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Cartilla Personas Naturales
Cartilla Personas Naturales
1. GENERALIDADES
Ley
Reglamento
Impuesto
: Impuesto a la Renta.
Ejercicio Gravable
Unidad Impositiva
Tributaria (UIT)
Formulario Virtual
N 683
1.1 CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley)
b. La sucesin indivisa (Artculos 14 y 17 de la Ley)
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado
patrimonio en calidad de herencia. Si bien carecen de personera jurdica si tienen capacidad tributaria
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de acuerdo al artculo 21 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario . Al respecto puede revisar el
Informe N 121-2009-SUNAT.
Para los fines del Impuesto se proceder de la siguiente manera:
SITUACIN
TRATAMIENTO
(*)
El legatario debe declarar como persona natural la renta de los bienes legados.
Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias (en adelante Cdigo
Tributario).
Sern atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus rentas
propias y las declararn como personas naturales.
Uno de los cnyuges domiciliado en el pas podr declarar la totalidad de estas rentas como
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sociedad conyugal si ejerce la opcin , sumndolas a sus rentas propias.
Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la
separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin
de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn de forma independiente por las rentas que se
generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se atribuyen a cada cnyuge de acuerdo a la
proporcin de sus bienes y rentas resultante de la separacin.
Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga la
mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opcin, o a las del
cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.
La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio
gravable.
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Publicada el 21.12.2013
Tratndose de la renta de fuente extranjera, slo se considerar a la establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley.
que deba ser sumada a aquella, siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes
situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual
por rentas de segunda categora consignado en la casilla 357 del Formulario Virtual N 683.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles) respecto de rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas, para lo cual se considerar la suma de los montos de
las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N. 683.
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) y/o rentas de
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fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual
por rentas del trabajo consignado en la casilla 120 del Formulario Virtual N 683 y/o hayan
aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el
ejercicio gravable 2013.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2013, rentas brutas de cuarta categora por un
monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo cual se
considerar la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N 683.
iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms la renta neta
de fuente extranjera supere los S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo cual
se considerar la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del d Formulario Virtual N 683.
b. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
En ningn caso presentarn la declaracin los contribuyentes que durante el ejercicio gravable
2013 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora.
Cuando corresponda a estos contribuyentes efectuar pago del impuesto no retenido, debern
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aplicar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y
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en la Resolucin de Superintendencia N 056-2011/SUNAT .
En caso estos contribuyentes soliciten devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern
seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
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Los contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana sobre
las cuales no se hubiera realizado la retencin del Impuesto, debern efectuar la declaracin y
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Se considera renta de fuente extranjera a la proveniente de la explotacin de bienes muebles (distintos de los considerados en
la renta de segunda categora) o inmuebles que no generen renta empresarial, as como la obtenida por el trabajo personal
llevado a cabo en el extranjero.
7
Publicada el 21.03.1998.
Publicada el 01.03.2011.
La condicin de no domiciliado se obtiene a partir de lo indicado en el artculo 7 de la Ley y artculo 4 del Reglamento.
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La consideracin de renta de fuente peruana se encuentra establecida en los artculos 9 y 10 de la Ley y en el artculo 4-A
del Reglamento.
el pago del Impuesto no retenido en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante
el Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el cdigo de
tributo 3061 Renta No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en
que proceda la retencin.
c. Medio para presentar la declaracin jurada anual
La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 683 para facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio
gravable 2013.
La presentacin de la mencionada declaracin se realizar nicamente por Internet en SUNAT Virtual
www.sunat.gob.pe para lo cual debe contar con su Clave SOL. Si an no cuenta con Clave SOL podr
solicitarla, de manera gratuita, en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente o
dependencias de la SUNAT a nivel nacional.
El Formulario Virtual N 683 que visualizar el contribuyente contiene informacin personalizada que se
carga, de corresponder, de manera automtica en el mismo.
La informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del fisco o del contribuyente,
adems del detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos efectuados por las rentas de capital
(primera y/o segunda categora) o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora), as como de las
retenciones y pagos del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). Dicha informacin deber ser
verificada y, de ser el caso, completada o modificada por el contribuyente antes de presentar su
declaracin jurada a la SUNAT.
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neta de segunda categora. De haber obtenido prdidas en el ejercicio gravable, estas slo se pueden
compensar en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
La renta de segunda categora a la que se hace referencia se puede obtener a travs de la Bolsa de
Valores de Lima o fuera de ella, as como tambin mediante la atribucin que efecten las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones slo por los aportes voluntarios sin fines
previsionales.
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A partir del ejercicio gravable 2011 debe sumarse la renta neta de fuente extranjera por enajenacin
de valores mobiliarios, de acuerdo a los supuestos recogidos en el segundo prrafo del artculo 51 de
la Ley.
De otro lado, las rentas del trabajo comprendidas por las rentas netas de cuarta y quinta categora y la
renta neta de fuente extranjera, suman sus resultados, efectan las deducciones correspondientes y
aplican la escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%.
En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales domiciliadas
que no realizan actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2013, es como sigue:
TIPO DE
RENTA
CATEGORA
COMPENSACIN
DE PRDIDAS
DEDUCCIONES
TASAS
No aplica
1ra. Categora
(Determinacin anual)
2da. Categora
(Slo por la ganancia de capital
originada por la enajenacin de
acciones y otros valores
mobiliarios)
RENTAS DEL
CAPITAL
(Determinacin anual)
2da. Categora
(por otros ingresos
contemplados en el
artculo 24 de la Ley)
No aplica
No aplica
No aplica
(Realizacin inmediata)
2da. Categora
(por dividendos percibidos)
4.1 % de los
dividendos percibidos
(Realizacin inmediata)
- Fija de 20% sobre la renta
bruta de cuarta categora.
RENTAS DEL
TRABAJO
- Tramo de inafectacin (7
UIT) sobre la suma de la
renta neta de cuarta y la
renta
bruta
de
quinta
categora.
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La renta neta de segunda categora resulta de deducir en primer lugar el 20% de la renta bruta y finamente la deduccin por
prdidas de capital por enajenacin de valores mobiliarios.
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Rentas generadas en el
extranjero no empresariales
RENTAS DE
FUENTE
EXTRANJERA
No aplica
base
real
realizados)
(efectivamente
(Determinacin Anual)
Renta proveniente de
enajenacin de valores
mobiliarios14
(Determinacin Anual)
No aplica
5%
En tal sentido, para la determinacin del Impuesto anual el Formulario Virtual N 683 ha sido separado
de la siguiente manera:
- Rentas de Capital primera categora: tributan de manera independiente y calcula su
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
- Rentas de Capital segunda categora: nicamente por las ganancias de capital originadas
en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tributan de
manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de
segunda categora.
- Rentas del Trabajo cuarta y/o quinta categora y fuente extranjera: tributan con tasas
progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
Cabe precisar que las rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, estn sujetas a pago definitivo y
cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la determinacin del Impuesto anual de segunda
categora en el Formulario Virtual N 683. La declaracin sobre este tipo de rentas debe realizarse
mediante el Formulario Virtual N 1665, conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 036-2010/SUNAT.
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a.
b.
Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categora (bajo este criterio
existe la obligacin de pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de
acuerdo al cronograma de declaracin y pago mensuales, as el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler).
Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que:
La cesin se realiza por la totalidad del bien.
Salvo pruebe que la cesin se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta
se determinar de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada
con cuatro (4) decimales (segundo prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento).
Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores
mediante la presentacin de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario
pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT (segundo prrafo
del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debern
acreditar los perodos de desocupacin con la disminucin en el consumo de servicios de
energa elctrica y agua o Resolucin Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento).
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.
a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos, incluso los derechos sobre los bienes comprendidos
en el literal anterior.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el costo de
adquisicin, produccin, construccin o valor de ingreso al patrimonio del bien, actualizados de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM), segn el esquema que se
presenta a continuacin:
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Valor de adquisicin15
A ttulo
oneroso
A ttulo
gratuito o a
precio no
determinado
Procedimiento de actualizacin
Costo de
adquisicin o
construccin
Costo segn
el valor de
ingreso al
patrimonio
Puede revisar el numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento.
IMPORTANTE
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
-
Cuando la cesin se haya efectuado a favor de Sector Pblico Nacional, con excepcin
de las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor de
mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, debindose tener en
cuenta las normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la
Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo
el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
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DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta
RENTA NETA
DE
PRIMERA CATEGORIA
RECUERDE
Hay obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en
el cronograma de pagos mensual, an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de
los alquileres, ya que este tipo de renta se considera obtenida mes a mes (criterio de lo
devengado). En el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a
cuenta en el mes en que reciba el pago.
El inquilino est obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento - Formulario
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N 1683 o el Formulario Virtual N 1683 (segundo prrafo del artculo 84 de la Ley).
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Deben inscribir en el RUC, todas las personas naturales, sucesiones indivisas, nacionales
o extranjeras que obtengan rentas de esta categora (artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 y
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT), siempre que sean sujetos domiciliados
para el Impuesto.
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RENTA BRUTA DE
SEGUNDA
CATEGORA
DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta
RENTA NETA
DE
SEGUNDA CATEGORIA
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En nuestro pas dicho mecanismo lo constituye CAVALI, mas informacin al respecto en www.cavali.com.pe
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Acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
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a. Renta bruta (Numeral 21.2. del artculo 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento)
Si bien la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen de la enajenacin (venta) de bienes
muebles como los valores mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que exista entre
el ingreso neto total proveniente de la enajenacin de dichos valores y el costo computable de los
mencionados bienes.
INGRESO NETO
POR LA
ENAJENACIN DE
VALORES
MOBILIARIOS
(-)
COSTO
COMPUTABLE DE
LOS VALORES
MOBILIARIOS
RENTA BRUTA
DE
SEGUNDA
CATEGORA
Considerando ello se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias de
capital originadas en la enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
sea directamente o a travs de los Fondos o Patrimonios de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin.
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b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito , el costo
computable ser cero.
c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y
reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable
ser su valor nominal.
d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de
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deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial ,
el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como
costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
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computable estar dado por su costo promedio ponderado , segn la frmula siguiente recogida
en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:
Sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte (por ejemplo herencia) o por acto entre vivos (por ejemplo donacin)
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24
La misma regla aplica para el caso de otros valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades.
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DEDUCCION
( - ) 20% de la Renta Bruta
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Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma
excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes: ()
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no
estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
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A la renta neta de segunda categora de fuente peruana se le deducir la prdida de capital por
enajenacin de valores, generadas directamente o a travs de fondos y patrimonios. Si producto de
la compensacin resultar una prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
+
RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORIA DE FUENTE
EXTRANJERA
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16
IMPORTANTE
Si se genera una renta de fuente extranjera por la
enajenacin de valores mobiliarios, pero sin cumplirse
alguno de los dos supuestos antes sealados, deber
sumarse a las rentas del trabajo y aplicarse las tasas
progresivas de 15%, 21% y 30% segn corresponda.
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17
- mandatario: persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
- gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro
que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
- albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
- actividades similares: entre otras, el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
DEDUCCION
*
RENTA NETA DE
CUARTA CATEGORIA
(*) Lmite mximo a deducir 24 UIT (S/. 88,800).
IMPORTANTE
Desde el 20 de octubre de 2008 los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta
categora pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito de forma
electrnica, as como generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos, siempre que
29
se acojan al Sistema de Emisin Electrnica SEE- de SUNAT Virtual .
Ventajas del sistema de emisin electrnica:
No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
29
Mediante Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT se implement la emisin electrnica del Recibo por
Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica.
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Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisin,
rango de numeracin y destinatarios.
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Al respecto puede revisarse el inciso c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 28212 - Ley que
Desarrolla el artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per, en lo se refiere a la jerarqua y remuneraciones de los Altos
Funcionarios y Autoridades del Estado.
31
Conforme a lo establecido en el Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento.
32
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban, segn lo regulado en el inciso d) del artculo 20 del Reglamento.
19
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20
7. Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a sustento
por parte del empleado frente a su empleador, caso contrario, de no estar sujeto a
sustento, se considerar de libre disposicin resultando gravado con el Impuesto.
2.3.3 RENTAS NETAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (Art. 46 de la Ley y art. 26 del Reglamento)
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.
Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras
percibidas.
En consecuencia, las 7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos:
A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora o,
A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta o,
A la renta neta de quinta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta.
Renta de
Cuarta Categora (- 20%)
(a)
DEDUCCIONES
( - ) 7 UIT
(c)
2.3.4 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51 y 51-A de la Ley e inciso a) del art. 29-A del Reglamento)
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente, si de dichas operaciones
resultase una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta del Trabajo.
La renta generada en el extranjero que se sumar a la renta neta del trabajo, ser aquella renta que
provenga del capital (bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles) del trabajo o
cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.
21
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en
cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. Si resultase una
prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar para determinar el
Impuesto anual.
IMPORTANTE
Cuando la renta neta de fuente extranjera se genera como
consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de
derechos sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios
no pertenezcan a entidades registradas en el pas, la misma
debe ser incorporada a la renta neta de fuente extranjera de
segunda categora.
22
34
Creado por la Ley N 28194 y cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF.
23
En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones originadas por
el ITF.
b. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, cientficas, artsticas, literarias,
deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena y otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte de la
SUNAT como entidad perceptora de donaciones. La calificacin otorgada tendr una
validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren
inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones. Para estos efectos
se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con
carcter permanente.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de
donaciones por la SUNAT. Para ello las entidades debern encontrarse inscritas en el
Registro nico de Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir
con los dems requisitos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 1842012/SUNAT.
Tenga presente que mediante la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley
35
29565 , se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el 31.12.2013, que los donantes
pueden deducir como gasto el 100% del importe donado, siempre que dicha deduccin
no exceda el 15% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta neta de fuente
extranjera. Cuando los donantes realicen donaciones al amparo de la mencionada
disposicin y, adems realicen donaciones al amparo del inciso b) del artculo 49 de la
Ley, el porcentaje mximo de deduccin se determinar en base al promedio ponderado
de los lmites establecidos por las referidas normas.
35
24
IMPORTANTE
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos
patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de
dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de
bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero
36
25
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (artculo
92 de la Ley).
Adems:
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (artculo 52 de la
Ley).
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pblica
o en otro documento fehaciente.
La emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los
efectivamente recibidos constituye delito de defraudacin tributaria, conforme a lo
previsto en la Ley Penal Tributaria (literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento).
6.25 %
IMPUESTO CALCULADO DE
PRIMERA CATEGORIA
26
6.25 % *
IMPUESTO CALCULADO DE
SEGUNDA CATEGORIA
4.2 RENTAS DEL TRABAJO (CUARTA Y/O QUINTA CATEGORIA) Y FUENTE EXTRANJERA
A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta del trabajo se aplicar la escala progresiva
acumulativa de las tasas (porcentajes) establecidos en el artculo 53 de la Ley.
RENTA NETA IMPONIBLE
DEL TRABAJO *
(renta neta del trabajo + renta neta de fuente extranjera)
IMPUESTO CALCULADO DE
RENTA DEL TRABAJO
27
Para el presente ejercicio gravable considerando la UIT de S/. 3,700 vigente para el 2013, el Impuesto
anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:
Por el exceso de
y hasta
Por el exceso de
TASA
15%
21%
30%
IMPUESTO ANUAL DE
PRIMERA CATEGORIA
SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
28
IMPUESTO ANUAL DE
SEGUNDA CATEGORIA
SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
x 100
RNT + RNFE + 7 UIT
Dnde:
RNT = Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
7 UIT = S/. 25,900 hasta el lmite del total de la renta neta de cuarta y
quinta categora.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podr compensar
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin. .
37
Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto calculado por la Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera (casilla 120
del FV N 683) entre lo que resulte de adicionar a la Renta Neta del Trabajo (casilla 512 del FV N 683), la Renta Neta de Fuente
Extranjera (casilla 116 del FV N 683) y el importe de las 7 UIT (casilla 511 FV N 683).
29
IMPUESTO ANUAL DE
RENTA DEL TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA
SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
Si hace el pago a travs de una gua para pagos varios, deber consignar el periodo tributario 132013 y utilizar uno de los siguientes cdigos, segn corresponda:
-
El cdigo de tributo 3073 - Regularizacin rentas del trabajo y/o fuente extranjera.
Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
trabajador en el caso de despido injustificado.
La indemnizacin por despido arbitrario, equivale a una remuneracin y media ordinaria
mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de doce (12) remuneraciones
(artculo 38 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728 - Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR).
Tenga en cuenta que el pago voluntario, que efecte el empleador a los trabajadores a ttulo de
gracia, con ocasin del cese en el trabajo constituye renta gravada de quinta categora segn
opinin vertida en l.
c.
Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el Rgimen de Seguridad Social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley.
d.
Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales vigentes.
e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
f.
g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida obligatorio en las
remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del artculo 8 del texto original del
Decreto Ley N 25897, Ley de creacin del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, as como los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones
(artculo 74 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo N 054-97-EF y normas modificatorias).
31
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
d. Las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y
extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Esta
exoneracin se encuentra vigente por un plazo de seis (6) aos contados a partir del 1 de
enero del ao 2008 (artculo 3 de la Ley N 29165).
Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del
depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per
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