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RESUMO
O artigo tem por objetivo verificar quais os mtodos de custeio que esto sendo utilizados pelas maiores
indstrias de diferentes ramos de atividades do Estado de Santa Catarina, bem como procurar sistematizar
abordagens de sua aplicao. A pesquisa realizada caracteriza-se como sendo exploratria do tipo levantamento
ou survey. Os dados foram coletados atravs de questionrio enviado por e-mail aos responsveis pelo setor de
custos das empresas. A amostra selecionada corresponde a 35 empresas, de uma populao de 250 empresas, que
so as que responderam o questionrio. Nesse intuito, a primeira parte do artigo destina-se reviso da literatura,
que serviu de subsdio para o desenvolvimento do estudo e a metodologia da pesquisa aplicada. A segunda
voltou-se especificamente para a realizao e o desenvolvimento do estudo, onde se evidencia a localizao
dessas empresas no Estado, o setor em que elas atuam, os mtodos utilizados em cada uma delas. Os resultados
da pesquisa mostram que a maioria das empresas pesquisadas utiliza o mtodo de custeio por absoro, to
somente ou em conjunto com outros mtodos de custeio.
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1. INTRODUO
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327
Este sistema formado por diversos componentes, dentre eles os mtodos de custeio,
que consistem no processo aplicado por uma empresa para alocar custos aos produtos por ela
fabricados. Santos (1999, p. 66) diz que o mtodo de custeio o critrio utilizado, por uma
unidade, para apropriar custos dos fatores de produo s entidades de objeto de acumulao
de custos, definidos pelo mtodo de acumulao de custos.
Na sua escolha deve-se ressaltar a classificao dos custos, pois desta forma pode-se
identificar o mtodo que melhor se adapta a uma determinada situao, consideradas as
peculiaridades das empresas, independentemente do seu porte e atividade. Assim, antes de
adentrar na abordagem dos diferentes mtodos de custeio utilizados pelos sistemas de custos,
faz-se necessrio um breve comentrio a respeito da classificao dos custos em relao
unidade produzida e ao volume de produo.
Quanto unidade produzida, os custos so classificados em diretos e indiretos. Os
custos diretos so facilmente identificados no produto, como afirma Cardoso Neto (1985, p.
4), ao destacar que estes custos so aqueles facilmente identificados nos produtos. No
necessitam de critrios de rateio. No que se refere aos custos indiretos, Becker e Jacobsen
(1984, p. 4) citam que este tipo de custos no se relacionam diretamente com nenhum setor
especificamente, devendo, portanto, ser rateados (distribudos) pelos processos, ordens ou
produtos.
Por outro lado, quanto ao volume de produo, os custos podem ser classificados em
fixos e variveis. Os fixos, conforme Hornegren, Foster e Datar (2000, p. 21), so aqueles
que no se alteram em montante apesar das alteraes num direcionador de custos. J os
custos variveis variam conforme o volume de produo. Esse custo, segundo Oliveira e
Perez Jr (2009), depende do montante a ser produzido.
Diante do exposto, dentre os diferentes mtodos de custeio abordados pela literatura da
Contabilidade de Custos, que podem ser empregados, pelas empresas dos mais diversos
setores, para o custeamento dos seus custos, contempla-se neste artigo o custeio pleno ou
integral, o custeio por absoro, o custeio direto ou varivel, o custeio-padro, o sistema de
custeamento das unidades de esforo de produo - UEPs e o custeio baseado em atividades
ABC.
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329
O custeio por absoro aloca, a cada fase da produo, os custos aos produtos. Assim,
cada produto recebe sua parcela de custos at o momento em que todos os custos de produo
sejam absorvidos, seja pelos produtos vendidos ou pelos que foram estocados. Portanto, as
despesas no so apropriadas aos produtos fabricados, so diretamente lanadas no resultado
do perodo e que incorreram.
Viceconti e Neves (2000, p. 33) comentam que o esquema bsico do custeio por
absoro, consiste na separao de custos e despesas, apropriao dos custos diretos e
indiretos produo realizada no perodo, apurao do custo da produo acabada, do custo
dos produtos vendidos, apurao do resultado. A identificao e a separao dos custos e
despesas importante, pois somente os custos sero considerados na apropriao aos
produtos, independente de sua classificao.
Separar os custos e as despesas de vital importncia neste mtodo de custeio, pois as
despesas so lanadas diretamente ao resultado, enquanto que, em se tratando dos custos,
somente os custos referentes aos produtos vendidos podem ter o mesmo tratamento, isto , ser
lanados no resultado do perodo.
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so subavaliados, vez que no recebem parcela dos custos fixos incorridos no perodo, ou
seja, apenas lhe so imputados custos variveis.
Sua importncia verificada no suporte ao processo de tomada de decises, por parte
dos seus usurios, principalmente no que se refere anlise da margem de contribuio. Esta
apurada mediante o confronto das receitas com os custos e despesas variveis, permitindo
anlises de custos, volumes e preos.
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332
333
334
Localizao
Grande Florianpolis
Norte
Sul
Meio-Oeste
Oeste
Planalto Serrano
Vale do Itaja
Total
Quantidade de empresas
3
9
2
2
9
1
9
35
Tabela 1: Localizao das empresas por regio do Estado
%
8,57%
25,71%
5,71%
5,71%
25,71%
2,86%
25,71%
100,00%
Ramo de atividade
Quantidades de empresas
Telecomunicao
1
Pr-moldados
1
Moveleiro/Madeireiro
7
Plsticos
2
Alimentcios
4
Metalrgico
6
Txtil
10
Agrcola
4
Total
35
Tabela 2: Ramo de atividades das empresas pesquisadas
Fonte: Elaborado pelos autores
%
2,86%
2,86%
20,00%
5,71%
11,43%
17,14%
28,57%
11,43%
100,00%
335
O setor txtil foi o que teve maior representatividade, com 10 empresas. Em segundo
lugar aparece o setor moveleiro/madeireiras, com 7 empresas. Na seqncia, com 6 empresas
consta o setor metalrgico. As atividades agrcola e alimentcia compreenderam 4 empresas
em cada um destes setores. O setor de plstico com 2 empresas e os setores de
telecomunicaes e pr-moldados com uma empresa cada um deles.
A identificao dos setores em que as empresas atuam permite a comparabilidade da
utilizao dos mtodos de custeio, aos motivos que levaram elas a utilizarem um ou outro
mtodo e a tecnologia adotada para operacionaliz-los.
No que concerne aos mtodos de custeio utilizados nas empresas pesquisadas, verificou
que os mais utilizados por elas so os representados na Figura 1.
Os mtodos de custeio indicados superam o nmero de empresas pesquisadas. Tal devese ao fato das mesmas utilizarem mais que um mtodo de custeio.
Nota-se que o custeio por absoro o mtodo mais utilizado pelas empresas, sendo
utilizado por 24 empresas. Em seguida tem-se o mtodo de custeio direto ou varivel,
utilizado por 13 empresas. Na sequncia aparece o custeio padro, utilizado por 8 empresas, 6
empresas indicaram usar o das UEPs, 4 empresas usam o custeio baseado em atividades e
apenas 1 das empresas trabalha com custeio pleno ou RKW.
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Vale destacar que o nico mtodo de custeio que atende as exigncias fiscais o
absoro. Desse modo, possvel que haja uma combinao de mtodos para atender as
necessidades fiscais e administrativas. Assim os mtodos de custeio podem ser utilizados nas
empresas individualmente ou combinados com outros mtodos.
Na Figura 2 destaca-se esta combinao dos mtodos de custeio que as empresas
pesquisadas utilizam.
Observa-se que a combinao do mtodo direto com o UEP usado somente por 1
empresa pesquisada; 3 reportam-se ao custeio direto e o custeio padro; 1 utiliza o custeio por
absoro o ABC e a UEP. Identifica-se que 2 empresas utilizam o custeio por absoro e a
UEP. O mtodo absoro combinado com o ABC e a UEP teve a adeso de 1 empresa; 2
usam o custeio por absoro e o ABC; 2 utilizam o custeio por absoro e o direto; 2
trabalham com o custeio por absoro o custeio direto e o custeio padro e uma nica empresa
utiliza a combinao entre o custeio por absoro a UEP.
Dentre as empresas que fazem uso de apenas um mtodo de custeio, tem-se que: 2
utilizam o mtodo padro; 1 a UEP; 3 o direto; 12 o custeio por absoro e apenas 1 o custeio
pleno (RKW).
Assim sendo, observa-se que a maioria das empresas pesquisadas utiliza o custeio por
absoro. Pressupe-se que tal decorre do fato de atender a legislao fiscal. No entanto,
ressalta-se que este utilizado individualmente ou combinando com o mtodo que mais
atende as necessidades gerenciais destas empresas. Nota-se que 12 empresas utilizam somente
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RKW
Absoro
Direto
UEP
Padro
1
2
-
Absoro/UEP/Padro
Absoro/Dir./Padro
Absoro/ABC/UEP
1
-
1
-
Telecomunicaes
Pr-Moldados
Moveleira/ Madeireira
Plstico
Alimenticio
Metalrgica
Txtil
Mtodos de custeio
utilizados
Agrcola
TOTAL
1
-
1
12
3
1
2
1
2
1
Absoro/Dir./ABC
1
Absoro/ABC
1
1
Absoro/UEP
1
1
Absoro/Direto
1
1
1
Direto/Padro
1
1
1
Direto/UEP
1
Tabela 3: Mtodos de custeio utilizados versus atividades das empresas pesquisadas
1
2
2
3
3
1
338
Das 12 empresas que possuem somente o custeio por absoro, 5 so do setor txtil, 2
do setor metalrgico, 2 so do setor moveleiro/madeireiro, 1 tem atividade agrcola, 1
alimentcia e 1 de telecomunicao. As empresas que utilizam o custeio por absoro com
outros mtodos de custeio possuem atividades das mais diversificadas.
Nota-se que das empresas, que utilizam somente o custeio direto, 2 delas, so do setor
agrcolas e 1 do setor txtil. No obstante, 1 das empresas utiliza somente o custeio pleno e
outra somente o mtodo das unidades de esforo de produo ambas ligadas s atividades
moveleira/madeireira. Das 2 empresas que usam somente o custeio padro, uma do setor
txtil e a outra tem suas atividades direcionadas ao setor moveleiro/madeireiro.
Tambm se procurou
saber nas
Nmero de Empresas
Tecnologia de informao utilizada nas empresas
que utilizam
pesquisadas
Planilhas eletrnicas
15
Banco de Dados
12
Software Personalizado
9
ERP
5
MICROSIGA
4
DATASUL
2
MAGNUS
2
SAP
2
BAAN
1
Total de respondentes
35
* A soma da freqncia superior a 100% pelo fato das empresas utilizarem mais que uma TI.
Frequncia
42,85%
34,28%
25,71%
14,28%
11,42%
5,71%
5,71%
5,71%
2,85%
148,52%
As empresas participantes desta pesquisa usam diversos tipos de softwares. Sendo que
15 delas trabalham com planilhas eletrnicas, 12 utilizam banco de dados, 9 tem softwares
personalizados e as demais contam com softwares implantados por empresas especializadas.
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No que se refere aos motivos que levaram as empresas a implantar os atuais mtodos de
custeio, foi solicitado aos respondentes que atribussem nota 4 (quatro) para o motivo
muitssimo importante e 0 (zero) para o motivo de nenhuma importncia, intercalando os
demais motivos. Evidenciam-se na Tabela 5 os motivos com seus respectivos graus de
importncia.
Muitssimo
Muito
Importante
Total importante importante
de resp. Resp. % Resp. % Resp.
%
Pouco
Nenhuma
importante
importncia
Resp. % Resp.
%
35
26
74,29
8,57
8,57
8,57
35
25
71,44
14,28
8,57
5,71
Financeiramente mais
compatvel com a realidade da
empresa
35
10
28,57
10
28,57
25,71
5,72
11,43
35
25,71
11
31,43
20,00
5,72
17,14
35
11
31,42
10
28,57
5,72
5,72
10
28,57
35
10
28,57
13
37,14
11,43
11,43
11,43
100,0
100,0
340
Das empresas pesquisadas, o motivo Melhor apurao dos custos dos produtos obteve
como grau de importncia mais apontado muitssimo importante, com 74,29% das
empresas entrevistadas. O motivo Fornece mais eficientemente informaes para a tomada de
deciso obteve o grau muitssimo importante, com 71,44% das empresas pesquisadas.
Os motivos Financeiramente mais compatvel com a realidade da empresa, Se ajusta
mais com tecnologia de informao da empresa e Fornece melhorias de processo e
eliminao de desperdcios, obtiveram um grau de importncia bastante distribudo, variando
de muitssimo importante a importante.
O motivo Atendem melhor as exigncias da legislao contbil e fiscal obteve o grau
nenhuma importncia, com 28,57% dos entrevistados.
Os entrevistados apontaram outros motivos, dos quais se destacam: Para uma melhor
formao do preo de vendas, Para melhores informaes de Anlise de Rentabilidade e
Melhores informaes para Planejamento Operacional, todos com grau muito importante.
Adicionalmente, destacam-se, com grau muitssimo importante, dois fatores: a
Melhor apurao dos custos dos produtos, com 74,29%; e Fornece mais eficientemente
informaes para a tomada de deciso com 71,44%. Por outro lado, o motivo que foi
assinalado com sendo de nenhuma importncia Atendem melhor as exigncias da
legislao contbil e fiscal, por 28,57% dos entrevistados.
Desta forma, nota-se que o atendimento legislao contbil fiscal no est sendo
considerado como motivo de destaque em relao aos mtodos de custeio utilizados nas
indstrias de Santa Catarina.
5. CONCLUSES
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REFERNCIAS
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