Ley ISRy Reglamento Concordado

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEGISLACION TRIBUTARIA
( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO
CONCORDADOS)
INSTRUCCIONES
LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
PAGINA
0001
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NORMA LEGAL
MATERIA DEL IMPUESTO
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ARTICULO 1
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CONCORDADOS)
PAGINA
0002
INDICE TEMATICO

NORMA LEGAL
IR A
NORMA LEGAL
IR A
OBJETO
ARTICULO 1
PAG. 0008
REVALUACION A. FIJOS
ARTICULO 14
PAG. 0023
CAMPO DE APLICACION
ARTICULO 2
PAG. 0008
ARRENDAMIENTO
ARTICULO 15
PAG. 0027
CONTRIBUYENTES
ARTICULO 3
PAG. 0008
RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION
DEPRECIACIONES REGLA GRAL
ARTICULO 16
PAG. 0028
PRINCIPIOS GENERALES
ARTICULO 4
PAG. 0015
BASE DE CALCULO
ARTICULO 17
PAG. 0028
SITUACIONES ESPECIALES
ARTICULO 5
PAG. 0015
FORMA CALCULAR LA DEPREC.
ARTICULO 18
PAG. 0029
PORCENTAJES DE DEPREC.
ARTICULO 19
PAG. 0030
CASOS DE TRANSFER. Y FUSION
ARTICULO 20
PAG. 0031
AGOTAMIENTO
DE
RECURSOS
NATURALES RENOV. NO RENOVABLES
ARTICULO 21
PAG. 0031
AMORTIZACION ACT. MINERAS
ARTICULO 22
PAG. 0032
ACTIVOS INTANGIBLES
ARTICULO 23
PAG. 0032
ARTICULO 24
PAG. 0033
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 6
RENTAS EXENTAS
PAG. 0017
DEL PERIODO DE IMPOSICION

ELEMENTO TEMPORAL
HECHO GENERADOR
DEL
ARTICULO 7
PAG. 0021
DE LA RENTA BRUTA
PRINCIPIOS GENERALES
ARTICULO 8
PAG. 0021
CESION DE DERECHOS, USO Y

USUFRUCTO
ARTICULO 9
PAG. 0021
DIVIDENDOS
ARTICULO 10
PAG. 0022
DIVIDENDOS
O
PARTICIPACIONES EN ESPECIE
ARTICULO 11
PAG. 0022
APORTES DE BIENES
ARTICULO 12
PAG. 0022
FIDEICOMISO
ARTICULO 13
PAG. 0023
DEROGADO
DE LAS GANANCIASY PERDIDAS DE CAPITAL

REGLA GRAL GANANCIAS
PERDIDAS CPITAL
OPERACIONES
PERMUTA
ARTICULO 25
PAG. 0033
ARTICULO 26
PAG. 0033
VALOR DE LA TRANSFER.
ARTICULO 27
PAG. 0033
COSTO BASE DEL BIEN
ARTICULO 28
PAG. 0034
DE
CAMBIO
PAG. ANTERIOR
CONTINUA

CONCORDADOS)
PAGINA
0003
INDICE TEMATICO

NORMA LEGAL
DETERMINACION Y FORMA
DE
PAGO
DEL
IMPTO
GANANCIAS CAPITAL
ARTICULO 29
DEROGADO
ARTICULO 30
IR A
PAG. 0036
ARTICULO 31
RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 37B
PAG. 0049
RENTA
IMPONIBLE
REGIMEN
OPTATIVO ART 72 DE ESTA LEY
ARTICULO 38
PAG. 0049
COSTOS Y
DEDUCIBLES
ARTICULO 39
PAG. 0063
PAG. 0037
DEROGADO
ARTICULO 40
PAG. 0066
PERSONAS INDIVIDUALES CON

MAS
DE
UNA
ACTIVIDAD
GENERADORA DE RENTA
ARTICULO 41
PAG. 0066
EXPLOTACION PETROLERA
ARTICULO 42
PAG. 0067
GASTOS
NO
RENTAS PRESUNTAS DE LOS

PROFESIONALES
ARTICULO 32
PAG. 0038
EMPRESAS DE TRANSPORTE
NO
DOMICILIADAS
EN
GUATEMALA
ARTICULO 33
PAG. 0039
SEGUROS, REASEGUROS Y
REAFIANZAMIENTOS
ARTICULO 34
PAG. 0042
PERSONAS
INDIVIDUALES
EN
RELACION
DE
DEPENDENCIA
PELICULAS CINEMATOGRAFICAS
Y SIMILARES
ARTICULO 35
PAG. 0042
NOTICIAS INTERNACIONALES
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
ARTICULO 36
PAG. 0042
DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE

RENTAS
DE
PERSONAS
INDIVIDUALES EN RELACION
DE DEPENDENCIA
CREDITO A
IMPUESTO
CUENTA
DEL
IR A
PAG. 0036
DE LAS RENTAS PRESUNTAS

RENTAS
PRESUNTAS
POR
INTERESES Y POR FACTURAS
ESPECIALES
NORMA LEGAL
ARTICULO 37
ARTICULO 37A
PAG. 0043
PAG. 0047
ARTICULO 43
PAG. 0067
TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN

PARA PERSONAS INDIVIDUALES
Y JURICAS POR ACTIVADES
MERCANTILES Y OTROS ENTES
O PATRIMONIOS AFECTOS
ARTICULO 44
PAG. 0070
TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN

PARA PERSONAS INDIVIDUALES
O JURIDICAS NO MERCANTILES
ARTICULO 44A
PAG. 0071
PERSONAS NO DOMICILIADAS
ARTICULO 45
PAG. 0073
LIBROS Y REGISTROS
ARTICULO 46
PAG. 0075
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
ARTICULO 47
PAG. 0077
PAG. ANTERIOR
CONTINUA

CONCORDADOS)
PAGINA
0004
INDICE TEMATICO

NORMA LEGAL
OBLIGACION DE PRACTICAR
INVENTARIOS Y FORMA DE
CONSIGNARLOS
ARTICULO 48
VALUACION DE INVENTARIOS
ARTICULO 49
GASTOS
EN ACTIVIDADES
AGRICOLAS
EMPRESAS DE CONSTRUCCION
Y SIMILARES
IR A
NORMA LEGAL
DEROGADO
IR A
ARTICULO 58
PAG. 0090
FORMA DE PAGO
ARTICULO 59
PAG. 0090
PAG. 0078
PLAZOS PARA EL PAGO
ARTICULO 60
PAG. 0090
ARTICULO 50
PAG. 0080
IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA

BRUTA
ARTICULO 51
PAG. 0080
PAG. 0078
LOTIFICACIONES
ARTICULO 52
PAG. 0082
IMPORTACIONES,
EXPORTACIONES Y SERVICIOS
PRESTADOS AL EXTERIOR
ARTICULO 53
PAG. 0082
PAGOS TRIMESTRALES
ARTICULO 61
PAG. 0091
RENTAS PROVENIENTES DE
LOTERIAS, RIFAS, SORTEOS,
BINGOS O EVENTOS SIMILARES
ARTICULO 62
PAG. 0093
RETENCIONES
ARTICULO 63
PAG. 0094
DEROGADO
ARTICULO 64
PAG. 0097
DEROGADO
ARTICULO 65
PAG. 0097
ARTICULO 66
PAG. 0097
DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS

CONTRIBUYENTES RESPONSABLES Y DEL
PAGO DEL IMPUESTO
DECLARACION JURADA Y ANEXOS
ARTICULO 54
PAG. 0083
RETENCIONES
EXPORTACIONES
DECLARACION
ESPECIAL
POR
ACTIVIDADES
ARTICULO 55
PAG.0084
RETENCIONES
SOBRE
RENTAS DE ASALARIADOS
ARTICULO 67
PAG. 0098
ACREDITAMIENTO
Y
DEVOLUCION DE RETENCIONES
EFECTUADAS EN EXCESO A LOS
ASALARIADOS
ARTICULO 68
PAG. 0102
INTERMEDIARIOS
ARTICULO 69
PAG. 0104
JURADA
CESE
CONTRIBUYENTES
NO
OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACION JURADA
ARTICULO 56
PAG. 0085
PERSONAS
INDIVIDUALES
QUE
TRABAJAN
EN
RELACION DE DEPENDENCIA
ARTICULO 57
PAG. 0087
SOBRE
PAG. ANTERIOR
CONTINUA

CONCORDADOS)
PAGINA
0005
INDICE TEMATICO

NORMA LEGAL
IR A
NORMA LEGAL
IR A
DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO

REGLA GENERAL
ARTICULO 70
PAG. 0105
PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE

PAGOS EN EXCESO
ARTICULO 71
PAG. 0106
REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO

REGIMEN
OPTATIVO
PAGO DEL IMPUESTO
DE
ARTICULO 72
ORGANO DE APLICACION
ARTICULO 73
PAG. 0112
CARCTER
CONFIDENCIAL
DE LAS INFORMACIONES
ARTICULO 74
PAG. 0112
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y

FINALES
ART. 75 TRANS
DEROGADO
ART. 76 TRANS
APLICACIN DE NORMAS
DEPURACION
DE
LA
DOCUMENTACION DE ARCHIVOS
ART. 77 TRANS
ART. 78 TRANS
ARTICULO 79
PAG. 0116
DE LOS EPIGRAFES
ARTICULO 80
PAG. 0117
DE LAS DENOMINACIONES
ARTICULO 81
PAG. 0117
PARA EFECTOS APLICACIN

DE IVA
ARTICULO 81A
PAG. 0118
NORMAS QUE SE DEROGAN
ARTICULO 82
PAG. 0119
VIGENCIA
ARTICULO 83
PAG. 0119
REGLAMENTO
ARTICULO 19
PAG. 0119
DEROGATORIAS
ARTICULO 20
PAG. 0119
VIGENCIA
ARTICULO 21
PAG. 0119
ART.
TRANS
33
PAG. 0120
APLICACIN GRADUAL DE LA
DISMINUCIN DE TARIFAS
ART.
TRANS
34
DEROGADO
ARTICULO 35
PAG. 0121
TRANSITORIO
ARTICULO 36
PAG. 0121
SUPRESIN DE EXENCIONES,
EXONERACIONES
Y
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
ARTICULO 37
PAG. 0121
PAG. 0108
DEL ORGANO DE APLICACIN DEL

IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS
COMPENSACION DE PERDIDAS
DE OPERACION
REGLAMENTO
ADECUACIN
IMPOSITIVOS
PAG. 0115
PERIODOS
PAG. 0120
PAG. 0115
PAG. 0116
PAG. 0116
PAG. ANTERIOR
CONTINUA

CONCORDADOS)
PAGINA
0006
INDICE TEMATICO

NORMA LEGAL
IR A
DEPURACION DE ARCHIVOS
ART.
TRANS
38
PUBLICACIN DEL TEXTO

ORDENADO DE LA LEY
ARTICULO 39
PAG. 0123
REGLAMENTO
ARTICULO 40
PAG. 0123
VIGENCIA
ARTICULO 41
PAG. 0123
EXENCION DE REMESAS DE
INTERESES AL EXTERIOR
ARTICULO 12
PAG. 0124
VIGENCIA
ARTICULO 8
PAG. 0124
TRANSITORIO. PERIODO DE
LIQUIDACIN
EXTRAORDINARIO
ART.
TRANS
VIGENCIA
ARTICULO 26
PAG. 0125
VIGENCIA
ARTICULO 2
PAG. 0125
VIGENCIA
ARTICULO 3
PAG. 0125
DEBERES DE SAT
ARTICULO 3
PAG. 0125
VIGENCIA
ARTICULO 4
PAG. 0125
25
PAG. 0123
PAG. 0124
PAG. ANTERIOR
CONTINUA

CONCORDADOS)
CONSIDERANDOS
PAGINA
0007
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ACTUALIZADO A MAYO 2006)
DECRETO NMERO 26-92

EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA,
(ACTUALIZADO A MAYO DE 2006)
ACUERDO GUBERNATIVO NMERO 206 - 2004

Palacio Nacional: Guatemala, 22 de julio de 2004
CONSIDERANDO:
Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura
impositiva para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones tributarias, e incrementar la eficiencia
administrativa y la recaudacin de los tributos;
CONSIDERANDO:
Que para lograr tales propsitos, es necesario introducir un mayor
grado de equidad al Impuesto Sobre la Renta, ampliando la base de
dicho tributo con la finalidad de evitar su erosin, y cumplir con los
principios de generalidad y capacidad de pago,
El Presidente de la Repblica,
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, ha
introducido varias reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y
sus reformas, que hacen necesario adecuar las normas
reglamentarias a las disposiciones legales. Por lo anterior, con la
finalidad de desarrollar en forma clara y ordenada las disposiciones
reglamentarias, es necesario emitir un nuevo Reglamento, que
garantice la correcta aplicacin de las ltimas reformas que se han
incorporado a la Ley.
POR TANTO:
POR TANTO,
En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a) del
Articulo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
En el ejercicio de las funciones que le confiere el artculo 183, inciso

e), de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y con
fundamento en las disposiciones legales citadas en el considerando,
DECRETA:
ACUERDA:
La siguiente:
Emitir el siguiente,
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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CONCORDADOS)
CAPITULO -
OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN.

DEL SUJETO
PAGINA
0008
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO I
CAPTULO I
OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN
DEL OBJETO DEL REGLAMENTO
ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que

obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o
bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de
capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
ARTCULO 1. OBJETO. Este Reglamento desarrolla los preceptos

de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y norma lo relativo al cobro
administrativo del impuesto y los procedimientos respectivos.
ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto

todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio
nacional.
CAPITULO II
DEL SUJETO
ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto,
las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala,
que obtengan rentas en el pas, independientemente de su
nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del
impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.
Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se
refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto
Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las
copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades
irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la
gestin de negocios, los patrimonios hereditarios
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CONCORDADOS)
CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA
0009
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o

temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el
pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan
de patrimonio y generen rentas afectas.
Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad
(18 aos), al obtener su Cdula de Vecindad debern inscribirse en
el Registro Tributario Unificado para que la Administracin Tributaria
les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en
esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms impuestos
vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributaria en
coordinacin con las municipalidades, deber establecer los
procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero
de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia
respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula
de Vecindad.
CAPTULO II
DE LA INSCRIPCIN DE CONTRIBUYENTES Y DE
RESPONSABLES
ARTCULO 2. INSCRIPCIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y
DE LOS RESPONSABLES.
Para
su inscripcin ante la
Administracin Tributaria, los contribuyentes y los responsables
suministrarn, en su caso, originales y fotocopias simples, salvo
aquellos casos en que se requiere copia legalizada, devolvindose
los primeros luego de su cotejo, de los siguientes documentos:
1.
Personas individuales que desarrollan actividades mercantiles o

agropecuarias:
a)
Cdula de Vecindad.
b)
Pasaporte si fuere extranjero.
c)
Certificacin emitida por la Direccin General de

Migracin, en el caso de extranjeros, si fueren residentes
en el pas.
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CAPITULO -
PAGINA
0010
DEL SUJETO
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
2.
Personas individuales que

mercantiles ni agropecuarias:
desarrollan
actividades
no
a)
Cdula de Vecindad o pasaporte si fuere extranjero. Y,
b)
Cuando sea profesional, constancia de ser colegiado

activo.
3.
Personas individuales que obtengan ingresos por servicios

prestados exclusivamente, en relacin de dependencia:
Cdula de Vecindad o Pasaporte, si fuere extranjero.
4.
Personas Jurdicas que desarrollan actividades mercantiles,

incluyendo las agropecuarias:
a)
Testimonio de la escritura pblica de su constitucin;
b)
Patente de Comercio de Sociedad y Patente de Empresa;

o certificacin extendida por el Registro Mercantil, en la
que conste la fecha de su inscripcin provisional. Y,
c)
Documento en el que conste el nombramiento del

Representante Legal, debidamente inscrito en el registro
que corresponda.
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
PAGINA
0011
DEL SUJETO
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
5.
Personas Jurdicas
mercantiles:
que
desarrollan
actividades
no
a)
Documento de constitucin debidamente inscrito en el

Registro Civil, o en el registro que corresponda,
conforme a la naturaleza de sus actividades.
b)
Estatutos cuando no estn incluidos en el documento de

constitucin
y,
cuando
corresponda,
Acuerdo
Gubernativo que los aprob, indicando la fecha de su
publicacin en el Diario de Centro Amrica; y,
c)

Representante Legal debidamente inscrito en el Registro
Civil, o en el registro que corresponda.
6.
Sucursales, agencias, subsidiarias, representantes de casas

matrices del exterior y establecimientos permanentes de las
mismas, que operen en el pas:
a)
Certificacin del Registro Mercantil en la que conste su

inscripcin definitiva; y,
b)

Representante Legal, debidamente inscrito en el registro
que corresponda.
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA
0012
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Para los efectos del impuesto, se entiende por

establecimiento permanente propiedad de personas no
domiciliadas en el pas, toda oficina, fbrica, edificio u otro
bien inmueble, plantacin, negocio o explotacin de recursos
naturales, almacn u otro local fijo de negocios, de prestacin
de servicios y uso de tecnologa y cualquier otra forma de
empresa o actividad econmica, que obtengan rentas en
Guatemala.
Las entidades mencionadas en este numeral, que obtengan
autorizacin especial del Registro Mercantil para operar
temporalmente en el pas, debern inscribirse al rgimen del
Impuesto sobre la Renta acompaando copia legalizada de
dicha autorizacin y del nombramiento de su representante
legal.
7.
Fideicomisos, contratos de participacin, copropiedades,

comunidades de bienes encargos de confianza o de gestin
de negocios, patrimonios hereditarios indivisos y las dems
unidades productivas o econmicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas:
Debern acreditar su inscripcin en el Registro que
corresponda, si procede, de conformidad con la legislacin
aplicable, presentando fotocopia legalizada del acto o
contrato de su creacin.
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA
0013
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Todos los contribuyentes y los responsables a que se refiere este

artculo, al inscribirse para los efectos del Impuesto Sobre la Renta,
debern consignar en el formulario de inscripcin, el rgimen de
determinacin y pago del impuesto por el que optan, su perodo de
liquidacin definitiva anual y los otros datos requeridos en el mismo
por parte de la Administracin Tributaria.
La inscripcin de las personas que se indican en este artculo podr
operarse, an en los casos en que no se presenten los siguientes
documentos: Patentes de comercio de Sociedad y de Empresa y el
documento donde conste la representacin legal que se indican en
los incisos respectivos, sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente de presentarlos dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a su inscripcin en el registro que corresponda.
La Administracin Tributaria, conforme a la naturaleza propia de la
actividad econmica y de la forma de organizacin del
contribuyente, podr solicitar el acreditamiento de otros requisitos.
ARTCULO 3. INSCRIPCIN DE PERSONAS INDIVIDUALES
QUE CUMPLAN LA MAYORA DE EDAD. Para los efectos de lo
establecido en el artculo 3 de la ley, la Administracin Tributaria
proveer a las municipalidades los elementos necesarios para incluir
en el Registro Tributario Unificado, a las personas que cumplan la
mayora de edad y obtengan primera cdula de vecindad. Dentro
de los primeros veinte (20) das hbiles de cada mes, las
municipalidades informarn a las oficinas tributarias de su
jurisdiccin, para los efectos de la actualizacin del Registro
Tributario Unificado.
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA
0014
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTCULO 4.
ENTIDADES ESTATALES Y DE CAPITAL
MIXTO.
Los Organismos del Estado y sus entidades
descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas,
debern inscribirse como contribuyentes con calidad de exentos y
para cumplir con las obligaciones que como responsables tengan
ante la Administracin Tributaria,
cuando as corresponda,
conforme a la Ley y este Reglamento. Para dichos efectos
proporcionarn la informacin requerida en el formulario para
inscripcin y actualizacin de contribuyentes en el Registro
Tributario Unificado, acompaando al mismo, fotocopia simple del
nombramiento de su Representante Legal.
Las personas jurdicas cuyo capital est integrado por aportaciones
pblicas y privadas, o sea de capital mixto, debern inscribirse
siempre como contribuyentes y tambin como responsables en su
carcter de agentes de retencin.
ARTCULO 5.
ACTUALIZACIN DE LOS DATOS DE
INSCRIPCIN. Los contribuyentes y los responsables inscritos en
el rgimen del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a los artculos 2,
3 y 4 de este Reglamento, estn obligados a actualizar cualquier
cambio que se produzca en sus datos de inscripcin, dentro del
plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de ocurrido el
cambio. Para los efectos de la actualizacin del registro, debern
presentar el formulario que proporcionar la Administracin
Tributaria, acompaando la documentacin legal que respalde el
cambio en los datos de inscripcin.
PAG. ANTERIOR
CONTINUA
Los datos de inscripcin tambin podrn ser actualizados por la

Administracin Tributaria, conforme lo consignado por los
contribuyentes en las declaraciones anuales a las que se refiere el
artculo 54 de la ley. Para la actualizacin de la actividad econmica
principal, se considerar el listado que la Administracin Tributaria
emita y publique.
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CONCORDADOS)
CAPITULO -
PAGINA
0015
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO III
ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente
guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales,
bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o
utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de
cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias
cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o
residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebracin de los contratos.
ARTICULO 5. Situaciones especiales. Sin perjuicio de los
principios generales establecidos en el artculo anterior, tambin
se consideran rentas de fuente guatemalteca:
a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y
otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos,
que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes
o dependientes en el pas o en el extranjero.
b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los
miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de
vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se
encuentren matriculados o registrados en Guatemala,
independientemente de la nacionalidad o domicilio de los
beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice
el trfico.
c) Todo pago o crditos por concepto de regalas y por
asesoramiento tcnico, financiero, administrativos o de otra
ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o
jurdicas domiciliadas en Guatemala.
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
PAGINA
0016
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos,

manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso las de
la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio
de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y
otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del
extranjero.
e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por
reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.
f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del
servicio de transporte de personas, en ambos casos entre
Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que
se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del
servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre
Guatemala
y
otros
pases.
En
todos
los
casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las
empresas que prestan el servicio.
g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de
compras, representantes u otros intermediarios de empresas
extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como las
comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por
las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de
servicios de cualquier naturaleza.
h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin,
arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de
negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para
televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de
historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable.
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CONCORDADOS)
CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA
0017
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y

retribuciones por concepto de gastos de representacin,
bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten
empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros de
directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten
en el exterior.
j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines,
teatros, club nocturno y similares; y
k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos,
bingos y eventos similares y los premios que se perciban.
CAPITULO IV
DE LAS EXENCIONES
CAPTULO III
DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto:

a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus
entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus
empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas
formadas con capitales mixtos.
b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas
para funcionar en el pas y los centros educativos privados como
centros de cultura.
c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no
lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la
Administracin Tributaria, que tengan por objeto la caridad,
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas
de educacin e instruccin, artsticas, literarias,
ARTCULO 6. ACREDITAMIENTO DE LA BASE LEGAL. Las

personas a que se refieren los incisos c), d), ll) y o) del artculo 6 de
la Ley, deben describir y acreditar ante la Administracin Tributaria,
la situacin que justifique aplicar la disposicin legal que establece
la exencin correspondiente.
Dicho acreditamiento lo debern hacer efectivo, al momento de su
inscripcin.
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CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA
0018
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales,

religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los
ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones
o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen
exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso
distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre
sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta
exencin.
d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera
sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por
razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten,
siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su
creacin.
e) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el
exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus
entidades.
f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte
o por incapacidad producida por accidente o enfermedad; ya sea
que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el
rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud
de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias.
g) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido,
percibidos por los trabajadores del sector pblico y privado.
h) Las indemnizaciones por seguros de daos.
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CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA
0019
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
i) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y

dems representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de
Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en
condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
j) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por
personas no domiciliadas en el pas al Gobierno o instituciones
oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por
gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales.
Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a
personas jurdicas, no domiciliadas en el pas, por la prestacin
de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o
autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean
pagadas con recursos externos provenientes de donaciones.
k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o
donaciones.
l) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las
personas individuales y jurdicas o los entes y patrimonios a que
se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los
contribuyentes
que
distribuyan
dichos
dividendos
y
participaciones hayan pagado el total del impuesto que les
corresponda de acuerdo con esta ley, y que la operacin est
legalmente documentada.
ll) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas
agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas.
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CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA
0020
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo

mensual, la bonificacin anual establecida por el Decreto Nmero
42-92 del Congreso de la Repblica, as como las jubilaciones,
pensiones y montepos originados en Guatemala.
n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de
seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus
asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los
riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen.
o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas,
provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras
cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas.
Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital
provenientes de operaciones con terceros, estarn afectas al
impuesto establecido en esta ley
p) Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin,
compensacin por costo de vida y cualquier otra remuneracin
de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares
acreditadas por el Gobierno de Guatemala ante gobiernos
extranjeros y organismos internacionales, que residan en el
exterior; y los gastos de representacin y viticos de los
funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan
oficialmente al exterior.
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CAPITULO -
DEL PERIODO DE IMPOSICION.

DE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0021
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO V
DEL PERIODO DE IMPOSICION
ARTICULO 7. Elemento temporal del hecho generador. El
impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se
determina de conformidad con lo que establece la presente ley.
CAPITULO VI
DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 8. Principios generales. Constituye renta bruta el
conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza;
gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
perodo de imposicin.
ARTICULO 9. Cesin de derechos, uso y usufructo. Forman
parte de la renta bruta los ingresos provenientes de la cesin de
derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de llave,
marcas, patentes, regalas, similares; y los provenientes de
obligaciones de no hacer o por el no ejercicio de una actividad.
Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y
usufructo, cuando el propietario de un bien cede a ttulo gratuito el
derecho de uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y
conserva la nuda propiedad de dicha cesin. A los efectos de esta ley
se considera que el fruto del bien se debe atribuir al usufructuario, si
la cesin se realizara a titulo oneroso y el importe percibido o
devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0022
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se

consideran dividendos las participaciones en utilidades provenientes
de toda clase de acciones. Se consideran tambin dividendos las
cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus
casas matrices, as como las distribuciones que efecten los
fiduciarios.
ARTICULO 11. Dividendos o participaciones en especie.
Cuando una persona jurdica distribuya en especie dividendos o
participaciones sociales, debe incluir como ganancia o prdida, la
diferencia entre el monto de dichos dividendos o participaciones, y
el valor de adquisicin o produccin de las especies distribuidas,
menos en su caso, las depreciaciones respectivas, hasta la fecha de
la distribucin.
ARTICULO 12. Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a
personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas y cuando la
contraprestacin se reciba en acciones, participaciones o derechos,
el aportante debe computar como renta bruta la diferencia entre el
valor asignado a los bienes aportados y el de adquisicin o
produccin, menos el valor total no depreciado o amortizado de los
mismos, a la fecha en que se realice el aporte. Para los activos fijos
revaluados se atender a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 14
de esta ley. Si la operacin constituye una de las acciones indicadas
en el artculo 25 de esta ley, se aplicar lo dispuesto en dicho
artculo.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0023
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
En caso de disolucin de personas jurdicas y de los entes y

patrimonios indicados en el artculo 3 de esta ley, al efectuarse la
distribucin de los bienes a sus socios, accionistas, o integrantes,
constituye renta bruta para estos, la diferencia entre el valor
comercial de tales bienes a la fecha de adjudicacin y el valor
residual que los mismos tengan para la empresa a la misma fecha.
ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los
fideicomisos sern considerados independientemente de sus
fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtenga el
fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los
fideicomisarios u otros beneficiarios del fideicomiso.
Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deber
determinarse su renta y pagarse el impuesto resultante, antes de
distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que les
corresponde de los bienes fideicometidos y de los beneficios
obtenidos; constituyen renta bruta para los beneficiarios, la
diferencia entre el valor comercial que posean los mismos, a la
fecha en que se adjudiquen y, su valor residual.
ARTICULO 14. Revaluacin de activos fijos. Las personas
individuales y las jurdicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo
con el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes que integran
su activo fijo, siempre que paguen sobre el monto de dichas
revaluaciones un Impuesto Sobre la Renta por revaluacin del cero
por ciento (0 %) cuando se trate de bienes inmuebles, y del diez
por ciento (10 %) para los otros activos fijos. Dichas
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0024
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de

supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su
monto.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los
activos revaluados, se observarn las normas siguientes:
a)
El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los

bienes, a la fecha en que se efecta la revaluacin, sobre la
base del avalo practicado por valuadores autorizados. En el
caso de bienes inmuebles, para que surta efectos la
revaluacin, el reavalo deber inscribirse en la matrcula
fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes
Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto
Unico sobre Inmuebles. Si no se efecta la inscripcin del
reavalo en la matrcula fiscal conforme a lo dispuesto en
esta literal, el monto de la revaluacin quedar afecto al
Impuesto Sobre la Renta.
b)
Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la

Renta por revaluacin de activos, a los nuevos valores que se
asignen a los bienes por aplicacin de lo dispuesto en el
inciso a) precedente, se les restar el valor en libros que
tengan los mismos en el balance de cierre del ltimo perodo
de imposicin.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0025
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
c) La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto
de revaluacin, cuando corresponda, se efectuar de acuerdo
con los porcentajes de depreciacin a que se refiere el artculo
19 de esta ley, y se aplicar el porcentaje de depreciacin de los
activos segn corresponda, sobre el valor revaluado.
d) El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin se
efectuar dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes al de
la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones
efectuadas y se consignar en la declaracin jurada anual del
Impuesto Sobre la Renta, del perodo de liquidacin definitiva en
el cual se realiz la revaluacin, como renta no afecta y
acreditando que se pag el Impuesto Sobre la Renta por
revaluacin o acompaando copia del documento que acredite
que se ha revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el
caso.
REGLAMENTO
CAPTULO IV
DE LA REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS,
DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL Y DEL
TRANSPORTE NO DOMICILIADO EN GUATEMALA
ARTCULO 7.
REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS.
De
conformidad con el artculo 14 de la Ley, el pago del Impuesto Sobre
la Renta por Revaluacin, se efectuar dentro de los treinta (30) das
hbiles siguientes al de la fecha en que contablemente se registren
las revaluaciones efectuadas, utilizando el "Formulario para
Determinacin y Pago del Impuesto Sobre la Renta por Revaluacin
de Activos", el cual proporcionar la Administracin Tributaria y a la
vez constituir recibo de pago. En los casos de revaluacin de bienes
inmuebles, para que la revaluacin no cause el pago del impuesto
deber acompaarse al formulario antes mencionado, la certificacin
de la inscripcin del reavalo en la matrcula fiscal de la Direccin
General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la
municipalidad que administre el Impuesto nico sobre Inmuebles.
La certificacin de la inscripcin a que se refiere el prrafo anterior,
deber ser emitida por la Direccin General de Catastro y Avalo de
Bienes Inmuebles o la municipalidad que administre el Impuesto
nico sobre Inmuebles, dentro del plazo de quince (15) das hbiles
de presentada la solicitud de inscripcin. La peticin se considerar
resuelta favorablemente, si concluido dicho plazo no se extiende la
certificacin correspondiente.
En este caso la Administracin
Tributaria aceptar como constancia la solicitud de inscripcin
presentada y de oficio requerir la inscripcin del reavalo del
inmueble a las instituciones antes mencionadas.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0026
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente

no efectu la inscripcin del reavalo conforme lo exige la Ley,
proceder al cobro el Impuesto Sobre la Renta, considerando renta
imponible el monto de la revaluacin, y aplicar las multas por
omisin del pago del impuesto, los intereses y recargos conforme al
Cdigo Tributario.
El monto de la revaluacin y el impuesto pagado, se consignarn en
la Declaracin Jurada del perodo de liquidacin definitiva anual,
durante el cual se realiz la revaluacin, como renta no afecta.
e)
Cuando se enajene cualesquiera de los bienes revaluados,

se considerar ganancia de capital la diferencia entre el
valor de la enajenacin del bien y el valor en libros del bien
en la fecha de la enajenacin, ms los gastos establecidos
en el inciso b) del artculo 28 de esta ley.
Tambin podrn revaluar sus bienes inmuebles las personas

individuales que no estn obligadas a llevar contabilidad segn el
Cdigo de Comercio, pagando el Impuesto Sobre la Renta por
revaluacin del cero por ciento (0 %) sobre el valor del bien
inmueble revaluado, conforme el inciso a) de este artculo.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0027
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Las revaluaciones de activos que se efecten por simples partidas de

contabilidad, no se consideran como renta bruta, ni estarn afectas al
Impuesto Sobre la Renta por revaluacin, pero al enajenarse, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos
bienes estar afecta al impuesto que conforme a esta ley recae sobre
las ganancias de capital. A los efectos de la presente ley, estas
ltimas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de
supervit por revaluacin de activos, que permita cuantificar
exactamente su monto. El supervit por revaluacin no podr
distribuirse como utilidad. Si se enajenan bienes no revaluados, la
ganancia de capital ser la diferencia entre el valor de la enajenacin
y el costo base del bien determinado de acuerdo con el artculo 28 de
esta ley.
ARTICULO 15. Arrendamiento. En los casos de inmuebles
urbanos o rurales, el arrendante debe considerar como renta bruta:
a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.
b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el
uso de los muebles y accesorios o servicios que preste el
propietario.
Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben tomar
como renta bruta el valor de los bienes recibidos. Dicho valor se
determinar, considerando el precio de venta de tales bienes a la
fecha de su recepcin.
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CAPITULO -
PAGINA
0028
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Las personas que subarrienden inmuebles urbanos o rurales deben

considerar como renta bruta los valores recibidos por el
subarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su propio
costo de arrendamiento para determinar su renta neta y aplicarn,
en lo pertinente, las disposiciones precedentes.
CAPITULO VII
ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y
amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que
corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles,
propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio,
industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a
la produccin de rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de
imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un
valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr
derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de
imposicin posteriores.
ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula
la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de
revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los
gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de
los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser
usados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el
aumento en valores
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
PAGINA
0029
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren

revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley.
Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se
toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso
se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se
precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en
contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del
inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea
el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el
saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera
para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida
para el bien.
ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La
depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del
perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de
los porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo
de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin
o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que
corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente.
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
PAGINA
0030
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no

resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las
caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de
los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la
Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin.
Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para
determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no
puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.
ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los
siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles
y sus mejoras. 5%
b) Arboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que
produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con
inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones.
15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de
oficina; buques - tanques, barcos y material ferroviario, martimo,
fluvial o lacustre. 20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques,
semiremolques, contenedores y material rodante de todo tipo,
excluyendo el ferroviario. 20%
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CONCORDADOS)
CAPITULO -
PAGINA
0031
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%

f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares;
reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la
depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales
menos su valor como ganado comn. 25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusin. En el caso de
transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de
personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el
capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que
se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se
calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien
depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el
saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.
ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales
renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de
amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares,
se considerar:
a)
El costo unitario determinado en funcin de la produccin
estimada total.
Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la
explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del
activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la
concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que
tcnicamente se haya calculado extraer.
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CONCORDADOS)
CAPITULO -
PAGINA
0032
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
b)
REGLAMENTO
El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de

unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual
de imposicin gravable y el monto resultante constituir la
cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer
ejercicio en que se inicie la extraccin.
ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de

exploracin en las actividades mineras. Los gastos de
exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de
imposicin en que se inicie la explotacin.
ARTICULO 23. Activos intangibles. El costo de adquisicin de
los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de
fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las
patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las
frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por
el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo que
depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del
activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de
cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr
amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo
de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
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CONCORDADOS)
DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS .
DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL
CAPITULO -
PAGINA
0033
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO VIII
DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS
ARTICULO 24. Derogado.
CAPITULO IX
DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL
ARTICULO 25. Regla general. La ganancia o prdida resultante
de la transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de
negociacin de bienes o derechos, realizada por personas
individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con
dichos bienes o derechos, constituye ganancia o prdida de capital.
Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones
efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del
contribuyente o de sus familiares dependientes.
ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las
operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran
sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con
arreglo a las disposiciones de este captulo, su ganancia o prdida
de capital por la transferencia de los bienes cambiados o
permutados. Para determinar el resultado de la operacin, se
considerar el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a
los bienes objeto de la transaccin.
ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la
operacin es el convenido por las partes, el que debe ser igual al
consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor
al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la
misma.
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CONCORDADOS)

CAPITULO -
DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE

CAPITAL
LEY
PAGINA
0034
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
REGLAMENTO
ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la

ganancia o prdida de capital, se admiten las deducciones
siguientes:
a) El costo del bien, que se establece as:

i) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de
Comercio, el costo base del bien inmueble ser el valor de
su adquisicin, ms el valor de las mejoras incorporadas
al mismo, comprobadas con la documentacin fehaciente,
menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas
hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor
original del bien como de las mejoras que se le
incorporaron. Si se trata de activos fijos que hayan sido
revaluados, se estar a lo que establece el inciso e) del
artculo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende
por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras
inversiones, que prolonguen la vida til del bien y
aumenten su valor y que no fueron consignadas como
gasto deducible en ejercicios de imposicin anteriores. Las
mejoras se consideran incorporadas en cualquiera de las
etapas en que se encuentre la construccin de la obra o
el bien de que se trate, hasta la fecha de la enajenacin.
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CAPITULO -

CAPITAL
PAGINA
0035
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ii) Para las restantes personas individuales no incluidas en el

inciso i) precedente, el costo del bien inmueble, ser el
valor de adquisicin ms el de la construccin o mejora,
en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que
correspondan o el valor que haya sido revaluado de
conformidad con el artculo 14 de esta ley, siempre y
cuando se haya pagado el impuesto por revaluacin o se
haya revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el
caso.
iii) Para los casos de enajenacin de acciones o
participaciones sociales, su valor ser el establecido en
libros, sin incluir las reservas por revaluacin.
iv) Para los dems derechos y bienes se tomar el valor de
adquisicin menos la amortizacin o depreciacin que les
corresponda segn el caso.
v) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin,
legado o herencia, el costo ser el de adjudicacin para el
donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso.
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CAPITULO -

CAPITAL
PAGINA
0036
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como

comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro
y otros. Todos los gastos se limitarn como mximo al
equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la
enajenacin.
ARTICULO 29.
Determinacin y forma de pago del
impuesto sobre ganancias de capital. Las ganancias de capital
estarn gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de
dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes que hayan
optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn
conforme lo dispuesto en dicho artculo. Para estos contribuyentes,
las prdidas de capital solamente se pueden compensar con
ganancias de capital. La prdida no compensada no da derecho al
contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este impuesto, y
puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital
que se produzcan en aos posteriores, hasta por un plazo mximo
de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo la prdida.
Si al concluir el plazo an existe un saldo de tal prdida de capital,
sta ya no podr deducirse por ningn motivo.
ARTCULO 8. FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE

GANANCIAS DE CAPITAL.
Para los efectos del pago del
Impuesto Sobre la Renta por ganancias de capital a que se refiere el
artculo 29 de la Ley, los contribuyentes que se encuentren dentro
del rgimen general establecido en el artculo 44 de la ley, aplicarn
la tarifa del diez por ciento (10%), a la base imponible, dicho
resultado se pagar mensualmente en el formulario que
proporcionar la Administracin Tributaria, al costo de su impresin
o por los otros medios que sta determine.
De igual manera, si el contribuyente opta por el rgimen establecido
en el artculo 72 de la Ley, deber sumar el resultado de la ganancia
de capital, a la renta imponible determinada conforme los artculos
38 y 39 de la Ley y pagar el impuesto aplicando el tipo impositivo
del treinta y uno por ciento (31%), conforme lo establece dicho
artculo.
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CAPITULO - DE LAS RENTAS PRESUNTAS
PAGINA
0037
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO X
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
ARTICULO 31. Rentas presuntas por intereses y por facturas
especiales. Rentas presuntas por intereses: Para los efectos de
esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su
naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario,
la existencia de una renta neta por inters, que ser la que resulte
de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa
bancaria vigente durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el
pas, los deben incluir en su declaracin anual como parte de su
renta que soport la retencin definitiva por aplicacin del Impuesto
sobre Productos Financieros, cuando proceda, en la proporcin
correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de
liquidacin anual durante los cuales est vigente la operacin
generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern
efectuar las retenciones que corresponda en los casos que proceda
conforme a la ley.
Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: En las
facturas especiales que se emitan de acuerdo con la Ley del
Impuesto al Valor Agregado se presume, salvo prueba en contrario,
la existencia de una renta imponible del diez por ciento (10%) del
importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de
bienes; y del veinte por ciento (20%), si la factura especial se emite
por la prestacin de servicios.
ARTCULO 9. RENTA PRESUNTA EN FACTURAS ESPECIALES

Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y que emitan
facturas especiales por cuenta del vendedor, de acuerdo con la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, deben retener con carcter de pago
definitivo, el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible
presunta del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura
especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento
(20%) si la factura especial se emite por la prestacin de servicios, y
aplicar la tarifa del treinta y uno por ciento (31%), que a partir del
uno de julio del dos mil cuatro, qued establecida en el artculo 72 de
la Ley.
NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31

DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL
ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS
ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO
DISPUESTO EN EL ARTICULO 31 DE LA LEY
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PAGINA
0038
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar

contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y que emitan
facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o el
prestador de servicios, en el rgimen del Impuesto al Valor
Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el
impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta
indicada en el prrafo anterior la tarifa del impuesto establecida en
el artculo 72 de esta ley. En cada factura especial que emitan por
cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, debern
consignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura
especial servir como constancia de retencin de este impuesto, la
cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. Las
retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales
conforme lo establece el artculo 63 de esta ley.
ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando
un profesional universitario obligado a presentar declaracin del
impuesto no la presente, y requerido por la administracin
tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10)
das hbiles despus de ser requerido, se aplicarn las normas del
Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre
base presunta. En los casos que el profesional no haya presentado
sus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por
el ejercicio liberal de su profesin, una renta imponible de veinte mil
quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicar a cada uno de
los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado
declaraciones.
ARTCULO 10. RENTA PRESUNTA DE LOS PROFESIONALES.

De conformidad a lo que establece el artculo 32 de la Ley, los
profesionales a quienes aplica, la determinacin de la obligacin
tributaria, sobre la base presunta de veinte mil quetzales (Q
20,000.00) mensuales, a que se refiere el artculo 32 de la Ley, son
aquellos que se encuentran en el rgimen que establece el artculo
44 A de la Ley. En este caso, se aplicar el tipo impositivo del cinco
por ciento (5%) a la renta imponible presunta.
Los profesionales que se encuentren en el rgimen optativo del
artculo 72 de la Ley, se les determinar la obligacin tributaria,
conforme la determinacin de oficio que establece el Cdigo
Tributario y se le aplicara el tipo impositivo del treinta y uno por
ciento (31%).
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PAGINA
0039
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
La renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta por
ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos
de tres (3) aos de egresado o ms de sesenta y cinco aos de
edad.
La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto
en este artculo, no libera al profesional de la obligacin de declarar
la totalidad de sus rentas gravadas. De no hacerlo, quedar sujeto
a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la
facultad que tiene la administracin tributaria para determinar la
renta imponible sobre base cierta.
ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en
Guatemala. Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas
en Guatemala, que presten servicios de transporte, deben efectuar
un pago igual al cinco por ciento (5%) del importe bruto de los
fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago
definitivo del impuesto, a travs de sus representantes domiciliados
en Guatemala. A este efecto, conforme al inciso f) del artculo 5 de
esta ley, se consideran rentas de fuente guatemalteca:
a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero
para ser extendidos en Guatemala, independientemente del
origen o destino del pasajero.
b) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con
destino al extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o
sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala. En el
caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el
valor del flete sea pagado en Guatemala.
REGLAMENTO
La disminucin de la renta imponible presunta en un cincuenta por

ciento (50%), se aplicar cuando el profesional tenga menos de tres
aos de egresado de la universidad, aunque no se hubiere colegiado
y para los profesionales extranjeros se considerar la fecha de
reconocimiento por la Universidad de San Carlos de Guatemala,
conforme a lo que dispone la Ley de la materia.
ARTCULO 11. PAGO DEL IMPUESTO DEFINITIVO DE

TRANSPORTISTAS NO DOMICILIADOS EN GUATEMALA.
Conforme el artculo 33 de la ley, las personas individuales o jurdicas
no domiciliadas en Guatemala, que presten servicio de transporte,
debern pagar el cinco por ciento (5%) del importe bruto de los
fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, con carcter de
pago definitivo del impuesto.
Para establecer el importe bruto tanto de transportes de carga y
determinar el impuesto a enterar mensualmente sus agentes o
representantes en el pas y quienes les contraten directamente,
procedern as:
1)
Para los casos de venta de pasajes, sus agentes o

representantes en Guatemala, son responsables del pago del
impuesto y por el ingreso de las retenciones practicadas o que
debieron practicar, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%)
sobre el valor de los pasajes, excluido el Impuesto al Valor
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PAGINA
0040
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
c) El monto que las personas no domiciliadas dedicadas al

transporte, as como sus representantes en Guatemala, cobren a
los usuarios del transporte como parte del servicio que stas
prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso
de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
El cinco por ciento (5%) de la suma de las rentas a que se refieren
los incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carcter
definitivo. Los agentes o representantes en Guatemala, de las
empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagarn el
impuesto por cuenta de stas, dentro del plazo de los diez (10)
primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que
percibieron o devengaron las rentas.
Las personas individuales y las personas jurdicas que contraten
directamente el servicio de transporte, y que paguen o acrediten
rentas por pasajes o fletes a transportistas domiciliados en el
exterior, as como los agentes o representantes de las empresas
beneficiarias de las rentas a que se refiere este artculo, son
responsables por el ingreso en tiempo de las retenciones
practicadas o que debieron practicar y por el pago del impuesto a
cargo del transportista, respectivamente.
En las declaraciones aduaneras de importacin, de exportacin o en
los formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse
el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de
transporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo
cual debe ser exigido por la aduana correspondiente.
Agregado y el Impuesto sobre Pasajes Areos Internacionales.

El impuesto as determinado, lo pagarn dentro de los diez (10)
primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se
devenguen las rentas o las mismas se paguen o acrediten en
cuenta, el acto que ocurra primero.
2)
En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la tarifa

del flete adicionarn los recargos y gastos que se trasladan al
usuario del transporte, tales como recargos por combustibles,
gastos y servicios de puertos, almacenaje, demoras, uso de
oficinas en el puerto, uso de electricidad, penalizaciones, y
fluctuaciones en el tipo de cambio de la moneda.
3)
Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca,

incluya el cobro de fletes terrestres o areos prestados en
Guatemala, el importe bruto establecido conforme al numeral 2
de este artculo, restarn el valor del flete terrestre o areo
prestado por el transportista guatemalteco, siempre
que
se
encuentre respaldado por la factura legalmente autorizada por la
Administracin Tributaria.
4)
Los representantes en Guatemala de propietarios de empresas

de transporte no domiciliados en el pas, para determinar el
impuesto a pagar mensualmente, aplicarn la tasa de cinco por
ciento (5%) al monto total de los fletes obtenidos por
intermediacin en cada mes, conforme a los numerales 2 y 3
anteriores. Al impuesto as determinado podrn restar lo que
haya sido descontado por las personas que contraten
directamente con la empresa de transporte. El plazo para el
pago del impuesto ser dentro de los diez (10) primeros das
hbiles del mes inmediato siguiente.
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PAGINA
0041
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
5)
Quienes contraten en forma directa el servicio de transporte de

carga con propietarios de empresas de transporte domiciliadas
en el exterior, retendrn el impuesto que resulte de aplicar la
tasa de cinco por ciento (5%). Dicho impuesto lo pagarn
dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes inmediato
siguiente a aquel en que se devengaron las rentas o estas
fueron pagadas o acreditadas en cuenta.
6)
Para los efectos del control y fiscalizacin de las personas

individuales o jurdicas propietarias de empresas de transporte
no domiciliadas en el pas, sus agentes o representantes en
Guatemala, debern llevar un registro que contenga la
informacin siguiente:
a)
Nombres y apellidos completos de la persona individual o

razn o denominacin social de la persona jurdica.
b)
Nombre completo de la empresa de transporte.
c)
Pas de origen de la empresa, domicilio fiscal y comercial.
d)
Nombre del Representante Legal.
e)
Informe mensual sobre el itinerario del transporte de carga,

de puertos guatemaltecos hacia el exterior.
f)
Listado de Carta de Porte, Conocimiento de Embarque, Gua

area o su equivalente en funcin del medio de transporte,
separado por empresa en forma alfabtica.
g)
Valor del flete cargado al usuario. Y,
h)
Registro mensual del pago del cinco por ciento (5%) del
Impuesto Sobre la Renta, por cuenta de la empresa de
transporte no domiciliada.
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PAGINA
0042
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Por los ingresos percibidos por cuenta de los transportistas
domiciliados en el exterior, no presentarn declaracin anual del
impuesto, por cuanto la retencin que deben practicar en la fuente
se entera mensualmente y tiene el carcter de pago definitivo del
impuesto a su cargo.
ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En

el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan
ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros,
retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de
cualesquiera de los conceptos mencionados, la renta imponible
equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos
de tales conceptos.

ARTICULO 35. Pelculas cinematogrficas y similares.

Constituye renta imponible el treinta por ciento (30%) de los
importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas
productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el
exterior, por la utilizacin en Guatemala de pelculas
cinematogrficas, para televisin, "vdeo-tape", radionovelas, discos
fonogrficos, cintas magnetofnicas, "cassettes", tiras de
historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de
proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, que se
exhiban, transmitan o difundan en la Repblica, cualquiera que sea
la forma de la retribucin.
ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de
derecho una renta imponible igual al treinta por ciento (30%) de los
ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el
exterior, que suministran noticias internacionales a empresas
usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin.
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CAPITULO - DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
PAGINA
0043
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
En los casos previstos en los artculos 34 y 35 de esta ley y primer

prrafo de este artculo, la persona individual o jurdica que pague
tales rentas, debe presentar declaracin jurada, retener y pagar con
carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta
imponible establecida, la tarifa de treinta y uno por ciento (31%).
El pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de los diez
(10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en
que se percibieron o devengaron dichas rentas.
CAPITULO XI
DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 37. Renta neta de personas individuales en
relacin de dependencia.
Constituye renta neta para las
personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de
servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y
salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban
ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto
Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras
remuneraciones similares.
La renta imponible de toda persona individual domiciliada en
Guatemala, ser equivalente a su renta neta menos las siguientes
deducciones:
a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en
concepto de deducciones personales, sin necesidad de
comprobacin alguna.
b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de
fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin
Militar, por jubilaciones, pensiones y montepos;
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PAGINA
0044
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en

planes de previsin social, las de pensiones y jubilaciones para
trabajadores, de capitalizacin individual; las primas de seguros
de vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos
hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar
en el pas y con empresas extranjeras debidamente registradas
en la Superintendencia de bancos, conforme la legislacin
aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las
compaas de seguros efecten a sus asegurados, constituyen
renta afecta en el perodo de imposicin en que se produzcan,
con excepcin de las indemnizaciones que se efecten por
seguros de accidentes personales y de gastos mdicos.
c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de
familia y mientras sus efectos se mantengan.
d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente,
otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus
empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de
asistencia, servicio social, a las Iglesias, entidades y asociaciones
de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente
autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto
en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder
del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto
mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.
En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este
concepto no puede exceder el costo de adquisicin o
ARTCULO 18. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que

proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a que se
refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas
debern acreditarse mediante documento contable que compruebe
el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha donacin
no podr ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni
de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00)
anuales, con excepcin de las donaciones que se efecten a las
asociaciones y fundaciones no lucrativas cientficas y culturales y a
las universidades.
Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no
puede exceder del costo de adquisicin o de construccin, no
amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su
donacin.
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PAGINA
0045
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a
la fecha de su donacin.
Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia,
servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de
carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la
deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar
debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad
completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro
Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con los
anexos y requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para
la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin de las
donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a
la fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. En caso
que se establezca que las donaciones no coinciden con los
registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la
deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse
indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denuncia
correspondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90
del Cdigo Tributario.
e) Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de

gravamen, as como los pagados en beneficio de su cnyuge o
conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados,
entendindose por gastos mdicos: Los honorarios de
profesionales mdicos debidamente colegiados, por servicios,
consultas, dictmenes, diagnsticos, tratamientos, excepto
medicinas; y atencin mdica; lo pagado por exmenes de
REGLAMENTO
Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento
contable:
1.
Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora

General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del
Estado, las municipalidades y sus entidades.
2.
El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de

entidades no gubernamentales, que deber contener como
mnimo los siguientes datos:
a)
Nombre o razn social de la entidad beneficiaria;
b)
Domicilio Fiscal;
c)
Nmero de identificacin tributaria (NIT);
d)
Nmero correlativo del documento;
e)
Fecha de emisin del documento
f)
Nombre, razn o denominacin social del donante;
g)
Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante;
h)
Domicilio Fiscal del donante; e,
i)
Descripcin del bien o monto de la donacin en

nmeros y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben
estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta.
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PAGINA
0046
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
laboratorio de toda ndole, tales como: exmenes

radiolgicos, patolgicos, radiografas, gastroscopas,
exploraciones, sonogramas, tomografas y cualesquiera
otros procedimientos, exmenes o estudios, sean o no
invasivos del cuerpo humano; lo pagado por concepto de
tratamientos, internamientos o estadas en hospitales y
centros de salud, incluyendo pero no limitando a lo pagado
por pensin, servicios de enfermera y otras atenciones
semejantes, siempre que el pago sea hecho directamente al
hospital o centro de salud en el cual haya sido recluido o
tratado el sujeto de gravamen o cualquiera de sus parientes
indicados arriba y que dicho hospital o centro de salud se
encuentre debidamente autorizado por el Ministerio de
Salud Pblica y Asistencia Social; lo pagado por concepto de
honorarios de cirujanos, anestesilogos y asistentes a salas
de operaciones y por intervenciones quirrgicas de toda
clase y naturaleza, por uso de quirfanos y otros pagos
semejantes; los gastos de traslado, uso de ambulancia y
otros medios de transporte por razn mdica del sujeto de
gravamen o de sus expresados parientes, as como gastos
causados en salas y tratamientos de emergencias; y los
gastos ocasionados por rehabilitacin y tratamientos de
fisioterapia, siempre que hayan sido hechos por prescripcin
o recomendacin mdica. Para la deducibilidad de los
gastos mdicos expresados, los mismos debern ser
debidamente justificados con las facturas legales
correspondientes.
f)
Las rentas exentas.

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0047
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPTULO V
DE LAS DEDUCCIONES
ARTICULO 37 A. Crdito a cuenta del impuesto. Las

personas individuales a que se refiere el artculo 37 de la ley,
tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta,
por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de
bienes y servicios durante el perodo de liquidacin definitiva anual,
para su uso personal y de su familia, hasta por un monto
equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a su
renta neta obtenida en dicho perodo.
ARTCULO 12. CRDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO. Conforme el artculo 37 A y ltimo prrafo del 44
A de la Ley, la "Planilla para el Crdito por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA)", que el contribuyente debe presentar a la
Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes:
1.
2.
Identificacin del contribuyente:

a)
Nombres y apellidos completos.
b)
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Y,
c)
Perodo de liquidacin definitiva anual.
Identificacin del patrono:

a)
Nombres y apellidos completos, si es persona

individual; razn o denominacin social, si es persona
jurdica. Y,
b)
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT).
3.
Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el

emisor es persona individual; razn o denominacin social o
nombre comercial, si se trata de persona jurdica.
4.
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), del emisor

(vendedor).
5.
Fecha de emisin y nmero correlativo de la factura.
6.
Descripcin general de los bienes y servicios adquiridos.
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0048
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
En caso que este crdito supere el Impuesto sobre la Renta a

pagar, el excedente no generar derecho a devolucin alguna. Este
crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que
contenga el detalle de las facturas o tiquetes, que estarn sujetos a
verificacin por parte de la Superintendencia de Administracin
Tributaria.
La planilla deber presentarse ante dicha
Superintendencia dentro de los primeros diez (10) das hbiles del
mes de enero de cada ao, en el caso de las personas individuales
que obtienen sus ingresos por la prestacin de servicios personales
en relacin de dependencia. En el caso de las personas individuales
que deben presentar declaracin jurada ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria, tambin debern presentar la planilla
dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de
cada ao.
El reglamento establecer los datos que debe
comprender la planilla.
Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los
originales de las facturas o tiquetes que sirvieron de base para
determinar el crdito por Impuesto al Valor Agregado, por los
perodos no prescritos. La no presentacin de la planilla, dentro de
los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao o
la carencia de las facturas o tiquetes citados, hacen improcedente el
crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta.
REGLAMENTO
7.
Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen

al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
8.
Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) efectuadas durante el perodo de liquidacin
definitiva anual del contribuyente.
9.
Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el

contribuyente durante el perodo de liquidacin definitiva
anual.
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 37 A precitado

de la ley, el cual requiere del detalle de facturas, las emitidas por un
mismo proveedor no podrn ser consolidadas en un solo rengln.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) acreditable al Impuesto Sobre
la Renta, es el pagado durante el perodo de liquidacin definitiva
anual de este ltimo, en la adquisicin de los bienes o servicios
adquiridos por el contribuyente para su uso personal y el de su
familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al
Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo.
Al valor as determinado se sumar el IVA pagado por la adquisicin
de vehculos terrestres usados, de conformidad con la tarifa
especfica contenida en el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Los contribuyentes que se desempeen en relacin de dependencia
y las personas individuales que deben presentar declaracin jurada
anual, debern presentar a la Administracin Tributaria, la planilla
para el crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), dentro de
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0049
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao y
debern entregar copia de la misma a su patrono para los efectos
de determinar y liquidar su impuesto definitivo.
En todos los casos, los contribuyentes estn obligados a conservar
en su poder las facturas que sirvieron de base para calcular el
crdito del Impuesto al Valor Agregado, hasta que opere el perodo
de prescripcin. Dicho crdito ser improcedente si la planilla a que
se refiere el artculo 37 A no se presenta dentro del plazo antes
sealado o cuando al ser requeridas las respectivas facturas, los
contribuyentes no las presenten ante la Administracin Tributaria.
ARTICULO 37 B.
Renta Imponible.
Constituye renta
imponible la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas,
salvo los regmenes especficos que la presente ley establece.
ARTCULO 13. RENTA IMPONIBLE. Las personas individuales o

jurdicas que opten por los regmenes establecidos en los artculos
44 y 44 A de la Ley, determinarn su renta imponible restando a
su renta bruta las rentas exentas, segn el artculo 37 B de la Ley.
ARTICULO 38. Renta Imponible en el rgimen optativo

previsto en el artculo 72 de esta ley. Los contribuyentes del
impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de
esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de su
renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o
conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los
costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se
consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la
fuente productora de rentas gravadas los siguientes:
En el caso de las personas que se desempean en relacin de

dependencia determinarn su renta imponible segn lo establece el
artculo 37 de la Ley.
Para los que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de la
Ley, debern determinar su renta imponible conforme a los artculos
38 y 39 y a este resultado sumar las ganancias de capital.
a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los

servicios que les hayan prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y
similares.
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0050
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
c)
REGLAMENTO
Los costos y gastos necesarios para las explotaciones

agropecuarias.
d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales otorgados a todos los
trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en
pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por
autoridad competente; as como cualquier otra remuneracin por
servicios efectivamente prestados al contribuyente por
empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden
limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que
corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios
para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son
proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y
calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello,
cuando se trate de remuneraciones para:
i) Empleados en general;
ii) Socios o consejeros de sociedades annimas, o
administradores de sociedades en comandita por acciones,
que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima
por estos conceptos se limitar a un monto total anual del
diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos,
siempre que se haga y pague la retencin
correspondiente;
iii) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de los
grados de ley, de tales socios, consejeros o
administradores. La deduccin mxima por estos
conceptos se limitar en cada caso, a la mayor retribucin
asignada en la nmina de empleados sin ninguna
vinculacin de parentesco.
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0051
LUIS
LUIS ROBERTO
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CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social, -IGSS-, Instituto de Recreacin de los
Trabajadores, -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin, INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos
por ley; y las cuotas pagadas a la asociaciones y fundaciones no
lucrativas, de asistencia, servicio social y cientficas; a las
universidades y a la entidades gremiales y culturales,
debidamente autorizadas.
Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en
planes de previsin social, pensiones y jubilaciones, que sean de
capitalizacin individual; as como las primas de seguros mdicos
para trabajadores.
f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin
laboral, o las reservas que se constituyan hasta el lmite del ocho
punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las
remuneraciones anuales. Tales deducciones sern procedentes,
en tanto no estuvieran comprendidas en los planes mencionados
en el inciso siguiente o en su caso, en las primas de seguro que
cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro
del procedimiento y formas que establezca el Reglamento.
ARTCULO 14.
INDEMNIZACIONES Y RESERVAS PARA
INDEMNIZACIONES. Conforme al inciso f) del artculo 38 de la
Ley, son deducibles las indemnizaciones pagadas por terminacin de
la relacin laboral o las asignaciones para formar la reserva para
atender su pago. Tal reserva acumulada no exceder del monto del
pasivo laboral por concepto de indemnizaciones. Las deducciones
son alternativas, el contribuyente tiene derecho a elegir entre
deducir como gasto el monto de la indemnizacin efectivamente
pagada, o la imputacin a la reserva constituida. Si la reserva
realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de dichas
indemnizaciones, la diferencia tambin ser deducible como gasto
del ejercicio. Una vez elegido el mtodo de deduccin directa o de
reserva, ste solamente puede ser cambiado con autorizacin
expresa y previa de la Administracin Tributaria y slo en los casos
que se justifique la necesidad del cambio y que el contribuyente
demuestre el efecto fiscal del mismo en su solicitud.
En los casos que se autorice el cambio, ste tendr efecto en el
perodo de liquidacin definitiva anual inmediato siguiente a aqul
de su autorizacin.
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0052
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones,

montepos, o planes de seguros de retiro, conforme lo establezcan
las normas de los planes respectivos.
h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y
funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de
asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos,
culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores
y sus familiares; se excepta, cualquier pago o compensacin
que los trabajadores efecten a sus patronos por tales
prestaciones, en cuyo caso estos ltimos lo restarn de las
deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar
limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio
gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del
contribuyente dentro de los grados de ley, persona individual o
del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona
jurdica, sujeto del impuesto.
i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas
agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus
trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar
limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas
a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona
individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de
la persona jurdica sujeto del impuesto.
j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de
muerte exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no
devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o
rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto
asegurado.
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0053
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Tambin se podr deducir las primas que se abonen por

concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal
empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral.
Las deducciones previstas en este inciso, slo sern aplicables, si
el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o
trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de
seguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente,
dentro de los grados de ley, que sea persona individual o de los
socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.
k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la
produccin de la renta.
l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre
los inmuebles arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y
utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de
renta gravada y las mismas no fueren compensadas por los
arrendantes.
ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales,
efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan el
Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros
tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de
estos, y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o
sus entidades.
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0054
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
m) Los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente

vinculados con tales crditos, obtenidos en instituciones
bancarias, financieras y dems instituciones legalmente
autorizadas para operar como tales en el pas y que se encuentren
sujetas a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de
Bancos; los intereses y gastos financieros directamente vinculados
con las ofertas pblicas de ttulos valores inscritos en el Registro
del Mercado de Valores y Mercancas; los intereses sobre crditos
y los gastos financieros directamente vinculados con tales
crditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crdito
legalmente constituidas, as como los intereses sobre crditos y
gastos financieros directamente vinculados con tales crditos,
obtenidos de instituciones bancarias y financieras domiciliadas en
el exterior, en todos los casos siempre que dichos crditos sean
destinados para la produccin de rentas gravadas. El monto
deducible por concepto de intereses no podr exceder al que
corresponda a las tasas de inters que aplique la Administracin
Tributaria a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora.
No constituyen gastos deducibles los intereses que se paguen o
acrediten a personas individuales o jurdicas que no se encuentren
incluidas en el prrafo anterior. Se exceptan los intereses que las
instituciones bancarias, financieras y dems instituciones
legalmente autorizadas para operar como tales en el pas y que se
encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de la
Superintendencia de
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0055
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente

constituidas, paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, as
como los intereses que se paguen a los inversionistas de ttulos
valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancas, los
cuales s constituyen gastos deducibles
n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto,
terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que
produzcan rentas gravadas.
) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin,
descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente
comprobadas, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales prdidas
no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se
hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los
inventarios.
ARTCULO 15.
PRDIDAS POR EXTRAVO, ROTURAS Y
MERMAS. Para efecto de la deduccin a la Renta Bruta, establecida
en el inciso ) del artculo 38 de la Ley, se observar lo siguiente:
1.
En los casos de extravo, rotura o dao de bienes, se

deber comprobar mediante acta notarial la cual se
suscribir con la participacin del contribuyente o su
Representante Legal y la persona responsable del control y
guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el o
los faltantes. En los casos de delitos contra el patrimonio,
la comprobacin se har mediante certificacin de la
autoridad policial, con la copia sellada por la fiscala o el
tribunal correspondiente de la querella o denuncia
presentada, juntamente con copia de las pruebas aportadas
si las hubiere. En ambos casos el contribuyente deber
acompaar copia legalizada de los documentos antes
mencionados, a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la
Renta.
2.
En los casos de descomposicin o destruccin de bienes,

para ser aceptados como prdidas deducibles debern ser
En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad

del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante
autoridad judicial competente.
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0056
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
comprobados mediante la intervencin de un auditor fiscal
de la Administracin Tributaria, quien juntamente con el
contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta
respectiva, en la que se har constar el detalle de los bienes
afectados que se darn de baja en el inventario.
Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a
partir de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se
efectuara la intervencin de auditor fiscal, la deduccin ser
vlida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta
declaracin jurada ante la Administracin Tributaria
informando lo ocurrido.
3.
Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras

causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes,
sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes
tcnicos aceptables, debiendo acompaar a la declaracin
jurada del Impuesto Sobre la Renta, el dictamen respectivo,
emitido por un experto profesional e independiente o por
institucin competente, en el cual hagan constar las
mermas que se produzcan, para que la Administracin
Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier
momento.
4.
No es aceptable la formacin de reservas o provisiones para

cubrir posibles prdidas, por los conceptos indicados en los
incisos anteriores, por no estar prevista en la Ley la
formacin de reservas para eventos futuros o inciertos.
Los documentos probatorios exigidos en los numerales anteriores,

respaldarn las operaciones contables que debern registrarse en la
fecha en que se produzcan los hechos y no al final del ejercicio.
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0057
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
o) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven

los bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan
mejoras permanentes.
REGLAMENTO
ARTCULO
16.
REPARACIONES
Y
MEJORAS
PERMANENTES. A los efectos de lo dispuesto en el inciso o) del
artculo 38 de la Ley, son gastos deducibles los de mantenimiento,
conservacin y de reparaciones del bien, que permitan mantenerlo
en buen estado de utilizacin. Las erogaciones capitalizables por
concepto de mejoras permanentes que impliquen modificaciones de
la contextura primitiva del bien y que prolongue su vida til, sern
consideradas como bienes de activo fijo depreciable y no deducible
como gasto.
En los casos de construcciones en terrenos arrendados, los
arrendatarios como propietarios nicamente de la construccin, la
debern registrar como activo fijo, en la cuenta construcciones en
propiedad ajena, y podrn depreciar el valor de la misma aplicando
el porcentaje de depreciacin establecido en el inciso a) del artculo
19 de la Ley, siempre que el valor de la construccin no fuere
compensado por los arrendantes.
p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar

el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o derechos,
de acuerdo con el rgimen que se establece en el Captulo VII de
esta ley.
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0058
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones

del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin.
Este extremo se prueba mediante la presentacin de los
requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de
acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente; todo
ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que la
misma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere
total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido
deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como
ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurra la
recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de
deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado,
podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una
reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que
se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha
reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada
uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichos
saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades
bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta
el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos concedidos y
desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva
exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso
deber incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en
que se produzca el mismo.
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0059
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
r) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables,
establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de
las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y
fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prestamo, y otras
similares.
s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente,

otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus
empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de
asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y
asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos
debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por
este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no
podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de
un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00)
anuales.
En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este
concepto no puede exceder el costo de adquisicin
o
construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a
la fecha de su donacin.
Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia,
servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de
carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la
deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar
debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad
completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro
Tributario Unificado y presentar declaracin
REGLAMENTO
ARTCULO 17. DEDUCCIN DE ASIGNACIONES PARA
FORMAR RESERVAS TCNICAS Y MATEMTICAS. A los
efectos de la deduccin a que hace referencia el inciso r) del
artculo 38 de la Ley, debern considerarse tanto las asignaciones
para formar las reservas tcnicas como aquellas destinadas a
formar las reservas matemticas, que ordenan las leyes especiales
de la materia y las respectivas bases actuariales, computables
como previsin de los riesgos en las operaciones ordinarias de las
compaas de seguros y de fianzas, de ahorro, de capitalizacin,
de ahorro y prstamo y otras similares.
ARTCULO 18. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que
proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a que se
refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas
debern acreditarse mediante documento contable que compruebe
el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha donacin
no podr ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni
de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00)
anuales, con excepcin de las donaciones que se efecten a las
asociaciones y fundaciones no lucrativas cientficas y culturales y a
las universidades.
Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no
puede exceder del costo de adquisicin o de construccin, no
amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su
donacin.
Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento
contable:
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0060
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artculo

54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la
utilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos,
estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no
coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe,
no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de
encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la
denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los
artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.
REGLAMENTO
1.
Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora

General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del
Estado, las municipalidades y sus entidades.
2.
El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de

entidades no gubernamentales, que deber contener como
mnimo los siguientes datos:
a)
Nombre o razn social de la entidad beneficiaria;
b)
Domicilio Fiscal;
c)
Nmero de identificacin tributaria (NIT);
d)
Nmero correlativo del documento;
e)
Fecha de emisin del documento
f)
Nombre, razn o denominacin social del donante;
g)
Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante;
h)
Domicilio Fiscal del donante; e,
i)
Descripcin del bien o monto de la donacin en

nmeros y letras.
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben
estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta.
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0061
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y

similares por servicios profesionales, asesoramiento tcnico,
financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el
exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento
todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o
cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio
pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una
situacin o problema planteado, para orientar la accin o el
proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario
y se destine a la generacin de rentas gravadas y se haga y
pague la retencin correspondiente.
Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se
realicen por prestaciones efectuadas desde el exterior, la
deduccin total de ellos, no deber exceder del uno por ciento
(1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto
de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se
escoger el mayor de estos conceptos.
u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y
embalaje.
v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que
se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios,
miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos
y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los
gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los
incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el
pas, o por el envo de empleados del contribuyente a
especializarse al
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0062
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
exterior; siempre que tales gastos sean indispensables para

obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no
deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de
invencin inscritos en el Registro de la Propiedad Industrial,
frmulas, derechos de fabricacin, que se destinen a generar
rentas gravadas y que se realicen y paguen las retenciones
correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder
del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el
derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el
cual debe establecerse el monto y las condiciones de pago al
beneficiario.
x) Los gastos por concepto
debidamente comprobados.
de
publicidad
propaganda
y) Los gastos de organizacin, los cuales se amortizaran mediante

cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales; y
z) Las prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas
para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas.
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0063
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
ARTICULO 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas,

entes y patrimonios a que se refiere el artculo anterior no
podrn deducir de su renta bruta:
a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el
negocio, actividad u operacin que da lugar a rentas gravadas.
Los contribuyentes que tengan rentas gravadas y exentas
aplicarn a cada una de las mismas los costos y gastos
directamente necesarios para producirlos. En el caso que por su
naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos
que sean necesarios para la produccin de ambos tipos de renta,
debern ser distribuidos en forma directamente proporcional
entre cada una de dichas rentas
Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en
actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas
hipotecarias, los gastos no deducibles sern nicamente los
gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos
utilizados para la realizacin de esas inversiones. Dichos gastos
no deducibles se determinarn distribuyendo en forma
directamente proporcional el total de gastos financieros entre el
total de rentas gravadas y exentas.
REGLAMENTO
ARTCULO 19. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR

RENTAS GRAVADAS Y EXENTAS. Los contribuyentes que tengan
rentas gravadas sujetas a liquidacin definitiva anual, rentas
gravadas con pago del Impuesto Sobre la Renta con carcter
definitivo, y rentas exentas, aplicarn a cada una de las mismas los
costos y gastos en forma directa.
En el caso que por su naturaleza no puedan aplicarse directamente
los costos y gastos que sean necesarios para la produccin de las
rentas mencionadas en el prrafo anterior, debern distribuirse en
forma directamente proporcional entre cada una de dichas rentas.
Para los contribuyentes que inviertan en actividades de fomento de
vivienda mediante cdulas hipotecarias, sern no deducibles los
gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos
utilizados para realizar dichas inversiones. Los gastos se
determinarn distribuyendo en forma directamente proporcional el
total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y
exentas.
b) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal

correspondiente, o que no correspondan al perodo anual de
imposicin que se liquida.
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0064
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LEY
REGLAMENTO
c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se

otorguen a los miembros de las juntas o consejos de
administracin, gerentes o altos ejecutivos con base en las
utilidades.
d) Los intereses que excedan el lmite fijado en el inciso m) del
Artculo 38 de esta ley; las sumas retiradas en efectivo y el valor
de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por
el dueo nico de empresas o negocios. Toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados
en efectivo o en especie a socios o accionistas. Las sumas
pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios
a los fideicomisarios. Asimismo, los crditos que abonen en
cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias
o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por
concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.
e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carcter de
recreo personal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el
activo, junto con el de otras actividades que generen rentas
gravadas, se llevarn cuentas separadas para los fines de
determinar, los resultados de una y otra clase de inversiones.
f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del
activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras
capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes.
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0065
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VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
g) Las prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de

divisas para operaciones con el exterior, efectuadas por las
sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o
viceversa.
h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro
que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier
naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; e
i) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados
indistintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso
particular, slo podr deducirse la proporcin que corresponda a
la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar
la proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible,
salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total
de dichos gastos y depreciaciones.
j) A partir del primer perodo de imposicin ordinario inmediato
siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos
del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del
total de los ingresos gravados. Este monto excedente podr ser
trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para
efectos de su deduccin.
Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que, a
partir de la vigencia de esta ley, tuvieren prdidas durante dos
periodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que
tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del
total de sus ingresos gravados.
ARTCULO 20. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR

INICIO DE ACTIVIDADES Y DEDUCIBILIDAD DE
PRDIDAS. Para los efectos del artculo 39 literal j) de la Ley, los
contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el
artculo 72 de la Ley, tendrn derecho a deducir de la renta bruta
hasta el noventa y siete por ciento (97%) de los costos y gastos
relacionados con los ingresos gravados. De presentarse algn
excedente, se imputar como gasto deducible del perodo de
liquidacin definitiva siguiente. En la determinacin de los costos y
gastos no se considerarn dentro del noventa y siete por ciento
(97%) aquellos que por su naturaleza en la liquidacin definitiva
son costos y gastos no deducibles.
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0066
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VILLEGAS
LEY
Para que no les sea aplicable esta disposicin en el perodo
impositivo en curso, los contribuyentes a que se refiere el prrafo
anterior debern, como mnimo dos meses previo a que venza el
plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual y los
anexos a que hace referencia el artculo 54 de la presente ley,
informar a la Administracin Tributaria, mediante declaracin
jurada prestada ante notario, de su circunstancia particular. La
Administracin Tributaria podr realizar las verificaciones que
estime pertinentes.
REGLAMENTO
En el caso de los contribuyentes que tengan un margen bruto

inferior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos gravados, dicho
porcentaje lo obtendrn de sumar al total de ingresos por servicios
prestados la diferencia entre el total de ventas de bienes y sus
costos. El resultado de esta suma, se dividir entre el total de
ingresos brutos, para obtener el porcentaje del margen bruto.
Para efectos de la aplicacin del prrafo anterior, se entiende

como margen bruto a la sumatoria del total de ingresos por
servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y su
respectivo costo de ventas.
ARTICULO 41. Personas individuales que tengan ms de
una actividad generadora de renta. Las personas individuales
que tengan ms de una fuente generadora de renta, pagarn el
impuesto conforme lo establece el artculo 43 de esta ley, por los
ingresos provenientes de su trabajo en relacin de dependencia.
Por sus otros ingresos, determinarn su renta y aplicarn la tarifa
que les corresponda segn el rgimen que les sea aplicable
conforme a los artculos 44, 44 A y 72 de esta ley.
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CAPITULO - DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
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0067
LUIS
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CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 42. Explotacin petrolera. Los contribuyentes que

obtengan rentas provenientes de la explotacin petrolera,
establecern su renta neta con sujecin a las normas especiales
previstas en la Ley de Hidrocarburos. En consecuencia, las normas
de la presente ley se aplicarn con carcter supletorio.
CAPITULO XII
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
ARTICULO 43. Personas individuales que se desempean
en relacin de dependencia. Las personas individuales que
obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en
relacin de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta
imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:
INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE
De ms de
IMPUESTO A PAGAR
Importe fijo
Ms
Sobre el
excedente de
renta imponible
de
1. Q.
0.00
Q.
65,000.00
Q.
0.00
15 %
Q.
0.00
2. Q.
65,000.00
Q.
180,000.00
Q.
9,750.00
20 %
Q.
65,000.00
3. Q.
180,000.00
Q.
295,000.00
Q. 32,750.00
25 %
Q. 180,000.00
4. Q.
295,000.00
en adelante
Q. 61,500.00
31 %
Q. 295,000.00
CAPTULO VII
PERODO DE LIQUIDACIN, DE LAS DECLARACIONES
JURADAS Y SUS ANEXOS
ARTCULO 26. PERODO DE LIQUIDACIN DEFINITIVA
ANUAL, PERODO EXTRAORDINARIO Y DECLARACIN
JURADA. Conforme a los artculos 43 y 72 de la Ley, el perodo de
liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el
treinta y uno de diciembre de cada ao.
Los contribuyentes estn obligados a presentar a la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, es
decir, durante los meses de enero, febrero y marzo, una declaracin
jurada de la renta obtenida durante el ao calendario anterior,
determinando y pagando el impuesto correspondiente.
La
presentacin de la declaracin y en su caso el pago del impuesto,
debern efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades
recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios
que autorice la Administracin Tributaria.
Las cantidades que se reporten en dicha declaracin, debern ser
enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior
cuando la fraccin sea mayor de cincuenta centavos de quetzal.
Los perodos de liquidacin definitiva anual, sern extraordinarios
cuando:
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0068
LUIS
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VILLEGAS
LEY
El impuesto a pagar se determinar sumando al importe fijo, la
cantidad que resulte de aplicar el porcentaje correspondiente al
excedente de renta imponible de cada intervalo, segn la escala
anterior.
Para dichos contribuyentes el perodo de liquidacin definitiva del
impuesto es anual, principiando el uno de enero y terminando el
treinta y uno de diciembre de cada ao. En el caso de perodos de
actividades menores de un ao, la renta imponible se proyectar a un
ao y se le aplicar la tarifa que corresponda segn la escala
anterior, para determinar el impuesto anual. Este impuesto se
dividir proporcionalmente entre el tiempo de duracin del perodo
menor al ao y el resultado constituir el impuesto a pagar, que no
ser mayor del treinta y uno por ciento (31%) de la renta imponible.
REGLAMENTO
a) Se realicen actividades temporales menores a un ao. Dicho
perodo iniciar y concluir en las fechas en que se produzca la
iniciacin y el cese de la actividad, en cuyo caso debern solicitar
previamente a la Administracin Tributaria, la autorizacin
respectiva.
b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho
perodo de liquidacin definitiva anual se computar desde la
fecha de inicio de actividades hasta la fecha del cierre del primer
perodo impositivo.
c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho
fecha de inicio del perodo impositivo hasta la fecha de cese total
de actividades.
d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de
enero y cesen las mismas, por cualquier circunstancia, antes del
treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin
definitiva anual, se computar desde la fecha de inicio de las
actividades hasta la fecha del cese total de las mismas.
Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaracin
jurada deber presentarse dentro del plazo establecido en el artculo
55 de la Ley.
ARTCULO 28.
CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A
PRESENTAR DECLARACIN JURADA. No debern presentar
declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no
medie requerimiento expreso de la Administracin Tributaria:
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0069
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LEY
REGLAMENTO
1. Las personas individuales, que trabajen en relacin de
dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u
otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales no
superen la suma nica de treinta y seis mil quetzales
(Q. 36,000.00) en concepto de deduccin personal, a que se
refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley.
2. Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en
Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas
sujetas a retencin definitiva del impuesto.
3. Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retencin de la
totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern
presentar declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta ante la
Administracin Tributaria, nicamente para completar el pago del
impuesto respectivo, debiendo entregar copia de la misma al
patrono para los efectos de la liquidacin definitiva del impuesto.
Para tener derecho a efectuar en la declaracin jurada, la
deduccin por el crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta
por el Impuesto al Valor Agregado, debern cumplir con la
presentacin de la planilla para el crdito por Impuesto al Valor
Agregado, dentro del plazo establecido en el artculo 37 A de la
Ley, lo cual es independiente de que posteriormente presenten la
declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta.
4. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeos
Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que obtengan
autorizacin de la Administracin Tributaria para efectuar el pago
de una cuota fija trimestral de dicho impuesto, conforme el
artculo 50 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la
Repblica y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
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0070
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LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 44. Tipo impositivo y rgimen para personas

individuales y jurdicas que desarrollan actividades
mercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas
individuales o jurdicas constituidas al amparo del Cdigo de
Comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o
patrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3
de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de
las agropecuarias, debern pagar el impuesto aplicando a su renta
imponible, a que se refiere al artculo 37 B, una tarifa del cinco por
ciento (5%). Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de
retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales, de
conformidad con las normas que se detallan en los siguientes
prrafos. Estas personas, entes o patrimonios debern indicar en las
facturas que emitan que pagan directamente a las cajas fiscales el
cinco por ciento (5%) o que estn sujetos a retencin del cinco por
ciento (5%).
Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa
de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, y que paguen o
acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurdicas,
domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o patrimonios
afectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley,
que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las
agropecuarias, retendrn sobre el valor de los pagos, cuando el
contribuyente indique en las facturas que emite, que est sujeto a la
retencin del cinco por ciento (5%), en concepto de Impuesto Sobre
la Renta, emitiendo la constancia de retencin respectiva. Las
retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a
que se refiere este artculo, debern enterarse a las cajas fiscales

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0071
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Si el contribuyente vende bienes, presta servicios o realiza su

actividad mercantil con personas individuales que no lleven
contabilidad, o si no se le hubiere retenido el impuesto, deber
aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados
que no fueron objeto de retencin, y pagar el impuesto directamente
a la administracin tributaria, en forma mensual, dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en que
emiti la factura respectiva, utilizando los formularios que
proporcionar la administracin tributaria al costo de su impresin o
por los otros medios que sta determine.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el
rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72 de esta ley.
ARTICULO 44 A. Tipo impositivo y rgimen para personas
individuales o jurdicas no mercantiles.
Las personas
individuales que presten servicios profesionales, servicios tcnicos o
de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que
obtengan ingresos por concepto de dietas as como las personas
jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios
tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento,
debern pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a que se
refiere el artculo 37 B de esta ley, el tipo impositivo del cinco por
ciento (5%). Dicho impuesto se pagar mediante retencin definitiva
o directamente a las cajas fiscales, de conformidad con las normas
que se detallan en los siguientes prrafos.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo indicarn en las
facturas que emitan que estn sujetos a retencin del cinco por
ciento (5%).

DISPUESTO EN EL ARTICULO 44 A DE LA LEY
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0072
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa

de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, y que paguen o
acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurdicas no
mercantiles, domiciliadas en el pas, que presten los servicios
indicados en el primer prrafo de este artculo, retendrn sobre el
valor de los pagos o acreditamientos el cinco por ciento (5%) en
concepto de Impuesto Sobre la Renta, debiendo emitir la constancia
de retencin respectiva.
Las retenciones practicadas por las
personas individuales o jurdicas a que se refiere este artculo,
debern enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el
artculo 63 de esta ley.
Cuando las personas descritas en el primer prrafo de este artculo
presten servicios a personas individuales que no lleven contabilidad
completa, o cuando por cualquier causa no se les hubiere retenido el
impuesto, debern aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los
ingresos gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el
impuesto directamente a la administracin tributaria, en forma
mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes
siguiente a aqul en que emiti la factura respectiva o percibi el
ingreso, lo que ocurra primero, utilizando los formularios que
proporcionar la administracin tributaria al costo de su impresin o
por los otros medios que sta determine.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el
rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72 de esta ley.
Las personas individuales a las que se refiere este artculo, que opten
por el rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72,
podrn aplicar a su renta las deducciones a que se refiere el artculo
37 de esta ley y tendrn derecho al crdito a cuenta del impuesto
establecido en el artculo 37 A.
ARTCULO 12. CRDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO. Conforme el artculo 37 A y ltimo prrafo del 44
A de la Ley, la "Planilla para el Crdito por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA)", que el contribuyente debe presentar a la
Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes:
1.
Identificacin del contribuyente:

a)
Nombres y apellidos completos.
b)
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Y,
c)
Perodo de liquidacin definitiva anual.
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0073
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
REGLAMENTO
2.
ARTICULO 45. Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo

de personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se
calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o
acreditadas en cuenta, los porcentajes que se establecen en los
incisos siguientes; y el impuesto as determinado tendr carcter de
pago definitivo
Identificacin del patrono:

a)
Nombres y apellidos completos, si es persona

individual; razn o denominacin social, si es persona
jurdica. Y,
b)
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT).
3.
Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el

emisor es persona individual; razn o denominacin social o
nombre comercial, si se trata de persona jurdica.
4.
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), del emisor

(vendedor).
5.
Fecha de emisin y nmero correlativo de la factura.
6.
Descripcin general de los bienes y servicios adquiridos.
7.
Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen

al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
8.
Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) efectuadas durante el perodo de liquidacin
definitiva anual del contribuyente.
9.
Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el

contribuyente durante el perodo de liquidacin definitiva
anual.
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CONCORDADOS)
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0074
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
a) El diez por ciento (10%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta

por concepto de intereses, pagos o acreditamientos en cuenta por
concepto de dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y
otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o
establecimientos domiciliados en el pas; pagos o acreditamientos
en cuenta por concepto de dietas, comisiones, bonificaciones y
otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y
salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro,
televisin y otros espectculos. Se exceptan los dividendos,
participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando
se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos
beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto que les
corresponde, de acuerdo con esta ley;
REGLAMENTO
ARTCULO 21. IMPUESTO A PERSONAS NO DOMICILIADAS

EN GUATEMALA. Para los efectos de la correcta aplicacin de lo
establecido en el inciso a) del artculo 45 de la Ley y artculo 12 del
Decreto nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica, el impuesto
a cargo de las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en
Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca
percibidas o acreditadas en cuenta el porcentaje del diez por ciento
(10%) con carcter de pago definitivo.
Se exceptan los pagos o acreditamientos en cuenta de intereses
por concepto de prestamos otorgados por instituciones bancarias y
financieras de primer orden, debidamente registradas como tales en
el pas de origen; y, por las de carcter multilateral; en todos los
casos domiciliadas en el exterior; siempre que dichos prestamos
sean destinados para la produccin de rentas gravadas y que las
divisas provenientes de tales prstamos, hayan sido negociadas o se
negocien directamente con el Banco de Guatemala o por medio de
los bancos y de otras sociedades mercantiles, contratadas y
habilitadas para operar en cambios, conforme el rgimen cambiario
vigente.
b) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o

acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios; pagos o
acreditamientos en cuenta por concepto de regalas y otras
retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fbrica; as
como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o
financiero, pagado a empresas o personas jurdicas; y,
c) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o
acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente
guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores
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CONCORDADOS)
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0075
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
Los agentes o representantes en el pas de contribuyentes no

domiciliados en Guatemala, o las personas individuales o jurdicas
que contraten directamente con los mismos, debern retener el
impuesto y enterarlo en los bancos del sistema o instituciones
autorizadas por la Superintendencia de Administracin Tributaria para
recaudar impuestos, dentro del plazo de los quince (15) primeros
das hbiles del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se
percibieron o devengaron las rentas.
ARTICULO 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, para los
efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en
dicho cdigo, en materia de llevar libros, registros, estados
financieros y comprobantes numerados. Tales contribuyentes
tambin podrn llevar su contabilidad por procedimientos
mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza
legal y cronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y
fiscalizacin. Para los efectos de esta ley, tambin quedan
comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o
jurdicas que se dedican a actividades agrcolas o ganaderas.
Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar
contabilidad completa, excepto las personas que obtienen ingresos
en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro de
registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de
inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al
comienzo y al cierre de cada perodo de imposicin. Se exceptan de
esta disposicin, quienes ejercen profesiones liberales.
REGLAMENTO

ARTCULO 27. ANEXOS A LA DECLARACIN JURADA DE

RENTA.
Conforme a los artculos 46 y 54 de la Ley, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben
acompaar a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, lo
siguiente:
1.
Balance general, estado de resultados, estado de flujo de

efectivo y estado de costo de produccin cuando
corresponda, debidamente auditados por un Contador
Pblico y Auditor externo o empresa de auditoria
independiente,
en ambos casos, el dictamen emitido
deber estar firmado y sellado por el profesional que lo
emiti.
2.
El detalle de la informacin complementaria requerida por la

3.
La informacin documental
acompaar el contribuyente.
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que
estime
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necesario
CONCORDADOS)
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0076
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el
Cdigo de Comercio u otras leyes, deben preparar y adjuntar a su
declaracin jurada el balance general, el estado de resultados, el
estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este
ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos, a la fecha de
cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Adems,
debern suministrar las informaciones complementarias contables y
tributarias que solicite la Direccin. Para los efectos tributarios,
debern conservar la documentacin que sustente las operaciones
vinculadas con los perodos no prescritos.
REGLAMENTO
Los estados financieros debidamente auditados a que se refiere el

numeral 1 de este artculo, deben adjuntarse a la declaracin
jurada, nicamente por los contribuyentes que deben llevar
contabilidad completa y se acojan al rgimen optativo establecido
por el artculo 72 de la Ley.
La informacin a que se refiere el numeral 2 de este artculo, debe
adjuntarse a la declaracin jurada, por los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad completa.
Cuando los contribuyentes presenten por medios electrnicos,
conforme lo autorice la Administracin Tributaria, los anexos o
documentos de soporte que por disposicin legal o reglamentaria
deban acompaar a la declaracin jurada, debern presentarlos
igualmente en forma electrnica junto con la misma. En este caso,
los originales en papel de los anexos, documentos de soporte y
dictamen de los estados financieros auditados, debern permanecer
en poder de los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, por el
plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse a
requerimiento de la Administracin Tributaria.
Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un
profesional o empresa de auditora independiente, el contribuyente
o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaracin
electrnica, que los documentos originales en papel obran en su
poder.
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0077
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPTULO VI
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
ARTICULO 47. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que

estn obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los
resultados que obtengan en cada perodo de imposicin, de acuerdo
con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos,
como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados
por la Direccin. Los otros contribuyentes pueden optar entre el
sistema contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez
escogido uno de ellos, solamente puede ser cambiado con
autorizacin expresa y previa de la Direccin.
Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin est a cargo de la
Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que
obtengan en cada perodo de imposicin; de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido.
ARTCULO 22. CAMBIO DE SISTEMA DE LO DEVENGADO AL

DE LO PERCIBIDO O VICEVERSA. Para que la Administracin
Tributaria autorice un cambio del sistema de contabilidad de lo
devengado al de lo percibido o viceversa, conforme al artculo 47 de
la Ley, el contribuyente deber solicitarlo por escrito, adjuntado la
informacin siguiente:
1.
La actividad econmica principal a que se dedica.
2.
Si el inventario es necesario para determinar la renta neta

de la actividad econmica antes indicada.
3.
La razn por la cual solicita el cambio del sistema contable.
4.
Los ajustes que se harn para reflejar en la contabilidad el

cambio de sistema, detallando las partidas contables que se
consignarn y sus efectos fiscales.
La Administracin Tributaria, previo a resolver verificar la

informacin indicada en los numerales anteriores y podr requerir
cualquier otra que sea necesaria. La resolucin de autorizacin
correspondiente regir a partir del ejercicio inmediato siguiente a
aquel en que se autorice el cambio.
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CONCORDADOS)
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0078
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 48. Obligacin de practicar inventarios y forma de

consignarlos. Todo contribuyente que obtenga renta de la
produccin, extraccin, manufactura o elaboracin, transformacin,
adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercancas,
materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, est
obligado a practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de
cada perodo de imposicin. Para los efectos de establecer las
existencias al principio y al final de cada perodo de imposicin, el
inventario a la fecha de cierre de un perodo debe coincidir con el de
la iniciacin del siguiente.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a
su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo o
categora contable y con la indicacin clara de la cantidad total,
unidad que se toma como medida, denominacin o identificacin del
bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las
referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con
indicacin del sistema de valuacin empleado.
ARTICULO 49. Valuacin de inventarios. Para cerrar el ejercicio
anual de imposicin, el valor de la existencia de mercancas deber
establecerse con algunos de los siguientes mtodos:
1)
Para empresas industriales, comerciales y de servicios:
a) Costo de produccin o adquisicin. Este se establecer a opcin

del contribuyente, al considerar el costo de la ltima compra o, el
promedio ponderado de la existencia inicial ms las compras del
ejercicio a que se refiere el inventario. Igual criterio se aplicar
para la valoracin de la materia prima y dems insumos fsicos.
ARTCULO 23. VALUACION DE INVENTARIOS. Para efectos

de autorizar un cambio de sistema de valuacin de inventarios,
conforme al artculo 49 de la Ley, el contribuyente debe
proporcionar la informacin siguiente:
1.
La clase de bienes del inventario respecto de la cul se

solicita el cambio de sistema de valuacin.
2.
El sistema de valuacin utilizado.
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0079
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
La valoracin de la existencia de productos elaborados o

semi-elaborados y de bienes y servicios intermedios utilizados
en la produccin, se determinar tambin aplicando uno de
los dos criterios indicados precedentemente.
b)
Precio del bien.
c)
Precio de venta menos gastos de venta; y
d)
Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el

que sea menor
Una vez adoptado cualesquiera de estos mtodos de valoracin,
no podr ser variado sin autorizacin previa de la Direccin y
debern efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con los
procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas
tecnicas de la contabilidad. Autorizado el cambio, se aplicar a
partir del ejercicio anual de imposicin inmediato siguiente. Los
inventarios debern indicar en forma detallada la cantidad de
cada artculo, su clase y su respectivo precio unitario.
REGLAMENTO
3.
Las razones para solicitar el cambio.
4.
Las partidas contables de los ajustes que se efecten con

motivo del cambio solicitado y sus efectos fiscales.
La Administracin Tributaria, previo a resolver verificar la

informacin indicada en los numerales anteriores y podr requerir
cualquier otra que sea necesaria. La resolucin de autorizacin
regir a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se
autorice el cambio.
En la valoracin de los inventarios no se permitir el uso de

reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones
de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden.
2)
Para la actividad pecuaria:

La valuacin de existencias en establecimientos ganaderos,
deber, efectuarse considerando algunos de los siguientes
mtodos:
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0080
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
a) Costo de produccin.
b) Costo estimativo o precio fijo.
c) Precio de venta para el contribuyente; y
d) Costo de adquisicin.
Los ganaderos de ganado de engorde, optarn por el mtodo de
precio de venta, o de costo de adquisicin.
Sin embargo, los reproductores comprados para sementales,
incluidas las hembras reproductoras, debern registrarse
contablemente como activo fijo depreciable.
ARTICULO 50. Gastos en actividades agrcolas. En las
actividades agrcolas, los gastos que se efecten en un cultivo
pueden ser deducidos en el perodo de imposicin en que se incurran
o paguen; segn se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo
percibido, o ser diferidos y deducidos en el perodo de imposicin, en
que se obtengan los ingresos provenientes de la cosecha. Si los
ingresos se obtienen en diferentes perodos de imposicin, el
contribuyente puede adoptar el sistema o mtodo de lo percibido o
devengado; pero una vez adoptado uno de ellos, el mismo regir
para los ejercicios siguientes y no se podr cambiar sin autorizacin
de la Direccin.
ARTICULO 51. Empresas de construccin y similares. Las
empresas de construccin o que realicen trabajos sobre inmuebles,
ya sean propios o de terceros, o las empresas similares, cuyas
operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo
de imposicin, deben establecer su renta neta del perodo
correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los
mtodos siguientes:
ARTCULO 24. CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE DE LA

ACTIVIDAD AGRICOLA Y DE LA CONSTRUCCION. Los
contribuyentes que se dediquen a las actividades agrcolas y de la
construccin, a que se refieren los artculos 50 y 51 de la Ley,
cuando soliciten autorizacin para el cambio de sistema contable,
debern observar el procedimiento y los requisitos establecidos en
el artculo 21 de este Reglamento.
ARTCULO 25. RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA.
La Administracin Tributaria deber resolver
respecto del cambio del sistema contable y de valuacin de
inventarios solicitado, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud,
notificando al contribuyente la resolucin de autorizacin o
denegatoria que corresponda
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0081
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al

monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el
perodo impositivo.
b) Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin que
corresponda a lo realmente ejecutado y que deveng a su favor. A
dicha renta bruta deber deducirse el monto de los costos y
gastos incurridos efectivamente en el perodo.
c) Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el
perodo, segn el contrato de obra y, a dicho monto, deducir los
costos y gastos efectivamente realizados en el mismo perodo; y
d) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo.
Para tal renta, deber deducirse el costo y gastos realizados en el
mismo perodo.
En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la
construccin de la obra deber efectuarse el ajuste pertinente, en
cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas de
ventas y de costo final de la construccin. Para los casos en que el
propietario sea tambin el constructor de la obra, la renta neta de
los ejercicios posteriores al de su finalizacin, se determinar en la
proporcin correspondiente, considerando el costo y gastos de
construccin como factor fijo, apropindolos y deducindolos del
monto de las ventas de cada ejercicio.
Si se trata de obras que se realicen en dos perodos de imposicin,
pero su duracin total no excede de doce meses, el resultado puede
declararse en el perodo de imposicin en que se termina la obra.
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0082
LEY
REGLAMENTO
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo deber ser

aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice,
incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general;
y slo podr ser cambiado con autorizacin previa de la Direccin y
regir para el ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se
autorice el cambio.
ARTICULO 52. Lotificaciones. La ganancia obtenida por la venta
mediante la lotificacin de terrenos con o sin urbanizacin, se
considerar renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma
estar constituida por la diferencia entre el valor de venta del
terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras
introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificacin o
urbanizacin. Cualquiera que fuera el sistema de contabilidad por el
que hubiere optado el contribuyente para el resto de sus
operaciones, los resultados provenientes de las lotificaciones deben
ser declarados por el sistema de lo percibido.
El valor de las reas cedibles a ttulo gratuito, destinadas a calles,
parques, reas escolares, deportivas, reas verdes, centro de
recreo, y reservas forestales, se considera incorporado al costo del
rea vendible y, en consecuencia, su deduccin no procede
efectuarla separadamente, por tal concepto, aunque dichas reas
hayan sido traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra
entidad estatal.
ARTICULO 53. Importaciones, exportaciones y servicios
prestados al exterior. En el caso de importaciones, el precio o
valor CIF de las mercancas, no puede ser superior a la suma que
resulte de adicionar a su precio en base a parmetro internacional a
la fecha de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y
seguro incurridos hasta su llegada al pas.
ARTCULO 37.
EXPORTACIONES.
Para los efectos de lo
establecido en el artculo 53 de la Ley, el precio de las mercancas
exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios
internacionales a la fecha de embarque. Sin embargo, cuando exista
contratacin de exportaciones a futuro, el precio de la mercanca
exportada se calcular conforme al precio de cotizacin internacional
a futuro a la fecha de contratacin que tenga la mercanca, el cual
deber constar en el contrato respectivo. En todos los casos, se
restar a dichos precios los gastos de transporte, seguros y otros
gastos que afecten a dichas mercancas hasta el lugar de destino.
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CAPITULO
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO
PAGINA
0083
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la

investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque. Sin
embargo, cuando exista contratacin de exportaciones a futuro, el
precio de la mercanca exportada se calcular conforme al precio de
cotizacin internacional a futuro a la fecha de contratacin que
tenga la mercanca, el cual deber constar en el contrato respectivo.
En todos los casos, se restar a dichos precios lo gastos de
transporte, seguros y otros que afecten a dichas mercancas hasta
el lugar de destino.
Dichos precios se expresarn en quetzales y se le liquidarn las
divisas al tipo de cambio que rija el da de la liquidacin. La
Direccin queda facultada para efectuar las investigaciones que
estime convenientes, con el objeto de determinar la renta obtenida
y la renta imponible.
CAPITULO XIII
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL
IMPUESTO
ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos.
Los
contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto
los no obligados de acuerdo con el artculo 56 de esta ley, debern
presentar ante la administracin tributaria, dentro de los primeros
tres meses del ao calendario, una declaracin jurada de la renta
obtenida durante el ao anterior.
Esta declaracin deber
presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando se trate de
personas cuyas rentas esten parcial o totalmente exentas, o
cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades
durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
ARTCULO 27. ANEXOS A LA DECLARACIN JURADA DE

RENTA. Conforme a los artculos 46 y 54 de la Ley, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa,
deben acompaar a la declaracin jurada del Impuesto
Sobre la Renta, lo siguiente:
1.
Balance general, estado de resultados, estado de flujo de

efectivo y estado de costo de produccin cuando
corresponda, debidamente auditados por un Contador
Pblico y Auditor externo o empresa de auditoria
independiente,
en ambos casos, el dictamen emitido
deber estar firmado y sellado por el profesional que lo
emiti.
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CAPITULO
PAGINA
0084
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de
acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y,
cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el
estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin,
debidamente auditados por un profesional o empresa de auditora
independiente, conforme el prrafo final del artculo 46 de esta ley.
Los estados financieros que se acompaen a la declaracin jurada,
debern coincidir con los registrados en el libro de balance y con los
estados financieros que deban publicarse.
La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el
contribuyente, por su apoderado, por su representante legal o por
los dems responsables que establece esta ley y el Cdigo
Tributario.
A dicha declaracin se acompaarn las constancias de retencin y
los recibos de pago del impuesto que correspondan, salvo cuando
se presenten por medios electrnicos, en cuyo caso los conservarn
en su poder a disposicin de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 55. Declaracin jurada especial por cese de
actividades. Debe presentarse una declaracin jurada especial y
extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de
esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das
hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de
actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha
ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de
fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de
responsables conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y
acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as
como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de
imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera
correspondido hacerlo al
REGLAMENTO
2.
El detalle de la informacin complementaria requerida por la

3.
La informacin documental que estime necesario acompaar

el contribuyente.
Los estados financieros debidamente auditados a que se
refiere el numeral 1 de este artculo, deben adjuntarse a la
declaracin jurada, nicamente por los contribuyentes que
deben llevar contabilidad completa y se acojan al rgimen
optativo establecido por el artculo 72 de la Ley.
La informacin a que se refiere el numeral 2 de este artculo, debe

adjuntarse a la declaracin jurada, por los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad completa.
Cuando los contribuyentes presenten por medios electrnicos,
conforme lo autorice la Administracin Tributaria, los anexos o
documentos de soporte que por disposicin legal o reglamentaria
deban acompaar a la declaracin jurada, debern presentarlos
igualmente en forma electrnica junto con la misma.
En este caso, los originales en papel de los anexos, documentos de
soporte y dictamen de los estados financieros auditados, debern
permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligacin
tributaria, por el plazo legalmente establecido y deben exhibirse o
presentarse a requerimiento de la Administracin Tributaria.
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CONCORDADOS)
CAPITULO
PAGINA
0085
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos
derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y
as deber procederse hasta que se dicte la resolucin definitiva en
el proceso sucesorio.
ARTICULO 56. Contribuyentes no obligados a presentar

declaracin jurada. No debern presentar declaracin jurada
anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie
requerimiento expreso de la Direccin:
a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en
relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no
superen la suma de la deduccin que establece el inciso a) del
artculo 37 de esta ley.
REGLAMENTO
Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un
profesional o empresa de auditora independiente, el contribuyente
o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaracin
electrnica, que los documentos originales en papel obran en su
poder.
ARTCULO 28.
CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A
PRESENTAR DECLARACIN JURADA.
No debern
presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la
Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la
Administracin Tributaria:
1.
Las personas individuales, que trabajen en relacin de

dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u
otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales
no superen la suma nica de treinta y seis mil quetzales
(Q. 36,000.00) en concepto de deduccin personal, a que se
refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley.
2.
Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en

Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas
sujetas a retencin definitiva del impuesto.
3.
Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retencin de

la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario,
debern presentar declaracin jurada del Impuesto Sobre la
Renta ante la Administracin Tributaria, nicamente para
completar el pago del impuesto respectivo, debiendo
b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en

Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas
a retencin definitiva del impuesto.
c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en
relacin de dependencia, cuando se les haya efectuado la
retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso
contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin,
pagando el impuesto resultante, y
d) Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que
tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota fija
trimestral de dicho impuesto.
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CONCORDADOS)
CAPITULO
PAGINA
0086
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
entregar copia de la misma al patrono para los efectos de la

liquidacin definitiva del impuesto. Para tener derecho a
efectuar en la declaracin jurada, la deduccin por el crdito
a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al
Valor Agregado, debern cumplir con la presentacin de la
planilla para el crdito por Impuesto al Valor Agregado,
dentro del plazo establecido en el artculo 37 A de la Ley, lo
cual es independiente de que posteriormente presenten la
declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta.
4.
Los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeos

Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que
obtengan autorizacin de la Administracin Tributaria para
efectuar el pago de una cuota fija trimestral de dicho
impuesto, conforme el artculo 50 del Decreto Nmero 27-92
del Congreso de la Repblica y sus reformas, Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
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CONCORDADOS)
CAPITULO
PAGINA
0087
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
ARTICULO 57.
Personas individuales que trabajan en
relacin de dependencia. Quienes se desempeen en relacin de
dependencia, debern presentar ante el patrono o empleador una
declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales,
exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad
laboral, en los formularios que proporcionar la Direccin, en la cual
debern constar como mnimo los datos siguientes:
a) Nombres y apellidos completos del empleado.
b) Domicilio Fiscal.
c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber
obtenerlo de la Direccin.
d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de
otros empleadores, si los tuviere.
e) Monto de los sueldos y salarios que estima percibir durante el
perodo, y
f) Crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado, el cual se
determina as: multiplicando el cincuenta por ciento (50%) del
total de las rentas netas del trabajador por la tarifa del Impuesto
al Valor Agregado. El monto del crdito as estimado se multiplica
por el porcentaje de acreditamiento que establece el artculo 37
A, segn el perodo por el cual est presentando la declaracin
jurada ante el patrono y el resultado constituir el monto del
crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado que deber
incluir en dicha declaracin, el cual queda sujeto a la liquidacin
del perodo de que se trate.
REGLAMENTO
ARTCULO 32. DECLARACIN JURADA DE ASALARIADOS Y

RETENCIONES.
Las personas individuales que perciban
remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo en relacin
de dependencia, superiores a los treinta y seis mil quetzales
(Q.36,000.00) anuales, deben presentar ante su patrono una
declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, de acuerdo
con el artculo 57 de la Ley. El patrono actuar como agente de
retencin del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 67
de la Ley.
Las personas individuales que presten servicios en relacin de
dependencia, a los Organismos del Estado y a sus entidades
descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas,
tambin deben cumplir con las normas establecidas en este
Reglamento.
De conformidad con lo que establece el artculo 41 de la Ley, las
personas individuales que trabajen en relacin de dependencia y
adems obtengan rentas por otros ingresos, estarn sujetas a lo
dispuesto en los artculos 44, 44 A y 72 de la Ley.
Adems de lo anterior, las personas individuales que se desempeen
exclusivamente en relacin de dependencia, debern presentar una
declaracin jurada cuando no se les haya efectuado la retencin de la
totalidad del impuesto en la fuente correspondiente a la liquidacin
definitiva anual.
Tambin, las personas individuales que tengan ms de una actividad
generadora de renta, procedern de conformidad con el artculo 54
de la Ley.
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CONCORDADOS)
CAPITULO
PAGINA
0088
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los
datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello mediante
la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial
ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio.
REGLAMENTO
De acuerdo con lo establecido en el artculo 67 de la Ley, la

Direccin de Contabilidad del Estado, los empleados o funcionarios
pblicos de los Organismos del Estado, sus entidades
descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas,
que tengan a su cargo el pago de sueldos y dems remuneraciones,
afectas a retenciones de conformidad con la Ley, tienen obligacin
de retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda y presentar
a la Administracin Tributaria, la declaracin jurada de las
retenciones efectuadas.
ARTCULO 33. ASALARIADOS QUE TENGAN MS DE UN
PATRONO. Cuando el trabajador tenga ms de un patrono,
presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 31
de este Reglamento, ante el patrono o empleador que le pague o
acredite la mayor remuneracin anual. Para determinar la renta
neta total, en dicha declaracin indicar el monto de cada una de
las retribuciones que recibe de los otros patronos; asimismo, sus
correspondientes nombres y apellidos completos, razn o
denominacin social de la entidad, segn corresponda y NIT.
Simultneamente, el trabajador deber presentar a sus patronos
que le paguen o acrediten remuneraciones menores, fotocopia del
formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de
agente de retencin.
ARTCULO 34.
IMPRESIN DE FORMULARIOS.
Los
formularios de declaraciones juradas y constancias de las
retenciones del impuesto, que la Administracin Tributaria
establezca para uso oficial, podrn ser impresos por los propios
agentes de retencin, quienes podrn reportar la informacin
requerida en los mismos, utilizando medios computarizados.
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CAPITULO
PAGINA
0089
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
En estos casos, la informacin de cada formulario debe coincidir con
la oficial y guardar estrictamente el orden correspondiente.
Los agentes de retencin que quieran optar por la utilizacin de
sistemas computarizados para reportar la informacin, deben
requerir la aprobacin previa a la Administracin Tributaria y utilizar
el formato magntico que sta determine.
ARTCULO 47. TRANSITORIO.

AUTORIZACIN DE
IMPRESIN DE FORMULARIOS. Los contribuyentes que posean
autorizacin para la impresin de los formularios por sistema
computarizado a que se refiere el artculo 34 de este Reglamento,
podrn seguir imprimiendo los mismos con base a dicha autorizacin,
siempre y cuando se ajusten al diseo y caractersticas de los nuevos
formularios oficiales que para el efecto emita la Administracin
Tributaria.
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CONCORDADOS)
CAPITULO
PAGINA
0090
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO

ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y
multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las
Administraciones Departamentales de Rentas que corresponda, en
efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del
contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque
de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de
recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema
habilitados para esa situacin.
ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de
las declaraciones juradas a que se refieren los artculos 54, 55, 61 y
72 de esta ley, deber pagarse juntamente con la presentacin de las
declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos
artculos para la presentacin de las mismas.
Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o
aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse
dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha
en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado
de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos
ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la
resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los
diez (10) das hbiles inmediatos siguientes, de la fecha en que se
produce tal acto.
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CAPITULO - IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA
PAGINA
0091
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
CAPITULO XIV
IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 61. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al
rgimen optativo establecido en el artculo 72 de esta ley, debern
realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto Sobre la Renta.
Para el efecto, podrn determinar el pago trimestral sobre una de las
siguientes formas:
a) Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de

sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para
determinar la renta imponible. El impuesto se determinar
Los
contribuyentes que elijan esta opcin, debern acumular la
ganancia o prdida obtenida en cada cierre trimestral, en el
trimestre inmediato siguiente;
b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por
ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el
trimestre respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las
ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta
imponible se determinar conforme lo establece el artculo 72 de
esta ley; y,
c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto
determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual
anterior. En el caso de que el perodo anterior fuere menor de
un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le
aplicar la tarifa correspondiente.
REGLAMENTO
CAPTULO VIII
PAGOS TRIMESTRALES Y RETENCIONES
ARTCULO 29. PAGOS TRIMESTRALES. De conformidad con el
artculo 61 de la Ley, los contribuyentes, excepto los que obtengan
ingresos exclusivamente en relacin de dependencia, los que
paguen el impuesto conforme a los regmenes establecidos en los
artculos 44 y 44 A de la Ley, y los pequeos contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado que tengan autorizacin de la
Administracin Tributaria para el pago de una cuota fija trimestral
de dicho impuesto, debern realizar pagos trimestrales en concepto
del Impuesto Sobre la Renta; para lo cual se observarn los
procedimientos siguientes:
1. Los contribuyentes que opten por efectuar cierres contables
parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones, para
determinar el pago trimestral, debern acumular la ganancia o
prdida fiscal obtenida en cada cierre trimestral, al trimestre
inmediato siguiente. A la renta imponible determinada en cada
trimestre, se le aplicar la tarifa que establece el artculo 72 de la
Ley para determinar el monto del impuesto, al cual se acreditar
el impuesto determinado y pagado en el trimestre inmediato
anterior, y la diferencia constituir el impuesto a pagar
correspondiente a dicho trimestre. El cuarto pago trimestral se
liquidar en la declaracin jurada que corresponda al perodo de
liquidacin definitiva anual.
Al formulario de declaracin jurada de pago trimestral, deber
adjuntarse el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y
el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve
contabilidad de costos, de cada cierre contable parcial o
liquidacin preliminar de operaciones.
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CONCORDADOS)
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0092
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los

incisos anteriores, no podr ser variada sin la autorizacin previa de la
administracin tributaria.
El pago del impuesto se efectuar por trimestres vencidos y se
liquidar en forma definitiva anualmente. El pago del impuesto
trimestral se efectuar por medio de declaracin jurada y deber
realizarse dentro de los diez das hbiles siguientes a la finalizacin del
trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar
cuando se presente la declaracin jurada anual correspondiente,
dentro de los tres primeros meses del ao. Los pagos efectuados
trimestralmente sern acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la
Renta del referido perodo anual de liquidacin.
REGLAMENTO
Los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos a retencin con

carcter de pago definitivo del impuesto, rentas no afectas a esta
retencin y rentas exentas, para calcular el pago trimestral del
impuesto, debern deducir los costos y gastos que afectan a cada
una de las rentas. Cuando no pueda comprobarse la relacin
directa de costos y gastos entre las rentas sujetas a retencin
definitiva, las rentas no sujetas a retencin definitiva y las
exentas; stos se distribuirn en forma proporcional al total de
ingresos del contribuyente.
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento
(5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre
respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de
capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se
determinar conforme lo establece el artculo 72.
3. Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado
en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior. En el caso
de que el perodo anterior fuere menor de un ao, la renta
imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa
correspondiente.
ARTCULO 30. ENTREGA DE LOS PAGOS TRIMESTRALES.
El pago del impuesto se efectuar por trimestres vencidos, dentro
de los diez (10) das hbiles siguiente a la finalizacin del trimestre
que corresponda, por medio de declaracin jurada, que al mismo
tiempo constituye recibo de pago. El cuarto pago trimestral se
liquidar en la declaracin jurada que contiene la liquidacin
definitiva anual del impuesto, la cual se presentar dentro de los
tres primeros meses del ao calendario.
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CONCORDADOS)
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0093
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
La declaracin jurada correspondiente a los pagos trimestrales

deber presentarse an en el caso en que no resulte impuesto a
pagar, por no haberse obtenido rentas o por haberse determinado
prdida fiscal en el cierre contable parcial o en la liquidacin
preliminar, efectuada de conformidad con lo estipulado en el inciso
a) del artculo 61 de la Ley. Estas declaraciones podrn presentarse
por los medios electrnicos que autorice la Administracin
Tributaria, aplicando las disposiciones que se establecen en el
artculo 26 de este Reglamento.
La declaracin jurada deber ser presentada y el pago hacerse
efectivo, an en el caso de trimestres que resulten incompletos por
el inicio o cese de actividades.
ARTICULO 62. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos,

bingos o eventos similares. Las personas que perciban rentas en
concepto de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos, o por eventos
similares, debern efectuar un pago igual al diez por ciento (10%)
sobre el importe neto de los premios percibidos en efectivo, con
carcter de pago definitivo del impuesto. En el caso de premios que no
sean en efectivo, el impuesto se aplicar sobre el valor comercial del
derecho o del bien objeto del premio.
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CONCORDADOS)
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0094
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Las personas individuales o jurdicas que paguen o acrediten en

cuenta premios en concepto de loteras, rifas, sorteos, bingos o
eventos similares, retendrn el diez por ciento (10%) con carcter de
pago definitivo del impuesto, sobre el importe neto de los premios que
paguen o acrediten, y debern entregar a los contribuyentes, en el
momento de efectuar el pago o el acreditamiento del premio, la
constancia de retencin correspondiente, en la que debern indicar: El
nombre y apellidos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que
soport la retencin a que se refiere ste artculo, el importe neto del
premio pagado o acreditado, la tarifa del diez por ciento (10%)
aplicada y el monto del impuesto retenido con carcter de pago
definitivo. Las retenciones practicadas las debern enterar a las cajas
fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley.

Los ingresos percibidos que hayan sido objeto de retencin del

impuesto con carcter de pago definitivo, conforme a lo establecido en
ste artculo, debern consignarse en la declaracin jurada anual como
ingresos que ya pagaron el impuesto.
ARTICULO 63. Retenciones. Al pagarse o acreditarse en cuenta
rentas afectas y sujetas a retencin, sta debe practicarse mediante
deduccin de los montos por los conceptos que establecen las
disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales
dentro de los diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se
realizaron los pagos de las rentas, y acompaar una declaracin jurada
correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios
domiciliados en el pas, y otra declaracin jurada por las retenciones
correspondientes a beneficiarios no domiciliados en Guatemala.
ARTCULO 39.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE
RETENCIN. De conformidad con el artculo 63 de la Ley, y los
artculos 25, 26, 28 y 29 del Cdigo Tributario, los agentes de
retencin estn obligados a:
1.
Efectuar las retenciones sobre las rentas afectas, de acuerdo

con la ley.
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0095
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
2.
Extender y entregar a los contribuyentes, cuando

corresponda, las constancias de las retenciones efectuadas,
dentro de los veinte (20) das hbiles, contados a partir de
la fecha de efectuado el pago o acreditamiento en cuenta
de la renta. Para el efecto, los agentes de retencin
debern consignar toda la informacin que se requiera en
los formularios oficiales.
3.
En el caso de retenciones practicadas a asalariados, podr

reemplazarse la constancia mensual antes mencionada, por
la boleta de liquidacin del pago o copia del cheque
"voucher" correspondiente, pero en este caso, deber
emitirse una constancia global del impuesto retenido
durante todo el perodo, dentro de los veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha en que se efecte el
ltimo pago mensual del perodo de liquidacin definitiva
anual del asalariado.
4.
Enterar las sumas retenidas, en los bancos del sistema y

dems entidades autorizadas para el efecto por la
Administracin Tributaria, mediante declaracin jurada en
papel o en la forma que esta autorice y dentro de los plazos
y condiciones establecidos en la ley y en el artculo 30 de
este Reglamento.
5.
Devolver a los contribuyentes asalariados los montos de las

retenciones practicadas en exceso durante el perodo de
imposicin. El agente retenedor, proceder a efectuar las
devoluciones entre el uno (1) de enero y el catorce (14) de
febrero de cada ao. El total devuelto deber descontarse
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CONCORDADOS)
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0096
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
de las retenciones correspondientes a los meses sucesivos
a aquel en que efecto las devoluciones, hasta agotar el
saldo. De producirse este caso deber informarse a la
Administracin Tributaria al presentar la declaracin jurada
anual de conciliacin de las retenciones, estableciendo el
monto devuelto.
En este mismo perodo deber
proporcionar a la Administracin Tributaria un detalle de
las devoluciones efectuadas.
Dicho detalle contendr como mnimo:
En lo casos en que el agente de retencin tome a su cargo el pago del

impuesto que deba pagar el contribuyente, para los efectos de
establecer el monto de la retencin, deber incrementarse la renta en
el monto correspondiente al impuesto.
a)
Nombres y apellidos completos del asalariado;
b)
Nmero de identificacin tributaria (NIT), del asalariado;
c)
El monto de la retencin devuelta; y,
d)
La firma del asalariado a quien se devolvi el excedente.
ARTCULO 40.
PAGO DEL IMPUESTO POR CUENTA DE
TERCEROS. A los efectos de la aplicacin del segundo prrafo del
artculo 63 de la Ley, cuando una persona individual o jurdica en su
calidad de agente de retencin, se haga cargo del pago del impuesto
que le corresponde a un contribuyente, sea ste domiciliado o no en
el pas, para establecer la suma del impuesto a retener, al monto de
la renta pactada se le sumar el monto del impuesto cuyo pago
asumi el agente de retencin. En consecuencia, en la factura que
emita el contribuyente deber incluirse el monto del impuesto
asumido y pagado. Para el agente de retencin que hubiere asumido
y pagado el impuesto, ste constituir gasto deducible para
determinar su renta imponible.
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CONCORDADOS)
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0097
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Si el contribuyente beneficiario de la renta fuere domiciliado en el
pas, consignar sta en su declaracin jurada anual, como ingresos
que ya pagaron el impuesto.
En los casos de cancelacin en especie entre contribuyentes, o cuando

por modalidad especial de la operacin no se pague en efectivo o
acredite directamente la renta sujeta a retencin, el agente de
retencin debe, dentro del plazo de diez (10) das hbiles inmediatos
siguientes a la fecha de la operacin, pagar la retencin en efectivo e
informar a la Direccin el nombre y apellido completos o razn social,
NIT y domicilio del beneficiario, cantidad de la especie entregada, el
valor comercial de la misma y el concepto por el cual se efecta la
entrega.
Los agentes de retencin debern presentar una declaracin jurada
anual, que contenga una conciliacin de las retenciones efectuadas a
empleados en relacin de dependencia, acompaando la nmina de
empleados y los salarios pagados durante el ao calendario anterior.
Dicha declaracin deber presentarla, a ms tardar el treinta y uno de
marzo de cada ao. En caso de no presentarse esta declaracin, se
aplicarn las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario o en el
Cdigo Penal.
ARTICULO 65. Derogado
ARTICULO 66. Retenciones sobre exportaciones.
Declarado inconstitucional por sentencia de la Corte de
Constitucionalidad en Expedientes Acumulados 269-92, 326-92, 35292 y 41-93, publicada el 17 de marzo de 1994.
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CONCORDADOS)
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0098
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
ARTICULO 67. Retenciones sobre rentas de los asalariados.

Con excepcin del caso establecido en el artculo 56, inciso a), de
esta ley, toda persona que pague o acredite a personas domiciliadas
en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el
Impuesto Sobre la Renta que corresponda. Igual obligacin aplica a
los empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago
de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas,
las municipalidades y sus empresas. La retencin tambin se aplicar
a las personas que adems de obtener rentas en relacin de
dependencia, obtienen rentas de otras fuentes, pero slo en la parte
que corresponda a los ingresos en relacin de dependencia.
En el reglamento se indicar la forma y los procedimientos para
practicar y pagar las retenciones.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones
pagadas por el ejercicio de sus funciones, a diplomticos,
funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros, que integran las representaciones oficiales en la
Repblica o, formen parte de organismos internacionales, a los cuales
est adherida la Repblica.
Lo anterior, no excluye a los empleados guatemaltecos que laboren
para tales misiones, agencias y organismos, de la obligacin de
presentar su declaracin jurada anual y pagar el impuesto.
REGLAMENTO
ARTCULO 31.
PAGOS DE LAS
RETENCIONES Y
PRACTICADAS Y PAGOS DIRECTOS.
Para los efectos de lo
dispuesto en los artculos 31, 33, 44, 44 A, 45, 62 y 67 todos de la
Ley, se proceder as:
Las retenciones debern practicarse en el momento en que los
agentes de retencin paguen las rentas o las acrediten en cuenta
del beneficiario, conforme a los artculos de la Ley precitados.
Cuando los ingresos gravados no fueren objeto de retencin, el
contribuyente debe pagar el impuesto directamente a la
Las retenciones efectuadas o los pagos directos deben enterarse
mediante declaracin jurada en los bancos del sistema u otras
entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros
medios que autorice la Administracin Tributaria dentro de los diez
(10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en
que se efectuaron, se emiti la factura respectiva o percibi el
ingreso, segn corresponda.
Cuando las retenciones se hayan efectuado conforme el artculo 45
de la ley, debern enterarse dentro de los quince (15) primeros das
hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se practicaron.
En ambos casos se utilizar el formulario de declaracin jurada que
para el efecto proporcione la Administracin Tributaria al costo de
su impresin o por los otros medios que sta determine.
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CONCORDADOS)
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0099
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Toda persona obligada a practicar retenciones sobre pagos o
acreditamientos en cuenta, deber emitir y entregar a los retenidos
constancias de retencin, utilizando para ello los formularios que la
Administracin Tributaria proporcione, o los que la misma le hubiere
autorizado imprimir por medios computarizados. Dichas constancias
no debern emitirlas en el caso de facturas especiales, conforme lo
establece el artculo 31 de la ley.
Copia de dichas constancias deber acompaarse a la declaracin
jurada mensual de retenciones. Quienes obtengan la autorizacin
para imprimir las constancias y quienes presenten la declaracin
jurada en forma electrnica, podrn sustituir dichas copias,
empleando medios magnticos o electrnicos en su caso; utilizando
el formato y los procedimientos que la Administracin Tributaria
apruebe. En ambos casos, las copias en papel debern permanecer
en poder de los retenedores a disposicin de la Administracin
Tributaria.
ARTCULO 35. PROCEDIMIENTO DE RETENCIONES A LOS
ASALARIADOS. El patrono que acte como agente de retencin,
para los efectos de proyectar la renta imponible y calcular la
retencin del impuesto de cada trabajador, proceder en la forma
siguiente:
1.
Para proyectar la renta neta, determinar el monto de las

remuneraciones del trabajador para el perodo de liquidacin
correspondiente. Si el trabajador ha declarado percibir
remuneraciones provenientes de otros patronos, stas deben
adicionarse para obtener la renta neta.
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CONCORDADOS)
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0100
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
2.
La renta imponible la determinar restando a la renta neta,

las deducciones permitidas en el artculo 37 de la Ley,
excepto la correspondiente a donaciones y gastos mdicos,
respecto de los cuales proceder conforme lo establece el
numeral 5 de este artculo.
3.
Para determinar el impuesto, a la renta imponible establecida

en el numeral 2 precedente, se aplicarn las tarifas del
impuesto establecidas en el artculo 43 de la Ley.
4.
No obstante que el derecho al crdito por el Impuesto al

Valor Agregado pagado, debe establecerse al finalizar el
perodo de liquidacin definitiva anual mediante la planilla a
que se refiere el artculo 37 A de la ley; al total del
impuesto determinado conforme el numeral 3 anterior,
deber restarse un estimado del crdito por el Impuesto al
Valor Agregado, el cual se determinar, multiplicando el total
de la renta neta del trabajador, por el cincuenta por ciento
(50%) de la tarifa del Impuesto al Valor Agregado vigente.
5.
Para establecer la suma que deber retenerse en cada mes al

trabajador, el impuesto determinado de conformidad con el
prrafo anterior, se dividir entre el nmero de meses que
resten para la conclusin del perodo anual de imposicin.
Dicha suma slo podr variar cuando se modifiquen las
remuneraciones o las deducciones, o cuando el trabajador
demuestre con la documentacin legal correspondiente, que
su crdito de Impuesto al Valor Agregado ha superado el
estimado del perodo anual.
No son proyectables las
donaciones y lo gastos mdicos a que se refieren lo incisos d)
y e) del artculo 37 de la Ley, sin embargo el patrono los
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CONCORDADOS)
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0101
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
considerar para redeterminar el impuesto a retener
mensualmente a partir del mes en que los mismos sean
documentados por los respectivos empleados. Para tales
efectos se considerar el valor de los gastos, sin incluir el
Impuesto al Valor Agregado.
6.
Al finalizar su perodo de liquidacin definitiva anual, el

trabajador deber presentar al patrono, a efecto de que ste
haga los ajustes correspondientes y determine el impuesto
definitivo, copia de la planilla para el crdito por Impuesto al
Valor Agregado a que se refiere el artculo 11 de este
Reglamento.
En los casos en que se produzca el cese de relacin laboral del

trabajador antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva
anual, el patrono deber proporcionar al empleado sus constancias de
retencin para que ste presente la declaracin jurada ante la
Administracin Tributaria por el perodo de liquidacin definitiva anual
correspondiente, conforme al artculo 54 de la Ley.
Cuando el empleado cambie de patrono o empleador, deber
informar al nuevo patrono sobre las rentas y retenciones que le
efectu su anterior patrono o empleador, para los efectos de la
liquidacin del perodo de liquidacin definitiva anual. Cumplido lo
anterior no deber presentar la declaracin jurada anual
correspondiente.
El trabajador queda obligado a presentar ante su patrono, una nueva
declaracin jurada, cuando tenga modificaciones en las deducciones
permitidas, o cambio en las remuneraciones percibidas, dentro del
plazo de veinte (20) das de ocurridas las mismas. Lo anterior tendr
por efecto el clculo del nuevo impuesto a pagar y la modificacin del
monto a retener mensualmente.
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CONCORDADOS)
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0102
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
ARTICULO 68. Acreditamiento y devolucin de retenciones

efectuadas en exceso a los asalariados. Los agentes de
retencin, cuando comprueben al hacer la declaracin jurada anual
de las retenciones practicadas, que efectuaron retenciones en exceso
a cualesquiera de sus asalariados, debern proceder a devolverles a
stos las sumas retenidas en exceso, e informarn de ello a la
Direccin en detalle y por cada asalariado, antes de la fecha de
vencimiento para la presentacin de la citada declaracin jurada
anual, en los formularios que se proporcionar. Al mismo tiempo, los
agentes de retencin, descontarn el total de tales sumas devueltas a
los contribuyentes, del monto que les corresponda pagar por
concepto de las retenciones del mismo mes calendario en que se
realicen dichas devoluciones o de los siguientes, hasta reunir el valor
de tales devoluciones.
REGLAMENTO
Si vencido el plazo de 20 das antes mencionado, el empleado no

presenta una declaracin sobre las modificaciones a sus sueldos y
salarios mensuales pagados por el patrono que deba actuar como
agente de retencin, as como cuando se produzca cambio de la tasa
del Impuesto al Valor Agregado, el patrono proceder a determinar el
nuevo monto a retener en forma mensual.
ARTCULO 36. BASE PARA LA RETENCIN SOBRE RENTAS

DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR. Para
los efectos del impuesto, el importe de la retencin de los casos de
pagos o acreditamientos en cuenta a beneficiarios domiciliados en el
exterior, la misma deber efectuarse tomando como base el
equivalente en quetzales de las divisas respectivas, considerando el
tipo de cambio para la compra que el retenedor acredite haber
utilizado, o el publicado por el Banco de Guatemala, conforme las
regulaciones cambiarias que se encuentren vigentes, a la fecha del
pago o a la fecha del acreditamiento en cuenta, segn el caso.
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CONCORDADOS)
PAGINA
0103
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Para los mismos efectos, en la fecha en que perciban rentas de
fuente guatemalteca, se consideran domiciliadas en el exterior las
personas jurdicas constituidas en el extranjero y las personas
individuales extranjeras.
Se consideran domiciliados en Guatemala, salvo prueba en
contrario,
a
los
extranjeros
que
hubieren
residido
ininterrumpidamente en el pas por ms de un ao y que realicen
los trmites necesarios para permanecer y trabajar legalmente en el
mismo, conforme constancia que deber acompaar al
comprobando respectivo el agente retenedor. Cumplido lo anterior
podr otorgrseles Nmero de Identificacin Tributaria al retenido.
En el caso de guatemaltecos que retornen al pas para residir en
forma permanente en el mismo, se considerarn domiciliados en
Guatemala cuando as lo informen a la Administracin Tributaria o
presenten a su empleador o patrono la declaracin a la que se
refiere el artculo 57 de la ley. Se consideran domiciliados en el
exterior, salvo prueba en contrario, a los guatemaltecos que a la
fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, hubieran
residido en el extranjero por ms de seis meses.
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CONCORDADOS)
PAGINA
0104
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
En todos los casos, los agentes de retencin, en general, entregarn

a los contribuyentes a quienes les retengan el impuesto, dentro de
los veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes de efectuado el
acreditamiento o el pago de la renta, las constancias
correspondientes, que indiquen el nombre y apellido completos,
domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la retencin, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada, la tarifa
aplicable y el monto retenido por impuesto.
Si no se entrega a los contribuyentes las constancias aludidas, se
impondr al agente de retencin una multa equivalente al diez por
ciento (10%) del monto retenido.
Los contribuyentes a quienes se les efecten retenciones y no
obtengan, de los agentes de retencin en los plazos citados, las
constancias de las retenciones practicadas, informarn de ello a la
Direccin, dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das inmediatos
siguientes de practicadas.
ARTICULO 69. Intermediarios. Cuando los bancos del sistema,
comerciantes o cualquier clase de persona individual o jurdica, entes
o patrimonios citados en el Artculo 3 de esta ley, en su carcter de
intermediarios, administradores, agentes financieros o mandatarios,
paguen, pongan a disposicin, o acrediten en cuenta a terceras
personas, rentas sujetas a retencin conforme a esta ley; estarn
actuando como agentes de retencin y debern enterar el impuesto.
ARTCULO 38.
RETENCIONES PRACTICADAS POR
INTERMEDIARIOS. Conforme el artculo 69 de la Ley, las
personas individuales o jurdicas que paguen, remesen, pongan
a disposicin o acrediten en cuenta a terceras personas, rentas
sujetas a retencin en la fuente, debern actuar como agentes
de retencin o de percepcin del impuesto, excepto en los casos
que la retencin ya se hubiera practicado y enterado a la
Administracin Tributaria, situacin que debern acreditar los
interesados con la copia de la declaracin jurada y del
comprobante de pago correspondiente, el cual el agente de
retencin o de percepcin del impuesto deber remitir a la
Administracin Tributaria con detalle independiente, junto con la
declaracin jurada mensual de las retenciones que en el mismo
mes hubiere practicado en su carcter de agente de retencin o
de percepcin.
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CONCORDADOS)
CAPITULO - DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
PAGINA
0105
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO XV
DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 70. Regla general. Los contribuyentes que conforme a
esta ley estn obligados a prestar declaracin jurada del Impuesto
Sobre la Renta, tienen derecho a deducir del impuesto que
corresponda al perodo anual de imposicin, las sumas siguientes:
ARTCULO 41. CRDITOS DE IMPUESTO. Para los efectos del

artculo 70 de la Ley, las deducciones del impuesto se aplicarn en la
liquidacin definitiva anual en el siguiente orden:
a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las

rentas atribuibles al perodo de imposicin al que corresponde la
declaracin jurada de renta.
Las personas individuales o jurdicas y otros entes o patrimonios

mencionados en los artculos 44 y 44 A, cuando hubieren optado
por el rgimen establecido en el artculo 72d (sic) de la ley,
determinarn el impuesto en su declaracin jurada anual, aplicando
a la renta imponible la tarifa del 31% establecida en el artculo
referido.
b) Los pagos efectuados a cuenta del perodo de imposicin

correspondiente a la declaracin jurada, y
c) El Crdito a cuenta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en
la adquisicin de bienes y servicios, durante el perodo de
liquidacin definitiva anual, conforme a lo establecido en los
artculos 37 A y 41 de esta ley.
Al saldo resultante adicionarn el Impuesto Sobre la Renta

proveniente de ganancias de capital, si las tuvieren, obteniendo as
el impuesto neto del perodo, al que podrn restar el monto de los
pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta efectivamente
realizados, el total de las retenciones acreditables y el monto de
otros crditos, cuando corresponda. El saldo resultante, constituir
el impuesto a pagar o el crdito a favor del contribuyente.
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CONCORDADOS)
CAPITULO - PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE
PAGINA
0106
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO XVI
PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE
ARTICULO 71.
Pago en exceso. Los contribuyentes o
responsables que hayan pagado impuesto en exceso lo harn constar
en su declaracin jurada anual y podrn solicitar en dicha
declaracin, su acreditamiento al pago trimestral del impuesto o al
que resulte de la liquidacin definitiva anual, o bien presentar a la
Direccin solicitud de devolucin.
ARTCULO 42. DE LO PAGADO EN EXCESO. Para los efectos

del artculo 71 de la Ley en sus prrafos quinto y sexto, los
contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en
exceso y siempre que su derecho no haya prescrito, de
conformidad con lo que establece el Cdigo Tributario, podrn
solicitar la devolucin a la Administracin Tributaria.
En los casos de pagos en exceso de intereses y multas, debern

presentar a la Direccin, la correspondiente solicitud de devolucin.
La peticin de devolucin est sujeta a ser revisada por la

Administracin Tributaria; que podr rechazarla parcial o
totalmente, debiendo notificar al contribuyente o responsable de
los ajustes que formule. Cuando procedan las devoluciones se
harn utilizando el fondo especial al que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 71 de la Ley.
Si el contribuyente que solicite la devolucin de lo pagado en exceso,

adeudare tributos, intereses o multas, previo a efectuar la devolucin
solicitada, la Direccin realizar la compensacin respectiva entre los
dbitos y crditos del contribuyente.
Los contribuyentes o responsables que soliciten el acreditamiento de
lo pagado en exceso, podrn efectuar dicho acreditamiento a los
pagos trimestrales del impuesto o al que resulte de la liquidacin
definitiva anual, que tengan que realizar al da siguiente de
presentada la declaracin jurada.
La Administracin Tributaria deber resolver y ordenar la

devolucin, dentro de los noventa (90) das hbiles de
presentada la solicitud. Si no resuelve y notifica al contribuyente
dentro de dicho plazo, se tendr por resuelta en sentido
desfavorable, para el slo efecto que los solicitantes opten por
interponer el recurso de revocatoria o esperar la emisin y
notificacin de la resolucin correspondiente.
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CONCORDADOS)
CAPITULO - PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE
PAGINA
0107
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, se

efectuarn en efectivo. La Superintendencia de Administracin
Tributaria deber proceder a su devolucin dentro de los noventa
(90) das hbiles de presentada la solicitud de devolucin. La peticin
se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto de que
el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia
administrativa, si transcurrido dicho plazo, la Superintendencia no
emite y notifica la resolucin respectiva.
La Superintendencia de Administracin Tributaria podr rechazar
total o parcialmente las solicitudes de devolucin, en caso que
existan ajustes notificados al contribuyente o responsable por el
impuesto establecido en esta ley y nicamente hasta por el monto de
tales ajustes.
Las devoluciones en efectivo se realizarn en cada caso contra un
Fondo especial que llevar la Direccin, con la identificacin del
ejercicio anual de liquidacin definitiva y de los conceptos de
impuesto, intereses y multas. Para atender las devoluciones de pago
en exceso del impuesto, la Direccin Tcnica del Presupuesto deber
constituir un fondo rotativo por la suma que determine el Ministerio
de Finanzas Pblicas, con base en las solicitudes que deber
presentar la Direccin.
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CONCORDADOS)
CAPITULO
IMPUESTO
REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL
PAGINA
0108
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
CAPITULO XVII
REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO
ARTICULO 72. Rgimen optativo de pago del impuesto. Las
personas jurdicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, as
como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan
actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, y las
personas individuales o jurdicas enumeradas en el artculo 44 A,
podrn optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible
determinada conforme a los artculos 38 y 39 de esta ley, y a las
ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento
(31%). En este rgimen, el impuesto se determinar y pagar por
trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del
perodo anual.
REGLAMENTO
CAPTULO IX
DEL RGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO
ARTCULO 43.
RGIMEN OPTATIVO DE PAGO DEL
IMPUESTO. Conforme el artculo 72 de la Ley, las personas
individuales y jurdicas domiciliadas en Guatemala y los otros
patrimonios afectos siguientes a los que se refiere el segundo prrafo
del artculo 3 de la Ley, que desarrollan actividades mercantiles con
inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas
enumeradas en el artculo 44 A podrn optar por pagar el impuesto
aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos
38 y 39 de la Ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del
treinta y uno por ciento (31%).
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen de pago del
impuesto, determinarn y pagarn la obligacin a su cargo mediante
declaracin jurada que debern presentar por trimestres vencidos.
Los contribuyentes que opten por este rgimen deben cumplir con lo
siguiente:
1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la
Administracin Tributaria y autorizados por el Registro
Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 46
de la Ley.
2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo
61 de la Ley.
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CONCORDADOS)
CAPITULO
IMPUESTO
PAGINA
0109
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
3. Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de
la Ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma
deber presentar sus estados financieros auditados por un
profesional o empresa de auditora independientes.
4. Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual, informacin
en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante
el perodo fiscal, en medios magnticos o electrnicos de uso
comn y en las formas que para el efecto defina la
administracin tributaria.
5. Consignar en las facturas que emita por sus actividades
comerciales la frase sujeto a pagos trimestrales.
Los contribuyentes que opten por este rgimen debern presentar
aviso a la Administracin Tributaria durante el primer mes de vigencia
del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, que reforma
la Ley o al inscribirse como entidad nueva ante la Administracin
Tributaria.
El perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y

termina el treinta y uno de diciembre de cada ao y deber coincidir
con el ejercicio contable del contribuyente.
Para el caso de
contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un
ao, la administracin tributaria, a solicitud de los mismos, podr
autorizar perodos especiales de liquidacin definitiva anual, los
cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la
iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.
ARTCULO 26. PERODO DE LIQUIDACIN DEFINITIVA

ANUAL, PERODO EXTRAORDINARIO Y DECLARACIN
JURADA. Conforme a los artculos 43 y 72 de la Ley, el perodo de
liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el
treinta y uno de diciembre de cada ao.
Los contribuyentes estn obligados a presentar a la Administracin
Tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, es
decir, durante los meses de enero, febrero y marzo, una declaracin
jurada de la renta obtenida durante el ao calendario anterior,
determinando y pagando el impuesto correspondiente. La
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CONCORDADOS)

CAPITULO
IMPUESTO
PAGINA
0110
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
presentacin de la declaracin y en su caso el pago del impuesto,
debern efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades
recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios
que autorice la Administracin Tributaria.
Las cantidades que se reporten en dicha declaracin, debern ser
enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior
cuando la fraccin sea mayor de cincuenta centavos de quetzal.
Los perodos de liquidacin definitiva anual, sern extraordinarios
cuando:
a) Se realicen actividades temporales menores a un ao. Dicho
perodo iniciar y concluir en las fechas en que se produzca la
iniciacin y el cese de la actividad, en cuyo caso debern solicitar
previamente a la Administracin Tributaria, la autorizacin
respectiva.
b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho
fecha de inicio de actividades hasta la fecha del cierre del primer
perodo impositivo.
c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho
fecha de inicio del perodo impositivo hasta la fecha de cese total
de actividades.
d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de
enero y cesen las mismas, por cualquier circunstancia, antes del
treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin
definitiva anual, se computar desde la fecha de inicio de las
actividades hasta la fecha del cese total de las mismas.
Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaracin
jurada deber presentarse dentro del plazo establecido en el artculo
55 de la Ley.
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CAPITULO
IMPUESTO
PAGINA
0111
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Los contribuyentes que opten por este rgimen, debern cumplir con
lo siguiente:
1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la
administracin tributaria y autorizados por el Registro Mercantil,
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 46 de esta ley.
2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 de
esta ley.
3. Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de
esta ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma
deber presentar sus estados financieros auditados por un
profesional o empresa de auditora independientes.
4. Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual, informacin
en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el
perodo fiscal, en medios magnticos o electrnicos de uso
comn y en las formas que para el efecto defina la
5. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades
comerciales la frase sujeto a pagos trimestrales.
nicamente a los contribuyentes que adopten este rgimen, les son
aplicables las disposiciones de los artculos 50, 51 y 52 de esta ley,
cuando corresponda.
Para optar por este rgimen, los contribuyentes debern presentar
previamente un aviso a la administracin tributaria, durante el
primer mes de vigencia de esta ley o al inscribirse como entidad
nueva ante la administracin tributaria. Quienes opten por este
rgimen podrn cambiarlo nicamente previo aviso presentado en el
mes anterior al inicio del ao calendario.
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CONCORDADOS)
CAPITULO DEL ORGANO DE APLICACIN DEL

PAGINA
0112
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO XVIII
DEL ORGANO DE APLICACION DEL IMPUESTO, Y DE SUS
FUNCIONARIOS
ARTICULO 73. Organo de aplicacin. Corresponde a la Direccin
General de Rentas Internas, la administracin del impuesto Sobre la
Renta, que comprende la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y
control de dicho impuesto.
Por excepcin, la fiscalizacin de la renta obtenida por los
contribuyentes que sean instituciones bancarias, financieras,
almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras, bolsa de valores, casas
de cambio y corredores de bolsa, se efectuar por la
Superintendencia de Bancos, la que deber formular los ajustes al
impuesto, otorgar las audiencias a evacuar, por las instituciones
sujetas a su fiscalizacin, ejercer las atribuciones y emplear los
mismos procedimientos que se establecen en esta ley, y los
pertinentes del Cdigo Tributario, que se confieren a la
Administracin Tributaria. Cumplidas estas actuaciones, cursar el
expediente a la Direccin, para que dicte la resolucin
correspondiente.
ARTICULO 74. Carcter confidencial de las informaciones.
Las informaciones relativas a la aplicacin del impuesto de esta ley,
que obren en la Direccin, en el Ministerio de Finanzas Pblicas y en
la Superintendencia de Bancos, tienen carcter confidencial.
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CONCORDADOS)

PAGINA
0113
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la

aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto, slo
pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a
requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos
casos se trate de problemas vinculados con la administracin,
fiscalizacin y percepcin del impuesto. No rige esta prohibicin en
los casos en que los contribuyentes y responsables autoricen por
escrito y en forma autntica su divulgacin.
Lo anterior no impide la publicacin de datos estadsticos, siempre
que se hagan de tal forma, que no pueda identificarse a los
contribuyentes y responsables o al personal del rgano de aplicacin.
CAPTULO X
DE LOS PROFESIONALES, TCNICOS Y ENTIDADES QUE
ACTAN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 44. RESPONSABILIDAD DE LOS CONTADORES
PBLICOS Y AUDITORES Y DE LOS PERITOS CONTADORES.
Los Contadores Pblicos y Auditores, y los Peritos Contadores,
inscritos ante la Administracin Tributaria como tales, son
responsables por las operaciones contables registradas, por cualquier
otra documentacin que certifiquen o dictaminen, segn
corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente.
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CONCORDADOS)

PAGINA
0114
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTCULO 45.
INFRACCIONES SANCIONADAS POR EL
CODIGO PENAL. En los casos en que por su actuacin, los
profesionales, los Contadores Pblicos y Auditores, Peritos
Contadores, y las entidades que prestan servicios de auditoria
pudieran incurrir en infracciones sancionadas por el Cdigo Penal, se
certificar lo conducente al juez competente.
ARTCULO 46.
REGISTRO DE CONTADORES.
La
Administracin Tributaria llevar un Registro de Contadores, en el
cual estn obligados a inscribirse todos los Contadores Pblicos y
Auditores y los Peritos Contadores, facultados para ejercer su
profesin y actuar ante la misma. El Colegio de Profesionales de las
Ciencias Econmicas, deber enviar mensualmente a la
Administracin Tributaria un listado de los Contadores Pblicos y
Auditores colegiados activos.
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CONCORDADOS)
CAPITULO - DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y

FINALES
PAGINA
0115
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
CAPITULO XIX
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
ARTICULO 75. Transitorio. Compensacin de prdidas de
operacin. La norma sobre compensacin de prdidas de operacin,
a que se refiere el Artculo 24 de esta ley, se aplicar slo a las que
se produzcan en los perodos de imposicin que se inicien despus de
la fecha de entrada en vigencia de la Ley.
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CONCORDADOS)

FINALES
PAGINA
0116
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 78.
Transitorio. Depuracin de la
documentacin de archivos. Se autoriza a la Direccin General
de Rentas Internas para que, a partir del primero de Julio de mil
novecientos noventa y dos, y dentro del plazo de seis meses
contado de dicha fecha, proceda a la destruccin de las
declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto
sobre utilidades y beneficios de capital, as como del Impuesto
Sobre la Renta, recibidos de los contribuyentes o responsables antes
del primero de enero de mil novecientos ochenta y cinco, toda vez
no se encuentren en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va
administrativa o judicial, a la fecha de la entrada en vigencia de esta
ley. Esta disposicin tambin se aplicar a las declaraciones juradas
de los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, que se hayan
acogido al rgimen de regularizacin tributaria, Decreto 68-91.
ARTICULO 79.
Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por
conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir el
reglamento de esta Ley, dentro del plazo improrrogable de noventa
(90) das contados a partir de su publicacin, bajo pena de aplicar
las sanciones de rigor a los funcionarios que as no lo hicieran.
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FINALES
PAGINA
0117
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 80. De los epgrafes. Los epgrafes que encabezan los

artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo.
ARTICULO 81. De las denominaciones. Para la correcta

interpretacin de esta ley se debe entender, salvo indicacin
en contrario, que cuando se utilicen las expresiones:
ARTCULO 51. DE LAS ABREVIATURAS. Para los efectos de su

correcta interpretacin, se debe entender, salvo indicacin en
contrario, que cuando en este Reglamento se utilicen las
expresiones:
a)
"La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto.
1.
b)
"El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento

de la presente ley.
"La Ley" o "de la Ley", se refiere al Decreto Nmero 26-92

del Congreso de la Repblica y sus reformas.
2.
c)
"El impuesto" o "del Impuesto", se refiere al Impuesto Sobre

la Renta.
"El impuesto" o "del impuesto", se refiere al Impuesto Sobre

la Renta.
d)
"El Ministerio" o "Ministerio", se refiere al Ministerio de

Finanzas Pblicas.
3.
"De este Reglamento" o "del Reglamento", se refiere al

presente Acuerdo Gubernativo.
e)
"La Direccin o administracin tributaria, se refiere a la

Direccin General de Rentas Internas.
4.
"Administracin Tributaria", se refiere a la Superintendencia

de Administracin Tributaria.
f)
"Administraciones Departamentales de Rentas", se refiere a

las Administraciones Departamentales de Rentas Internas de
la Direccin General de Rentas Internas.
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CONCORDADOS)

FINALES
PAGINA
0118
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
ARTICULO 81 A. Para los efectos de la aplicacin de los artculos
alusivos a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se sustituyen
en los artculos que anteceden, la palabra comprobantepor
factura.
REGLAMENTO
ARTCULO 49. TRANSITORIO. PERODO EXTRAORDINARIO

Y CRDITO DE IVA A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS
PERSONAS INDIVIDUALES. Las personas individuales que se
acojan al rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley y las que
obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en
relacin de dependencia, presentarn una declaracin jurada por el
perodo extraordinario del 1 de julio al 31 de diciembre de 2004.
Asimismo, tienen derecho en el perodo mencionado a aplicar el
crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al
Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios,
efectuados durante ese perodo, observando lo que establece el
artculo 37 A.
ARTCULO 50. TRANSITORIO. DEDUCCIONES PERSONALES
NO COMPROBABLES PARA PERSONAS INDIVIDUALES QUE
SE DESEMPEAN EN RELACIN DE DEPENDENCIA O
PERSONAS
INDIVIDUALES
QUE
DESARROLLAN
ACTIVIDADES NO MERCANTILES. Para efectos del perodo
extraordinario comprendido del uno de julio al treinta y uno de
diciembre de dos mil cuatro, quienes se desempeen en relacin de
dependencia y quienes opten por el rgimen previsto en el artculo 72
de la ley, estarn obligados a presentar la declaracin
correspondiente, cuando sus ingresos superen el cincuenta por ciento
(50%) del monto de la deduccin establecida en el artculo 37 literal
a) de la Ley. Asimismo, se aplicar como deducible el cincuenta por
ciento (50%), del monto de deduccin personal sin necesidad de
comprobacin alguna, que indica la ltima norma antes citada.
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FINALES
PAGINA
0119
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
ARTICULO 82. Normas que se derogan. Se deroga el Decreto

Nmero 59-87 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas,
con excepcin de lo que establece el inciso a) del Artculo 77 de esta
Ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones que se
opongan a lo dispuesto en esta Ley.
ARTICULO 83. Vigencia. La presente ley empieza a regir el uno de
julio de mil novecientos noventa y dos, y deber ser publicada en el
diario oficial.
REGLAMENTO
ARTCULO 52.
DEROGATORIA.
Se deroga el Acuerdo
Gubernativo Nmero 596-97 y sus reformas, as como todas las
disposiciones de igual jerarqua que se opongan al presente
Reglamento.
ARTCULO 53. VIGENCIA. El presente Acuerdo Gubernativo
empezar a regir el da siguiente de su publicacin en el Diario de
Centro Amrica, rgano oficial del Estado.
ARTICULO 19. (Del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de

la Repblica) Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto
del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir las modificaciones al
reglamento de esta ley.
la Repblica) Derogatorias. Se derogan los Artculos 33, 64 y 76
de esta ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones
que se opongan a lo dispuesto en la presente ley.
la Repblica) Vigencia. La presente ley entrar en vigencia el uno
de enero de mil novecientos noventa y cinco.
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CONCORDADOS)
LEY

FINALES
REGLAMENTO
ARTICULO 34. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la

Repblica) Transitorio. Aplicacin gradual de la disminucin
de tarifas. Con la finalidad de evitar distorsiones bruscas en los
niveles de recaudacin del impuesto, por efecto de las rebajas de
tarifas que se establecen en la reforma de los artculos 43, 44 y 45
incisos c) y d) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y en congruencia
con lo dispuesto en el artculo 7 numeral 2 del Cdigo Tributario, al
impuesto que se determine por aplicacin de la tarifa del veinticinco
por ciento (25%), que se dispone en dichos artculos e incisos, los
contribuyentes adicionarn un recargo en los porcentajes y perodos
de liquidacin definitiva anual siguientes:
Veinte por ciento (20%) del impuesto determinado, para los
perodos que se inicien a partir del uno (1) de julio de mil
novecientos noventa y siete (1997).
b)
Diez por ciento (10%) del impuesto determinado, para los

perodos que se inicien a partir del uno (1) de julio de mil
novecientos noventa y ocho (1998).
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS

Repblica) Transitorio. Adecuacin a perodos impositivos.
Los contribuyentes que tengan autorizados perodos de liquidacin
definitiva anual diferentes a los establecidos en el artculo 7 de la ley,
debern optar por uno de stos, pero concluirn el perodo anual de
liquidacin que anteriormente tenan autorizado, en congruencia con
las disposiciones del Cdigo Tributario.
En consecuencia, debern
presentar una liquidacin extraordinaria que les permita adecuarse al
nuevo perodo por el que opten, la que comprender de la fecha de
inicio del perodo de imposicin que tenan autorizado hasta el ltimo
da del mes inmediato anterior al inicio del nuevo perodo por el que
opten.
a)
PAGINA
0120
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FINALES
PAGINA
0121
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Concluidos los perodos a que se refiere el inciso b) anterior, no se

aplicar recargo.
Repblica). Derogado.
Repblica) Transitorio. Al Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y
Temporal, que establece el Decreto Nmero 31-96 del Congreso de la
Repblica, determinado y pagado durante el ao mil novecientos noventa
y siete por contribuyentes que sean agencias, sucursales de sociedades
constituidas en el extranjero legalmente autorizadas para operar en el
pas, o sociedades mercantiles propiedad de extranjeros, podr
acreditarse el Impuesto Sobre la Renta determinado y efectivamente
pagado durante el perodo de liquidacin definitiva anual que venza en
cualquier fecha del ao mil novecientos noventa y siete. Si resultare
pago en exceso del Impuesto Sobre la Renta, el contribuyente no tendr
derecho a devolucin ni a crdito alguno.
Repblica)
Supresin de exenciones, exoneraciones y
deducciones del impuesto. Se derogan las exenciones, exoneraciones
y deducciones especficas del Impuesto Sobre la Renta, establecidas en
las siguientes leyes: Decreto Ley 20-86, Ley de Fomento al Desarrollo de
Fuentes Nuevas y Renovables de Energa, Decreto Nmero 57-95 del
Congreso de la Repblica, que ampli los beneficios del Decreto Ley
Nmero 20-86 a fuentes energticas de cualquier naturaleza; Decreto
Nmero 40-71 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco del
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FINALES
PAGINA
0122
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
Ejrcito; Decreto Nmero 25-79 del Congreso de la Repblica, Ley

Orgnica del Crdito Hipotecario Nacional de Guatemala; Decreto Ley
Nmero 383, Ley Orgnica del Banco de los Trabajadores, Decreto
nmero 99-70 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco
Nacional de Desarrollo Agrcola, BANDESA; y, Decreto Nmero 14-71
del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica de la Empresa
Guatemalteca de Telecomunicaciones.
Las derogatorias anteriores
prevalecen sobre lo dispuesto en el artculo 6, inciso a), de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
Las exenciones, exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la
Renta, en el caso de las instituciones bancarias, continuarn vigentes
hasta el vencimiento del perodo de liquidacin definitiva anual que est
corriendo al iniciar su vigencia la presente ley. Las exenciones,
exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la Renta que se hayan
autorizado a personas individuales o jurdicas, mediante acuerdo,
resolucin o contrato, con base en las disposiciones legales que se
derogan en el prrafo anterior, incluyendo los casos de fuentes nuevas
y renovables de energa, continuarn vigentes hasta la finalizacin del
plazo original improrrogable, estipulado en los mismos. En los casos en
que no se haya estipulado plazo, continuarn vigentes hasta por el
monto de las inversiones efectivamente realizadas a la fecha en que
inicie su vigencia esta ley, y por las inversiones a realizarse de acuerdo
a un plan de inversin firmado por el contribuyente o su representante
legal, en el que indique el monto a invertir y que efectivamente se
realizar tal inversin durante el siguiente perodo anual de liquidacin.
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CONCORDADOS)

FINALES
PAGINA
0123
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO

Repblica) Transitorio. Depuracin de archivos. Se autoriza a la
Direccin General de Rentas Internas para que, a partir del uno (1) de
julio de mil novecientos noventa y siete (1997) y dentro del plazo de
seis meses contados de dicha fecha, proceda a la destruccin de las
declaraciones de los contribuyentes para determinar impuesto, sean o
no juradas, sus anexos y otra documentacin relacionada, del Impuesto
Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado, recibidos de los
contribuyentes o responsables antes del uno (1) de enero de mil
novecientos noventa (1990), toda vez no se encuentre en proceso de
fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, a la fecha
en que inicie su vigencia esta ley.
Repblica) Publicacin del texto ordenado de la ley.
El
Ministerio de Finanzas Pblicas deber publicar en el diario oficial,
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del inicio
de la vigencia de este decreto, el texto ordenado de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica,
que incorpore las reformas contenidas en el Decreto Nmero 61-94 del
Congreso de la Repblica y las introducidas por el presente Decreto.
Repblica) Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del
Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las correspondientes
modificaciones al Reglamento de sta ley; dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes al del inicio de la vigencia de sta ley.
Repblica) Vigencia. El presente decreto entra en vigencia el uno
(1) de julio de mil novecientos noventa y siete, previa publicacin en el
diario oficial.
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CONCORDADOS)

FINALES
PAGINA
0124
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 12. (Del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso

de la Repblica)
Exencin De remesas de intereses al
exterior. Se exceptan del impuesto del diez por ciento (10%) que
establece el inciso a) del artculo 45 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, los pagos o acreditamientos en cuenta de intereses por
concepto de prstamos otorgados por instituciones bancarias y
financieras de primer orden, debidamente registradas como tales en el
pas de origen; y, por las de carcter multilateral; en todos los casos
domiciliadas en el exterior, siempre que dichos prstamos sean
destinados para la produccin de rentas gravadas y que las divisas
provenientes de tales prstamos, hayan sido negociadas o se negocien
directamente con el Banco de Guatemala o por intermedio de los
bancos y de otras sociedades mercantiles, contratadas y habilitadas
para operar en cambios, conforme el rgimen cambiario vigente.
la Repblica) Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia el
da siguiente de su publicacin en el diario oficial.
Repblica). Transitorio. Perodo de liquidacin extraordinario.
En virtud de las modificaciones establecidas en el presente decreto,
para los contribuyentes que se acojan al rgimen establecido en el
artculo 72 y las personas individuales que obtengan ingresos por la
prestacin de servicios personales en relacin de dependencia de
acuerdo al artculo 43, ambos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
que previo a la vigencia de sta ley tuvieren el perodo de liquidacin
anual del 1 de julio al 30 de junio, se establece un perodo
extraordinario de liquidacin definitiva del impuesto, comprendido del
uno de julio al treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro.
ARTCULO 48. TRANSITORIO. PERODO DE LIQUIDACIN

EXTRAORDINARIO. Para los efectos de lo que establece
el artculo 25 del Decreto nmero 18-04 del Congreso de la
Repblica, los contribuyentes que previo a la vigencia de dicho
Decreto, tuvieren el perodo de liquidacin anual del 1 de julio al 30
de junio y que se acojan al rgimen de tributacin establecido en el
artculo 72 de la Ley, para el acreditamiento al perodo de liquidacin
extraordinario de los pagos trimestrales correspondientes a los
meses de julio a septiembre y octubre a diciembre de 2004, debern
efectuar los pagos de dichos trimestres cuando corresponda o
proceder conforme lo establece el artculo 11 literal b) del Decreto
nmero 19-04 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
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CONCORDADOS)

FINALES
PAGINA
0125
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
REGLAMENTO

Repblica). Vigencia. El presente decreto fue declarado de urgencia
nacional con el voto favorable de ms de las dos terceras partes del
nmero total de diputados que integran el Congreso de la Repblica,
aprobado en un solo debate y entra en vigencia el da uno de julio de dos
mil cuatro.
Repblica de Guatemala). Vigencia. El presente decreto fue
declarado de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos
terceras partes del nmero total de diputados que integran el Congreso
de la Repblica, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia el da
siguiente de su publicacin en el diario oficial.
Repblica de Guatemala). Vigencia. El presente Decreto entrar en
vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial.
ARTCULO 3. (Del Decreto Nmero 77-2005 del Congreso de la
Repblica de Guatemala). La Superintendencia de Administracin
Tributaria velar porque la presente norma se aplique en concordancia
con la legislacin vigente.
ARTCULO 4. (Del Decreto Nmero 77-2005 del Congreso de la
Repblica de Guatemala). El presente Decreto entrar en vigencia el
uno de enero de dos mil seis y deber ser publicado en el Diario Oficial.
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CONCORDADOS)
PAGINA
0126
LUIS
LUIS ROBERTO
ROBERTO CONTRERAS
CONTRERAS VILLEGAS
VILLEGAS
LEY
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y
CUMPLIMIENTO. DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO
LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA A LOS NUEVE
DIAS DEL MES DE ABRIL DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
DOS.
REGLAMENTO
COMUNQUESE,
OSCAR BERGER PERDOMO
EDMOND MULET
PERSIDENTE
EVELIO JUAN FUENTES OROZCO
EVERARDO RAMIREZ YAT
SECRETARIO
SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos

noventa y dos.
Mara Antonieta de Bonilla

MINISTRA DE FINANZAS PBLICAS
Secretario General de la Presidencia
de la Repblica.
Jorge Ral Arroyave Reyes
PUBLIQUESE Y CUMPLASE
SERRANO ELIAS
El Secretario General de la
Presidencia de la Repblica
ANTULIO CASTILLO BARAJAS
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LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

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RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA

FORMA CALCULAR LA DEPREC.

CASOS DE TRANSFER. Y FUSION

AMORTIZACION ACT. MINERAS

DEL PERIODO DE IMPOSICION

CESION DE DERECHOS, USO Y

DE LAS GANANCIASY PERDIDAS DE CAPITAL

COSTO BASE DEL BIEN

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO

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PERSONAS INDIVIDUALES CON

RENTAS PRESUNTAS DE LOS

DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO

DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE

DE LAS RENTAS PRESUNTAS

TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN

TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN

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( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO

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PLAZOS PARA EL PAGO

IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA

DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS

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( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO

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DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO

PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE

REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO

DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y

PARA EFECTOS APLICACIN

NORMAS QUE SE DEROGAN

DEL ORGANO DE APLICACIN DEL

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PUBLICACIN DEL TEXTO

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LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

(ACTUALIZADO A MAYO 2006)

DECRETO NMERO 26-92

(ACTUALIZADO A MAYO DE 2006)