Quantum Seminario Contable Tributario Enero 2013

SEMINARIO DE
CIERRE CONTABLE Y
TRIBUTARIO 2012
CONSIDERACIONES
CONTABLES
Expositor:
Nicols Canevaro
Bocanegra
TEMARIO
1. Presentacin de Estados financieros.
Estado de situacin financiera, estado de
cambios en el patrimonio neto, y, estado
de resultados integral.
2. Revelacin como parte fundamental de la
informacin financiera
3. Anlisis de criterios para reconocimiento y
medicin segn NIIF
a) Inventarios - NIC 2
TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16
c) NIC 38 Intangibles
d) NIC
37
Provisiones,
pasivos
contingentes y activos contingentes.
e) NIC 12 Impuesto a la renta
4. Adopcin de NIIF por primera vez
Presentacin de
estados financieros
Cambios producidos
Cambios en las denominaciones de dos

estados financieros
Incorporacin de otro estado financiero
(ERI)
Informacin
de
los
cambios
patrimoniales que proceden de los
ahora llamados propietarios (antes
tenedores de patrimonio o accionistas)
Los dividendos distribuidos solo se
presentan en el estado de cambios en
el patrimonio neto (no en el estado de
resultados integral)
Cambios Producidos
ANTES
AHORA
Balance general
Estado de situacin
financiera
Ganancias y prdidas
Estado de Resultados
Integral
Cambios en el
Patrimonio neto
Cambios en el
Patrimonio neto
Estado del flujo

de efectivo
Estado de flujos
de efectivo
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
Condiciones:
Inclusin de
un ESF al
principio
del primer
periodo
comparativ
o
Aplicacin retroactiva
de
una
poltica
contable;
Reexpresin
de
partidas en sus estados
financieros;
Reclasificaciones en los
estados financieros
Modelo de estado de situacin

financiera
Grupo
XYZ
Estado de situacin financiera al 31 de

diciembre 2012
Notas
2012
u.m.
2011
u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo
Deudores comerciales
y otras cuentas por
cobrar
Inventari
os
2010
u.m.
28,700
22,075
18,478
10
585,548
573,862
521,234
11
57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN)
Cambios
surgidos de
transacciones
con los
propietarios se
presentan
separadament
e de cambios
distintos de los
relacionados
con los
propietarios
del patrimonio
No debe presentarse
componentes
del
resultado integral en
el estado de cambios
en el patrimonio.
Objetivo:
separar
partidas
con
caractersticas
comunes.
Modelo de ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Capital
Resultados
Social
acumulados
S/. 000
S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011
Cambios en polticas contables
Saldos reexpresados
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos
Resultado integral del periodo
Saldos al 31 de diciembre de 2011
Cambios en el patrimonio 2012
Aportes de capital
Dividendos
Resultado integral del periodo
Transferencia a resultados
Saldos al 31 de diciembre de 2012
5,300
5,300
1,100
400
1,500
5,300
-500
3,000
4,000
1,500
6,800
-1,000
4,500
350
7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE

DE 2012 Y 2011
Conversi
n
Inversiones
negocios instrument
en
o
extranjero
S/. 000
Saldos al 1 de enero de
2011
Cambios en polticas
contables
Saldos reexpresados
Cambios en el patrimonio
2011
Dividendos
Resultado integral del
periodo
Saldos al 31 de diciembre
de 2011
Cambios en el patrimonio
2012
2,400
2,400
Total
patrimonio
S/. 000
Cobertura
de
flujo
efectivo
S/. 000
4,000
2,000
4,000
2,000
Excedente
de
Total
S/. 000
participaci
n
controlador
a
S/. 000
Controlador
a
S/. 000
14,800
600
15,400
400
100
500
15,200
700
15,900
-500
revaluacin
Particip.No
Total
S/. 000
-500
-400
1,000
-400
2,000
5,200
1,300
6,500
2,000
5,000
1,600
2,000
19,900
2,000
21,900
Aportes de capital
1,500
1,500
Dividendos
Resultado integral del
periodo
-1,000
-1,000
4,400
880
5,280
Transferencia a resultados
Saldos al 31 de diciembre
de 2012
600
2,600
-2,000
3,000
-200
1,400
1,500
-350
3,150
24,800
2,880
27,680
Un Estado de Resultados
Integral
1.Cambios que no proceden de los
propietarios en el patrimonio
Presentar en dos estados los resultados del periodo:
a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y
gastos reconocidos en el resultado del periodo;
y
b) Estado del resultado integral. Presenta el
resultado del periodo, y, los ingresos y gastos
que las NIIF requieren que se reconozcan fuera
del resultado del periodo.
Integral
2.Discusin de presentar en uno o en
dos estados financieros
a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona
la lectura; el lector fija su atencin en la ltima
lnea del estado financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No existen
principios claros o caractersticas comunes para
separa los ingresos y gastos en dos estados.
Conclusin: se dej eleccin a la

Administracin de cada empresa
Integral
3.Permite identificar los resultados
del ejercicio y los resultados no
realizados que lo afectan
a) Los resultados no realizados han podido realizarse a

la Fecha de lectura de los estados financieros;
b) Estos resultados en algn momento se van a
realizar;
c) Debe medirse su efecto en los resultados del
periodo y periodos futuros; y
d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.
Brinda mayor y ms completa

informacin
Resultados no realizados
Se producen por:
1. Conversin de negocios
en el extranjero
2. Inversiones en
instrumentos de
patrimonio
3. Cobertura de flujo de
efectivo
4. Excedente de
revaluacin
NIC 21
NIIF 9 (NIC 39)
NIC 39
NIC 16 y NIC 38
Resultados no realizados
En todos los casos de
resultados no realizados,
debe determinarse si se
genera
una
diferencia
NIC 12
temporal, en comparacin Impuesto a
con
el
tratamiento las ganancias
tributario, lo que puede dar
lugar a diferencias gravables
(pasivo)
o
deducibles
(activo)
y reconocer el
impuesto a la renta diferido.
Modelo del ERI en un estado

financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao que termina el 31 de diciembre

de 2012
(en miles de unidades monetarias)
Ingresos de actividades ordinarias

Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Costos de distribucin
Gastos de
administracin
Otros
gastos
Costos financieros
Participacin en las ganancias de asociadas
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuestos a las ganancias
Ganancia del ao procedente de actividades
que continan
Prdida del ao procedente de actividades
discontinuadas
GANANCIA DEL
PERODO
2012
390,000
245,000
145,000
20,667
9,000
2011
355,000
230,000
125,000
11,300
8,700
20,000
21,000
2,100
8,000
35,100
161,667
40,417
1,200
7,500
30,100
128,000
32,000
121,250
96,000
121,250
30,500
65,500
Modelo del ERI en un solo

estado
2012
2011
Otro resultado
Integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en
el extranjero
5,334
10,667
-24,000
26,667
-667
-4,000
933
3,367
-667
1,333
400
-700
4,667
-9,334
Otro resultado integral del ao, neto de

impuestos
-14,000
28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO
107,250
93,500
Inversiones en instrumentos de patrimonio

Coberturas del flujo de efectivo
Ganancias por revaluacin de propiedades
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos
Participacin de otro resultado integral de
asociadas
Impuesto a las ganancias relativo a
componentes de otro resultado integral
Modelo del ERI en un estado

financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao el que
termina el 31 de diciembre de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012
2011
Ganancia
atribuible a :
Propietarios de la controladora
97,000
52,400
Participaciones no
controladoras
24,250
13,100
121,250
65,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora
85,800
74,800
Participaciones no
controladoras
21,450
18,700
107,250
93,500
Ganancias por accin (en unidades
monetarias) :
Bsicas y diluidas
0,46
0,30
Alternativa: Presentar
componentes de otro resultado
integral en el estado del
resultado integral neto de
impuestos:
Otro resultado integral
del ao, despus
de impuestos
Diferencias de cambio al convertir negocios

en el extranjero
2012
2011
4,000
8,000
18,000
20,000
Coberturas de flujo de efectivo
500
3,000
Ganancias por revaluacin de propiedades
600
2,700
500
1,000
400
700
-14,000
28,000
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Ganancias (prdidas) actuariales por planes

de beneficios definidos
Participacin de otro resultado integral de
asociadas
Otro resultado integral del ao, neto de
impuestos
Revelacin como
parte fundamental
de la informacin
financiera
FACTORES A SER TOMADOS

EN CUENTA
Personal debidamente capacitado para poder tener a
tiempo y completa toda la informacin a revelar
Los sistemas de informacin computarizados deben
estar preparados para proporcionar informacin rpida
y conformada con NIIF.
El modelo contable NIIF implica una serie de
revelaciones, que si una empresa deba cumplir con
todas tendra que realizar ms de 3,000.
Revelaciones
Entre ellas:
Inventarios pignorados en garanta de
cumplimiento de deudas;
Naturaleza de cambios en las estimaciones
contables;
Errores de periodos anteriores, concordante
con la modificacin del estado financiero
correspondiente;
Revelaciones
Entre ellas:
Autorizacin de los estados financieros para su
publicacin, y quien autoriza;
Conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar
el resultado contable por la tasa impositiva
aplicable; o, una conciliacin entre la tasa
promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable;
Importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionado con el nacimiento y
reversin de diferencias temporarias;
Revelaciones
Entre ellas:
Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y
resultados antes de impuestos)
Activos no corrientes mantenidos para la venta,
hechos y circunstancias de la venta y
estimacin de su disposicin;
Cada tipo de instrumento financiero y si han
sido reclasificados en el periodo;
Cada tipo de cobertura empleada (valor
razonable, flujos de efectivo e inversin neta en
el extranjero)
Revelaciones
Entre ellas:
Exposicin al riesgo (crdito, cambiario, de
liquidez, de mercado );
Naturaleza y efectos financieros de actividades
de
negocio
desarrollados
y
entornos
econmicos en los que se opera;
Activos, pasivos, ingresos y gastos por
segmentos;
Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas tiles y mtodos de
depreciacin de Propiedades, planta y equipos;
Revelaciones
Entre ellas:
Activos totalmente depreciados, todava en
uso;
Importe
de
costos
por
prstamos
capitalizados, y tasa de capitalizacin usada;
Remuneraciones del personal clave de la
gerencia por categoras;
Importes no utilizados de provisiones que
han sido objeto de liquidacin o reversin en
el periodo;
Revelaciones
Entre ellas:
Activos intangibles de vida indefinida, y su
deterioro;
Valor razonable utilizado en medicin de
propiedades de inversin, o modelo del
costo utilizado cuando se trata del
reconocimiento inicial;
Estrategia de riesgo financiero relacionado
con la actividad agrcola.
Anlisis de criterios
para
reconocimiento y
medicin segn
NIIF
Inventarios - NIC 2
Definicin
Inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad an
no haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de
las operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su
produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la
venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de inventarios
en el curso normal de la operacin. Es un valor
especfico para la entidad.
Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podra ser intercambiado
en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor especfico para la entidad.
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisicin
-Costos de transformacin
-Costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin
actuales.
Costos de transformacin
Comprende:
Costos directamente relacionados con
las unidades producidas: ej. mano de
obra directa
Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos
incurridos para
transformar
materias
primas
en
productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de
edificios y equipos de la fbrica; gestin y
administracin de la planta
Variables:
Varan directamente o casi directamente con
el volumen de produccin
ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos

Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en

circunstancias
normales,
considerando el promedio de varios
perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de

capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.
Puede usarse el
nivel
real
de
produccin siempre que se aproxime a
la capacidad normal.

Nivel BAJO de Produccin o capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin
no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en
que han sido incurridos.
Nivel de Produccin anormalmente ALTO
(Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido
a cada unidad de produccin se
disminuir, de manera que no se valoren

PRODUCCION
NORMAL
REAL
<
CAPACIDAD
Ejemplo:
Capacidad Normal:
10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /

unidad
Produccin:
8,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock /

vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000
= S/. 4,000
Distribuido como costos de ventas (gasto)
PRODUCCION
NORMAL
REAL
>
CAPACIDAD
Ejemplo:
Capacidad Normal:
10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /

unidad
Produccin:
12,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock /

vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/.
5,000
Fabricacin conjunta
Co productos y sub productos
Costos comunes no identificables con
productos individuales
Distribucin usando bases uniformes y
racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor
significativo, se puede medir a valor neto
realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados
de la produccin
Si son necesarios para dar su condicin
y ubicacin actuales
Costos
de
diseo
para
clientes
especficos
Costos financieros, permitidos por NIC
23
Prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo
de produccin: incluyendo
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
Prestador de servicios
Se acumulan hasta esperar que

devengue el ingreso
Luego pasa a ser reconocido como

costo del servicio
Considerar si no se refiere a Acuerdos
con mltiples elementos (si el
servicio es parte de la venta de
bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
Costo estndar
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al
costo
Estndares se establecen a partir de
niveles normales de consumo, eficiencia y
utilizacin de capacidad; se revisan de
forma regular
Mtodo minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan
rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo
del valor de venta de las existencias finales un
porcentaje apropiado de margen bruta
Porcentaje tendr en cuenta los precio
reducidos por debajo de su precio original
Frmulas del costo

Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
Valor neto realizable

Valor estimado de venta en el curso
normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
Cuando reconocer la
venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador
beneficios
No se retiene el control
Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios
fluyan
Costos medibles fiablemente
riesgos
econmicos
Informacin a revelar 1
a) Las
polticas
contables
adoptadas
para
medicin, incluyendo la frmula de medicin de
los costos que se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e
importes parciales segn clasificacin apropiada
para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas
de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reduccin en la cuanta del gasto
por inventarios en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de
valor; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados en garanta del cumplimiento
de deudas.
Propiedad, Planta y
Equipo
NIC 16
Principales problemas
que se presentan:
Momento de reconocimiento como activo
Determinacin de valor en libros
Cargos por depreciacin
Prdidas por deterioro
DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la
produccin o suministros de bienes y
servicios, para ser alquilados o para fines
administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante ms
de un periodo.
DEFINICIONES
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del valor
depreciable de un activo durante su vida til.
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida til
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de produccin unidades
similares
que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo,
pagados por el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado
en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa
espera obtener por el activo al final de la
vida til de ste, despus de deducir los
presumibles costos de su enajenacin.
Valor Razonable: Monto por el cual un
comprador
y
un
vendedor
bien
informados
estn
dispuestos
a
intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general
neto de su depreciacin acumulada.
Prdida por Deterioro: monto que excede el importe en
libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio
de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Especfico para la entidad: es el valor presente
de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por
el uso estimado de un activo y por enajenacin del mismo
al trmino de su vida til.
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
Porcin Significativa de los activos totales
No
existe
un
valor
mnimo
para
su
reconocimiento (juicio profesional)
Valuacin adecuada de Compra o Construccin
Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar
slo pueden ser utilizados con relacin a un
elemento de IME
Adquisicin por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
A resultado del ejercicio
Reemplazos de
Componentes
Se activa y se da de baja a los

sustituidos
Inspecciones
Generales
Se activar si cumple condiciones

para su reconocimiento y se dar
de baja cualquier importe en libros
precedente de una inspeccin
previa.
TERMINO DEL
RECONOCIMIENTO
Cuando un el elemento del IME se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para
operar en forma prevista por la gerencia.
Por ello no se incluir:
- Aun cuando no se pone en marcha el IME u
opera debajo de su capacidad instalada.
- Prdidas operativas iniciales.
- Costo de reubicacin o reorganizacin
60
OTRAS OPERACIONES
Accesorios
IME construidos
Por la propia entidad
Ingresos y gastos se
reconocen en P y G.
Al costo de fabricacin
(eliminan ganancia int
y costos que excedan
lo normal)
PERMUTA COMERCIAL
a) La configuracin (riesgo, calendario, importe) de los
flujos de efectivo del activo recibido difiere a los
activos transferidos.
b) Valor especfico de la entidad en las actividades
afectadas por la permuta, se va modificando como
consecuencia del intercambio; y adems
c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta
significativa
en
el
valor
de
los
activos
intercambiados.
Las diferencias van a resultados.
MEDICIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Modelo de Costo:
Costo Depreciacin - Deterioro
acumulada
acumulado
Modelo de Revaluacin:
Valor
- Depreciacin
revaluado
acumulada
ASPECTOS A CONSIDERAR
EN
EL MODELO DE
REVALUACIN
Valor
Valor
Razonable
Razonable
Terrenos
Terrenos yy edificios
edificios tasador
tasador independiente
independiente
Otros
Otros IME
IME aa su
su valor
valor de
de mercado
mercado
Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad

podr estimar el valor razonable, mediante:
Frecuencia de
Su costo de reposicin menos
Desempeos del IME
Revaluaciones
la depreciacin correspondiente
(3 a 5 aos)
REVALUACIN
DEPRECIACIN ACUMULADA
Tratamiento de la depreciacin acumulada
en la fecha de la revaluacin.
Reexpresada proporcionalmente.
Eliminada contra el importe en libros
bruto del activo (se utiliza habitualmente
en edificios).
REVALUACIN
OTROS ASPECTOS
Si se revala un elemento del IME se debe revaluar
todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.
La revaluacin debe ser simultnea por clase de
activos, para evitar una mezcla de costos y valores
referidos a fechas.
La revaluacin genera impuestos diferidos.
DEPRECIACIN
Partes significativas de un elemento del IME,
con vida til diferente se depreciarn como si
fuera activos separados.
Revisin de la vida til por lo menos
anualmente.
La depreciacin se efectuar aun cuando
su valor razonable sea mayor a libros.
Las
operaciones
de
reparacin
y
mantenimiento de un IME no evitan
realizar la depreciacin.
INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACIN
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo est sin
utilizar, salvo que se lleve por unidades
producidas y no haya produccin
DEPRECIACIN
El monto depreciable de una partida de
inmuebles, maquinaria y equipo debe ser
distribuida sistemticamente sobre su
vida til.
El mtodo de depreciacin usado debe
reflejar como los beneficios econmicos
del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciacin de cada perodo
debe ser reconocido como un gasto, salvo
que se haya incluido en el importe de otro
activo.
MTODOS DE
DEPRECIACIN
PROPUESTOS
El mtodo de lnea recta (cargo

constante);
El mtodo de saldos decrecientes (cargo

decreciente); y
El mtodo de unidades producidas (cargo

basado en el uso o rendimiento).
El mtodo usado debe aplicarse
consistentemente de un perodo a otro.
DEPRECIACIONES
MTODO DEL SALDO
DECRECIENTE
Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida
til estimada de 5 aos. Utilizando el saldo
doble decreciente, el gasto de depreciacin se
calcula de la manera siguiente:
Primero, se determina el porcentaje segn
lnea recta 20%, luego este porcentaje se
multiplica por 2; es decir, 40% y se aplica
al saldo del valor en libros, como se
presenta:
DEPRECIACIONES MTODO DEL

DOBLE SALDO DECRECIENTE
Ao
Saldo del
Valor en libros
S/.
40
300,000
120,000
40
180,000
72,000
40
108,000
43,200
40
64,800
25,920
40
38,880
15,552
Valor
residual
23,328
Depreciacione
s del ao
S/.
DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME ha visto
deteriorado su valor, se deber aplicar la NIC
36 Deterioro de Valor de los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en
libros del activo.
- Cuando se debe reconocer o revertir las
prdidas por deterioro.
BAJA DE CUENTAS
Se dar de baja un IME:
(a) Cuando se transfiere el activo, o
(b) Cuando no se espera obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o
enajenacin
La prdida o ganancia surgida de una baja
de un elemento del IME se incluir en el
resultado del periodo cuando la partida
sea dada de baja (excepcin NIC 17).
INFORMACIN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF:
a) Bases de medicin utilizados para
determinar el importe en libros bruto.
b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
c) Las vidas tiles o los porcentajes de
depreciacin utilizados .
d) Valor neto.
e) Conciliacin de saldos iniciales anuales y
final.
f) Restricciones
de
titularidad,
gravmenes, etc.
g) Compromisos de adquisicin de activo
fijos.
Revelacin Activos revaluados

a) Fecha de revaluacin
b) Utilizacin de los servicios de un tasador
independiente.
c) Mtodos y las hiptesis aplicados por lograr el
V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual ser su
valor segn modelo de costo.
f)
Excedente de revaluacin
Activos intangibles NIC 38
77
NIC 38 Activos intangibles

Definiciones
Activo intangible: activo no monetario
identificable sin sustancia fsica.
(Posedo para uso en la produccin o en el
suministro de productos o servicios, para
alquiler
a
otros,
o
para
propsitos
administrativos).

Definiciones
Investigacin: es una investigacin original y
planeada emprendida con la expectativa de
obtener nuevo conocimiento y entendimiento
cientfico o tcnico.
Desarrollo: es la aplicacin de los hallazgos de
la investigacin u otro conocimiento a un plan o
diseo para la produccin de nuevos o
sustancialmente mejorados materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios antes
de comenzar la produccin o uso comercial.

Casos
especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e
intangibles, la entidad realizar el oportuno
juicio para evaluar cual de los dos elementos
tiene un peso ms significativo (para tratarlo
de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para
su funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso:Licencia de pesca
CARACTERSTICAS DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de identificabilidad cuando:
Identificable
es susceptible de ser separado o

escindido de la entidad y vendido,
cedido,
dado
en
operacin,
arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el
contrato, activo o pasivo con los
que guarde relacin; o
surge de derechos contractuales o
de otros derechos legales, con
independencia de que stos sean
transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u
obligaciones.
ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de control cuando:
Control
Poder de obtener beneficios

econmicos que proceden de los
recursos que subyacen en el
mismo, y pueda restringir el
acceso a terceras personal a
tales beneficios
Protege los conocimientos por
derechos
legales
como
propiedad intelectual o derecho
de copia.
ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de BEFE cuando:
Beneficio
econmico
futuro
Ingresos ordinarios procedentes

de venta de productos o
servicios
Ahorros de costo y otros

rendimientos diferentes que se
deriven del uso del activo por la
entidad.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Valuacin
Un activo intangible
inicialmente al costo.
debe
ser
valuado
Adquisicin por Separado

Si un activo intangible es adquirido por
separado, usualmente el costo del activo
intangible puede ser medido confiablemente,
sobre todo cuando es adquirido en efectivo u a
travs de otros activos monetarios.

ACTIVO INTANGIBLE
Valuacin
Adquisicin como Parte de una Combinacin
de Negocios
Si un activo intangible es adquirido como
parte de una combinacin de negocios que
califique como una adquisicin, el costo del
activo intangible corresponder a su valor
razonable a la fecha de adquisicin.

ACTIVO INTANGIBLE
Adquisicin como Parte de una Combinacin de
Negocios
Un activo intangible adquirido en una
combinacin
de
negocios
podra
ser
independiente slo si se le considera junto con
otro activo material asociado al mismo.
Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un
manantial.

ACTIVO INTANGIBLE
Valuacin
Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a
cambio o parcialmente a cambio de un activo
intangible diferente u otro activo. El costo de
esta partida es valuado al valor razonable del
activo recibido, el que es equivalente al valor
razonable del activo entregado ajustado por
cualquier monto de efectivo o equivalente de
efectivo transferido.

ACTIVO INTANGIBLE
Goodwill Internamente Generado
El Goodwill internamente generado no debe
ser reconocido como activo.

ACTIVO INTANGIBLE
Activos Intangibles Generados Internamente
Al evaluar si un intangible generado
internamente cumple con los criterios para su
reconocimiento, una empresa debe clasificar
la generacin del activo en:
a) Fase de investigacin
b) Fase de desarrollo

ACTIVO INTANGIBLE
Si no es posible distinguir entre estas fases, los
desembolsos incurridos se considerarn slo
como de investigacin.
Fase de Investigacin
No deben reconocerse activos intangibles que
surjan de investigacin (o de la fase de
investigacin de un proyecto interno).

ACTIVO INTANGIBLE
Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o
de la fase de desarrollo en el caso de proyectos
internos) debe ser reconocido si, y slo si, es
posible demostrar todas las premisas siguientes:

ACTIVO INTANGIBLE
Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:
La factibilidad
intangible que lo
venta
tcnica de completar el
haga disponible para uso o
La intencin de completar el intangible y usarlo

o venderlo
La facultad para usar o vender el activo
intangible
Cmo es que el intangible generar probables
beneficios
econmicos futuros

ACTIVO INTANGIBLE
Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:
La
disponibilidad de recursos tcnicos,
financieros y otros que permitan completar el
desarrollo
La
capacidad
de
poder
controlar
los
desembolsos atribuibles al intangible durante la
fase de desarrollo

ACTIVO INTANGIBLE
Costo de un
Internamente
Activo
Intangible
Generado
El costo incluir si fuera aplicable :

Desembolso por materiales y servicios usados
o consumidos en la generacin del activo
intangible.
Sueldos, salarios y otros costos de personal
incurridos directamente en la generacin del
activo.
Honorarios para registrar los derechos

ACTIVO INTANGIBLE
Ejemplos de desembolsos que se reconocen
como gastos:
Costo de puesta en marcha de operaciones,
Gastos de actividades formativas,
Gastos en publicidad y otras actividades
promocionales,
Gastos de reubicacin o reorganizacin de
una parte o la totalidad de una entidad.

RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
Gastos incurridos en perodos anteriores no
Reconocidos como Activo
Desembolso por un tem intangible que fue
reconocido inicialmente como gasto por una
empresa informante en estados financieros
anuales anteriores o en informes financieros
intermedios anteriores no debe ser reconocido
como parte del costo de un activo intangible en
fecha posterior

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
INICIAL
La entidad elegir como poltica contable entre el
modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si
un activo intangible se contabiliza segn el
mtodo de revaluacin, todos los dems activos
pertenecientes a la misma clase tambin se
contabilizarn utilizando el mismo modelo, a
menos que no exista un mercado activos para
esa clase de activos.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
INICIAL
El modelo de revaluacin no contempla:
La revaluacin de activos intangibles que no
fueron reconocidos originalmente como activos.
El reconocimiento inicial de activos intangibles
por montos diferentes de su costo.

Vida til:
La entidad evaluar si la vida til de un
activo intangible es finita o indefinida y si es
finita, evaluar la duracin o el nmero de
unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til.

Vida indefinida:
La entidad considerar que un activo intangible
tiene una vida til indefinida cuando, sobre la
base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al
perodo a lo largo del cual el activo se espera
genere entrada de flujos netos de efectivo para
la entidad.

Factores para determinar vida til:
La utilizacin esperada del activo
Ciclos tpicos de vida del producto
Efecto de la obsolescencia tcnica,
comercial o de otro tipo
Cambios en la demanda de mercado
Actuaciones
esperadas
de
los
competidores
Perodo que se controle el activo

Perodo de Amortizacin
El monto amortizable de un activo
intangible con una vida til finita debe ser
asignado sobre una base sistemtica a lo
largo del mejor estimado de su vida til.
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su uso.

Amortizacin
Mtodo de Amortizacin
Debe reflejar el patrn en que los beneficios
econmicos del activo son consumidos por la
empresa.
Si no puede ser determinado
fiablemente, debe usarse el mtodo de lnea
recta.
El cargo por amortizacin de cada perodo
debe ser reconocido como gasto a menos
que otra NIIF permita o requiera que sea
incluido en el monto en libros de otro activo.

Amortizacin
Valor Residual
El valor residual de un activo intangible es
cero a menos que:
Exista el compromiso de un tercero de
comprar el activo al fin de su vida til
Exista un mercado activo para el activo y
El valor residual puede ser determinado
con referencia a ese mercado
Es probable que el mercado existir al
fin de la vida til del activo.

Amortizacin
Valor Residual
Revisin del Perodo de Amortizacin y del
Mtodo de Amortizacin
El perodo de amortizacin y el mtodo de
amortizacin deben ser revisados por lo
menos al fin de cada ejercicio.

Activos con vidas tiles indefinidas:
No se amortizan
Se evala cada ao si es que han sufrido
un deterioro (NIC 36) y cuando exista un
indicio.
Su vida til se revisa cada ao.

Revelacin
General
Los estados financieros deben revelar lo
siguiente para cada clase de activo
intangible, distinguiendo entre activos
intangibles generados internamente y otros
activos intangibles:
Las vidas tiles o
amortizacin usadas
las
tasas
Los mtodos de amortizacin usados
de

Revelacin
General
El valor bruto en libros y la amortizacin
acumulada (incluyendo la prdida por
deterioro acumulada) al comienzo y al fin
del perodo
La partida (s) de lnea (cuenta) del estado
de ganancias y prdidas en la cual es
incluida la amortizacin del activo
intangible
Otros.
Provisiones, pasivos
contingentes,
activos
contingentes
NIC 37
DEFINICIONES
PROVISIN
Pasivo de
inciertos.
oportunidad
monto
DEFINICIONES
OBLIGACIN LEGAL
Es una obligacin que se deriva de un
contrato, de las leyes o de algn otro
efecto legal.
DEFINICIONES
OBLIGACIN IMPLCITA
Es la obligacin que se deriva de las
acciones de la empresa cuando:
a) por un patrn establecido en sus
prcticas pasadas, por sus polticas
reveladas o por alguna declaracin
reciente suficientemente especfica que
ha efectuado, la empresa ha indicado a
terceros
que
aceptar
ciertas
responsabilidades; y
DEFINICIONES
b) como resultado de ello, la empresa ha
creado en dichos terceros una
expectativa
vlida
sobre
el
cumplimiento
de
tales
responsabilidades.
DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTE
Es:
a) una obligacin posible, resultado de
hechos
pasados
sujeta
a
la
ocurrencia
de
hechos
futuros
inciertos,
que
no
estn
completamente dentro del control
de la empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligacin actual resultante de
hechos pasados, a la cual no se le da
reconocimiento porque no es probable
que se requiera salida de recursos que
involucren beneficios econmicos o no
se puede estimar confiablemente la
obligacin.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE
Es un activo posible, resultante de hechos
pasados, y cuya existencia ser confirmada
por la ocurrencia o no de hechos futuros
que no estn completamente dentro del
control de la empresa.
DEFINICIONES
CONTRATO ONEROSO
Es un contrato en el cual los costos
inevitables de su cumplimiento exceden
los beneficios econmicos que se espera
recibir.
DEFINICIONES
REESTRUCTURACIN
Es un programa planeado y controlado por
la gerencia que modifica de manera
sustancial: el alcance de un negocio, o la
forma de conducir tal negocio.
RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PARA PROPSITOS DE LA NORMA:
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES
Ocurrencia o no de
hechos
futuros
inciertos que no estn
completamente dentro
del
control
de
la
empresa, o pasivos que
no satisfacen criterios
de reconocimiento
RELACIN DE
PROVISIONES CON
PROVISIN
OBLIGACIN
ACTUAL
PROBABILIDAD DE
SALIDA DE FLUJOS
DE
BENEFICIOS
ECONMICOS
RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVO
CONTINGENTE
OBLIGACIN POSIBLE
OBLIGACIN ACTUAL
QUE
NO
CUMPLE
CRITERIOS
DE
RECONOCIMIENTO
RELACIN DE
PROVISIONES CON
HECHO PASADO
HECHO
OBLIGANTE
OBLIGACION ACTUAL
Liquidacin
de
la
obligacin
puede
ser
exigida por ley
Obligacin implcita por un
hecho, que crea en las
partes una expectativa
vlida
respecto
al
cumplimiento
de
la
PROVISIONES Y
PASIVOS
CONTINGENTES
OBLIGACIN
No
se
requiere
conocer la identidad
de la contraparte
ESTIMACIN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIN
Las estimaciones no debilitan la
confiabilidad
de
los
estados
financieros.
Pueden determinarse una gama de
posibles situaciones resultantes y a
partir de ellas estimar el monto de la
provisin (valor esperado).
Condiciones para el
reconocimiento de una
provisin
PROVISIONES
a) Obligacin actual (legal

o implcita) resultante de
un hecho pasado (se da
consideracin a eventos
ocurridos despus de la
fecha del balance);
Condiciones para el
provisin
PROVISIONE
S
b) Ms probable que
improbable que la
empresa tenga que
requerir de flujos de
salidas de recursos
que
involucran
beneficios
econmicos,
para
efectos de liquidar la
obligacin; y,
Condiciones para el
provisin
PROVISION
ES
c) Se puede estimar el
monto de la obligacin
de manera confiable.
EJEMPLO DE VALOR
(Ambientado
de la NIC 37, 39)
ESPERADO
ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS
DATOS
# de unidades vendidas
Costos de reparacin mayor
Costos de reparacin menor
1,000
S/. 400
S/. 100
EJEMPLO DE VALOR
ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)
ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS
Experiencia pasada base de expectativas:
-Probabilidad de reparacin mayor
0.10
-Probabilidad de reparacin menor
0.20
-Probabilidad de no reparacin
0.70
EJEMPLO DE VALOR
ESPERADO
(Ambientado
de la NIC 37,
39)
SOLUCIN
(0.70 x 1,000 x S/. 0.0)

+
(0.20 x 1,000 x S/. 100)
+
(0.10 x 1,000 x S/. 400)
=
S/. 60,000
No se debe reconocer ningn pasivo
contingente.
stos se revelan. Salvo si se considera
remota la posibilidad de que se produzcan
flujos de salidas de recursos que involucren
beneficios econmicos.
Cuando una empresa es mancomunada y
solidariamente responsable por una
obligacin, la empresa reconoce una
provisin por la parte de la obligacin que
le corresponde y un pasivo contingente
por la obligacin que corresponde a las
otras partes.
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en
el tiempo sea sustancial, el monto de la
provisin deber ser el valor actual de
los desembolsos que se presuma que
requerirn
para
liquidar
la
correspondiente obligacin.
VALOR PRESENTE:
FACTOR DE
DESCUENTO:
1
(1+I) n
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
Una empresa ha sido objeto de una
demanda por la va judicial por un importe
de S/. 1000,000. En opinin de la Gerencia,
basada en sus asesores legales externos, la
Empresa tendr que desembolsar ese
monto luego de dos aos de litigio.
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
El costo anual de endeudamiento para la
empresa es de 20 por ciento anual. Se
requiere conocer el monto de la provisin a
registrar.
EJEMPLO DE VALOR
PRESENTE
SOLUCIN
1000,000 =
1000,000
(1.20)2
1.44
= S/. 694,44
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte
o la totalidad de los desembolsos
requeridos para liquidar una provisin, se
reconoce solamente cuando existe virtual
seguridad de que el reembolso sea
recibido.
CONTRATOS ONEROSOS
Si la empresa tiene un contrato
oneroso,
la
obligacin
actual
proveniente de este contrato debe
reconocerse y valuarse como una
provisin.
REESTRUCTURACIN
Venta o terminacin de una lnea de
negocios.
Cierre de locales o reubicacin de
negocios.
Cambios en la estructura gerencial
Reorganizaciones
fundamentales
con
efecto sustancial en la naturaleza y
enfoque de las operaciones
REESTRUCTURACIN
Una provisin no
incluye
Reentrenamiento
o
reubicacin de personal
permanente
Mercadeo
Inversin
en
nuevos
sistemas y redes de
distribuidor
REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa)
Por clase de provisin:
movimiento del perodo
reversiones
incrementos en montos descontados
REVELACIONES
(No se requiere informacin
comparativa)
descripcin de la naturaleza de la
obligacin y de la oportunidad de su
desembolso.
incertidumbres asociadas a los flujos de
salida.
REVELACIONES
Por pasivo contingente:
Descripcin
Estimacin de su efecto financiero
Incertidumbres relacionadas con el monto
y oportunidad
Posibilidad de reembolso
APNDICE B
GUA DE IMPLEMENTACIN
rbol de decisiones
El siguiente rbol de decisiones resume los
principales requisitos para el reconocimiento
de las provisiones y pasivos contingentes.
Este rbol no forma parte de las
prescripciones de las normas debiendo ser
interpretado en el contexto del contenido
global de dichas normas.
INICIO
Se trata de una
obligacin actual
resultante de un hecho
obligante?
No
Se trata de una
obligacin posible?
Si
Si
Se trata de un
flujo de salidas
probable?
Si
Se trata de una
estimacin
confiable?
Si
Reconoce
r
provisin
No
Si
Remota?
No
No
(caso raro)
Revelar pasivo
contingente
No tomar
ninguna
accin
No
CASO DE ANLISIS
N 1
La Administracin tributaria ha efectuado
modificaciones importantes respecto del
tratamiento y la forma de clculo del impuesto
a la renta de ciertos tipos de ingreso. Las
entidades financieras han sido designadas
para la recaudacin y transferencia de las
cobranzas efectuadas. Como consecuencia de
ello, una entidad financiera capacita a sus
trabajadores para cumplir eficientemente con
el encargo, dado que existen penalidades por
deficiencias en la cobranza, imputables a la
institucin financiera.
CASOS DE
ANLISIS N 1
Dicha entidad financiera ha registrado una
provisin con base en la cantidad de
personal a capacitar y el costo estimado
razonable (S/. 450,000) que comprender
tal capacitacin.
Se solicita: analizar lo efectuado por la
entidad financiera bajo el punto de vista de
lo prescrito por la NIC 37
CASOS DE ANLISIS
N 2
La entidad operaba, con ganancias, una
fbrica que tiene alquilada en el Callao
mediante un acuerdo de arrendamiento
operativo. Durante el mes de diciembre del
ao 2010, la entidad traslada su operacin a
una nueva fbrica en Ate. El arrendamiento
de la vieja fbrica estar en vigencia durante
los prximos cuatro aos, y no puede ser
cancelado antes de esa fecha, ni la fbrica
puede ser realquilada a terceros.
CASOS DE ANLISIS
N 2
Obligacin presente como consecuencia de
un suceso pasado que ha dado origen a la
misma El suceso en el que tiene su origen
la obligacin, de tipo legal, es la firma del
contrato de arrendamiento.
Salida
de
recursos
que
incorporan
beneficios
econmicos
Cuando
el
arrendamiento se convierte en oneroso, es
probable la salida de recursos que
incorporan beneficios econmicos (hasta
ese momento, la entidad contabilizar el
arrendamiento siguiendo las disposiciones
CASOS DE ANLISIS N
2
Conclusin Se reconocer una provisin, por
importe de la mejor estimacin de los pagos
inevitables que se deriven del arrendamiento
de la fbrica abandonada
(prrafos 5C, 14 y 66).
Impuesto a las
ganancias
NIC 12
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La Compaa constructora CCJJ S.A., firm en
enero del Ao 1 un contrato de construccin
de un edificio.
CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que
el costo del edificio ascender a 1 milln de
soles y su valor de venta a 2 millones de
soles. El tiempo para construir el edificio es
de 3 aos y el avance de la obra ha sido 40%
en el primer ao, 40% en el segundo ao y el
saldo en el tercer ao.
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La constructora sigui el tratamiento de la
NIC 11, Contrato de Construccin, que es la
que permite reconocer la ganancia en
funcin al avance de obra, as mismo, para
fines tributarios utiliz la opcin de diferir el
resultado hasta finalizar la obra.
La constructora no aplic la
NIC 12
y este fue el resultado:
(en miles de soles)
AOS
1
Ventas
Costo (400)
Utilidad
I. Renta
300
Utilidad Neta
700
(Prdida)
OPERACIN
GLOBAL
800
800
(400)
(200)
400
0
400
400 2000
(1000)
400
200 1000
0
400
(300)
(100)
Si la constructora CCJJ S.A.

hubiera efectuada la NIC 12
este sera el resultado:
(en miles de soles)
AOS
GLOBAL
OPERACIN
Ventas
800
800
400
2000
Costo
(400) (400) (200)
(1000)
Utilidad
400
400
200
1000
Costo Tributario (A)
(120)
(120)
(60)
300
(A) En los aos
1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a
Utilidad
Neta
280
280
140
Impuesto
700 diferido pasivo y en el ao 3, conjuntamente con el
cargo de 60 mil del ao, han sido transferidos a Impuestos a
pagar, por 300 mil que es
lo que determinar en la
Declaracin Jurada de ese ao.
BASE TRIBUTARIA DE UN
ACTIVO O PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo activo
o pasivo, con fines tributarios.
NIC 12 : IMPUESTO A LA
RENTA
RESULTADO
CONTABLE
UTILIDAD
CONTABLE
PRDIDA
CONTABLE
GASTO
TRIBUTAR
IO
AHORRO
(INGRESO
TRIBUTARIO)
IMPUESTO
CORRIENTE
+
-
IMPUESTO
DIFERIDO
RESULTADO
TRIBUTARIO
UTILIDAD
TRIBUTARIA
PRDIDA
TRIBUTARIA
IMPUESTO IMPUESTO A LA
RENTA POR
A LA RENTA
RECUPERAR
POR PAGAR
IMPUESTO
CORRIENTE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE

DE ACTIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 7)
1. Una mquina tiene un valor bruto de S/.
1,000 admitido para fines tributarios,
los ingresos que genere su uso son
gravables,
y
una
depreciacin
acumulada de S/. 300. Las bases
tributaria y contable de la mquina son
de S/. 700.

DE ACTIVOS
2. Se tiene una cuenta por cobrar que
se grava sobre
la base de lo
percibido en un monto de S/.1,000.
La base tributaria de la cuenta por
cobrar es cero y su base contable es
S/.1,000.

DE ACTIVOS
3. Se tienen dividendos por cobrar por S/.
400, los que de acuerdo a ley no
constituyen ingreso gravable. Entonces
las base tributaria de los dividendos
por cobrar es tambin de S/. 400.
BENEFICIOS ECONMICOS
FUTUROS (O ACTUALES)
NO GRAVABLES
BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS
PASIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 8)
1. Se tiene una provisin global para
gastos
devengados no identificados
por S/. 500. La legislacin tributaria
requiere identificaciones del gasto para
la deduccin del mismo. La base
tributaria de los gastos devengados es
cero y su base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS PASIVOS
2. El pasivo incluye cuentas por pagar al
personal por S/. 2,000, cuya contrapartida
en el gasto ha sido ya deducida para fines
tributarios. La base tributaria de las
cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por
impuestos que no son deducibles para
fines tributarios, por S/. 300. La base
tributaria del pasivo es cero.
PARTIDAS NO RECONOCIDAS
EN EL BALANCE GENERAL
PERO QUE TIENEN BASE
TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploracin son deducibles
contablemente en el ejercicio en que se
incurren pero tributariamente se deducen en
10 aos.
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
Se originan en las diferencias temporales
gravables. No dan lugar a pasivos
tributarios
diferidos
las
diferencias
temporales gravables que provienen de:
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
a) plusvala mercantil no deducible para
fines tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transaccin distinta de
una combinacin de negocios y que a la
fecha de la transaccin no afecte el
resultado gravable.
DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE
Cuando el monto en libros del activo
excede a su base tributaria, el monto de
los beneficios econmicos gravables
exceder al monto que se admitir como
deduccin para efectos tributarios.
DIFERENCIA
TEMPORAL GRAVABLE
Esta diferencia es una diferencia temporal
gravable y la obligacin de pagar el
impuesto a la renta resultante en ejercicios
futuros es un pasivo tributario diferido. Al
recuperar la empresa el monto en libros del
activo, la diferencia temporal gravable se
reversa y la empresa obtiene una utilidad
gravable.
EJEMPLO
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
Una maquinaria con un valor bruto de
1,000 y depreciacin acumulada de
600, fue revaluada a un valor total de
700. La tasa de impuesto a la renta es
30%.
S/.
S/.
S/.
de
EJEMPLO
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
Solucin:
Base Contable
: S/. 700
Base tributaria : S/.400 (S/. 1,000 S/.600)

Diferencia temporal gravable S/.300
(S/. 700 S/. 400)
Pasivo tributario diferido
S/.300)
S/. 90 (30% de
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciacin tributaria mayor que
depreciacin contable
Una empresa adquiere una mquina por S/.

1,000 cuya vida til se estima en dos aos.
Desde el punto de vista impositivo se acepta
la deduccin en un slo ao. La tasa
impositiva es del 30 por ciento.
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciacin tributaria mayor que
depreciacin contable
PARTIDAS CARGADAS O
ACREDITADAS
DIRECTAMENTE AL
PATRIMONIO NETO
(a) Reevaluacin del activo fijo

(b) Cambios de polticas contables o correccin de
un error con ajuste al saldo inicial de los
resultados acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversin de los
EEFF de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento
inicial, en un instrumento financiero compuesto,
del componente de patrimonio neto.
EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario
Valor de revaluacin de I, M y E
1,000
Valor en libros
(800)
Excedente de revaluacin
200
S/.
Pasivo tributario diferido

60
Excedente de revaluacin en
patrimonio neto
S/.
S/.
140
EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario
CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
Una compaa al 31 de Diciembre del ao 1,

revalu un activo hasta su valor de tasacin
en S/. 600. El valor contable, a esa fecha era
de S/. 200 (Activo 1,000 Depreciacin
acumulada 800).
El tasador estima que se mantiene su vida til
de 2 aos.
La tasa del impuesto es del 30%.
Cmo debera tratarse esta revaluacin de
acuerdo con la NIC 12?
CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
a)Reestructurar el valor en libros del
activo, manteniendo su proporcionalidad.
Contable
Revaluacin
Diferencia
Activo
S/.
1,000
3,000
2,000
Depreciacin
S/.
100%
800
80%
100%
2,400
80%
1,600
Neto
S/.
200
600
400
20%
20%
CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO
FIJO
b) Registro de la revaluacin
S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo
39 Depreciacin acumulada
57 Excedente de revaluacin
400
Para el registro del mayor valor de IME
2,000
S/.
1,600
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 1

57 Excedente de revaluacin
120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido
120
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin
d) Efecto tributario en el ao 02
El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa
que en el ao 02 deber depreciarse S/. 200. Este monto no
es deducible para efecto del impuesto a la renta y
asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000, tendramos
que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:
CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO
FIJO
El tratamiento contable en el ao 2 ser:
Asiento 1
S/.
S/.
360
88 Impuesto Renta
40 Tributos por pagar
360
31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el
impuesto diferido.
Asiento 2
S/.
S/.
49 Impuesto a la Renta Diferido
60
57 Excedente de Revaluacin
140
59 Resultados acumulados
200
Para transferir los efectos en resultados por la depreciacin del
mayor valor del activo.
DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
Toda diferencia temporal deducible debe
contabilizarse como un activo tributario
diferido, en tanto exista la probabilidad de
que se generarn utilidades gravables
contra las cuales se podr aplicar dicha
diferencia.
EJEMPLO
CLCULO DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEDUCIBLE
Una empresa proveedora de equipos de
bombeo electro centrfugo mantiene un
pasivo por S/. 10,000 para cubrir garantas
de sus equipos. Para fines tributarios, estos
gastos no son deducibles hasta que la
empresa incurra en gastos de garanta
reclamados. La tasa del impuesto a la renta
es 30%.
EJEMPLO:
CLCULO DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEDUCIBLE
Solucin:
Base tributaria del pasivo : S/. 0

Base contable del pasivo
: S/. 10,000
Diferencia temporal
deducible
: S/. 10,000
(S/.10,000 - 0)
Activo tributario diferido
: S/. 3,000
(S/.10,000 x
30%)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Depreciacin contable mayor que

depreciacin tributaria
Al revisar el balance
general
EJEMPLO
PRDIDAS TRIBUTARIAS
DEDUCIBLES Y CRDITOS
TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS
Por el monto que arrastran las prdidas
tributarias y crditos tributarios no utilizados
debe reconocerse un activo tributario
diferido, en tanto exista la probabilidad de
que se dispondr de una utilidad gravable
futura contra la cual poder utilizar dichas
prdidas tributarias y crditos tributarios no
utilizados (prrafo 34).
MEDICIN
Los activos y pasivos tributarios diferidos
deben valuarse a las tasas impositivas que
se espera aplicar en el ejercicio en que los
activos se realicen o el pasivo se liquide,
basadas en las tasas impositivas (y las leyes
tributarias) en vigor, o sustancialmente en
vigor, a la fecha del balance general.
REVELACIONES
Los componentes principales del gasto
(ingreso) tributario Ganancias y Prdidas y
el monto total de impuesto corriente y del
impuesto diferido relacionado con las
transacciones que afectaron directamente al
patrimonio neto, deben ser revelados por
separado.
EJEMPLO
PRESENTACIN DEL GASTO (INGRESO)
TRIBUTARIO EN GANANCIAS Y
PRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta
1,000
Impuesto a la Renta:
- Corriente
- Diferido
Utilidad neta del periodo
700
S/.
(200)
(100)
REVELACIONES
Debe revelarse la relacin entre el gasto
(ingreso) tributario y la utilidad contable en
ambas o una de las siguientes formas:
1) Conciliacin
numrica
del
gasto
(ingreso) tributario con el producto de
multiplicar la utilidad contable por la
tasa impositiva; o,
2) Conciliacin numrica de la tasa
impositiva efectiva promedio con la tasa
impositiva aplicable.
EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA DEL GASTO
(INGRESO) TRIBUTARIO
Utilidad contable
Agregados:
Depreciacin en exceso
Multas y sanciones fiscales
30
Dividendos ganados
(60)
Renta neta tributaria
.
Impuesto a la Renta
G/P
S/.
1,000
Conciliacin
S/.
300
300
90
100
(200)
1,200
360
EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA
DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior:
%
Tasa de impuesto aplicable
30.00
Agregados
Depreciacin en exceso
Multas y sanciones fiscales
3.00
Dividendos ganados
(6.00)
9.00
Adopcin de NIIF
ENFOQUE DE
ONOGRAMA ASEGURAMIENTO
DEL PROCESO DE ADOPCIN DE N
Ao de transicin
01.01.2011
31.12.2011
Fecha de transicin
Balance de apertura
bajo NIIF
Requerido:
- Balance general
Ao de cambio
31.12.2012
Primeros estados
financieros
bajo NIIF (al 31 de
diciembre
de 2011 y 2012)
31.03.2013
31.06.2013
31.09.201
Estados Financieros
intermedios bajo NIIF
DICTAMEN EE.FF.
BAJO NIIF
Requerido:
Requerido:
-Estado
de
situacin
-Estado de situacin financiera
-Estado de resultados integrales financiera
-Estado
de
resultados
-Estado de cambios en el patrimonio
integrales
-Estado de flujos de efectivo
-Estado de cambios en el
patrimonio
Al 31 de diciembre de 2011
-Estado
de
flujos
de
se presentan estados
efectivo
financieros auditados bajo
- Revelaciones
PCGA Per.
METODOLOGIA NIIF 2012

PARTE 1
PARTE 2
PARTE 3
FASE
1:
Diagnstico
Conceptual
e
identificacin de polticas
contables NIIF aplicables.
FASE 3: Conversin del

Estado
de
Situacin
Financiera al 1 de enero
del 2011 bajo NIIF.
FASE 5:
Formulacin de
Estados
Financieros
al
31.12. 2012 de acuerdo a
NIIF.
FASE
2:
Diseo
de
Componentes
para
Aplicacin concurrente:
FASE 4: Conversin de los

estados
financieros
al
31/DIC/2011 bajo NIIF.
FASE 6: Formulacin de
EE.FF. Intermedios 2013.
EJEMPLO DE EVALUACIN DE
IMPACTOS POR PARTIDAS
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia
en la
Complejida
d
Impacto en
Procesos y
Sistemas
Moderada
Moderada
Alta
B. Gastos de
exploracin,evaluacin y
desarrollo
Baja
Baja
Baja
C.Inversionesenacciones
Moderada
Baja
Baja
D. Inmuebles, maquinaria
y equipo
Alta
Alta
Alta
E. Activos intangibles
Moderada
Moderada
Moderada
F. Instrumentos
financieros derivados
Baja
Baja
Moderada
PRINCIPALES RUBROS
DE EE.FF. SUJETOS A
CONVERSION A NIIF
A.Existencias
PRINCIPALES RUBROS DE
EE.FF. SUJETOS A CONVERSION
A NIIF
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia en
la
Complejidad
Impacto en
Procesos y
Sistemas
G. Provisiones, pasivos
y activos contingentes
Alta
Alta
Moderada
H. Participacin de los
trabajadores diferida
Moderada
Baja
Baja
Alta
Moderada
Baja
Moderada
Moderada
Moderada
Baja
Baja
Moderada
Moderada
Baja
Baja
M.Consolidacin y
combinaciones de negocios
Alta
Alta
Alta
N.Formulacin del manual de

polticas contables
Baja
Alta
Moderada
O.Revelaciones
Baja
Alta
Moderada
I. Patrimonio
J. Ingresos
K.Monedaextranjera
L.Deterioro
FACTORES A TENER EN
CUENTA EN LA ADOPCION
Adaptacin de los procesos de negocio para
generar los datos necesarios y en tiempo real.
Tecnolgico, que implica adaptar los sistemas
informticos a los requerimientos normativos.
Recursos
humanos,
fuerte
inversin
en
capacitacin y contar con el concurso de
expertos.
Mayor divulgacin de informacin.
A NIVEL DE PROCESOS
Diversos procesos son impactados por efectos de la
aplicacin plena de normas IFRS, y que corresponden
a las reas comerciales, financieras, contables e
incluso de las reas TCNICAS:
PROCESO COMERCIALES:
Determinacin de Probabilidad de cobranza
de cuentas por cobrar comerciales, las
mismas que actualmente se realizan de
acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo:
ms de 360 das de atraso)
Estimacin de precios internos por actividad
de
transmisin
y
distribucin
para
informacin por segmentos.
PROCESOS FINANCIEROS:
Identificacin de usos de fuentes de financiamiento
externo por actividades de operacin y actividades
de inversin, a efectos de identificar los costos de
financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinacin de valor actual de contingencias y
provisiones por pasivos.
CONTROL PATRIMONIAL DE
ACTIVOS:
Determinacin de Vida til, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificacin
anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y
posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e
inmateriales.
Medicin peridica de indicios exteriores e interiores de
deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.
Control contable de activos sobre la base de unidades
generadoras de efectivo, a efectos de la realizacin de test
de deterioro cuando se detecten indicios segn la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos
inmovilizados.
CONTROL DE ALMACENES:
Inventario peridico y determinacin de
activos realizables sujetos a desvalorizacin.
Tasacin de activos realizables sujetos a
desvalorizacin (ver rotacin de activos).
Conciliacin contable,
alta y baja
de
diferencias de almacn.
AREAS DE PROYECTOS,
OPERACIONES
Conciliacin entre data contable y operativa a efectos
de determinar nuevos activos en USO o activos dados
de alta retirados del uso para efectos del tratamiento
de altas, bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicacin
peridica
de
informes
de
obsolescencia tcnica de activos, suministros y otros
en uso de actividades de transmisin y distribucin.
IMPACTO EN T.I.
A NIVEL DE APLICACIONES
Revisin del PCGE para presentar informes multipropsitos.
Herramientas de medicin y estimacin de partidas
segn NIIF, el Sistema computarizado debe permitir
la aplicacin de modelos financieros que soportan los
mtodos de medicin del valor razonable de acuerdo
a la naturaleza de cada partida. Costo amortizado,
valor presente, valor presente neto valor de uso.
Modificacin de sistemas de consolidacin y/o
herramientas de soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las
NIIF.
A NIVEL DE REPORTES:
Cambios en la presentacin de informes financieros, se
deber de contemplar toda la formalidad de modelos
de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV.
Incremento de informacin financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables
procesados deben de generarse en forma integrada al
proceso de registro de datos
Informes y reportes adicionales, que soporten
detalladamente la derivacin y la justificacin de los
cambios de un perodo a otro, y por las diferencias
temporales que surgen en el tratamiento entre las
normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.
A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas,
derivadas de las diferencias en el tratamiento
entre las normas contables actuales, las
tributarias y las NIIF. Entre las principales
partidas se encuentran:
Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
IMPACTO EN RECURSOS
HUMANOS
La conversin a NIIF tendr un impacto muy relevante
en el recurso humano de las empresas, tanto en
aquellos que se dedican a las reas de contabilidad y
finanzas, como a las de las otras reas de la gestin,
como el rea comercial, control patrimonial,
proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.
Todos deben encontrarse debidamente capacitados
en NIIF, los contables deben dominar NIIF.
COMUNICACIN CON LOS

INVOLUCRADOS
(O AFECTADOS)
La conversin a NIIF tambin significa anticipar
las necesidades de informacin y comunicacin
que tienen los grupos de interesados externos de
la empresa, incluyendo la junta de accionistas,
directorio, prestamistas y analistas, entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversin y los
resultados de sta, ajustes patrimoniales, impactos
tributarios, etc., los que finalmente debern de ser
aprobados por dichas instancias de gobierno.
GRACIAS POR LA
ATENCIN
Direccin:
Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 San Isidro

Telfonos: 442-0372 / 442-0377
www.quantumconsultores.com
mleon@quantumconsultores.com

Quantum Seminario Contable Tributario Enero 2013

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SEMINARIO DE

Cambios en las denominaciones de dos

Estado del flujo

Modelo de estado de situacin

Estado de situacin financiera al 31 de

ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE

Conclusin: se dej eleccin a la

a) Los resultados no realizados han podido realizarse a

Brinda mayor y ms completa

NIIF 9 (NIC 39)

Modelo del ERI en un estado

Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao que termina el 31 de diciembre

Ingresos de actividades ordinarias

Modelo del ERI en un solo

Otro resultado integral del ao, neto de

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO

Inversiones en instrumentos de patrimonio

Modelo del ERI en un estado

Diferencias de cambio al convertir negocios

Coberturas de flujo de efectivo

Ganancias por revaluacin de propiedades

Inversiones en instrumentos de patrimonio

Ganancias (prdidas) actuariales por planes

FACTORES A SER TOMADOS

Costos indirectos fijos

Produccin que se espera conseguir en

Teniendo en cuenta la prdida de

Costos indirectos fijos

Costos indirectos fijos

Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /

Distribuido en el costo del inventario (en stock /

Costos indirectos fijos

Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /

Distribuido en el costo del inventario (en stock /

Se acumulan hasta esperar que

Luego pasa a ser reconocido como

Frmulas del costo

Valor neto realizable

A resultado del ejercicio

Se activa y se da de baja a los

Se activar si cumple condiciones

Las diferencias van a resultados.

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad

El mtodo de lnea recta (cargo

El mtodo de saldos decrecientes (cargo

El mtodo de unidades producidas (cargo

DEPRECIACIONES MTODO DEL

Revelacin Activos revaluados

Activos intangibles NIC 38

NIC 38 Activos intangibles

NIC 38 Activos intangibles

NIC 38 Activos intangibles

es susceptible de ser separado o

Poder de obtener beneficios

Ingresos ordinarios procedentes

Ahorros de costo y otros

NIC 38 Activos intangibles

Adquisicin por Separado

NIC 38 Activos intangibles

NIC 38 Activos intangibles

NIC 38 Activos intangibles

NIC 38 Activos intangibles

NIC 38 Activos intangibles

NIC 38 Activos intangibles