestin; a salvaguardar los bienes y
recursos; a asegurar la exactitud y la complecin de los registros contables; y a
producir informacin gerencial oportuna y fiable.
ECONOMIA consiste en reducir al mnimo el costo de los recursos utilizados para
desempear una actividad a un nivel de calidad apropiado.
EFICACIA la medida en que se logran los objetivos, y la relacin entre los
resultados pretendidos y los resultados reales de una actividad.
EFICIENCIA relacin entre el producto expresado en bienes, servicios u otros
resultados y los recursos utilizados para producirlos.
EXAMINAR
investigar,
inspeccionar,
o
comprobar
la
exactitud.
INDEPENDENCIA se refiere a que el auditor debe actuar sin sujecin a directrices
o interferencias externas de ninguna clase.
Terminologa y cuestiones bsicas
INFORMACION ADECUADA informacin que, cuantitativamente, es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la Auditora; y que, cualitativamente, tiene
la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
INFORMACION PERTINENTE informacin que es pertinente en relacin con los
objetivos de la Auditora.
INFORMACION RAZONABLE informacin que es econmica en el sentido de que
el costo de reunirla guarda razonable proporcin con el resultado que el Auditor
trata
de
lograr.
INFORME opinin escrita y otras observaciones del Auditor acerca de un conjunto
de estados contables como resultado de una Auditora o de hechos puestos de
manifiesto por el Auditor.
INVESTIGAR verificar que una cuenta esta dispuesta apropiadamente de acuerdo
con la autorizacin original.
NORMAS DE AUDITORIA las normas de Auditora proporcionan al Auditor una
orientacin mnima que ayuda a determinar la amplitud de las medidas y de los
procedimientos de fiscalizacin que deben aplicarse para cumplir el objetivo de la
Auditora. Son los criterios o patrones con referencia a los cuales se evalan los
resultados de la Auditora.
NORMAS DE PROCEDIMIENTO marco general que ha de referirse el auditor para
cumplir sistemticamente el objetivo de la Auditora, incluyendo la planeacin y
supervisin de sta, la acumulacin de pruebas adecuadas, pertinentes y
razonables, y un estudio y evaluacin apropiados de los controles internos.
NORMAS GENERALES la preparacin y la competencia, la independencia y
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Unidad 3 segunda parte

EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
objetividad necesarias, y la aplicacin de la diligencia debida, que se exigirn al
Auditor a fin de que cumpla de forma competente, eficiente y eficaz las tareas
relacionadas con las normas de procedimiento y con las normas para la
elaboracin de informes.
NORMAS PARA LA ELABORACION DE INFORMES marco general a que ha de
referirse el auditor para informar sobre los resultados de la Auditora: comprenden
orientaciones sobre la forma y el contenido del informe del Auditor.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA una declaracin precisa de lo que pretende lograr
la Auditora y/o la pregunta a que esta dar respuesta.
OPINION las conclusiones escritas de un Auditor con respecto a un conjunto de
cuentas como resultado de una Auditora.
PLANEAMIENTO consiste en definir los objetivos, trazar polticas y determinar la
naturaleza, el alcance, la extensin y el calendario de aplicacin de los
procedimientos y de las comprobaciones necesarios para el logro de los objetivos.
Terminologa y cuestiones bsicas
PRINCIPIOS GENERALES A CUMPLIMENTAR deben darse las siguientes
condiciones bsicas:
1- Independencia
2- Integridad
3- Objetividad
4- Competencia profesional
5- Confidencialidad
6- Conducta profesional
7- Cumplimiento de las Normas Tcnicas
PROBAR, EXAMINAR verificar la exactitud de una parte de un total de datos
similares (Muestreo)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA comprobaciones, instrucciones y detalles
incluidos en el programa de Auditora que han de llevarse a cabo sistemtica y
razonablemente.
PRUEBAS DE AUDITORIA informacin que constituye la base en que se
sustentan las opiniones, conclusiones o informes del Auditor.
PRUEBAS DE RAZONABILIDAD bsqueda de hechos razonables que
condicionan los saldos de las cuentas y que surgen, generalmente, por
comparaciones,
como
por
ejemplo:
Causas de incrementos anormales en ventas, compras, gastos, etc.
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Unidad 3 segunda parte

EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
Comparativamente con periodos anteriores ( sin considerar hechos cclicos)
Revisin de la igualdad patrimonial de los valores de las cuentas reexpresadas
por aplicacin de la R.T.N6.
PRUEBAS RELACIONALES bsqueda de relaciones
impositivas, etc., entre las cuentas, como por ejemplo:
I.V.A. e Ingresos Brutos con Ventas.
Cargas Sociales con Sueldos.
Incremento de Cuentas a Cobrar con Ventas.
Incremento de Cuentas a Pagar con Compras.

contables,

legales,

RESULTADOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES los resultados o

hechos puestos de manifiesto son las pruebas concretas reunidas por el Auditor
para cumplir los objetivos de la Auditora; las conclusiones son declaraciones
deducidas por el Auditor a partir de esos hechos; las recomendaciones son
medidas sugeridas por el Auditor atendiendo a los objetivos de la Auditora.
REVISAR, VERIFICAR, COMPROBAR bsicamente, controlar. En Auditora
debera significar una marca colocada despus de cada concepto, una vez que ha
sido
verificado.
SISTEMA DE CONTROL serie de acciones que se consideran que forma parte del
sistema total de control interno y que se refiere a la realizacin de los fines
contables de la entidad. Esto incluye el cumplimiento de las polticas y de los
procedimientos contables, la salvaguarda de los recursos de la entidad y la
preparacin
de
informes
fiables.
SISTEMA DE CONTROL ADMINISTRATIVO serie de acciones que es parte
integral del sistema de control interno y que se refiere a los procedimientos
administrativos necesarios para adoptar decisiones generales, alcanzar la mxima
eficiencia econmica y administrativa posible, y asegurar la aplicacin de las
polticas
administrativas.
Terminologa y Cuestiones bsicas
SISTEMAS CONTABLES procedimientos para preparar, registrar y comunicar
informacin fiable acerca de las operaciones.
SUPERVISION requisito esencial de la fiscalizacin, que entraa un liderazgo, una
direccin y un control correctos en todas las etapas a fin de asegurar una tarea
competente y eficaz entre las actividades, los procedimientos y las
comprobaciones que se efecten y los propsitos que se persiguen.

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Unidad 3 segunda parte

EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
PAPELES DE TRABAJO
Generalmente se piensa que este tema es de escasa importancia en el estudio de
la Auditora. Se trata de una tarea profesional de modo que es necesario un
enfoque profesional. En tal sentido, la confeccin y la existencia de los Papeles
de Trabajo se justifican tanto como base del Informe del Auditor, en donde limita su
responsabilidad en la tarea, como para recomponer los conceptos particulares.
Para lograr este objetivo es menester:
a) Mantenerlos durante el tiempo que fijen las normas legales o por 6 (seis) aos,
el que fuese mayor.
b) Nunca pasarlos a limpio aprovechando, muchas veces, la propia memoria
fotogrfica que posee el Audito. Si se pasa a limpio, deja de tener las
caractersticas de
Papel de Trabajo.
c) Deben ser matemticamente exactos.
No es intencin establecer modelos ni listados de los Papeles de Trabajo pues no
existen formas estndar ya que cada uno debe disearse para que coincida en la
situacin de la Auditora bajo consideracin.
Cualquier Papel de Trabajo del ao anterior deber servir, nicamente, como gua
para la forma del Papel de Trabajo del ejercicio o perodo bajo Auditora.
Los Papeles de Trabajo se forman con los datos compilados durante la Auditora y
apoyan los principio, normas y procedimientos propios de la misma. En
consecuencia apoyan la opinin del Auditor a travs de su informe.
Los Papeles de Trabajo actan como un eslabn entre el Informe del Auditor y los
registros y datos de la empresa, constituyendo la prueba de validez y defensa de
su posicin en temas que impliquen negligencia o fraude. Por lo tanto no debe
omitirse la mencin de los aspectos no analizados. Adems sirven como base
para
revisar
la
ejecucin
por
parte
de
los
colaboradores.
OBJETIVOS BASICOS
Sirven de base para la preparacin del Informe y constituyen un elemento de
prueba para la realizacin del trabajo y las decisiones tomadas.
OBJETIVOS ADICIONALES
Sirven como antecedentes para futuras Auditoras.
Sirven como base para prepara Auditoras para empresas del mismo ramo.
Facilitan al Auditor la administracin del trabajo.
Facilitan al Auditor la evaluacin del trabajo de sus colaboradores.
Ayudan al profesional en la preparacin de otros servicios (ej.: asesoramiento
impositivo).

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EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES
CONTENIDO
Copia de los Estados Contables.
Balance de comprobacin
Descripcin de la tares realizada.
Datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, preparados por
el propio Auditor como as tambin los que hubiera recibido de terceros, los que
debern estar fechados y firmados.
Ajustes propuestos.
Relaciones entre los rubros.
Pruebas de consistencia.
Copia de Estatutos o Contratos y sus reformas.
-Esquema de organizacin.
Actas de Asamblea.
Conciliaciones.
Papeles de Trabajo
Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones
finales o generales del trabajo.
Cuestionario sobre control interno.
Otros que aconsejen el desarrollo de la Auditora.
A los fines de determinar la responsabilidad en la preparacin, en tanto cada Papel
de Trabajo sea terminado, deber incorporarse fecha y firma del Auditor o sus
colaboradores.
PROPIEDAD Y EXHIBICIN
Los Papeles de Trabajo son de propiedad del Auditor. No deben ser exhibidos a
terceros, sino cuando ello resulte necesario para la defensa personal del Auditor.
Puede ocurrir que el cliente solicite al Auditor le suministre algn detalle. En este
caso queda a criterio del Auditor, ofrecer la informacin solicitada sin que ello
signifique exhibirlos.

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