BOLETN VIRTUAL

TRIBUTArio

DICIEMBRE 2010

Confederacin Suiza

Departamento Federal de Asuntos Econmicos DFAE

Secretaria de Estado para Asuntos Econmicos SECO

Elaborado por :
Investi
Investi gacin&Desa
gacin&Desa rrrr ollo
ollo
AMPEX
AMPEX

CONTENIDO.

Informe
-CONOZCA CMO COMUNICAR
-REPRESENTANTES LEGALES

EL

CAMBIO

DE

SUS

-DESPIDO POR COMISIN DE DELITO DOLOSO Y PREVIA SANCIN

DISCIPLINARIA

Anlisis de Casos
-EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA ENTREGA DE AGUINALDOS A LOS TRABAJADORES E HIJOS CON MOTIVO DE NAVIDAD.
-TRATAMIENTO DE LOS GASTOS INCURRIDOS EN AGASAJAR AL
PERSONAL DE LA EMPRESA POR MOTIVO DE LA CENA DE NAVIDAD
-DRAWBACK
-CAPITALIZACIN DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN
-CMO SE OBTIENE LA "REMUNERACIN DIARIA" DEL SECTOR
AGRARIO A PARTIR DE DICIEMBRE 2010?

Consultas
-DEPRECIACIN DE MEJORAS EN CASA ALQUILADA
-DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL A ARRASTRAR CUANDO EL
CONTRIBUYENTE REALIZA OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
CON IGV

Fuente consultada: Revista Contadores & Empresas

Publicacin de Gaceta Jurdica
Ao 7 - Nmero 145 y 146

CONOZCA CMO COMUNICAR EL CAMBIO DE SUS

REPRESENTANTES LEGALES

INTRODUCCIN
Csar Augusto Roque Cabanillas (*)
Cuando los contribuyentes realizan el cambio de sus
representantes legales (los que fueron informados
previamente en el RUC), se encuentran obligados a
actualizar la informacin en los registros de la
SUNAT, contando para ello con un plazo de cinco
das hbiles. Cabe sealar, que la inobservancia de
lo sealado anteriormente implicar para los
obligados la configuracin de infracciones
estipuladas en el Cdigo Tributario las que se
sancionan con multas.
En ese contexto, en el presente informe nos
abocaremos a brindarles las pautas que debern
tomar en cuenta, con la finalidad de efectuar
comunicacin del cambio de representante legal en
forma adecuada y oportuna.
I.NORMA QUE REGULA ESTE PROCEDIMIENTO
La obligacin de comunicar el cambio de
representantes legales se encuentra establecida en
el literal f) del artculo 24 del Reglamento del
Registro nico de Contribuyentes (1), en
concordancia con el numeral 2.14 del anexo 2 del
referido reglamento.
Asimismo, el trmite para cumplir con esta
comunicacin se encuentra recogido en el numeral
3.2.13 "Comunicacin de alta, modificacin o baja
de representantes legales", del Procedimiento N 3
del Texto nico de Procedimientos Administrativos
de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (2).
II.PLAZO PARA EFECTUAR LA COMUNICACIN
Los contribuyentes se encuentran obligados a
comunicar el cambio de sus representantes legales
dentro de los cinco das hbiles de producido los
hechos.
III.LUGAR DE PRESENTACIN DE LA
COMUNICACIN
A efectos de cumplir con la comunicacin, se deber
acudir a las dependencias o centros de servicios de
la SUNAT que corresponda al lugar donde se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del informante.
IV.REQUISITOS PARA LA COMUNICACIN
Con la finalidad de comunicar el cambio de sus
representantes legales, los contribuyentes debern
contar con la siguiente documentacin:

a) En el caso de sujetos inscritos en los registros

pblicos (como las personas jurdicas), se deber
exhibir el original y presentar la fotocopia simple de
alguno de los siguientes documentos emitidos por
los registros pblicos, donde conste el
nombramiento, renuncia, revocacin o sustitucin
de los representantes y sus facultades de su
representacin:
!Partida registral certificada (ficha o partida
electrnica).
! Certificado de vigencia del poder.
! Copia literal certificada del asiento de inscripcin.
Dichos documentos no podrn tener una
antigedad mayor a treinta (30) das calendario de
emitidos a la fecha de realizacin del trmite.
b) Para los dems casos se deber exhibir el original
y presentar la fotocopia simple del documento que
acredite el nombramiento, renuncia, revocacin o
sustitucin, segn el tipo de contribuyente inscrito
en el RUC.
c) Si el trmite es realizado por una tercera persona,
se deber llevar debidamente llenado los siguientes
formularios:
! Formulario 2054 (uno para dar de alta y otra para
la baja de representantes, de ser el caso).
! Anexo del Formulario N 2054.
Los formularios antes referidos los podr recabar en
las oficinas de la SUNAT o descargarlos de la pgina
de dicha entidad, para lo cual podr acceder a la
siguiente direccin: <http://www.sunat.gob.pe/
orientacin/formularios/index.html>.
V.OTRAS CONSIDERACIONES
Adicionalmente, a los requisitos sealados en el
punto anterior, a efectos de comunicar el cambio de
representantes legales, se deber tener en cuenta
lo siguiente:
Los formularios autorizados para este fin debern
encontrarse firmados por el titular del RUC o el
representante legal que va a ser declarado (o
alguna persona que cuente con poderes vigentes
para ello y que se encuentre declarado en el RUC)
ante la SUNAT.
Si el trmite es realizado por una tercera persona,
se deber exhibir el original del documento de identidad de las personas indicadas en el acpite
anterior.

CONSULTA

La persona autorizada para efectuar el trmite

deber identificarse exhibiendo el original y
presentado fotocopia de su documento de
identidad.
(*) Contador Pblico por la Universidad Particular de San Martin de Porres, especialista
en Tributacin. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas. Ex funcionario
de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente como orientador tributario.
(1) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT,
publicado el 18/09/2004.
(2) Decreto Supremo N 057-2009-EF, publicado el 08/03/2009.

1.Depreciacin de mejoras en casa alquilada

Consulta:
La empresa C&M se dedica al rubro de las
comunicaciones, para realizar sus operaciones
administrativas propias del giro de la empresa decidi, en octubre de 2009, alquilar una casa en el
distrito de Miraflores, propiedad del seor Rojas.
Luego de un ao, la empresa C&M decidi hacer
mejoras, que no seran reembolsables por parte del
propietario, en dicho inmueble para poder realizar
sus operaciones administrativas, ya que la empresa
fue creciendo y necesitaba cada vez ms personal
contrato de arrendamiento tiene la duracin 5 aos
y se acord con el seor Rojas que se le devolver la
casa en octubre de 2014. El costo de las mejoras
ascendi de USS 10,000.
El gerente de la empresa C&M desea saber si se
pueden deducir estos montos invertidos en mejoras
como gastos a efectos del Impuesto a la Renta de
tercera categora y de ser as, cul sera la tasa de depreciacin aplicable. Finalmente, se pregunta, de
ser al caso en que estas mejoras puedan
depreciarse, qu pasara si llegado el 2014 no se
llegara a depreciar totalmente las mejoras.
Respuesta:
De acuerdo al literal f del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta se podrn deducir de la renta
bruta de tercera categora las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes del activo
fijo. En el presente caso s se podrn deducir las
mejoras hechas por la empresa C&M, puesto que el
literal h) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que las mejoras
introducidas por el arrendatario en un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyan

mejoras. Por lo tanto, estas mejoras pueden ser

depreciadas y constituyen gastos a efectos de la
renta de tercera categora. La tasa de depreciacin,
-por ser mejoras introducidas a un bien inmueble-,
que le corresponde, es la de los inmuebles: 5%
anual, tal como lo dispone el artculo 39 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Las mejoras fueron hechas en
octubre de 2010 y la empresa C&M va a devolver el
bien inmueble a su propietario en octubre de 2014,
es decir, luego de 4 aos de realizadas las mejoras.
Si la depreciacin es a razn del 5% anual, tenemos
lo siguiente:
!Tiempo de depreciacin de las mejoras
4 aos
!% de depreciacin
5%
!Costo de las mejoras
US$ 10,000
!Monto depreciado al 2014
US$ 2,000

Llegado el ao 2014 solo se habr depreciado el

20% del costo de las mejoras hechas, es decir, USS
2,000, con lo que, existira un saldo de depreciacin
equivalente al 80% del costo de las mejoras, es
decir, USS 8,000. De acuerdo al literal h del artculo
22 de la ya referida norma, si al devolver el bien por
terminacin del contrato an no se han depreciado
totalmente las mejoras, el ntegro de dicho saldo se
deducir en el ejercicio en el que ocurra la
devolucin, es decir, en el 2014.
2.Determinacin del crdito fiscal a arrastrar
cuando el contribuyente realiza operaciones
gravadas y no gravadas con IGV
Consulta:
La empresa Furukoa S.A.C., empresa nueva en el
mercado de construccin y venta de bienes
inmuebles, en el mes de junio de 2010 ha iniciado la
primera construccin de un edificio de 10 pisos que
tendr 30 departamentos para vivienda, cuya obra
se ha proyectado que concluir en mayo de 2011
Los departamentos se dividen en clases A y B, de
acuerdo con el precio de venta. As, son 10
departamentos de clase A que pealen S/. 150,000
c/u y 20 departamentos de clase B que valen S/.
120,000 c/u. La empresa ha registrado todas las
adquisiciones para la construccin del edificio en un
mismo registro de compras y viene arrastrando la
totalidad del crdito fiscal. Nos consultan si es
correcto el arrastre realizado; de no ser as, cul
sera la forma de calcular el crdito fiscal.

CONSULTA

Respuesta:
Por un lado, el inciso d) del artculo 1 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas (LIGV) seala que se
encuentra gravada con el IGV la primera venta de
inmuebles que realice el constructor de estos. Sin
embargo, el literal B) del Apndice I de la LIGV
establece que estn exonerados del pago del IGV la
primera venta de bienes inmuebles que realicen los
constructores de estos, cuyo valor de venta no
supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la
solicitud de licencia de construccin admitida por la
municipalidad correspondiente, de acuerdo con lo
sealado por la Ley N 27157 y su reglamento. De
esta manera, se encontrar gravada con IGV la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor de estos en la medida en que no se trate
de inmuebles destinados a vivienda cuyo valor se
encuentre por debajo de las 35 UIT (35 + S/. 3,600
= S/. 126,000).
Asimismo, el numeral 9 del artculo 5 del
Reglamento de la LIGV establece que para
determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el
valor del terreno. A tal efecto, se considerar que el
valor del terreno representa el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la transferencia del
inmueble.
Ahora bien, el inciso b) del artculo 18 de la LIGV
establece que otorgan derecho a crdito fiscal el IGV
de las adquisiciones de bienes, prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin
o importaciones siempre que estas se destinen a
operaciones por las que se deba pagar IGV. A estos
efectos, las empresas que realizan operaciones
gravadas y no gravadas deben contabilizar por
separado las compras que se destinen a cada una de
las operaciones mencionadas y solo podrn utilizar
como crdito fiscal el impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas, en virtud de lo sealado en el numeral 6.1
del artculo 2 del Reglamento de la LIGV. De otro
lado, Cuando no se pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con IGV, el crdito fiscal

se calcular proporcionalmente utilizando el procedimiento previsto en el numeral 6.2 del mencionado

artculo, conocido como el de prorrata.
En la presente consulta, al tratarse de una empresa
de construccin que va a vender 10 inmuebles
gravados y 20 inmuebles no gravados, esto es, inmuebles destinados a vivienda cuyo valor es inferior
a S/. 126,000, habr que basarse en la contabilidad
de costos a efectos de poder determinar el costo de
cada unidad inmobiliaria que se construye para su
venta. Este ser el primer paso para determinar la
parte del crdito fiscal de adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas. As, corresponde utilizar el
mtodo de la discriminacin especfica previsto en
el numeral 6.1. mencionado.
Recordemos que el procedimiento de la prorrata
aplicable a la determinacin del crdito fiscal de las
adquisiciones que inciden, al mismo tiempo, en
operaciones de venta gravadas y operaciones de
venta no gravadas, consiste en aplicar el porcentaje
que resulte de dividir el monto de operaciones
gravadas durante un periodo de 12 meses sobre el
monto de operaciones gravadas y no gravadas
durante el mismo periodo. Como se puede apreciar
dicho procedimiento ser de imposible aplicacin en
la presente consulta, dado que Furukoa S.A.C. no ha
realizado, an, ningn tipo de operaciones de venta.
De esta manera, a efectos de determinar el crdito
fiscal a ser utilizado en las adquisiciones destinadas
tanto a operaciones gravadas como no gravadas habr que utilizar el mtodo anteriormente expuesto
sealado en el numeral 6.1 del artculo 2 del
Reglamento de la LIGV
A tales efectos, la contabilidad de costos podr
utilizar el mtodo que estime ms conveniente,
como por ejemplo, analizar el volumen de ingresos
totales proyectados (tanto los gravados y los no
gravados), para obtener el porcentaje que sobre
dicho total representa los ingresos de ventas
gravadas, y en funcin de dicha proporcin
determinar el porcentaje del IGV que corresponden
a las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas, y por ende, determinar el IGV que no
podr ser utilizado como crdito fiscal.

CASO

Efectos tributarios por la en trega de

aguinaldos a los trabajadores e hijos con
motivo de Navidad.
Caso1:
La empresa El Mundo S.A.C., el mes de diciembre de
2010, otorga a sus trabajadores obsequios con
motivo de las fiestas navideas por un importe de
S/. 6,500, as como la entrega de juguetes a los
hijos menores de 12 aos, por un monto que
asciende a S/.5,000, en ambos casos ms IGV.
Estas entregas son aceptadas como gastos a
efectos tributarios?
Dato adicional del mes:
Remuneracin total:
Retencin 5acategora:

S/. 68,940
S/. 4,800

Solucin:
Se trata de bienes adquiridos por la empresa para
ser entregado a los trabajadores y familiares bajo el
concepto de aguinaldos con ocasin de las fiestas de
fin de ao, siendo as, lo primero que debemos
registrar es la adquisicin de los bienes:
Provisin de las compras realizadas, por
concepto de obsequios a los trabajadores e
hijos
ASIENTO CONTABLE
------------------------------x-----------------------------------60 Compras
6032 Suministros
40 Tributos, contrap. Y aportes al sist. De pen. y
de salud por pagar
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4212 Emitidas
x/x Compra de obsequios y juguetes, Fact. N xxxx
------------------------------x-----------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2524 Otros suministros
61 Variacin de existencias
6132 Suministros
x/x Por el destino de las compras
------------------------------x------------------------------------

11,500
2,185

13,685

------------------------------x-------------------------------64 Gastos por tributos

6411 IGV
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pens. y
de salud por pagar
40111 IGV Cuenta propia
x/x Por el IGV correspondientes al retiro de bienes.

(*)2,185
2,185

------------------------------x--------------------------------

(*) Se repara a efectos tributarios.

El IGV enviado al gasto (a travs de la cuenta 64)
responde a lo establecido por la ley del IGV, la cual
considera como venta al retiro de bienes, siendo
necesario gravarlo con el IGV.
Registro de la entrega de los bienes a los
trabajadores e hijos
Ante este tipo de entregas, debemos determinar
bajo qu concepto de renta se denomina a los
beneficios que obtienen los trabajadores.
Precisndose que son rentas de quinta categora,
los obtenidos por concepto de "el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, sueldos (...)
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales"
(inciso a), artculo 34 del TUO de la LIR).
Asimismo, al momento de hacer entrega de los
obsequios a los trabajadores e hijos, tenemos que
registrar el asiento contable, utilizando una cuenta
puente, debido a que este tipo de gastos ser
registrado y descontado en la provisin de la planilla
de los trabajadores, donde se realizar la centralizacin de los obsequios.
ASIENTO CONTABLE

11,500

------------------------------x-------------------------------11,500

18 Servicios y otros contratos por anticipos

1891 Aguinaldos trabajadores
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de obsequios a los trabajadores.

11,500
11,500

------------------------------x--------------------------------

Ahora bien, teniendo en cuenta que el objetivo de

esta compra fue regalarlas a los trabajadores y
familiares de la empresa, se considera como un
retiro de bienes, por lo tanto, debemos pro-visionar
el IGV de los bienes que se retiran del almacn:

Una vez identificado el concepto del ingreso del

trabajador, a efectos de deducirlo como gasto

CASO

Tratamiento de los gastos incurridos en

agasajar al personal de la empresa por motivo
de la cena de Navidad
Caso2:
Una empresa decide realizar un evento con motivo
de Navidad a favor de sus trabajadores, por tal
motivo, contrata los exclusivos servicios de las
instalaciones del centro de esparcimiento Campo
Rosado S.A.C., cuya facturacin por ceder sus
instalaciones asciende a S/. 25,000 (sin IGV), que
incluye recreacin, alimentacin y show artstico.
Al 31 de diciembre 2010 se tiene como ingresos
netos del ejercicio, el importe de S/. 8,186,282 y durante el ejercicio se ha realizado gastos de
naturaleza similar con el personal, por el importe de
S/. 31,500 (sin IGV).

Como se puede apreciar, los lmites se encuentran

supeditados en funcin de los ingresos netos de
cada ejercicio, quiere decir, los generados desde el 1
de enero a 31 de diciembre.
De acuerdo con los datos proporcionados, tenemos
ingresos netos del ejercicio y gastos efectuados
bajo el concepto recreativo a favor de los
trabajadores, siendo los importes de S/. 8,186,282
y S/. 56,500 respectivamente.

------------------------------x-------------------------------62 Gastos personal, directores y gerentes

6211 Sueldos
68,940
6271 EsSalud
6,205
6291 Obsequios
(*)6,500
6292 Juguetes
(*)5,000
18 Servicios y otros contratos por anticipos
1891 Aguinaldos trabajadores
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pens. y
de salud por pagar
40175 IR 5a
Categora
(*) 4,800
40311 EsSalud
6,205
40312 ONP
8,962
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la provisin de la plantilla de Navidad 2010.

Por tratarse de un gasto general a los trabajadores y

familiares de la empresa, se reconoce como tal,
cargndose a la cuenta de "gastos del personal".
!Clculo del lmite establecido como gastos
recreativos
Los gastos que realiza la empresa por conceptos
"recreativos", que realiza a favor de sus
trabajadores, son admitidos a efectos tributarios,
sin embargo, hay que tener en consideracin que
este tipo de gastos tienen lmites cuantitativos, de
tal modo que no pueden excederse del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT
(inciso 11, artculo 37 del TUO de la LIR).

84,630

11,500

- S/. 8,186,282x0.5%
- Mximo legal: 40 UIT

:
:

S/. (*) 40,931

S/. (*) 144,000

(*)Tope mximo para gastos recreativos,

considerando los ingresos netos al mes de
diciembre 2010 (dependiendo de cada caso).
53,163

------------------------------x--------------------------------

Cul es el tratamiento contable y tributario con

relacin a los gastos en este tipo de eventos?
Solucin:
Los gastos incurridos por la empresa para el evento
realizado con motivo de Navidad, la cual incluye el
uso de las instalaciones, alimentacin y show
artstico, desde el punto de vista sustantivo, califica
como deducible, toda vez que constituye un gasto
destinado a prestar al personal, servicios
recreativos con ocasin de las fiestas navideas
(inciso 11), artculo 37 del TUO de la LIR).
!Provisin de los servicios prestados por
Campo Rosado S.A.C.

Gastos recreativos del ejercicio 2010

Bajo esa apreciacin, debemos efectuar los
siguientes clculos para establecer si los gastos
recreativos, sern ntegramente deducibles, o si
existe la posibilidad de que una parte tenga el
carcter de NO deducible a efectos tributarios.
-Agasajos al 30/11/2010:
-Agasajos por Navidad:
-Gastos recreativos:

S/. 31,500
S/. 25,000
S/. 56,500

Como se puede apreciar, los gastos por agasajos al

personal y sus familiares no podrn ser deducidos
ntegramente a efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora, pues ya han
excedido el tope mximo establecido equivalente al
0.5% de los ingresos netos de la empresa:

CASO

-Gastos recreativos:
-Lmite aceptado(0.5%):
-Reparo tributario:

S/. 56,500
S/. 40,931
S/. 15,569

Por ltimo, es necesario hacer una precisin con

relacin al uso del IGV como crdito fiscal de los
gastos que se han determinado como exceso del
lmite permitido para efectos del Impuesto a la
Renta.
El crdito fiscal podr ser ntegramente utilizado
como crdito fiscal, considerando que el lmite
cuantitativo impuesto por la ley del IR no es de
aplicacin a efectos del IGV, menos aun cuando no
ha sido previsto de manera expresa por la ley de
dicho impuesto.
Drawback
Caso3:
Durante el mes de agosto una empresa exportadora
import insumos que seran incorporados en el
producto que exporta acogindose por estos al rgimen del drawback. En el mes de octubre realiza la
exportacin de los bienes fabricados por la
empresa, siendo el valor FOB de estos de US$
20,000 (equivale S/. 55,760). La solicitud de
restitucin de los derechos es presentada en el
mismo mes de octubre por la empresa. Cul sera
el tratamiento contable del drawback?
Solucin:
De conformidad con el artculo 82 del Decreto
Legislativo N 1053 Ley General de Aduanas, el
drawback es un rgimen aduanero que permite,
como consecuencia de la exporta cin de
mercancas, obtener la restitucin total o parcial de
los derechos arancelarios, que hayan gravado la
importacin para el consumo de las mercancas
contenidas en los bienes exportados o consumidos
durante su produccin.
El procedimiento para la restitucin de derechos
arancelarios autoriza la devolucin de un porcentaje
del valor FOB del producto exportado, dado que en
el costo de produccin de este se encuentran
incluidos los derechos arancelarios que gravaron la
importacin de los insumos utilizados o consumidos
en la elaboracin del bien. A estos efectos se
entiende por insumos importados a las materias
primas, productos intermedios, partes y piezas tal

como lo establece el artculo 13 del Decreto

Supremo N 104-95-EF.
Para fines contables, la restitucin del drawback es
una subvencin por parte del Gobierno, dado que
corresponde a ayudas procedente del Sector Pblico
en forma de transferencia de recursos a una entidad
en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado,
de ciertas condiciones relativas a sus actividades de
operacin, tal como lo indica el prrafo 3 de la NIC
20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales. Asimismo, las subvenciones del
Gobierno son a veces, conocidas con otros nombres, tales, como subsidios, transferencias o
primas, tal como lo establece el prrafo 6 de la
mencionada NIC.
Acorde con lo sealado en el Oficio N 12 -2008SUNAT/2B4000, la obligacin que se origina como
consecuencia de la devolucin del impuesto
previamente cancelado nace cuando se presenta el
supuesto de hecho establecido en la ley que
consiste en la exportacin de productos que en el
proceso productivo han utilizado e incorporado
insumos, materias primas, productos intermedios
importados.
Es decir, que con la exportacin, nace un crdito
nuevo para la devolucin o restitucin del impuesto
cancelado.
En este orden de ideas, las subvenciones del
Gobierno deben ser reconocidas cuando se produce
la seguridad de que: a) la empresa cumplir las
condiciones asociadas a su disfrute; y b) se
recibirn las subvenciones.
Siendo que por el ltimo semestre del ejercicio 2010
el porcentaje de restitucin aplicable es el
equivalente al seis y medio por ciento (6.5%) del
valor FOB de los productos exportados, con un tope
de cincuenta por ciento (50%) de sus costos de
produccin, el cual se hace efectivo a travs de
cheques no negociables o documentos
cancelatorios, expedidos por la SUNAT, el monto del
beneficio ser de S/ (S/. 55,760 x 6.5%).
En este orden de ideas, siendo que toda subvencin
del Gobierno a recibir en compensacin por gastos o

CASO

prdidas ya incurridos, se reconocen como ingreso

del periodo en que se convierta en exigible, deber
efectuarse el siguiente asiento contable una vez
producida la exportacin:
Por el beneficio del drawback
ASIENTO CONTABLE
Por el cobro del beneficio del drawback

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversas terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el cobro del beneficio.

3,624

3,624

------------------------------x--------------------------------

ASIENTO CONTABLE
Para fines tributarios el drawback es un ingreso no
gravable, dado que no corresponde a una operacin
con terceros, tal como lo establece la RTF N 032054-2005. Consecuencia de lo anterior, no deber
considerarse como ingreso gravable a efectos de
determinar la base de clculo para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que debe efectuar la
empresa.
Capitalizacin del excedente de revaluacin
Caso4:
Una empresa consulta si es posible capitalizar el
excedente de revaluacin, cules son las consideraciones a tomar en cuenta.
Finalmente, se pide efectuar los asientos
correspondientes.
Solucin:
El tema de la capitalizacin del excedente de
revaluacin es un tpico estrictamente contable y al
respecto se deben revisar las disposiciones legales
contables que sobre el tema existen. En ese sentido,
la Resolucin N 012-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad seal en su artculo 10
que:
------------------------------x-------------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
75 Otros ingresos de gestin
759 Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
x/x Por el derecho al cobro del drawback
(S/. 55,760 x 6.5%).

------------------------------x--------------------------------

3,624

3,624

------------------------------x--------------------------------

"Artculo 10.- SEALAR, que el incremento

patrimonial por valorizacin adicional ser llevado a
resultados acumulados o a capital por aportes, solo

en el caso que se realice dicho mayor valor por

venta, o por las mayores depreciaciones generadas
a partir de la fecha de la valorizacin adicional".
Vemos entonces, que segn lo citado, la
capitalizacin del excedente de revaluacin es
posible, siempre y cuando se den dos situaciones:
1.Se venda el activo fijo involucrado en la
revaluacin.
2.Se deprecie el bien, en este caso, la capitalizacin
se podr efectuar hasta el monto de la depreciacin
acumulada.
Veamos cada una de las dos posibilidades:
1.Se vende el bien dos aos despus de la
revaluacin
Supongamos que en el momento de la venta el bien
tena los siguientes valores:
Costo
S/. 1'200,000
Depreciacin acumulada
S/. 240,000
Para efectuar el asiento, tenemos que identificar
qu parte de los importes con signados
corresponden a valores de costo y cules a valores
revaluados, por ello, con las cifras que hemos
venido manejando, hacemos el siguiente cuadro:
La venta genera el siguiente asiento por el costo de
enajenacin:
ASIENTO CONTABLE

CASO

Concepto
Costo
Depreciacin
Costo neto

Histrico
250,000
(50,000)
200,000

Revaluacin
950,000
(190,000)
760,000

Total
1`200,000
(240,000)
960,000

------------------------------1-------------------------------65 Otros gastos de gestin

655 Costo neto de enajenacin de activos de activos
inmovilizados y operaciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39133 Equipo de transporte
50,000
3914 Inmueble, maquinaria y equipo - Revaluacin
39143 Equipo de transporte
190,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
334 Unidades de transporte
3341 Vehculo motorizados
33411 Costo
250,000
33412 Revaluacin
950,000
x/x Provisin baja de activo fijo.

960,000

240,000

1`200,000

------------------------------x-------------------------------Con la enajenacin efectuada, la capitalizacin del excedente de revaluacin encuentra sustento real, por lo
que resulta ahora s posible su capitalizacin.
El asiento a efectuar sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------------2------------------------------------57 Excedente de revaluacin
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
50 Capital
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Capitalizacin del excedente de revaluacin

(*)665,000

665,000

------------------------------------x------------------------------------(*) La capitalizacin se efecta por S/. 665,000 debido a que el excedente de revaluacin fue motivo de un ajuste por SI. 285,000 a consecuencia del pasivo tributario diferido que se genera por el
reparo tributario que sufrir la depreciacin del costo revaluado.

CASO

2.Se capitaliza la parte proporcional a dos aos de depreciaciones

En este supuesto solo podemos capitalizar la parte proporcional a las depreciaciones efectuadas, ya que solo
as el envo a una cuenta de capital por aportes tiene sustento real.
En esta situacin el asiento seria:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------------1------------------------------------57 Excedente de revaluacin

571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
50 Capital
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Capitalizacin del excedente de revaluacin por la mayor
depreciacin generada a partir de la valorizacin
adicional.

(*)133,000

113,000

------------------------------------x------------------------------------(*)Si bien la depreciacin de la valorizacin adicional por dos aos es de SI. 190,000 solo se capitaliza la suma de SI. 133,000 debido a que el importe de la depreciacin es objeto de
reparo, lo cual fue anticipado y considerado para el ajuste del excedente de revaluacin en el ao 1: SI. 190,000 x 30% = SI. 57,000, tenemos entonces un excedente neto de: SI.
190,000 - SI. 57,000 = SI. 133,000.

DESPIDO POR COMISIN DE DELITO DOLOSO Y

PREVIA SANCIN DISCIPLINARIA

10

Manuel Gonzalo DE LAMA LAURA (*)

El Tribunal Constitucional (TC), a travs del fallo
recado en el Expediente N 01864-2009-PA/TCPIURA, ha tratado una serie de aspectos en tomo al
despido por la comisin de un delito doloso y la
apreciacin del principio del non bis in dem (NBI) en
la prctica disciplinaria del empleador.
Los hechos que se desprenden del tenor de los
considerandos de dicha sentencia son los
siguientes: Mediante carta, de fecha 5 de marzo de
2005, el recurrente (demandante) fue suspendido
en sus labores por 20 das sin goce de haber, por
haber incumplido sus obligaciones laborales, es
decir, por haber quebrantado la buena fe laboral.
Posteriormente, se le cursa la carta de despido de
fecha 23 de junio de 2008, remitida al amparo de lo
establecido en el artculo 27 del Decreto Supremo
N 003-97-TR, dado que ha sido inculpado
penalmente por delito doloso.
Dicha condena, confirmada inclusive por la Sala
Penal de la Corte Superior de Justicia de Piura,
sentenci al demandante a 3 aos de pena privativa
de la libertad, como autor de los delitos de hurto
simple en agravio de Electronoroeste S.A. - ENOSA,
y de falsificacin de documentos en la modalidad de
hacer un documento privado falso, en agravio de
Gerardo Alfonso Zegarra Rodrguez y el Estado.
Dados tales hechos, el recurrente estima que al
habrsele sancionado, mediante una suspensin,
por las anotadas faltas, no cabra el despido
alegando nuevamente tales sucesos. Actuar de tal
forma implicara la inobservancia del NBI, sostiene
el demandante.
Al respecto el TC entiende que en efecto, si bien los
hechos que avalaron la sancin disciplinaria
(suspensin) y la condena penal son bsicamente
los mismos, cabe argumentar que la empleadora
sancion al recurrente no por apropiacin indebida
de bienes de la empresa, sino por incumplimiento
de sus obligaciones como Asistente de Almacn,
que supone el quebrantamiento de la buena fe
laboral; mientras que, el rgano jurisdiccional penal
le impuso una condena penal por haber cometido un
delito.
En

tal

sentido

el

Mximo

Intrprete

de

la

Constitucin concluye que no se ha vulnerado el

principio del NBI, toda vez que las sanciones que se
impusieron al demandante tienen diferente
naturaleza, puesto que una deriva de la
responsabilidad disciplinaria en que incurri por
incumplimiento de sus obligaciones laborales y la
otra de la responsabilidad penal que se le imput
como coautor de los delitos de hurto simple y
falsificacin de documentos. Concluye el TC
considerando que el despido del demandante es un
acto constitucionalmente vlido, amparado en lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 24 del Decreto
Supremo N 003-97-TR (LPCL).
La suspensin y el despido como manifestaciones
del poder disciplinario del empleador no podran
tener como base un mismo hecho, as lo establece la
pauta del NBI; en tal sentido, si la apropiacin de
bienes del empleador, encauzada mediante el
incumplimiento de labores que afecta la buena fe
laboral, es objeto de una suspensin de labores, ya
no podra avalar, por s sola, luego un despido. Pero
qu sucedera si esta falta laboral es examinada
luego en el fuero penal y es calificada como un ilcito
grave que vulnera el patrimonio privado como bien
jurdico de proteccin? La condena penal que
califica esta inconducta laboral podra justificar un
despido de acuerdo a lo preceptuado en el artculo
24 de la LPCL? Se afectara el NBI si es que dichos
hechos pese a haber sido sancionados previamente
con una suspensin, ahora se encuentran
revestidos como una causal de despido por haberse
advertido su calidad de delito?
De los alcances dados sobre los hechos, el TC no
refiere que la imposicin de la suspensin de labores
del demandante, se debi exactamente a la
apropiacin de ciertos bienes del empleador, no
obstante parecera que fuera as atendiendo a que
aquel alega la inobservancia del NBI y al razonamiento que lleva a cabo el TC para dejar de lado
dicho argumento. En tal orden de ideas creemos
que, finalmente, son los mismos hechos los que son
apreciados por la demandada al decidir suspender
al actor y los ventilados en el fuero penal.
Ahora bien, se constata entonces que hay dos
evaluaciones jurdicas de distinta ndole: en la
primera se verifica que el empleador desde su
propia ptica entiende que dicha infraccin laboral,
pese a ser sancionada como causal de despido,

11

DESPIDO POR COMISIN DE DELITO DOLOSO Y

PREVIA SANCIN DISCIPLINARIA

segn lo seala el inciso c) del artculo 25 de la LPCL, deja de lado esta opcin y la castiga solamente con una
suspensin. La segunda supone la apreciacin de la inconducta laboral en un nivel jurdico distinto: se trata de
un examen judicial penal que busca tutelar bienes e intereses jurdicos socialmente relevantes (1).
En tal orden de ideas, el resultado de la apreciacin penal de una inconducta laboral, que dictamina la
culpabilidad del trabajador de la comisin de los delitos que se le imputaban, implica finalmente la concrecin
de una nueva causa justa de despido. Y es que en buena cuenta, ya no se trata de una mera apropiacin
indebida de los bienes del empleador que rompe con la buena fe que debe regir toda relacin contractual
privada; se ha convertido ahora en una conducta socialmente inaceptada que deja en evidencia la vulneracin
de bienes jurdicos (el patrimonio y la fe pblica) que justifican la intervencin de la proteccin penal.
En consecuencia, se constata la responsabilidad jurdica de una persona al haber afectado algunos bienes jurdicos cuya violacin activan los mecanismos de los que se hace valer la justicia penal para castigarla con severidad como resulta ser, por ejemplo, la imposicin de una pena privativa de la libertad. No hay, por lo tanto
una simple vulneracin de obligaciones de corte privado, las faltas laborales adoptan ahora un carcter
gravsimo que trasciende el seno empresarial para irradiar sus efectos perjudiciales a todo el mbito jurdico.
La norma laboral sanciona entonces el hecho mismo de la condena por delito doloso, toda vez que la entidad de
la infraccin permite considerar que quien lo cometi, es un delincuente cuya permanencia en la empresa resultara francamente insostenible y desatinada (2).
Creemos, finalmente, que el TC sentencia adecuadamente en este caso al igual que lo hace mediante el fallo
que resuelve el Expediente N 05172-2009-PA/TC que aborda el caso del otro coautor del delito de hurto que
es materia del proceso penal, cuya sentencia promovi el despido de ambos.
(*) Asesor laboral de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores.
(1) Un sector de la doctrina nacional penal entiende que un bien jurdico es un valor que expresa o implcitamente es reconocido por las reglas y principios constitucionales que son
necesarios para garantizar la realizacin de los fines del sistema social y el normal funcionamiento de este. Cfr. HURTADO POZO, Jos. Manual de Derecho Penal - Parte General I. 3"
edicin, Grijley, Lima, 2005, p. 27.
(2) As lo seala Pasco Cosmpolis, citado por BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. En: B despido en el Derecho Laboral peruano. 2* edicin, Ara, Lima, 2006. p. 217.

12

CASO

Cmo se obtiene la "remuneracin diaria" del

sector agrario a partir de diciembre 2010?
Caso5:
La empresa Puente Camote S.A.C., se encuentra
acogida al beneficio mde promocin en el sector
agrario, por lo que, otorga a sus trabajadores la
remuneracin diaria que en dicho rgimen se
establece.
A cunto asciende la remuneracin diaria de los
trabajadores agrarios, atendiendo que a partir
diciembre de este ao se ha incrementado la RMV, y
cmo se Idealizara el registro contable de dicho
pago?

S/. 170.00 + S/. 410.00 x 100: 41.4634%

Un vez hallado el porcentaje, este se adiciona a la
remuneracin diaria de S/. 16.00
S/. 16.00 x 41.4634% = S/. 6.63 S/. 16.00 + S/.
6.63 = S/. 22.63

Solucin:
A efectos del pago de la remuneracin de los
trabajadores de las empresas comprendidas en el
sector agrario, debe tomarse en cuenta el rgimen
establecido por la Ley N 27360, Ley que regula las
normas de Promocin del Sector Agrario.

En consecuencia, a partir del 1 de diciembre de

2010 hasta el 31 de enero de 2011 la remuneracin
diaria correspondiente a los trabajadores agrarios
ser equivalente a S/. 22.63. El mismo
procedimiento deber seguirse para el aumento que
corresponde a partir del 1 de febrero de 2011.

Por tal motivo, el inciso a), numeral 7.2, del artculo

7 de la norma en mencin, establece que los
trabajadores "tendrn derecho a percibir una
remuneracin diaria no menor a S/.16.00, siempre
y cuando laboren ms de cuatro horas diarias en
promedio. Este jornal incluye CTS, gratificaciones y
se actualizar en el mismo porcentaje que los
incrementos de la remuneracin mnima vital RMV".
Ahora bien, con el propsito de ajustar la
"remuneracin diaria" del sector agrario, tendremos
en cuenta la RMV vigente. As, segn lo establecido
en el Decreto Supremo N 011 -2010-TR, a partir
del 1 de diciembre de 2010 y hasta el 31 de enero de
2011 se incrementar en S/. 30.00 (del 1 de febrero
de 2011 en adelante se incrementar S/. 20.00
adicionales), pasando a ser la RMV por dicho
periodo equivalente a S/. 580.00 mensual o S/.
19.33 diario.
a) Clculo para determinar la remuneracin
diaria del sector agrario en funcin del incremento de la RMV
Considerando lo explicado en el prrafo anterior, el
incremento de la remuneracin diaria para el sector
agrario deber mantener la proporcin indicada en
la ley.
A partir del 01/12/2010 la RMV se increment a S/.
580.00

S/. 580.00 - S/.410.00 = S/.170.00

Al tener un adicional de S/. 170.00 desde la fecha en
que se estableci la remuneracin diaria a los
trabajadores del sector agrario, hasta diciembre de
2010 se halla el porcentaje a ser incrementado a la
remuneracin diaria.

b) Determinacin de su remuneracin
semanal
Una vez obtenida la remuneracin diaria del sector
agrario, procedemos a determinar la remuneracin
semanal del trabajador, correspondindole el pago
dominical que establece el artculo 1 del Decreto
Legislativo N 713 que regula los descansos
remunerados:
-Remuneracin diaria:
-Jornada semanal (S/. 22.63x6):
-Jornal dominical:
Total semanal:

S/.22.63
S/.135.78
S/.22.63
S/. 158.41

-Registro de la provisin de la remuneracin

semanal del trabajador del sector agrario
ASIENTO CONTABLE
------------------------------x-------------------------------62 Gastos personal, directores y gerentes
6211 Sueldos y salarios 158.41
6271 EsSalud
(*)6.32
6273 SCRT
4.44
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pens. y
de salud por pagar
4031 EsSalud
6.32
Categora
(*)4,800
4032 SNP
20.59
4035 SCTR
4.44
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
4111 Sueldos y salarios
x/x Provisin de la remuneracin semanal del
trabajador del sector agrario.

169

31

138

------------------------------x-------------------------------(*) Aporte al Seguro de Salud a cargo del empleador: 4%. (Numeral 9.2 del
artculo 9 de la Ley N 27360).