UNIVERSIDAD POPULAR DE CESAR

CONTADURIA PBLICA
TRIBUTARIA

ELEMENTOS DEL TRIBUTO O IMPUESTO:

Desde una perspectiva amplia la jurisprudencia constitucional ha definido los elementos

de un gravamen como se resea a continuacin:
En la obligacin tributaria, aparecen por un lado el sujeto activo, que es la entidad estatal
con derecho para exigir el pago del tributo, el sujeto pasivo o persona en quien recae la
obligacin correlativa, el hecho gravado o situacin de hecho indicadora de una capacidad
contributiva a la cual la ley confiere la virtualidad de generar la obligacin tributaria, y la
base gravable y la tarifa, que son los elementos determinantes de la cuanta misma de la
obligacin. Aunque para algunos resulta de fcil comprensin determinar el contenido de
cada uno de ellos, una revisin ms rigurosa demuestra cmo no siempre la cuestin es
tan sencilla como parece.
1. SUJETO. Sujeto activo. En no pocas ocasiones la determinacin del sujeto activo de
la obligacin tributaria ha generado problemas hermenuticos. Por tal motivo, para
superar estos impases la jurisprudencia constitucional ha elaborado una distincin
tripartita.
De acuerdo a ciertas distinciones elaboradas por la doctrina tributaria, es posible atribuir
tres significados a la nocin de sujeto activo de un tributo. As, de un lado, es posible
hablar del sujeto activo de la potestad tributaria, que es la autoridad que tiene la facultad
de crear y regular un determinado impuesto. De otro lado, es posible hablar del sujeto
activo de la obligacin tributaria, que es el acreedor concreto de la suma pecuniaria en
que, en general se concreta el tributo, y quien tiene entonces la facultad de exigir esa
prestacin. Y finalmente, podemos hablar del beneficiario del tributo, que es la entidad
que finalmente puede disponer de esos recursos.
Sujeto pasivo. Siguiendo la doctrina, la Corte ha distinguido los sujetos pasivos. A los
primeros corresponde formalmente pagar el impuesto, mientras que los segundos son
quienes en ltimas deben soportar las consecuencias econmicas del gravamen. En los
impuestos directos, como el impuesto a la renta, en general ambos sujetos coinciden,
pero en cambio, en los impuestos indirectos, el sujeto pasivo no soporta econmicamente
la contribucin, pues traslada su costo al consumidor final, se llama responsable de la
obligacin tributaria.
2. Hecho generador. Sin duda constituye el parmetro de referencia a partir del cual un
gravamen se hace identificable y puede ser diferenciado de otro. Es el elemento que en
general mejor define el perfil especfico de un tributo, puesto que, como lo seala la
doctrina, este concepto hace referencia a la situacin de hecho, que es indicadora de una
capacidad contributiva, y que la ley establece de manera abstracta como situacin
susceptible de generar la obligacin tributaria, de suerte que si se realiza concretamente

ese presupuesto fctico, entonces nace al mundo jurdico la correspondiente obligacin

fiscal.
3. Causacin. El periodo de causacin entendido como el tiempo durante el cual se
realizan los hechos generadores del impuesto y tiene efecto directo en la determinacin
de la base gravable, porque su monto indica que su periodo de cuantificacin equivale al
lapso en que nace o se hace exigible la obligacin tributaria.

4. Base gravable. Como lo ha explicado la jurisprudencia, la base gravable se define

como la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la
correspondiente tarifa, para de esta manera liquidar el monto de la obligacin tributaria.
En otras palabras, constituye la cuanta del hecho generador sobre el que se aplica la
tarifa.
Sin embargo, no es necesario que la ley, las ordenanzas o los acuerdos determinen en
rigor sumas concretas o cantidades especficas a partir de las cuales ser liquidado un
tributo, por cuanto en algunas ocasiones hay razones de carcter tcnico y administrativo
que lo impiden.
5. Tarifa. Es la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud de la cual
se determina el valor final en dinero que debe pagar el contribuyente.
La regulacin en cuanto al sistema y al mtodo para fijar la tarifa en tasas y
contribuciones especiales es objeto de un anlisis en particular.
Con todo, la Corte llama la atencin en el sentido de que los problemas de interpretacin
para determinar si una ley, ordenanza o acuerdo, establece o no los elementos del tributo,
no suponen la automtica declaratoria de inconstitucionalidad porque, al igual que las
dems normas, las leyes tributarias pueden plantear problemas hermenuticos o defectos
de tcnica legislativa susceptibles de ser superados. As lo ha reconocido de tiempo atrs
la Corte en varios pronunciamientos.
6. Perodo Fiscal. El periodo fiscal es el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar la
informacin relacionada con los diferentes impuestos.
El decreto 187 de 1975, establece que los trminos ao o periodo gravable, ejercicio
gravable, periodo o ejercicio impositivo o fiscal, son trminos equivalentes.
Cada impuesto tiene su propio periodo, el cual es independiente del periodo de cualquier
otro impuesto. En el impuesto de renta, por regla general el periodo es de un ao, contado
desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre y se declara perodo vencido. En el
impuesto a las ventas, el periodo es de dos meses (Enero-Febrero, Marzo-Abril, MayoJunio, Julio-Agosto, Septiembre-Octubre, Noviembre-Diciembre), cuatrimestral y anual. En
la retencin en la fuente, que no es un impuesto sino un cobro anticipado de un impuesto,
que bien puede ser el impuesto de renta o el impuesto a las ventas, el periodo es
mensual. Por cada periodo fiscal se debe presentar una declaracin tributaria.
Prof. HENRY FCO. ZULETA