SUPERVISIN

Definicin:
La palabra supervisin se deriva de los vocablos latinos sper y vicio, que significa
ver sobre, lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El trmino de
supervisin se utiliza tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona
ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que est bajo su mando.
El propsito esencial de la supervisin es asegurar el cumplimiento de los objetivos de
la Auditora y la calidad razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados
de la Auditora son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo,
desde la exploracin hasta la emisin del informe y su anlisis con los factores de la
entidad auditada.
Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditora y que el informe
final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones, verificaciones e
investigaciones realizadas.
Ahora bien, para poder desarrollar una definicin de supervisin del trabajo de Auditora
pblica, cabe recordar que dentro de los rganos internos de control existen diversos
niveles de supervisin, que son determinados por el tamao de la estructura orgnica
del mismo.
La supervisin es ahora una funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y
conducir el trabajo de un equipo, as como promover que ste opere conforme a los
criterios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad.
Como se observa, la supervisin ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado
el esfuerzo conjunto de un equipo de personas.

Por ello, el supervisor es aqul que dentro de la organizacin conduce a un grupo de

personas a l encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el
directamente responsable de la coordinacin, direccin, verificacin, inspeccin y
calidad en el trabajo.
La supervisin del auditor incluye asuntos como:
Rastrear el avance del trabajo de auditora
Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo en
lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su trabajo
Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditora

Alcance
La supervisin abarcar desde la planificacin hasta la redaccin del informe, pasando
por la realizacin del trabajo de auditora.
Debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del cliente ha concluido
como durante el desarrollo del mismo.
La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del
trabajo, a todos los niveles de la organizacin, firma o despacho de auditora.

Importancia
El xito de cada auditora depende en gran parte de la efectividad de la supervisin al
personal de todos los niveles. El tiempo empleado en dar una instruccin efectiva en el
trabajo ahorra la necesidad de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita
que se dupliquen las actividades.

La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin

de Auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta
razn se ha elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma
obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los rganos internos de control.

Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que

comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo.

Esto

se

consigue

mediante

actividades

de

supervisin

continuada,

evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas. La supervisin

continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades
normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el
personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones peridicas dependern esencialmente de una de los riesgos y de la
eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias detectadas en el
control interno debern ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta
direccin y el consejo de administracin debern ser informados de los aspectos
significativos observados.

Estos componentes, vinculados entre s, generan una sinergia y forman un sistema

integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del
entorno. El sistema de control interno est entrelazado con las actividades operativas
de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. El sistema de control
interno es ms efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la
sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles
incorporados, se fomenta la calidad y las iniciativas de la delegacin de poderes, se
evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rpida ante las circunstancias
cambiantes.

EJECUCIN

Definicin
Est compuesta por la realizacin de pruebas, la evaluacin de controles y la
recoleccin de evidencias suficientes y confiables para determinar si los asuntos
identificados durante la fase de planeacin como de importancia potencial, realmente
revisten suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes o no.
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las
opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna
manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado de profundidad
con que se hayan realizado las dos etapas anteriores (planeamiento y control interno),
en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que
respaldan excepcionalmente la opinin del auditor externo.
La ejecucin del trabajo comprende tres fases importantes:

Anlisis y planificacin
Consiste en completar la comprensin del auditor sobre la naturaleza del negocio, la
actividad de la sociedad y su organizacin, y la legislacin especfica aplicable, as
como de los sistemas de control interno establecidos por la direccin, para obtener un
entendimiento bsico de la sociedad. La finalidad de la revisin de los sistemas es
identificar aquellos controles en los que se puede confiar e identificar si las hubiera,
aquellas reas de riesgo a efectos de poder limitar al mnimo y enfocar correctamente
las pruebas sobre los saldos contables incluidos en los Estados Financieros.

Revisin mediante pruebas substantivas de la informacin contable

En esta base, se desarrollan los procedimientos orientados principalmente al anlisis y
pruebas sobre registros contables y extracontables.
Verificacin de las cuentas y elaboracin del informe
Esta base consistir en revisar que el balance de situacin, la cuenta de prdidas y
ganancias y la memoria del ejercicio expresan en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la entidad y de los resultados
de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y compresin adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados aplicados uniformemente.

Alcance
El alcance describe la todo el sistema de gestin de auditora, procedimientos, y de
todos los apartados de la norma de auditora aplicada para la implantacin del sistema
as como la informacin relativa a documentacin legal y administrativa de la empresa
por el equipo auditor, en factores tales como la ubicacin fsica, actividades
organizacionales,

la

forma

de

realizar

los

informes.

El alcance de la auditora debe ser determinado entre el cliente y el encargado de

auditora. El auditado normalmente debe ser consultado cuando se determina el
alcance de la auditora. Cualquier cambio posterior al alcance de la auditoria debe
realizarse de comn acuerdo entre el cliente y el encargado de auditora.
Los recursos encargados al auditor deben ser suficientes en cantidad y calidad para
cumplir con el alcance requerido. Este es el alcance de todos los tipos de auditora.

Los procedimientos y tcnicas a ser aplicados durante el desarrollo del examen, surgen
de la evaluacin de los riesgos de auditora existentes.
Se aplicarn tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente
evidencia de auditora que permita concluir sobre la validez de las afirmaciones
definidas para cada uno de los componentes de los estados financieros. Por lo tanto,
todos los procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms
afirmaciones. El procedimiento de auditora que no est relacionado con ninguna
afirmacin es un procedimiento no necesario para ese trabajo en particular.
La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte de la poblacin
sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo alcance depender del grado de
confianza que deposite el auditor en el control interno de la entidad.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern
verificadas mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos.
La relacin directa entre afirmacin y procedimiento ayuda a determinar si los
procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios.

Importancia
En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se est desarrollando el
trabajo, comprobando principalmente, mediante la revisin de los papeles de trabajo;
que se estn cumpliendo las Normas de Auditora de acuerdo con la fase del trabajo
que se est ejecutando, entre ellas: que se est realizando un estudio y evaluacin
consecuente del control interno (contable y administrativo), cuyos resultados
fundamentarn el alcance y la extensin de las verificaciones y comprobaciones
ejecutadas en la auditora.

Verifica el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos

previamente por la gerencia, para el registro contable de las transacciones y proteccin
del patrimonio.
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con
bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa.
Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan
las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de
la gerencia. Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos,
pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan
avalados con la firma de un CPA.

Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una
parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma
de decisiones.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA EJECUCIN

Durante la ejecucin de la auditora, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, y del conocimiento y dominio del
manual de auditora de la entidad a que est subordinado; debe cumplirse el
planeamiento concebido en tiempo y con la calidad requerida, pues de ello depende la
calidad del servicio que debe brindar y los posibles riesgos en el cumplimiento de los
objetivos.

Etapas:
Evidencia suficiente y competente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin
sobre la confiabilidad de los estados financieros de acuerdo al planeamiento
estratgico y evaluacin de los controles internos
.
Sub Etapas:
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Observacin
Establecen el mbito y competencia de la auditora, son de naturaleza personal y estn
relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener
el auditor y con la calidad en el trabajo de auditora.
Son Normas Generales:

Capacidad Profesional
El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia tcnica y el
entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera ms eficiente
y econmica el trabajo de auditora y con calidad profesional.

Objetividad e Independencia
El auditor deber estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud
objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboracin del informe de su
examen.
La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad ms
importante. La prdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su
informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.
El auditor debe tener la suficiente autonoma de modo que pueda desarrollar la
auditora con el mximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos
negativos en su contra que impidan o limiten su independencia.
En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerrquico tal,
que le permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades sin
tropiezo alguno.
Para el logro real de la independencia del auditor, ste no debe tener conflicto de
intereses en las reas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva.
Esto significa que se abstendrn de evaluar operaciones en las cuales anteriormente
tuvieron responsabilidades.
Confidencialidad del trabajo de Auditora
El personal de auditora mantendr absoluta reserva en el desempeo de sus
funciones, an despus de haber concluido sus labores y solo harn del conocimiento
de su trabajo a su superior inmediato.
En el caso de las auditoras que se desarrollan en el Estado, la Constitucin de la
repblica obliga a la Contralora a hacer pblicos los resultados, so pena de declararla
cmplice si no lo hace.

Incompatibilidad de funciones
El personal de Auditora no ejercer ninguna labor administrativa ni financiera en las
entidades u organismos sujetos a ser auditadas. Ni practicar auditorias en lugares
donde tenga intereses, ya sean econmicos o personales.
Responsabilidad y cuidado profesional
Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y
normativas existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente su
criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance
de la auditora, las tcnicas y procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de
elaborar o preparar los informes pertinentes
Designacin del personal para la Auditora
Antes de iniciar una Auditora o Auditora especial, se designar por escrito, mediante
una credencial, el equipo responsable de su ejecucin, el cual ejercer su trabajo de
acuerdo a los programas de auditora elaborados y preparados para ese fin.
Control de Calidad
Se debe garantizar un adecuado control de calidad del

trabajo, a travs de una

supervisin constante del trabajo, de la preparacin continua de los auditores,

capacitndolos y dndoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su
trabajo sin presiones ni limitaciones.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA SUPERVISIN

La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr los
objetivos del examen, y determinar si se logran esos objetivos. Los elementos de la

supervisin incluyen dar instrucciones a los ayudantes, mantenerse informado de los

problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo realizado y conocer las
diferencias de opinin entre el personal del equipo de auditora.
Los ayudantes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que han de ejecutar, as mismo de los asuntos que puedan afectar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales
como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignacin y
posibles problemas de contabilidad y auditora. El auditor tiene la responsabilidad final
del examen, debe instruir a los ayudantes para que hagan de su conocimiento las
cuestiones significativas de contabilidad y auditora que surjan durante el examen, para
que pueda evaluar su importancia.
Etapas de la revisin que ejecuta el supervisor:
a) De exploracin
b) De planeamiento
c) De ejecucin
d) De confeccin del informe final

BIBLIOGRAFIA

www.wikilearning.com, Guatemala 24 de julio 2010, apuntes/alcance de una auditoria

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, Normas de Auditoria, XIV Edicin,
Recopilacin 1992, Febrero 2007.
www.si-solucionintegral.org, Guatemala 24 de julio 2010, Asociacin de Estudiantes de las
Ciencias Econmicas. Papeles de trabajo.