UNIVERSIDAD

NACIONAL FEDERICO
VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS
FINANCIERAS Y
CONTABLES
CURSO : CONTABILIDAD
TEMA : NIC 21 EFECTOS DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO
DE
EXTRANJERA

LA

MONEDA

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NIC 21
OBJETIVO.
ALCANCE.
RESUMEN

DE ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA

NORMA.
INFORMACION

EN MONEDA FUNCIONAL SOBRE LAS

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.

UTILIZACION

DE UNA MONEDA DE PRESENTACION

DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL.

EFECTOS

IMPOSITIVOS DE TODAS LAS

DIFERENCIAS DE CAMBIO.

 INFORMACION
FECHA

A REVELAR.

DE VIGENCIA Y TRANSICION.

DEROGACION

DE OTROS
PRONUNCIAMIENTOS.

CASO

PRACTICO.

O
B
J
E
T
I
V
O
S

REALIZAR TRANSACCIONES
EN MONEDA EXTRANJERA.
REALIZAR NEGOCIOS EN EL
EXTRANJERO.
CONVERTIR LOS ESTADOS
FINANCIEROS A LA
MONEDA DE
PRESENTACION ELEGIDA.

A
L
C
A
N
C
E

SE APLICA AL COVERTIR
LOS RESULTADOS Y LA
SITUACION FINANCIERA
DE LA ENTIDAD EN UNA
MONEDA DE
PRESENTACION.
SE APLICA A LA
PRESENTACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
EN UNA MONEDA
EXTRANJERA.

DEFINICIONE
S:
DIFERENCIA DE CAMBIO.
UN GRUPO.
INVERSION NETA EN UN NEGOCIO EN
EL EXTRANJERO.
MONEDA DE PRESENTACION.
MONEDA EXTRANJERA O DIVISA.
MONEDA FUNCIONAL.
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO.
TASA DE CAMBIO.

RESUMEN DE ENFOQUE
REQUERIDO POR ESTA NORMA

PERMITE A LA ENTIDAD QUE IN FORMA

UTILIZAR CUALQUIER MONEDA PARA
PRESENTAR SUS ESTADOS FINANCIEROS.

LA ENTIDAD CONVERTIRA LAS PARTIDAS EN

MONEDA EXTRANJERA A LA MONEDA
FUNCIONAL E INFORMARA LOS EFECTOS DE
ESTA CONVERSION.

INFORMACION EN MONEDA
FUNCIONAL SOBRE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
RECONOCIMIENTO
INICIAL

INFORMACION AL FINAL DE LOS

PERIODOS POSTERIORES SOBRE LOS
QUE SE INFORMA

RECONOCIMIENTO DE LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO

CAMBIO DE MONEDA
FUNCIONAL

UTILIZACION DE UNA MONEDA DE

PRESENTACION DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL

CONVERSION A LA MONEDA DE
PRESENTACION.
CONVERSION DE UN NEGOCIO EN EL
EXTRANJERO.
DISPOSICION TOTAL O PARCIAL DE
UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO.

EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS

LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
LAS GANACIAS Y PERDIDAS POR DIFERENCIAS DE CAMBIO EN
LAS TRANSACCIONES REALIZADAS EN MONEDA EXTRANJERA,
ASI COMO LAS DIFERENCIAS POR CONVERSION DE LOS
RESULTADOS Y LA SITUACION FINANCIERA DE UNA ENTIDAD A
UNA MONEDA DIFERENTE.

INFORMACION A
REVELAR
EL IMPORTE DE LA DIFERENCIAS DE CAMBIORECONOCIDAS

EN EL RESULTADO DEL PERIODO.

LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO NETAS RECONOCIDAS EN

OTRO RESULTADO INTEGRAL Y ACUMULADAS EN UN
COMPONENTE SEPARADO DEL PATRIMONIO, ASI COMO UNA
CONCILIACION ENTRE LOS IMPORTES DE ESTAS
DIFERENCIAS AL PRINCIPIO Y AL FINAL DEL PERIODO.

FECHA DE VIGENCIA Y
TRANSICION

ESTA NORMA SE APLICARA A LOS

PERIODOS ANUALES QUE
COMIENCEN A PARTIR DEL 1 DE
ENERO DEL 2005

DEROGACION DE
PRONUNCIAMIENTOS

ESTA NORMA DEROGA A LA NIC 21

EFECTOS DE LA VARIACIONES DE
LAS TASAS DE CAMBIO EN MONEDA
EXTRANJERA (REVISADA EN 1993)

CASOS PRACTICOS
DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA MONETARIA
LA EMPRESA EL ARBOLITO S.A.C. EMITE UNA FACTURA CON
FECHA 15 DE NOVIEMBRE DE 2005 A UN CLIENTE POR
SERVICIOS DIVERSOS.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 LA DEUDA AUN SE ENCUENTRA
IMPAGADA POR LO QUE SE TENDRA QUE RECONOCER EL
RESULTADO POR DIFERENCIA DE CAMBIO (INGRESO O
PERDIDA), TENIENDO COMO DATOS LO SIGUIENTE:

MONTO FACTURADO EL 15/11/2005 : $25,000

T/C DEL 15/11/2005

3.256

T/C DEL 31/12/2005

3.322

IDENTIFIQUEMOS EL EFECTO EN EL SIGUIENTE CUADRO:

MONTO

PROVISION
AL
15/11/2005
3.256

VALOR S/. AL
31/12/2005
3.322

AJUSTE
GANANCIAS
POR
DIF. DE
CAMBIO

25,000

81,400

83,050

1,650

EL EFECTO ES UNA GANACIA POR

DIFERENCIA DE CAMBIO EL QUE SE DEBERA
RECONOCER EN EL RESULTADO DEL
EJERCICIO, PARA LO CUAL SE DEBERA
REALIZAR EL SIGUIENTE ASIENTO:
X

12 CLIENTES
1,650
121 FACTURAS POR COBRAR
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,650
776 GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
X/X POR EL REGISTRO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA

MONETARIA
LA EMPRESA COPERNICO S.A POSEE DENTRO DE SUS
ACTIVOS,
CERTIFICADOS
BANCARIOS
EN
DOLARES
AMERICANOS POR UN VALOR DE $. 25,000.00 DICHOS
CERTIFICADOS FUERON REGISTRADOS EN LA FECHA DE
ADQUISICION CONSIDERANDO UN TIPO DE CAMBIO DE S/.
3.306. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, EL TIPO DE CAMBIO ES
DE 3.283.
SE PIDE DETERMINAR LOS AJUSTES POR DIFERENCIA DE
CAMBIO.

MONTO

PROVISION
AL
31/12/2004
(3.283)

PROVISION
ANTERIOR
(3.306)

AJUSTE

$. 25,000.00

S/. 82,075.00

S/. 82.650.00

S/. 575.00

REALIZANDO SU ASIENTO CONTABLE:

X
10 CAJA Y BANCOS
575.00
10.4 CUENTA CORRIENTE
77 INGRESOS FINANCIEROS
575.00
77.6 GANANCIAS POR DIFERENCIA DE CAMBIO
X/X POR EL REGISTRO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA
DE CAMBIO EN UNA PARTIDA
LA
EMPRESA DEBIERA S.A. REGISTRA UNA FACTURA
MONETARIA

DE
COMPRA DE BIENES EXONERADOS DEL IGV POR $. 100,000.00
EL DIA 06-11-2005 AL FINAL DEL MES DE NOVIEMBRE, EL 50%
DE OS BIENES ADQUIRIDOS AUN NO HAN SIDO VENDIDOS Y
LA FACTURA AUN NO HA SIDO CANCELADA.
Cul ES EL TRATAMIENTO A APLICAR PARA LA DIFERENCIA DE
CAMBIO QUE SE PRODUCE?

DATOS ADICIONALES:
T.C AL 06-11-2006 = 3.359
T.C AL 30-11-2006 = 3.352
CONTABILIZACION DE LA COMPRA
1
60 COMPRAS

335,900.00

60.1 MERCADERIAS
42 PROVEEDORES

335,900.00

42.1 FACTURAS POR COBRAR

X/X PROVISION COMPRA DE MERCADERIA

2
20 MERCADERIA

335,900.00

20.1 MERCADERIA
61 VARIACION DE EXISTENCIAS

335,900.00

61.1 MERCADERIA
X/X POR EL DESTINO DE LS COMPRAS
COMO AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2006 LA FACTURA SE
ENCUENTRA PENDIENTE DE PAGO SE HA GENERADO LA
SIGUIENTE DIFERENCIA DE CAMBIO:

$. 100,000.00 X 3.359 = S/. 335,900.00

$. 100,000.00 X 3.392 = S/. 339,200.00
DIFERENCIA DE CAMBIO = S/. 3,300.00
LA NIC 21 DISPONE QUE LA DIFERENCIA DE CAMBIO QUE SE
PRESENTE DEBE AFECTAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO.
POR CONSIGUIENTE, PARA EFECTOS CONTABLES LA
DIFERENCIA DE CAMBIO CALCULADA ANTERIORMENTE VA A
GENERAR EL SIGUIENTE ASIENTO:

3
67 CARGAS FINANCIERAS

3,300.00

67.6 POR DIFERENCIA DE CAMBIO

42 PROVEEDORES
3,300.00
42.1 FACTURAS POR COBRAR
X/X DIFERENCIA DE CAMBIO EN FACTURA POR
PAGAR

GANANCIAS POR DIFERENCIA DE

CAMBIO
POLLITO S.R.L. ES UNA EMPRESA QUE SE DEDICA
A LA IMPORTACION Y VENTA DE EQUIPOS
MUSICALES EN DOLARES. EL 15 DE ABRIL ESTA
EMPRESA
REALIZA
UNA
COMPRA
DE
MERCADERIAS POR $. 25,000.00 AL T.C. 3.329 LOS
CUALES FUERON CANCELADOS A 45 DIAS
DESPUES AL T.C. 3.286.
COMO TRATAR LA DIFERENCIA DE CAMBIO QUE
SE PRODUCE?

EL 15 DEL MES DE ABRIL POLLITO

S.R.L.
REALIZO
LOS
SIGUIENTES
ASIENTOSPOR
LA
COMPRA
DE
1
MERCADERIAS:
60 COMPRAS

83,225.00

601 MERCADERIAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR 14,980.50
4011 IGV
42 PROVEEDORES

98,205.50

421 FACTURAS POR PAGAR

15-04 POR LA COMPRA DE MERCADERIAS A NUESTRO
PROVEEDOR, TC= 3.329

2
20 MERCADERIAS

83,225.00

201 MERCADERIAS
61 VARIACION DE EXISTENCIAS

83,225.00

611 MERCADERIAS
15-04 POR EL INGRESO DE MERCADERIAS AL ALMACEN

AL CANCELARSE LA FACTURA DE LA
COMPRA EL 30 DE MAYO, SE REALIZO EL
ASIENTO
QUE
SE
MUESTRA
A
CONTINUACION:
3
42 PROVEEDORE

98,205.50

421 FACTUA POR PAGAR

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE

96,937.00

104 CUENTA CORRIENTE

77 INGRESOS FINANCIEROS

1,268.50

776 GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

30-05 POR LA CANCELACION DE LA FACTURA POR PAGAR EL
TIPO DE CAMBIO 3.286

GRACIAS