Los Especialistas Opinan

Reformas fiscales 2015

Sergio Santinelli Grajales

Reformas fiscales federales para 2015

A continuacin se presentan las diversas disposiciones fiscales que entraron en vigor este 1 de enero de 2015.
Algunas de ellas fueron dadas a conocer el 31 de octubre de 2013, fecha en la que fue aprobado en su totalidad
por el Congreso de la Unin el llamado Paquete Econmico para el ao 2014.
El 13 de noviembre de 2014 fue publicada la Ley del Ingresos de la Federacin (LIF) para 2015; el 22 de
diciembre del mismo ao se dieron a conocer las cuotas aplicables a los combustibles fsiles; los das 18 y 27
de diciembre, tambin de 2014, las reglas para el cumplimiento de la contabilidad electrnica (Sptima Modificacin
a la Resolucin Miscelnea Fiscal RMF para 2014) que se repitieron en la RMF para 2015
(con algunos cambios importantes que se comentan ms adelante), publicada el da 30 del mismo mes junto con
las Facilidades Administrativas para el sector primario, entre otras publicaciones de importancia.
Como es nuestra costumbre, en el presente documento se resumen los cambios de inters general y se excluyen
aquellas reformas que nicamente tienen la finalidad de adecuar las referencias que se hacen a otros artculos
motivadas por el cambio principal, en su caso.

Ley de Ingresos de la Federacin 2015

El 13 de noviembre de 2014, fue publicada la Ley de Ingresos de la Federacin para el ao 2015.
A continuacin presentamos las principales disposiciones que entraron en vigor el 1 de enero de 2015; prcticamente
son las mismas que estuvieron en vigor en el ao 2014, con excepcin de los plazos para entregar comprobantes
fiscales digitales por Internet (CFDI) por nminas, la posibilidad de haber presentado en forma extempornea
las declaraciones del Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) y el que el envo de la informacin contable inicie a partir
del ao 2015, con informacin del mes de enero, del mismo ao, entre otras disposiciones que se resumen.
Ingresos estimados
Artculo 1
Para el ejercicio fiscal de 2015, la Federacin estima que los ingresos ascendern a $4.7 billones. El incremento
representa un 6.81%, respecto a 2014 ($4.4 billones).

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Recargos por prrroga en el pago de crditos fiscales

Artculo 8
En los casos de prrroga para el pago de crditos fiscales se causarn recargos:

I.

Al 0.75 por ciento mensual sobre los saldos insolutos.

II.

Cuando de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) se autorice el pago a plazos, se
aplicar la tasa de recargos que a continuacin se establece, sobre los saldos y durante el periodo
de que se trate:
a) Tratndose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa de recargos ser del 1
por ciento mensual.
b) Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de ms de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa
de recargos ser de 1.25 por ciento mensual.
c) Tratndose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, as como de pagos a
plazo diferido, la tasa de recargos ser de 1.50 por ciento mensual.

En consecuencia, la tasa de recargos por mora continuara en el 1.13% mensual durante 2015.
Se reitera la condonacin de multas
Artculo 15
Al igual que en el ao 2014, durante el ejercicio fiscal de 2015 los contribuyentes a los que se les impongan multas
por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago,
podrn tener un descuento del 50% o del 40%, dependiendo de la fecha en la que efecten el pago, respecto a
aquella en la que sea notificada la resolucin que la establezca.

Reformas fiscales 2015

En materia aduanera, tratndose de infracciones relacionadas con el reconocimiento aduanero, de la revisin de los
documentos presentados durante el despacho o del ejercicio de las facultades de comprobacin y
cuotas compensatorias, entre otros casos, la multa no ser impuesta cuando el crdito fiscal aplicable no exceda de
3,500 Unidades de Inversin (UDIS) o su equivalente en moneda nacional, al 1 de enero de 2015.
Estmulos fiscales
Artculo 16
Bsicamente se repiten los mismos estmulos fiscales publicados en 2014, que permiten acreditar contra el impuesto
sobre la renta (ISR), en ciertos casos, el impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) trasladado en la
adquisicin de diesel y por el uso de las autopistas de cuota, tratndose de aquellas personas que se dediquen al
transporte terrestre de bienes o personas.

Consultorio Fiscal No. 610

Tambin se mantiene el estmulo fiscal en el impuesto sobre automviles nuevos (ISAN) a las personas fsicas o
morales que enajenen al pblico en general, o que importen definitivamente en los trminos de la Ley Aduanera
automviles cuya propulsin sea a travs de bateras elctricas recargables, as como de aquellos elctricos que
adems cuenten con motor de combustin interna, o bien, accionados por hidrgeno, y el de eximir del pago del
derecho de trmite aduanero que se cause por la importacin de gas natural.
De igual manera continuaran el estmulo fiscal a los adquirentes de combustibles fsiles, cuando en su proceso
productivo no se destinen a la combustin, y el estmulo fiscal a los contribuyentes titulares de concesiones y
asignaciones mineras.
A continuacin, un resumen de los estmulos en comento:
a) Impuesto especial sobre produccin y servicios
Consumo de diesel
Contina el estmulo del acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios que Petrleos Mexicanos
(PEMEX) haya causado en la enajenacin de diesel, para todos los contribuyentes que realicen
actividades empresariales (excepto minera, al igual que en el ao 2014); el acreditamiento proceder siempre y
cuando el diesel sea utilizado como combustible en maquinaria en general y en vehculos marinos.
En las reglas para el acreditamiento se indica que el monto que se podr aplicar ser el que se seale expresamente
y por separado en el comprobante. En ningn caso proceder la devolucin del IEPS.
El acreditamiento podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta a cargo o contra las retenciones de este
impuesto.
Los sectores agropecuario y silvcola podrn acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar
el precio de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y que conste en el comprobante correspondiente,
incluido el impuesto al valor agregado (IVA), por el factor de 0.355, en lugar de acreditar el IEPS que les hubiesen
trasladado (siempre y cuando se hubiere causado), o bien, el optar por la devolucin del IEPS, en forma trimestral,
siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan sido menores a 20 veces el salario mnimo general
(SMG) elevado al ao. La devolucin en ningn caso podr ser superior a $747.69 mensuales por cada persona
fsica, salvo que se trate de personas fsicas que cumplan con sus obligaciones en el rgimen general o de
incorporacin fiscal de las actividades empresariales, en cuyo caso podrn solicitar la devolucin de hasta $1,495.39
mensuales. En el caso de las personas morales los montos antes sealados sern por cada socio, sin exceder de
200 salarios mnimos de ingreso, $7,884.96 mensuales, y en el caso de cumplir con sus obligaciones en el rgimen
especial (rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras) el monto mximo ser de $14,947.81
mensuales. Las cifras antes mencionadas no han sido actualizadas desde el ao 2007.

Se repite el estmulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel como consumo final para uso automotriz en
vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico de personas o carga a travs de carreteras o caminos,
consistente en el acreditamiento del IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado
por la enajenacin del diesel.

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Reformas fiscales 2015

Transporte pblico y privado de personas y carga

El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su
cargo, incluso en pagos provisionales, que se deba enterar, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carcter
general d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Cabe aclarar que en ningn caso este beneficio
podr ser utilizado por los contribuyentes que presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral
residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada.
Combustibles fsiles
Surge un estmulo fiscal en beneficio de los adquirentes de los combustibles fsiles a que se refiere Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS), cuando los utilicen en sus procesos productivos para la elaboracin
de otros bienes, en cuyo proceso no los destinen a la combustin. El estmulo ser igual al monto que resulte de
multiplicar la cuota del IEPS que corresponda, por la cantidad del combustible consumido en un mes, que no se haya
sometido a un proceso de combustin; cantidad que podr ser acreditada contra el impuesto sobre la renta que
tenga el contribuyente a su cargo en el entendido de que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la
declaracin del ejercicio que corresponda, perder el derecho de realizarlo con posterioridad a dicho ejercicio.
Como es costumbre, se faculta al SAT para emitir reglas de carcter general que determinen los porcentajes
mximos de utilizacin del combustible no sujeto a un proceso de combustin por tipos de industria, as como
las dems disposiciones que considere necesarias para la correcta aplicacin de este estmulo fiscal.
b) Impuesto sobre la renta
Al respecto, se repite el estmulo por el uso de las autopistas (cuota) y se adicionan algunos contemplados en el
Decreto de Beneficios Fiscales del 26 de diciembre de 2013. A continuacin, un resumen de los estmulos contemplados
para 2015:
Crdito fiscal por el uso de autopistas de cuota
Se otorga otra vez un estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de
carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir un acreditamiento de los
gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en un 50%
del gasto total erogado por este concepto. Los contribuyentes considerarn el estmulo aprovechado como
ingreso acumulable para los efectos del ISR, en el momento en que efectivamente lo acrediten. Este
acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo
que se deba enterar.

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Disminucin de la participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) pagada, en pagos provisionales
Se incorpora a esta Ley el estmulo que permite a los contribuyentes del rgimen general de las personas morales de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el disminuir de la utilidad fiscal determinada para los efectos de los pagos
provisionales de este impuesto, el monto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el mismo ejercicio, por considerar que se trata de un estmulo que contribuye a liberar
recursos para que los contribuyentes los asignen a sus actividades productivas.

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El citado monto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas se deber disminuir, por
partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La
disminucin se realizar en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.
Conforme a lo establecido en el artculo 28, fraccin XXVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta (No deducibles), el
monto de la PTU que se disminuya en los trminos citados en ningn caso ser deducible de los ingresos acumulables
del contribuyente.
Adicionalmente se indica que:

a) El estmulo fiscal se aplicar hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que
corresponda.
b) En ningn caso se deber recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los trminos del artculo 14,
fraccin I, de la Ley del ISR con motivo de la aplicacin de este estmulo.

Deduccin adicional del 5% del costo de lo vendido - Donacin de bienes subsistencia humana
Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que entreguen en donacin bienes bsicos para la subsistencia
humana en materia de alimentacin o salud a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de
conformidad con la LISR y que estn dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia
de alimentacin o salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos comnmente llamados
bancos de alimentos o de medicinas consistente en una deduccin adicional por un monto equivalente al 5% del
costo de lo vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancas, que efectivamente se donen y sean
aprovechables para el consumo humano. Lo anterior, siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las mercancas
donadas en el ejercicio en el que se efecte la donacin hubiera sido igual o superior al 10%; cuando fuera menor, el
por ciento de la deduccin adicional se reducir al 50% del margen.
Estmulo del 25% por contratar a discapacitados

Estmulo fiscal a la inversin y distribucin cinematogrfica - Pagos provisionales

Los contribuyentes del ISR que sean beneficiados con este crdito fiscal, por las aportaciones efectuadas a proyectos
de inversin en la produccin cinematogrfica nacional o en la distribucin de pelculas cinematogrficas nacionales,
en el ejercicio fiscal de que se trate, podrn aplicar el monto del crdito fiscal que les autorice el Comit Interinstitucional
a que se refiere el citado artculo, contra los pagos provisionales del impuesto sobre la renta.

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Con la finalidad de fomentar el empleo de las personas con alguna discapacidad motriz que requieran usar
permanentemente prtesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de lenguaje, en un 80% o ms de la
capacidad normal o tratndose de invidentes, se mantiene el estmulo fiscal de la deduccin adicional en el impuesto
sobre la renta del 25% del salario efectivamente pagado a las personas antes sealadas. Este estmulo no deber
duplicarse con el establecido en la propia Ley del ISR (artculo 186) y sujeto a las obligaciones de la Ley del Seguro
Social (LSS).

No emisin de constancias de retencin - Servicios profesionales y arrendamiento con CFDI

Las personas morales obligadas a efectuar la retencin del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado
podrn optar por no proporcionar la constancia de retencin, siempre que la persona fsica que preste los servicios
profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un comprobante fiscal digital por Internet
y en el comprobante se seale expresamente el monto del impuesto retenido. Por supuesto, esta disposicin no
libera a las personas morales de efectuar la retencin, su entero y la presentacin de las declaraciones informativas
correspondientes.
c) Impuesto sobre automviles nuevos
Se mantiene el estmulo fiscal en el impuesto sobre automviles nuevos a las personas fsicas o morales que enajenen al
pblico en general, o que importen definitivamente en los trminos de la Ley Aduanera, automviles cuya propulsin
sea a travs de bateras elctricas recargables, as como de aquellos elctricos que adems cuenten con motor de
combustin interna, o bien, accionados por hidrgeno; el estmulo ser por un monto equivalente al del impuesto que
hubieren causado.
d) Derecho de trmite aduanero - Gas natural
Se contina con el estmulo de eximir del pago del derecho de trmite aduanero que se cause por la importacin de
gas natural; el SAT emitir las reglas generales para la obtencin de los beneficios.
e) Crdito derecho especial sobre minera
Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes titulares de concesiones y asignaciones mineras cuyos ingresos
brutos totales anuales por venta o enajenacin de minerales y sustancias a que se refiere la Ley Minera sean
menores a 50 millones de pesos, consistente en permitir el acreditamiento contra el ISR a su cargo del derecho
especial sobre minera (artculo 268 de la Ley Federal de Derechos) que hayan pagado en el ejercicio de que se trate.
Tambin el SAT podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin.
Se eliminan beneficios fiscales
Artculo 17
Al igual que en aos anteriores, se eliminan diversos beneficios fiscales, como exenciones o no sujeciones al
impuesto, por ejemplo, a fin de que estos se contengan exclusivamente en leyes tributarias y Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Tasa de retencin sobre intereses - 0.60% del capital invertido

Reformas fiscales 2015

Artculo 21
Contina la tasa del 0.60% anual para la retencin del impuesto sobre la renta por el pago de intereses que realicen
las empresas que componen el sistema financiero.

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Tasa de retencin por intereses pagados al extranjero

Artculo 22, fraccin I
Nuevamente se establece la tasa del 4.9% para la retencin del ISR por los intereses pagados a bancos residentes
en el extranjero, siempre que el beneficiario de los mismos sea residente en un pas con el que se encuentre en vigor
un tratado para evitar la doble tributacin.
Devolucin del IVA en 20 das al sector primario, proyectos de inversin y otros
Artculo 22, fraccin III
El SAT deber establecer, mediante reglas de carcter general, un esquema gil para que las devoluciones del IVA
que soliciten los contribuyentes de los sectores de exportacin, primario, proyectos de inversin en activo fijo, y de
produccin y distribucin de alimentos y medicinas, se efecten en un mximo de 20 das hbiles. Se deber
garantizar que el beneficio a que se refiere el presente artculo sea otorgado a contribuyentes cumplidos.
Envo de la informacin contable a partir de enero de 2015
Artculo 22, fraccin IV
Se establece que el ingreso de la informacin contable a travs de la pgina de Internet del SAT deber realizarse a
partir del ao 2015, de conformidad con el calendario que se establezca para tal efecto.
La disposicin no aclara si ello corresponde a la informacin julio-diciembre de 2014, o se trata de la informacin
contable generada a partir de enero de 2015. No obstante, esto ltimo era lo dispuesto en la exposicin de motivos
del cambio propuesto y como precisamente qued aclarado al publicarse la Sptima Modificacin a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2014 (Diario Oficial de la Federacin DOF del 18 diciembre de 2014).
31 de enero de 2015, el plazo mximo para presentar las declaraciones del RIF 2014
Artculo 22, fraccin V
La disposicin indica que no se considerar incumplido el plazo de presentacin de las declaraciones bimestrales
correspondientes al ejercicio fiscal de 2014, siempre que los contribuyentes las presenten a ms tardar el 31 de enero
de 2015.
31 de diciembre de 2014, el plazo mximo para expedir CFDI (asalariados y asimilados)

Los contribuyentes podrn expedir los comprobantes fiscales digitales por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se
realice la erogacin correspondiente y a ms tardar el 31 de diciembre de 2014.

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Reformas fiscales 2015

Artculo 22, fraccin VI

Fondo de compensacin a entidades federativas - Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos)

e Intermedios
Artculo Quinto Transitorio
Contina el Fondo de Compensacin del Rgimen de Pequeos Contribuyentes y del Rgimen de Intermedios
creado en 2014, el cual seguir siendo destinado a aquellas entidades federativas que, mediante convenio con el
Gobierno Federal, colaboren en su territorio en la administracin del Rgimen de Incorporacin Fiscal de la LISR, que
entr en vigor el 1 de enero de 2014.

Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

Incremento del 4.1% al gravamen a los combustibles fsiles y plaguicidas
Artculos 2- I) incisos H e I, 2-A, 3, 5, 8 h), 11 y 13. Artculo Cuarto Transitorio, fraccin VI
Como se recordar, en el ao 2014 se incorporaron los llamados impuestos ecolgicos, uno por la enajenacin de
combustibles fsiles y el otro por venta de plaguicidas; el primero toma en cuenta la cantidad enajenada y el segundo
su toxicidad.

Reformas fiscales 2015

Conforme al Diario Oficial de la Federacin del 22 de diciembre de 2014, se dan a conocer las cuotas de combustibles
fsiles que estarn vigentes durante 2015, considerando una inflacin a noviembre de 2014 del 4.1%, para quedar
como sigue:

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Combustibles fsiles

Cuota y unidad de medida

1. Propano

6.15 centavos por litro

2. Butano

7.97 centavos por litro

3. Gasolinas y gas-avin

10.81 centavos por litro

4. Turbosina y otros kerosenos

12.91 centavos por litro

5. Diesel

13.11 centavos por litro

6. Combustleo

14.00 centavos por litro

7. Coque de petrleo

16.24 pesos por tonelada

8. Coque de carbn

38.09 pesos por tonelada

9. Carbn mineral

28.68 pesos por tonelada

41.45 pesos por tonelada de carbono que contenga el
combustible

Reformas fiscales 2015

10. Otros combustibles fsiles

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El pago del impuesto podr realizarse con la entrega de bonos de carbn, cuyo valor y procedimiento ser fijado
mediante reglas de carcter general.
Respecto a los plaguicidas: La tasa se aplicar a su enajenacin e importacin conforme a la categora de peligro
de toxicidad aguda, en la forma siguiente:

1.

Categoras 1 y 2 .... 9%.

2.

Categora 3 ........ 7%.

3.

Categora 4 ..... 6%.

En caso de que se trate de categora 5, su enajenacin e importacin estar exenta.

A efectos de que su aplicacin fuera gradual, durante 2014 se aplicaron al 50% las tasas indicadas, sin embargo, a
partir de este 2015 la tasa no tiene descuento alguno.

Reformas fiscales 2015

Es importante destacar que con la finalidad de evitar una prdida de competitividad de las lneas areas mexicanas
frente a las internacionales, por Decreto del 26 de diciembre de 2013, se otorg un estmulo fiscal a
los importadores o enajenantes de turbosina, equivalente a la carga fiscal que represente el impuesto a la turbosina,
que se cause en la importacin o venta de dicho combustible, a efecto de que este no se traslade a las lneas areas
nacionales o extranjeras.

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Cdigo de seguridad - Cigarros y tabacos labrados

Artculos 19, fraccin XXII, Cuarto Transitorio, fraccin III y Dcimo Octavo, RMF 2015
En 2014, para entrar en vigor este 2015 se modific esta fraccin con la finalidad de regular la impresin del cdigo
de seguridad de cada cajetilla de cigarro para su venta en Mxico, incluyendo caractersticas, registro y almacenamiento,
entre otros.
Conforme a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015, se podr cumplir con esta obligacin a partir del 1 de julio de
2015.

Ley del Impuesto sobre la Renta

Decreto de estmulos a donatarias aplicable hasta 2015
Artculo 80
Se mantiene la posibilidad para que las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
de impuestos puedan obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para
recibir dichos donativos, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate, en
el entendido de que por el excedente, debern determinar el impuesto que corresponda a dicho excedente,
considerando la tasa del 30% de impuesto.

Reformas fiscales 2015

Sin embargo, en 2014, al publicarse la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, a partir del inicio de su vigencia
quedara sin efectos el Decreto por el que se Otorga un Estmulo Fiscal a las Personas Morales y Fideicomisos
Autorizados para Recibir Donativos Deducibles en los Trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 26 de mayo de 2010, mediante el cual se otorgaba a las referidas personas
morales y fideicomisos, un estmulo consistente en acreditar contra el impuesto sobre la renta causado por los
excedentes referidos, un crdito fiscal equivalente al monto de dicho impuesto, lo que nulifica el efecto del pago. No
obstante, conforme al Decreto del 26 de diciembre de 2013, se ampla el plazo del estmulo hasta el 31 de diciembre
de 2015, por lo que estos contribuyentes debern pagar el impuesto referido a partir del ao 2016.

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Rgimen de Incorporacin Fiscal - Disminucin de la reduccin

Seccin II. Artculos 111 al 113 y Noveno Transitorio, fraccin XXVI
Como tambin se recordar, en 2014, desaparecieron el Rgimen Intermedio y el de Pequeos Contribuyentes para
las personas fsicas, establecindose un nuevo rgimen opcional denominado de incorporacin fiscal. El mencionado
rgimen establece un mecanismo de transicin otorgando una disminucin en el pago del impuesto, segn el
nmero de aos que se hayan tributado en el mismo, conforme a la siguiente tabla, por lo que los contribuyentes que
iniciaron en este rgimen en 2014, para 2015 debern pagar el 10% del impuesto determinado:

Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal

Por la presentacin de
informacin de ingresos,
erogaciones y proveedores

Ao
1

Ao
2

Ao
3

Ao
4

Ao
5

Ao
6

Ao
7

Ao
8

Ao
9

Ao
10

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10%

Cdigo Fiscal de la Federacin

Buzn tributario - Notificacin al cuarto da
Artculos 17-K, 18, 38, 50 y Segundo Transitorio, fraccin VII

Reformas fiscales 2015

Como se recordar, segn las modificaciones al Cdigo efectuadas en el ao 2014, se les asignar a los contribuyentes
un buzn tributario que es definido como sistema de comunicacin electrnico en la pgina de Internet del SAT, a
travs del cual:

I.

La autoridad fiscal realizar la notificacin de cualquier acto o resolucin administrativa que emita en
documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.

II.

Los contribuyentes presentarn promociones, solicitudes, avisos o darn cumplimiento al requerimiento

de la autoridad, a travs de documentos digitales, y podrn realizar consultas sobre su situacin fiscal.

Consultorio Fiscal No. 610

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Al efecto, se deber consultar dentro de los tres das siguientes a aquel en que llegue un mensaje electrnico, segn
la eleccin del contribuyente; al cuarto da se tendr por notificado.
La autoridad podr efectuar las notificaciones de los actos administrativos que consten en documentos digitales que
deban ser notificados personalmente o por medio del buzn tributario, mismos que debern transmitirse codificados
a los destinatarios.
Tambin se podrn notificar mediante el buzn tributario las resoluciones emanadas de un procedimiento de revisin
fiscal.
Al inicio de la utilizacin, la autoridad deber enviar por nica ocasin, mediante el mecanismo elegido, un aviso de
confirmacin que servir para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento del buzn tributario.
El buzn tributario entr en vigor para las personas morales desde el 30 de junio de 2014 y para las personas fsicas
a partir del 1 de enero de 2015.

Decreto de Beneficios Fiscales y Simplificacin Administrativa

El 26 de diciembre de 2013 se public el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificacin administrativa, mismo que compila diversos beneficios fiscales y medidas de simplificacin administrativa
que estuvieron en vigor por el Decreto de igual naturaleza de fecha 30 de marzo de 2012. Sin embargo, con
la entrada en vigor de los cambios efectuados para el ao 2014, se requeran ciertas adecuaciones, ya que algunas
disposiciones se incorporaron a las leyes y otras dejaron de existir al desaparecerse el tratamiento principal, como
la deduccin inmediata que dej de existir a partir del ao 2014, en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta.
Del mencionado Decreto, consideramos importante mencionar los siguientes puntos, por la vigencia que se menciona
en el documento en comento:
Estmulo a donatarias - No pago del ISR en excedentes del 10% de sus ingresos an por 2015
Artculo Tercero Transitorio, fraccin VI

Sin embargo, al tratarse de una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, a partir del inicio de su vigencia quedara sin
efectos el Decreto por el que se Otorga un Estmulo Fiscal a las Personas Morales y Fideicomisos Autorizados para
Recibir Donativos Deducibles en los Trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 26 de mayo de 2010, mediante el cual se otorgaba a las referidas personas morales y fideicomisos,
un estmulo consistente en acreditar contra el impuesto sobre la renta causado por los excedentes referidos, un
crdito fiscal equivalente al monto de dicho impuesto, lo que nulifica el efecto del pago. No obstante, conforme a este
Decreto del 26 de diciembre de 2013, se ampla el plazo del estmulo hasta el 31 de diciembre de 2015, por lo que
estos contribuyentes debern pagar el impuesto referido a partir del ao 2016.

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Facultad de Contadura y Administracin

Reformas fiscales 2015

Como se recordar, las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos
pueden obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir
dichos donativos, pero cuando excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate, por el
excedente debern determinar el impuesto que corresponda a dicho excedente, a la tasa del 30% de impuesto.

Rgimen de Incorporacin - Estmulos para IVA e IEPS que desaparecen en 2015

Artculo Sptimo Transitorio
Por el ejercicio fiscal de 2014, los contribuyentes personas fsicas que nicamente realizaran actos o actividades con
el pblico en general, que optaran por tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal, podran tambin optar por
aplicar los siguientes estmulos fiscales:

I.

Acreditar una cantidad equivalente al 100% del IVA que debieran pagar, contra el impuesto al valor
agregado que deban pagar por las citadas actividades, siempre que no trasladaran al adquirente de
los bienes, al receptor de los servicios independientes o a quien se otorgue el uso o goce temporal
de bienes muebles, cantidad alguna por concepto del impuesto al valor agregado y que no realizaran
acreditamiento alguno del impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado y del propio
impuesto que hubiesen pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios.

II.

Acreditar una cantidad equivalente al 100% del impuesto especial sobre produccin y servicios que
deban pagar por la enajenacin de bienes o por la prestacin de servicios, el cual sera acreditable
contra el impuesto especial sobre produccin y servicios que deban pagar por las citadas actividades.
Al igual que en IVA, no trasladaran el IEPS al adquirente de los bienes o al receptor de los servicios,
y no podran realizar acreditamiento alguno del IEPS que les hubiese sido trasladado y del propio
impuesto que hubiesen pagado con motivo de la importacin de bienes.

Ambos estmulos tenan vigencia solo por 2014, por lo que a partir de 2015 s se deben pagar estos impuestos en
todos los casos.

Resolucin Miscelnea Fiscal

El 30 de diciembre de 2014 fue publicada la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015, de la cual a continuacin se
resumen aquellas reglas que no se contemplaban en 2014 y/o que regulan disposiciones que entraron en vigor
este 1 de enero, destacando aquellas que tienen relacin con la contabilidad electrnica y otras obligaciones fiscales
como el informe sobre la situacin fiscal del contribuyente:
Solicitud de saldos a favor de personas fsicas desde $40,000 con FIEL

Reformas fiscales 2015

2.3.1
Las personas fsicas debern presentar la declaracin del ejercicio utilizando la Firma Electrnica Avanzada (FIEL)
cuando soliciten la devolucin del saldo a favor, a partir de un importe igual o mayor de $40,000.00; salvo que se trate
de contribuyentes que nicamente hayan percibido ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado y utilicen la declaracin anual simplificada disponible en la pgina de Internet del SAT, en
cuyo caso podr presentarse utilizando su clave en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y Contrasea.
Los contribuyentes que nicamente hayan obtenido ingresos por salarios podrn presentar la declaracin del ejercicio
utilizando la Contrasea.

Consultorio Fiscal No. 610

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De cualquier forma, hay requisitos adicionales que debern observarse.

Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores
2.7.5.3
Los contribuyentes podrn expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes
asimilados a salarios, antes de la realizacin de los pagos correspondientes, o dentro del plazo sealado en
funcin al nmero de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realizacin efectiva de dichos pagos,
conforme a lo siguiente:

Nmero de trabajadores o asimilados

a salarios

Da hbil

De 1 a 50

De 51 a 100

De 101 a 300

De 301 a 500

Ms de 500

11

En cuyo caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega de tales comprobantes la fecha en que efectivamente
se realiz el pago de dichas remuneraciones.

Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el prrafo anterior, debern incorporar al
mismo un complemento (regla 2.7.5.1.), por cada uno de los pagos realizados durante el mes, debidamente
requisitados. El CFDI mensual deber incorporar tantos complementos como nmero de pagos se hayan realizado
durante el mes de que se trate.
En el caso de pagos por separacin o con motivo de la ejecucin de resoluciones judiciales o laudos, los contribuyentes
podrn generar y remitir el CFDI para su certificacin a ms tardar el ltimo da hbil del mes en que se haya
realizado la erogacin.

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Reformas fiscales 2015

Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a
salarios, correspondientes a periodos menores a un mes, podrn emitir a cada trabajador o a cada contribuyente
asimilado un solo CFDI mensual, dentro del plazo sealado en el primer prrafo de esta regla posterior al ltimo da
del mes laborado y efectivamente pagado, en cuyo caso se considerar como fecha de expedicin y entrega de tal
comprobante la fecha en que se realiz efectivamente el pago correspondiente al ltimo da o periodo laborado
dentro del mes por el que se emita el CFDI.

La opcin a que se refiere esta regla no podr variarse en el ejercicio en el que se haya tomado, y es sin menoscabo
del cumplimiento de los dems requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones fiscales.
Contabilidad en medios electrnicos - Inicia en 2015 o 2016
2.8.1.4, 2.8.1.6, 2.8.1.9, 2.8.1.17 Anexo 24 y Artculo Noveno Transitorio
Es de recordarse que el pasado 1 de enero de 2014 se incorpor al Cdigo Fiscal de la Federacin (artculo 28,
fracciones III y IV) la obligacin para los contribuyentes de llevar su contabilidad nicamente por medios electrnicos,
misma que debe ingresarse en forma mensual a travs de la pgina web del Servicio de Administracin Tributaria.
Posteriormente, en el mes de abril, se public el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), mismo que
en su artculo 33 incorpor los requisitos de los asientos o registros contables, destacando que:
Deben ser analticos y efectuarse dentro del mes al que corresponden, a ms tardar cinco das despus de realizada
la operacin, acto o actividad de que se trate. No obstante, por Resolucin Miscelnea (regla 2.8.1.17) se permite el
registro contable dentro del mes siguiente a aquel en el que se realice el acto.
Deben permitir la identificacin del comprobante fiscal que da origen, as como su forma de pago. En caso de no
poder identificarse podr usarse la expresin NA.
Que tratndose de inversiones, adems, permitan identificar el porcentaje de la deduccin anual, su monto y la fecha
del inicio de su deduccin.

Reformas fiscales 2015

A efectos de estar en posibilidad de ingresar la contabilidad al SAT (a travs del buzn tributario), el sistema contable
debe permitir generar archivos XML, con la siguiente informacin, quedando exceptuadas las personas fsicas que
obtengan ingresos por arrendamiento y por servicios profesionales, cuando estos usen la herramienta electrnica
Mis Cuentas de la pgina del SAT, as como el RIF:

I.

Catlogo de cuentas, mismo que deber incluir un cdigo agrupador, segn los requisitos del SAT. En
principio debe enviarse solo una ocasin, sin embargo, tambin se obliga a hacerlo cada vez que se
modifique. El primer envo, respecto al catlogo de enero 2015, se efectuar a ms tardar el 3
de marzo de 2015 (personas fsicas el da 5 del mismo mes).

II.

Balanza de comprobacin analtica, incluyendo cuentas de orden. Misma que deber incluir los
diversos impuestos y sus tasas, as como las operaciones exentas para los diversos impuestos. Se
iniciar con el envo de la informacin del mes de enero de 2015, en marzo del mismo ao.

III. Plizas contables generadas y auxiliares contables, mismas que incluirn el detalle de la transaccin,
el CFDI soporte, forma de pago, el RFC del tercero, impuestos a sus diferentes tasas y actividades o
actos por los que no se deba pagar impuesto.

Las regla tambin indica que la informacin de la fraccin tercera, es obligatoria a partir de 2015, en caso de solicitudes
de devolucin, compensacin o en el ejercicio de las facultades de comprobacin.

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Respecto a la informacin requerida mensualmente, las personas morales debern entregarla a ms tardar el da 3
del segundo mes posterior al que corresponda (las personas fsicas tienen de plazo hasta el da 5).
Tratndose de la informacin correspondiente al cierre del ejercicio, las personas morales debern entregarla a ms
tardar el 20 de abril del ao siguiente (las personas fsicas tienen de plazo hasta el 22 de mayo).
Mediante disposicin transitoria se indica que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles que estn obligados a llevar contabilidad, empezarn a observar lo aqu establecido a partir del
1 de enero de 2016.

Sptima Modificacin a la RMF para 2014

Cabe aclarar que las reglas antes mencionadas varan respecto a las publicadas el 18
de diciembre en la Sptima Modificacin a la RMF para 2014, ya que en esta ltima,
conforme a sus Resolutivos Tercero y Cuarto, de acuerdo a su Artculo Segundo
Transitorio (que tambin hacen referencia al artculo 22 de la Ley de Ingresos de la
Federacin para 2015) entran en vigor el 1 de enero de 2015 y llevan a cabo las siguientes
excepciones:
1. Las personas fsicas y personas morales no contribuyentes as como aquellos que
iniciaron actividades en 2014 y 2015, cumpliran con el envo de los registros
contables y auxiliares a partir de 2016.
2. Si en el ao 2013 el contribuyente obtuvo ingresos acumulables inferiores a
$4000,000.00, as como aquellos que iniciaron actividades en 2014 o inicien en
2015 y quienes sean personas morales no contribuyentes, la obligacin del envo
de la contabilidad inicia en el ao 2016, en los mismos plazos y fechas mencionados.

Reformas fiscales 2015

En nuestra opinin, ambas excepciones son vlidas y continan vigentes para este 2015.

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Informacin de operaciones relevantes (Artculo 31-A del CFF)

2.8.1.16
Para cumplir con esta obligacin, los contribuyentes podrn presentar la forma oficial 76 Informacin de Operaciones
Relevantes (artculo 31-A del Cdigo Fiscal de la Federacin), respecto de las operaciones que se hubieren
celebrado en el mes de que se trate. Ahora bien, no obstante que se presentar una forma oficial por cada mes del
ejercicio, el envo de las mismas al SAT se realizar a ms tardar el ltimo da de los meses de abril, julio, octubre y
enero del ejercicio siguiente, como se indica a continuacin:

Declaracin del mes

Fecha lmite
(ltimo da de)

Enero, febrero y marzo

Mayo de 2015

Abril, mayo y junio

Agosto de 2015

Julio, agosto y septiembre

Noviembre de 2015

Octubre, noviembre y diciembre

Febrero de 2016

Para tales efectos, se deber estar a lo dispuesto en la ficha de trmite 161/CFF Informacin de operaciones a que
se refiere el artculo 31-A del CFF contenida en el Anexo 1-A.
La forma oficial a que se refiere la presente regla no deber presentarse cuando en el mes de que se trate no se
realicen las operaciones que en la misma se describen.
Valor del activo para los contribuyentes que opten por dictaminar sus estados financieros
2.19.2

Reformas fiscales 2015

Se establecen las bases y la mecnica para determinar el valor del activo de aquellos contribuyentes que opten por
dictaminar sus estados financieros.
En resumen, se contempla la suma de los promedios de ciertos activos, a saber:

I.

Se sumarn los promedios mensuales de los activos financieros, correspondientes a los meses del
ejercicio y el resultado se dividir entre el mismo nmero de meses. Tratndose de acciones que
formen parte de los activos financieros, el promedio se calcular considerando el costo comprobado
de adquisicin de las mismas, actualizado desde el mes de adquisicin hasta el ltimo mes de la
primera mitad del ejercicio por el que se calcula el valor del activo.

Consultorio Fiscal No. 610

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II.

Tratndose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calcular el promedio de cada bien,
actualizando su saldo pendiente de deducir en el ISR al inicio del ejercicio o el monto original de la
inversin en el caso de bienes adquiridos en el mismo y de aquellos no deducibles para los efectos de
dicho impuesto, aun cuando para estos efectos no se consideren activos fijos.

III. El monto original de la inversin de cada terreno, actualizado desde el mes en que se adquiri o se
valu catastralmente, en el caso de fincas rsticas, hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio
por el que se calcula el valor del activo, se dividir entre doce y el cociente se multiplicar por el
nmero de meses en que el terreno haya sido propiedad del contribuyente en el ejercicio por el cual se
calcula el valor del activo.
IV. Los inventarios de materias primas, productos semiterminados o terminados y mercancas que el
contribuyente utilice en la actividad empresarial y tenga al inicio y al cierre del ejercicio, valuados
conforme al mtodo que tenga implantado, se sumarn y el resultado se dividir entre dos.

Informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente

2.19.6
Se incorpora esta regla para indicar el contenido del mencionado informe, no obstante destaca:

I.

Manifestar que los papeles de trabajo reflejan los procedimientos de auditora utilizados, as como
el alcance de los mismos, aplicados para la revisin de los estados financieros y de la situacin fiscal
del contribuyente.

II.

Indicar que existe evidencia de su trabajo en materia de muestreo de auditora que justifica las
conclusiones obtenidas en esa materia, lo cual se puede corroborar con base en sus papeles de
trabajo, mismos que debern sealar:
a. La descripcin del sistema de muestreo elegido, del mtodo seguido para seleccionar los
conceptos e importes individuales que integraron la muestra y de los procedimientos de auditora
aplicados a los conceptos e importes que integran la muestra;
b. Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de los resultados obtenidos en la muestra;
La evaluacin de los resultados de la muestra;

d. Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, los cuales debern
incluir cuando menos la clasificacin del tipo de errores encontrados y el nmero de errores de
cada tipo localizado, y
e. La interpretacin de los resultados obtenidos en la muestra con base en los datos a que se
refieren los incisos anteriores.

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Reformas fiscales 2015

c.

III. Revelar los saldos y las operaciones con partes relacionadas del contribuyente.
IV. Deber pronunciarse respecto a la veracidad de la informacin que el contribuyente haya manifestado
en las declaraciones informativas presentadas en cumplimiento a las siguientes disposiciones fiscales:

1.

Informacin sobre residentes en el extranjero;

2.

Operaciones efectuadas a travs de fideicomisos;

3.

De los regmenes fiscales preferentes;

4.

Informacin sobre pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS, e

5.

Informacin sobre residentes en el extranjero; esta ltima tratndose de retenciones a residentes

en el extranjero.

Evidencia de la aplicacin de los procedimientos de revisin sobre la situacin fiscal del contribuyente
2.19.9
Esta obligacin establecida en el RCFF se tendr por cumplida cuando el contador pblico enve por medios
electrnicos (Internet), los papeles de trabajo relativos a la revisin de la situacin fiscal del contribuyente.
Los papeles de trabajo que se enven a la autoridad debern ser aquellos que el contador pblico conserve en el
expediente de la auditora practicada al contribuyente de que se trate, en los que se muestre el trabajo realizado
observando lo dispuesto en las Normas de Auditora que sean aplicables, mismos que debern incluir los
procedimientos aplicados, las conclusiones alcanzadas, la evidencia de su revisin, as como la evaluacin del
control interno y la planeacin llevada a cabo.
Se podr optar por enviar nicamente los papeles de trabajo en los que se muestre la revisin de ciertos conceptos,
entre ellos la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), la cuenta de capital de aportacin (CUCA) y dividendos. Sin
embargo, se debern poner los papeles de trabajo a disposicin de la autoridad cuando esta los requiera.
Declaracin informativa sobre la situacin fiscal

Reformas fiscales 2015

2.20.1 a 2.20.3
Se incorpora un nuevo captulo para regular esta nueva declaracin que surgiera en las reformas del ao 2014
(artculo 32-H del CFF), estableciendo qu deber incluir la informacin presentada en forma complementaria y/o
extempornea. Su envo ser va Internet, en la pgina de Internet del SAT, a travs de la herramienta denominada
DISIF (artculo 32-H del CFF), en el formato y apartados correspondientes.

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rea urbana, suburbana y zona metropolitana - Transporte pblico terrestre exento de IVA
4.3.1
Para los efectos de la exencin del IVA, se entiende que el transporte pblico terrestre de personas se presta
exclusivamente en reas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas, cuando el transporte prestado al pasajero
se realice en cualquiera de los siguientes supuestos:

I.

La distancia entre el origen y destino del viaje sea igual o menor a 30 km (antes 10 km).

II.

El origen y destino del viaje se ubiquen en un mismo municipio.

III. El origen y destino del viaje se ubiquen en la misma ciudad, considerando como ciudades las contenidas
en el Catlogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la Secretara de Desarrollo Social, la Secretara
de Gobernacin y el Consejo Nacional de Poblacin. Para los efectos de esta fraccin, en el Anexo 22
se dan a conocer las ciudades que comprenden dos o ms municipios, conforme al catlogo
mencionado.

Se exentan de IEPS - Alimentos que requieren un proceso adicional para su consumo

5.1.6
No se consideran alimentos preparados a base de cereales, y por ende exentos, las preparaciones alimenticias que
requieren de un proceso adicional previo para ingerirse en forma directa.
Se incorpora a las galletas saladas como alimentos de consumo bsico
5.1.7
Considerando su importancia en la alimentacin de la poblacin, se incorporan a la lista de alimentos de consumo
bsico las galletas saladas, ya sean de maz o de trigo.
Se entiende por galleta salada aquella con un contenido de sodio igual o superior a 1,200 mg por cada 100 gramos.
Pagos provisionales 2015 (coeficiente de utilidad) - Escuelas e instituciones deportivas

Se establece que las instituciones, sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la enseanza u organizadas con
fines deportivos, para la presentacin de su primer pago provisional del ejercicio de 2015, determinarn su coeficiente
de utilidad con base en la informacin de 2104 y efectuarn su primer pago (2015) en forma trimestral, al ser el
ejercicio fiscal de 2014, el primer ejercicio por el que tributan en el Ttulo II de dicha Ley (Personas morales rgimen
general).

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Reformas fiscales 2015

Artculo Dcimo Transitorio

Salarios mnimos
Se incrementan los salarios mnimos - 4.2%
Comisin de Salarios Mnimos
El 29 de diciembre de 2014 se publicaron en el DOF los salarios mnimos aplicables a cada una de las zonas, as
como los salarios mnimos profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2015.
A continuacin, se muestran los salarios mnimos generales de cada zona:

Zona

Pesos

$70.10

$66.45

Reformas fiscales 2015

L.C., C.P.A. y E.F. Sergio Santinelli Grajales

Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Coordinador de seccin de Consultorio Fiscal
Socio Director de la firma Santinelli y Asociados, S.C.
www.santinelli.com.mx

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