CARTILLA DE INSTRUCCIONES

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2014
INDICE
1. GENERALIDADES.....2
1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada anual......2
1.2. Actividades generadoras de rentas de tercera categora . 2
1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada anual-....3
1.4. Medio para declarar..4
1.5. Documentacin que debe mantener el contribuyente.....4
2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO...5
2.1. Esquema general. 6
2.2. Renta bruta... 6
2.3. Renta neta.. 10
2.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a lmite... 12
2.3.2 Gastos no admitidos.... 39
2.3.3 Inafectaciones y exoneraciones....... 42
2.3.4 Diferencias temporales y permanentes 43
2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades 44
2.4. Impuesto a las Transacciones Financieras ITF. 44
2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora. 46
3. TASA DEL IMPUESTO47
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO...48
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA...53
5.1. Promocin de inversin en la Amazona 53
5.2. Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios. 54
5.3. Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. 54
5.4. Promocin al sector agrario. 55
5.5. Promocin y desarrollo de la acuicultura.. 55
5.6. Promocin para el desarrollo de actividades productivas en zonas alto andinas . 55
5.7. Promocin de la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas

57

1. GENERALIDADES
Ley

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

Reglamento

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Impuesto

Impuesto a la Renta.

Ejercicio Gravable

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014.

Unidad Impositiva
Tributaria (UIT)

Tres mil ochocientos Nuevos Soles (S/. 3,800) .

PDT N 692 Tercera

Categora

PDT N 692

1.1 OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL (artculos 79 de la Ley y 47 Reglamento)

Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas
o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Tran2
sacciones Financieras (ITF)por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero
3
en efectivo o medios de pago .
IMPORTANTE
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar
las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago del Impuesto
anual(tercer prrafo del artculo 14 y artculos 79 y 80 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles
de la renta neta de tercera categora (tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso
c) del artculo 20 del Reglamento).

1.2 ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA (artculos 28 de la Ley y 17 del

Reglamento)

Son rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o
de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y
4 de esta Ley, respectivamente.

Decreto Supremo N 304-2013-EF publicado el 12.12.2013.

Obligacin establecida por el inciso g) del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF y por el artculo 9 de su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N
047-2004-EF.
3

Los tipos de medios de pago se encuentran establecidos en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 047-2004-EF.

En el caso de la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, se presume la habitualidad y en consecuencia renta de tercera categora, aquella que se origina a partir de la tercera enajenacin(artculo 4 de la Ley).
Las rentas y ganancias de capital obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, slo calificarn como de la tercera
categora cuando quien las genere sea una persona jurdica (penltimo prrafo del artculo 28 de la Ley).
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley y las
empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral o en el
4
ltimo prrafo del artculo 28 de la Ley , cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el
plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
k) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo.
l) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (artculo 3 de la Ley).

1.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL POR RENTAS DE

TERCERACATEGORA
No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categora
comprendidos en:
5
a) El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS
6
b) El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER .
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio
hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la declaracin jurada anual por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2014, y en
general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el ejercicio
2014.
4
5
6

Actividades incluidas por la Ley como de cuarta categora que se complementan con explotaciones comerciales o viceversa
Aprobado por Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias
Regulado en el Captulo XV (artculos 117 al 124-A) de la Ley y en el Captulo XV (artculos 76 al 85) del Reglamento

1.4. MEDIO PARA DECLARAR

Se deber utilizar el PDT N 692 para cumplir con la obligacin de presentar la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio gravable 2014.
La presentacin mediante el PDT N 692 podr realizarse por Internet a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o a travs de los bancos autorizados, llevando para tal
efecto el medio magntico conteniendo el archivo de envo generado por el PDT N 692. Para generar el medio magntico previamente se le efectuar la siguiente pregunta:
Su declaracin jurada la presentar por?
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados: en este caso se deber ingresar el Nuevo
Cdigo de Envo para poder generar su PDT N 692, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo
puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL.
Internet - SUNAT Operaciones en Lnea: en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y
se concluye el proceso de generacin del PDT N 692.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL,
en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT a nivel nacional.
Los principales contribuyentes podrn presentar la declaracin jurada anual a travs de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT. Los sujetos considerados medianos y pequeos
contribuyentes presentarn su declaracin jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las
agencias bancarias autorizadas.

No obstante lo sealado, si el importe a pagar fuese igual a cero

(0), la declaracin jurada anual se presentar slo a travs de
SUNAT Virtual.

1.5. DOCUMENTACIN QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE (numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias).

Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma
manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros
antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite (al respecto ver Informe 035-2008-SUNAT).
IMPORTANTE
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de
los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con
hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito.(artculo 1 de la Ley N 28186) CARTA N 120-2005-SUNAT.Tenga en cuenta para el cmputo de la prescripcin los motivos de
suspensin o interrupcin previstos en los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario.

2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

2.1. ESQUEMA GENERAL
La determinacin del Impuesto anual de tercera categora para los contribuyentes acogidos al Rgimen General se encuentra sujeta ala siguiente estructura:

2.2. RENTA BRUTA(artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el ejercicio
7
gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados.
En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
Para estos efectos:
El ingreso neto total por la enajenacin de bienes se establece deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
En ningn caso los intereses forman parte del costo computable.
Para efectos del costo computable se entiende por:
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin
de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal es
el caso de los derechos antidumping conforme a lo establecido en el (Informe 026-2007-SUNAT).
2. Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el
cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos para la enajenacin de inmuebles, la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios y la enajenacin de intangibles.
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se aplica para la imputacin de los gastos(inciso a) del artculo 57 de la Ley).
La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la
definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe 085-2009-SUNAT). Al respecto cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante
la fecha en que los ingresos sean percibidos. (ver: Informe 021-2006-SUNAT; Informe 048-2010-SUNATe Informe 097-2010-SUNAT).

IMPORTANTE
Excepcionalmente los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley
(rentas de segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el
inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de vnculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que co7

Debe considerarse que para los efectos de la Ley, se entiende por enajenacin: la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

rresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun

cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido

posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implique la obtencin de algn beneficio
fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre
(ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).

Ejemplo:
Concepto
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes)
(-)Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza
(=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes)
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) *
(= ) Renta bruta

S/.
1250,000
(75,700)
1174,300
(725,800)
448,500

* Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En
ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

Instrumentos Financieros Derivados(inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C
del Reglamento)

En el caso de instrumentos financieros derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el

ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Con la entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico
de flujos financieros.

INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

(inciso a) del artculo 5-A de la Ley)

Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que
ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los
que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la
combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.

INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

CON FINES DE COBERTURA
(Inciso b) del artculo 5 A de la Ley)

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o
eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer
sobre:
1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que
sean propios del giro del negocio.
2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa
o actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus
activos bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones.
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes
requisitos:
a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero
Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si
su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido.
b) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
c) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:
i. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.
ii. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la
empresa, persona o entidad que busca la cobertura.
iii. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la
cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
iv. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios,
fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o
bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de
superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgo desde la contratacin del
instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo
de treinta (30) das contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.
En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece un glosario
de trminos referidos a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le brindar un
mayor alcance y comprensin del tema. As tambin puede consultar el Informe 157-2008SUNAT, en el cual se efecta un anlisis de los elementos de los IFD.

INSTRUMENTO FINACIERO DERIVADO

CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA
(Inciso d) del artculo 5 A de la Ley)

Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del
inciso d) del artculo 5-A de la Ley.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha
sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos, bajo la modalidad, y su colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros Ley N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo
crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia.

2.3. RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)

A fin de establecer la renta neta de tercera categora o renta neta empresarial , se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
Debe tenerse en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites o condiciones legales, as como deducciones no admitidas por la Ley. De esta manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente incrementarn la base tributaria sobre la cual se calcular el impuesto anual.
Para poder determinar los gastos necesarios que sern de utilidad para fijar la renta neta empresarial, la Ley
recurre al principio de causalidad como el vnculo necesario para permitir la deduccin de gastos que guarden
relacin directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos
debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre
otros, con criterios tales como:
Razonabilidad: en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad: tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del
personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley. Respecto de los
gastos de capacitacin contenidos en el inciso ll), no resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de
su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1120)

Conforme a lo indicado en el artculo 49 de la Ley

 Gastos de utilizacin comn

Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar
aplicando uno de los dos procedimientos sealados en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento.
Debe tomarse en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin
legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. En caso la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados.
Procedimiento 1
- Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto

S/.

(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas

15,900

(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas

453,650

(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,

exoneradas e inafectas

40,678

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

96.61%

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

39,299

Gasto no deducible: (C) - (E)

1,379

Procedimiento 2
- Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

Concepto

S/.

(A) Renta bruta gravada

579,940

(B) Intereses exonerados por crditos de fomento(Inciso c) del art. 19 del

Regl.)

12,593

(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)

592,533

(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,

exoneradas e inafectas

38,729

(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100

97.87%

(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)

37,904

Gasto no deducible: (D) - (F)

825

No se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato.

10

2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE

1. Intereses de deudas(inciso a) del artculo 37 de la Ley inciso a) del artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Cuando se trate de intereses vinculados a ttulos valores, considere lo mencionado en el Informe 032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados
e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior
al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre los ingre-

sos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente
los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados .
En el caso de fraccionamientos tributarios, sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados

conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.
9

En el caso de endeudamientos con partes vinculadas sern deducibles los intereses provenientes de di-

cho endeudamiento cuando los mismos no excedan del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, conforme a lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento
que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. Al respecto mediante el Informe 005-2002SUNATse efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente.
Ejemplo:

Concepto

Cuenta 67 Gastos Financieros -Intereses

por prstamos.

Primer Caso
Gastos por intereses mayores a los ingresos por
intereses exonerados e
inafectos: S/.

Segundo Caso
Gastos por intereses
menores a los ingresos
por intereses exonerados
e inafectos: S/.

48,851

5,348

(A) Total gastos por intereses

Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses
por cuentas por cobrar comerciales
(B) Intereses exonerados por crditos de
fomento.
Total Ingresos Financieros
(C) Monto deducible: A - B*

48,851

5,348

12,695

3,480

4,823

6,746

17,518

10,226

44,028

Monto no deducible: ( A ) - ( C )

4,823

5,348

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural
para vivienda y actividad comercial propia(segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21
del Reglamento).

Tratndose de personas naturales con negocio acogidos al rgimen general del Impuesto, esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina o como establecimiento comercial.

Para verificar los supuestos en que dos o ms sujetos se encuentran vinculados revisar el artculo 24 del Reglamento.

11

Ejemplo:
El seor Julio Perez Salas, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 - Otros Gastos de
Gestin, la suma de S/. 8,790como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en
el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Los Angeles 2310 Urb. Los Sauces - Piura, lugar
donde funciona su empresa y adems, es utilizado como casa-habitacin.
CONCEPTO

S/.

Monto cargado a gastos del ejercicio

Lmite (30% de S/.12,790)

12,790
(3,837)

Adicin por exceso de primas cargadas a gastos

8,953

3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponden (inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del
Reglamento).

Al respecto no se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables deber considerarse las siguientes reglas:
1. El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable.
2. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditadas mediante el
anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza,
oen todo caso hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si
fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa.
Ejemplo:
La empresa Comercial Santiago S.A.C, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 valuacin y deterioro de activos y provisiones, subcuenta 684 valuacin de activos divisionaria- 6841- estimacin de cuentas de cobranza dudosa como
provisiones del ejercicio gravable. La suma de la provisin asciende a S/. 70,340de acuerdo al siguiente
detalle:

12

Operaciones con no
Operaciones con
vinculadas afianzadas
empresas vinculadas
por entidad bancaria

Concepto
Operaciones comerciales realizadas con la
empresa vinculada "Comercial Elio EIRL."
por un monto de S/.15,860 provisin contabilizada en la cuenta 68.

15,860

Venta a la empresa no vinculada Comercial

Salas
SAC."
por
un
monto
de
S/.54,480provisin contabilizada en la cuenta
68.
Respecto de dicho monto existe una fianza
bancaria por una suma de S/. 33,000.

54,480

Exceso no garantizado (deducible)

21,480

33,000

Adiciones por provisiones no permitidas

como gasto

15,860

TOTAL A ADICIONAR

33,000
48,860

4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor(inciso ll) del artculo 37 de la Ley)
Respecto de los gastos de capacitacin, en la medida que los mismos respondan a una necesidad concreta
del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin
de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, no le ser aplicable a esta deduccin el criterio de
generalidad establecido en el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley, conforme a lo establecido en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud
del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn
comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5
% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,800 = S/. 152,000). Recuerde que de
acuerdo al artculo 20 de la Ley se considera ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la
plaza.
Ejemplo:
La empresa comercializadora Comercial Cosette SAC ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo, navidad y ao nuevo por la suma de S/. 22,970En el ejercicio 2014, la
empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 2578,560.
Concepto

S/.

Ingresos netos del ejercicio 2014

Gastos recreativos contabilizados

2578,560
22,970

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de:

- S/. 2578,560 x 0.5 % = S/. 12,893

- 40 UIT = 40 x 3,800 = S/. 152,000

ADICIN POR GASTOS RECREATIVOS

(12,893)

10,077

13

5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio(inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo
21 del Reglamento).

Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de 40 UIT (40 x S/.3,800 = S/.152,000).A estos efectos, se considerarn gastos de representacin propios del
giro del negocio los siguientes conceptos:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales
o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del giro del negocio,
se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida
en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho
a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/. 185,790 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:
Caso 1
S/.

Caso 2
S/.

27895,000

30560,000

(479,800)

(479,800)

(=) Ingresos Brutos Netos

27415,200

30080,200

(+) Otros ingresos gravados

1930,800

1930,800

29346,000

32011,000

185,790

185,790

146,730

152,000

39,060

33,790

Concepto
Ingresos brutos del ejercicio:
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas

Total ingresos brutos del ejercicio 2014

Gastos de representacin contabilizados que afecta a
resultados.
(-) Gasto mximo deducible: el importe que resulte menor
entre:
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 29346,000 = S/ 146,730
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,800 = S/. 152,000

Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:

0.5% x 32011,000 = S/. 160,055
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,800 = S/. 152,000

Adicin por exceso de gastos de representacin

14

IMPORTANTE
El IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo
o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto
en el inciso K) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento)
Las mencionadas remuneraciones sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.
El importe abonado en exceso constituir renta gravada para el director que lo perciba, por lo que los directores
perceptores de las retribuciones a que se refiere esta deduccin las considerarn rentas de la cuarta categora
del ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la
sociedad, como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del
artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin
del impuesto que debe tributar la empresa.
Ejemplo:
La empresa Comercial COTTI S.A.C, identificada con RUC N 20248507381, obtuvo una utilidad comercialsegn Balance General al 31.12.2014de S/. 2890,750.Ha registrado como gastos las remuneraciones
de los directores de la empresa por un monto de S/. 275,000.

Concepto

S/.

Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2014

(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin

2890,750
275,000

Total utilidad

3165,750

Remuneraciones de directores cargadas a gasto

(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/. 3165,750
Adicin por exceso de remuneracin de directores

275,000
(189,945)
85,055

7. Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas, as como las de su cnyuge, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad. (incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento).
Dichos
gastos sern aceptados en tanto se pruebe que los mencionados sujetos trabajan en el negocio y
que la remuneracin que perciben no exceda el valor del mercado. Cuando las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada, en todos los casos, dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se debe seguir el procedimiento regulado en el artculo
19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor

15

remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT
anuales(95 x 3,800 = S/. 361,000), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de
los sujetos sealados en el prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley se

determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del
cierre del ejercicio.
La presente deduccin comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20 del Reglamen10

to .
Se establece como condicin la vinculacin con el empleador para determinar el lmite del valor de mer-

cado en las remuneraciones cuando se trate del:

1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de
los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas, que califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa.
Para estos efectos se considerar que los mencionados sujetos califican como parte vinculada, cuando
se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:
a) Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
b) Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones
de la administracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en
general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel
que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.
c) Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
grado de afinidad posean, individualmente, entre s, o conjuntamente con el trabajador, la proporcin del capital sealada en el numeral 1 del presente inciso, o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso.
10

El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que son rentas de quinta categora los ingresos que los asociados a las sociedades
civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo
personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categora
an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.

16

d) Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms de treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en
ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
e) Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado
participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en
los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona
jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de
uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o
cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
f) Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se
ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de los votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha de toma de
decisiones.
La mencionada vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas:
- En el caso de los incisos a) al e) del prrafo anterior, la vinculacin se configurar desde el mes en que
se verifique la causal y regir hasta el mes en que produzca el cese de la causal.
- En el caso del inciso f) del prrafo anterior, la vinculacin regir desde el mes de la fecha de adopcin
del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
Ejemplo:
La empresa confecciones El Elegante del Vestir EIRL, cuenta con la siguiente informacin del personal en
el PDT Planilla Electrnica - PLAME. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los
trabajadores vinculados con el empleador.
Nombre

Cargo

Carlos Perez de la Cruz

Elva Torres Diaz
Doris Arias Cortez

Titular Gerente General

Gerente Financiero
Gerente Legal

Remuneracin
mensual
S/. 29,850
S/. 16,530
S/. 10,920

Informacin adicional:

1. La Sra. Elva Torres Diaz, es esposa del Sr. Carlos Perez de la Cruz.
2. La Sra. Doris Arias Cortez no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni afinidad con la familia Perez Torres

Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente General (Sr. Carlos
Perez de la Cruz)

17

ALTERNATIVAS

EVALUACIN

OBSERVACIONES

1
2
3
4

No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable

Aplicable

No existe funcin similar

No existe nivel equivalente
Gerente Financiero vinculado
No existe nivel superior
(95) UIT anualesy remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por 1.5.

CONCEPTO

S/.

A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 29,850x 14)

417,900

B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,800)*

361,000

C. Remuneracin anual del Gerente Legal x factor 1.5

(S/. 10,920 x 14 x 1.5)

229,320

Adicin por exceso sobre el valor de mercado

de la remuneracin: (A - B)**

56,900

* El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
**Habindose producido exceso de gastoexistir dividendo por gravar con la tasa adicional de 4.1 %.

Determinacinde la remuneracin a valor de mercado dela esposa del Gerente General (Sra. Elva
Torres Diaz Gerente Financiero)
ALTERNATIVAS

EVALUACIN

OBSERVACIONES

1
2

No aplicable
No aplicable

Aplicable

No existe funcin similar

No existe nivel equivalente
El Gerente Legal est en el nivel inmediato inferior

CONCEPTO
A. Remuneracin total anual del Gerente Financiero (S/.16,530 x 14)
B. Doble de la remuneracin anual del Gerente Legal: (S/. 10,920 x 14 x 2)*
No hay exceso sobre el valor de mercado de laremuneracin:(A - B)**

S/.
231,420
305,760
0

*El valor de mercado ser S/. 305,760

** En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa, por lo tanto, no habiendo producido exceso de gasto, no
habr dividendo por gravar con la tasa adicional de 4.1%

8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada(inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y
los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.

18

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de
su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se
incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al
de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.
Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la empresa.
Si el sustento de los gastos por alojamiento y viticos se realiza de una manera distinta a la sealada, no podr
sustentarse el gasto y el mismo ser, tal como se seala en el Informe 022-2009-SUNAT.
Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se concede a funcionarios de carrera del
Gobierno Central) se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 007-2013-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustentados con
los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la
deduccin de costos y gastos.
Escala vigente de viticos deducibles para el ejercicio 2014
Escala segn Decreto Supremo
N 007-2013-EF

Gastos aceptados
tributariamente

Funcionarios y empleados pblicos, independientemente del

vnculo que tengan con el Estado,
incluyendo a los que brinden servicios de consultora.

Doble del monto concedido

afuncionarios de carrera
delGobierno Central

S/. 320.00

S/. 640.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes

Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes.

Ejemplo:
La empresa Comercial La Nortea S.A.C, ha registrado en sus libros contables del ejercicio 2014, gastos
de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los
principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,950 respecto de su viaje a la sierra norte del pas
del 16 al 20 de junio de 2014 y, a la zona sur del pas del 12 al 15 de noviembrede 2014, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.

A. Viaje al interior del pas (del 16 al 20 de junio y del 12 al 15

de noviembre de 2014)
Das de viaje
- Del 16 al 20 de junio 2014:
Total (5 x S/. 640.00) (A)
- Del 12 al 15 de noviembre 2014:
Total (4 x S/. 640.00) (B)
Gastos contabilizados (C)
Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (C - B - A)

S/.
9
3,200
2,560
8,950
3,190

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 056-2013-PCM)

19

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:

Escala de viticos por da y por zona geogrfica

Zona
geogrfica

Escala segn
Decreto Supremo
N 056-2013-PCM

Gastos aceptados tributariamente

frica

US$ 480.00

US$ 960.00

Amrica
Central

US$ 315.00

US$ 630.00

Amrica del
Norte

US$ 440.00

US$ 880.00

Amrica del
Sur

US$ 370.00

US$ 740.00

Asia

US$ 500.00

US$ 1,000.00

Medio Oriente

US$ 510.00

US$ 1,020.00

Caribe

US$ 430.00

US$ 860.00

Europa

US$ 540.00

US$ 1,080.00

Oceana

US$ 385.00

US$ 770.00

Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, conforme a lo dispuesto en el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar con la declaracin
jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) para lo cual dicha declaracin de11
ber contar con la informacin mnima contenida en el Reglamento , y la misma no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior.
Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el exterior,
con los requisitos sealados en el prrafo anterior.
11

El sexto prrafo del inciso n) del artculo 21 del Reglamento establece que la declaracin jurada deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.

20

Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad,
respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el exterior o con la
declaracin jurada hasta por el lmite sealado.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo
proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de
pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, lo sealado anteriormente.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos
de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a
la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend
su representacin.

Ejemplo:
El seor Gerente General de la empresa El Salvador S.A.C, con el fin de colocar sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) del 11 al 15 de agosto de 2014. Los importes registrados
en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos ascienden a S/.14,662 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con
las disposiciones legales del pas respectivo.
Viaje a Buenos Aires Argentina (11 al 15 de agosto de
2014)

Tipo de
cambio

S/.

Da 11 : US$ 740

2.789

2,064

Da 12 : US$ 740

2.789

2,064

Da 13 : US$ 740

2.793

2,067

Da 14 : US$ 740

2.793

2,067

Da 15 : US$ 740

2.796

2,069

Lmite por da*:

Lmite acumulado (A)

10,331

Gastos contabilizados (B)

14,662

Adicin por exceso de viticos

realizados al exterior (B - A)

4,331

* Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda, vigente a
la fecha de la operacin.

9. Los gastos de movilidad de los trabajadores(inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de
sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago ocon una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la
12
forma y condiciones establecidas en el Reglamento .
12

Al respecto el numeral 4 del inciso v) del artculo 21 del Reglamento establece que la planilla de gastos de movilidad deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.

21

Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad
respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior. En el caso,
que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o
b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso, se incumpla
lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital (RMV)*mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
* Para el ejercicio gravable 2014 la RMV equivale a S/. 750.00, la cual fue establecida mediante
Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012 y vigente desde el 01.06.2012.

No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
Asimismo tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que tienen su propio tratamiento. Al respecto en el Informe 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de gasto.
IMPORTANTE
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
Ejemplo:
La empresa de servicios Los Rpidos SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/. 574.00, correspondiente al mes de octubre de 2014, los mismos que se encuentran
sustentados nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por
el Reglamento. A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:

Fecha

Nombres y apellidos
deltrabajador

ImporteS/.

03.10.2014

Carlos Velasquez

60.00

06.10.2014
09.10.2014
13.10.2014
15.10.2014
17.10.2014
20.10.2014
22.10.2014
24.10.2014
27.10.2014
20.10.2014

Juan Arias
Eduardo Contreras
Andres de la Cruz
Hugo Loayza

48.00
37.00
25.00
69.00
84.00
30.00
50.00
75.00
46.00
50.00

Otto Chumpitaz
Jean Montoya
Jose Duarte
Miguel Estrada
Dante Zapata
Gustavo Reyes
Totales

574.00

Lmite
Mximo*
S/.
30.00

Gasto
deducible
S/.
30.00

30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
---

30.00
30.00
25.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
325.00

Exceso
S/.
30.00
18.00
7.00
00
39.00
54.00
00
20.00
45.00
16.00
20.00
249.00

* 4% de la RMV (S/. 750.00) = S/. 30

v) Monto gastado por cada trabajador.

La falta de alguno de los datos sealados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para la
sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento.

22

 Determinacin del exceso de movilidad:

Concepto

S/.

Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad

574.00

(-) Gastos de movilidad deducible (octubre 2014)

(325.00)

Adicin por exceso de gastos de movilidad

249.00

10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora (segundo prrafo inciso s) del art. 37de la Ley.
Deduccin relacionada con los gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravadageneradora de tercera categora.
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento
(30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento
(50%) de los gastos de mantenimiento.

Ejemplo:
El contribuyente seor Javier Avalos Chvez con RUC N 10260384715, vive en un predio arrendado en la
Av. Los Incas N 380San Luis. Paga por concepto de merced conductiva la suma de S/. 5,100 mensuales.
Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo utiliza como consultorio y laboratorio
dental. Asimismo paga una suma adicional de S/. 750.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables del consultorio se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres
y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2014, por la suma de S/.
70,200.
Concepto

Alquileres:
S/.

Mantenimiento
y vigilancia: S/.

Total
S/.

9,000

70,200

Importes cargado a gastos en el ejercicio:

Alquileres:
S/.5,100x12 = 61,200
61,200
Mantenimiento y vigilancia:
S/.750x 12 = 9,000
Lmites:
Por alquiler: 30% de S/. 61,200

(18,360)

Por mantenimiento: 50% de S/. 9,000

Adicin por exceso cargado a gastos

42,840

(18,360)
(4,500)

(4,500)

4,500

47,340

11.Deduccin de gastos o costos sustentados con boletas de venta o ticket (Penltimo prrafo artculo 37)
Slo se permite la deduccin de los gastos sustentados con boletas de venta o ticket en la medida que los
mismos hayan sido emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS, y hasta el lmite del seis por ciento (6%)de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley N 27360 y normas

23

modificatorias), podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de ventas o ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado, hasta el lmite del diez por
ciento (10%)de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras, no pudiendo superar el mismo, en el ejercicio
13
gravable, las doscientas (200) UIT .
Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o
usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de
acuerdo a lo establecido en el numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
Considerando los lmites establecidos se ilustra el siguiente cuadro:

Contribuyentes

Comprendidos en la
Ley N 27360

Todos los dems

Porcentaje sobre el importe total de los

comprobantesque otorgan derecho a
deducir costo o gasto

10%

6%

Mximo a deducir
en cada caso

200 UIT

S/. 760,000

200 UIT

S/. 760,000

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin:
En relacin a las compras:
Contribuyente: Los AudacesSAC
Concepto
Gasto y/o costo sustentado con Boleta
de Venta y/o Ticket

Emitidas por
sujetos del
NRUS
17,530

Emitidas por
otros sujetos
3,440

Total S/.

20,970

(-) Mximo deducible:

El importe que resulte menor entre:
6 % de S/. 235,780 * = S/. 14,147
y

(14,147)

(14,147)

3,383

3,440

6,823

200 UIT = 200 x 3,800 = S/. 760,000

Adicin por exceso de gastos

* Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o
costo, que estn anotados en el Registro de Compras: S/. 235,780

13

De acuerdo a lo establecido en el numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley.

24

 En relacin a la UIT:
Contribuyente: Transportes El Triunfador SAC
Concepto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta
Venta y/o Ticket

Emitidas por
sujetos del NRUS

Emitidas por
otros sujetos

Total
S/.

785,095

5,890

790,985

(760,000)

(760,000)

25,095

5,890

30,985

de

(-) Mximo deducible:

El importe que resulte menor entre:
6% de S/. 13850,360* = S/. 831,022
200 UIT = 200 x S/. 3,800 = S/. 760,000
Adicin por exceso de gastos

* Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto
o costo, que estn anotados en el Registro de Compras: S/. 13850,360.
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta o quinta categora
(inciso v) del artculo 37 de la Ley e inciso q) del artculo 21 del Reglamento)

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual correspondiente a dicho ejercicio.En el
caso de la parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
14
prrafo anterior .
De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la
Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en el mencionado artculo.
En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior, de acuerdo a lo dispuesto en la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria y Final
de la Ley.
Tome en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser deducible en el ejercicio
de su devengo en aplicacin de la regla contenida en el artculo 57 de la Ley segn lo mencionado en el
Informe 051-2011-SUNAT.
Ejemplo:
La empresa comercial La Cottita SAC,ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al
31.12.2014, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la
fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto.
Recibo por honorarios pendientes de pago a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada anual

S/.

N 01-00105
N E-000157

4,900
3,870

Importes a ser adicionados

8,770

14

Disposicin incorporada por el artculo 6 de la Ley N 29903 la cual entr en vigencia a los 120 das de publicado el reglamento de la misma:
01.08.2013 - El mencionado reglamento se regul mediante Decreto Supremo N 068-2013-EF.

25

15

13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 (inciso w) art. 37
de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)

La presente deduccin se encuentra clasificada en dos grupos, cada uno con sus respectivas caractersticas y
lmites:
A. En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y
iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se
dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar.
En este ltimo caso la norma considera que una empresa seencuentra en situacin similar al de una empresa
que se dedica al servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso,si
los vehculos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. En estos casos se
acepta como deduccin la totalidad del gasto, el mismo que se rige nicamente por el principio de causalidad.
Cabe mencionar que no se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin, representacin y administracin de la misma.
B. De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, sern deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos: i) cualquier forma de cesin en
uso, tales como arrendamiento financiero y otros; ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y iii) depreciacin por desgaste
y;nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:

Ingresos netos anuales (UIT)

Nmero de
vehculos

Hasta3,200

11840,000

Hasta16,100

59570,000

Hasta24,200

89540,000

Hasta32,300

119510,000

Ms de32,300

119510,000

15

Para efectos de la presente deduccin se considera que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categora

Cilindrada

A2

de 1,051 a 1,500cc.

A3

de 1,501 a 2,000cc.

A4

ms de 2,000cc.

B1.3
B1.4

Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de traccin

simple (4x2) hasta 4,000 kg de peso bruto vehicular.
Otras camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de
traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg de peso
bruto vehicular.

26

A fin de aplicar la presente tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2013 =S/. 3,700)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones
que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
IMPORTANTE
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo
costo de adquisicin (tratndose de adquisiciones a ttulo oneroso)
o valor de ingreso al patrimonio (tratndose de adquisiciones a
ttulo gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se
considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen el nmero de vehculos
establecido en la tabla precedente, en la oportunidad fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculospermitidos para la deduccin
y su identificacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en
cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin
a los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin
se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los cuatro (4) ejercicios gravables, alguno de los vehculos automotores
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho
vehculo automotor podr ser sustituido por otro. En este caso la sustitucin deber comunicarse al presentar
la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que determinaron su sustitucin, para lo cual el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la
identificacin relativa al periodo siguiente.
En el caso de las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a
un ao establecern el nmero de vehculos automotores que otorgan derecho a deduccin, considerando
como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos
mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin.
IMPORTANTE
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en
uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que
se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las
mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad y/o
en posesin de la empresa.

27

La frmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

N de vehculos con derecho a deduccin de las

categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(segn tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)

%=

x 100
N total de vehculos de propiedad y/o
posesin de la empresa

De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4, sern deducibles
en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del artculo 37 de la Ley.
Asimismo mediante los Informes 097-2013-SUNAT y 126-2013-SUNAT se efectan precisiones respecto de
los gastos incurridos en vehculos automotores dedicados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa.
Ejemplo:
La empresa comercial La Rueda SAC al 31.12.2014presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa.

Placa

Categora

Adquisicin

Gastos
Contabilizados

Direccin

5,180

A3

Fecha
02.05.2011

E6V-810

A4

15.06.2011

83,000

Direccin

7,240

B2S-750

B1.3

20.04.2012

110,000

Administracin

3,945

D3J-926

B1.4

23.08.2013

112,000

Representacin

4,695

C7U-037

B1.3

10.01.2014

127,000

Administracin

6,729

W9Q-736

B1.4

26.03.2014

130,000

Direccin

V4C-425

Costo
75,000

Asignacin

Total

6,200
33,989

Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetasde placa A3T-680 y placa C5D-789
eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.A partir del ejercicio 2013 no son deducibles
los gastos de vehculos cuyo costo de adquisicin haya sido mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin. De acuerdo con ello se
tiene lo siguiente:

Placa

Categora

Fecha

Costo

UIT

Importe

Considerado en
determinacin
del porcentaje

Adquisicin

Lmite 30 UIT

V4C-425

A3

02.05.2011

75,000

3,600

108,000

Si

E6V-810

A4

15.06.2011

83,000

3,600

108,000

Si

B2S-750

B1.3

20.04.2012

110,000

3,650

109,500

No

D3J-926

B1.4

23.08.2013

112,000

3,700

111,000

No

C7U-037

B1.3

10.01.2014

127,000

3,800

114,000

No

W9Q-736

B1.4

26.03.2014

130,000

3,800

114,000

No

28

 Determinacin del gasto deducible:

Concepto
Ingresos netos del ejercicio 2013*

S/.
72290,070

(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa

(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos segn tabla.

Determinacin del monto deducible:

(C) Gastos de los vehculos de placas V4C-425, E6V-810 declarados
por la empresa **

12,420

(D) Determinacin del gasto mximo deducible:

Porcentaje de deduccin mxima: (B/A) x 100

33.33%

Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin.

33,989

Mximo deducible : 33.33% de S/.33,989

11,329

Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)

11,329

Adicin por exceso de gastos (S/. 33,989 - S/.11,329)

22,660

* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2)
vehculos. La empresa debe declarar en su declaracin jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho, la cual producir efectos durante4 ejercicios gravables.

14. Los gastos por concepto de donaciones(inciso x) del art. 37 de la Ley e inciso s) del art. 21 del Reglamento)
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en
favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin, iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio histrico cultural indgena y xi) otras de fines semejantes.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50 de la Ley.

Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a)
16
del artculo 18 de la Ley , se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente y no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la
SUNAT.
16

El mencionado inciso establece que no son sujetos pasivos del Impuesto el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Al respecto el artculo 7 Reglamento de la Ley complementa la Ley y establece que no son
contribuyentes del Impuesto de conformidad a lo establecido en el inciso a) del artculo 18 de la Ley:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.

29

Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el RUC, en el Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los
requisitos que se establecieron mediante Resolucin de Superintendencia N 184-2012/SUNAT. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo.
La realizacin de la donacin se acreditar:
- Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
- Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias.
La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando stos
sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el
que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin. Adicionalmente, en el documento
se dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales
o jurdicas que las integran o que sean parte contratante, en proporcin a su participacin.
En lo referido a los bienes donados:
-Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se les
asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados.
- En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en ningn
caso superior al costo computable de los bienes donados.
- La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar por el
valor de mercado.
- Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento
que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el
caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin.
- La donacin de dinero se deber realizar utilizando medios de pago, cuando corresponda, de conformi17
dad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194 .

d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.

e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Asimismo considera que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948.
17

El Texto nico Ordenado de la presente ley (Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa) fue aprobado mediante Decreto Supremo N 150-2007-EF.

30

15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los
trabajadores (inciso a.2) del artculo 37 de la Ley)
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales
anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador y
no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte
obligatorio que realiza.

16. Proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica vinculados o no al giro de negocio de la empre18

sa (inciso a.3) del artculo 37 de la Ley e inciso y) del artculo 21 del Reglamento)
Los mencionados gastos son aceptados siempre que sean calificados como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC) y se
deducirn a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin.
Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de los
bienes afectados a dichas actividades. No forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por conceptos
de servicios de energa elctrica, telfono, agua e Internet.
Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgicano vinculados al giro del negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida calificacin (del
CONCYTEC) antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
en el que inici el proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr deducir
el 65% del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efecte dicha calificacin, siempre
que la calificacin le sea otorgada dentro de los 6 meses posteriores a la fecha de vencimiento de la mencionada declaracin jurada anual.
19

La calificacin a cargo del CONCYTEC deber efectuarse en un plazo de 45 das, y deber tomar en cuenta
lo dispuesto por el Texto nico Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica,
su reglamento o normas que los sustituyan.El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres (3) aos renovables.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica debe ser realizada por el contribuyente en
19
forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica :
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales dedicados a la investigacin que cumplan los requisitos mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el
que adems sealar el plazo de vigencia de dicha autorizacin.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben estar autorizados por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que sealar los requisitos mnimos para
recibir la autorizacin, as como su plazo de vigencia.
El contribuyente debe llevar en su contabilidad cuentas de control denominadas gastos en investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
las cuales anotar dichos gastos para su respectivo control. De existir ms de un proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, estas cuentas de control deben permitir distinguir los gastos
por cada proyecto

18

Debe considerarse con relacin a esta deduccin lo establecido en el Primera Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30056
(publicada el 02.07.2013), respecto a aquellos proyectos de investigacin iniciados antes del ejercicio gravable 2014 y que no hayan culminado
al inicio del mismo.
19
Los requisitos en especfico de dicha calificacin y autorizacin se encuentran detallados en el inciso y) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley.

31

17. Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad (inciso z) del artculo 37 de la Ley einciso x) del artculo 21 del Reglamento)

Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas de conformidad a los porcentajes establecidos en el Reglamento.
Al respecto se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley.Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias fsicas,
sensoriales, mentales o intelectuales de carcter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y
efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las dems personas.
El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente
que ste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
IMPORTANTE
El empleador debe conservar una copia del certificado dediscapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.
La presente deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo
establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido
en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
20

La presente deduccin resulta aplicable tambin a lo regulado por la Ley N 29524 -, la cual establece las siguientes definiciones:
- Sordo-ceguera: discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado
parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso
a la informacin y al entorno.
- Gua interprete: persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas sordo-ciegas, con
amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades.
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, aun cuando contraten a
un solo trabajador con discapacidad, conforme a lo concluido en el Informe 084-2008-SUNAT.
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas
de tercera categora, calculado sobre el
total de trabajadores

Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a remuneraciones
pagadas por cada persona con discapacidad

Hasta 30 %

50 %

Ms de 30%

80 %

El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora se
debe calcular por cada ejercicio gravable.
Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:
1. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
2. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido
vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.

20

Ley que reconoce la sordo-ceguera como discapacidad nica y establece disposiciones para la atencin de las personas sordo-ciegas en
todo el territorio nacional

32

3. El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso 1 y se multiplicar por
100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
4. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24
Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al cierre
del ejercicio.
Ejemplo:
La empresa comercializadoraLOS LAURELES SAC, de enero a febrero de 2014 cuenta con 55trabajadores
a su cargo, dentro de los cuales ocho (8) son discapacitados y en el mes de febrerocontrata a cinco (5) trabajadoresdiscapacitados.
Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de
S/. 2,590 y la delos trabajadores contratados en el mes de febrero de 2014 asciende a S/. 1,950 Nuevos
Soles.

Concepto

Trabajador(es) antigedad:
> a 1 ao

<a 1 ao

1. Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:

a) nmero de trabajadores durante el ejercicio 2014:
(55 x 1) + (60 x 11) = 55 + 660 = 715
b) nmero de trabajadores discapacitados:
(8 x 1) + (13 x 11) = 8 + 143 = 151
c) porcentaje de trabajadores discapacitados:
151 x 100 = 21.12%
715
Corresponde un porcentaje de deduccin adicional de 50%

2. Remuneraciones pagadas:
8 trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios:
S/. 2,590 x 14 x 8= 290,080
Bonificacin Extraordinaria: 8 x 2,590 x 9% x 2= 3,730

293,810

5 trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios:

11 meses x S/. 1,950 x 5 trabajadores
= 107,250
ms gratificacin de Julio (5 x 1,950 x 5)/6 = 8,125
mas gratificacin de Diciembre 1,950 x 5
= 9,750
Bonificacin Extraordinaria: (8,125 + 9750) x 9% = 1,609

126,734

3. Deduccin adicional: 50%*

a) 50% de S/. 293,810

146,905

b) 50% de S/. 126,734

63,367

4. Lmite mximo deducible como deduccin adicional:

o Trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios:
- de enero a diciembre de 2014
24 x 750** x 8(n trabajadores)

144,000

33

o Trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios:

2x 750** x 11(n meses) x 5(n trabajadores)
Deduccin adicional por trabajador
(menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL***

82,500
144,000

63,367

207,367

* El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por
lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
** La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/. 750, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012 y vigente desde el 01.06.2012.
*** El total deduccin adicional deber consignarse en la casilla deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 del PDT N692.

18. Depreciaciones (artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 194-99-EF)

Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o
21
sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance .Las depreciaciones se computarn a partir
del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de acuerdo al tipo de bien del
que se trate, conforme a lo indicado en el Informe 066-2006-SUNAT.
Depreciacin de bienes afectos a la produccin segn Reglamento:
N

Bienes

Porcentaje mximodedepreciacinanual

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25 %

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.

20 %

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20 %

Equipos de procesamiento de datos.

25 %

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10 %

Otros bienes del activo fijo

10 %

Asimismo, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual.

21

Se encuentra suspendido desde el ejercicio gravable 2005 la aplicacin del ajuste del Balance General con incidencia tributaria, segn lo
establecido en el artculo 1 de la Ley N 28394.

34

La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento financiero se realiza
22
de acuerdo a las normas del Impuesto, pudiendo excepcionalmente depreciarse en funcin al contrato .
Otras depreciaciones por actividades especficas:
1. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido
en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT, establece
el porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%.
2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del
porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura lneas arriba (20%) cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras
y de construccin.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente
a la produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
La empresa TextilesChiclayo SAC, tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, una
mquina collaretera marca Sise adquirida y puesta en funcionamiento en Abril de 2014, cuyo valor segn
registros contables y comprobantes de pago es de S/. 18,000.
La empresa ha depreciado dicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%.
Determinacin del exceso de depreciacin:
Concepto

S/.

Depreciacin segn registros contables:

20% de S/. 18,000 x 9/12

2,700

Depreciacin aceptable como deduccin:

10% de S/. 18,000 x 9/12
Adicin por exceso de depreciacin

(1,350)
1,350

Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales (vigsima Primera Disposicin Transitoria y final
de la Ley).

Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:

23

Decreto Supremo N 059-96-PCM (Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan

la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos): La
presente norma otorgasobre los bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de ser24
vicios pblicos una depreciacin del 20% .
25

Ley N 27360 (Ley de Promocin del Sector Agrario):Inversiones en obras de infraestructura hidruli-

ca y de riego realizadas por los sujetos comprendidos en los alcances de esta ley se deprecian aplicando el
porcentaje del 20%. Este beneficio se aplica hasta el 31 de diciembre de 2021.

22

Conforme a lo regulado en el artculo 6 de la Ley N 27394.

Los requisitos adicionales para poder aplicar la tasa de depreciacin especial se encuentran regulados en el artculo 8 y 9 del reglamento
de la presente norma: Decreto Supremo N 132-97-EF.
23

24

Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo de
la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
25

El artculo 9 del reglamento de esta Ley, aprobado por Decreto Supremo N 049-2002-AG precisa la aplicacin de la mencionada depreciacin

35

 Ley N 29342

26

(Rgimen especial de depreciacin para edificios y construcciones): La presente

norma estableci de manera excepcional y temporal un rgimen especial de depreciacin de edificios y
construcciones para los contribuyentes del rgimen general del Impuesto conforme a lo siguiente:
Concepto
A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las construcciones se podrn depreciar, para efecto del Impuesto, aplicando el porcentaje anual de depreciacin mencionado en la casilla de la derecha, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de
2009.

Depreciacin

20 %

b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construccin tuviera

como mnimo un avance de obra del 80 %.
En el caso de ampliaciones y mejoras, que renan las condiciones
establecidas en el recuadro anterior, la depreciacin se computar
de manera separadarespecto de la que corresponda a los edificios y
las construcciones a las que las mismas se hubieran incorporado.

20 %

Edificios y construcciones comprendidos en la presente ley que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2009.

20 %

El mtodo de depreciacin aplicable a la presente ley es el de lnea recta.

Tenga en cuenta,asimismo, que el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley, no es de aplicacin
para los inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero, segn Informe 073-2010-SUNAT.
27

Decreto Supremo N 013-2013-TR (Texto nico Ordenado de la ley de impulso al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial):Se establece la depreciacin acelerada para las pequeas empresas. Para
efectos del Impuesto, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los
bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de renta
gravadas, en el plazo de tres (3) aos,contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009,2010 o 2011.
El beneficio de depreciacin acelerada, se perder a partir del mes siguiente a aqul en el que la pequea empresa pierde tal condicin.
28

Decreto Legislativo N 1058 (Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el

uso de energas renovables con recursos hdricos y otros recursos renovables)
Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la vigencia del Decre29
to Legislativo N 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008 . La depreciacin acelerada ser aplicable a las
maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma.
Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global
anual.La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la SUNAT, sin
exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley autorice porcentajes globales mayores.

26

Vigente desde el 01.01.2010.

27

Cabe mencionar al respecto que la presente depreciacin acelerada se encuentra establecida en el artculo 28 del Decreto Legislativo N
1086 (Decreto Legislativo que aprueba la Ley de promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y
del acceso al empleo decente) la cual fue recogida en el Decreto Supremo N 007-2008-TR(Texto nico Ordenado de la Ley de impulso al
desarrollo productivo y al crecimiento empresarial) norma que se deroga por el presente Decreto Supremo N 013-2013-TR. No obstante ello,
se establece en su nica Disposicin Complementaria Derogatoria la derogatoria de las leyes, reglamentos y dems normas que se opongan a
lo normado por el Decreto Legislativo N 1086, manteniendo la vigencia del artculo 63 del Decreto Supremo N 008-2008-TR, reglamento
vigente de la presente norma,que complement la mencionada depreciacin acelerada.
28
Reglamentado mediante Decreto Supremo N 012-2011-EM.
29

La vigencia del presente beneficio tributario ha sido prorrogado hasta el 31.12. 2020, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N
29764.

36

19. Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes obligados a tributar
en el exterior por rentas de fuente peruana(artculo 15 del Decreto Supremo N 025-2005-EF, reglamento de la Ley N
30

28424 )

El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por los contribuyentes cuyos accionistas,
socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana, y
31
que ejerzan la opcin , no podr ser acreditado contra el Impuesto, ni ser materia de devolucin pudiendo,
sin embargo puede ser deducido como gasto.
El ejercicio de la opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar, los pagos a cuenta efectivamente pagados del Impuesto como crdito contra las cuotas del ITAN.De conformidad con ello, cuando se haya ejercido
la opcin, el monto de los pagos a cuenta del Impuesto que se utiliza como crdito contra las cuotas del ITAN
podr ser usado nicamente, como crdito sin derecho a devolucin, contra el Impuesto del ejercicio.En caso
que dicho monto sea mayor que el Impuesto anual determinado, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto que no se acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su
carcter de crdito con derecho a devolucin.
32

Segn el Decreto Legislativo N 976 el ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
ACTIVOS NETOS

TASA

Hasta S/. 1000,000

0.0 %

Por el exceso de S/. 1000,0000

0.4 %

20. Arrendamiento Financiero(artculo18 del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del
arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley.
Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las carac33
tersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 y precisado mediante Decreto Legislativo N 915. Esta disposicin es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir
del 1 de enero del 2001

21. Revaluacin voluntaria(inciso b) del artculo 14 del Reglamento)

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la
depreciacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el artculo
104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento.

2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS(artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los siguientes
30
31
32
33

Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y modificada por los Decretos Legislativos N 971 y 976.
La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF.
Establece la reduccin gradual del ITAN a partir del ejercicio 2008 y una tasa fija a partir del ejercicio 2009.
El artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 fue sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27394.

37

conceptos:
Concepto

Sustento

Gastos Personales

Por ejemplo:
-Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc.del
contribuyente y sus familiares.
-Adquisicin de bienes para uso particular delcontribuyente y
sus familiares.
-Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados
al uso personal del contribuyente y sus familiares.

El impuesto a la renta

El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los
intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios
del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artculo 47 de la Ley).

Pagos efectuados sin utilizar medios

de pago establecidos en la Ley N
28194 cuando exista la obligacin de
hacerlo.

Existe la obligacin de usar medios de pago:

-En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US $
1,000.
- Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.

Multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el Cdigo Tributario y
sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional.

Por ejemplo:
-Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos
de la empresa.
- Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado.

Las donaciones y cualquier acto de

liberalidad en dineroo en especie.

Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a

favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del
artculo 21 del Reglamento.

Sumas invertidas en la adquisicin de

bienes o mejoras de carcter permanente.

La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/. 950 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr
considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes
formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (artculo 23 del Reglamento).

Asignaciones destinadasa la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.

Por ejemplo:
- Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias.

La amortizacin de llaves, marcas,

patentes,procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de

duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) aos.La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.

Comisiones mercantiles originadas en

el exterior por compra o venta de mercaderas y otros bienes, en la parte
que exceda el porcentaje que se abona en el pas de origen.

Inciso h) del artculo 44 de la Ley.

Prdidas que se originen en venta de

acciones o participaciones recibidas
por reexpresin de capital como con-

Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste

por inflacin (Convenio de Estabilidad).

38

secuencia del ajuste por inflacin.

Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobante de
Pago.

Esta regla no es aplicable:

-Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del artculo 21 del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin, as como la fecha y el monto pagado.
-Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los
propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles
sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern
sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de
los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de
la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N
050-2001/SUNAT).
Asimismotampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de No
Habidos segn la publicacin realizada por la SUNAT, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en
que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita
la sustentacin del gasto con otros documentos.

El Impuesto General a las Ventas

cuando se tenga derecho a utilizar
como crdito fiscal.

El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo

para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando
se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal conforme a lo
establecido en los artculo 18 y 19 del Decreto Supremo N
055-EF(artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV).

El Impuesto General a las Ventas, el

Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que
gravan el retiro de bienes.

Inciso k) del artculo 44 de la Ley.

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido

como consecuencia de revaluacin
voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.

Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley.

Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:
1)Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2)Sean establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3)Sin quedar comprendidos en los
supuestos anteriores, obtengan ren-

No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes

operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de naves o aeronaves:
iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y
desde el exterior hacia el pas; y,
v) Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones comparables.

39

tas, ingresos o ganancias a travs de

un pas o territorio de baja o nula imposicin.
Los gastos y prdidas provenientes de
la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en dos o
ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de
prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no
tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de
fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.
La remuneracin que los notarios se
asignan a travs de su planilla, en
aplicacin de lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049

- Inciso q) del artculo 44 de la Ley.

Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros
derivados celebrados con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o
a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales
contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el
ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora.

ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 de la Ley.

- Inciso c) del artculo 28 de la Ley.

- Inciso b) del artculo 17 del Reglamento.
- Informe N 009-2009-SUNAT:la remuneracin que se asignan los notarios no constituye gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categora de los mismos por el
ejercicio de su funcin.

2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES(art. 18 y 19 de la Ley e Inciso b) del art. 8 del Reglamento)

A) INAFECTACIONES
Estn inafectas, entre otras:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se abonen,
de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88
y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera
al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o en-

fermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas

de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin. Invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones,
constituidas de acuerdo a Ley.
Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento Finan-

ciero Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.

40

 Los intereses y ganancias de capital provenientes de:

i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.

ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de Creadores
de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange TradedFund (ETF) que repliquen ndices
construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin entrega de valores a cambio de recibir unidades de los
ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF o
gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados
a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento).
Los ingresos netos que obtienen las cooperativas provenientes de las operaciones que realicen con sus
34
socios se encuentran inafectas al Impuesto (artculo 3 de la Ley N 29683 )

B) EXONERACIONES
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con oca-

sin de depsitos imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital
de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos
constituyan rentas de tercera categora.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados.
.
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en
el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.

2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN

RENTA NETA(artculo 33 del Reglamento)

DE LA

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar,

por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance general, que
obligarn a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaracin jurada anual.

34

Ley que precisa los alcances de los artculos 3 y 66 del Decreto Legislativo 85 (Ley General de Cooperativas) cuyo TUO fue aprobado por
Decreto Supremo N 074-90-TR.

41

2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA

Mediante Decreto Legislativo N 89235 se estableci el derecho de los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual
antes de impuestos.La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene
luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que
sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente
cuadro:

EMPRESAS

PARTICIPACIN

Pesqueras
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y al por menor
Restaurantes
Otras actividades

10%
10%
10%
8%
8%
8%
5%

IMPORTANTE
Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin N 046-2011-EF/94, ha precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas determinadas sobre base
tributaria, se deber hacer de acuerdo con la NIC-19 Beneficios a los Empleados y no
por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
La presente Resolucin entr en vigencia el ejercicio gravable 2011.

2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF(Decreto

Supremo N 150-2007-EF36 y normas

modificatorias)

Conforme a lo establecido en el inciso g) del artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF, elImpuesto a la
Transacciones Financieras grava los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de
las obligaciones delgenerador de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
Para este caso se aplicar el doble de la alcuota prevista para el ITF sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado.
No estn comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con
las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
En la declaracin jurada anual del Impuesto que se efecte a travs del PDT N 692 se consigna el monto total
de los pagos realizados en el ejercicio gravable as como el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
35

Precisado por el artculo 2 de la Ley N 28873. La presente norma fue reglamentada mediante Decreto Supremo 009-98-TR..
Mediante el presente Decreto Supremo se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley N 28194 (Ley para la lucha contra la evasin y para
la formalizacin de la economa), el mismo que fue reglamentado mediante Decreto Supremo N 047-2004-EF.
36

42

37

La alcuota vigente del ITF es 0.005% .

RECUERDE
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago
no dan derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones por tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada o restitucin de derechos arancelarios.
Procedimiento a efectos de determinar la base imponible de las operaciones gravadas con el doble
de la alcuota del ITF segn inciso g) del artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, tanto por
obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago se dedu38
cir el resultado obtenido en b) .
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el doble de
la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley.
El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del doble de la alcuota del ITF conjuntamente
con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto del ejercicio gravable en el cual se realizaron
los pagos.
Ejemplo:
Concepto

S/.

A) monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable

1758,378

B) monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo

o medios de pago

1287,490

C)pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago (A- B)

470,888

D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A)

263,757

E) Base Imponible(Exceso del 15 % del total de pagos (C- D))

207,131

Impuesto a pagar por ITF = (E) x 0.005 % x 2

21

2.5 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA(artculo 50 de la Ley y artculo 29 del Reglamento)

La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

37

La alcuota vigente fue establecida mediante Ley N 29667.

38

Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten con las empresas
coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.

43

IMPORTANTE
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la prdida neta compensable por el
ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdida por el ejercicio y slo
cuente con prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las
rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas.
En ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana
originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en
este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley).
La opcin del sistema a aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto y en el ejercicio que se genere dicha prdida.
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar
de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.Sin embargo, podra modificar el sistema de arrastre de prdidas elegido si presenta la rectificatoria
de la declaracin anual donde se eligi el sistema y hasta antes del vencimiento de la declaracin anual del siguiente ejercicio, conforme a lo indicado en el Informe 069-2010-SUNAT.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la SUNAT aplicar el sistema A.
Ejemplos:
SISTEMA A. DE COMPENSACIN DE PRDIDAS:
La empresa comercializadora Los Angeles SAC arrastra para el ejercicio gravable 2014 una prdida de S/.
58,800 generada en el ejercicio gravable 2010 y por la que eligi el Sistema A de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2014 de S/. 5,980 y una renta exonerada de S/.1,970
en el ao 2014.
.
Ejercicio Gravable
Concepto

2011

2012

2013

2014

2015

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

12,920

18,900

22,170

-5,980

10,350

1,970

Utilidad o prdida del ejercicio compensada

12,920

18,900

22,170

-4,010**

10,350

Prdidas de ejercicios anteriores

-58,800

-45,880

-26,980

-4,810*

-4,010

Renta Neta Imponible

6,340

Impuesto a la Renta (30%)

1,902

-45,880

-26,980

-4,810

-4,010

Renta neta o prdida del ejercicio

Rentas exoneradas

Prdida neta compensable

* Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2014, el saldo de la prdida (S/.4,810) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
** Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2014(S/.5,980), se deber considerar las rentas exoneradas
(S/. 1,970) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio a (S/.4,010), monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2015.

44

 SISTEMA B. DE COMPENSACIN DE PRDIDAS:

La empresa distribuidora Don Ruly SRL, arrastra una prdida de S/. 48,730 generada en el ejercicio gravable 2010 y eligi el Sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene una prdida del
ejercicio2014 ascendente a S/. 12,750 y una renta exonerada de S/. 3,980 en el ao 2014.

Ejercicio Gravable
Concepto

2011

2012

2013

2014

2015

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

20,550

29,840

30,860

-12,750

27,320

Rentas Exoneradas

3,980

Perdida del ejercicio compensada

-8,770

-48,730

-38,455

-23,535

-8,105

-16,875

Renta Neta Imponible (50%)

10,275

14,920

15,430

13,660

Impuesto a la Renta (30%)

3,083

4,476

4,629

4,098

-38,455

-23,535

-8,105

-16,875

-3,215*

Renta neta o prdida del ejercicio

Prdida de ejercicios anteriores

Prdida neta compensable

* El saldo de la prdida neta compensable para el ejercicio 2015 es de S/. -3,215, an cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2014 (S/. 12,750), se deber considerar las rentas exoneradas(S/.
3,980), entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso
tendra una prdida del ejercicio a compensar de S/.8,770.

3.TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (artculo 55 de la Ley y artculo 95 del Reglamento).

Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar
aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre la suma
a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.
Los montos correspondientes a la tasa adicional no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia
el artculo 85 de la Ley (pagos a cuenta de rentas de tercera categora).
39

En el artculo 13-B del Reglamento se establece una relacin de otros gastos que deben ser considerados
para calcular la tasa adicional.
39

Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
-El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.

45

Esta tasa adicional procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya
prdida tributaria arrastrable.

4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO(artculo 88 de la Ley y artculo 52 del

Reglamento)

Los crditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual determinado y dependiendo del
tipo de crdito pueden o no estar sujetos a devolucin. A estos efectos deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:
A. CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA(Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo
58 del Reglamento)

Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un
crdito equivalente al monto del impuesto a la renta efectivamente pagado en el exterior por dichas rentas,
40
siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto
en el extranjero con documento fehaciente
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros
ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.

B. CRDITOS POR REINVERSIONES

Entre otros:
41
Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Ley de promocin de la inversin en la
Amazona): Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia
y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley N 27037, excepto las actividades de extraccin forestal y de comercio, que reinviertan total o parcialmente su renta neta
en los Programas de Inversin, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% del monto reinvertido.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de
pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la
SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite
para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una
entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles
de control tributario.
40

La tasa media resulta de aplicar la siguiente frmula:

41

La Ley N 29742 restituye la plena vigencia de la Ley N 27037 y prorroga hasta el 31.12. 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.

46

El crdito se utilizar a partir del ejercicio en que comience la ejecucin del programa de reinversin, y el
saldodel crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de
los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no
42
dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros .
43

Ley N 28086 (Ley de democratizacin del libro y de fomento de lalectura):Las empresas de la in-

dustria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo
de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad con la Ley y su Reglamento, en bienes y servicios
para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto (30%),
aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per. En ningn caso, el presente crdito tributario podr ser mayor al Impuesto determinado por el contribuyente. En consecuencia la parte
del crdito no utilizado no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la
Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros.
Las empresas receptoras y los inversionistas debern informar a la SUNAT, en su respectiva declaracin jurada anual del Impuesto, los datos relativos a la inversin realizada.
La constancia de ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per, tendr
validez para la aplicacin del presente crdito, siendo de competencia de esta entidad determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse a efecto de aprobar los Programas
de Reinversin (Informe N 093-2009-SUNAT). Al respecto, la facultad de fiscalizacin de SUNAT no se
enerva porque sea la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin conforme a lo indicado en el Informe N 242-2005-SUNAT.
El presente crdito se aplica hasta el 31 de diciembre de 2015.
Decreto Legislativo N 1087

44

(Normas en educacin para el mejor aprovechamiento de los acuerdos de promocin comercial):Mediante la presente norma, los Centros de Educacin Tcnico Productiva
e Institutos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen actividades de formacin tcnica profesional
en las reas econmicas-productivas de agroindustria, metalmecnica, gas, energa, minera, pesquera y
artesana que se encuentren dentro de los alcances de los beneficios tributarios establecidos en el Decreto
Legislativo N 882 tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto
reinvertido.
La reinversin slo podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fines
educativos y de investigacin
45

Ley N 28583 (Ley de reactivacin y promocin de la marina mercante):Mediante la presente nor-

ma los navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir anualmente, libre de pago del
Impuesto, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta neta en programas destinados a la adquisicin
de buques, en cualquiera de las formas previstas en la presente ley, as como para la adquisicin de partes
integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de navegacin y repuestos en general necesarios para
el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse.
Para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la Direccin
General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, acompaando un informe
42

Disposiciones precisadas mediante el numeral 19.1 del artculo 19 del reglamento de la Ley N 27037 aprobado por Decreto Supremo N
103-99-EF.
43

Reglamentada mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED publicado el 19.05.2004.

44

Precisado mediante Ley N 29766 en relacin a la aplicacin de los beneficios tributarios recogidos en el Decreto Legislativo N 882, estableciendo a su vez que el plazo de vigencia del presente beneficio se sujeta a los trminos y plazos de la norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Respecto de esto ltimo, ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1117. El Decreto Legislativo N 1087 fue reglamentado mediante Decreto Supremo N 021-2008-ED.
45

Modificada por Ley N 29475. Fue reglamentada mediante el Decreto Supremo N 014-2011-MTC.

47

tcnico preparado por el propio contribuyente, que tiene carcter de declaracin jurada, el cual deber contener el detalle, caractersticas y valorizacin de la inversin.
El presente beneficio se aplicar sobre las rentas que se devenguen a partir del 01 de enero de 2009 hasta
el 31 de diciembre de 2014.

C. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE EJERCICIOS ANTERIORES(inciso c) del artculo 88 de la Ley)

Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por la
SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.

D. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA ACREDITADOS CONTRA EL ITAN (artculo 8 de la Ley
N28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto Supremo N 025-2005-EF)

Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado
por concepto de pagos a cuenta del Impuesto, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a
devolucin contra el Impuesto anual del ejercicio.

E. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO(artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)

Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de la Ley y
54 del Reglamento, se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitarla devolucin de dicho exceso o por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir
del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843(Ley que precisa la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en perodos deflacionarios), dispuso
que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N
07528-2-2005 y N 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin
del Impuesto a la Renta.

F. RETENCIONES POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA(inciso f) del artculo 71, artculos 73-B y 73-C de la Ley
y artculo 54- A del Reglamento).

Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fon-

dos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y
que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la
renta neta devengada en dicho ejercicio.
Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se
descuente de las mismas los importes retenidos.
En el caso de enajenacin de los valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de
la Ley a travs de la Bolsa de Valores de Lima, as como intereses provenientes de valores mobiliarios
representativos de deuda (por ejemplo, bonos), operaciones de reporte y operaciones de prstamos
burstiles que sean liquidados por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores - ICLV.,
tenga en cuenta lo siguiente:

a) Si es persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que ha optado por tributar como tal, en
caso genere rentas de tercera categora se le retendr el 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenacin y el costo computable, tratndose de enajenaciones de valores mobiliarios previstos en
el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tratndose de otros rendimientos (operaciones de reporte o prstamos burstiles) la retencin ser del 5% sobre el importe pagado por tales conceptos. La retencin es

48

efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALIy ser utilizada como
crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora.
b) Si es persona jurdica no debern efectuarle la retencin por la enajenacin de estos valores.
Sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entidades
designadas mediante Resolucin de Superintendencia.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se ha aprobado la regulacin del rgimen

de retenciones del Impuesto aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir
liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la retencin:
i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.
G.SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR(artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias)

El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto
por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

H. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (artculo 8 de la Ley N 28424 y normas modificatorias y artculos 9
y 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)

El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto del ejercicio
gravable al que corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del
Impuesto.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla
279 saldo del ITAN no aplicado como crdito del PDT N 692.
Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin, sin embargo, son deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad, conforme a lo dispuesto por el Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000.
46

I. LEY N 29230 (Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con participacin del sector privado)
La presente ley tiene por objetivo impulsar la ejecucin de proyectos de inversin pblica de carcter regional y
local, con participacin del sector privado, mediante la suscripcin de convenios con los gobiernos regionales
y/o locales. Para estos efectos las empresas privadas que firmen convenios podrn financiar y/o ejecutar proyectos de inversin pblica en infraestructura que debern estar en armona con las polticas y planes de desarrollo nacional, regional y/o local y contar con la declaratoria de viabilidad que al respecto especifique el Sistema Nacional de Inversin Pblica (SNIP).
Para efectos de cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin de los proyectos de in46

Reglamentada mediante Decreto Supremo N 133-2012-EF.

49

versin se emiten los Certificados Inversin Pblica, Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL).
En consecuencia el CIPRL es un documento emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la
Direccin Nacional del Tesoro Pblico, que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la empresa
privada en la ejecucin de los proyectos de inversin. Este tiene carcter de no negociable y una validez de
diez aos contados a partir de su emisin, hasta por el monto total de la inversin que haya asumido la empresa privada.
La empresa privada utilizar los CIPRL, nica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de
Impuesto de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses moratorios del artculo 33 del Cdigo Tributario. Los CIPRL no podrn ser aplicados contra el pago de multas.
La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un porcentaje mximo de 50% del
Impuesto calculado en la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio anterior, presentada a la
SUNAT. Para tal efecto:
a) Se considerar la declaracin jurada anual del Impuesto original, sustitutoria o rectificatoria siempre que esta ltima hubiera surtido efecto a la fecha de utilizacin de los CIPRL y se hubiera presentado con una anticipacin no menor de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin.
b) Se entender por Impuesto calculado, al importe resultante de aplicar sobre la renta neta la tasa
del 30% o aquella a la que se encuentre sujeta la empresa privada.
47

J. LEY N 29973 (Ley general de la persona con discapacidad)

Por efectos de la presente norma los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera categora que emplean a personas con discapacidad y/o que realicen ajustes razonables para las mismas, cuentan
con crditos contra el Impuesto anual:
Equivalente al 3% (tres por ciento) de la remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad,
que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se entiende por remuneracin a
cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley.
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 1,44 por la Remuneracin Mnima Vital (RMV) y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la
remuneracin anual.
48

Equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 0,73 por la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y por el nmero de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes
razonables en el lugar de trabajo.
Dichos crditos sern aplicados en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes razonables y las remuneraciones y se paguen estas ltimas.
Asimismo, estos crditos, no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes, no otorgan derecho a devolucin y no pueden ser transferidos a terceros.
49

K. LEY N 30056 (Crdito por gastos de capacitacin)

Mediante la presente norma las micro, pequeas y medianas empresas que se encuentren en el rgimen general y efecten gastos de capacitacin, tienen derecho a un crdito tributario contra el Impuesto equivalente al
monto de dichos gastos, siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el
que devenguen dichos gastos.
Para efectos de la aplicacin del presente crdito se debe tener en cuenta lo siguiente:

47

Reglamentada mediante Decreto Supremo N 287-2013-EF.

Los ajustes razonables se encuentran establecidos en el numeral 50.1 del artculo 50 del reglamento de la presente ley, aprobado por Decreto Supremo N 287-2013-EF y comprenden la adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, as como
la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios, en funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
49
El presente crdito se encuentra contenido en el artculo 23 de la Ley N 30056 Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversin,
impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial. Reglamentado mediante Decreto Supremo N 234-2013-EF.
48

50

- Se entiende por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio que constituyan para su perceptor, rentas de quinta categora. Dichas rentas son las comprendidas en los incisos a),
c) y d) del artculo 34 de la Ley.
- Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades comprendidas en las divisiones 15 a 37 de la
Seccin D de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)de las Naciones Unidas - Revisin
3.0.
- La capacitacin tendr una duracin mxima de 400 horas.
- La capacitacin no incluir cursos que otorguen o puedan otorgar grado acadmico, ocursos que formen
parte de dichos programas.
- La capacitacin debe ser prestada por personas jurdicas y estar dirigida a los trabajadores que se encuentran en planilla. Se considera persona jurdica para estos efectos tambin a los contratos de colaboracin empresarial que para efectos del Impuesto califican como personas jurdicas, y a las sucursales establecidas en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Las personas jurdicas deben solicitar la certificacin de los programas de capacitacin que decidan prestar, ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
- Se considera trabajador, a aquel que renalas caractersticas sealadas en el inciso b) del artculo 1 del
Decreto Supremo N 018-2007-TR, que establece disposiciones relativas al uso del documento denominado PlanillaElectrnica o normas que las sustituyan.
- La capacitacin no debe otorgar grado acadmico.
- La capacitacin debe realizarse en el pas.
- Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen.
- Para determinar el crdito no se considera los gastos de transporte y viticos que se otorguen a los trabajadores. En este caso los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad.
- El monto del gasto que se deduzca como crdito no puede deducirse como gasto
El presente crdito no genera saldo a favor del contribuyente, no puede ser arrastrado a los ejercicios siguientes, no otorga derecho a devolucin y no puede ser transferido a terceros.
El presente beneficio estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2016.

5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

5.1. PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA (Ley N 27037 y Decreto Supremo N 103-99-EF)
La presente ley surgi con el objeto de promover el desarrollo sostenible de la Amazona, estableciendo las
condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada. Producto de ello la presente norma
contempla, respecto del Impuesto, tasas diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la inversin.
De esta manera se establece tasas del 10%, 5% y exoneracin del Impuesto dependiendo de la ubicacin dentro de la Amazona y de la actividad llevada a cabo conforme a lo siguiente:
Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados principalmente a actividades

agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin (comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU)de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as como a las actividades de
extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto correspondiente a las rentas de tercera categora
la tasa del 10%.
La mencionada tasa aplica tambin a los contribuyentes que se dediquen a actividades de transformacin
o procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao.
Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distri-

tos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin (comprendidas
en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU)de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn para efectos
del Impuesto correspondiente a las rentas de tercera categora la tasa del 5%.

51

La mencionada tasa aplica tambin a los contribuyentes que se dediquen a actividades de transformacin
o procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao.
Exoneracin del Impuesto: Se encuentran exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la
Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de
los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito. Para estos efectos los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son la yuca, soya, arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano, guayabo, maran,
pomarosa, taperib, tangerina, toronja, zapote, camucamu, ua de gato, achiote, caucho, pia, ajonjol,
castaa, yute y barbasco

Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin
agrcola de los mencionados bienes.
En caso de empresas que realicen varias de las actividades sealadas en los prrafos anteriores o que las realicen en distintos mbitos geogrficos, y producto de ello les otorgue la posibilidad de aplicar distintas tasas para el Impuesto, debern aplicar la tasa ms alta.
Sin embargo, si dentro de las actividades sealadas en los prrafos anteriores se realizan actividades agrarias
y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo, proceder la exoneracin del Impuesto slo si stas constituyen la actividad principal de la empresa por s solas; caso contrario ser de aplicacin la tasa ms alta.
Slo para efectos de la presentacin mediante el PDT N 692 se ha clasificado los mbitos geogrficos inclui50
dos en la presente norma en Zona 1 y Zona 2 . De esta manera las empresas que se ubiquen, para efectos
del PDT N 692, en la Zona 1 se les calcular el Impuesto con la tasa del 10%. Por el contrario los que se ubiquen en la Zona 2 se les calcular el Impuesto con la tasa del 5%.
5.2.CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS
CETICOS (Decreto Supremo N 112-97-EF y Decreto Supremo N 023-96-ITINCI)
Los CETICOS son organismos pblicos descentralizados del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo MINCETUR, que cuentan con personera jurdica de derecho pblico, con autonoma administrativa, tcnica,
econmica, financiera y operativa, creados sobre la base del rea e infraestructura de las Zonas Francas Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna ZOTACy por
extensin Tumbes51.
En los CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modificaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y almacenamiento de
bienes, entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e indirectos. Estn incluidas en este beneficio la transferencia de bienes y la prestacin de servicios entre los usuarios instalados en los CETICOS.
Las empresas constituidas o establecidas en los mencionados CETICOS estn exoneradas del Impuesto
52
hasta el 31 de diciembre de 2022 .
Cabe mencionar que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona Comercial de Tacna las disposicio53
nes contenidas para los CETICOS de Ilo, Matarani y de Paita .

5.3.ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA(Ley N 27688 y Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR)

Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercanc50

- Zona 1: Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley N 27037, no incluidos en la Zona 2. /- Zona 2: Los departamento de Loreto y Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
51

El CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N 29704 y le resultan aplicables los beneficios establecidos en el Decreto Supremo 112-97EF conforme a lo establecido en el artculo 4 de la mencionada Ley.
52
53

Plazo prorrogado por la Ley N 29479.

Disposicin establecida mediante la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27688 vigente a partir del 18.12.2002.

52

as que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los
derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen especial en materia tributaria.
La Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) est constituida sobre el rea fsica del actual CETICOS de Tac54
na .La Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea
donde se encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de la provincia de Tacna.
En la ZOFRATACNA se podrn desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y
de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista
aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en coordinacin con el Ministro de Economa y Finanzas. Los usuarios que realicen las mencionadas actividades se encuentras exonerados del Impues55
to, hasta el 31 de diciembre de 2032 .
Respecto de la Zona Comercial de Tacna, las mercancas que en ella se internen, que se encuentran en la relacin de bienes susceptibles de ser comercializados en dicha zona y que se han internado a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y dems tributos que gravan las operaciones de venta de
bienes en dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la Renta.
5.4. PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley N 2736056 y Decreto Supremo N 049-2002-AG)
Son beneficiarios de la presente ley, las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Tambin se encuentran dentro de sus alcances, las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y provincia Constitucional del Callao. No estn
comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Para los mencionados sujetos se les aplica como tasa del Impuesto el 15%
Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la presente norma los productores agropecuarios
organizados en cadenas productivas y conglomerados, en lo que les fuera aplicable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28846 (Ley para el fortalecimiento de las cadenas productivas y conglomerados).
5.5. PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE
ALTOANDINAS(Ley N 29482 y Decreto Supremo N 051-2010-EF)

ACTIVIDADES

PRODUCTIVAS

EN

ZONAS

La presente norma tiene por objeto promover y fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza.
Estn comprendidos en los alcances de la presente ley las personas naturales, micro y pequeas empresas,
cooperativas, empresas comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y
centro de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2,500 msnm. y las empresas
en general que, cumpliendo con los requisitos de localizacin antes sealados, se instalen a partir de los
3,200 msnm y se dediquen a alguna de las siguientes actividades: piscicultura, acuicultura, procesamiento de
carnes en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin lctea, crianza y
explotacin de fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesana y textiles. Estn
excluidas de los alcances de esta ley las capitales de departamento.
Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de la presente ley se encuentran exoneradas del Impuesto, hasta el 31 de diciembre de 2019.

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El CETICOS Tacna est constituido sobre la base del rea de 394.5 hectreas que comprende el Complejo de Depsitos Francos de Tacna,
ubicado en el km. 1,303 de la carretera Panamericana Sur.
55
56

Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739..
La Ley N 28810, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31.12. 2021.

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A efectos de una mejor comprensin de los sujetos y actividades comprendidas en la presente norma tenemos
el siguiente cuadro:
SUJETO

ACTIVIDADES ECONMICAS

ALTITUD

1. Acuicultura y piscicultura

UNIDADES PRODUCTIVAS

(reguladas por Ley N 27460).

2. Procesamiento de carnes en
general (CIIU Clase 1511).
3. Plantaciones forestales para
fines comerciales o industriales
- Personas naturales,
- Micro y pequeas empresas inscritas en el REMYPE,
- Cooperativas constituidas
al amparo del Decreto Supremo N 074-90-TR,
- Empresas comunales y
multicomunales constituidas
al amparo del Decreto Supremo N 045-93-AG

(literal a del numeral 2 del artculo 8

de la Ley 27308).

4. Produccin lctea (actividades

CIIU 1520).

5. Crianza y explotacin de fibra

de camlidos sudamericanos.
6. Agroindustria: comprende la
actividad productiva dedicada a
transformacin primaria de productos agropecuarios, efectuada
directamente por el propio productor o por otro distinto a ste.
7. Artesana: Comprende actividades

A partir de los 2,500 msnm.

Si su domicilio fiscal, centro
de operaciones y centro de
produccin se encuentran
ubicados en las zonas altoandinasa partir de los 2,500
msnm.
Exclusin:
Se encuentran excluidos los
distritos donde se encuentran ubicadas las capitales
de departamento.

destinadas a la elaboracin y produccin de bienes, ya sea totalmente a

mano o con ayuda de herramientas
manuales, e incluso medios mecnicos, siempre y cuando el valor agregado principal sea compuesto por la
mano de obra directa y esta contine
siendo el componente ms importante del producto acabado.

8. Textiles (actividades descritas en

EMPRESAS

Divisin 17, y en la clase 1810 de la

Divisin 18 CIIU).

Las dems personas jurdicas consideradas como tales

para efecto del Impuesto no
incluidas como Unidades
Productivas, con ventas superiores al lmite mximo
establecido para las pequeas empresas

Se excluyen:
Las actividades de comercio,
entendidas como aquellas que
venden, sin transformar, bienes al
por mayor o por menor.
Los servicios realizados por
terceros aun cuando formen parte
del proceso productivo.

A partir de los 3,200 msnm.

Si su domicilio fiscal, centro
de operaciones y centro de
produccin se encuentran
ubicados en las zonas altoandinasa partir de los 3,200
msnm.
Exclusin
Se encuentran excluidos los
distritos donde se encuentran ubicadas las capitales
de departamento.

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5.7. PROMOCIN DE LA INCLUSIN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS DE LAS

COOPERATIVAS (Ley N 29972 y Decreto Supremo N 188-2013-EF)
Por medio de esta norma se busca promover la inclusin de los productores agrarios a travs de las cooperativas, mejorando su capacidad de negociacin y generando economas de escala, permitindoles insertarse
competitivamente en el mercado.
Para ello se establece como Cooperativa a la cooperativa de usuarios que por su actividad econmica califique
como Cooperativa Agraria, Cooperativa Agraria Azucarera, Cooperativa Agraria Cafetalera, Cooperativa Agra57
ria de Colonizacin y Cooperativa Comunal de acuerdo a lo sealado en la Ley General de Cooperativas .
Las mencionadas Cooperativas son sujetos del Impuesto de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio provengan principalmente de operaciones realizadas con sus
socios o de las transferencias a terceros de los bienes adquiridos a sus socios, aplican la tasa de 15%
para la determinacin del Impuesto anual. Se considera que se cumple con ello cuando tales ingresos
superan el 80% del total de los ingresos netos del ejercicio.
b) De no cumplirse lo sealado en el inciso a), se aplica la tasa de 30%.

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Aprobado por Decreto Legislativo N 85.

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