RESEA HISTORICA

Los fundamentos tericos y prcticos del presupuesto, como herramienta de

planificacin y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a
finales del siglo XVIII[1] cuando se presentaba al Parlamento Britnico los
planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecucin y
control.

[1] El profesor Joseph Vlaemminck en su obra Historia y Doctrinas de la contabilidad menciona que en los
registros de los Massari de Gnova (1340) llevados a la veneciana, aparecen cuentas de presupuesto. Luego cita al
monje benedictino Angelo Pietra como el primer autor que se preocupa de la previsin de ingresos y gastos (siglo
XVI) y a Ludovico Flori como el autor que habla de la utilidad de los presupuestos (1963).

RESEA HISTORICA
Desde el punto de vista tcnico de la palabra se deriva del francs antiguo
bougette o bolsa. Dicha acepcin intent perfeccionarse posteriormente en
el sistema ingls con el trmino budget de conocimiento comn y que recibe
en nuestro idioma la denominacin de presupuesto. En 1820 Francia adopta
el sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en
1821 como elemento de control del gasto pblico y como base en la
necesidad formulada por funcionarios cuya funcin era presupuestar para
garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades gubernamentales.

QUE ES UN PRESUPUESTO
SEGN H.W Allen Sweeny & Robert Rachlin (Manual de
Presupuestos, Capitulo I, Pg. 2).
Es un resultado del proceso gerencial que consiste en
establecer objetivos y estrategias y en elaborar planes. En
especial, se encuentra ntimamente relacionado con la planeacin
financiera.
Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante
del clsico ciclo administrativo de planear, actuar y controlar o, ms
especficamente, como parte de un sistema total de administracin
que incluye:

QUE ES UN PRESUPUESTO
Formulacin y puesta en prctica de
estrategias.
Sistemas de Planeacin.
Sistemas Presupuestales.
Organizacin.
Sistemas de Produccin y Mercadotecnia.
Sistemas de Informacin y Control.

QUE ES UN PRESUPUESTO
la presentacin ordenada de los resultados previstos de un
plan, un proyecto o una estrategia. A propsito, esta definicin
hace una distincin entre la contabilidad tradicional y los
presupuestos, en el sentido de que estos ltimos estn orientados
hacia el futuro y no hacia el pasado, an cuando en su funcin de
control, el presupuesto para un perodo anterior pueda compararse
con los resultados reales (pasados).
Es evidente la ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y
no es raro encontrar que utilizan indistintamente trminos como
presupuesto, plan anual de la empresa. Como se dijo, el presupuesto
es resultado de algn tipo de plan o est basado en l, sea ste
explcito o bien algo que se encuentra en las mentes de los directivos.

FUNCIONES DE LOS
PRESUPUESTOS
Las funciones que desempean los presupuestos
dependen en gran parte de la propia direccin de la
empresa. Las necesidades y expectativas de los
directivos y el uso que hagan de los presupuestos,
estn fuertemente influidos por una serie de factores
relacionados con los antecedentes gerenciales y con
el sistema empresarial. De manera ideal la direccin
espera que la funcin presupuestal proporcione:

FUNCIONES DE LOS
PRESUPUESTOS
1. Una herramienta analtica, precisa y oportuna.
2. La capacidad para pretender el desempeo.
3. El soporte para la asignacin de recursos.
4. La capacidad para controlar el desempeo real en
curso.
5. Advertencias de las desviaciones respecto a los
pronsticos.
6. Indicios anticipados de las oportunidades o de los
riesgos venideros.
7. Capacidad para emplear el desempeo pasado
como gua o instrumento de aprendizaje.
8. Concepcin comprensible, que conduzca a un
consenso y al respaldo del presupuesto anual.

LIMITACIONES DE LOS
PRESUPUESTOS
Las razones por las cuales los presupuestos y la planeacin no tienen
ms xito son, entre otras, las siguientes:
1. La incapacidad de la direccin para comprender su sistema. Los
directivos se preocupan por el detalle o tratan de controlar los
factores equivocados.
2. La falta de respaldo por parte de la direccin al sistema
presupuestal. La direccin general no apoya a la actividad o no
participa en esta con sentido.
3. La incapacidad para entender la importancia crtica del papel de los
presupuestos en el proceso administrativo.
4. El compromiso excesivo del proceso presupuestal o la indebida
dependencia en el mismo, es decir, tratar de sustituir el juicio por
los presupuestos. Una ciega adhesin al presupuesto puede
someter una empresa a una excesiva restriccin, inhibiendo las
innovaciones.
5. La evaluacin inadecuada y desajustes entre productos y mercados.

IMPORTANCIA DE LOS
PRESUPUESTOS
Las organizaciones hacen parte de un medio econmico en el que
predomina la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si
pretenden sostenerse en el mercado competitivo, puesto que cuanto
mayor sea la incertidumbre, mayores sern los riesgos por asumir.
Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de prediccin o de
acierto, mayor ser la investigacin que debe realizarse sobre la
influencia que ejercer los factores no controlables por la gerencia
sobre los resultados finales de un negocio. Esto se constata en los
pases latinoamericanos que por razones de manejo macroeconmico
en la dcada de los aos ochenta experimentaron fuertes fluctuaciones
en los ndices de inflacin y devaluacin y en las tasas de inters.
El presupuesto surge como herramienta moderna del planteamiento y
control al reflejar el comportamiento de indicadores econmicos como
los enunciados y en virtud de sus relaciones con los diferentes
aspectos administrativos contables y financieros de la empresa.

TIPOS DE PRESUPUESTOS
1. Segn la Flexibilidad:
Rgidos, Estticos, Fijos o Asignados
Flexibles o Variables.
2.

Clasificacin
del
Presupuesto

3.

4.

Segn el perodo que cubran:

A Corto Plazo.

A Largo plazo.
Segn el campo de aplicabilidad en la
empresa:

De Operacin o Econmicos.

Financieros (tesorera y capital).

Segn el sector en el cual se utilicen:

Pblico.

Privado.

TIPOS DE PRESUPUESTOS
SEGN SU FLEXIBILIDAD
Rgidos, Estticos, Fijos o Asignados
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez
alcanzado ste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones
que sucedan. De este modo se efecta un control anticipado sin
considerar el comportamiento econmico, cultural, poltico, demogrfico
o jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta forma de control
anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el
sector pblico.
Flexibles o Variables
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de
actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier
momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de
operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicacin en
el campo de la presupuestacin de los costos, gastos indirectos de
fabricacin, administrativos y ventas.

TIPOS DE PRESUPUESTOS
SEGN EL PERIODO QUE CUBRAN
A Corto Plazo
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de
operaciones de un ao.
A Largo Plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las
grandes empresas. En el caso de los planes del Gobierno el horizonte de
planteamiento consulta el perodo presidencial establecido por normas
constitucionales en cada pas. Los lineamientos generales de cada plan
suelen sustentarse en consideraciones econmicas, como generacin de
empleo, creacin de infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de
los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del
mercado de capitales, capitalizacin del sistema financiero o, como ha
ocurrido recientemente, apertura mutua de los mercados internacionales.

TIPOS DE PRESUPUESTOS
SEGN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA
De Operacin o Econmicos
Incluye la presupuestacin de todas las actividades para el
perodo siguiente al cual se elabora y cuyo contenido a menudo
se resume en un estado de prdidas y ganancias proyectado.
Entre stos podran incluirse:
Ventas.Produccin.Compras.Uso de Materiales.Mano de Obra.Gastos Operacionales.

Financieros
Incluyen l clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en
el balance. Convienen en este caso destacar el de la caja o tesorera y el de
capital tambin conocido como de erogaciones capitalizables.

TIPOS DE PRESUPUESTOS
SEGN EL SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN.
Presupuestos del Sector Pblico
Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos
que requieren la operacin normal, la inversin y el servicio de la
deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales. Al
efectuar los estimativos presupuestales se contemplan variables
como la remuneracin de los funcionarios que laboran en
instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las
entidades estatales, la inversin de proyectos de apoyo a la
iniciativa privada, la realizacin de obras de inters social y la
amortizacin de compromisos ante la banca internacional.
Presupuestos del Sector Privado
Los utilizan las empresas particulares
planificacin de las actividades empresariales.

como

base

de

ELABORACIN DE UN
PRESUPUESTO
Para elaborar un presupuesto:

Primero:
tener el plano a escala y con la ayuda de un
escalmetro tomar todas las medidas necesarias
que luego sern chequeadas en obra para su
respectivo remetraje.

Posteriormente:
se tendrn a la mano los costos necesarios de
los proveedores que participarn en la
construccin.

PARTES DEL PRESUPUESTO

ELEMENTOS PRINCIPALES:

PARTIDAS
METRADO (CUANTIFICACION)
PRECIO UNITARIO
VALOR PARTIDA
SUB - TOTAL
TOTAL
GASTOS GENERALES
TOTAL GENERAL

PARTIDAS:
Nombre que designa las distintas etapas de una obra.
Las partidas nos permiten organizarnos y formarnos una idea de cunto
nos costar la obra.
En cada partida, se tomarn en cuenta los siguientes elementos:
Costo de mano de obra.
Costo de materiales.
Metrados (Cuantificacin).
Accesorios.

PARTES DEL PRESUPUESTO

Costo de mano de obra: En este punto se considera el costo del
trabajo que realizan los diferentes trabajadores que intervienen en una
determinada obra, ya sea sta parcial o total.
Costo de materiales: Es el factor ms importante, pues implica entre el
55% y 70% del costo total de la obra.
Un adecuado control en la compra y en el consumo de los materiales
marca la diferencia entre la rentabilidad y la prdida. En el momento de
escoger a los proveedores con quienes se trabajar, se debe considerar la
garanta que nos pueda ofrecer el establecimiento o la persona elegida.
stos deben disponer de suficiente inventario de los materiales necesarios;
unidades de transporte para trasladar el material a la obra sin que ello
signifique un costo adicional, e incluso brindar cierto tipo de financiacin
en caso de ser requerido.

PARTES DEL PRESUPUESTO

Metrados (Cuantificacin): Es el anlisis cuantitativo de lo que se desea
presupuestar. La unidad de metraje variar segn las partidas. Los metrados
han de ser lo ms exactos posibles. Esto nos facilitar saber cunto nos
cuestan, por ejemplo, tantos metros de piso en madera machihembrada o en
vinlico; cunto estamos invirtiendo en las cortinas o en persianas verticales;
o cuntos galones de pintura necesitaremos para la obra.
Accesorios: todos los elementos secundarios que incorporamos al
presupuesto, como cuadros, plantas artificiales o naturales, etc

PARTES DEL PRESUPUESTO

PRECIO UNITARIO (PU):
CALCULO REALIZADO PARA DETERMINAR EL COSTO DE LA UNIDAD
DE METRADO DE LAS DIFERENTES PARTIDAS CONSIDERADAS EN EL
PRESUPUESTO.
EN EL CALCULO DEL PU SE CONSIDERAN:
- COSTO DE INSUMOS (MATERIALES ELABORADOS O NO
ELABORADOS)
- COSTO DE MANO DE OBRA
- DESPERDICIOS

PARTES DEL PRESUPUESTO

VALOR DE LA PARTIDA:
RESULTADO DEL PRODUCTO DE LA CANTIDAD DE METRADO POR EL
PU DE UNA PARTIDA.

SUB TOTAL:
SUMATORIA DE LOS VALORES DE LAS PARTIDAS.

TOTAL:
SUMATORIA TOTAL DE LOS VALORES DE LOS SUB -TOTALES DE LAS
PARTIDAS.

PARTES DEL PRESUPUESTO

GASTOS GENERALES:
CALCULO DE LOS GASTOS INDIRECTOS QUE AFECTAN A TODAS LAS
PARTIDAS Y QUE SON DE INDOLE ADIMNISTRATIVO, LEGALES U
OPERACIONALES: CASETAS MATERIALES, SERENO, GUARDALMACEN,
GASTOS DE AGUA, ELECTRICIDAD, TRANSPORTE, IMPUESTOS, SEGUROS
CONTRA ACCIDENTES LABORALES, SEGURO SOCIAL, PLAN DE
PENSIONES PARA TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCION,
PRESTACIONES LABORALES, ELABORACION Y COPIAS DE PLANOS,
COMUNICACIN (TELEFONOS), GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE
OFICINA, HONORARIOS PROFESIONALES...

TOTAL GENERAL:
SUMATORIA DE LOS VALORES DEL TOTAL DE LAS PARTIDAS
(COSTOS DIRECTOS) Y LOS GASTOS GENERALES (COSTOS INDIRECTOS).

EJEMPLO PRESUPUESTO