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Contabilidad financiera
Tipos de Contabilidad
Contabilidad de Costos
Presupuesto Maestro
Contabilidad Financiera
El gran fraude financiero de los ltimos aos, la crisis de Enron, dio como resultado que se
redefiniera el papel de la contabilidad financiera y de costos como base para los procesos de la toma
de decisiones.
Esto se debi, principalmente, a que fueron detectadas mltiples operaciones fraudulentas o
maquilladas contablemente, de tal forma que era difcil su deteccin por parte de las compaas y
autoridades revisoras (Cervantes, 2002).
Los ejecutivos y administradores de las empresas usan la contabilidad principalmente por tres
razones: primero, la contabilidad los ayuda a entender y aprender acerca de los efectos de
decisiones pasadas. Segundo, para comunicar planes y metas a sus subordinados y monitorear su
rendimiento. Y tercero, para comunicar informacin a sus accionistas o propietarios, proveedores,
clientes, instituciones financieras, gobierno, etc.
Contabilidad Financiera
Inteligencia (situacin): las decisiones que tienen que ver con la forma en que deben ser
usados los recursos de la empresa.
Dentro de la empresa, es necesario que se tomen decisiones que ayuden a alcanzar las metas
organizacionales. Entre los principales tipos de decisiones se presentan:
La actividad financiera se presenta en diversos tipos de empresas, cada una de ellas tiene una
implicacin contable. Para conocer los detalles, te invito a revisar la siguiente tabla (Guajardo,
2010):
Contabilidad Financiera
La tabla anterior, te presenta todas las posibles empresas que pueden existir, de acuerdo al giro que
cada una de ellas tiene. En la tabla 1.2, vers el tipo de empresas, de acuerdo a su forma de
organizacin:
Contabilidad Financiera
Partiendo de la figura anterior, vers que la informacin contable tiene tres caractersticas
principales, entre las que se encuentran la utilidad, confiabilidad y provisionalidad de la
informacin. A continuacin, entenders cada uno de los conceptos:
Que la informacin sea til al usuario para la toma de decisiones, est en funcin del contenido
informativo y la oportunidad.
Contenido informativo: desde este punto de vista, para que un estado financiero sea
adecuado, debe cumplir con las siguientes pautas:
o Significacin: se refiere a que tan fielmente se representa el ente econmico
mediante nmeros y palabras.
o Relevancia: se refiere a que tan importante es para el usuario lo que se va a
representar. Es la cualidad de seleccionar los elementos de la informacin
financiera que mejor permitan al usuario captar el mensaje, de los reportes
financieros, para lograr sus objetivos.
o Veracidad: en los estados financieros deben incluirse hechos que realmente hayan
sucedido y que estn bien cuantificados.
o Comparabilidad: un estado financiero puede ser comparado con otro estado
financiero de la misma empresa, o bien con los de otras empresas (estos deben estar
elaborados con las mismas bases).
Contabilidad Financiera
Esta caracterstica, est en funcin del usuario de la informacin, ya que l decide si confa o no en
la misma. Para ello, se apoya en las siguientes pautas:
o
o
Verificabilidad: se refiere a que se puedan aplicar pruebas que sirvan para comprobar que la
informacin es correcta (dentro de la contadura, Auditora es el rea encargada de esta funcin).
Ciclo operativo-contable
Es un conjunto de procesos que que ocurren en un peiodo de tiempo, puede ser un mes, tres meses o
un ao. Son etapas dentro de la contabilidad de un ente econmico, las etapas se repiten en cada
periodo.
Contabilidad Financiera
Activo: es el conjunto de rubros que representan los bienes y derechos que pertenecen a la
empresa. Se puede clasificar en circulante, no circulante y otros activos:
o Circulante: representa todos los bienes y derechos que pueden ser convertidos en
efectivo, en un plazo no mayor a un ao. Ejemplos: caja, bancos, clientes, almacn
(inventario), deudores, etc.
o No circulante: representa los bienes tangibles, propiedad de la empresa, los cuales
son utilizados para su operacin normal. Adems, se consideran los derechos cuyo
plazo de conversin a efectivo excede un ao. Por ejemplo, prstamos otorgados a
otras empresas a plazos mayores de un ao.
o Otros activos: se integran por los cargos diferidos (gastos pagados por anticipado,
cuya repercusin corresponde a ms de un periodo y activos intangibles, es decir,
bienes incorpreos que son aprovechables por la empresa: franquicias, licencias,
etc.).
Pasivo: es el conjunto de rubros que representan las obligaciones que tiene una empresa
con terceros.
o Corto plazo: representa todas las obligaciones contradas por la empresa y cuyo
plazo de liquidacin no es mayor de un ao.
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Contabilidad Financiera
Largo plazo: representa todas las obligaciones contradas por la empresa y cuyo
plazo de liquidacin es mayor de un ao. Por ejemplo, un crdito contratado con un
banco a plazo de 5 aos.
Conociendo los elementos anteriores, podemos integrarlos dentro de la ecuacin contable, la cual
te indica la relacin entre los elementos anteriores.
Estado de resultados
En este estado financiero estn los resultados de operacin de una empresa durante un periodo
determinado. Es decir, en este estado se muestran los valores que han acumulado los diversos
rubros, que forman este estado financiero, durante un periodo. Los grupos que lo conforman:
Contabilidad Financiera
Contabilidad Financiera
Referencias bibliogrficas:
Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse System. Singapore. McGrawHill.
Notas Personales:
Costo (si se recupera)
Gasto (no se recuper)
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Contabilidad Financiera
Formulas
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Contabilidad Financiera
La contabilidad es un elemento clave en la informacin que requieren las empresas para sus
procesos de toma de decisiones. Al leer el artculo de Rivera (2011), reflexionamos sobre el impacto
de los diferentes tipos de contabilidad y de qu forma pueden impactar en la vida diaria de la
empresa.
En algunos casos, la informacin de los estados financieros sirve para realizar un anlisis de la
situacin actual de la empresa, en otros sirve para determinar sus perspectivas para los prximos
meses o aos. La informacin financiera permite a los directivos conocer, en cada instante de la
vida de la empresa, sus condiciones y tomar las mejores decisiones.
Diversos autores presentan diferentes clasificaciones de contabilidad, Guajardo (2010) analiza 3:
Financiera
Administrativa
Fiscal
Sin embargo, si buscas informacin en internet, podras encontrar otros tipos de contabilidad:
Costos
Presupuestal
Gubernamental
Ambiental
Etc.
A lo largo de este tema, analizaremos los principales aspectos, citados por Guajardo, relacionados
con los tipos de contabilidad. Son de gran importancia para entender la fuente de la informacin que
requiere un directivo para tomar decisiones.
Tipos de Contabilidad
Contabilidad Financiera
Contabilidad Administrativa o General
Contabilidad Bancaria
Contabilidad Gubernamental
Contabilidad Creativa
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Contabilidad Financiera
Los aviones de nueva generacin que introdujo consumen 20% menos de combustible, lo
cual debe traer aumentos en sus niveles de rentabilidad
En sus rutas nacionales, las frecuencias a ciertos destinos aumentarn un 50% y debe
incrementar sus ingresos, pero tambin los costos.
Estos datos aislados deben ser transformados en informacin til para la toma de
decisiones, aqu es donde la contabilidad financiera y administrativa tienen un papel
relevante. Si deseas conocer ms informacin, revisa la seccin para aprender ms.
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Contabilidad Financiera
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Contabilidad Financiera
Accionistas
Consejo de Administracin
Directivos
El gobierno corporativo data de 1976, derivado del problema de agencia (relacin sociosdirectivos). Jensen y Meckling establecen que un gerente, que es copropietario de una empresa,
tiene conflictos de inters en detrimento de los dems propietarios de la empresa.
Con los escndalos de Enron Creditors Recovery Corp., Worldcom, Plarmalat S.p.A. y otras
corporaciones, el congreso de los Estados Unidos aprob la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) para evitar
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Contabilidad Financiera
este tipo de problemas en otras empresas y proteger a los inversionistas, propietarios y empleados
de las corporaciones que cotizan en la Bolsa de ese pas.
En el caso de Enron Creditors Recovery Corp., directivos del ms alto nivel de la compaa, entre
ellos el CEO (Chief Executive Officer) y el CFO (CHIEF FINANCIAL OFFICER), se vieron
involucrados en problemas de manipulacin de informacin en su propio beneficio o de terceras
personas; con esto afectaron gravemente a la empresa y en especial a sus accionistas y empleados
(Garca, B. & Gill, B., 2005).
A continuacin, se presenta un ejemplo relacionado con la gobernabilidad, utilizando el modelo
de ISO (INTERNATIONAL STANDARDS ORGANIZATION) 38500 para las empresas:
Glosario:
Referencias bibliogrficas:
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Contabilidad Financiera
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Contabilidad Financiera
La contabilidad de costos permite a las empresas tener informacin til para la toma de decisiones.
Pacheco y Prez (2009) hacen un magnfico anlisis sobre las estrategias que deben seguir las
empresas para la asignacin de costos y para una adecuada toma de decisiones. Las empresas
requieren saber el costo de los productos que venden o de los servicios que prestan, pues es la nica
forma de determinar los mrgenes de ganancia respecto a los precios de venta.
Las diferencias operativas y estratgicas entre las empresas requieren que apliquen diferentes
mtodos, tcnicas, herramientas, y estrategias en su manejo de los costos de produccin y de gastos
de operacin. Por ello, en este tema analizaremos los fundamentos de la contabilidad de costos, los
mtodos de segmentacin de costos, y los sistemas de costeo.
de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de
actividades, procesos y productos, y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el
control administrativo (Ramrez, 2008).
De acuerdo a la clasificacin que realiza Ramrez (2008):
Tipo
costo
de
Descripcin
Acordes a su comportamiento:
Costos variables
5
6
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Contabilidad Financiera
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Costos fijos
Costos fijos discrecionales
Costos fijos comprometidos
Costos semi variables (semifijos)
En el caso de las empresas industriales, su ciclo es uno de los ms complejos y estudiados; incluso,
desde el punto de vista contable existe informacin especfica relacionada con este tipo de
empresas, y por tanto se han creado elementos concretos para su manejo, registro y control.
Uno de los aspectos ms importantes en el caso de las empresas industriales es el control y manejo
de los diferentes tipos de inventarios, as como los elementos que participan en la fabricacin de los
productos. Es por esto que el nfasis en esta empresa, estar en el anlisis de los sistemas para el
registro y control de los elementos que participan en la fabricacin de los productos, al igual que los
inventarios que manejan.
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Contabilidad Financiera
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Contabilidad Financiera
Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis
estadstico.
Cuando se crean nuevos departamentos que den origen a los costos.
Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
Cuando se producen cambios en los mtodos
Mtodo punto-alto-punto-bajo:
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Contabilidad Financiera
y = a + bx
Pero, expresando esta misma ecuacin en trmino de costos, quedara de la siguiente forma:
CT = CF + CV
CV = CVU * V
Dnde:
Explicar la relacin causa-efecto entre el factor y los costos asociados sobre los cuales
impacta ese cost driver.
Por ello se establece como proceso critico de este sistema de costeo la eleccin de los cost
drivers que mejor expliquen la relacin con los recursos, actividades y objetos, de tal forma
que se puedan cuantificar.
Estos factores (cost drivers) se dividen en:
o Factores de recursos que se aplican para distribuir los costos entre un conjunto de
actividades.
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Contabilidad Financiera
Factores de actividad que sirven para distribuir los costos de las actividades entre
los productos y/o servicios asociados.
Por otro lado, Bowersox (2000), establece tres modificaciones que deben hacer las empresas para
aplicar un sistema de costos basado en actividades.
Referencias bibliogrficas:
Hair, J. et al. (1995). Multivariate data analysis (5 ed.). Englewood Cliffs, NJ: Prentice
Hall.
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Contabilidad Financiera
Los sistemas de costeo contable permiten que las empresas puedan controlar la informacin sobre
sus procesos operativos de produccin y/o venta. Imaginen que las empresas no tenga una idea
clara de lo que le cuesta un producto, o bien que el costo se determine posteriormente a la venta;
esto sera un grave problema para las empresas, ya que no podran tomar decisiones adecuadas,
tales como fijar precios de venta, cambiar proveedores, cerrar o abrir lneas de produccin, etc. Por
ello es necesario establecer sistemas de costeo.
A continuacin te presento el formato del estado de resultados para el costeo directo (variable):
Contabilidad Financiera
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Contabilidad Financiera
Dentro de una hoja de costos estndar, se deben integrar los siguientes elementos:
1.
2.
3.
4.
Referencia bibliogrfica:
Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11 ed.). Mxico: McGraw-Hill.
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Contabilidad Financiera
Los presupuestos son un elemento clave para hacer frente a las crisis; una crisis puede definirse
como el rompimiento inesperado de un estado de equilibrio, que provoca incertidumbre y que
impide prever anticipadamente los eventos futuros, lo cual es crucial para la supervivencia
(Paniagua, 2010). Los presupuestos proveen informacin financiera de forma anticipada, por lo que
permiten prever eventos futuros con cierto grado de certidumbre.
Los presupuestos permiten a las empresas prever situaciones de crisis, y planear financiera y
operativamente como enfrentarlas, por ello el estudio y aplicacin de esta herramienta es de vital
importancia para el personal directivo de las organizaciones.
Las empresas actuales deben evolucionar, y dejar de estar ligadas a estructuras y formas de
organizacin que no les permitan ser flexibles, innovadoras y capaces de contar con los planes,
programas, estrategias, y la informacin cuantitativa y cualitativa, y de este modo monitorear de
forma adecuada su desempeo. Este tema ser de gran utilidad para tu desarrollo profesional, y te
permitir ocupar los puestos directivos con todas las herramientas para llevar a cabo esa labor con
eficiencia y eficacia.
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Contabilidad Financiera
Una vez analizado el proceso de la planeacin estratgica y dnde intervienen los presupuestos, se
comentar brevemente el papel que tienen los presupuestos en este proceso.
Al definir su plan estratgico, la empresa establece objetivos. Esos objetivos deben ser medibles
en trminos monetarios, de tal forma que puedan ser controlados y evaluados, as como utilizados
para la evaluacin del desempeo. Algunos de los indicadores, asociados a los objetivos de las
empresas, pueden ser rentabilidad sobre la inversin, nivel de endeudamiento, tasa de crecimiento
sostenible, valor econmico agregado, etc.
Para Garrison (2011), el presupuesto es un plan detallado para adquirir y utilizar recursos
financieros y de otro tipo, durante un periodo especificado. Por tanto, las organizaciones deben
considerar el uso de herramientas que les permitan planear la utilizacin de sus recursos financieros
y de operacin. Los directores financieros, a travs de este tipo de herramientas, pueden no solo
planear y establecer programas de accin, sino establecer mecanismos de control, que permitan
definir medidas correctivas conforme avance la operacin del perodo planeado.
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Contabilidad Financiera
Existen diversos tipos de presupuestos, en este tema analizaremos algunos de ellos, comenzaremos
con el presupuesto maestro, que se integra de la siguiente forma:
En el presupuesto de ventas, se presentan los ingresos o ventas, de l dependen todos los dems
presupuestos, ya que las compras y gastos de operaciones dependen del volumen de ventas
esperado.
Para elaborarlo, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Preparar el pronstico de ventas para cada lnea de produccin o para producto que se
vende.
2. Ajustar el pronstico, basado en las condiciones del mercado.
Determinacin:
Informacin necesaria:
Pronstico de ventas en unidades
Precio de venta por unidad
Frmula:
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Contabilidad Financiera
Ejemplo:
Presenta la cuantificada de los ingresos del perodo presupuestado, con base en las
condiciones que consider la empresa, puede estar basada en la informacin histrica o
proyecciones comerciales
Corporacin Mexicana, S.A.
Ventas proyectadas para 2012
Producto Unidades
Precio
Total
CM1
5,000
9.00
45,000.00
CM2
4,000
$ 13.00
52,000.00
97,000.00
Informacin necesaria:
o Pronstico de ventas en unidades
o Nivel del inventario inicial en unidades
o Nivel de inventario deseado al final del perodo en unidades
Frmula:
Presupuesto de Produccin = Inventario final (uds) + Presupuesto de ventas (uds) - Inventario
inicial (uds)
Ejemplo:
A continuacin, se muestra cmo se determina la cantidad de unidades que se deben producir para
poder cubrir las ventas programadas por la empresa y mantener los niveles de inventario. Para su
determinacin:
1. Se parte de las unidades que se desea tener disponibles al final del perodo presupuestal
para cubrir posibles eventualidades (inventario Final).
2. Se suman las unidades que se requieren vender (provienen del presupuesto de ventas), para
obtener el total requerido.
3. Se disminuye la cantidad de unidades que actualmente tiene la empresa en su inventario
(inventario inicial).
4. Como resultado, se tiene la cantidad de unidades que la empresa requiere producir durante
el perodo del presupuesto (produccin requerida).
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Contabilidad Financiera
Este presupuesto es necesario para determinar, posteriormente, la cantidad de materiales que deber
comprar la empresa, para producir las unidades que se requieren para poder vender.
Corporacin Mexicana, S.A.
Presupuesto de Produccin en unidades para el ao de 2012
Concepto/Producto
CM1
CM2
Inventario final
2,500
1,000
Ventas
5,000
4,000
Total requerido
7,500
5,000
Inventario inicial
2,000
1,200
Produccin requerida
5,500
3,800
Informacin necesaria:
o Presupuesto de produccin en unidades
o Estndares unitarios de materiales directos
o Precio de compra unitario de los materiales
Frmula:
Presupuesto de Consumo de Materiales = Presupuesto de Produccin (uds) x Cantidad
Estandar de Material (uds) x Precio Unitario del Material
Ejemplo:
Contabilidad Financiera
Informacin necesaria:
o Presupuesto de consumo de materiales en unidades
o Nivel del inventario inicial del material en unidades
o Nivel de inventario deseado del material al final del perodo en unidades
o Precio de compra unitario del material
Frmula:
Presupuesto de Compras de Materiales (uds) = Inventario inicial del material (uds) +
Presupuesto de Consumo del mterial (uds) Inventario final del material (uds)
Presupuesto de Compras de Materiales = Presupuesto de compra de materiales (uds) x
Precio Unitario del material
Ejemplo:
A continuacin, se muestra cmo se determina la cantidad de materiales que deben comprarse para
satisfacer el consumo en la produccin; primero se delimitan las compras en unidades y,
posteriormente, se define el valor de las compras en dinero, considerando el costo unitario de los
materiales. Para determinar la cantidad, que debe comprarse de cada uno de los materiales, es
necesario:
Se parte de las cantidades que se desea tener disponibles al final del perodo presupuestal de
cada uno de los materiales, para cubrir posibles eventualidades (inventario final).
Se suman las cantidades que se requieren para la produccin (provienen del presupuesto de
consumo de materiales).
Se disminuyen las cantidades que actualmente tiene la empresa en su inventario (inventario
inicial compras).
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Contabilidad Financiera
Como resultado, se tienen las cantidades que la empresa requiere comprar durante el
perodo del presupuesto (compras requeridas).
Con este presupuesto, se conoce la cantidad que debe comprarse de cada uno de los materiales que
se utilizarn en la produccin.
El presupuesto de mano de obra directa sirve para determinar las cantidades y montos de mano
de obra directa requerida para la produccin del perodo.
Determinacin:
Informacin necesaria:
o Presupuesto de produccin en unidades
o Estndar unitario de mano de obra directa en unidades de tiempo
o Cuota por hora de la mano de obra directa
Frmula:
Ejemplo:
A continuacin, se muestra cmo se determina la cantidad de horas de mano de obra necesarias para
produccin del perodo; primero se definen las horas totales y, posteriormente, el monto total de
mano de obra en dinero, considerando el costo por hora de mano de obra. Para su determinacin, es
necesario:
Tener la informacin de las unidades que se deben producir durante el perodo (produccin
requerida).
Que el rea de ingeniera nos provea de los estndares; es decir, los tiempos de produccin
necesarios para producir una unidad de producto.
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Contabilidad Financiera
Con la informacin anterior, se determina el tiempo total en horas requerido para producir
la totalidad de unidades.
Con las horas requeridas, se aplica la tasa de mano de obra directa (MOD), que debe
pagarse por cada hora (costo por hora), para calcular el importe total que debe pagarse por
este concepto a los obreros de la empresa.
Con este presupuesto, se conoce el tiempo total requerido para la produccin y el costo total de la
MOD del perodo.
El presupuesto de costos indirectos de produccin sirve para determinar los montos de los costos
indirectos fijos y variables, que sern asignados a la produccin del perodo.
Determinacin:
Informacin necesaria:
o Costos fijos indirectos
o Costos variables indirectos
o Horas totales de MOD
Frmula:
Costos Indirectos Variables = Cuota estandar de CIV por Unidad x Tota de Horas MOD
Presupuesto de Costos Indirectos de Producin = Costos indirectos fijos + Costos
indirectos variables
Ejemplo:
Tener la informacin del total de horas de produccin que se requieren (proviene del
presupuesto de MOD).
Que el rea de costos nos provea la cuota unitaria de costos indirectos variables y el total
de costos fijos de produccin.
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Contabilidad Financiera
Con este presupuesto, se conoce el total de costos indirectos de produccin que son necesarios para
obtener el costo de venta.
Informacin necesaria:
o Inventario final en unidades
o Costo unitario por unidad
Frmula:
Costos Unitarios por unidad =
Cuota unitaria de materiales + Cuota unitaria de MOD +
Cuota unitario de costos indirectos de produccin
Presupuesto del inventario final =
Invemtario final en unidades x Costo unitario por unidad
Ejemplo:
A continuacin, se muestra cmo se determina el costo unitario total, el cual se utiliza para valuar el
inventario final de unidades de produccin terminada. Para su determinacin, es necesario:
1. Reunir la informacin de los costos unitarios de:
o Materia Prima (MP): se obtiene con base en la informacin del presupuesto de
consumo de materiales.
o Mano de Obra Directa (MOD): se obtiene con base en la informacin del
presupuesto de mano de obra directa.
o Costos Indirectos de Produccin (CIP): se obtienen con base en la informacin de
los presupuestos de mano de obra directa (tiempo por unidad de produccin),
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Contabilidad Financiera
El presupuesto del costo de ventas sirve para determinar el costo total de los productos que fueron
vendidos durante el perodo.
Determinacin:
Informacin necesaria:
o
o
o
o
o
Frmula:
Presupuesto de Costos de Ventas =
Presupuesto de Compra de Materiales +
Presupuestode Mano de Obra Directa +
Presupuesto de Costos Indirectos de Produccin +
Inventario Inicial de Productos Terminados
Inventario Final de Productos Terminados
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Contabilidad Financiera
Ejercicio de aprendizaje:
Con la informacin de los ejemplos, que se encuentran en los presupuestos anteriores, elabora el
presupuesto del costo de ventas, utilizando la frmula anterior.
Informacin necesaria:
o Gastos de administracin
o Gastos de ventas
o Gastos financieros
Frmula:
Presupuesto de Gastos de Operacin =
Gastos de Administracin + Gastos de Ventas + Gastos Financieros
Ejemplo:
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Contabilidad Financiera
Ejemplo:
Para ilustrar el Estado de Resultados Presupuestado, se utiliza el ejemplo que aparece en el tema 1:
Ejercicio de aprendizaje:
Contabilidad Financiera
Informacin necesaria:
o Saldo inicial de efectivo
o Entradas de efectivo
o Desembolsos de efectivo
Frmula:
Presupuesto de Efectivo =
Saldo Inicial de Efectivo + Entradas de Efectivo Desembolso de Efectivo
Ejemplo:
A continuacin, se muestra un presupuesto del flujo de efectivo, en este presupuesto destacan las
siguientes secciones:
o
o
o
o
Este presupuesto permite a la empresa establecer sus remanentes o faltantes de efectivo, para
analizar si podr invertir o requerir financiamiento para su operacin.
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Contabilidad Financiera
El balance general presupuestado presenta los saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital
presupuestadas, para el final del perodo presupuestado para la empresa, de tal forma que se pueda
conocer la situacin financiera y determinar algunos indicadores financieros para analizar su
liquidez (recursos para hacer frente a sus deudas), endeudamiento, rentabilidad (mrgenes de
ganancia o prdida del ejercicio presupuestado), etc.
Es recomendable que repases brevemente la informacin relativa al Balance General, que se
present en el punto 1.2 del tema 1: Estados Financieros dentro de los materiales.
Ejemplo:
Para ilustrar el Balance General Presupuestado, se incluye el ejemplo que aparece en el tema 1:
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Contabilidad Financiera
Glosario:
Referencias bibliogrficas:
Steiner, G. (1983). Planeacin Estratgica: lo que todo director debe saber. Mxico:
Continental.
Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa (11 ed.). Mxico: McGrawHill.
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Contabilidad Financiera
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Contabilidad Financiera
Datos
Corporacin Mexicana, S.A.
Datos generales
Volumen ventas
10,000
Precio de venta
$10.00
$8.20
uds.
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Contabilidad Financiera
Costos fijos
$17,000.00
Punto de Equilibrio:
Corporacin Mexicana, S.A.
$1.80
Margen de contribucin
$18,000.00
Punto de equilibrio
9,444.44
uds.
555.56
uds.
44
Contabilidad Financiera
6.3 Evaluacin del desempeo y otras herramientas administrativas para decisiones de corto
plazo
Para iniciar este tema, se analizar el concepto de costos relevantes; para Garrison (2011), los
costos que difieren entre las opciones que se analizan en un proceso de toma de decisiones, se
denominan costos relevantes.
Se pueden identificar tres conceptos relacionados con los costos relevantes, que impactan
principalmente a las empresas (Garrison, 2011):
Es el que se puede eliminar en todo o en parte, mediante la eleccin de una u otra opcin.
Ejemplo: cuando se quiere decidir sobre la compra de un automvil, y se tiene el auto 1 de
$150,000 y el auto 2 de $175,000, se puede evitar el costo del auto 2 al seleccionar el auto
1.
Los costos evitables siempre son relevantes para la toma de decisiones.
Los costos inevitables son irrelevantes para tomar la decisin, ya que no se pueden evitar.
45
Contabilidad Financiera
Costo diferencial
o Los trminos costo evitable, costo diferencial, costo incremental y costo
relevante, se utilizan en forma indistinta.
o Ejemplo: cuando se quiere decidir sobre la compra de un automvil, y se tiene el
auto 1 de $150,000 y el auto 2 de $175,000, se puede evitar el costo del auto 2 al
seleccionar el auto 1.
o Para identificar los costos evitables (diferenciales y, por tanto, relevantes), en una
situacin de decisin particular, se siguen los siguientes pasos:
Eliminar los costos y beneficios que no difieren entre las opciones. Estos
costos irrelevantes consisten en costos sumergidos y costos futuros, que no
difieren entre las opciones.
Usar los costos y beneficios remanentes, que no difieren entre las opciones,
para tomar la decisin. Los costos que permanecen son los costos
diferenciales o evitables.
Utilidad meta
o Descripcin: se utiliza para determinar la cantidad de unidades que deben
producirse, para alcanzar un monto especfico de utilidad, ya sea antes o despus de
impuestos. Es una adaptacin del punto de equilibrio.
o
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Contabilidad Financiera
Apalancamiento operativo
o Descripcin: es una medida de la sensibilidad de la utilidad de operacin, respecto
de los cambios en las ventas.
o
Frmula:
Apalancamiento financiero
o Descripcin: sirve para medir la sensibilidad de las utilidades de la empresa,
debido a sus gastos financieros.
o
Frmula:
Producir o comprar: en ocasiones, las empresas deben decidir si deben producir cierto
bien o comprarlo de otro proveedor. Por ejemplo, si la empresa se dedica a vender lmina
de acero revestida y existe otro proveedor, que produce lmina de acero ms barata y de la
misma calidad, se le podra comprar y solo hacer el revestido para as venderla.
Contabilidad Financiera
Autores como Garrison (2011) y Ramrez Padilla (2008) analizan de forma detallada cada una de
estas herramientas, con ejemplos que ilustran de forma detallada su utilizacin.
Glosario:
Referencias bibliogrficas:
48
Contabilidad Financiera
Control selectivo
49
Contabilidad Financiera
50
Contabilidad Financiera
o
o
o
Las reas de responsabilidad se pueden establecer con base en el rol que juega cada uno de los
miembros de la organizacin, tomando en consideracin sus responsabilidades y autoridad, la
persona responsable de esa rea deber tener control sobre lo que sucede en ella. Cada una de esas
reas debe ser clasificada segn los siguientes tipos de centros de responsabilidad (Ramrez, 2008):
51
Contabilidad Financiera
Tipo de centro
Descripcin
Indicadores
Costos estndar
Se miden en funcin de
los estndares definidos,
en relacin con los
resultados reales
(produccin).
Ingresos
Se miden en funcin de
la captacin de mercado,
expresada en trminos de
ventas.
Gastos discrecionales
Se miden en funcin de
los gastos asignados para
su operacin, ya que no
generan ingresos o
producen la fuente de los
ingresos.
Cantidad
producida
Costos unitarios
Variaciones
Mermas
Eficiencia en
produccin
Cuotas de venta
Cantidad
vendida
Precio de venta
Nivel de
satisfaccin de
los clientes
Industria acerera en el
rea de contabilidad, que
se encarga de manejar la
informacin contable y
operativa de la empresa.
Margen de
contribucin
Utilidades
Inversiones
Utilidad antes de
intereses e impuestos
Se miden en funcin del
(EBIT)
total de los recursos
Rentabilidad sobre los
asignados a la empresa o
Activos (ROA)
unidad de negocios.
Rentabilidad sobre la
inversin (ROE)
Ejemplo
Uno de los principales fundamentos de la contabilidad por reas de responsabilidad es si las partidas
que dan origen a la responsabilidad, asignada a cada uno de los centros anteriores, estn en funcin
de que las partidas puedan ser controladas o no. Una partida controlable se refiere a un costo o
ingreso sobre el cual se tiene la responsabilidad y autoridad sobre su incurrencia.
Por ejemplo, para el director de produccin no es controlable el volumen de ventas, para el director
de recursos humanos no es controlable la cantidad de obreros que deben estar en produccin, o bien
para el director de contabilidad no es controlable el costo de los embarques de venta.
En el siguiente subtema, analizaremos las caractersticas y un ejemplo de un reporte para la
evaluacin por reas de responsabilidad.
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Contabilidad Financiera
Ejemplo agrega valor: aument $1,000 en los costos de materiales para mejorar la calidad
del producto.
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Contabilidad Financiera
Estos reportes permitiran a la empresa, para cada uno de los responsables, analizar aquellos
conceptos controlables que manejaron a lo largo de un perodo, as como saber de qu forma se han
comportado, de tal forma que se puedan aplicar las medidas correctivas necesarias. En su caso,
deben compararse con el presupuesto que se haya establecido para el rea correspondiente
(Garrison, 2011).
Glosario:
Partida controlable: son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no (Garrison, 2011).
Partida no controlable: los que no pueden modificarse por el responsable de una unidad
de negocio, ya sea por razones de autoridad o del tiempo de vida del costo (Garrison, 2011).
Referencias bibliogrficas:
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Contabilidad Financiera
Frmula:
Frmula:
Frmula:
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Contabilidad Financiera
Frmula:
Posible devaluacin
o
Frmula:
Cobertura de inters
o
Frmula:
Utilizacin: el resultado debe ser entre 2 y 3, esto indica que est protegido el pago
de intereses, es un elemento importante en la definicin de la capacidad de
endeudamiento de la empresa.
Desventaja: no considera el efecto de los impuestos.
Normatividad: no est normado contablemente.
o
o
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Contabilidad Financiera
Se encarga de controlar las utilidades de la empresa, a travs de sus ingresos, costos y gastos. Adems,
est relacionada con las otras tres perspectivas: clientes, procesos internos del negocio, y crecimiento y
aprendizaje.
Aumento en las utilidades, crecimientos en flujos de efectivo, retorno sobre la inversin, reduccin de
costos de
produccin, valor de mercado de la accin.
Para los clientes potenciales, pueden considerarse aspectos, como situacin del mercado, eficiencia en
los proceso de entrega, calidad percibida por el cliente, etc.
Debe medir todos los indicadores mencionados, y cualquier otro que sea de utilidad para la empresa.
Ejemplo: nmero de quejas recibidas.
Est directamente relacionado con todos aquellos que realiza la empresa para satisfacer los
requerimientos de sus clientes, respecto a las especificaciones del producto, calidad en el producto y en
el servicio, condiciones y tiempos de entrega, as como cualquier otro proceso asociado.
Las mtricas que se establezcan para evaluar esta perspectiva, pueden considerar aspectos como coste
del mantenimiento del equipo, tiempos de procesos en produccin, costo de procesos de asistencia
tcnica, etc.
La productividad de la empresa est ligada al capital humano de la misma, por lo que los procesos de
contrataciones, cambios y despidos, afectan la operacin y eficiencia de la empresa.
Se deben medir aspectos como tiempo de entrenamiento del personal nuevo, costo de la capacitacin,
etc.
Figura 8.2 Perspectivas del balanced scorecard (Kaplan & Norton, 1996).
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Contabilidad Financiera
En el proceso financiero, vemos que se controla la utilidad neta mediante ingresos y gastos, ese
proceso tiene relacin con los otros tres procesos: clientes, proceso interno del negocio, y
aprendizaje y crecimiento del negocio.
Los ingresos estn determinados por el precio y por el servicio de entrega, que forma parte del
proceso interno del negocio. En cuanto el nmero de entregas se incremente, permitir a la empresa
hacerse de un mayor nmero de ingresos.
Los gastos se determinan por los impuestos, salarios y todos los gastos inherentes a la compaa.
Dentro de este ramo, podremos observar que los impuestos estn determinados por una tasa dada,
multiplicada por una base gravable, proveniente del total de los ingresos percibidos.
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Contabilidad Financiera
Garrison (2011) establece que los responsables de la administracin de la empresa deben fijar de
forma adecuada los precios de transferencia. Para ello, explica la utilizacin de tres diferentes
metodologas, tiles para fijar los precios de transferencia:
Esta metodologa es de utilidad cuando no se tiene mercado externo para la divisin que transfiere
su producto a otra, y donde se tiene bien identificado y determinado el costo del producto. Se
pueden utilizar para su determinacin los siguientes mtodos de costeo:
Esta metodologa est diseada para situaciones en las que existe un mercado externo para el
producto o servicio transferido. Es adecuada cuando la divisin vendedora no tiene capacidad
ociosa.
A lo largo de los temas de este curso, hemos analizado diversas herramientas que pueden ser tiles
para la toma de decisiones, principalmente de corto y mediano plazo. Pero sin perder de vista el
carcter estratgico de las empresas. Es importante que, al participar como directivo en una
empresa, puedas poner en accin el proceso relacionado con:
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Glosario:
Referencias bibliogrficas:
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