Grup scolar "Apor Pter"

Trgu Secuiesc

PROIECT DE DIPLOM
Tehnician n activitati economice

2008
Grup scolar "Apor Pter",Tg.Secuiesc-jud.Covasna

Contabilitatea Imobilizarilor

2008

Cuprinsul
Argument
CAPITOLUL 1. : Prezentarea generala a societatii
S.C. SECUIANA S.A................... 6
CAPITOLUL 2.: Contabilitatea Imobilizarilor.......11
2.1.: Notiuni generale privind imobilizarile... 11
2.1.1.: Caracterizarea si clasificarea
Imobilizarilor Necorporale................ 12
2.1.2:Caracterizarea si clasificarea
Imobilizarilor Corporale............... 15
2.1.3.Caracterizarea si clasificarea
imobilizarilor financiare.................. 15
2.2.Evaluarea activelor imobilizate......... 17
2.3.Amortizarea imobilizarilor.......... 18

2.3.1.Amortizarea imobilizarilor necorporale.... 18

2.3.2.Amortizarea imobilizarilor corporale......19
2.3.3.Amortizarea imobilizarilor financiare.....21
2.4. Organizarea documentatiei
primare si a evidentei...................21
2.4.1. Documentele privind intrarea n
Gestiune a activelor imobilizate............... 24
2.4.2. Documentele privind iesirea din
gestiune a activelor imobilizate..............25
2.5. Norme privind imobilizarile..........25
CAPITOLUL 3.:Monografie contabila............................................28
Bibligrafie........................................................................................... 34

Argument
Contabilitatea este adesea numita "limba afacerilor".Acest limbaj
poate fi considerat ca un sistem care furnizeaza infomatii esentiale
despre activitatea economico-financiara a unei entitati, informatii utile
diferitelor persoane sau grupuri n luarea de decizii.Ea asigura tehnici
pentru culegerea si prelucrarea datelor si limbajul pentru comunicarea
acestor date utilizatorilor , persoanelor interesate.
Termenul de contabilitate desemneaza un proces de nregisrare ,
masurare,sintetizare ,interpretarea si comunicare a datelor economice
financiare care sugereaza prin imagini codificate cu ajutorul unui limbaj
specific averea ,activitatea ntreprinderii.
Privita prin intermedoil economistilor contabili,lucrarea prezinta ntr-o
maniera accesibila conceptele,regulile,conventiile si practicile specifice
contabilitatii imobilizarilor.Mi-am propus sa prezint modalitatile cele mai

eficinte pentru ntelegerea si aprofundarea problemelor legate de

contabilitatea imobilizarilor.
Lucrarea raspunde att cerintelor instructive ale nvatamantului
economic ct so imperativelor educative,cultivand simtul gospodaririi
eficiente si performante a valorilor patrimoniale,al cunoasterii si al
controlului rezultatelor de la nivelul oricarei structuri organizatorice.
Lucrarea abordeaza problematica propusa prin restngerea aspectelor
teoretice n favoarea celor directe legate de practica contabila n
concordanta cu Standardele Internationale de Contabilitate si cu
Reglementarile contabile din tara noastra.Pornind de la acest aspect,n
continutul lucrarii sunt integrate elemente semnificative din reglementari
si standarde precum li din Ordinul nr.1752/2005 al Ministerului Finantelor
Publice.
Referitor la contextul,sau lucrarea este complexa si consider ca
prezenta constituie o sursa documentara utila pentru studentii din
nvatamnt,economisti contabili,manageri si alti specialisti interesati din
domeniul economic.
Activele
imobilizate
sau
imobilizarile
reprezintp
bunuri
economice,active generatoare de beneficii,caracterizate prin faptul ca au
o durata de folosiinta ndelungata n activitatea ntreprinderii,lichiditate
mai mare de un an,participa la mai multe circuite economice si isi
transmit valoarea asupra produselor noi obtinute.Beneficiile economice
vitoare reprezinta potentialul de a contribui,direct sau indirect,la fluxul de
trezorerie sau echivalente de trezorerie care entitate.Potentialul poate fi
unul productiv,fiind parte a activitatii de exploatare a entitatii.
Activele imobilizate se diferentiaza la rndul lor n raport cu trasaturi
specifice care determina gruparea n raport de forma pe care o mbraca
si de destinatia economica astfel:-imobilizari corporale
-imobilizari necorporale
-imobilizari financiare.
De cnd lucrez la aceasta tema am nsusit multe probleme marunte,
dar foate importante ce ma ajuta la domeniul economic si nu numai,
deoarece imobilizarile sunt elemente de baza n viata economica si dupa
parerea mea cu ct sti mai multe cu att mai bine !

CAPITOLUL 1
Prezentarea generala a societatii S.C. SECUIANA S.A.
SC.SECUIANA.SA a fost fondata n anul 1968 ca Fabrica de
confectii Tg.Secuiesc, apartinnd Ministerului Industriei Usoare ca
obiectiv nou de investitii. La inceput unitatea a fabricat salopete,
echipament de protectie si de lucru.
Din 1975 a trecut la monoproductie, profil pe care si l-a pastrat
pna n prezent executnd un singur produs : pantaloni. Tot n perioada
respectiva dateaza si orientarea cu precadere a productiei pentru export,
ponderea exportului fiind la ora actuala peste 95% din totalul productiei.
Forma productiei este n sistem lohn ( din materialul clientului), cu toate
ca se tinde spre productia full, unde toate materialele sunt procurate de
societate.
Odata cu trecerea la economia de piata numarul clientilor externi
s-a extins, de asemenea si relatiile internationale. n conformitate cu
Legea Societatilor Comerciale nr. 31/1990 societatea s-a transformat n
societate pe actiuni devenind SC.CONFECIA.SA la care actionarul era
statul.
n 1992 societatea s-a privatizat printr-o metoda denumita "pilot"
printre primele 5 societati din tara. Actiunile au fost cumparate de
personalul societatii, iar denumirea s-a schimbat n SC.SECUIANA.SA.
ncepnd cu aceasta data n istoria societatii s-au produs multe
modificari. De ndata ce societatea si-a modernizat tehnologia prin
procurarea de noi masini si utilaje pentru productia de baza, vaznd
rezultatele exceptionale obtinute a nfiintat nca o societate de productie
de pantaloni : SECONF n anul 1994. Aceasta noua societate a fost
nfiintata n Bretcu pentru a valorifica excedentul de forta de munca din
mprejurimi. Participarea Secuianei n Seconf este de 74 %. Dar
investitiile nu s-au oprit aici. Au urmat altele care s-au concretizat ntr-un
magazin mare en-gros si en-detail : S'mart, n societatea de transport
specializat Secuiana Trans si ntr-o alta societate de confectii : S'mode.
n anul 2000 s-a creat brand-ul Adam's pentru comercializarea
confectiilor barbatesti din colectiile producatorului Secuiana. Aceste
colectii constau n pantaloni, camasi, cravate, tricouri, polo-uri, pulovere,
jachete, sacouri, costume, fulare si curele. Brand-ul Adam's are un nivel
mediu-nalt de calitate si pret si se adreseaza clientilor care prefera

mbracamintea de calitate, din fibre naturale si majoritar naturale si care

din punct de vedere
6

stilistic, este functionala, estetica si expresiva astfel nct sa-i reprezinte

pe consumatori. Pna n anul 2007 s-au amenajat 27 de magazine
Adam's by Secuiana raspndite strategic pe tot cuprinsul tarii n marele
galerii comerciale ale hypermarket-urile si n centre comerciale :
Carrefour Constanta, Carrefour Militari Bucuresti, Carrefour Colentina
Bucuresti, Carrefour Iasi, Cora Vitan Bucuresti, Cora Lujerului Bucuresti,
Cora Cluj, Auchan Bucuresti, Auchan Tg. Mures, Auchan Pitesti, Real
Constanta, Real Timisoara 1, Real Timisoara 2, Real Galati, Carrefour
Suceava, Real Sibiu, Real Baia Mare, Real Satu Mare, Real Craiova,
Carrefour Braila, Real Deva, Real Arad, Real Brasov,City Mall Bucuresti,
Unirea Shopping Centre Bucuresti. Dupa crearea brand-ului Adam's si a
retelei de magazine s-a dezvoltat sistemul de distributie si transport
pentru aprovizionarea retelei, astfel ca biroul vnzari coordoneaza o flota
auto Adam's compusa din 10 dubite sub 3,5 tone pentru a fi accesibile n
traficul urban. Aceasta flota aprovizioneaza saptamnal magazinele de la
depozitul central de luni pna joi.
Astfel, societatea a ajuns cea mai importanta societate din
Tg.Secuiesc si din zona, att n ceea ce priveste cifra de afaceri, ct si n
ceea ce priveste numarul de angajati. n acest sens este prezentata
evolutia numarului de personal ncepnd din anul 1992:
Numar personal

An

1712

2003

1160

2004

1560

2005

1450

2006

1300

2007

910

2008

Evolutia cifrei de afaceri se prezinta n felul urmator:

Cifra de afaceri

An

-mii lei283.340.607

2003

265.773.503

2004

268.251.400

2005

270.403.202

2006
7

275.555.431

2007

280.420.122

2008

Evolutia situatiei patrimoniului

Total activ

An

-mii lei208.720.437

2003

212.770.450

2004

217.570.100

2005

222.310.300

2006

227.220.210

2007

232.430.120

2008

Evolutia profitului net

Profit net

An

25.186.045

2003

26.820.200

2004

29.310.332

2005

31.245.500

2006

32.367.751

2007

33.000.000

2008

Daca analizam aceste evolutii rezulta o ascendenta continua, ceea

ce se vede si din rezultatele extraordinare si din valoarea mare a
investitiilor efectuate. Productia de pantaloni a crescut continuu,
ajungndu-se astfel n 1999 la 2340 mii buc pe an. Capacitatile de
productie au fost acoperite pe tot cursul anului. Astfel s-a reusit livrarea
la termenele stabilite si n conditii de calitate toata productia contractata
la export. Pe langa productia pentru export, se fabrica si pantaloni si
pentru piata interna, aceasta reprezentnd colectia proprie a societatii.
Acestea ncearca sa fie competitive pe piata europeana, societatea
participnd la ambele editii ale celui mai mare trg european al
confectiilor, "Saptamna modei barbatesti" de la Kln. Acesta
8

este nceputul trecerii treptate la productia si ofertarea de pantaloni

completi, n loc de "lohn".
Societatea dispune de o structura formala, ierarhic-functionala, cu
nivele ierarhice bine definite, este o organizatie de tip nalt spre mediu, n
care se ncearca totusi o aplatizare n ceea ce priveste plasarea
centrelor decizionale. Compartimentele sunt bine definite, unele au o
dubla subordonare, care dezaproba principiul conform caruia un angajat
poate fi subordonat unui singur sef din punct de vedere a principiului de
unicitate n decizie si actiune.
Exista un control continuu dar nu excesiv, accentul punndu-se pe
organizare si coordonare, firma aflndu-se ntr-o faza de expansiune sa
devina holding, drept pentru care este foarte importanta o colaborare
foarte stnsa cu angajatii.
9

Director general

Contabil sef

Resurse umane

Oficiu calcul

Birou
vnzari

Director
tehnic
si de dezvoltare

Birou
productie

Birou
dezvoltar
e

Birou proi
ectare

Mecani
c sef

Birou pr
otectia
muncii

Oficiu juridic

Bi
ro
u
co
nt
ab
ilit
at
e

Bi
ro
u

fin
an
cia
r

Ca
sie
rie

Birou CTC

Croit

Birou de
sign

Proiect
are
tehnic
a

Proie
ctare
tehnol
ogica

Prefabrictie

Birou importexport

Atelier pr
ototipuri

Montaj

Birou
administrativ

Birou so
urcing

Finisa
j

Organigrama ntreprinderii

10

Capitolul 2
Contabilitatea Imobilizarilor
2.1.Notiuni generale privind imobilizarile
Activele imobilizate sunt active detinute pe o perioada mai mare de un
an generatoare de beneficii economice viitoare.
n functie de natura lor,activele imobilizate pot
necorporale,imobilizari corporale si imobilizari financiare.

fi:imobilizari

Imobilizarile necorporale sunt active identificabile,nemonetare si fara

suport material,concretizate n cheltuieli de dezvoltare,concesiuni
,brevete licente,marci de fabricatie,programe informatice etc.
Imobilizarile corporale sunt bunuri tangibile de folosinta ndelungata,
reprezentate de terenuri,constructii,instalatii,masini, mobilier,aparatura
birotica etc.
Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si
alte titluri detinute pe termen lung,precum si creante imobilizate,cum ar fi
garantiile acordate pe termen lung.

O
categorie
distincta
n
cadrul
activelor
imobilizate
formeaza imobilizarile necorporale si n curs de executie.

Datorita faptului ca activele imobilizate deservesc n mod durabil

activitatea entitatii economice,acestea sufera n timp anumite deprecieri
cauzate
de
uzura
fizica
sau
morala
,de
factorii
economici,sociali,politici,etc.La ntocmirea bilantului trebuie sa se tina
seama de aceste reduceri de valoare ale activelor imobilizate
,efectundu-se anumite corectii.n functie de natura lor ,deprecierile
(ajustarile)se
pot
grupa
astfel:
a)Ajustari permanente,denumite amortizari -reflecta deprecierile
ireversibile aferente uzurii fizice si morale ale imobilizarilor necorporale si
corporale.Amortizarea are att o functie juridica ct si una economica.
b)Ajustari provizorii,denumite ajustari pentru depreciere - reflecta
deprecierile reversibile ale activelor imobilizate datorate unor factori
conjuncturali,precum
diminuarea
preturilor,scaderea
cursului
valutar,diminuarea cotatiilor la bursa a titlurilor imobilizate.
11

2.1.1.
Caracterizarea
necorporale

si

clasificarea

imobilizarilor

Pentru ca un element sa fie recunoscut ca

necorporala,trebuie sa ndeplineasca urmatoarele criterii:

imobilizare

-obtinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite

activului respectiv;
-costul activului sa poata fi masurat n mod credibil.
Principalele imobilizari necorporale sunt:
1

Cheltuielile de constituire - sunt cheltuielile ocazionate de

nfiintarea unei societati comerciale sau de modificarea actului
de constituire,fiind reprezentate cheltuieli de nscriere si
nmatriculare,cheltuieli cu emiterea de actiuni,de prospectare a
pietei si de publicitate,precum si de alte cheltuieli,nfiintarea sau
extinderea activitatii persoanei juridice.

Cheltuielile de dezvoltare - sunt ocazionate de aplicarea

rezultatelor unor lucrari de cercetare n scopul realizarii de

produse sau servicii noi sau mbunatatite substantial.n

categoria cheltuielilor de dezvoltare se includ activitati precum:
-proiectarea uneltelor si matritelor care implica o tehnologie noua;
-proiectarea,constructia si operarea unei uzine pilot;
-proiectarea,constructia si testarea productiei intermediare etc.
Cheltuielile de constituire si dezvoltare se recupereaza prin includerea
esalonata a acestora n cheltuielile de productie (prin amortizare liniara)
ntr-o perioada de cel mult 5 ani.n masura n care cheltuielile de
constituire si de dezvolatare nu au fost amortizate complet ,este interzisa
distribuirea profiturilor,daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire
si a profitului reportat nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor
neamortizate,cu exceptia situatiei n care legislatia nu prevede altfel.
1

Concesiunea - reprezinta dreptul de expoatare a unor bunuri si

servicii obtinut de o persoana numita concesionar de la o alta
persoana numita concedent.n contractul de concesiune
ncheiat ntre cele doua parti se prevad ,printre altele,durata
concesionarii bunurilor sau serviciilor,precum si pretul care
trebuie platit de catre concesionar n schimbul folosirii bunurilor
sau serviciilor
12

concesionate.Pentru ca o concesiune sa fie recunoscuta ca

imobilizare necorporala trebuie ca n contracte sa fie stabilite n
mod clar durata si valoarea concesiunii.
2

Brevetul de inventie - este documentul prin care i se recunoaste

unei persoane dreptul aspura unei inventii.

Licenta - este dreptul obtinut de o persoana de a utiliza o

inventie.

Know-how-urile - reprezinta cunostinte tehnice si procedee

tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de inventie ,dar
care apartin celor care le-au creat si care pot fi comercializate.

Marca de fabricatie,de servicii sau de comert - reprezinta

semne distinctive folosite de catre o entitate economica pentru

a-si deosebi produsele ,lucarile si serviciile sale de altele cu

caracteristici asemanatoare.
1

Uzufructul - este dreptul acordat unei persoane de a se folosi

pe deplin de un bun care apartine altei persoane si care trebuie
sa-l restituie la ncetarea contractului.

Dreptul de superficie- este dreptul de proprietate asupra unei

cladiri sau asupra unei plantatii construite pe terenul altei
persoane,precum si dreptul de folosinta asupra acestui teren.

Franciza- este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau

asupra utilizarii exclusive a unei formule,tehnici,design etc.

Cheltuielie efectuate au ocazia

concesiunilor,brevetelor
de
urilor,marcilor,uzufructului,superficiei se
contractului sau pe durata de utilizare.
1

achizitionatii si utilizarii
inventie,licentelor,know-howamortizeaza pe perioada

Fondul comercial - reprezinta suma suplimentara achitata n

cazul achizitinarii unei firme sau unor bunuri imobile pentru:
marca
de
fabricatie
a
firmei,
reputatie,
vad
comercial,clientela,legaturi comerciale etc.Fondul comercial se
calculeaza ca o diferenta dintre
13

costul de achizitie(mai mare) si valoarea justa (mai mica) aferente

a unor active achizitionate.Fondul comercial se amotizeaza,de
regula n cadrul unei perioade de maximum 5 ani,sau pe o
perioada mai mare,fara a depasi durata de utilizare economica a
activului,cu mentinerea de rigoare n notele explicative.
2

Programele informatice - sunt elemente ale muncii intelectuale

stocate pe diferite suporturi tehnice,cum ar fi: diskete ,harddiskuri,CD-uri. Aceste programe se amortizeaza pe o perioada
de 3 ani.

Brevetele de inventie,licentele,know-how-urile,marcile,dreptul de
autor,fondul comercial si alte categorii similare nu trebuie recunoscute
de regula ca imobilizari necorporale,daca sunt realizate de catre
entitate.

Imobilizarile necorporale n curs de executie sunt imobilizarile

necorporale neterminate pana la sfrsitul perioadei ,evaluate la
cost de achizitie sau la cost de productie

Metodele clasice de evaluare a activelor necorporale sunt:

a)metoda capitalizarii venitului net viitor considera ntreprinderea o
"masina de facut bani",un mecanism al cariu scop este acela de a
aduce bani pentru proprietar,deci o investitie profitabila.Presupune
estimarea marimii venitului viitor ce va fi produs de o ntreprindere ,a
duratei de viata economica a imobilizarii necorporale si apoi utiliznd
o rata de actualizare(mai mare datorita incertitudinii mai ridicate de
nfaptuire a previziunilor)se poate calcula valoarea prezenta a
imobilizarilor.
b)metoda costulu, determinarea costului de substitutie sau de
reproductie ,adica costul necesar pentru realizarea unui bun
identic.poate fi folosita cu succes si este preferata pentru unele
imobilizari necorporale:reteaua de comercializare ,software,insa
pentru altele este imposibil de utilizat si evaluarea lor se face dup
celelalte metode.
c)metoda comparatiei valorii de piata se presteaza n special la
evaluarea bunurilor corporale si mai putin pentru cele
necorporale,avndu-se n vedere dificultatea de a identifica bunuri
asemanatoare care sa fie vndute pe piata si cu a carei valoare sa se
faca compararea.
14

2.1.2.Caracterizarea
corporale

si

clasificarea

imobilizarilor

Imobilizarile corporale,denumite si imobilizari materiale sau active fixe

tangibile,cuprind bunuri materiale de folosinta ndelungata,care
ndeplinesc
urmatoarele
caracteristici:
-sunt utilizate n productia de bunuri,n prestarea de servicii ,n activitati
administrative sau sunt nchirate tertilor.
-au durata de functionare mai mare de un an.
Acestea sunt constituite din terenuri si mijloace fixe.

1) Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise,ct si amenajarile de

terenuri,iar ca obiect de evidenta este considerat fiecare teren
ncadrat ntr-o grupa sau categorie ,dupa cum urmeaza:terenuri
agricole
si
silvice,terenuri
fara
constructii,terenuri
cu
zacaminte,terenuri de constructii,alte terenuri.
2) MIjloacele fixe sunt ncadrate n ;ase grupe principale si anume:
1.Construcutii
2.Echipamente tehnologice(masini,utilaje si instalatii de lucru)
3.Aparate si instalatii de masurare ,control si reglare
4.Mijloace de transport
5.Animale si plantatii
6.Mobiler,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilor umane
si materiale si alte active corporale.
Activele ncadrate n categoria mijloacelor fixe trebuie sa aiba
valoarea de intrare mai mare dect limita minima prevazuta de
lege(care,n prezent,este 1.800 lei).
Imobilizarile corporale n curs de executie sunt considerate o categorie
distincta de active imobilizate.
Costurile privind reparatiile imobilizarilor corporale trebuie recunoscute
ca si cheltuielile de exploatare n perioada n care sunt efectuate.n
schimb,costul lucrarilor de modernizare,care au ca scop cresterea
performantelor tehnice initiale ale imobilizarilor corporale,se adauga la
valoarea contabila a acestora.

2.1.3.Caracterizarea si clasificarea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si
alte titluri cumparate si detinute pe termen lung,precum si creante
15

imobilizate,cum ar fi mprumuturile si garantiile acordate pe termen lung.

Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici:

-nu au strctura materiala;

-reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung n afara entitatii;
-genereaza veniturile financiare sub forma dividendelor,dobnzilor;
-pot fi supuse unor deprecieri temporale,reversibile,pentru care se
constituie ajustari pentru pierderea de valoare.
Imobilizarile financiare se pot grupa astfel:
2

Actiunile definite la entitatile afiliate sunt drepturile sub

forma de actiuni sau alte titluri detinute pe termen lung n
capitalul altei entitati,n scopul obtinerii de avantaje economice
prin veniturile financiare ncasate si prin controlul si influenta
semnificativa exercitate asupra societatii respective.

-entitatea care detine controulul asupra altei entitati este societateamama,iar,cealalta se numeste filiala.
Controlul reprezinta capacitatea de a conduce politicile finaciare si
operationale ale unei entitati pentru a obtine benefici din activitatea
ei.Se considera ca exista control,atunci cnd se detine peste 50% din
drepturile de vot n conducerea filialelor.
Societatea-mama mpreuna cu filialele acesteia reprezinta un grup de
entitati.
3

Interesele de participare reprezinta drepturi detinute n

capitatul altei societati comerciale n scopul obtinerii de venituri
financiare,fara interventia n gestiunea societatilor la care sunt
detinute titlurile.

Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitatii se presupune ca

reprezinta interes de participare,atunci cnd depaseste un procentaj de
20%.
4

Creantele imobilizate sunt reprezentate de:

- sumele datorate de filiale,care sunt mprumuturile acordate entitatilor

de la care s-au achizitionat titluri sau interese de participare ,sub forma
de ajotoare financiare;

- mprumuturile acordate pe termen lung,care sunt sume de bani

acordate tertilor pe baza unor contracte de mprumut,pentru obtinerea de
cobnzi;
- creantele aferente contractelor de leasing financiar;
- alete creante omobilizate:garantii,depozite bancare,cautiuni etc;
- dobnzi aferente creantelor imobilizate.
Imobilizarile financiare recunoscute ca active se evalueaza la costul de
achizitie sau la valoarea determinta prin contractul de dobmdire a
acestora.
16

Imobilizarile financiare se prezinta n bilant la valoarea de intrare ,mai

putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.
Cheltuielile accesorii privind achizitionarea imobilizarilor financiare se
nregistreaza direct n cheltuielile de exploatare ale exercitiului financiar.

2.2.Evaluarea activelor imobilizate

n functie de regulile generale de evaluare si de momentul
evaluarii,activele
imobilizate
se
evaluaeaza
la
urmatoarele
valori:valoarea de intrare,de inventar,contabila neta,bilantiera,reziduala.
a)Valoarea de intrare sau contabila
Se determin n functie de modul de dobndire ,astfel:

imobilizarile procurate cu titlu oneros se evaluaeaza la cost de

achizitie;

imobilizarile obtinute din productie proprie se evalueaza la cost de

productie;

imobilizarile aduse ca aport la capitalul social se evalueaza la

valoarea de aport;

imobilizarile primite gratuit se evalueaza la valoarea justa,care

reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat n cadrul
unei tranzactii,cu pretul determinat n mod obiectiv.

b)Valoarea de inventar
Evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea
actuala,denumita si valoare de inventar,care este stabilita n functie de
utilitatea bunului,starea acestuia si pretul pietei.
c)Valoarea contabila neta
Valoarea contabila neta sau valoarea ramasa se calculeaza prin
deducerea din ajustarile,echivalentul valoric al deprecierilor sau
pierderilor de valoare reversibile a imobilizarilor.
d)Valoarea bilantiera
La nchiderea exercitiului financiar se compara valoarea contabila sau
contabila neta cu valoarea actuala cu ocazia inventarierii.n urma acestei
comparatii
rezulta
doua
situatii:
1.cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabila neta
se obtine un plus de valoare,care,potrivit principiului prudentei,nu se
nregistreaza n contabilitate;
2.cnd valoarea de inventar este mai mica dect valoarea contabila neta
se
17

obtine un minus de valoare,care se nregistreaza n contabilitate astfel:

-sub forma unei amortizari suplimentare,cnd
ireversibila(uzura fizica sau morala)

deprecierea

este

-prin ajustari pentru pierdere de valoare,cnd deprecierea este

reversibila(scaderea cotatiilor la bursa,diminuarea preturilor,scaderea
cursului valutar etc.)
e)Valoarea reziduala
Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o entitate
estimeaza sa o obtina prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale
de utilizare,dupa deducerea cheltuielilor aferente cedarii.n cazul
casarii,valoarea reziduala reprezinta diferenta dintre valoarea
materialelor si pieselor recuperate si cheltuielile efectuate n vederea
dezmembrarii.

2.3.Amortizarea imobilizarilor
Expresia valorica a uzurii care se nclude n mod esalonat n
cheltuieli se numeste amortizare.
2.3.1.Amortizarea imobilizarilor necorporale
Imobilizarile necorporale se amotizeaza n sistem liniar,ntr-o perioada
de 5 ani sau pe timpul perioadei de utilizare.
Pentru activele necorporale, amortizarea calculata prin metoda liniara se
include n cheltuielile de exploatare, fiind deductibila numai daca este o
cheltuiala aferenta realizarii profitului.
Amortizarea reprezinta alocarea sistematica a valorii amortizabile a
unui activ pe intreaga sa durata de viata.
Metodele de amortizare sunt:
-Amortizarea liniara presupune repartizarea uniforma a valorii de
intrare a imobilizarilor pe toata durata de functionare a acestora.
-Amortizarea degresiva presupune multiplicarea
amortizare liniara cu coeficientii prevazuti de lege.

cotelor

de

Coeficientii degresivi sunt:- 1,5 pentru o durata de viata de 2-5 ani

- 2

pentru o durata de viata de 5-10 ani

- 2,5 pentru o durata de viata mai mare de

10 ani.
-Amortizarea accelerata presupune aplicarea n primul an a unei
norme de amortizare de 50% iar n urmatorii ani se aplica amotizarea
liniara cu norme egale .
18

De regula, fondul comercial nu se amortizeaza .Daca se constata o

depreciere ireversibila, acesta poate fi amortizat.
2.3.2.Amortizarea imobilizarilor corporale

Imobilizarile corporale si pierd treptat o parte din valoarea lor de

ntrebuintare ca urmare a folosirii lor,a actiunii agentilor naturali,a
progresului tehnic.
Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza,pe baza unui plan de
amortizare ,din luna urmatoare punerii acestora n functiune si pna la
recuperarea integrala a valorii de intrare.
Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate,nchiriate sau n locatie
de gestiune se calculeza si se nregistreaza n continuare de catre
proprietarul acestora.
Amortizarea cheltuielilor de investitii effectuate la mijloacele fixe
concesionate,nchiriate,luate n locatie de gestiune se calculeza de catre
cel care a efectuat investitia,pe perioada sau pe durata normala de
utilizare,dupa caz.
Nu se supun amortizari:terenurile,lacurile,baltile si iazurile,care nu sunt
rezultatul unei investitii,tablourile si operele de arta,bunurile din domeniul
public finantate din surse bugetare,casele de odihna proprii,locuintele de
protocol,navele aeronavale,altele dect cele utilizate n scopul realizarii
veniturilor,orice alt mijloc fix care nu isi pierde valoarea n timp datorita
folosirii.
n cazul imobilizarilor corporale achizitionate,care au durata normala de
utilizare expirata,valoarea de intrare (costul de achizitie) se va recupera
pe o perioada stabilita de catre o comisie tehnica.
Duratele normale de utilizare corespund n principiu ,cu duratele
economice de utilizare,n cadrul carora veniturile obtinute din utilizarea
imobilizarilor corporale sunt mai mari decat cheltuielile necesare pentru
functionare ,ntretinere si reparare.De aceea,durata normala de utilizare
depinde si de mediul n care imobilizarile corporale sunt exploatate si
care poate fi normal,usor coroziv,puternic coroziv .
Regimuri de amortizare
Entitatile economice isi amortizeaza imobilizatile corporale utiliznd unul
din urmatoarele regimuri de amortizare:Amortizarea liniara se realizeaza
prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,stabilite
proportional cu duratele de utilizare ale imobilizarilor corporale.
Amortizarea liniara se calculeaza prin aplicarea cotei anuale de
amortizare la valoarea de intrare a imobilizarilor corporale

19

-Cota anuala de amortizare liniara se calculeaza prin divizarea

numarului 100 la durata normala de utilizare.
n czul constuctiilor se aplica n mod obligatoriu regimul de amortizare
liniara.
De asemenea se amortizeza liniar ,pe o perioada de 10 ani ,cheltuielile
de investitii pentru amenajarea terenurilor.
Amortizarea liniara reprezinta regimul classic,traditional,fiind cel mai
simplu de utilizat,insa nu tine seama de influenta uzurii morale,care
duce la intocmirea activelor ntr-un interval de timp scurt.
Amortizarea degresiva presupune o amortizare mai accentuata a
imobilizarilor corporale n primii ani de la punerea n functiune
.Utilizarea acestiu regim de amortizare presupune calcularea cotei de
amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniara cu unil
din coeficienti urmatori: :- 1,5 pentru o durata de viata de 2-5 ani
- 2

pentru o durata de viata de 5-10 ani

- 2,5 pentru o durata de viata mai mare de

10 ani.

Amortizarea accelerata consta n prium an de functionare ,n

cheltuielile de exploatare a unei amortizari n cota de 50% din valoarea
de intrare .
Amortizarile anuale pentru exercitiile financiare urmatoare sunt
calculate dupa sistemul liniar ,prin divizarea valorii ramase la numarul
de ani de utilizare ramasi.
Amortizarea degresiva si accelerata au avantajul ca atenueaza influenta
uzurii morale,datorita faptului ca prin aceste metode se recupereaza ntrun interval de timp mai scurt scurt un cuantum mai mare din valoarea de
intrare a imobilizarilor corporale.Aceste soua regimuri produc si
un avantaj fiscal ,prin amnarea la plata a impozitului pe
profit,corespunzator cresterii cheltuielilor privind amortizarea an primii ani
de utilizare a imobilizarilor corporale.

Utilizarea rehimurilor de amortizare se aproba de catre Consiliul de

Administratie al entitatii economice.Pentru fiecare imobilizare corporala
intrta in patrimoniu entitatile economice vor intocmii un plan de
amortizare,n care se vor determina cu anticipatie amortizarea
anuala(anuitatea)si
valoarea
contabila
neta
sau
ramasa la
sfrsitul fiecarui an de functionare,lundu-se n calcul valoarea
contabila,durata de utilizare si regimul de amortizare ales.

20

Metoda analitica presupune calculul amortismentului pe fiecare

categorie de imobilizari corporale in parte.
Acest calcul se realizeaza cu ajutorul normelor analitice de amortizare.
Folosirea metodelor analitice presupune determinarea altor imobilizari
corporale neamortizate inca adica aflate in cadrul duratelor normale de
functionare si a altor imobilizari corporale complet amortizate dar tinute in
functiune. Aceasta delimitare se face la sfarsitul anului anterior prin
inventariere.Metoda analitica solicita luarea in considerare a tuturor
situatilor concrete in care se afla alte imobilizari corporale ale unitatii, de
aceea se cere un volum de calcule consistent si nu se poate realiza
decat n conditiile prelucrarii automate a datelor.
Metoda globala , simplifica mult operatiile de planificare si
sporeste operativitatea muncii folosindu-se mai ales in absenta
prelucrarii automate a datelor.Luand in considerare cel mai simplu regim
de amortizare , regimul proportional, prin aceasta metoda amortismentul
total, pe unitate , se determina printr-un singur calcul cu relatia :
A=Vt x Nu/100 unde :
Vt= Valoarea medie anuala, totala de amortizare
Nu= Norma unica de amortizare
2.3.3.Amortizarea imobilizarilor financiare
Imobilizarile financiare nu se amortizeaza pentru ca nu sufera
deprecieri ireversibile.

2.4. Organizarea documentatiei primare si a evidentei

operationale a imobilizarilor

Organizarea rationala a evidentei operative si a contabilitatii analitice a

activelor imobilizate trebuie sa fie conceputa astfel nct sa
permita consemnarea completa si la timp a tuturor operatiunilor privind
miscarea
activelor
imobilizate:intrari,deprecieri,iesiri,nchirieri
etc.Documentele de evidenta utilizate depind att de natura acestor
operatiuni,ct si de categoria de active imobilizate la care se refera.
Contabilitatea imobilizarilor se tine pe categorii si pe fiecare obiect de
evidenta n parte.
Contabilitatea se caracterizeaza prin fundamentarea si justificarea
datelor pe baza de acte scrise. Dupa ce au fost consemnate n
documente scrise,
21

operatiile economico-financiare se nregistreaza n conturi.Nici o operatie

economica nu se nregistreaza n contabilitate fara a avea la baza
documente justificative.
n activ elementele sunt prezentate de la cele mai putin lichide
(imobilizari necorporale) catre cele lichide (disponibilitatile banesti).
Evaluarea este un procedeu folosit n contabilitate pentru a estima si
aprecia nivelul valoric al elemntelor de active si de pasiv.Evaluarea se
realizeaza la patru momente ale parcursului economic:la intrarea
elementelor patrimoniale,la iesirea elementelor,la inventariere si la
nchiderea exercitiului financiar.
Prin evaluare contabila se ntelege masurarea marimii existentelor
si miscarii activelor imobilizate n expresie valorica, la reflectarea n
conturi a modificarii imobilizarii pe care le evidentiaza. Elementul de
referinta hotartor n evaluarea elementelor patrimoniale este momentul
evaluarii.n general, evaluarea economica a ntreprinderii este necesara
n urmatoarele situatii:
n tranzactiile comerciale;
cnd se produc schimbari n marimea si structura capitalului;
n actiuni juridice cu scop patrimonial;
n cazul unor dezvoltari externe, fuziune;

 n evaluarea anuala a patrimoniului societatii comerciale.

Metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimoniala trebuie sa
fie aceleasi n tot cursul exercitiului, precum si de la un exercitiu la altul.
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data
bilantului.
Reevaluarea reprezinta nlocuirea valorii nete cu valoarea
justa,tinnd-se seama de inflatie,utilitatea bunului,starea acestuia si de
pretul pietei. Reevaluarea imobilizarilor corporale se efectueaza de
catre evaluatori autorizati sau de catre specialisti din cadrul entitatii,cu
pregatire tehnica in domeniu.
Operatiile privind reevaluarea imobilizarilor corporale se nregistreaza n
contabilitate folosindu-se ,n principal,doua metode:
1.Metoda valorii brute- potrivit careia se reevalueaza simultan att
valoarea bruta a imobilizarilor corporale,ct si amortizarea cumulata;
2.Metoda valorii nete-care presupune eliminarea din valoarea contabila
bruta a imobilizarii corporale,ct si a ajustarilor pentru depreciere.
Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate,astfel inct
valoarea
22

contabila sa nu sifere n mod semnificativ de cea care ar fi stabilita

folosind
valoarea justa la data bilantului.Activele care fac parte din aceeasi clasa
de imobilizari corporale:tereuri,cladiri,masini si echipamente etc.trebuie
sa fie reevaluate simultan,pentru a se evita reevaluarea selectiva si
raportarea n situatiile financiare anuale a unor sume care sunt o
combinatie de valori calculate la date diferite.
Plusvaloarea care rezulta din compararea valorii juste cu valoarea
contabila neta este tratata ca o crestere a rezervei din reevaluare.Daca
rezultatul reevaluarii reprezinta o descrestere a valorii contabile
nete,atunci aceasta se trateaza ca o diminuare a rezervei din reevaluare.
Surplusul din reevaluare se cpitalizeaza prn transferal direct n
reserve,fie la scoaterea din evidenta a activului enrtu care s+a construit
rezerva din reevaluare,fie pe masura ce activul este folosit de entitate.n

cazul din urma,valoare rezervei transferate este egala cu diferenta dintre

amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea
calculate pe baza costului initial al activului.

Bilantul este documetul de sinteza prin care se prezinta elementele de

activ ,datorii si capital propriu ale entitatii la sfrsitul exercitiului
financiar ,precum si in celelalte situatii prevazute de lege.Acesta se
ntocmeste la entitatile care au obligatia sa elaboreze Situatiile financiare
anuale.
Inventarierea reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata
la un moment dat existenta elementelor de activ si de pasiv,cu exprimare
n etalon cantitativ-valoric sau numai valoric.Documentul cu care se
nregistreaza operatiunea se numeste registru-inventar.
Registru-inventar este un document obligatoriu si se ntocmeste la
nceputul activitatii,la sfrsitul exercitiului financiar sau cu ocazia ncetarii
activitatii,pe baza datelor din listele de inventariere,situatii analitice si
procesul verbal de inventariere.
Notele explicative reprezinta un set de componente ale Situatiilor
Financiare anuale care detaliaza,suplimenteaza si comenteaza
informatiile prevazute n celelalte structuri ale documentului unitar de
sinteza.
Nota explicativa este un document de sinteza obligatoriu pentru toate
entitatiile ,indiferent de categoria de Situatie Financiara pe care le
ntocmesc.
Activele imobilizate prezinta elementele de structura ,valoarea bruta si
ajustari,pentru fiecare element de imobilizare.Ajustarile pentru
depreciere sunt specifice imobilizarilor necorporale.
23

Formularul Situatia activelor imobilizate cuprinde date referitoare la

elementele de imobilizari ,pentru care se determina la nivelul valorii brute
,urmatoarele structuri de calcul:sold initial,reduceri,cresteri.sold final.
Formularul Situatia amortizari activelor imobilizate este o continuare a
formularului Situatia activelor imobilizate si cuprinde date referitoare la
elementele de imobilizari ,pentru care se determina nivelul
amortizarii,pentru urmatoarele structuri de calcul:sold initial,plus

amortizarea nregistrata n cursul anului,minus amortizare n cursul

anului,rezulta valoarea amortizarii la sfrsitul anului.

2.4.1. Documentele privind intrarea n gestiune a activelor

imobilizate
Documentele care stau la baza intrari imobilizarilor necorporale n
unitate sunt:
-cumparare:factura;contract de vnzare-cumparare;proces verbal de
receptie
-productie proprie:proiecte pentru studii si cercetari;deviz pentru lucrari
executate,proces verbal de receptie.
-aport social n natura:act constitutiv;expertiza tehnica;declatie de
subscriere,proces verbal de receptie.
-donatie:proces verbal de predare-primire.
-plusuri la inventariere:proces verbal de inventariere.
-concesionare,locatie
de
gestiune,nchiriere:contract
concesiune,locatie
de
gestiune,nchiriere,caiet
de
sarcini
concesiunii,proces verbal de receptie.

de
al

Documentele care stau la baza intrari imobilizarilor corporale n unitate

sunt:
-productie proprie:bon de consum;fisa limita de consum;factura;stat de
salarii;deviz de lucrari;proces verbal privind productia neterminata.
-realizate de catre terti:factura;proces verbal de receptie
Documentele care stau la baza intrari imobilizarilor financiare n unitate
sunt:
-achizitionare:ordin privind cumpararea titlurilor de valoare,contract de
vnzare-cumparare,oferta publica de vnzare a actiunilor,prospectul de
vnzare a actiunilor
-achizitionate si achitate:ordin de plata;bilet la ordin;cec;chitanta.
-aport social:act constitutiv;raport de evaluare

24

2.4.2. Documentele privind iesirea din gestiune a activelor

imobilizate
Documentele care stau la baza iesirilor mijloacelor fixe din unitate sunt:
-casare:proces verbal de scoatere din functiune
-vnzare:factura;proces verbal de vnzare-cumparare,raport de evaluare
-retrase de catre asociati:cerere de retragere;proces verbal de predareprimire.
-donatie:proces verbal de predare-primire
-concesionare,locatie
de
gestiune,nchiriere:contract
concesionare,locatie de gestiune,nchiriere.

ce

-situatii exceptionale(calamitati,furt etc):contract de asigurare.

Documentele care stau la baza iesirilor imobilizarilor necorporale si n
curs de executie din gestiunea unitatii sunt:
-transferarea la imobilizari necorporale sau corporale:proces verbal de
receptie
Documentele care stau la baza iesrilor imobilizarilor financiare din
gestiunea unitatii sunt:
-vnzare:ordin de vnzare a titlurilor,ordin de plata ,cec,bilet de
ordin,chitanta.

2.5. Norme privind imobilizarile

Legea nr.82/1991, a contabilitatii, a fost republicata n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 48 din 14 ianuarie 2005. Am prezentat aici
Legea contabilitatii republicata, asa cum a fost modificata si completata
prin Legea nr. 259/2007 ( M.Of. nr. 506 din 27 iulie 2007) si prin O.u.G
nr. 102/2007 ( M.Of. nr. 689 din 10 octombrie 2007). Art. 1- (1) Societatile
comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele
nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte
persoane juridice au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea
proprie, respectiv contabilitatea financiara,potrivit prezentei legi si

contabilitatea de gestiune adaptata la specificul activitatii. (2) Institutiile

publice, asociatiile si celelalte persoane.
Conform Planul de Conturi conform OMF 2374 din 12 Dec 2007,
imobilizarile sunt evidentiate n grupele 20 "Imobilizari necorporale" si 21
"Imobilizari corporale".
25

Definirea mijloacelor fixe este cuprinsa n art. 53 din Regulamentul

aplicarii Legii contabilitatii nr. 82 / 1991: "Sunt considerate mijloace fixe
obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si
ndeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
are o valoare de inventar mai mare dect limita stabilita de lege;
are o durata normala de utilizare mai mare de un an."
Potrivit prevederilor Legii amortizarii nr.15/1994 n sfera imobilizarilor
necorporale figureaza ca pozitie distincta "cheltuielile cu descoperirea
rezervelor de substante minerale utile, neconcretizate n mijloace fixe, la
zacamintele puse n exploatare". De asemenea, spre deosebire de PCG
nu fac parte din cheltuielile de constituire, cele privind emisiunea si
vnzarea de obligatiuni.
ART.24. Amortizarea fiscala-(1) Cheltuielile aferente achizitionarii
producerii construirii,asamblarii,instalarii sau mbunatatirii mijloacelor fixe
amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea
amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care
ndeplineste cumulative urmatoarele conditii:
a. este detinut si utilizat n priductia,lovrarea de bunuri sau n prestarea
de servicii,pentru a fi inchiriat tertilor sau n scopuri administrative.
b.are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilota prin hotarre a
Guvernului.
c.are o durata normala de utilizare de un an.Pentru imobilizarile
coprorale care sunt folosite n loturi,seturi sau care formeaza un singur
corp,lot sau set.Pentru componentele care intra in structura unui active
corporal,a caror durata normala de utilizare fifera de cea a activului
rezultat,amortizarea se determina pentru fiecare componenta n parte.

(3).Sunt,de asemenea,considerate imobilizari corporale:

investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor

contracte de nchiriere,concesiune,locatie de gestiune;

mijloacele fixe partial n functiune,pentru care nu s-au ntocmit

formele de nregistrare ca imobilizari corporale;

investitiile efectuate pentru descoperta

investittiile efectuate la mijloacele fixe existente,sub forma
cheltuielilor cu modernizarea ,realizate n scopul mbuntirii
parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii
economice viitoare,prin ,majorarea valorii mijloacelor fixe.
26

(4).Nu sunt considerate imobilizari corporale:

componentele imobilizarilor corporale procurate cu ocazia

reparatiilor,care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici
initiali ale acestora;
costructiile si instalatiile provizorii;
animalele tinere,animalele de ngrasat,pasarile si coloniiile de
albine;
padurile;

echipamentul de protectie si de lucru,mbracamintea speciala si

accesoriile de pat,indiferent de valoarea si durata lor de utilizare;

sculele,intrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea

anumitor produse de serie pe baza unor comenzi;

(5).Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se ntelege:

a.costul de achizitie,pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b.Costul de productie,pentru mijloacele fixe construite sau produse de
catre contribuabil.
c.valoarea de piata,pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit.

n sensul art.141 alin.2 lit f.din codul fiscal,terenul pe care este

construitun bun imobil urmeaza regimul bunului imobil ca propritati
indivizibile.
ART.128. alin.3.lit a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta
persoana,ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza
n rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este
atribuita cel mai trziu n momentul platii ultimei sume scadente,cu
exceptia contractelor de leasing.
27

Capitolul 3
Studiu de caz
S.C. "SECUIANA"S.A. depune la casieria societaatii suma de 450
lei ,din care se achita taxele la notariat si Registrul comertului n suma
de 360 lei.Dupa nceperea activitatii se restituie asociatului unic suma
despusa initial.Aceste cheltuieli de constituire se amortizeaza liniar n 3
ani.
a)Depunerea n casierie a societatii a sumei de 450 lei de catre asociat:
5311 "casa
curente" 450
b)Achitarea
justificative

n
cheltuielilor

lei"
de

4551

constituire

"actionari/asociati-conturi
conform

documentelor

:
201 "cheltuieli
lei"

de
360

5311
"casa
constituire"

c)Restituirea catre asociat a sumei depuse:

4551"actionari/asociati- = 5311 "casa
lei"
450
conturi curente"

d)Amortizarea lunara a cheltuielilor de constituire(360/36):

6811 "cheltuieli
cheltuielilor

de

exploatare

Amortizarea
constituire"
10

privind =

2801

"amortizarea

imobilizarilor"

de

Observatie:Operatiunea de mai sus se nregistreaza si n urmatoarele 35

de luni,dupa care,cheltuielile de constituire sunt amortizate integral si se
scad din evidenta prin formularea articolului.
2801

"amortizarea
constituire" 360

cheltuielilor = 201 "cheltuieli

de

de
constituire"

28

S.C. "SECUIANA"S.A. a ncheiat cu un centru de cercetari un contract

pentru reproiectarea tehnologica a unui produs n suma de 2.520 lei
+TVA ,care urmeaza a fi amortizat liniar n 5 ani.
%

404 "furnizori de imobilizari"

203
dezvoltare"

2.998,80

"cheltuieli

de
2.520,00

4426" TVA deductibila"

.

478,80

ncepnd cu luna urmatoare se nregistreaza amortizarea cheltuielilor

de dezvoltare cu suma de 42 lei (2.520/60 luni):
6811 "cheltuieli de dezvoltare privind = 2803 "amortizarea
amortizarea imobilizarilor"

imobilizarilor de
dezvoltare"

42

Observatie:Operatiunea de mai sus se nregistreaza si n urmatoarele 59

de luni,dup care ,cheltuielile de dezvoltare sunt amortizate integral si se
scot din evidenta prin formularea articolului:
2801

"amortizarea
dezvoltare" 2.520

cheltuielilor = 203 "cheltuieli

de

de constituire"
S.C. "SECUIANA"S.A.primeste cu titlu gratuit un brevet n valoare de
500 lei:
205 "concesiuni,brevete,licente, = 133 "donatii
pentru
500
marci comerciale,drepturi si

investitii"

active similare"
S.C. "SECUIANA"S.A.achizitioneaza de la o alta societate o
constructie al cariu pret efectiv este de 200.000 lei + TVA,la care se
adauga suma de 10.000 = TVA pentru amplasamentul
constructiei.Ambele societati sunt nregistrate ca fiind platitoare de
TVA.Ulterior se constata ca fondul comrcial a suferit o depreciere
ireversibila:
a)nregistrarea achizitionaaii constructiei:
%

404 "furnizori de imobilizari"

211.900

29

212

"constructii"
0

213 "fond
comercial"
4426"TVA deductibila"

200.00

10.000
1.900

b)Autolichidarea TVA:
4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata"

38.000

c)Plata facturii:
404 "furnizori de imobilizari" = 5121 "conturi la banci"

211.900

d)nregistrarea amortizarii fondului comercial:

6811 "cheltuieli
privind = 2807 "amortizarea

de
10.000

amortizarea imobilizarilor"

exploatare
fondului comercial"

e)Scoaterea din evidenta a fondului comercial complet amortizat:

2807 "amortizarea
comercial"
10.000

fondului = 207 "fond

comercial"
S.C. "SECUIANA"S.A. achizitioneaza ntr-o perioada de gestiune un
program informatic pentru gestiunea stocurilor de valori materiale la un
cost de 300 lei + TVA 19 %.n aceasi perioada de gestiune se obtine un
program informatic cu efort pentru urmarirea ,evidenta si decontarea
taxei pe valoarea adaugata al carui cost de productie efectiv este de
252 lei.Societatea si propune recuperarea valorii de intrare a
programelor informatice ntr-o perioada de doi ani prin amortizarea
lineara a lor:
1) Achizitioanarea programului informatic pentru gestiunea stocurilor
%

404

"furnizori de imobilizari" 357

208 "alte imobilizari

300

Necorporale"
4426 "TVA deductibila"

57
30

2) Obtinerea programului informatic din productia proprie:

208"alte imobilizari
necorporale"

721 "venituri din productia de

252

imobilizari necorporale"

3) Amotizarea lunara aferenta programelor informatice n suma de 23

lei[(300 lei + 252 lei)/24]:

6811 "cheltuieli de exploatare = 2808 "amortizarea altor
privind amortizarea

23

imobilizari necorporale"

imobilizarilor"
4) Dupa primul an de utilitate a programul
achizitionat,acesta se vinde la un pret de 200 lei + TVA 19%:

informatic

a)nregistrerea vnzarii,pe baza facturii:

461

"debitori diversi" =

238

7583 "venituri din vnzarea activelor

200

si alte operatii de capital"

4427 "TVA colectata"

38

b)si concomitent ,descarcarea gestiunii,n conditiile n care amortizarea

calculata pentru perioada de folosire n unitate este 150 lei(300 lei/2 ani):
%

208

"alte imobilizari

300

necorporale"
2808 "amortizarea altor

150

Imobilizari necorporale"
6583 "cheltuieli privind

150

activele cedate si alte

operatii de capital"
5.Dupa doi ani,programul informatic obtinut de societate se amortizeaza
integral si se nregistreaza scoaterea din gestiune a acestuia:
2808 "amortizari privind
Imobilizarile necorporale"

208 "alte imobilizari

necorporale"

240

31

Cu prilejul constituiirii unei societatii comerciale se aduce ca aport la

capitalul social de catre un asociat o suprafata de teren evaluata la
20.000 lei:

2111

"terenuri"

456

"decontari cu actionarii/

20.000

asociatii privind capitalul"

Se finalizeaza si receptioneaza lucrarea de amenajare a unui teren din
proprietatea societatii al carei cost efectiv este de 9000 lei,amortizabil
linear ntr-o perioada de trei ani:
2112 "amenajari
productia
9.000

de

terenuri

= 722 "venituri

din

de imobilizari corporale"
ncepnd cu prima luna de la finalizarea lucrarii de amenajare de
nregistreaza amortizarea lunara,n suma 250 [9000 lei/(3 ani x 12 luni)]:

6811 "cheltuieli de exploatare

2811 "amortizarea

privind amortizarea

250

amenajarilor de terenuri"

imobilizarilor"
Dupa trei ani se recupereaza integral valoarea de intrare a
amenajarii de teren prin intermediul amortizarii si se nregistreaza
scoaterea din gestiune:
2811 "amortizarea
de
9.000

amenajarilor

de terenuri"

2112 "amenajari

terenuri"

La inventarierea mijloacelor fixe se constata plus un aparat de

masurare a carui valoare este apreciata de 3.000:
2132 "aparate
si
de
3.000

instalatii

134 "plusuri

de

inventar

de masurare,control

natura imobilizarilor"

si reglare "
Lunar ,pe baza situatiei de calcul,se nregistreaza amortizarea
imobilizarilor necorporale si corporale,care afecteaza rezultatul
exercitiului curent:
32

6811 "cheltuieli
exploatare
privind
privind

de
=

25.000
amortizarea

280 "amortizari

5.000

imobilizarilor "

imobilizarile necorporale"
281 "amortizari

privnid

20.000
imobilizarile corporale"

Pe baza procesului-verbal de predare-primire se nregistreaza preluarea

unei investitii efectuate de un chirias ,la o constructie nchiriata
acestuia,valoarea neamortizata a investitiei este de 28.500:
212 "constructii"

2812 "amortizarea constructiilor"

28.500

Cu ocazia inventarierei ,la sfrsitul anului se nregistreaza

constituirea de aprecieri pentru deprecierea urmatoarelor tipuri de
imobilizari:
- pentru imobilizari necorporale

1.000

- pentru imobilizari corporale

5.000

- pentru imobilizari n curs de executie

6812

"cheltuieli
exploatare
privind
pentru

5.00
de

ajustarile
1.000

deprecierea imobilizarilor"

6.500
pentru

290

"ajustari

deprecierea imobilizarilor

necorporale"
291
pentru

"ajustari

5.000
deprecierea

imobilizarilor
corporale"
293

,ajustari

prinvind 5.00
deprecierea
imobilizarilor
n

curs

de

executie"

- pentru imobilizari financiare

6863

"cheltuieli
pierderea 1.000

1.000

financiare

= 296 "ajustari

privnid ajustarile pentru

pentru

valoare a

pierdera de valoare a

imobilizarilor financiare"

imobilizarilor financiare"
33

BIBLIOGRAFIE
1. Calin,
O.,
Ristea,
Economica,Bucuresti ,2004

M.,"Bazele

contabilitatii",Editura

2. Felega,N., Inascu, I., "Contabilitatea financiara",vol I, Editura

Economica,Bucuresti , 1993
3. Epuran, M., Matis, D., "Bazele contabilitatii",Editura Alma Mater,Cluj
Napoca, 2005

4. xxx , Legea contabilitatii nr.82/1991,revizuita si actualizata

5. xxx , Legea nr 571/2003(Codul Fiscal actualizat),cu modificarile si
completarile ulterioare.
6. Maria, P., "Contabilitatea evenimentelor si tranzactiilor",Clasa a XI-a ,
Filiera tehnologica,profil servicii, Editura Oscar Print,Bucuresti,2006
7. Maria, P., "Relizarea situatiilor financiare si calculatia costurilor",Clasa
a
XII-a
,Filiera
tehnologica,profil
servicii,
Editura
Oscar
Print,Bucuresti,2007
8. Cojocea, A.G., Petre, D.A M., "Contabilitate",Clasa a IX-a, Filiera
tehnologica,profil servicii, Editura Economica