La prescripcin

Derecho
Tributario y
Financiero
Vitza Cole De Len

INDICE
INTRODUCCION
..3
1.

ANTECEDENTES
HISTORICOS
DE
LA
PRESCRIPCIN...5
2. CONCEPTO
PRESCRIPCION
.6
3. DIFERENCIAS
ENTRE
PRESCRIPCIN
CIVIL-TRIBUTARIACOMERCIAL..7
3.1
PRESCRIPCIN
CIVIL.
.7
3.1.1 Clases
de
prescripcin
..7
3.1.2 Acciones
imprescriptibles
..11
3.1.3 Plazo
de
prescripcin
.11
3.1.4 Suspensin
e
interrupcin
de
la
prescripcin.12
3.2
PRESCRIPCION
EN
MATERIA
TRIBUTARIA..12
3.2.1 Momento
inicio
del
plazo
de
prescripcin..13
3.2.2 Interrupcin
y
suspensin
del
trmino
prescriptivo15
3.2.3 Importancia
de
la
notificacin.
...16
3.2.4 PRESCRIPCION
EN
MATERIA
COMERCIAL..16
3.2.5 Suspensin
de
la
prescripcin
comercial.18
3.2.6 Interrupcin
de
la
prescripcin
comercial..18
3.3
CUADRO COMPARTIVO ENTRE PRESCRIPCION CIVIL-TRIBUTARIACOMERCIAL.21

4.

DIFERENCIAS
ENTRE
PRESCRIPCION
CADUCIDAD...22

5. METODOS
DE
INTERPRETACION
TRIBUTARIA.24
5.1Mtodo
gramatical
o
literal..
25
5.2Mtodo
lgico
...25
5.3Mtodo
histrico
..25
5.4Mtodo
evolutivo
...25
5.5Mtodo
teleolgico
o
finalista...26
6. INTERPRETACION
DE
LAS
TRIBUTARIAS..26
7.

NORMAS

CONCLUSION
Y
RECOMENDACIN..
27

8. BIBLIOGRAFIA
..29
9. ANEXOS
.30
-Listado normativa civil, comercial y tributaria sobre la
prescripcin
-Caso prctico sobre la prescripcin
-Sentencia de la Sala Primera #120 del 29 de julio de 1992

INTRODUCCION
Los temas objeto de esta investigacin son los referentes a:
1.- Prescripcin: La prescripcin, diferencias entre la prescripcin en materia tributaria
y la prescripcin en materia civil y comercial, Diferencias tcnico-jurdicas entre la
prescripcin y la caducidad.
2.- Interpretacin:
Formas de interpretacin de las normas tributarias, literal, sistemtica, teleolgica o
finalista.
3

Respecto al tema de la prescripcin, se ha pedido investigar sobre la Prescripcin en

general, prescripcin civil, la prescripcin comercial, y lo que considero medular de este
trabajo; por ser solicitado dentro del programa del curso de Derecho Tributario y
Financiero: investigar sobre la prescripcin tributaria, para luego, con las bases de la
prescripcin en dichas materias, encontrar las diferencias de la prescripcin entre ellas. Y
finalmente se solicita investigacin sobre la interpretacin y los mtodos de interpretacin
del derecho tributario.
Respecto a lo que considero sustancial de esta investigacin, -la prescripcin tributariahemos encontrado que en materia tributaria existen dos corrientes:
1.- Aquellos que dicen que la prescripcin debe ser declarada de oficio una vez que ha
transcurrido el tiempo establecido en la ley para el efecto, en virtud de estar dentro de
derecho pblico y,
2.- Aquellos que sostienen que la prescripcin al ser una figura de derecho privado,
incorporada al derecho pblico, debe ser pedida expresamente por quin pretende
beneficiarse de ella. (la que prevalece en nuestro ordenamiento).
Mi posicin coincide con la primera corriente, o sea, aquellos que sostienen que la
prescripcin debe ser declarada de oficio, puesto que estamos manejndonos en el
mbito de derecho pblico, con apego estricto a los principios rectores del derecho
tributario; esto por cuanto, no todos los sujetos pasivos conocen de este instituto.
Dentro de esta investigacin tambin se tratar la caducidad, ya que est contemplada en
nuestro Cdigo Tributario, y nos permitir establecer una diferenciacin entre los dos
conceptos, as como definir el marco en el que cada uno se desarrolla.
Y el ltimo tema objeto de esta investigacin es el referente a los mtodos y formas de
interpretacin de las normas tributarias, tema fundamental en cualquier materia, dado que
de este proceso es que se logra conocer de el sentido de la norma a la hora de su
aplicacin.

En la parte de las conclusiones, se vern mis recomendaciones y aportes para ejecutar lo

que considero sera una posible reforma en la ley tributaria que tratan sobre la
prescripcin, adjunto al presente trabajo, con el inters de lo siguiente:
Lista de artculos de la normativa Civil, Comercial y Tributaria referentes a la
prescripcin,
Casos prcticos
Sentencia de la Sala Primera #120 de las 15:00 horas del 19 de julio, 1992 sobre la
Prescripcin

1. ANTECEDENTES HISTORICOS PRESCRIPCION

La prescripcin encuentra sus inicios en el Derecho Romano,

bajo la figura de la

Usucapin, la cual era definida como la adquisicin de la propiedad por una posesin
suficientemente prolongada y reuniendo determinadas condiciones: el justo ttulo y la
buena fe1. As cuando el propietario de una cosa, abandonaba por un tiempo lo que le
perteneca; perda su derecho, convirtindose en usucapin al poseedor de la cosa.
Asimismo, la Ley de las XII Tablas, lo mencionaba en la tabla VI (De dominio et
possessione), la cual estableca que la posesin de la propiedad era por un periodo de 2
aos para los fundos y un ao para todas las dems cosas, indicaba adems que la
Usucapin es la agregacin del dominio mediante la continuacin de la posesin pro el
tiempo determinado en la ley

La palabra prescripcin, proveniente del latn praescriptio, el que a su vez se deriva del
prae scribere, es decir escribir delante, fue originariamente una parte de la frmula que el
pretor redactaba y entregaba al juez a fin de que este pudiera juzgar el asunto en el
procedimiento romano. Su caracterstica principal era que se insertaba al principio, porque
perteneca a lo que hoy se podran llamar cuestiones previas.

Segn el derecho romano, la prescripcin poda ser de 2 formas:

1. Pro actore: Encaminada a definir y sealar el concepto por el cual el demandante
haca valer su derecho, de este modo generar efectos excluyentes hacia terceros.
2. Pro reo: Es a lo que denominamos Prescripcin Extintiva, ya que funciona como
denegacin de la accin, es decir la accin ya no se puede usar, la extingue, siendo
este concepto el tema del trabajo.

1 Eugenia Perit, Tratado elemental de Derecho Romano, referido por:

http://wwwisis.ufg.edu.sv/wwwisis/documentos/TE/346.096-P649p/346.096-P649p-CAPITULO
%20I.pdf

2. CONCEPTO PRESCRIPCION
Un acuerdo de voluntades le da nacimiento a una obligacin; la cual se crea, se modifica
o se extingue.
La forma ms comn para la extincin de las obligaciones lo es el pago, y existen otras,
segn nuestro Cdigo Civil, tenemos:

La novacin, compensacin, al confusin y la

Prescripcin, objeto de esta investigacin.

En la vida humana se da una condicin de la que no se puede escapar: el tiempo, el cual
tiene una gran influencia en las relaciones jurdicas. Por el transcurso del tiempo ciertos
derechos se adquieren o se pierden.
La prescripcin es el medio por el cual, dadas algunas condiciones, el transcurso del
tiempo opera en la adquisicin o modificacin sustancial de algn derecho.
El fundamento de la prescripcin, reside en la conveniencia general de liquidar
situaciones inestables y de mantener la paz de las familias, que no debe ser alterada por
la repercusin de hechos ocurridos con mucha antelacin.
Impidiendo la utilizacin de la accin prescripta, se da seguridad y fijeza a los derechos, y
se aclara la situacin de los patrimonios, que se ven descargados de las obligaciones
prescriptas.
Otro motivo a favor de la prescripcin consiste en el probable abandono del derecho que
la inaccin del titular hace presumir.

3.

DIFERENCIAS

ENTRE

PRESCRIPCION

CIVIL-

TRIBUTARIA COMERCIAL
3.1 PRESCRIPCIN CIVIL
La prescripcin civil la encontramos regulada en el ttulo VI, Captulo I, a partir del Artculo
850 del Cdigo Civil.
Segn Alberto Brenes Crdoba con el nombre de prescripcin se designa dos cosas muy
diferentes: un medio de adquirir el dominio o, en general ms propiamente hablando; de
consolidar un adquisicin defectuosa; y un medio de exonerarse del pago de una
obligacin, por el transcurso del tiempo. 2

3.1.1 CLASES DE PRESCRIPCIN

Existen dos clases de prescripcin:

POSITIVA O ADQUISITIVA Y NEGATIVA O

EXTINTIVA
La prescripcin tiene doble funcin:
1.Modo de adquisicin de un derecho (Positiva o adquisitiva)
2.Medio de extincin de acciones a derechos en general (Negativa o Extintiva)
A. POSITIVA O ADQUISITIVA: Segn el Artculo 853 Cdigo Civil: Por medio de ella se
adquiere la propiedad de la cosa.
Esta clase de prescripcin se ha establecido para poner lmite a la inseguridad y proteger
a los adquirientes de buena fe que existen en los negocios humanos que en muchas
ocasiones se establecen en forma anmala, incorrecta, por descuido, imprevisin,
ignorancia o error, pero sin nimo de perjudicar a otros en forma dolosa3.

2 Brenes Crdoba, Alberto. Tratado de las Obligaciones. Editorial Juriscentro, 1984. Pag. 203 .
3 Alberto Brenes, Op cit, pg. 204
9

Para que se cumpla o se pueda prescindir, se deben dar las siguientes condiciones:
Ttulo traslativo de dominio o Justo Ttulo 4: Esto significa que debe existir una causa
legtima en que se funda la posesin y que es apta para conferir el dominio como lo es la
compra, la donacin, el legado y a contrario sensu los que no tengan ese carcter no
podrn ser considerados para tal fin, como por ejemplo: el arrendamiento, el usufructo, el
depsito y el precario, aunque el tiempo que dur la posesin fuera muy largo.
Aunado a que sea un ttulo traslativo de dominio es que este sea defectuoso, sea por
tener vicio oculto ignorado por el adquiriente o bien por que fue emanado por persona que
no era duea de la cosa, aunque se creyera que lo era. Tambin la prescripcin es til
cuando a pesar de haber sido adquirido el dominio en condiciones legtimas, el que
adquiri no cuenta con documento que justifique su derecho y deba rechazar un reclamo
reinvindicatorio.
Buena fe5: Es la Creencia que tiene el poseedor de que su ttulo es legtimo y suficiente
para otorgarle la propiedad de la cosa o el goce de un derecho real objeto de la posesin.
Esta se presume, lo que implica que

el poseedor no est obligado a ninguna

demostracin. Basta con probar el hecho material ejercida en condiciones de ejercicio

pblica, pacfica y sin interrupcin ni suspensin6
Un aspecto importante adherido a la Buena fe es que para prescribir no es necesario que
el poseedor lo haya sido personalmente todo el tiempo, por lo que puede invocar que lo
hizo de buena fe junto con las otras condiciones de la posesin legal.
Posesin (tiempo): El tiempo es un elemento importante pues a medida que transcurre
se afirma la posesin, sin embargo el tiempo no limpia las impurezas de una posesin
viciosa7, lo que inicio con vicio no puede ser susceptible de aceptacin.
4 Artculo 854 Cdigo Civil.
5 Artculo 855 Cdigo Civil.
6 Artculo 856 Cdigo Civil.
7 Op Cit, pg. 207
10

Caractersticas:
a. Es un modo originario: El derecho no se adquiere por la manifestacin de la voluntad
del titular anterior, y esta e adquiere libre de gravamen o de vicio.
b.Es un modo de adquirir a ttulo singular: Se puede adquirir cosas singulares o
determinadas.
c.Es a ttulo gratuito: No media pago ante el titular del derecho.
d.Se adquiere por acto entre vivos: El prescribiente debe estar vivo para poder adquirir
y no es necesario que fallezca una persona para surja el derecho.
e.Algunas cosas no son susceptibles de adquisicin por prescripcin: Como son las
cosas que no estn dentro del comercio (mar, nubes, espacio sideral), las cosas
propias, esto por cuanto no es posible prescribir contra su propio ttulo, los bienes que
pertenecen al uso pblico, el patrimonio arqueolgico y

bienes culturales que

pertenecen al Estado.
f.Se aplica a cosas inmuebles en general y a ciertas cosas muebles: Como las que
fueren robadas o perdidas.
g.Se refiere a los derechos reales de goce
h.Se refiere a la conjugacin del factor tiempo: El fijado por la ley con la posesin
continuada de la cosa.
B.- NEGATIVA, EXTINTIVA O LIBERATORIA: Segn Artculo 865 Cdigo Civil por su
medio se pierde un derecho y basta el transcurso del tiempo. O sea, por medio de sta
se terminan o extinguen las obligaciones.
Esta clase de prescripcin es un derecho que la ley concede al deudor para rehusar el
cumplimiento de una obligacin cuando el reclamo ha sido diferido durante cierto espacio
de tiempo.8
Lo anterior indica que por la prescripcin negativa la ley no trata de dar por cancelada la
deuda, sino de conceder al obligado un modo indirecto de liberacin.

8 Op cit, pg. 209

11

Un aspecto importante es que sta debe ser alegada por el obligado, los jueces carecen
de facultad para declararla de oficio. As tambin la prescripcin despus de cumplida sea
renunciable de modo expreso o tcito y cualquier pago que se haga el deudor en forma
voluntaria a pesar de la prescripcin, no puede ser repetido.
Igual que ocurre con la Prescripcin positiva, la negativa se torna conveniente para efecto
de liberar y asegurar la tranquilidad de las personas ante reclamaciones tardas, que
podran poner al obligado en indefensin por haberse perdido con el tiempo la prueba que
pueda favorecerlo.
Caractersticas:
a. Se aplica a cosas inmuebles en general y a ciertas cosas muebles, a saber, las que
fueren robadas o prdidas.
b.Se refiere a los derechos reales de goce.
c.Requiere la conjugacin del factor tiempo con la inaccin del titular durante el periodo
designado por la ley.
La finalidad de cualquier clase de prescripcin

es lograr certeza y seguridad en las

relaciones jurdicas por medio de la imposicin de un plazo y que el acreedor de una

obligacin ejercite sus derechos.
Esta finalidad tiene carcter tutelar, protege el estado de hecho de las cosas, impide las
perturbaciones al patrimonio y tiende a regularizar el curso del dominio limpindolo
peridicamente de sus imperfecciones.
En conclusin, lo que trata la prescripcin es darle estabilidad a las relaciones humanas;
as con la Prescripcin adquisitiva o usucapin se logra la adquisicin de derechos reales
ajenos sobre bienes ajenos; y para ello es necesario poseer el objeto sobre el cual recae
el derecho real

y con la Prescripcin Liberatoria o negativa se logra la extincin de

acciones o derechos ajenos por no haberse ejercido durante un espacio de tiempo por su
titular, por ejemplo: honorarios profesionales, los cuales si no se cancela la obligacin
dentro de los 3 aos siguientes el deudor se ampara a la prescripcin extintiva o
liberatoria.
12

Puntos de encuentro de la Prescripcin Positiva y la prescripcin extintiva

a. Ambos institutos responden al mismo fundamento.
b. Ambos son de orden pblico
c. Ambos pueden verse afectados por idnticas causas de suspensin e interrupcin.
3.1.2 ACCIONES IMPRESCRIPTIBLES
La prescripcin no es absoluta para todas las acciones, existen algunos derechos que no
son afectados por el transcurso del tiempo, a saber:
1.Acciones referentes a las relaciones de familia.
2.Acciones referentes a bienes que no estn en el comercio, si son inalienables, no es
posible perderlos por la dejacin prolongada del derecho.
3.Acciones reales derivadas del dominio.
3.1.3

PLAZO DE PRESCRIPCIN

No todas las acciones prescriben en el mismo trmino.

PLAZO DE 10 AOS:
Todo derecho y su accin.

Y en el caso del reclamo de daos y perjuicios de personas

menores de edad este empezar a contar a partir de que esta cumpla la mayora de
edad.

PLAZO DE 3 AOS10:
Algunos crditos como por ejemplo, los de intereses, alquileres, arrendamientos,
pensiones y rentas que son por semestres o un periodo mayor, ya que no es comn que
por tratarse de menesteres inmediatos de la vida, no es comn que se retarde su reclamo
por ms tiempo.

9 Artculo 868 Cdigo Civil.

10 Artculo 869 Cdigo Civil.
13

Encontramos tambin los sueldos, honorarios o servicios profesionales o cualquier otro

derecho sobre bienes muebles.
PLAZO DE 1 AO11:
Estos se fijan para pagos por periodos de tiempo menores que un semestre, as tambin
cuando se reclaman salarios por trabajos personales, precios que hagan directamente los
consumidores, y la consideracin para este plazo es que dichos crditos fueran cubiertos
a su tiempo.

3.1.4.- SUSPENSION E INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin puede suspenderse12, por ejemplo si se trata de prescribir contra
menores o incapaces sin tutor o curador, no contndose el tiempo en que estuvieron
desprotegidos para no hacerlos sufrir esas consecuencias de las que no pudieron
defenderse.
Puede tambin interrumpirse13, cuando el poseedor es privado de la posesin de la
cosa o del goce del derecho durante un ao. El tiempo debe comenzar a contarse de
nuevo, si por ejemplo, el dueo o acreedor realiz una demanda contra el intruso o
deudor.

3.2.- PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA

El Derecho Fiscal o tributario admite a la prescripcin como una de las formas en que se
extingue tanto la obligacin fiscal como la obligacin del fisco a devolver cantidades que
le fueron pagadas indebidamente; lo que se denomina obligacin fiscal inversa, por lo
11 Artculo 870 Cdigo Civil.
12 Artculo 880 Cdigo Civil.
13 Artculo 875 Cdigo Cicil
14

tanto, la prescripcin puede operar tanto a favor de los contribuyentes y en contra del
Estado; como a favor de ste y en contra de aqullos.14
Es sabido universalmente que las obligaciones tributarias se extinguen por prescripcin y
que por ello el deudor puede liberarse por la inaccin del acreedor (estado) durante cierto
tiempo, como lo establece nuestro Cdigo Civil.
En nuestro pas el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios en su artculo 51
establece que la prescripcin tiene un trmino de 4 aos aos, pero se extiende a 10 aos
para los contribuyentes o responsables no registrados ante la Administracin Pblica, o
que, estndolo; hubieren presentado declaraciones calificadas como fraudulentas o no
hubieren presentado declaraciones juradas.
Un ejemplo, de esto es cuando un profesional que no tributa durante los primeros 10 aos
y al 11 ao presenta por primera vez su declaracin de la renta. La administracin podr
cobrarle lo ganado en los primeros nueve aos no declarados y fijarle presuntivamente
una suma por esos perodos fiscales.
Y existe otra oportunidad para la administracin, como es la interrupcin de la prescripcin
que se describe en el Artculo 53 CNPT, el cual indica:
interrumpida la prescripcin, no se considera el tiempo corrido con anterioridad y
comienza a computarse nuevamente el trmino a partir del 1ero. De enero del ao
calendario siguiente a aquel en que se produjo la interrupcin.
La prescripcin puede influir en la extincin de la obligacin tributaria, siempre que sea
establecido por la ley; su presupuesto lo es el transcurso del tiempo que corres desde el
momento en que el crdito es lquido y exigible.
3.2.1 Momento inicio del plazo de prescripcin
Existen dos corrientes que se contradicen respecto al momento en que debe empezar a
correr el trmino de prescripcin.

14 Rodrguez Lobato R. (1983). Derecho Fiscal . p. 154.

15

 La primera indica que debe empezar a correr a partir del momento en que la autoridad
puede determinar el crdito fiscal y, tratndose de sanciones desde que ella tiene
conocimiento de la comisin de una infraccin.
La segunda indica que la prescripcin debe empezar a correr a partir del momento en
que el crdito fiscal es exigible y, tratndose de sanciones a partir de que se cometi la
infraccin o desde que cesan los actos violatorios, si la violacin es contina.
Sobre la primera se considera que no es aceptable ya que tiene el inconveniente de que
desnaturaliza el fundamento de la prescripcin, porque no habra seguridad y certeza en
las relaciones del Estado con los contribuyentes al no contar el tiempo transcurrido en
tanto la autoridad no tuviera conocimiento de la realizacin del hecho generador o las
violaciones a la ley, por lo que la segunda corriente es la acertada.15
La doctrina reconoce que existen presupuestos de prescripcin que favorecen a la
administracin y por otro lado presupuestos de prescripcin que favorecen al sujeto
pasivo de la obligacin.
En el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios regula diferentes presupuestos de
prescripcin, en los que no solo est sujeto a prescripcin la facultad de determinar la
obligacin tributaria y su accin cobratoria, sino tambin la accin sancionatoria de la
administracin y la accin para exigir la devolucin de las sumas indebidamente pagadas
o pagadas de ms.
Tenemos en el Artculo 51 que se establece la prescripcin de la accin de la
administracin tributaria para determinar la obligacin a cargo de los contribuyentes y de
la accin para exigir el pago del tributo, asimismo, en el Artculo 74 se establece la
prescripcin del derecho que tiene la administracin tributaria de aplicar sanciones y por
ltimo el Artculo 43 establece la prescripcin del derecho que tienen los contribuyentes
para exigir la devolucin de sumas pagadas Indebidamente, por pagos en exceso;
recargos o multas.
A pesar de ser presupuestos diferentes ya que los artculos 51 y 74 regulan presupuestos
de prescripcin a favor de los sujetos pasivos de la obligacin, el artculo 43 regula, el
nico presupuesto de prescripcin en beneficio de la administracin.
3.2.2 Interrupcin y suspensin del trmino prescriptivo

15 Rodrguez Lobato R. (1983) pag. 154-15516

El trmino de prescripcin puede ser interrumpido, lo cual produce el efecto de inutilizar el

tiempo transcurrido, de tal forma que se tenga que volver a empezar el cmputo del plazo.
Se interrumpe cuando la autoridad realiza algn acto tendiente a la percepcin del crdito,
si ha notificado al deudor, o bien si ste realiza actos en los cuales reconozca la
existencia de la prestacin.
En cuanto al prescripcin que corre a favor del fisco, el trmino se interrumpe por
cualquier acto del particular en que reclame la devolucin de lo pagado indebidamente,
as como por cualquier acto de la autoridad tendiente a efectuar dicha devolucin, siempre
que este acto sea del conocimiento del particular.
En resumen, el trmino de prescripcin se interrumpe con cualquier gestin de cobro o
tendiente al cobro debidamente notificada a la otra parte.
Asimismo, el trmino de prescripcin puede suspenderse, y esta posibilidad se presenta
cuando se produce una situacin que impide al acreedor hacer efectivo su crdito, pero
no tiene como efecto el inutilizar el tiempo que ha transcurrido, sino simplemente detiene
la cuenta, la que se reanuda cuando desaparece la causa que la suspendi.

Esta

posibilidad de suspensin tambin es para el contribuyente y para el fisco 16

Estas se refieren a la prescripcin de las acciones y poderes del fisco para determinar y
exigir el pago de Impuestos, dicho en otras palabras, es la prdida del derecho de la
Administracin al cobro de los tributos, de las sanciones y de los intereses, por el no uso
de dicho derecho durante determinado lapso, establecido por la ley, sin que dicho plazo
se haya interrumpido o suspendido.
Su fundamento se encuentra en la seguridad jurdica como motor esencial de la libertad
en los negocios, y base del desarrollo econmico.

3.2.3 Importancia de la Notificacin

La ley le asigna a la Notificacin del acto administrativo un papel muy importante en la
suspensin o interrupcin del curso de la prescripcin de las acciones y poderes fiscales.

16 Op Cit. Pg 155-156
17

En el ltimo prrafo del Artculo 88 que dispone la suspensin de las acciones y poderes
fiscales indica:
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como actuacin de la
Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente
a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y
perodo de que se trate.17
Lo mismo encontramos en el artculo 53 del CNPT, donde se indica que el curso de la
prescripcin se interrumpe con la notificacin del inicio de las actuaciones.
Por ello es que la notificacin de los actos administrativos adquiere vital importancia, no
basta la fecha del dictado de la notificacin sino la notificacin como tal la que hace
cumplir con los efectos suspensivos e interruptivos que la ley reconoce.

3.3.- PRESCRIPCION EN MATERIA COMERCIAL

Est sujeta a las reglas establecidas en el Cdigo de Comercio, a partir del Artculo 968 y
siguientes.
Todos los trminos sealados para intentar alguna accin, son improrrogables y corren
contra cualquier persona fsica o jurdica, salvo contra lo dispuesto por el Artculo 976
Co.Co.
La prescripcin ordinaria en materia comercial

tiene lugar a los 4 aos, salvo las

hipotecas comunes que se rigen por 10 aos.

Son dos los elementos del supuesto de hecho en materia comercial:
-Inercia de la persona titular del derecho ante su lesin
-Transcurso del tiempo.

17 Artculo 88 CNPT
18

Lo anterior presupone la extincin de las obligaciones mercantiles, la cual no obstante

operar tambin; por el paso de un trmino, en virtud de razones de orden pblico,
vinculadas al principio de seguridad jurdica, castiga el abandono que una parte haga de
sus derechos y de sus acciones 18.
La prescripcin comercial se distingue de la prescripcin civil en que los plazos de
prescripcin son ms cortos, por ser obligaciones de tipo comercial. Igual como sucede
con la prescripcin civil, la prescripcin comercial no puede renunciarse anticipadamente;
pero s puede renunciarse la vencida de modo expreso o tcito, y el pago que haya sido
hecho por el deudor no se devuelve.

No puede renunciar a su prescripcin aquella

persona que no puede vlidamente disponer de un derecho: Aunque el obligado renuncie

a la prescripcin luego de que est se encuentre cumplida, los acreedores o cualquier otro
sujeto de derecho que tuviere inters en ello podr invocarla para s.

Adems, la

prescripcin comercial debe ser alegada por el obligado, los jueces carecen de facultad
para pedirla de oficio (art. 970 al 973 Cdigo de Comercio).19
Si no estn sujetas a condicin o plazo; la exigibilidad de las obligaciones mercantiles es
perentoria (definitiva). El artculo 417 Co.Co. impide que se establezcan trminos de
gracia o de cortesa en el cumplimiento de las obligaciones, y el 418 seala que se podrn
exigir inmediatamente si no se estipula el vencimiento.

3.3.1 SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN COMERCIAL

Lo relativo a la suspensin se encuentra estipulado en el Artculo 976 Cdigo de
Comercio, los trminos sealados son improrrogables y corren para las personas fsicas o
Jurdicas, salvo para cuando este sea menor o incapaz y no goce de representacin

18 Informe de investigacin CIJUL. Tema: Prescripcin Civil y Comercial.

19 Picado Vargas, Francisco. Apuntes de la Prescripcin Comercial en el
Derecho Costarricense.
19

3.3.2 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION COMERCIAL

El Articulo 977 Co.Co. indica en cules casos se interrumpe la prescripcin y cita:
a) Por la demanda o cualquier otro gnero de interpelacin judicial notificada al deudor. Se
considera como no interrumpida la prescripcin, si el actor desistiere de ella o se
declarare desierta;
b) Por el requerimiento judicial, notarial o en otra forma escrita, siempre que se compruebe
c)

que le fue notificada al deudor;

Por el reconocimiento tcito o expreso en derecho de la persona contra quien se
prescribe hecho por aquel a cuyo favor corre la prescripcin. El nuevo trmino para
prescribir comenzar a correr al da siguiente de hecho el reconocimiento, o de ser tenido
por hecho por resolucin firme. Si se hiciere un nuevo ttulo, sin consignar plazo,
empezar a correr la prescripcin al da siguiente de la fecha del nuevo ttulo, y si tan slo

se hubiera prorrogado el plazo, desde el da siguiente del vencimiento de este ltimo; y

d) Por el pago de intereses debidamente comprobado. En el caso de deudores solidarios, las
causas que interrumpen la prescripcin respecto de uno de ellos la interrumpen tambin
respecto a los dems (Artculo 978). Sin embargo, no se tendr por interrumpida si el
acreedor consinti en la divisin de la deuda de uno o de varios deudores solidarios
(Artculo 979). Si contra el deudor principal se interrumpe una prescripcin, lo mismo
suceder contra su fiador y viceversa, eso si el fiador fuese solidario (Artculo 980); pero si
no existe solidaridad, para que la prescripcin de una obligacin se interrumpa respecto
de todos los obligados es necesaria la notificacin o reconocimiento de cada uno de ellos
(Artculo 981).
Su aplicacin la encontramos en el artculo 796 del Cdigo de Comercio la cual indica
que la interrupcin surte efecto respecto al deudor al que se le prctica. Y el acto que
permite la materializacin de la Interrupcin de la prescripcin es la notificacin

20

Segn la doctrina el acto interruptor de la prescripcin puede ser con efectos instantneos
o efectos duraderos.

20 Art. 977 inciso a) Cdigo de Comercio

20

Es instantneo cuando sucedido el hecho de inmediato se inicia el nuevo plazo extintivo,

por ejemplo: en el reconocimiento tcito de una obligacin y el nuevo plazo empieza a
partir del da siguiente.
Es duradera cuando los efectos no se agotan de inmediato; sino que perduran o
continan por lo que la iniciacin del nuevo plazo se difiere a un momento distinto de
aqul en que se manifest el acto interruptor.
En resumen, la interrupcin de la prescripcin mantiene sus efectos en tanto dure el
proceso, o sea los actos procesales son en s mismos demostracin de la perseverante e
inequvoca voluntad del accionante de mantener vivo su derecho y as conservar vivo su
patrimonio.
Plazos de la prescripcin comercial21
El tiempo o plazo para la prescripcin se computa de la siguiente manera:
POR AOS: de fecha a fecha, salvo que la ley exprese lo contrario.
POR MESES: completos, con cualquier nmero de das que tengan.
POR DAS: al da siguiente del vencimiento, o a la fecha en que pudo hacerse efectivo el
derecho (si no exista plazo determinado).
En esos trminos no se excluyen das no hbiles ni feriados, y los das se entendern de
24 horas (Artculos 982 y 983).
Salvo que se indicara en forma expresa en otros captulos del Cdigo de Comercio, todo
derecho y su accin correspondiente prescriben en cuatro aos, con las excepciones
siguientes, que prescriben en un ao (Artculo 984):
a) Las acciones de nulidad de los acuerdos tomados por las asambleas de accionistas o
consejos de administracin de sociedad comerciales; las de reclamaciones por vicios de
las cosas vendidas con garanta de buen funcionamiento; y las de responsabilidad de los
21 La prescripcipon comercial en el Derecho Costarricense. Apuntes. Francisco
Picado Vargas.
21

administradores, gerentes, directores y dems miembros de la administracin de

sociedades;
b) Las acciones para cobrar intereses, alquileres, arrendamientos o rentas;
c) Las acciones de los empresarios, para cobrar el valor de las obras que ejecutaren por
destajo;
d) Las acciones para cobrar el uso de cualquier otro derecho sobre bienes muebles; y
e) Las acciones derivadas de ventas al por mayor y al detalle a otros comerciantes o al
consumidor directamente. Todas las prescripciones establecidas en el Captulo IV del
Cdigo de Comercio son extintivas, y contra ellas no cabe ms excepcin que la de
suspensin siempre y cuando sta se haya operado legalmente, y el mal cmputo en los
trminos (Artculo 985). Si para el cobro de una obligacin comercial se plantea una
demanda y sobre sta recayere sentencia, el trmino de la prescripcin comenzar a
correr desde el momento en que el fallo quede en firme; el trmino de la prescripcin ser
el que corresponda a la obligacin de que se trate conforme a lo establecido en el artculo
984 del Cdigo de Comercio.

22

3.3.

CUADRO COMPARATIVO ENTRE PLAZOS DE

PRESCRIPCION CIVIL TRIBUTARIA COMERCIAL

CIVIL
PERIODO

10 aos

1 ao

COMERCIAL

Cdigo Civil

Art. 868.
Prescripcin adquisitiva,
inmuebles con buena fe
y justo ttulo.
-Prescripcin
de
las
acciones en particular.

Art. 51
Responsables no inscritos,
Los registrados que hayan
presentado
declaraciones
fraudulentas, o no las hayan
presentado

Art. 968.
Hipotecas comunes o cdulas
hipotecarias

La
Accin
de
la
Administracin para exigir el
pago de tributos e intereses
dejados de pagar.

Art. 984.
Letra de cambio, Art. 795
Cheque

4 aos

3 aos

TRIBUTARIO
Cdigo Normas y
Procedimientos Tributarios

Art. 869
Pedir intereses,
alquileres,
arrendamientos;
pensiones y rentas,
cuando se estipul por
semestre o periodo
mayor.
Por sueldos, honorarios
o emolumentos de
servicios profesionales
Empresarios para cobrar
el valor de las obras que
ejecutaren por destajo
Uso o cualquier otro
derecho sobre bienes
muebles.
Accin de los herederos
para
pedir la reduccin de la
porcin asignada a cada
uno de los partcipes.
Artculo 870.
Las mismas del plazo
que estipula (Art. 869)
pero por un tiempo
menor que un semestre.
La de los tenderos,

Cdigo Comercial

Acciones de nulidad de los

acuerdos tomados por las
asambleas de accionistas o
consejos de administracin de
sociedades comerciales, las de
reclamaciones por vicios de las
cosas vendidas con garanta

23

boticarios, mercaderes y
cualquier otro
negociante por el precio
de las ventas que hagan
directamente a los
consumidores.
La de los artesanos por
el precio de las obras
que ejecutaren.

de buen funcionamiento Y las

de responsabilidad de los
administradores,
gerentes,
directores y dems miembros
de
la
administracin
de
sociedades
Las acciones para cobrar
intereses,
alquileres,
arrendamientos o rentas
Las
acciones
de
los
empresarios, para cobrar el
valor de las obras que ejecutan
pro destajo
Las acciones para cobrar el
uso de cualquier otro derecho
sobre bienes muebles
Las acciones derivadas de
ventas hechas al por mayor y
al detalle a otros comerciantes
o al consumidor directamente.
Facturas

4. DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCION-CADUCIDAD

Por medio de la caducidad se extinguen derechos por su no uso. El usar o no un derecho
es una facultad de su titular, pero no es la norma. Existen excepciones a la regla y si no
se usan en el plazo que la ley establece se extinguen, como por ejemplo: compraventa o
pacto de retroventa en la que se le permite al comprador recuperar la cosa vendida, en
este caso el plazo de hacerlo es de 5 aos desde la fecha del contrato, segn el Cdigo
Civil en su artculo 1094, o bien si es pactado por las partes como ocurre en el contrato de
seguro para denunciar el siniestro.
En la prescripcin tambin interviene el tiempo, ya sea para adquirir un derecho
(prescripcin adquisitiva) o para extinguir una accin (prescripcin liberatoria).
Una diferencia sustancial entre prescripcin extintiva y caducidad es que la prescripcin
es lo normal y corriente en cualquier derecho, pues casi todos son susceptibles de
prescribir en sus acciones, cuyos plazos estn solo fijados por ley y no por voluntad de
las partes; en cambio la caducidad afecta a muy pocos derechos determinados legal o
convencionalmente.
24

La prescripcin extingue la accin y no el derecho, como ocurre en la caducidad. Quien

sufri la caducidad de su derecho ya no lo posee, pues se acab, en cambio quien posee
un derecho prescripto, lo sigue poseyendo aunque no puede reclamar su cumplimiento
por va judicial, a travs de una accin. Sin embargo, es titular de un derecho crediticio
natural, que significa que el derecho existe, y que si el deudor paga, puede retener el
acreedor lo pagado.
Los trminos de caducidad, en general son ms cortos que los de prescripcin, y no son
susceptibles de ser suspendidos o interrumpidos como sucede en la prescripcin.
Con el Inters de ampliar, se puede decir que del trmino caducidad se destacan cuatro
aspectos:
1. Un objeto, que es la situacin jurdica activa o la necesidad que el sujeto activo ejercite
ese derecho dentro del trmino fijado por la ley.
2.Una figura jurdica primaria, que es la falta de ejercicio dentro del trmino dado
3.Un efecto jurdico, que es la extincin de un derecho
4.Una razn que conecte efecto con la causa, es la relacin causa-efecto
Concluyendo, el fundamento de la caducidad est basado en la falta de ejercicio de un
derecho dentro del trmino preestablecido y una forma determinada, mientras que en la
prescripcin el sujeto activo o acreedor observa una conducta pasiva.
La prescripcin y la caducidad son dos figuras diversas en sus efectos y modo de operar
por lo siguiente:
1. Por medio de la prescripcin precluye el derecho, es decir no podr ejercitarse la accin
con la finalidad de pedir sea realizada la prestacin correspondiente. El derecho no
nace con un trmino preestablecido, pero su desuso implica su preclusin.
2.La inactividad, en el caso de la prescripcin, es de tipo genrico, por el carcter general
de dicho instituto, esto contrapuesto con la caducidad, la cual se aplica bajo un criterio
de especialidad, siendo una actividad respecto de un comportamiento especfico y
delimitado de forma taxativa o en una forma expresa.

25

3.La caducidad siempre es declarable de oficio, en contraposicin con la prescripcin, que

en materia de derechos reales y de derecho de las obligaciones, solo puede declararse
a solicitud de la parte beneficiada con la misma.
4. En la caducidad el efecto es extintivo sobre el derecho, innova la situacin jurdica y
hace fenecer no slo la posibilidad de ejercer la accin pertinente para su
cumplimiento, sino el derecho en s mismo.

5.- MTODOS DE INTERPRETACIN TRIBUTARIA

La interpretacin de las leyes les corresponde a los jueces, a los abogados y a los
ciudadanos de una sociedad que est sujeta a reglas.
Los textos legales plasmados en forma escrita son un medio de comunicacin con los
destinatarios de estos textos. Los signos o smbolos que deben ser traducidos a la hora
de aplicar la regla jurdica a un supuesto de hecho.

22

En todo momento; por ms claras

que sean las normas siempre estn susceptibles de interpretacin.

Esta interpretacin consiste en el proceso de conocimiento que realiza el intrprete para
saber el sentido de la norma, en otras palabras se intenta averiguar el significado y
alcance la norma; y con ello determinar qu quiso decir su creador23.
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance.

Al intrprete le corresponde

determinar qu quiso decir la norma y en qu caso es aplicable 24

La interpretacin es parte del momento de aplicacin de las normas, no de su creacin.
22 http://iij.ucr.ac.cr/sites/default/files/documentos/principio_de_realidad_economicasu_aplicacion_en_los_ajustes_por_precios_de_transferencia.pdf

23 Guillermo Cabanellas de Torres en su diccionario Jurdico Elemental define interpretacin de

las leyescomo la aclaracin fundada de la letra y del espritu de las normas legales para conocer
su verdadero sentido y determinar su alcance o eficacia general o en un caso particular

24 VILLEGAS Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 6 Edicin, Buenos Aires,
Editorial Depalma, 1997, p.167.

26

Como mtodos de interpretacin, se tienen los siguientes:

5.1 Mtodos gramatical o literal:

Se basa en el lenguaje para redactar la norma. Consiste en obtener el sentido literal de
las palabras en sentido exacto, llegando al significado de las normas sin extender ni
limitar el significado de las normas ms all de su letra.
las normas se interpretarn segn el sentido propio de sus palabras 25
5.2 Mtodo lgico:
Se refiere a que el intrprete intenta llegar al espritu de la norma. Es tratar de averiguar
la razn de ser de la regla jurdica. No es averiguar nicamente qu quiso decir la regla
jurdica en s misma, sino como parte de todo el ordenamiento que obedece a valores y
principios fundamentales del Derecho positivo vigente.
5.3 Mtodo histrico:
Por medio de este mtodo se establece la necesidad de averiguar la voluntad del
legislador al crear la norma y as interpretarla en forma correcta.

Es conocer el

pensamiento de quien cre la norma, con anlisis de los hechos histricos que rodearon
la creacin del precepto y con ello averiguar cul fue la intencin del legislador al crearla.
Sobre este mtodo existe la opinin que dado el constante cambio en materia tributaria;
no sera correcto interpretar una norma tomando como parmetro la realidad social de
una poca pasada.
5.4 Mtodo evolutivo:

25 Artculo 8 Cdigo Civil.

27

Este mtodo es criticado porque el retroceso al momento histrico se retrocede a una

poca con circunstancias muy diferentes a las que se dan en el momento de aplicacin.
Con este mtodo se analizan las circunstancias de actualidad en que se desenvuelve la
sociedad y que dan pie a la creacin de nuevas normas jurdicas, a la renovacin
constante del Derecho.
5.5 Mtodo teleolgico o finalista:
Por medio de este se intenta desentraar la verdadera finalidad de la proposicin jurdica.
Su objeto es determinar el fin ltimo del precepto, es buscar razones ms profundas que
contiene el fundamento ideolgico del Derecho Tributario, en otras palabras, es aclarar lo
que el texto legal indica sobre el fenmeno del pago de impuestos y el arreglo a los
conflictos sociales.

6.- INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Antiguamente se consideraba que las normas tributarias no eran verdaderos preceptos
jurdicos; por cuanto no respondan a la conciencia social; sino que se imponan
nicamente en razn de la autoridad del gobernante.

Se indicaba que este tipo de

normas limitaban la libertad y el derecho de propiedad de los ciudadanos, por lo que

deban interpretarse mediante mtodos especficos de la materia, por lo que durante
mucho tiempo fueron consideradas de naturaleza excepcional.
En la actualidad esta percepcin ha cambiado y se acepta que las reglas tributarias se
deben interpretar por medio de los mtodos que admite el Ordenamiento Jurdico.
El Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios (CNPT) en el artculo 6 regula la
interpretacin de la siguiente manera:
Artculo 6. Interpretacin de las normas tributarias. Las normas tributarias se deben
interpretar con arreglo a todos los mtodos admitidos por el Derecho comn. La analoga

28

es procedimiento admisible para llenar los vacios legales pero en virtud de ella no pueden
crearse tributos ni exenciones.26
El CNPT remite al Artculo o del Cdigo Civil, que a la letra indica:
Artculo 8. Las normas se interpretarn segn el sentido propio de sus palabras, en
relacin con el texto, los antecedentes histricos y legislativos y la realidad social del
tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espritu y finalidad
de ellas.27
As se tienen por establecidos con meridiana claridad los mtodos que admite el Derecho
Comn para la interpretacin de las normas en general y en forma especfica para la
materia tributaria lo establecido en el citado Artculo 6 del CNPT.

7.- CONCLUSION Y RECOMENDACIN

Tal y como se estableci la prescripcin tributaria es extintiva de relaciones obligacionales
y es un hecho jurdico capaz de generar efectos jurdicos.
Para su materializacin es necesario que concurran 2 elementos generadores:
1.- Que nazca el derecho subjetivo dado por el silencio de la relacin jurdica, en otras
palabras, la inactividad del sujeto activo (Administracin) al reclamar lo que se le adeuda
al sujeto pasivo, que este no haya pagado.
2.- La falta de ejercicio de ese derecho en el plazo que determina la ley, o sea que la
situacin se mantenga en silencio durante el tiempo determinado por la ley.
26 Ley No. 4755, Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios (Cdigo Tributario). Diario
Oficial La Gaceta, Repblica de Costa Rica. 3 de mayo de 1971.

27 Cdigo Civil. Repblica de Costa Rica. Emitido por la Ley No. 30 del 19 de abril de 1885; entr
en vigencia a partir del 1 de enero de 1888, en virtud de la Ley No. 63 de 28 de setiembre de
1887.

29

En concreto la prescripcin es un modo anormal de extinguir la obligacin tributaria y en

forma consecuente el crdito tributario.
A lo largo de esta investigacin he descubierto algunas posiciones que se contradicen
respecto a la figura de la prescripcin que emana, propiamente, del Cdigo Tributario.
a.

Un aspecto de discordia es el que se refiere al carcter pblico-tributario de la

prescripcin, lo que se contradice con la exigencia del legislador, que tal figura est

regulada por el Cdigo Civil, como si se tratara de derecho privado.

b. Aunado a esta polmica del carcter pblico o privado del Derecho Tributario y con el
afn de proteger el inters colectivo, es fundamental que se limite la actuacin de la
administracin y no dejar a su propio arbitrio el tiempo del que dispone para ejercitar el
derecho que tiene para cobrar los crditos tributarios, por ello, la prescripcin debe
declararse de oficio sin perjuicio de que sea solicitada por la parte interesada; siempre
respetando el plazo establecido por la ley y en caso de haber transcurrido el tiempo
sealado, la administracin deber abstenerse de ejecutar el cobro de lo adeudado por
el sujeto pasivo. En caso de no hacerlo as, el sujeto pasivo tiene ya el derecho
adquirido, derivado del cumplimiento del plazo de prescripcin, de interponer ante el
sujeto activo su indisposicin al pago por haberse extinguido la deuda tributaria y por lo
tanto el derecho de la administracin para efectuar el cobro respectivo.
A modo de recomendacin, considero esencial, una reforma del Art. 51 del CNPT que
debera decir: ARTICULO 51 CNPT: Trminos de prescripcin. La accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin prescribe a los cuatro aos; igual
trmino rige para exigir el pago de tributo y sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a diez aos para los contribuyentes o responsables
no registrados ante la Administracin Tributaria, o a los que estn registrados Pero hayan
presentado declaraciones calificadas como fraudulentas, o no hayan presentado las
declaraciones juradas.
Las disposiciones contenidas en este artculo deben aplicarse a cada tributo por
separado.

30

La prescripcin debe ser declarada de oficio, sin perjuicio de que sea alegada
expresamente por quin pretende beneficiarse de ella.

8.- BIBLIOGRAFIA
ASPECTOS GENERALES DE LA PRESCRIPCION.
http://wwwisis.ufg.edu.sv/wwwisis/documentos/TE/346.096-P649p/346.096P649p-CAPITULO%20I.pdf
http://iij.ucr.ac.cr/sites/default/files/documentos/principio_de_realidad_economi
ca-_su_aplicacion_en_los_ajustes_por_precios_de_transferencia.pdf
Brenes Crdoba; Alberto. Tratado de las obligaciones, 1984
http://iij.ucr.ac.cr/sites/default/files/documentos/principio_de_realidad_economi
ca-su_aplicacion_en_los_ajustes_por_precios_de_transferencia.pdf
Guillermo Cabanellas de Torres. Diccionario Jurdico Elemental .
VILLEGAS Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 6 Edicin,
Buenos Aires, Editorial Depalma, 1997.
Informe de investigacin CIJUL. Tema: Prescripcin Civil y Comercial.
Rodrguez Lobato R. (1983). Derecho Fiscal.
Eugenia Perit, Tratado elemental de Derecho Romano, referido por:
http://wwwisis.ufg.edu.sv/wwwisis/documentos/TE/346.096-P649p/346.096P649p-CAPITULO%20I.pdf
Artavia Barrantes, Sergio, Derecho procesal Civil. Volumen 1, 1995
Baudrit Carrillo, Luis y Rodrguez Len , Ovelio.
prescripcin mercantil. 1991

La Interrupcin de la

31

ANEXOS

32

33

Prctica: prescripcin de impuestos

De conformidad con el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, la accin de la
Administracin Tributaria para exigir la obligacin prescribe a los cuatro aos y se extiende hasta
los 10 aos si: el obligado tributario no se inscribi como contribuyente o no present la declaracin
o habindola presentado le fue declarada como fraudulenta Nota: antes los impuestos prescriban
a los tres aos y se poda extender el plazo a los 4 aos si se daban las situaciones anteriores, sin
embargo, la reforma de los 4 y 10 aos entr a regir a partir del 10 de setiembre del 2012.
El trmino de prescripcin se debe contar desde el primero de enero del ao calendario siguiente a
aquel en que el tributo debe pagarse.
Ejemplos de prescripcin:
1.La empresa A no present la declaracin de impuestos del perodo 2012-2013 (01-102012 al 30-09-2013)
a.Cundo prescribe la accin para cobrar el impuesto?
2.- La empresa A no present la declaracin de impuestos del perodo 2015-2016. Analice
cada evento en forma independiente.
b.Cundo prescribe la accin para cobrar el impuesto si el 30/06/2017, se le notific el
inicio de actuaciones de comprobacin material de las obligaciones tributarias?
c.Cundo prescribe el cobro del impuesto si el 15/01/2018 el sujeto pasivo hace la
determinacin del tributo?
d.Cundo prescribe el cobro del impuesto si el 01/01/2018 se da el pedido de
aplazamientos?
3.- La empresa A no cancel los impuestos del perodo 2014-2015
a. El 16/01/2016 se le notifica el inicio de actuaciones de comprobacin pero resulta que
las mismas no se iniciaron en el plazo de un mes, cundo prescriben los impuestos?
b. Se iniciaron las actuaciones a tiempo, pero se suspendieron por ms de dos meses,
cundo prescribe?
4.- La empresa A est inscrita, present la declaracin pero le fue declarada fraudulenta por
la Administracin. Los impuestos correspondientes al perodo 2014-2015, cundo
prescribiran?
5.- La empresa A est inscrita, present la declaracin de impuestos del perodo 2014-2015
pero no los pag a su debido tiempo.
a. Cundo prescribe el cobro del impuesto?
b. Suponga que el 13/06/2016 se le notifica el inicio de actuaciones de comprobacin,
cundo prescribiran?
c. Adems, el 30/11/2016 se hizo reconocimiento expreso de la obligacin, cundo
prescribiran?
d. El 15/08/2018 present una peticin o reclamo, cundo prescribira el cobro?
e. Si la Administracin present denuncia por fraude a la Hacienda Pblica el 25/05/2019 y
el proceso legal se dio por terminado el 30/09/2020, cundo prescribira el pago de los
impuestos?
6.-

Si la Empresa A interpuso un recurso contra la resolucin de la Administracin por el

cobro del impuesto del periodo 2015-2016, y la resolucin qued en firme el
25/12/2019, cundo prescribe el pago de los impuestos?

34

Esta sentencia desde el punto de vista de la conceptualizacin y fundamentacin rene

la posicin de la Sala referida al instituto de la Prescripcin, especialmente en materia
de interrupcin de la prescripcin o sea de los actos que provocan la interrupcin.
A partir de esta sentencia es que la Sala Primera marca una lnea sobre la aplicacin
general de la prescripcin.
Resolucin 120-F-92.CIVSALA PRIMERA DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.San Jos, a las quince horas del veintinueve de julio de mil novecientos
noventa y dos.
Juicio ejecutivo simple establecido en el Juzgado Segundo Civil de San Jos
..IV.La prescripcin extintiva, tambin denominada negativa o liberatoria, es una institucin
creada para tutelar el orden social y la seguridad en las relaciones jurdicas. El ejercicio
oportuno de las acciones y los derechos, podra decirse, est asistido de un inters
social. La postergacin indefinida en tal sentido acarrea duda y zozobra en los
individuos y amenaza la estabilidad patrimonial. El instituto de mrito propende,
precisamente, a eliminar las situaciones de incerteza, producidas por el transcurso del
tiempo, en las relaciones jurdicas. Para su aplicacin se requieren tres elementos: el
transcurso del tiempo previsto por la ley, la falta de ejercicio por parte del titular del
derecho y la voluntad del favorecido por la prescripcin de hacerla valer, ya sea a
travs de una accin o de una excepcin, pues no puede ser declarada de oficio por el
juez y es posible su renuncia tcita o expresa, siempre y cuando no sea anticipada.
Adems, debe atenderse a la naturaleza del derecho en cuestin, pues existen
situaciones jurdicas, de particular relevancia para el ordenamiento jurdico, que son
imprescriptibles. En cuanto a su fundamento, se le consider, en un principio, una
sancin o pena contra el titular de un derecho quien, por negligencia, crea una
situacin de inseguridad censurable en razn de la cual el legislador veda, salvo
renuncia del interesado, la posibilidad de su ejercicio tardo. Se ha dicho dentro de la
doctrina, que la prescripcin encuentra su razn de ser en una presunta renuncia tcita
del derecho por parte de su titular, quien a travs de su inactividad, trasunta su
intencin de no reclamar lo que le corresponde. A tal posicin se le ha objetado, con
acierto, que la prescripcin no puede considerarse ni como una pena por un actuar
negligente, ni como una renuncia tcita, pues si eso fuera cierto, debera permitirse al
perjudicado con ella demostrar la inexistencia de culpa castigable o de la presunta
intencin de abandono. Dicha crtica concuerda con nuestra legislacin mercantil, pues
contra la prescripcin extintiva no se permite "... ms excepcin que la de suspensin
cuando sta legalmente se haya operado, y el mal cmputo en los trminos" (Artculo
985 del Cdigo de Comercio). Ergo, cualquier argumentacin tendente a demostrar que
no ha existido negligencia o voluntad de renuncia se encontrara al margen del citado
precepto. La posicin dominante, en la actualidad, atribuye el fundamento de la
prescripcin a la necesidad de crear un estado de seguridad jurdica ante una situacin
objetiva de incertidumbre, producida por el no ejercicio oportuno del derecho. Puede
afirmarse, por ende, que el valor tutelado por el derecho en estos casos es la seguridad
jurdica, por lo cual se pretende evitar el ejercicio sorpresivo de un derecho. As, seran
varias las situaciones tuteladas en estos casos; por ejemplo, cuando eventualmente la
obligacin reclamada hubiere sido oportunamente honrada, pero, a raz del tiempo
transcurrido, no se cuente ya con los documentos o las pruebas requeridas para poder
demostrar la extincin de la obligacin; o cuando la deuda a cobrar haya sido ya
olvidada por el deudor en virtud del transcurso prolongado del tiempo y la inercia del
acreedor. En todo caso, la prescripcin emerge como un medio para crear seguridad, lo
cual propende al orden y a la tranquilidad social. Empero, no resulta difcil imaginar
situaciones en las cuales la prescripcin pueda servir, en cierto modo, para tutelar
injusticias e impedir el ejercicio de derechos los cuales verdaderamente existieron. Al

35

respecto, es de sealar, que el derecho, como vehculo para la realizacin de la justicia,

precisa actuar, necesariamente, dentro de un marco de certeza y seguridad. De no ser
as, el fin ltimo enunciado, se vera frustrado, en su dimensin prctica o funcional. La
justicia no puede operar en medio de situaciones de incertidumbre e inestabilidad. Es
por ello que la seguridad se yergue, inevitablemente, junto con la justicia, como valor
esencial del derecho. Ninguno de los dos, como fin de ste, es absoluto en el quehacer
jurdico. En algn momento, uno de ellos, en aras de la supervivencia del otro, tiene
que ceder. Eso ocurre en el caso de la prescripcin cuando, en favor de la seguridad,
cede la justicia. De no ser as, sta, como fin esencial del derecho, peligrara, al
entronizarse la incertidumbre y el desorden en el medio social, factores que la tornan
inalcanzable. Tal fenmeno significa no ignorar la justicia, sino fijar un plazo por parte
del legislador, dentro del cual la tutela de ella halla cabida; pero, una vez transcurrido
ste, y en obsequio a la seguridad, cede ante la necesidad de evitar litigios y
controversias suscitados a destiempo, y por ende de difcil solucin, cuya posible
incidencia mantendra una enervante sensacin de incertidumbre en las relaciones
humanas.
V.-El ordenamiento jurdico establece, con el fin de soslayar la rigidez del sistema, la
posibilidad de evitar la prescripcin cuando la situacin objetiva de hesitacin cesa, por
alguno de los motivos expresamente previstos por la ley. Es el caso de la interrupcin
del instituto dicho. Al faltar el fundamento de ste -porque se cumple con un acto en el
cual se ejerce el derecho, o bien, si se da un reconocimiento de parte del sujeto
obligado-, el trmino de prescripcin comienza a correr de nuevo, sin que se pueda
volver a computar el que anteriormente haba transcurrido. El acto interruptivo viene a
confirmar, por ende, que el fundamento de la prescripcin radica en la necesidad de
eliminar una situacin objetiva de incerteza, la cual, si desaparece, priva de
justificacin una posible extincin del derecho reclamado.
VI.-El Cdigo de Comercio establece, en su artculo 977, las causas de interrupcin de
la prescripcin en materia mercantil. Dado el inters pblico que asiste a este instituto,
la interpretacin de las causas de interrupcin previstas debe ser restrictiva, pues ha
de prevalecer el inters de la comunidad en evitar discusiones sorpresivas
perturbadoras del orden social y la seguridad jurdica. Adems, en materia comercial,
existen otros factores relevantes, a tenerse en cuenta al momento de interpretar esta
normativa, cuales son la celeridad y seguridad propias de las relaciones mercantiles.
Respecto a la actividad en el campo civil, el mundo comercial est caracterizado por
una mayor agilidad en la formacin y extincin de los negocios. La movilizacin
acelerada y masiva de bienes, debe verse respaldada por un sistema normativo que
auspicie la seguridad en las relaciones y evite la inmovilizacin de capitales en espera
de reclamos tardos, pues esto ltimo perjudicara los fines perseguidos por el
ordenamiento mercantil. En consecuencia, la interpretacin del artculo 977 del Cdigo
de Comercio, no puede prescindir de la naturaleza y funcin de la prescripcin ni de su
adecuacin a las situaciones propias del derecho mercantil. Tal empeo debe realizarse
en una forma integral, como lo precepta el artculo 10 del Cdigo Civil, "... segn el
sentido propio de sus palabras, en relacin con el contexto, los antecedentes histricos
y legislativos y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo
fundamental-mente al espritu y finalidad de ellas" (lo evidenciado no es del original).
VII.-El agravio formulado por el casacionista tiene atingencia con la interpretacin del
citado artculo 977, inciso a), en el cual se establece, como causa de interrupcin de la
prescripcin, "... la demanda o cualquier otro gnero de interpelacin judicial notificada
al deudor". Al respecto, han surgido dos posibles interpretaciones del precepto: una
seguida por los juzgadores, segn la cual es necesaria la notificacin de la demanda
para que se produzca la interrupcin; la otra, propugnada por el recurrente, considera
suficiente su sola presentacin. Esta divergencia de criterio, cabe observar, se presenta

36

frecuentemente en rganos jurisdiccionales, lo cual ha originado incertidumbre en la

aplicacin del precepto. La antigua Sala de Casacin, en su conocida resolucin N 49,
de las 15:00 horas del 7 de julio de 1978, consider que exigir la notificacin de la
demanda, a efecto de tener por interrumpida la prescripcin, implicaba un error en la
inteligencia del artculo 977, inciso a), del Cdigo de Comercio. Al respecto,
textualmente expresa: "... la conjuncin disyuntiva "o" hace ver claro que se trata de
dos entidades distintas: por un lado, "la demanda"; por el otro, las dems especies o
formas de interpelacin judicial; y dos es plural; ahora bien, el adjetivo (notificada)
aparece en singular, por lo que no puede estar rigiendo un plural; y de ah que, en
sentido estricto, se refiere slo al segundo grupo del texto, sea a todo otro gnero de
interpelacin judicial distinto de la demanda; sentido gramatical estricto que, por lo
dems, coincide o se ajusta con la doctrina legal que impera en la materia, en virtud de
que la prescripcin sanciona la inercia o el abandono de un derecho; y no hay forma
ms evidente e inequvoca para excluir el abandono o la inercia que la formalizacin de
una demanda ante los Tribunales, tal como lo sent esta Sala en la sentencia de las
15.30 horas del 13 de noviembre de 1962, en relacin con el texto parecido del artculo
529 del Cdigo de Comercio que a la sazn rega; mientras que -dados la variedad,
alcances y matices de las otras formas de interpelacin judicial de que se ocupa el
texto de la ley-, se ha estimado necesaria la comunicacin judicial, es decir la
notificacin formal, a fin de que el deudor conozca o sepa cul es la voluntad, intencin
o conducta del acreedor ...". El criterio sentado, segn se aprecia, se funda en dos
argumentos: uno de tipo gramatical y otro de naturaleza sustantiva.
VIII.-Esta Sala -en cuanto a este primer aspecto y por mayora- se aparta del respetable
criterio sostenido por la antigua de Casacin en la citada resolucin. Bajo la ptica
gramatical, la conjuncin disyuntiva "o" es utilizada para sealar la "... diferencia,
separacin o alternativa entre dos o ms personas, cosas o ideas" (Diccionario de la
Lengua Espaola, Real Academia Espaola, vigsima edicin, 1984, pg. 965). Ahora, si
se analiza el contenido del inciso a) del artculo 977 citado, se determina que la
conjuncin disyuntiva "o" es utilizada en funcin alternativa referente a la incidencia de
una u otra situacin, a saber, la demanda o cualquier otro gnero de interpelacin
judicial, como factor de interrupcin de la prescripcin. Si bien el adjetivo notificada
est en singular, esto no es suficiente para afirmar que se refiera nicamente al
supuesto de cualquier otro gnero de interpelacin judicial, pues al ser una conjuncin
disyuntiva en funcin alternativa, pudo el legislador haber previsto que, en la prctica,
slo una de las dos situaciones se iba a dar, y no ambas a la vez, por lo cual es posible
utilizar en forma adecuada el adjetivo en singular. A manera de ejemplo, en el uso
normal de la lengua suele utilizarse la conjuncin disyuntiva "o" en funcin alternativa,
empleando adjetivos en singular, verbigracia: "No s si fue Mara o Milagro la honrada".
Dentro de tal lnea de razonamiento, cabe sealar que si la intencin del legislador
hubiera sido la de dar la idea disyuntiva, no alternativa, la redaccin del artculo debi
haber incluido una frase explicativa (verbigracia "en su caso por"), quedando,
entonces, as: "... por la demanda o "en su caso por" cualquier otro gnero de
interpelacin ...". En todo caso, dado que la interpretacin gramatical no es
homognea, resulta imperativo esclarecer su contenido a la luz del fundamento propio
del instituto y de los principios caractersticos del derecho mercantil. El precedente
citado, considera como justificacin de la prescripcin la sancin a la inercia o el
abandono de un derecho; empero, como se dijo en el considerando IV, tal no es en
realidad el fundamento del instituto jurdico, pues ste se aplica an cuando no haya
habido negligencia o deseo de renunciar, en forma tcita, a su derecho. El valor
perseguido por el ordenamiento jurdico, en realidad es el de la seguridad, que ha sido
perturbado en una relacin jurdica, por el no ejercicio oportuno del derecho de una de
las partes, lo cual compromete, por ende, la posicin de la otra. Concurren, entonces,
intereses relevantes contrapuestos, a saber: los pertenecientes a la situacin jurdica
crediticia, por un lado, y, por otro, aqullos de la debitoria. La incertidumbre afecta, en

37

mayor medida, a la parte deudora y la prescripcin ha sido un instrumento dado a sta

para que, si no tiene a bien renunciarla, sea utilizado como accin o excepcin. Ante
esta situacin, no podra existir seguridad jurdica si la parte a favor de la cual ha sido
instituida la prescripcin, ignora el acto tendente a desvirtuar la inercia del titular. Por
ende, las causas de interrupcin de la prescripcin deben ser conocidas por el deudor,
para que eficazmente cese el estado de incertidumbre creado por la falta de ejercicio
del derecho por parte del acreedor. En este sentido, la interpretacin dada por los
juzgadores de instancia a la norma alegada como violada, segn la cual es necesaria la
notificacin de la demanda para que se d el efecto interruptivo, es avalada por esta
Sala, no slo por ser la que ms se ajusta al fundamento propio de la prescripcin, sino
tambin por cumplir los fines perseguidos por el derecho mercantil, al permitir una
mayor celeridad y seguridad en las transacciones comerciales. A esta interpretacin se
le podra atribuir posibles injusticias, en situaciones en las cuales no pueda ser
notificado en forma rpida el demandado, por atrasos imputables al Despacho judicial
o por dificultades suscitadas para localizar al deudor y cumplir con esta diligencia. Sin
embargo, en el primer caso, si se considera que la sola presentacin de la demanda
interrumpe la prescripcin, se estara causando un perjuicio al deudor ignorante de la
accin incoada en su contra, y no existe motivo alguno para sacrificar el valor
seguridad, pues tampoco es imputable al deudor el retraso normal o excesivo que
pueda sufrir la tramitacin del asunto en sede jurisdiccional. En caso de dificultad para
notificar al deudor, el ordenamiento ha puesto al servicio del accionante -a quien
procesalmente corresponde, junto con el juzgador, velar por la celeridad del procesomecanismos para poder salvar los obstculos que se presenten, como la notificacin
por el Boletn Judicial y un peridico, prevista por el artculo 177 del actual Cdigo
Procesal Civil (cuyo antecedente en el Cdigo de Procedimientos Civiles derogado se
encontraba en su artculo 103); la notificacin en el extranjero, contemplada en el
artculo 180 del nuevo Cdigo Procesal (correspondiente al artculo 98 del Cdigo de
Procedimientos derogado); o el nombramiento de un curador para determinado
negocio, si se presentan las circunstancias previstas por el artculo 67 del Cdigo Civil.
Por ende, el acreedor se halla en posibilidad real de evitar la prescripcin de su
derecho, por lo cual debe velar por su ejercicio en la forma ms conveniente. Por ello,
la actual legislacin procesal civil, que an no se encontraba en vigencia al momento
de presentarse la demanda, el trece de marzo de mil novecientos ochenta y nueve,
trat de zanjar cualquier duda al respecto, al considerar la prescripcin como un efecto
material del emplazamiento, producido al momento de su notificacin (artculo 296,
inciso a], del Cdigo Procesal Civil).
IX.- En virtud de lo expuesto, la violacin alegada por el recurrente debe ser
desestimada y, en consecuencia ha de declararse sin lugar, con sus costas a cargo de
la parte actora.
POR TANTO:
Se declara sin lugar el recurso, con sus costas a cargo de quien lo interpuso.
Edgar Cervantes Villalta Ricardo Zamora C. Hugo Picado Odio Rodrigo Montenegro T.
Ricardo Zeledn Z.
Francisco Bolaos Montero Secretario NOTA DE LOS MAGISTRADOS CERVANTES Y
ZAMORA
Los Magistrados Cervantes y Zamora a igual que la mayora votan por denegar el
recurso, con sus costas a cargo de la parte que lo promovi, para lo cual comparten las
razones que contienen los Considerandos I a V, no as las dems, sea las que se dan a
partir del Considerando VI, y en su lugar lo hacen con base en las siguientes
consideraciones: VI.En lo que interesa, el Cdigo de Comercio dispone: "Artculo 977.- La prescripcin
quedar interrumpida: a)- Por la demanda o cualquier otro gnero de interpelacin
judicial notificada al deudor". En interpretacin y aplicacin de esa norma siempre se
haba resuelto que para interrumpir la prescripcin mercantil la demanda deba ser

38

notificada al deudor, que no era suficiente con su presentacin. Pero la sentencia de la

antigua Sala de Casacin, nmero 49 de las 15 horas del 7 de julio de 1978,
Considerando I, conforme al anlisis gramatical que ah se hizo expres que la "o" no
es conjuntiva sino disyuntiva, con lo que se trata de dos supuestos: el 1, la demanda; y
el 2, cualquier otro gnero de interpelacin judicial, y que como la expresin verbal
"notificada" est en singular, se refiere al 2, no al 1; de manera que la sola
presentacin de la demanda interrumpe la prescripcin mercantil; son las dems
interpelaciones, las que, para que tengan ese efecto, deben ser notificadas al deudor,
como seran, por ejemplo, un prejuicio de posiciones, un embargo preventivo, etc. Y los
Magistrados de la presente nota estiman que, durante la plena vigencia del citado
artculo 977, inciso a), el mencionado criterio de casacin ha sido el correcto.
VII.Pero el punto carece ya de importancia, porque una ley posterior, reciente, ha resuelto
la situacin expresamente de otra manera. En efecto, el Cdigo Procesal Civil,
promulgado por Ley N 7130 de 16 de agosto de 1989 y vigente a partir del 3 de mayo
de 1990, en el artculo 296 establece que los efectos del emplazamiento son
materiales y procesales, que se producen a partir de la fecha de su notificacin, y entre
los materiales seala en primer lugar: "Interrumpir la prescripcin", por lo que a partir
de la vigencia del Cdigo Procesal Civil, la sola presentacin de la demanda no
interrumpe la prescripcin, sino que, para que tal cosa ocurra, la demanda,
concretamente su emplazamiento, debe ser notificado al deudor. En este asunto,
cuando esa notificacin se practic, ya haba transcurrido el plazo respectivo, por lo
que la prescripcin se oper. Es por las anteriores razones que debe denegarse el
recurso de casacin.
Edgar Cervantes Villalta Ricardo Zamora C.
Francisco Bolaos Montero Secretario Muoz

39