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DECRETO N 134
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:
I.-
Que la actual Ley de Impuesto sobre la Renta, emitida por Decreto Legislativo
Nmero 472 de fecha 19 de Diciembre de 1963, publicado en el Diario Oficial N
241, Tomo 201 del 21 del mismo mes y ao, no obstante haber experimentado
reformas sustanciales en su estructura, no se adecua a las condiciones econmicas
y sociales del pas y adems sus distorsiones manifiestas no permiten el
crecimiento sostenido en la base del impuesto en trminos de cobertura de
contribuyentes, por lo que es necesaria la emisin de un nuevo ordenamiento legal
sobre la materia, que recoja las corrientes modernas sobre tributacin directa;
II.-
Que es necesario contar con una Ley que procure la ampliacin de las bases
mediante una reduccin de exenciones y reducciones y de acuerdo con los
principios tributarios elementales se elimine la doble tributacin;
III.-
Que asimismo, la tabla impositiva que contenga sea simple, con tasas moderadas
en todos los tramos y con una tasa mxima similar tanto para las personas
naturales como para las jurdicas, a fin de que se equiparen las cargas a los
distintos contribuyentes; y;
IV.-
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio
del Ministro de Hacienda,
DECRETA: la siguiente
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TITULO I
CAPITULO UNICO
RENTAS GRAVADAS
Hecho Generador
Art. 1.- La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o periodo de imposicin de
que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto establecido en esta Ley.
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Renta Obtenida
Art. 2.- Se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades percibidos o devengados
por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales
como:
a)
DECRETO N 629.
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR,
CONSIDERANDO:
I.-
II.-
III.-
Que para dejar claramente establecido que los referidos gastos, no constituyen
ni remuneracin ni compensacin por servicios personales, es procedente que
se interprete autnticamente el literal a) del Art. 2 de la Ley antes mencionada,
en el sentido que los gastos de representacin no estn comprendidos en la
renta obtenida gravada con el Impuesto sobre la Renta;
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del diputado Gerardo Antonio
Suvillaga,
DECRETA:
Art. 1.- Interprtase autnticamente el literal a) del Art. 2 del Decreto Legislativo No.
134 de fecha 18 de diciembre de 1991, publicado en el Diario Oficial No. 242, Tomo No. 313,
del 21 del mismo mes y ao, que contiene la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el sentido
de que los gastos de representacin que gozan algunos funcionarios pblicos, no constituyen
remuneracin ni compensacin por servicios personales y por consiguiente estn excluidos
de esa disposicin.
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Art. 2.- Esta interpretacin autntica queda incorporada al texto del literal a) del Art.
2 de la Ley de Impuesto sobre la Renta desde su vigencia.
Art. 3.- El presente decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin
en el Diario Oficial.
DADO EN EL SALON AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO : San Salvador, a los veinticinco
das del mes de agosto de mil novecientos noventa y tres.
D.O. N179, TOMO N 320, FECHA:
27 de Septiembre de 1993.
b)
c)
d)
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3)
Las que por Decreto Legislativo o las provenientes de contratos aprobados por el Organo
Legislativo mediante decreto sean declaradas no gravables;
2)
3)
Las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciben por causa de muerte,
incapacidad, accidente o enfermedad, y que sean otorgados por va judicial o por convenio
privado.
LAS INDEMNIZACIONES POR DESPIDO Y BONIFICACIONES POR RETIRO VOLUNTARIO,
SIEMPRE QUE NO EXCEDAN DE UN SALARIO BSICO DE TREINTA DAS POR CADA AO
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INDICE LEGISLATIVO
5)
6)
El valor del arrendamiento que producira la casa de habitacin del contribuyente, la quinta
o casa de recreo o esparcimiento, propiedad del contribuyente, que el mismo habite.
En general para estos efectos ningn contribuyente podr deducir ms de una casa de
habitacin ni de recreo;
7)
8)
DEROGADO (12)
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9)
Los Premios otorgados por la Asamblea Legislativa por servicios relevantes prestados a
la Patria;
10)
Los premios otorgados a los trabajadores pblicos por servicios relevantes prestados a
la Patria en el desempeo de sus funciones;
11)
b)
13)
14)
DEROGADO (11)(18)
15)
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TITULO II
CAPITULO UNICO
SUJETOS
Sujetos pasivos de la obligacin tributaria sustantiva
Art. 5.- Son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del impuesto sobre
la renta, aqullos que realizan el supuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, ya se trate:
a)
b)
c)
d)
Para los efectos de esta ley, se entiende por conjunto, cualquier agrupacin de personas naturales,
no domiciliadas, independientemente de la organizacin que adopten, sea jurdica o de hecho, que ingresen
al pas de manera temporal y con cualquiera de los fines enumerados en el inciso precedente.
PARA LOS EFECTOS DE ESTA LEY, SE COMPRENDER POR SUJETOS RELACIONADOS; PASES,
ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES DE BAJA O NULA TRIBUTACIN
O PARASOS FISCALES, LO REGULADO EN EL CDIGO TRIBUTARIO. (18)
Exclusin de sujetos pasivos
Art. 6.- No son sujetos obligados al pago de este impuesto:
a)
El Estado de El Salvador;
b)
Las municipalidades; y
c)
b)
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d)
Ganancia de capital
Art. 14.- La ganancia obtenida por una persona natural o jurdica que no se dedique habitualmente
a la compraventa, permuta u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, constituye
ganancia de capital y se gravar de acuerdo con las siguientes reglas:
1)
2)
3)
El costo bsico de los bienes muebles e inmuebles se determinar en el caso de que sea
adquirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de adquisicin las depreciaciones que se
hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley.
El costo bsico de los bienes adquiridos por donacin o herencia ser el costo bsico del
donante o causante.
10
b)
c)
11
b)
c)
12
13
Fallecimiento
Art. 19.- En caso de fallecimiento, las rentas obtenidas se computarn desde el da en que se inicio
el ejercicio de imposicin, hasta el da del deceso.
Sucesiones
Art. 20.- Las sucesiones debern computar las rentas obtenidas desde el da siguiente al de su
apertura, hasta el de la aceptacin de la herencia.
Las rentas obtenidas se computarn respetando el vencimiento del ejercicio de imposicin. As,
si al terminar el ejercicio en el cual se abrio la sucesin no ha habido aun aceptacin de la herencia, deber
hacerse el cmputo de las rentas obtenidas desde el da siguiente al de la apertura hasta la fecha de
terminacin del ejercicio.
Las rentas obtenidas por sucesiones abiertas y aceptadas dentro de un mismo ejercicio de
imposicin y antes de la terminacin del mismo, debern computarse por el perodo en que han
permanecido abiertas. Si la sucesin fuera aceptada en el ejercicio siguiente al de su apertura, se declarara
del primero de enero de ese ejercicio hasta la fecha de la aceptacin de la herencia.
Si la herencia no fuere aceptada a lo largo de varios ejercicios, se computar el primer perodo
en la forma indicada en el inciso segundo de este artculo y, despus, por cada ejercicio completo que
transcurra sin aceptacin. Al aceptarse la herencia, se computar desde el primer da del ejercicio en que
sea aceptada hasta la fecha de la aceptacin.
En los dems, debern sujetarse a la forma de computar la renta de las personas naturales.
Rentas de herederos
Art. 21.- Aceptada la herencia, los herederos y legatarios sumarn a sus propias rentas la parte
proporcional que conforme a sus derechos les corresponde, en las rentas que genere el haber sucesoral
a partir del da siguiente a la fecha de la aceptacin o de la entrega en su caso.
Fideicomisos
Art. 22.- La renta obtenida por el fideicomiso se computar al igual que la renta de las personas
naturales.
Se computarn las rentas obtenidas a partir de su constitucin hasta la fecha de vencimiento del
ejercicio ordinario de imposicin.
Al extinguirse el fideicomiso, debern computarse las rentas obtenidas en el perodo comprendido
desde la fecha en que comenz el ejercicio de imposicin hasta la fecha de su extincin.
Conjuntos
Art. 23.- La renta obtenida por los conjuntos artsticos, culturales, deportivos y similares, no
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domiciliados, se computar usando como las personas naturales, el sistema de efectivo sumando el total
de las rentas obtenidas por sus integrantes, y considerando al conjunto como un solo sujeto.
Personas jurdicas
Art. 24.- LAS PERSONAS JURDICAS UTILIZARN EL SISTEMA DE ACUMULACIN, O SEA,
DETERMINARN SUS RENTAS TOMANDO EN CUENTA LAS DEVENGADAS EN EL EJERCICIO, AUNQUE NO
ESTN PERCIBIDAS, Y LOS COSTOS O GASTOS INCURRIDOS AUNQUE NO HAYAN SIDO PAGADOS, EN
STE LTIMO CASO, DEBIENDO OBSERVARSE SIEMPRE, LO DISPUESTO EN LAS LEYES TRIBUTARIAS
PARA LA PROCEDENCIA DE SU DEDUCIBILIDAD. (14)
Renta de socios o accionistas
Art. 25.- El socio o accionista de sociedades, al determinar su renta obtenida deber comprender
adems las utilidades realmente percibidas.
LOS PRSTAMOS QUE LA SOCIEDAD OTORGUE A LOS ACCIONISTAS O SOCIOS, O A SUS
FAMILIARES DENTRO DEL CUATRO GRADO DE CONSANGUINIDAD O SEGUNDO DE AFINIDAD, SERN
CONSIDERADOS COMO DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS, EXCEPTO QUE LA SOCIEDAD PRESTATARIA SEA
UN BANCO.(8)
LOS PRSTAMOS QUE LA SOCIEDAD OTORGUE A LOS ACCIONISTAS O SOCIOS, AL CNYUGE
DE STOS O A SUS FAMILIARES DENTRO DEL CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD O SEGUNDO DE
AFINIDAD, SERN CONSIDERADOS COMO RENTA GRAVABLE, EXCEPTO QUE LA SOCIEDAD PRESTAMISTA
SEA UN BANCO, U OTRO TIPO DE ENTIDAD PBLICA O PRIVADA QUE SE DEDIQUE HABITUALMENTE
A LA CONCESIN DE CRDITOS.(10)
Art. 26.- DEROGADO (8) (19)
RENTAS PROVENIENTES POR DEPSITOS (18)
Art. 27.- LAS PERSONAS NATURALES QUE OBTENGAN RENTAS POR INTERESES, PREMIOS Y OTRAS
UTILIDADES QUE PROVENGAN DIRECTAMENTE DE DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
SUPERVISADAS POR LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, ASOCIACIONES COOPERATIVAS
O S OCIEDADES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO, AS COMO EN SUS RESPECTIVAS
FEDERACIONES, DOMICILIADAS EN EL PAS, ESTN OBLIGADAS A PAGAR EL DIEZ POR CIENTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA; LA CUAL SE LIQUIDAR SEPARADAMENTE DE LAS OTRAS RENTAS; S I A
LAS REFERIDAS RENTAS SE LES EFECTUARON LAS RETENCIONES RESPECTIVAS DE ACUERDO A LO
REGULADO EN EL ARTCULO 159 DEL CDIGO TRIBUTARIO, NO DEBERN DECLARARSE, CONSTITUYENDO
LA RETENCIN EFECTUADA PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO.
LAS PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS EN EL SALVADOR DEBERN DECLARAR EN LA
REPBLICA DE EL SALVADOR LAS RENTAS QUE OBTENGAN POR DEPSITOS EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS DEL EXTERIOR, AUNQUE HUBIESEN PAGADO IMPUESTO SOBRE LA RENTA U OTRO
IMPUESTO DE IGUAL NATURALEZA EN EL PAS , ES TADO O TERRITORIO EN QUE LAS OBTUVO; DE NO
HABER PAGADO IMPUESTO EN EL EXTERIOR, DEBER TRIBUTAR EL DIEZ POR CIENTO EN LA REPBLICA
DE EL SALVADOR. SI LA TASA DEL IMPUESTO REFERIDO O SU PROPORCIN PAGADO EN EL EXTERIOR,
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INDICE LEGISLATIVO
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ES MENOR A LA TAS A DEL DIEZ POR CIENTO, DEBER APLICARSE A DICHAS RENTAS LA DIFERENCIA
DE TASA Y PAGAR EL IMPUESTO CORRES PONDIENTE DENTRO DEL PLAZO LEGAL. NO SER SUJETO A
DEVOLUCIN, ACREDITAMIENTO O DEDUCCIN EL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR EN EXCESO
A LA TASA SALVADOREA.
LOS SUJETOS PASIVOS SALVADOREOS DISTINTOS A LAS PERSONAS NATURALES, TAMBIN
DEBERN DECLARAR LAS RENTAS EN LA REPBLICA DE EL SALVADOR QUE OBTENGAN POR DEPSITOS
EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR, AUNQUE HUBIES EN PAGADO IMPUESTO SOBRE LA
RENTA U OTRO IMPUESTO DE IGUAL NATURALEZA EN EL PAS, ESTADO O TERRITORIO EN QUE LAS
OBTUVO Y PROCEDER DE LA MANERA SIGUIENTE:
a)
b)
c)
EL SUJETO PASIVO SALVADOREO PARA COMPROBAR LA CUANTA DEL PAGO DEL IMPUESTO
EN EL EXTRANJERO, ESTAR OBLIGADO A PRES ENTAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EL
DOCUMENTO QUE LE HAN EMITIDO EN ATENCIN A LA LEGISLACIN DEL PAS DEL EXTERIOR EN EL
QUE EFECTU EL PAGO.
LA UNIDAD DE INVESTIGACIN FINANCIERA ADSCRITA A LA FISCALA GENERAL DE LA
REPBLICA, INFORMAR MENSUALMENTE A LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS LOS
DATOS DE IDENTIFICACIN DE LOS SUJETOS Y DE LAS TRANSACCIONES ORIGINADAS DEL EXTERIOR,
OBTENIDAS DE ACUERDO A LO REGULADO EN EL ARTCULO 13 DE LA LEY CONTRA EL LAVADO DE
DINERO Y DE ACTIVOS, EN CUALQUIER MEDIO INCLUSO ELECTRNICO. (2)(8)(18)
TITULO IV
CAPITULO UNICO
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
Renta neta
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Art. 28.- LA RENTA NETA SE DETERMINAR DEDUCIENDO DE LA RENTA OBTENIDA LOS COSTOS
Y GASTOS NECESARIOS PARA LA PRODUCCIN DE LA RENTA Y PARA LA CONSERVACIN DE SU FUENTE
QUE ESTA LEY DETERMINE, AS COMO LAS DEDUCCIONES QUE LA MISMA ESTABLEZCA.
EN TODO CASO, LOS COSTOS Y GASTOS Y DEMS DEDUCCIONES DEBERN CUMPLIR CON TODOS
LOS REQUISITOS QUE ESTA LEY Y EL CDIGO TRIBUTARIO ESTIPULAN PARA SU DEDUCIBILIDAD.
NO SERN DEDUCIBLES EN NINGN CASO LOS COSTOS Y GASTOS REALIZADOS EN RELACIN
CON ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS NO GRAVADAS O QUE NO CONSTITUYAN RENTA PARA
LOS EFECTOS DE ESTA LEY.
PARA EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL INCISO ANTERIOR, LOS COSTOS Y GASTOS QUE
INCIDAN EN LA ACTIVIDAD GENERADORA DE RENTAS GRAVADAS, AS COMO AQUELLOS QUE AFECTAN
LAS RENTAS NO GRAVADAS, Y LAS QUE NO CONSTITUYAN RENTA DE CONFORMIDAD A LA LEY DEBERN
PROPORCIONARSE, CON BASE A UN FACTOR QUE SE DETERMINAR DIVIDIENDO LAS RENTAS GRAVADAS
ENTRE LA SUMATORIA DE LAS RENTAS GRAVADAS, NO GRAVADAS, O QUE NO CONSTITUYAN RENTA
DE ACUERDO A LA LEY, DEBIENDO DEDUCIRS E NICAMENTE LA PROPORCIN CORRESPONDIENTE A
LO GRAVADO. (8) (14)
Deducciones Generales
Art. 29.- SON DEDUCIBLES DE LA RENTA OBTENIDA :
Gastos del negocio
1)
Remuneraciones
2)
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Arrendamientos
4)
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ESTACIONALES.(18)
Primas de seguros
5)
COMBUSTIBLE (14)
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Mantenimiento
9)
Intereses
10)
LOS INTERESES PAGADOS O INCURRIDOS, SEGN SEA EL CASO, POR LAS CANTIDADES
TOMADAS EN PRSTAMO TODA VEZ QUE SEAN INVERTIDAS EN LA FUENTE GENERADORA
DE LA RENTA GRAVABLE, AS COMO LOS GASTOS INCURRIDOS EN LA CONSTITUCIN,
RENOVACIN O CANCELACIN DE DICHOS PRSTAMOS, LOS CUALES DEBERN
DEDUCIRSE EN PROPORCIN AL PLAZO CONVENIDO PARA EL PAGO DEL
FINANCIAMIENTO.
NO SERN DEDUCIBLES LOS INTERESES QUE SE COMPUTEN SOBRE EL CAPITAL O SOBRE
UTILIDADES INVERTIDAS EN EL NEGOCIO CON EL OBJETO DE DETERMINAR COSTOS
O CON OTROS PROPSITOS CUANDO NO REPRESENTEN CARGOS A FAVOR DE
TERCEROS.
TAMPOCO SERN DEDUCIBLES LOS INTERESES EN TANTO EL ACTIVO CON EL QUE SE
VINCULAN NO SEA PRODUCTOR DE RENTA GRAVABLE, CASO EN EL CUAL, LOS
INTERESES INCURRIDOS EN ESE LAPS O DEBERN SER CAPITALIZADOS COMO PARTE
DEL COSTO DE ADQUISICIN DE LOS ACTIVOS Y SER DEDUCIDOS NICAMENTE VA
DEPRECIACIN.
CUANDO EL TERMINO "INTERESES" SEA APLICADO A ASIGNACIONES O PAGOS HECHOS
A POSEEDORES DE ACCIONES PREFERIDAS Y CONSTITUYAN EN REALIDAD DIVIDENDOS,
O REPRESENTEN DISTRIBUCIN DE UTILIDADES, DICHOS INTERESES NO S ON
DEDUCIBLES.
CUANDO SE ADQUIERA UN FINANCIAMIENTO Y S E UTILICEN ESOS FONDOS, PARA
OTORGAR FINANCIAMIENTOS TOTALES O PARCIALES, PACTANDO UN PORCENTAJE DE
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INDICE LEGISLATIVO
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Gastos agropecuarios
12)
21
1)
2)
3)
b)
SALVO QUE EFECTIVAMENTE SE COMPRUEBE QUE LOS CAPITALES HAN SIDO INVERTIDOS
EN LA FUENTE GENERADORA DE LA RENTA GRAVABLE. (8) (18)
4)
5)
6)
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22
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
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23
a)
b)
c)
d)
15)
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24
a)
b)
c)
d)
16)
17)
LAS DONACIONES QUE NO HAYAN SIDO INFORMADAS POR LOS DONATARIOS, LAS QUE
SE ENCUENTREN SOPORTADAS EN COMPROBANTES CUYA NUMERACIN NO HAYA SIDO
ASIGNADA Y AUTORIZADA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LAS QUE EXCEDAN
DEL PORCENTAJE LEGALMENTE ADMITIDO, O AQUELLAS QUE EL CONTRIBUYENTE NO
COMPRUEBE EFECTIVAMENTE HABER REALIZADO. (14)
18)
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25
20)
21)
22)
23)
ii)
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Depreciacin
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes
aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto
en este artculo.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo
en la produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor,
segn lo declare el contribuyente.
EN LOS BIENES CUYO USO O EMPLEO EN LA PRODUCCIN DE LA RENTA, SE EXTIENDA POR UN
PERODO MAYOR DE DOCE MESES, SE DETERMINAR UNA CUOTA ANUAL O UNA PROPORCIN DE STA,
SEGN CORRESPONDA, DEDUCIBLE DE LA RENTA OBTENIDA, DE CONFORMIDAD A LAS REGLAS
SIGUIENTES: (7) (14)
1)
2)
EL VALOR SUJETO A DEPRECIACIN SERA EL COSTO TOTAL DEL BIEN, SALVO EN LOS
CASOS SIGUIENTES : (7)
a)
b)
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PORCENTAJES;(7)
AOS DE VIDA
1 AO
80%
2 AOS
60%
3 AOS
40%
4 AOS Y MAS
20%
5%
MAQUINARIA
20%
VEHCULOS
25%
50%
28
Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes
en uso;
5)
El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de
su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad,
la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo.
6)
Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que
no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular
la forma de llevar dicho registro;
7)
8)
9)
10)
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INDICE LEGISLATIVO
29
a)
b)
c)
1 AO
80%
2 AOS
60%
3 AOS
40%
4 AOS
20%
e)
f)
g)
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INDICE LEGISLATIVO
30
La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas
de cada ejercicio, hasta el lmite mnimo determinado en las respectivas leyes o por las
oficinas gubernamentales competentes, segn la naturaleza de cada sociedad.
EN EL CASO DE SOCIEDADES QUE REALIZAN TANTO ACTIVIDADES GRAVADAS COMO
EXENTAS, LA RESERVA LEGAL NO SER DEDUCIBLE EN SU TOTALIDAD, SINO
NICAMENTE EN LA PROPORCIN CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES
GRAVADAS.(8)
CUANDO LA RESERVA LEGAL SE DISMINUYA EN UN EJERCICIO O PERODO DE
IMPOSICIN POR CUALQUIER CIRCUNSTANCIA, TALES COMO CAPITALIZACIN,
APLICACIN A PRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES O DISTRIBUCIN, CONSTITUIR
RENTA GRAVADA PARA LA SOCIEDAD, POR LA CUANTA QUE FUE DEDUCIDA PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EJERCICIOS O PERODOS DE IMPOSICIN
ANTERIOR AL DE SU DISMINUCIN, LIQUIDNDOSE SEPARADAMENTE DE LAS RENTAS
ORDINARIAS, A LA TASA DEL VEINTICINCO POR CIENTO (25%). PARA TALES EFECTOS
LA SOCIEDAD LLEVAR UN REGISTRO DE LA CONSTITUCIN DE RESERVA LEGAL Y DE
LA CUANTA DEDUCIDA PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA O IMPONIBLE EN
CADA EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN.(18)
2)
Adems son deducibles de la Renta obtenidas el valor o el saldo de las deudas incobrables
siempre que se llenen los requisitos siguientes:
a)
b)
c)
d)
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31
b)
c)
d)
32
2)
3)
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33
5)
b)
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6)
2)
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35
Persona natural
Art. 34.- LAS PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS, CALCULARAN EL IMPUESTO APLICADO A
LA RENTA NETA O IMPONIBLE QUE RESULTE, LA TABLA DEL ARTICULO 37. (1)
INCISO SEGUNDO DEROGADO (1) (19)
Sucesiones
Art. 35.- LAS SUCESIONES DOMICILIADAS, CALCULARAN EL IMPUES TO SOBRE LA RENTA,
APLICANDO LA TABLA DEL ARTICULO 37, SOBRE LA RENTA NETA O IMPONIBLE. (1)
INCISO SEGUNDO DEROGADO (1) (19)
FIDEICOMISO
Art. 36.- LOS FIDEICOMISOS DOMICILIADOS, CALCULARAN EL IMPUESTO APLICANDO LA TABLA
DEL ARTICULO 37, SOBRE SU RENTA NETA O IMPONIBLE. (1)
INCISO SEGUNDO DEROGADO (1) (19)
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36
%A
APLICAR
SOBRE EL
EXCESO DE:
MAS CUOTA
FIJA DE:
I TRAMO
0.01
4,064.00
EXENTO
II TRAMO
4,064.01
9,142.86
10%
4,064.00
212.12
III TRAMO
9,142.87
$ 22,857.14
20%
9,142.86
720.00
IV TRAMO
22,857.15
EN ADELANTE
30%
22,857.14
3,462.86
37
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INDICE LEGISLATIVO
38
39
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INDICE LEGISLATIVO
40
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INDICE LEGISLATIVO
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2)
3)
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INDICE LEGISLATIVO
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3)
SECCION 2
Servicios o actividades eventuales
RETENCIONES POR PRESTACIN DE SERVICIOS (8) (9)
Art. 66.- DEROGADO (5) (8) (9) (14)
RETENCIN EN EL CASO DE JUICIOS EJECUTIVOS (8)
Art . 66-A. -DEROGADO (8) (12)
SECCION 3
Retencin por otra clase de rentas
Retencin a personas naturales y otros sujetos de impuesto no domiciliados
Art. 67.- DEROGADO (14)
Rebaja del porcentaje de retencin
Art. 68.- DEROGADO (14)
Rebaja de porcentaje de retencin
Art. 69.- DEROGADO (14)
Retencin a rentas provenientes de depsitos
Art. 70.- DEROGADO (7) (14)
Retencin sobre premios
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CAPITULO III
IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES (19)
Retencin por Pago o Acreditacin de Utilidades (19)
Art. 72.- LOS SUJETOS PASIVOS DOMICILIADOS QUE PAGUEN O ACREDITEN UTILIDADES A SUS
SOCIOS, ACCIONISTAS, ASOCIADOS, FIDEICOMISARIOS, PARTCIPES, INVERSIONISTAS O BENEFICIARIOS,
ESTARN OBLIGADOS A RETENER UN PORCENTAJE DEL CINCO POR CIENTO (5%) DE TALES SUMAS.
DICHA RETENCIN CONSTITUIR PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO S OBRE LA RENTA A CARGO DEL
SUJETO AL QUE SE LE REALIZ LA RETENCIN, SEA STE DOMICILIADO O NO.
SI A LAS REFERIDAS UTILIDADES NO SE LES EFECTUARON LAS RETENCIONES RESPECTIVAS DE
ACUERDO A LO REGULADO EN ESTE CAPTULO, SE DEBER DECLARAR SEPARADAMENTE DE LAS OTRAS
RENTAS OBTENIDAS EN EL EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN Y PAGAR EL IMPUESTO A LA TASA
DEL CINCO POR CIENTO (5%).
S E ENTENDER POR UTILIDADES, EL REMANENTE QUE RESULTE DE LA SUMATORIA DE LAS
RENTAS GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS POR EL SUJETO PASIVO EN
EL EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN MENOS LOS COSTOS, GASTOS, DEDUCCIONES Y EL IMPUESTO
REGULADO EN LOS ARTCULOS 37 Y 41 DE LA PRESENTE LEY.
SE COMPRENDER QUE LAS UTILIDADES HAN SIDO PAGADAS O ACREDITADAS, CUANDO SEAN
REALMENTE PERCIBIDAS POR EL SUJETO PASIVO, SEAN EN DINERO EN EFECTIVO; TTULOS VALORES,
EN ESPECIE, MEDIANTE COMPENSACIN DE DEUDAS, APLICACIN A PRDIDAS O MEDIANTE
OPERACIONES CONTABLES QUE GENEREN DISPONIBILIDAD, INDISTINTAMENTE SU DENOMINACIN,
TALES COMO DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES SOCIALES, EXCEDENTES, RESULTADOS, RESERVA LEGAL,
GANANCIAS O RENDIMIENTOS.
LA RETENCIN ESTABLECIDA EN EL PRESENTE CAPTULO, POR SU CARCTER ESPECIAL,
PREVALECER SOBRE CUALQUIER NORMA QUE LA CONTRARE; S ALVO LO REGULADO EN EL ARTCULO
158-A DEL CDIGO TRIBUTARIO. (2) (5) (12) (19)
Retencin en Caso Especial (19)
Art. 73.- LOS REPRESENTANTES DE CASAS MATRICES, FILIALES, SUCURSALES, AGENCIAS Y OTROS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES QUE PAGUEN O ACREDITEN UTILIDADES A SUJETOS NO
DOMICILIADAS EN EL SALVADOR, DEBERN RETENER EL CINCO POR CIENTO (5%) EN CONCEPTO DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO ANTERIOR.
SI NO SE EFECTUAREN LAS RETENCIONES RESPECTIVAS DE ACUERDO A LO REGULADO EN ESTE
CAPTULO, LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS DEBERN AJUS TARS E A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO
53, INCISO SEGUNDO, DE ESTA LEY. (12) (19)
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INDICE LEGISLATIVO
44
b)
c)
2.
3.
4.
5.
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INDICE LEGISLATIVO
45
LAS UTILIDADES HAYAN SIDO OBJETO DE RETENCIN Y ENTERO DEL IMPUESTO QUE
TRATA EL PRESENTE CAPTULO EN DISTRIBUCIONES ANTERIORES;
b)
c)
d)
EL SUJETO QUE RECIBE LAS UTILIDADES SEA EL ES TADO Y SUS DEPENDENCIAS, LAS
MUNICIPALIDADES U OTRO ENTE DE DERECHO PBLICO, LAS FEDERACIONES Y
ASOCIACIONES COOPERATIVAS, AS COMO LAS CORPORACIONES O FUNDACIONES DE
UTILIDAD PBLICA QUE SE ENCUENTREN EXCLUIDAS CONFORME AL ARTCULO 6 DE
ESTA LEY.
46
CAPITULO IV
PERCEPCIN
Funcionario perceptor
Art. 75.- Los Colectores del servicio de tesorera en todos los Departamentos de la Repblica, son
los funcionarios encargados de la percepcin del Impuesto sobre la Renta, intereses, multas, retenciones
y anticipos a cuenta.
No obstante, de acuerdo a las necesidades, el Ministerio de Hacienda, mediante contrato o acuerdo,
podra habilitar para la percepcin de estas rentas, otros Colectores, tales como instituciones de crdito,
asociaciones de ahorro y prstamo, u otros.
Dichos Colectores emitirn, por los pagos que perciban, los recibos correspondientes en los
formularios autorizados, anotando en cada uno la fecha de pago y autorizndolo con su firma y sello.
CAPITULO V
PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (19) (22)
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b)
c)
d)
LAS PERSONAS EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR DISPOSICIN DE LEY;
e)
f)
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INDICE LEGISLATIVO
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b)
EL IMPORTE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE LIQUIDE DURANTE LOS TRES
EJERCICIOS O PERODOS DE IMPOSICIN INMEDIATOS SIGUIENTES.
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INDICE LEGISLATIVO
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EL REMANENTE DEL PAGO MNIMO SOBRE AL ACTIVO NETO QUE NO SEA ACREDITADO
CONFORME LO REGULADO EN ESTE ARTCULO, SER CONSIDERADO COMO UN GASTO DEDUCIBLE PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO O PERODO DE LIQUIDACIN DEFINITIVA
EN QUE CONCLUYAN EL PLAZO A QUE SE REFIERE LA PRESENTE DISPOSICIN. (2) (19) (22)
TITULO VII
CAPITULO UNICO
DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES
Devoluciones
Art. 82.-DEROGADO (8) (12)
Compensaciones
Art. 83.- DEROGADO (12)
TITULO IX
CAPITULO UNICO
DE LA PRESCRIPCIN Y DE LA CONFUSIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Prescripcin
Art. 84.-DEROGADO (12)
Art. 85.- DEROGADO (12)
Plazos de prescripcin
Art.86.- DEROGADO (12)
Confusin
Art. 87.-DEROGADO (12)
TITULO X
CAPITULO UNICO
COBRO COACTIVO
Cobro del impuesto en Mora
Art. 88.- DEROGADO (6)
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50
2)
3)
4)
5)
6)
Las sucesiones;
7)
Los fideicomisos;
8)
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TITULO XII
CAPITULO UNICO
SANCIONES
Multa por no presentar en tiempo la declaracin
Art. 99.-DEROGADO (8) (12)
Intereses por mora en el pago de impuestos
Art. 100.- DEROGADO (4)
___________________________________________________________________
INDICE LEGISLATIVO
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CAPITULO II
INFORMACIN Y REGISTROS
Art. 111.- DEROGADO (12)
Art. 112.-DEROGADO (8) (12)
CAPITULO III
FISCALIZACIN
Art. 113.- DEROGADO (12)
Art. 114.- DEROGADO (12)
Art. 115.- DEROGADO (8) (12)
Art. 116.-DEROGADO (12)
CAPITULO IV
LIQUIDACIN DE OFICIO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Art. 117.- DEROGADO (12)
Art. 118.-DEROGADO (12)
ACEPTACIN PARCIAL DE LA AUDITORA (8)
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INDICE LEGISLATIVO
53
54
TITULO XIV
CAPITULO UNICO
PROCEDIMIENTOS
De la liquidacin de oficio
Art. 121.- DEROGADO (12)
Art. 122.- DEROGADO (12)
De la notificacin
Art. 123.- DEROGADO (12)
Art. 124.- DEROGADO (12)
Art. 125.- DEROGADO (12)
TITULO XV
CAPITULO UNICO
DISPOSICIONES GENERALES Y TRANSITORIAS
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INDICE LEGISLATIVO
55
2)
3)
4)
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CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre de mil novecientos
noventa y uno.
PUBLIQUESE,
D.O. N 242
TOMO N 313
FECHA: 21 de Diciembre 1991
REFORMAS:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
57
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
(19)
(20)
(21)
(22)
INTERPRETACIN AUTNTICA:
D.L. N 629, 25 DE AGOSTO DE 1993;
D.O. N 179, T. 320, 27 DE SEPTIEMBRE DE 1993.
DECRETOS VETADOS :
D.L. N 505, 9 DE DICIEMBRE DE 1998;
D.O. N , T. , DE
DE .
D.L. N 1228, 23 DE ABRIL DE 2003; (Art. 48)
D.O. N , T. , DE DE
.
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DISPOSICIONES RELACIONADAS:
INCONSTITUCIONALIDAD:
* LA SALA DE LO CONSTITUCIONAL DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA, POR MEDIO
DE SENTENCIA CON REFERENCIA No. 18-2012, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL
No. 216, TOMO 401, DEL 19 DE NOVIEMBRE DE 2013, DECLARA INCONSTITUCIONALES
LOS ARTS. 76, 77, 78, 79, 80 Y 81, PORQUE ESTAS DISPOSICIONES INTEGRAN UNA
REGULACIN UNITARIA Y SISTEMTICA DEL PAGO MNIMO DEFINITIVO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y AL DETERMINAR COMO BASE IMPONIBLE DE ESTE A
LAS RENTAS BRUTA S U OBTENIDAS, SIN POSIBILIDAD DE DEDUCCIN DE LOS COSTOS
Y GA STOS NECESARIOS PARA SU PRODUCCIN Y LA CONSERVACIN DE SU FUENTE,
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INDICE LEGISLATIVO
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REGLAMENTO:
D.E. N 101, 21 DE DICIEMBRE DE 1992;
D.O. N 235, T. 317, 21 DE DICIEMBRE DE 1992.
REFORMAS:
D.E. N 8, 8 DE ENERO DE 1993;
D.O. N 14, T. 318, 21 DE ENERO DE 1993.
D.E. N 39, 15 DE ABRIL DE 1993;
D.O. N 68, T. 319, 15 DE ABRIL DE 1993.
CGC/jch
22/01/10
JCH
15/12/10
JCH
13/12/11
ROM
06/01/12
SV
22/11/12
RM
15/01/13
JCH
29/01/13
JQ
10/12/13
JQ
16/09/14
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