I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinacin del IGV en un cuadro de presuncin

de ventas o compras omitidas determinadas va el
procedimiento de la toma de Inventario Fsico
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Determinacin del IGV en un cuadro de
presuncin de ventas o compras omitidas
determinadas va el procedimiento de la
toma de Inventario Fsico
Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008

sus facultades y siempre que no se haya

cumplido el perodo de prescripcin, tiene la posibilidad de determinar el monto
de la obligacin.
Para la determinacin de la obligacin,
la administracin toma en cuenta dos
formas:
1. Determinacin sobre base cierta.
aplicable en casos en que la administracin dispone de los elementos
necesarios para conocer de forma

directa y con certeza tanto de la

existencia de la obligacin tributaria
sustancial, como la dimensin pecuniaria de tal obligacin.
2. Determinacin de la obligacin
sobre base presunta. En el caso en
que la administracin no ha podido
obtener los antecedentes necesarios
para la determinacin cierta, en ese
caso, puede proceder a efectuarse
mediante presunciones o indicios.

1. Introduccin
Uno de los mtodos de determinar la
obligacin tributaria sobre base presunta
establecida en el Cdigo Tributario es la
referida a la toma de Inventario Fsico,
que consiste en el conteo de las cantidades existentes a una determinada fecha,
con la finalidad de que de esta manera
se pueda llegar a determinar el saldo de
las existencias al 01 de enero del ejercicio en la que se procedi a la toma del
inventario; saldo que a la vez representa
en el saldo final con el que se concluy
el ejercicio anterior.
La comparacin de saldos resultantes
del conteo versus los saldos reejados
en los registros y libros contables de la
empresa que est siendo materia de
examen, puede verse reflejado en la
existencia de faltantes, sobrantes o ambas
situaciones, los mismos que para fines
tributarios, corresponder se realice la
respectiva valorizacin con la finalidad de
medir y determinar importe del tributo
omitido.
En el presente artculo y de una manera
resumida, pasamos a exponer la determinacin de la obligacin tributaria
(en este caso nos centraremos en el Impuesto General a las Ventas), mediante
la aplicacin del mtodo de la toma de
inventario fsico.

2. Marco Legal consultado

El marco legal del cual vamos a proceder
a dar aplicacin en el presente caso es el
numeral 69.1 del artculo 69 del Cdigo
Tributario (Decreto Supremo N 13599-EF TUO).

3. Determinacin de la obligacion tributaria

Una vez conocido la realizacin del
hecho imponible y, por consiguiente, el
nacimiento de la obligacin tributaria,
la Administracin Tributaria, en uso de

I-16

Instituto Pacfico

Determinacin de la
Obligacin Tributaria
Formas de determinacin

Base Cierta

Base Presunta

Supuestos para aplicar la determinacin

sobre base presunta:
- El deudor no cumple en presentar la
declaracin dentro del plazo requerido
por la administracin.
- Dudas en la declaracin presentada, o
en la documentacin sustentatoria o
complementaria.
- No presentacin dentro de los plazos
establecidos, los libros y registros requeridos.
- Ocultamiento de activos, pasivos, gastos,
falsos gastos, ingresos, bienes, rentas
- Discrepancias u omisiones en los comprobantes de pago versus y los libros y
registros contables.
- Se detecte el no otorgamiento de
comprobantes de pago, o que stos son
emitidos sin cumplir con los requisitos

establecidos.
- No inscribirse en el RUC.
- Omisin en el llevado de libros y registros contables exigidos.
- No exhibir libros y/o registros, aduciendo la prdida de estos.
- Condicin de no habido del deudor
tributario.
- Omisin en la declaracin y/o registrar a
uno o ms trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales
o por rentas de 5ta.
- Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros si el manifiesto
de pasajeros.
- Deteccin de nmero diferente de
mquinas tragamonedas.
- Dems expresadas en las normas tributarias.

Mtodos de
Presunciones

1. Presuncin de ventas o ingresos por

omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho
registro y/o libro.
. Presuncin de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de compras,
o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos
por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por
el contribuyente y los estimados por
la Administracin Tributaria por control
directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado

o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos
omitidos cuando no exista relacin
entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en
caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el ujo de ingresos y egresos
de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas
omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o
operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas
tragamonedas.

N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

rea Tributaria
4. Presuncin de ventas o compras omitidas mediante el
procedimiento del inventario
fsico
La finalidad del presente mtodo de la
toma de inventarios es la determinacin
del saldo al 1 de enero del ejercicio en
curso, con la finalidad de establecer la
cantidad de inventarios existentes al
finalizar del ejercicio anterior.
Los saldos determinados del inventario
fsico, comparados con los saldos en los
libros y registros, van a permitir determi-

Resultado
del examen

Faltante de
Inventario

Presuncin

Bienes trasferidos
cuyas ventas han
sido omitidas de
registrar

Efecto

4.1 Valorizacin del FALTANTE de

inventario
4.1.1. Monto de las ventas
El monto de las ventas se determina
multiplicando el nmero de unidades
faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior.
Monto
Unidades
de Ventas = Faltantes
Omitidas

Sobrante de
Inventario

Bienes cuyas compras y ventas han

sido omitidas de
registrar

Tributos Omitidos

Como puede aprecisarse, la toma de

inventario fsico conlleva a que se determine diferencias expresadas en cantidad
(kilos, unidades, litros, etc.), los mismos
que para poder establecer el monto del
tributos omitido, requieren que dichas
diferencias sean valorizadas.
El Cdigo Tributario contempla una serie
de indicaciones que van a permitir la
valorizacin de las diferencias encontradas; esto lo podemos revisar en el
numeral 69.1 del artculo 69 del Cdigo
Tributario, el mismo que, de una manera
resumida y esquemtica, procedemos a
exponerla en los numerales siguiente.

Valor
de Venta
Promedio

4.1.2. Valor de venta promedio

Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido
N 164

nar la existencia de faltantes o sobrantes

de inventarios o tal vez la presencia de
ambas como tambin pueda que todo se
encuentre correcta.
En el escenario de que el resultante de
examen realizado al rubro existencias, se
determine faltantes o sobrantes, denota
la presuncin de operaciones que no
han sido registradas (omitidas); por lo
tanto, estas no has sido declaradas, lo
que conlleva a que se presuma tambin
la existencia de tributos omitidos.
Veamos el siguiente resumen:

Primera Quincena - Agosto 2008

en cada mes, o, en su defecto, el ltimo

comprobante de pago que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
Lo antes expresado, lo podemos resumir
de la siguiente manera:
Valor de venta unitario del
Valor
de Venta = ltimo comprobante de
pago emitido en cada mes
Promedio

En caso de que exista ms de una serie

autorizada de comprobantes de pago, se
tomar en cuenta lo siguiente:
b.1 Determinar la fecha en que se emiti
el ltimo comprobante de pago en el
mes.
b. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
b.3 Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a
la ltima serie autorizada en la fecha
en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.

Monto
de Ventas = Coeficiente x
Omitidas

Costo del
Sobrante

4.2.2. Costo del sobrante

El costo del sobrante se determina multiplicando las unidades sobrantes por
el valor de compra promedio del ao
inmediato anterior.
Costo
Sobrante = Unidades
Sobrantes

Valor de
Compra
Promedio

4.2.3. Valor de compra promedio del

ao inmediato anterior
Se toma en cuenta el valor de compra
unitario del ltimo comprobante de pago
de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago
de compra que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
Valor de compra unitario del
Valor de
Compra = ltimo comprobante de compra obtenido en cada mes
Promedio

Cuando se trate de bienes que no cuenten

con comprobantes de pago del ejercicio
en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de
dicho bien o, en su defecto, se aplicar el
valor de mercado del referido bien.
4.2.4. Determinacin del coeciente
El clculo del coeficiente se puede
determinar de dos formas; para ello,
primeramente debemos de definir si el
contribuyente sujeto de la fiscalizacin se
encuentra obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos o no.
CASO 1: Contribuyente obligado a
llevar sistema de contabilidad de
costos
El coeficiente se determina dividiendo las
ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a
la toma de inventario entre el promedio
de los inventarios valorizados mensuales
del citado ao.

4.2 Valorizacin del SOBRANTE de

inventario
4.2.1. Monto de las ventas omitidas
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado.

Coeciente =

Ventas Declaradas
o Registradas
Promedio de los
Inventarios Valorizados
Mensuales

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

CASO 2: Contribuyente no obligado

a llevar sistema de contabilidad de
costos
Aplicado inclusive en aquellos en que,
encontrndose obligados a llevar contabilidad de costos, no cumplen con dicha
obligacin o, llevndola, se encuentran
atrasados a la fecha de toma de inventario. El coeficiente resultar de dividir
las ventas declaradas o registradas entre
el valor de las existencias finales del
ao, obtenidas de los libros y registros
contables del ao inmediato anterior a
la toma de inventario o, en su defecto,
las obtenidas de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.

Coeciente =

Ventas Declaradas
o Registradas
Valor de las existencias finales del ao anterior segn los
libros y registros contables

Caso Prctico

La informacin recopilada la hemos resumido en los siguientes anexos, los cuales

pasamos a exponerla:
5.1 Anexo 01. Informacin resumen de las ventas y compras del perodo
2007
Esta informacin es extrada de las declaraciones juradas mensuales presentadas por
el cliente, va el PDT N 61 IGV-Renta 3ra categora.
La informacin extrada es la siguiente:
Perodo
Tributario
Ene-07

Ventas S/.
V.N.

Compras S/.

IGV Dbito
Fiscal

IGV Crdito
Fiscal

C.N.

30,000

5,700

18,000

Feb-07

80,000

15,00

Mar-07

100,000

19,000

Abr-07

140,000

May-07

IGV a pagar
y/o CF

3,40

,80

48,000

9,10

6,080

60,000

11,400

7,600

6,600

84,000

15,960

10,640

140,000

6,600

84,000

15,960

10,640

Jun-07

10,000

,800

7,000

13,680

9,10

Jul-07

300,000

57,000

180,000

34,00

,800

Ago-07

80,000

15,00

48,000

9,10

6,080

Set-07

146,000

7,740

87,600

16,644

11,096

Oct-07

140,000

6,600

84,000

15,960

10,640

Nov-07

80,000

53,00

168,000

31,90

1,80

Dic-07

357,000

67,830

14,00

40,698

7,13

1,913,000

363,470

1,147,800

218,082

145,388

Totales

5. Exposicin de caso prctico

Vamos a proceder a exponer el caso de
la empresa OCTAVIA SAA, quien requiere
nuestros servicios, con la finalidad de que
practiquemos una auditora tributaria
del ejercicio 007, siendo uno de los
rubros a revisar el correspondiente a sus
inventarios.
Es de indicar que la presente empresa se
encuentra obligada a llevar un sistema
de contabilidad de costos, tal como lo
dispone el artculo 35 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo N 1-004-EF).
Percibiendo las debilidades encontradas
en los soportes contables y limitaciones de
informacin, procederemos a determinar
la deuda tributaria sobre base presunta,
tal como lo realizara la administracin
en aplicacin del artculo 63 del Cdigo
Tributario; asimismo, el mtodo que emplearamos ser el descrito en el numeral
69.1 del artculo 69 del referido cdigo,
el cual consiste en realizar la toma de
inventario fsico de las existencias, hecho
que se efectu con fecha 13.07.08.
Datos:
Adicional a la toma de inventario fsico
y a la informacin recopilada, es que se
cuenta con los siguientes datos, los cuales
nos van a permitir llevar a cabo nuestra
labor de determinar si hay presencia de
sobrantes, faltantes o ambas situaciones
en el inventario analizado.

I-18

Instituto Pacfico

5.2. Anexo 02. Cuadro consolidado de

datos extrados de los inventarios
En el presente cuadro hemos resumido la
informacin de los siguientes:
a. Acta de toma de inventario al
5.07.08.
b. Detalle de las mercancas en consignacin al 5.07.08 (Fuente: Guas de
remisin, notas de salida de almacn
con motivo consignacin).

DETALLE

c. Detalle de compras de mercaderas

realizadas del 01.01.08 al 5.07.08
(Fuente: Registro de compras, facturas de proveedores, notas de ingreso
a almacn con motivo de compra).
d. Detalle de Ventas de mercaderas
realizadas del 01.01.08 al 5.07.08
(Fuente: Registro de ventas, facturas
emitidas a clientes, notas de salida de
almacn con motivo venta).

Cantidades en unidades
de las mercaderas
Producto A

Producto B

Producto C

Inventario al 5.07.08

4,000

8,000

18,000

Mercadera en consignacin pendientes

al 5.07.08

1,000

,000

,000

Compras realizadas del 01.01.08 al

5.07.08

,000

30,000

34,000

Ventas realizadas del 01.01.08 al

5.07.08

3,000

33,000

4,000

Saldos al 01 de enero de 008

10,000

15,000

9,000

5.3. Anexo 03. Cuadro resumen de

saldos mensuales de los inventarios valorizados
Esta informacin es extrada del Libro Mayor, del cual nos centraremos

en los rubros 0 MERCADERAS, 69

COSTO DE VENTAS y 60 COMPRAS;
confrontadas con los kardex valorizados
(Registro de Inventario de Existencias
Valorizadas).
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

rea Tributaria
Inventario Expresado en Nuevos Soles
Perodo

Inventario Inicial

Compras

Costo de Ventas

Promedio
Mensual =

Inventario Final

<+>

<- >

Ene-07

50,000.00

14,000.00

8,000.00

36,000.00

Feb-07

36,000.00

540,000.00

81,000.00

695,000.00

Mar-07

695,000.00

10,000.00

8,000.00

63,000.00

Abr-07

63,000.00

80,000.00

130,000.00

573,000.00

May-07

573,000.00

50,000.00

10,000.00

703,000.00

Jun-07

703,000.00

370,000.00

110,000.00

963,000.00

Jul-07

963,000.00

3,000.00

80,000.00

686,000.00

Ago-07

686,000.00

170,000.00

80,000.00

776,000.00

Set-07

776,000.00

60,000.00

130,000.00

906,000.00

Oct-07

906,000.00

0,000.00

110,000.00

816,000.00

Nov-07

816,000.00

450,000.00

50,000.00

1,016,000.00

1,016,000.00

180,000.00

30,000.00

876,000.00

Dic-07

Del presente Anexo 03 es que podremos

determinar el Promedio de Inventario
Valorizados Mensuales, que vamos a
emplear en la valorizacin de los sobrantes
de inventarios que se haya determinado.

Perodo
Ene-07

Perodo

As tenemos lo siguiente:

Jun-07

963,000

Jul-07

686,000

Ago-07

776,000

Set-07

906,000

Dic-07

Feb-07

695,000

Sumatoria

Mar-07

63,000

Abr-07

573,000

May-07

703,000

El clculo del coeficientes se determina,

dividiendo el total de las Ventas Declaradas o Registradas entre el Promedio de
Inventarios Valorizados Mensual.

739,083

2.59

Coeciente =

5.4. Anexo 04. Cuadro Resumen de

los Costos y Precios unitarios extrados de los comprobantes de
pago que respaldan las ventas y
compras de mercaderas
En el presente cuadro, vamos a poder
apreciar los costos y precios unitarios extrados de los comprobantes de pago que
sustentan las compras y tambin aquellos
que sustentan las venta de mercaderas
realizadas durante el ejercicio 007.

1,016,000
876,000
8,869,000
Sumatoria

Promedio =
Mensual

1,913,000

Coeciente =

816,000

Nov-07

36,000

Determinacin del Coeciente

Una vez determinado el Promedio Mensual, podremos calcular el importe del
Coeciente, el cual nos va a permitir
calcular el monto de las ventas omitidas
ante la determinacin del sobrante de
inventarios.

Inventario Final

Oct-07

Inventario Final

739,083.33

1

Costo y Precio Unitario segn comprobantes de pago de operaciones de Compras y de Ventas

Perodo

Producto A
Compra

Producto B
Venta

Compra

Producto C
Venta

Compra

Venta

Ene-07

18.00

3.00

0.00

8.00

37.00

4.00

Feb-07

0.00

4.00

4.00

8.00

0.00

4.00

Mar-07

1.00

4.00

0.00

9.00

0.00

41.00

Abr-07

0.00

4.00

0.00

9.00

38.00

41.00

May-07

15.00

4.00

0.00

9.00

0.00

43.00

Jun-07

0.00

4.00

5.00

8.00

0.00

4.00

Jul-07

18.00

4.00

0.00

9.00

0.00

41.00

Ago-07

19.00

4.00

0.00

9.00

0.00

4.00

Set-07

0.00

5.00

8.00

9.00

0.00

4.00

Oct-07

3.00

8.00

0.00

30.00

36.00

41.00

Nov-07

0.00

7.00

8.00

30.00

0.00

40.00

Dic-07

19.00

6.00

30.00

30.00

0.00

41.00

133.00

297.00

135.00

348.00

111.00

498.00

Sumatoria

Para la determinacin del Costo o Precio Promedio, debe de considerarse la

sumatoria de los importes, el cual ha de
dividirse entre el nmero de meses en las
que se realiz compras y/o ventas, respectivamente. As, por ejemplo, se tiene
que en el Producto A, la sumatoria de los
costos unitarios de adquisicin suman un
total de S/. 133.00, el cual deber dividirse entre 7, que es el nmero de meses en
las que se dio dichas compras; asimismo,

N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

en el caso de las ventas del mismo producto, se tiene que la sumatoria de los
precios unitarios asciende a la suma de
Costo o
precio
promedio
Costo o
precio
promedio

S/. 97.00, el cual ha de dividirse entre

1, que es el nmero de meses en las que
se dio las ventas.

133.00

97.00

135.00

348.00

111.00

498.00

1

1

1

19.00

4.75

7.00

9.00

37.00

41.50

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Es de indicar que la dinmica para la

recoleccin de informacin de los costos
y precios unitarios (compra y venta, respectivamente), debe de ser el siguiente:
Costo Unitario. Se extrae del ltimo
comprobante de pago que sustenta la
compra del producto materia de anlisis
de cada mes.
Precio Unitario. Se extrae del ltimo
comprobante de pago emitido que sustenta la venta del producto materia de
anlisis cada mes.
A manera de explicacin, vamos a
centrarnos en la columna del Producto

A, en el cual se puede apreciar que los

importes detallados corresponden a los
costos unitarios extrados del ltimo de los
comprobantes de pago de compras de un
referido mes (caso de los meses de enero,
marzo, mayo, julio, agosto, octubre y diciembre); en algunos meses no se indica
costo unitario alguno (tal es el caso de los
meses de febrero, abril, junio, setiembre
y noviembre), del cual se entiende que en
dichos meses no hubo adquisicin.
De la misma manera se explica la columna del precio de venta del mismo Producto A, en donde, los precios unitarios son
extrados de los comprobantes de pago

Producto A

Toma de Inventario al 5.07.08

Producto B
8,000

18,000

3,000

33,000

4,000

1,000

,000

,000

<-> Unidades compradas

-,000

-30,000

-34,000

Saldos al 01 de enero de 2008

15,000

13,000

10,000

Saldos segn registros contables

al 31.1.07

10,000

15,000

9,000

5,000

-2,000

1,000

<+> Unidades Vendidas

<+> Unidades en consignac.

Diferencia
Faltante

Sobrante

5.5. Anexo 05. Determinacin de las

unidades de inventario FALTANTES y/o SOBRANTES
Para la elaboracin del presente Anexo
05, ha de considerarse los datos expuestos en el Anexo 0:

Unid.
Faltantes
5,000
0
1,000

Descripcin

Producto C

4,000

A diferencia de las compras que se dieron

solo en algunos meses, las ventas si se han
dado en todos los meses.

Anexo 5.6.1 FALTANTES: Determinacin de las ventas omitidas

Inventario en Unidades
DETALLE

emitidos por la empresa por las ventas

realizadas; para este caso, se toma el
precio unitario del ltimo comprobante
de pago emitido en cada mes.

Producto A
Producto B
Producto C
Total
Segn
Auditora

Para la elaboracin del presente Anexo, debe considerarse los

datos expuestos en los Anexos 04 y 05.

Descripcin
Segn
Contabilidad

Faltante

Unid.
Sobrantes

Valor
Compra
Prom.

Perodo
Tributario
Jan-07
Feb-07
Mar-07
Apr-07
May-07
Jun-07
Jul-07
Aug-07
Sep-07
Oct-07
Nov-07
Dec-07
Totales

Vtas. Declaradas
30,000
80,000
100,000
140,000
140,000
10,000
300,000
80,000
146,000
140,000
80,000
357,000
1,913,000

Explicacin de la columna 7:
Distribucin de las ventas omitidas. En
el presente caso, la forma de distribucin

I-20

Instituto Pacfico

Coeciente

0.00

0.00

0.00

0.00

,000

7.00

54,000.00

.59

139,860.00

Producto C

0.00

0.00

0.00

Total

Declarado
,80
6,080
7,600
10,640
10,640
9,10
,800
6,080
11,096
10,640
1,80
7,13
145,388

Venta
omitida

Producto B

0.00
139,860.00

Para la elaboracin del presente Anexo, debe considerarse los

datos expuestos en los Anexos 04 y 05.
Anexo 6.3 TOTAL VENTAS OMITIDAS
DESCRIPCIN

Monto (Redondeado)

Total Ventas Omitidas (Faltantes)

165,50

Total Ventas Omitidas (Sobrantes)

139,860

Total Ventas Omitidas

305,110
Total Ventas Omitidas
(Base Presunta)

5.7. Anexo 07. Determinacin del IGV omitido

3
4
SEGN EL CLIENTE
IGV
Dbito
Crdito
5,700
-3,40
15,00
-9,10
19,000
-11,400
6,600
-15,960
6,600
-15,960
,800
-13,680
57,000
-34,00
15,00
-9,10
7,740
-16,644
6,600
-15,960
53,00
-31,90
67,830
-40,698
363,470
-218,082

Costo
Sobrante

Producto A

5.6. Anexo 06. Cuadro de valorizacin de los inventarios

faltantes y sobrantes (segn corresponda) y determinacin de las VENTAS OMITIDAS

VENTA
OMITIDA
13,750
0
41,500
165,250.00

Anexo 5.6.2 SOBRANTES: Determinacin de las ventas omitidas

De la verificacin de la informacin se puede establecer lo

siguiente:
a. Producto A: Faltante de 5,000 unidades
b. Producto B: Sobrante de ,000 unidades
c. Producto C: Faltante de 1,000 unidades

Valor venta
Prom.
4.75
0.00
41.50

Ventas
Declaradas

Ventas
Omitidas

30,000
80,000
100,000
140,000
140,000
10,000
300,000
80,000
146,000
140,000
80,000
357,000
1,913,000

8
9
SEGN AUDITORA
TOTAL
VENTA

4,790
34,790
1,754
9,754
15,957
115,957
,334
16,334
,334
16,334
19,130
139,130
47,841
347,841
1,754
9,754
3,80
169,80
,334
16,334
44,668
34,668
56,934
413,934
305,110 2,218,110

debe de ser equitativa, por lo que la

manera ms equitativa ser mediante
una distribucin proporcional; para

Dbito
6,610
17,63
,03
30,843
30,843
6,435
66,090
17,63
3,163
30,843
61,687
78,647
421,441

10
IGV
Crdito
-3,40
-9,10
-11,400
-15,960
-15,960
-13,680
-34,00
-9,10
-16,644
-15,960
-31,90
-40,698
-218,082

11

Auditora
3,190
8,503
10,63
14,883
14,883
1,755
31,890
8,503
15,519
14,883
9,767
37,949
203,359

1
IGV OMITIDO
910
,43
3,03
4,43
4,43
3,635
9,090
,43
4,43
4,43
8,487
10,817
57,971

ello, procederemos el porcentaje que

corresponde se asigne a cada mes, de las
siguiente manera:
N 164

Primera Quincena - Agosto 2008

rea Tributaria
Vtas.
Declaradas

Vtas. Declaradas

Ene-07

Distribucin %

Vta Omitida
305,110

30,000

1.57%

4,790

Feb-07

80,000

4.18%

1,754

Mar-07

100,000

5.3%

15,957

Abr-07

140,000

7.3%

,334

May-07

140,000

7.3%

,334

Jun-07

10,000

6.7%

19,130

Jul-07

300,000

15.68%

47,841

Ago-07

80,000

4.18%

1,754

Set-07

146,000

7.63%

3,80

Oct-07

140,000

7.3%

,334

Nov-07

80,000

14.64%

44,668

Dic-07

357,000

18.66%

56,934

Totales

1,913,000

100.00%

305,110

Explicacin de la columna 12: IGV Omitido

Se obtiene de comparar la columna 5 con la columna 11, as
se tiene por ejemplo el caso del mes de enero en donde se declar S/. ,80, pero segn lo determinado, el IGV sobre base
presunta es de S/. 3,190, resultando un IGV omitido de S/. 910;
de la misma manera se procede con los dems meses.
Comentario
Del examen realizado, se ha podido establecer que la existencia de faltantes en los Productos A y C, as como los sobrantes
en el Producto B, ante la eventualidad de una fiscalizacin de
determinacin de la deuda tributaria, que, en el presente caso,
nos hemos centrado en el IGV, conllevara a que se determine
ventas omitidas con el resultante de Tributos Omitidos por un
total de S/.57,971.

Servicios digitales desde la ptica de la Ley del

Impuesto a la Renta (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Karla Meneses Castaeda
Ttulo : Servicios digitales desde la ptica de la Ley
del Impuesto a la Renta (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera
Quincena de Agosto 2008

1. Introduccin
Un tema de actualidad muy importante referido a las nuevas tecnologas
aplicables producto de la globalizacin
y celeridad en las operaciones gira en
torno a los servicios digitales. Debido a
la apertura de los mercados, el comercio
electrnico, la utilizacin del Internet
como un medio de comunicacin y comercializacin vital para todo negocio,
resulta relevante analizar desde el punto
de vista tributario las consecuencias y
efectos de considerar como renta de
fuente peruana a los servicios digitales
en la Ley del Impuesto a la Renta. Para
nadie es novedad que el manejo de las
tecnologas de la informacin, debido a
la celeridad de las operaciones, se canaliza a travs de estos Servicios Digitales.
Estos servicios, en el plano econmico y
comercial, ofrecen un conjunto de aplicaciones orientados a la administracin de
la informacin de cada organizacin. El
impacto social se consolida con la aparicin
de esa red electrnica mundial denominada Internet, que evoluciona rpidamente
hacia la multimedia interactiva. Debido a
la coyuntura, considero que merece un
anlisis detallado de cada uno de los
servicios que conforman el universo de
los servicios digitales tanto en el plano de
la Ingeniera Informtica y de Sistemas,
as como en las tecnologas de la informaN 164

Primera Quincena - Agosto 2008

cin, para posteriormente ver cmo estos

conceptos han sido incorporados a nuestra legislacin tributaria, especficamente
en la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Concepto de servicios digitales

Los servicios digitales, dentro de la concepcin comercial utilizada en el plano
de las tecnologas de la informacin,
ingeniera informtica y sistemas, consiste
en la combinacin de servicios de telecomunicaciones y de procesamiento de
datos que permiten a los usuarios realizar
operaciones cotidianas y empresariales
en forma remota. Estas aplicaciones
coadyuvan a mejorar el nivel de desarrollo econmico y cultural, e incrementa
la interactividad y participacin entre los
actores de una comunidad empresarial.
Estos servicios digitales pueden ser de:
Primera generacin: Referidos a la comunicacin simple de informacin (bsquedas
y obtencin de datos en Internet, correo
electrnico, teledifusin, etc.).
Segunda generacin: A travs del intercambio de informacin entre el emisor y el
receptor dentro de una misma comunicacin
(comercio electrnico, banca electrnica,
videoconferencia, educacin a distancia va
interactiva, etc.).

otra red a travs de la que se presten servicios

equivalentes mediante accesos en lnea y que
se caracteriza por ser esencialmente automtico
y no ser viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin. Para efecto del Reglamento,
las referencias a pgina de Internet, proveedor
de Internet, operador de Internet o Internet
comprenden tanto a Internet como a cualquier
otra red, pblica o privada.

Como se puede apreciar de la lectura

del reglamento, el concepto de servicio
digital es un concepto macro y amplio
que da la oportunidad de incluir la diversidad de servicios que pueden prestarse
a travs del Internet o de cualquier otra
adaptacin con similares caractersticas,
siendo la principal caracterstica que sea
un servicio automtico mediante accesos
en lnea y que formen parte del conglomerado de servicios que se encuentran
dentro del mbito de la tecnologa de la
informacin. El concepto es tan amplio
que no slo incluye al servicio prestado
por Internet, sino a travs de cualquier
otra red pblica o privada.

3. Servicios comprendidos

Al respecto, nuestro Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta, en adelante la
LIR en su artculo 4-A inciso b), claramente define el concepto de servicios digitales
bajo los siguientes trminos:
b. Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o cualquier

Para efectos de tener un claro panorama

sobre los servicios implicados dentro del
amplio mundo de los servicios digitales
Actualidad Empresarial

I-21