Infracciones y Sanciones:

Ilcitos Tributarios
Infracciones Tributarias

Delitos Tributarios

Cdigo Tributario
(Libro IV CT)

Ley Penal Tributaria

(Decreto Legislativo N 813)

Objetivo

Dolo

Infraccin Tributaria
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin
que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que estas se encuentren
tipificadas.

STC N 8957-2006-PA/TC
El principio de legalidad en materia sancionatoria impide
que se pueda atribuir la comisin de una falta si sta no
est previamente determinada en la ley, y tambin prohbe
que se pueda aplicar una sancin si sta no est tambin
determinada por la ley. Como lo ha expresado este
Tribunal (Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp. N.
010-2002-AI/TC), el principio impone tres exigencias: la
existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al
hecho sancionado (lex praevia), y que la ley describa un
supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa).
4

RTF N 819-3-1999
Los intereses moratorios no constituyen sancin
porque tienen naturaleza indemnizatoria,
dado que restituyen al fisco por la demora en
el cumplimiento del pago.

"Infracciones TributariasRgimen de Gradualidad"

Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez

Infracciones
Relacionadas con las siguientes obligaciones:

De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin (artculo 173)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago (artculo 174)

De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos (artculo 175)

De
presentarse
declaraciones
y
comunicaciones (artculo 176)

De permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante ella (artculo
177)

Otras obligaciones tributarias (artculo 178)
7


Rgimen de Incentivos (Artculo 179 del

Cdigo Tributario)

Rgimen de Gradualidad (Resolucin de
Superintendencia 063-2007/SUNAT)

Rgimen de Gradualidad
El Rgimen de Gradualidad vigente ha sido
aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 063-2007 (publicada el 31.03.2007, vigente
a partir del 01.04.2007).

Rgimen de Gradualidad
TTULO II
Infracciones relacionadas con
emisin y/u otorgamiento
de Comprobantes de Pago
previstas en los numerales 1, 2
y 3 del art. 174 del Cdigo
Tributario

TTULO III
Otras infracciones del
Cdigo Tributario
sujetas a gradualidad

10

Criterios Rgimen de Gradualidad

PARA LAS INFRACCIONES
RELACIONADAS
A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA

PARA LAS INFRACCIONES

NO VINCULADAS A LA
EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO

Acreditacin
Autorizacin expresa
Frecuencia
Momento en que comparece
Peso bruto vehicular
Pago
Subsanacin

Base legal: Artculo 5y 12 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

11

INFRACCIONES RELACIONADAS
A COMPROBANTES DE PAGO

12

Numeral 1 del artculo 174 del CT

No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

13

Numeral 2 del artculo 174 del CT

Emitir y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

14

Criterio de Gradualidad
FRECUENCIA:
Consiste en el nmero de oportunidades en que se incurre en
una misma infraccin:
Del 01/04/07 25/08/12

Del 26/08/12

Numeral 1 y 2 del Art. A partir del 06/02/04

174

A partir del 06/07/12

Numeral 3 del Art. A partir del 06/02/04

174

A partir del 24/07/12

15

Criterio de Gradualidad
Primera oportunidad:
 No existan con anterioridad infracciones detectadas o
cometidas con la misma tipicidad que cuenten con
sancin firme y consentida o
 Exista una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento .
Base legal: Artculo 6y 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

16

Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Primera oportunidad
Numeral 1 del artculo 174 del CT
 No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida.
Numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT
 No existen con anterioridad infracciones con la misma
tipificacin que cuente con sancin firme y consentida o
 Una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
17

Criterio de Gradualidad
Segunda oportunidad y siguientes:
 Existe una Resolucin de Multa firme y consentida en la va
administrativa o
 Existe una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.

18

Criterio de Gradualidad
(Vigente a partir del 26/08/2012)
Segunda oportunidad y siguientes:
Numeral 1 del artculo 174 del CT
 Existe una Resolucin de Cierre firme y consentida en la va
administrativa tratndose de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario;
Numerales 2 y 3 del artculo 174 del CT
 Existe una Resolucin de Multa firme y consentida en la va
administrativa o
 Existe una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
19

Tener en consideracin que

A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario cometidas o detectadas con
anterioridad al 6 de Junio de 2012 se les aplicarn el Reglamento
de Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueron
cometidas o detectadas. Si las referidas infracciones se
cometieran desde el 6 de Junio de 2012 a la fecha de publicacin
de la presente Resolucin, en el caso de la infraccin del
numeral 1 del citado artculo 174 no se aplicar la sancin de
cierre o multa que sustituye al cierre y en el caso de las
infracciones de los numerales 2 y 3 del referido artculo 174 se
aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad vigente a la
fecha de dicha comisin o deteccin de la infraccin
20

Sancin Firme y Consentida

La Resolucin de Multa y/0 Resolucin de Cierre est
consentida y firme en la va administrativa cuando:
 El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se
interponga
el
recurso
respectivo.
Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y
ste es aceptado mediante resolucin; o,
 Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va
administrativa.

21

Acta de Reconocimiento
Formulario mediante el cual el infractor reconoce que ha
incurrido en una primera infraccin tipificada en los
Numerales 2 al 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Plazo de presentacin: 5 das hbiles de levantada el Acta
Probatoria.

Base legal: Artculo 7del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

22

Acta Probatoria
El fedatario fiscalizador deber dejar constancia de los
hechos que comprueba con motivo de la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones.

Base legal: Artculo 6del Reglamento del Fedatario Fiscaliizador.

23

Acta Preventiva
La SUNAT podr realizar intervenciones de carcter
preventivo, en cuyo caso se comunicar al infractor que
en dicha oportunidad no ser sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infraccin, se le podr
aplicar la sancin correspondiente.

Base legal: Artculo 2del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

24

Los documentos emitidos por el fedatario fiscalizador

tienen el carcter de documento pblico, y deben
permitir la plena acreditacin y clara comprensin de los
hechos que se hubieren comprobado, razn por la cual
las actas probatorias, por su calidad de documentos
pblicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los
hechos realizados que presencie o constate el fedatario
fiscalizador.

25

Sustitucin de sancin de cierre por multa

Se podr sustituir el cierre por:
 Una Multa.- Si las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre de local lo ameriten o cuando SUNAT lo determine en
base a criterios que establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
 Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.

Base legal: Artculo 8 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

26

Causales de Prdida de Gradualidad

(relacionadas a emisin de CP)
1)

Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa

imputable al infractor.

* En este caso se aplicar la multa que sustituye al cierre la

cual ser equivalente al monto sealado en el inciso a) del
art. 183 del CT, sin aplicar las rebajas previstas en el
presente Rgimen.

27

Multa que sustituye al cierre

 La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe
de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que
en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
 Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en
la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se
aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo,
forman parte del presente Cdigo.
Base legal: Literal a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario
28

ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
FRECUENCIA
NUM. INFRACCION

DESCRIPCION

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

Art. 174 Num.
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
1
remisin.

II

III

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

Art. 174 Num. caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos
2
a la gua de remisin.

1ra. Oportunidad

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)

Cierre (a)

Cierre (a)

Cierre (a)

Cierre

3 das

6 das

10 das

1UIT (1)

65% UIT

85% UIT

1 UIT

Cierre

3 das

6 das

10 das

50% UIT (1)

30% UIT

40% UIT

50% UIT

Cierre

3 das

6 das

10 das

0.6% I (1)

0.4% I

0.5% I

0.6% I

1ra. Oportunidad

2da. Oportunidad

3ra. Oportunidad

4ta. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)

Multa (b)

Cierre (c)

Cierre (c)

Cierre (c)

50% UIT o Cierre

25% UIT

5 das

7 das

10 das

(2)

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50% UIT

25% UIT o Cierre

12% UIT

5 das

7 das

10 das

(2)

12% UIT

16% UIT

20% UIT

25% UIT

0.3% I o Cierre

0.20% I

5 das

7 das

10 das

(2)

0.20% I

0.23% I

0.28%I

0.30% I

TABLAS SANCIN SEGN TABLAS

II
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
3

Art. 174 Num.

3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

III

29

Resolucin del Tribunal Fiscal N 00169-1-2008 de 8

enero de 2008, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

El criterio de frecuencia en la comisin de las

infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y
3 del artculo 174 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 953, est vinculado al
nmero de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infraccin y no al
local en que se cometieron.
30

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 03619-1-2007
El acta probatoria no produce un perjuicio
inminente e irreparable ni conduce a la
indefensin del administrado, pues sta no
establece sancin, la que recin ser impuesta
mediante
la
resolucin
sancionatoria
respectiva que es susceptible de impugnacin

31

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 02131-2-2008 y 08056-1-2007
Que asimismo, cabe indicar que no existe
disposicin legal que establezca un tiempo
mnimo de espera cuya inobservancia
ocasione la nulidad del acta probatoria.

32

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 021931-4-2011
Que en cuanto a lo sealado por la recurrente acerca de que no ha
incurrido en la infraccin que se le imputa, pues emiti la boleta de
pago correspondiente, siendo que el fedatario no esper para que
se le entregara dicha boleta ni quiso recibirla, debe indicarse que de
acuerdo con lo establecido por el artculo 6 del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador, el acta probatoria, por su calidad de
documento pblico, constituye prueba suficiente para acreditar los
hechos que constate el fedatario, habindose acreditado en el
presente caso la comisin de la infraccin que se le atribuye al no
haber otorgado el respectivo comprobante de pago, no habiendo
por su parte la recurrente acreditado lo contrario.
33

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 011227-4-2011
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 183 del Cdigo
Tributario, la Administracin podr sustituir la sancin de cierre
temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando sta
lo determine en base a los criterios que establezca mediante la
resolucin de superintendencia; en tal sentido, al momento de
proceder a la ejecucin de la Resolucin de Intendencia N 034012-0005798, la Administracin deber verificar si existen
circunstancias que ameritan la sustitucin de la sancin de cierre,
conforme con la norma expuesta.

34

Numeral 4 del artculo 174 del CT

Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.

35

Resolucin del Tribunal Fiscal N 01608-9-2011, que

constituye precedente de Observancia Obligatoria
Para efecto de las infracciones consistentes en
transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin u otro
documento previsto por las normas para sustentar la
remisin, el acta probatoria debe indicar el documento
cuya omisin genera la infraccin.
36

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 00545-1-2009 GR: descripcin de los bienes

Que segn el Acta Probatoria el fedatario

intervino el vehculo marca Hyundai con Placa de
Rodaje N XQ-4887 conducido por Orlando
Miguel Chacan Poma, quien exhibi el
Documento N 002-0000555, el que careca de
los requisitos establecidos en el numeral 3.13 del
artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, esto es, la descripcin de los bienes.
37

 Que segn se verifica del documento denominado Gua de

Remisin -Transportista N 002-0000555 de fojas 3, ste no
cuenta con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago como son sealar la descripcin del
detallada del bien (nombre y caractersticas) y la cantidad y
peso segn corresponda, toda vez que slo se indica "se
transportan artefactos elctricos para venta activa segn
guas de transportes 904-507-508-509-510-511-512-513" y no
la descripcin detallada del bien, por lo que no puede
entenderse que se ha cumplido con los requisitos establecidos
en el citado reglamento de comprobantes de pago, lo que
acredita la comisin de la infraccin antes descrita.

38

Resolucin del Tribunal Fiscal N 00545-1-2010 GR:

descripcin de los bienes
Que de lo expuesto se aprecia que, con relacin a la
descripcin detallada del bien, lo que pretende la norma es
que ste pueda ser individualizado de aquellos con los que
guarde alguna similitud, a efectos de determinar
especficamente qu se est transportando, siendo que en
caso que se trasladaran bienes de un remitente a varios
destinatarios, podra cumplirse con dicha obligacin al
consignar la numeracin de las guas de remisin o
comprobantes de pago que sustentaran el traslado de bienes
del remitente, y el peso total, de corresponder a los usos del
mercado.

39

Resolucin del Tribunal Fiscal N 07339-5-2010 GR:

fecha de vencimiento como descripcin de los bienes

Que la exigencia de una descripcin ms

especfica de los bienes transportados como
sostiene la Administracin (tal como la fecha
de vencimiento), para el presente caso, carece
de sustento, al no encontrarse previsto en el
mencionado Reglamento de Comprobante de
Pago.
40

Resolucin del Tribunal Fiscal N 016561-2-2010 AP

Resta fehaciencia
Se imputa a la recurrente la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en razn de
transportar bienes con el documento N 254-0246588 (folio 4), que
no rene los requisitos para calificar como gua de remisin, sin
embargo, en el rubro observaciones del Acta Probatoria, se hace
referencia a que al momento de la intervencin El transportista se
encontraba trasladando mercadera segn documento 001-000086 ,
contradiccin que resta fehaciencia a la citada acta probatoria, lo
cual aunado al hecho que en sta ni en su anexo se dejan constancia
de los bienes trasladados al momento de la intervencin, le restan
valor probatorio para acreditar la comisin de la infraccin materia
de la sancin recurrida.

41

42

Criterios de Gradualidad
 Acreditacin:
Sustentacin realizada con Comprobante de Pago, que a juicio de
SUNAT, acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesin
del infractor sobre el vehculo intervenido.
 Autorizacin expresa:
A la emitida por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotacin de
casino o mquinas
Tragamonedas.

 Frecuencia:
Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infraccin, a partir del 06.02.04.
43

 Momento en que comparece:

Es el momento en que el infractor que no cumpli con comparecer
en el plazo sealado por la SUNAT se acerca al lugar fijado para ello.
 Peso bruto vehicular:
Al peso total del vehculo determinado por el fabricante, que incluye
la tara del vehculo ms la capacidad de carga.

Subsanacin:
Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y
momento previstos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

 Pago:
Es la cancelacin total de la multa rebajada, que corresponda, ms
los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

44

ARTCULO 176.- INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

45

Numeral 1 del artculo 176 del CT

No presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos.

46

Rgimen General
MULTA

Gradualidad
Voluntaria
Con

1 UIT

Pago
90%

S/.3,650

Inducida

Sin
Pago

Con
Pago

Sin
Pago

80%

60%

50%

S/.365.00 S/.730.00 S/.1,460.00 S/.1,825.00

47

Rgimen Especial
MULTA

Gradualidad
Voluntaria
Inducida

50%

Con

de la UIT

Pago

S/.1,825

Sin
Pago

Con
Pago

Sin
Pago

90%
80%
60%
50%
S/.183.00 S/.365.00 S/.730.00 S/.913.00
48

Numeral 2 del artculo 176 del CT

No presentar
comunicaciones
establecidos.

otras declaraciones o
dentro de los plazos

49

Rgimen General
MULTA

Gradualidad
Voluntaria
Inducida
Con

30% UIT

Sin
Pago

Sin
Pago

90%

80%

Pago
No aplicable

S/.1,095

Con
Pago

No aplicable

S/.110.00 S/.219.00
50

Rgimen Especial
MULTA

Gradualidad
Voluntaria
Inducida

15%

Con

de la UIT

Pago

S/.548

Sin
Pago

No aplicable
No aplicable

Con
Pago

Sin
Pago

90%
80%
S/.55.00 S/.110.00
51

Numeral 3 del artculo 176 del CT

Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.

52

INFRACCIN

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Artculo 176 Presentando:

Numeral 1

La declaracin jurada correspondiente s omiti

presentarla; o
El formulario virtual Solicitud de Modificacin y/o Inclusin
de Datos, si se consider no presentada la declaracin al
haberse omitido o consignado en forma errada, el nmero
de RUC o, el perodo tributario, segn corresponda.

Artculo 176 Presentando la declaracin jurada o

Numeral 2

comunicacin omitida.
53

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 02502-5-2011
Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectu la cancelacin de la multa
incluido intereses moratorios por un total de S/. 367,00, posteriormente, el
5 de julio de dicho ao, mediante PDT 660, present la declaracin jurada
anual de IR del ejercicio 2007, determinando obligacin de S/. 0,00.
Que en tal sentido, se configur una subsanacin voluntaria con pago, toda
vez que, tanto la presentacin de la declaracin jurada de IR 2007, como el
pago de la multa se produjeron antes que surta efecto la notificacin de la
Esquela. En consecuencia, corresponda que el recurrente aplique la rebaja
del 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realiz, por lo que al
encontrarse sta cancelada, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto el valor impugnado.

54

ARTCULO 177.- INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
55

Numeral 1 del artculo 177 del CT

No exhibir los libros, registros u otros
documentos que sta solicite.

56

MULTA

Gradualidad
Voluntaria

0.6% IN

Con

Sin
Pago

Inducida
Con
Pago

Sin
Pago

Das

Intereses

Desde el
Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10
10
el

Pago

No aplicable

80%

50%

28/02/20 01/03/20
10
10

0.05%

0.04%

57

Numeral 5 del artculo 177 del CT

No
proporcionar
la
informacin
o
documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
58

MULTA
0.3% IN

Gradualidad
Voluntaria
Con
Sin
Pago

Inducida
Con
Sin
Pago
Pago

Das

Intereses

Desde el
01/01/2006 Desde el
hasta el

Hasta el Desde el
28/02/2010 01/03/2010

Pago
28/02/2010 01/03/2010
90%

80%

70%

0.05%

0.04%

50%

59

INFRACCIN

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Artculo 177

Exhibiendo los libros, registros informes u otros

Numeral 1

documentos que sean requeridos por la SUNAT.

Artculo 177

Proporcionando la informacin o documentos que

Numeral 5

sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades

o las de terceros con los que guarde relacin
Proporcionando la informacin o documentacin
que sea requerida por la SUNAT sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relacin observando
la forma y condiciones que establezca la SUNAT

60

Numeral 13 del artculo 177 del CT

No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.

61

GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA

MULTA

50%
TRIBUTO
OMITIDO

INDUCIDA

CON
PAGO

SIN PAGO

CON
PAGO

SIN PAGO

90%

80%

70%

50%

62

INFRACCIN

FORMA DE SUBSANAR
LA INFRACCION

Artculo 177

Declarando el tributo no retenido o percibido

Numeral 13

y cancelar la deuda tributaria que gener el

tributo no retenido o percibido o la Resolucin
de Determinacin de ser el caso.

63

Resolucin del Tribunal Fiscal N 04794-1-2005 de 25

de agosto de 2005, que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

La infraccin tipificada en el numeral 1 del

artculo 177 del Cdigo Tributario, se
configura cuando el deudor tributario no
cumple con exhibir la documentacin
solicitada por la Administracin al vencimiento
del plazo otorgado para tal efecto.

64

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 00573-1-2006
Al analizar la realizacin de una diligencia realizada fuera del
horario de atencin de la recurrente se ha dejado establecido que
ello no invalida su notificacin desde que an en el supuesto que
la misma se hubiera efectuado en hora inhbil, el artculo 106 del
Cdigo Tributario dispone que las notificaciones surten sus
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o ltima
publicacin, no especificando que la recepcin del acto
administrativo deba efectuarse, necesariamente, en hora hbil, lo
que resulta coherente con el criterio desarrollado por este
Tribunal en su Resolucin N 926-4-2001 de 18 agosto de 2001,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
65

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 00211-5-2003
Mientras no concluya el proceso de fiscalizacin
la solicitud de informacin y/o documentacin
sobre determinado tributo a travs de diversos
requerimientos no significa que este
fiscalizando nuevamente.

66

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 1010-2-2002
No constituye un ejercicio arbitrario de la facultad de
fiscalizacin, el hecho que la Administracin haya emitido el
requerimiento pertinente, toda vez que mediante el mismo se
busca contar con la informacin necesaria para poder verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y determinar las
omisiones que se hubieran producido, en virtud de haber
comprobado la existencia de nuevos hechos. La Administracin
no se ha excedido en sus facultades al haber fijado en el frontis
del local la notificacin del Resultado del Requerimirento, ya que
dicho acto se ha realizado de acuerdo al Cdigo Tributario.

67

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 173-2-2006
Cuando la Administracin Tributaria exige a los
deudores tributarios la exhibicin de libros y
registros
contables
y
documentacin
sustentatoria, no se encuentra obligada a
otorgar un plazo mnimo, salvo cuando por
razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un trmino para dicha
exhibicin, en cuyo caso se le debe otorgar un
plazo no menor de dos das.
68

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 4206-1-2009
En virtud de la facultad de fiscalizacin, la Administracin
Tributaria puede solicitar diversa documentacin a los
contribuyentes, entre las que se encuentran las declaraciones
juradas presentadas por stos, a fin de constatar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales; de ah que, para tal supuesto no sea aplicable el
numeral 40.1 del artculo 40 de la LPAG, dado que el
cumplimiento de la obligacin de presentar las declaraciones
juradas respectivas, en el plazo por ley, as como del pago de
tributos, no involucra la realizacin de un trmite previo ante la
Administracin Tributaria, en virtud al cul sta tiene en su poder
dichos documentos; sino que, en ambos casos, es el cumplimiento
de una obligacin establecida por a Ley, distinta a los trmites a
los que se refiere la citada norma.
69

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 8819-3-2009
Si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar la
exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada con
las obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendo
excepcionalmente el requerimiento de informacin surtir
efectos en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible
que en atencin al principio de razonabilidad y el inciso a) del
numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario concordado con
el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado para
cumplir con el requerimiento de informacin, guarde
coherencia con el volumen y tipo de informacin solicitada.

70

ARTCULO 175.- INFRACCIONES

RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
71

Numeral 1 del artculo 175 del CT

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos
o
por
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos.

72

MULTA

Gradualidad
Voluntaria

0.6% IN

Con

Sin
Pago

Inducida
Con
Pago

Sin
Pago

Das

Intereses

Desde el
Hasta el Desde el
01/01/20
Desde el 28/02/20 01/03/20
06 hasta
10
10
el

Pago

No aplicable

80%

50%

28/02/20 01/03/20
10
10

0.05%

0.04%

73

Numeral 2 del artculo 175 del CT

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos
o
por
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
74

MULTA
0.3% IN

Gradualidad
Voluntaria
Con
Sin
Pago

Inducida
Con
Sin
Pago
Pago

Das

Intereses

Desde el
01/01/2006 Desde el
hasta el

Hasta el Desde el
28/02/2010 01/03/2010

Pago
28/02/2010 01/03/2010
90%

80%

70%

0.05%

0.04%

50%

75

Numeral 5 del artculo 175 del CT

Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos
o
por
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

76

MULTA
0.3% IN

Gradualidad
Voluntaria
Con
Sin
Pago

Inducida
Con
Sin
Pago
Pago

Das

Intereses

Desde el
01/01/2006 Desde el
hasta el

Hasta el Desde el
28/02/2010 01/03/2010

Pago
28/02/2010 01/03/2010
90%

80%

70%

0.05%

0.04%

50%

77

INFRACCIN

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Artculo 175

Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios

Numeral 1

de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha

omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.

Artculo 175

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro

Numeral 2

almacenable de informacin bsica u otros medios de

control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

Artculo 175

Poner al da los libros y registros que fueron detectados

Numeral 5

con un atraso mayor al permitido por las normas

correspondientes.

78

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 03627-1-2010
La recurrente tenia como plazo para comunicar la
prdida del libro robado de quince das contado
desde el da siguiente de ocurridos los hechos, y
un plazo de 60 das calendario para rehacerlo, no
habiendo cumplido con ello, siendo que recin con
ocasin de la fiscalizacin iniciada comunic la
referida sustraccin, por lo que se encuentra
acreditada en autos la comisin de la infraccin
tipificada en el citado numeral 1 deI artculo 175
del Cdigo Tributario, correspondiendo confirmar
la apelada en este extremo.
79

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 08560-5-2008
La prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para aplicar la sancin por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario por omitir llevar el registro de
inventario permanente se comienza a computar el
1 de enero siguiente a la fecha en que es
detectada, fecha en que se considera cometida la
infraccin segn el criterio establecido por este
Tribunal, en diversas resoluciones como la N
10041-3-2007 de 23 de octubre de 2007 y la N
00102-1-2005 de 7 de enero de 2005.
80

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003
La la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario alude al hecho
general de omitir llevar libros y registros contables
exigidos por las leyes y reglamentos, sin vincular la
omisin a un periodo de tiempo determinado ni
diferenciar entre el nmero de libros que los
contribuyentes omiten llevar, de modo que la
infraccin ser una sola an si omiten llevar ms
de un libro o si la omisin est referida a ms de
un periodo, correspondiendo, por tanto, la
imposicin de una sola multa.
81

Resolucin del Tribunal Fiscal

N00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y 03709-1-2006
La la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 175
del Cdigo Tributario alude al hecho general de llevar los
libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolucin de
superintendencia de la SUNAT sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes,
de modo que la infraccin ser una sola an si en una
misma fiscalizacin se verifica que ms de un libro o
registro no observa las formas o condiciones establecidas
por las normas aplicables
82

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 517-3-2009
La comisin de la infraccin correspondiente al
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, se configura cuando es detectada
por la Administracin al revisar los libros y
registros
contables

83

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 5768-1-2004
El Notario certifica la apertura de libros u hojas
sueltas de actas, de contabilidad u otros que la
ley seala, consistiendo la legalizacin notarial
en una constancia puesta en la primera foja til
del libro o primera hoja suelta, de donde se
infiere que la legalizacin se realiza antes de la
utilizacin del libro u hoja suelta.

84

MODIFICACIONES 2012

85

Rgimen de Incentivos
Se ha agregado como un ltimo prrafo del
artculo en comentario que el rgimen de
incentivos no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.

86

Resolucin de Superintendencia N 1802012/SUNAT, publicada el 05.08.2012

Incorpora al Rgimen de Gradualidad las
infracciones contempladas en los numerales
1, 4 y 5, estableciendo los siguientes
porcentajes: 95%, 70%, 60% y 40%.

87

Numeral 1 del Artculo 178:

 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente
y se cumple con el pago inmediato.
 Rebaja de 70% en caso se subsane a partir
del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el
plazo del artculo 75 del Cdigo Tributario o,
en su defecto, hasta antes de que surta
efectos la notificacin del valor, y se efecte
88

 Se excepta a los siguientes casos:

Cancelacin del Tributo, en cuyo caso se aplica la

rebaja del 95%.
Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se
aplica la rebaja del 85%.

89

 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una

vez que surta efectos la notificacin del valor, adems
de cumplir con el pago inmediato de la deuda
tributaria, antes del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 para el caso de las
Resoluciones de Multa.
 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se
cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento
del plazo para apelar.
 La subsanacin parcial determinar una rebaja en
funcin de lo declarado en tal subsanacin.
90

Numeral 4 del Artculo 178

 Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se
cumple con el pago inmediato.
 Rebaja de 70% si se subsana a partir del da siguiente
de la notificacin del primer requerimiento emitido
en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en
que venza el plazo del artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta
efectos la notificacin del valor, efectuando el pago
inmediato.
91

 Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su

defecto, una vez que surta efectos la notificacin
del valor, adems de cumplir con el pago
inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo
117 para el caso de las Resoluciones de Multa.
 Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y
se cumple con el pago de la deuda antes del
vencimiento del plazo para apelar.
92

Resolucin del Tribunal Fiscal N 12988-1-2009 de 16

de diciembre de 2009 , que constituye precedente de
Observancia Obligatoria

La presentacin de una declaracin jurada

rectificatoria en la que se determine una
obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N 953.
93

Resolucin del Tribunal Fiscal

N 2134-5-2002
La notificacin de la orden de pago como
circunstancia para que se aplique el Rgimen de
Incentivos o no, est circunscrita a la
notificacin de valores emitidos con la finalidad
de regularizar la omisin o infraccin en que
incurri el contribuyente, y cuya subsanacin
precisamente se pretende promover o
incentivar.
94