Manual Auditoria Interna

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
AUDITORA GUBERNAMENTAL Y DE
GESTIN
CICLO IX
SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PER
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN
DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA
TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
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NDICE
PORTADA
NDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
06
07
PROGRAMACIN DE CONTENIDOS.
UNIDAD I ASPECTOS GENERALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
AUDITORIA DE GESTION ( NAGU)
FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Y AUDITORIA FINANCIERA
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y DE GESTIN
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU
LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE
LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA - LEY N 27785
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
29
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU
NAGU. 1. NORMAS GENERALES
NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
NAGU 1.20 INDEPENDENCIA
NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
TCNICAS DE AUDITORA
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
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18
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31
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32
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33
34
34
35
37
38
UNIDAD II FASE DE PLANEAMIENTO

41
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACION GENERAL
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
NAGU 2.2O PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA
PLANEAMIENTO AUDITORA DE GESTIN
PLANIFICACION DE LA AUDITORA
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
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44
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51
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA
PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA
PROCESO DE PROGRAMACIN
CONTENIDO DEL PROGRAMA
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
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53
53
54
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58
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60
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UNIDAD III FASE DE EJECUCIN

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TRABAJO DE CAMPO
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO
OBJETIVOS
PRINCIPIOS BSICOS
ELEMENTOS
NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
NAGU.3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
EVIDENCIA
MEDICION DEL RENDIMIENTO
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE 73
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
OBTENCIN DE INFORMACIN
SUPERVISIN
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
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PAPELES DE TRABAJO
PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
NOTAS DEL AUDITOR
PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
MARCAS DEL AUDITOR
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO
REFERENCIA CRUZADA
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91
NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
MUESTREO DE AUDITORIA
DETERMINACION DE LA NECESIDAD DE UTILIZAR EL TRABAJO
DE UN EXPERTO.
92
93
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97
UNIDAD IV FASE DE INFORME

98
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
99
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS
ANTERIORES,
MODIFICACION DE LA NAGU R.C. N 309-2011-CG
100
101
101
102
102
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113
ABREVIATURAS
PRIVADO
127
BIBLIOGRAFIA
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AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y DE GESTIN

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Alcanzar el perfeccionamiento en la Auditoria Gubernamental y de Gestin con un

enfoque integral, dominando los fundamentos tericos y prcticos, el manejo de la
metodologa de la auditoria gubernamental y de gestin y la utilizacin de indicadores de
rendimiento y eficiencia tiles en los procesos de enseanza y aprendizaje.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1.- Identificar, comprender y valorar los principales fundamentos de los entornos a sus
principales objetivos centrales, considerando los factores de riesgo tanto de las entidades
gubernamentales como de aquellas en que se va desempear.
2.- Alcanzar dominio significativo en el diseo y aplicacin a partir de la metodologa de la
auditoria gubernamental y de gestin.
3.- Distinguir, comprender que los informes de auditoria son medios de comunicacin y
estn orientados a satisfacer las exigencias de informacin por parte de los niveles
pertinentes, buscando mejoras en el desarrollo de las entidades gubernamentales.
4.- Valorar que el enfoque integral de la auditoria gubernamental y de gestin constituye
uno de los mas modernos modelos e instrumentos de control y de buscar la eficiencia,
eficacia y economa en las entidades que lo requieran.
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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE INVESTIGACIN
1 Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura
Lenguaje Audiovisual, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin
del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros
casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas
durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber
utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
1 Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades
de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje
del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de
cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones
puntuales.
xitos y buena suerte
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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AUDITORA GUBERNAMENTAL Y DE GESTIN
ASPECTOS
GENERALES
PLANIFICACIN
EJECUCIN
INFORME
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales sern desarrollados de manera transversal en todas las unidades temticas de
la asignatura.
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Valora la importancia de comprender los fundamentos de la auditoria gubernamental y

de gestin como herramienta significativa del desempeo profesional.
Evala la importancia que tiene el proceso del planeamiento centrados en los enfoques
que impone el mundo moderno.
Aprecia los resultados del aprendizaje significativo con la utilizacin del mapa conceptual
y el desarrollo de las habilidades del estudiante universitario.
Distingue la importancia de la aplicacin de las caractersticas, lineamientos que
requieren los informes de auditoria para lograr soluciones integrales que satisfagan las
necesidades de las entidades.
AUDITORA GUBERNAMENTAL Y DE GESTIN

UNIDAD I
ASPECTOS GENERALES
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Analiza en forma individual los fundamentos de la enseanza como objeto de la Auditoria
Gubernamental y de Gestin.
Discute en grupo de trabajo su caracterstica principal en su alcance y la evaluacin del
desempeo de la gestin gubernamental y empresarial.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD I

ASPECTOS GENERALES
GENERALIDADES
LEY N 27785
NORMAS
GENERALES
POSTULADOS
BASICOS
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
Que es la Accin de Control?
Se denomina accin de control a la que desarrolla el personal conformante de los rganos
del Sistema y/o el de las Sociedades de Auditoras designadas y contratadas para tal fin,
mediante la aplicacin de un conjunto de procedimientos y mtodos, en el ejercicio de las
atribuciones que le confiere la ley.
Quin desarrolla las acciones de Control?
El personal de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y/o de las
Sociedades de Auditora designadas y contratadas para tal fin.
LAS ACCIONES DE CONTROL SE EJECUTAN MEDIANTE:
a)
Auditora
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Es el examen profesional que comprenden los campos financiero y administrativo, con

la finalidad de formular un dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros
en su conjunto e informar sobre la confiabilidad de controles internos, as como el
cumplimiento de los dispositivos legales en vigencia y la consecucin de objetivos y
metas previstas (gestin).
Segn las Normas de Auditora Gubernamental:
a.1. Auditora Financiera. Comprende a la auditora de estados financieros y la auditora de
asuntos financieros en particular.
El objetivo de la auditora de estados financieros es determinar si estos presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones
o segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente.
a.2.
Auditora de Gestin. Tiene por objeto evaluar el grado de economa, eficiencia y

eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores
y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el
grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la Ley de
Presupuesto o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.
La Auditora de Gestin pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia,
permitindole conocer a los ejecutivos qu tan bien resuelven los problemas econmicos,
sociales y ecolgicos que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable
dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas propuestas.
La evaluacin integral es un nuevo enfoque dentro de la cultura administrativa moderna que
consiste en implantar, utilizar y desarrollar mtodos y tcnicas que refleje en forma objetiva el
nivel real de la administracin y la situacin de la empresa. Muchos trabajos, mtodos,
tcnicas y procedimientos se pueden encontrar en libros y manuales para la realizacin del
diagnstico de los problemas y sus causas.
b)
Examen Especial
Es una auditora limitada que comprende la verificacin, revisin o estudio de una parte
de las operaciones financier1as o administrativas. El alcance es menor al requerido
para la emisin de un dictamen,
con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y
elaborar el correspondiente informe que contenga observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Asimismo se efecta exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole
y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitarios, del
endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre
otros.
El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los
rganos de Auditora Interna del Sistema, como parte del alcance del trabajo necesario
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para emitir el informe sobre la Cuenta General de la Repblica presentada por la

Contadura Pblica de la Nacin.
DEFINICIN
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional, realizado con el fin obtener las evidencias
necesarias y de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de
una entidad, programa, proyecto o actividad, orientada evaluar el grado de cumplimiento de los
objetivos y metas institucionales, observando la normativa vigente y a mejorar la efectividad,
eficiencia, economa en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar, segn
corresponda, a la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su gestin ante el pblico.
La Auditora GUBERNAMENTAL se ocupar de estudiar si las personas responsables de la
administracin de estas actividades tcnicas han tomado las medidas necesarias para la
implantacin de los controles administrativos, adecuados que aseguren que la calidad del
trabajo llegue al standard establecido, que los programas se cumplan y que la labor se efecte
en una forma econmica.
1.- Arthur W. Holmes y Wayne S. Overmyer en Auditora, Principios y Procedimientos
7ma. Edicin
La Auditora Operacional o Administrativa significa la extensin de la auditora a todas las
operaciones de un negocio y no se limita a las reas financieras o contables.
2.- Edward F. Norberk en Auditora Administrativa
La Auditora de Gestin o Administrativa ha sido definida como una nueva disciplina de control
para evaluar la efectividad de los procedimientos operativos y los controles internos.
3.- La Asociacin de Contadores del Gobierno Federal de los Estados Unidos de
Norteamrica
La Auditora de Gestin de rendimiento o administrativa, son conceptos relativamente
sinnimos los que:
(1) Describen los enfoques dinmicos de auditora y las tcnicas empleadas para extender
el alcance de una auditora ms all de los aspectos tradicionales de control financiero y
de custodia, para abarcar una dimensin e identificar las oportunidades de incrementar
la eficiencia, reducir costos y mejorar la efectividad operacional o de programas.
(2) Proporcionar un mtodo efectivo de satisfacer la demanda cada vez mayor, por parte de
legislaturas, consejos, etc., de informacin definitiva sobre el uso productivo de los
recursos presupuestarios asignados, de conclusiones basadas en criterios apropiados
sobre la eficiencia de las operaciones de las diferentes reparticiones, y de la evaluacin
por medio de las auditorias de la efectividad de los programas y el cumplimiento de la
legislacin vigente.
4.- Lennis M. Knighton en La Auditora Posterior de Rendimiento en el Gobierno
Estatal
Una auditora posterior de rendimiento es un examen independiente con el fin de proveer a la
legislatura una evaluacin e informe sobre la marcha en que los administradores de las
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entidades y dependencias del estado han descargado sus responsabilidades de administrar los
programas del Estado de manera fiel, eficiente y efectiva.
5.- William T. Greenwood en la Poltica del Neogico Un enfoque de la Auditora
Gerencial
Una auditora Gerencia es un enfoque tipo lista de verificacin del anlisis de las funciones
gerenciales y de las operaciones y decisiones de la empresa.
6.- James P. Wesberry, en Auditora Operacional, instrumento de Gerencia Dinmica
Auditora Operacional es el Examen y evaluacin de las actividades realizadas en una entidad
para establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economa de su planificacin,
organizacin, direccin y control interno.
La Auditora Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes,
sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias, para
cumplir con determinados propsitos :
Servir como un medio de control para evitar o descubrir la prdida de fondos pblicos,
ya sean estos por ineficiencia o fraude;
-
Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numrica de las transacciones

financieras de la entidad Gubernamental;
Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente registradas;
Sugerir ciertas mejoras para una administracin efectiva, luego de determinar si son
adecuados los registros, documentos, procedimientos contables y controles internos;
Determinar si la gestin de los funcionarios encargados de la administracin de los
recursos financieros de una entidad gubernamental, son correctos.
Determinar si los estados financieros han sido formulados en base a las cuentas
contables, presentando razonablemente la posicin y los resultados de las operaciones
financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los principios de
contabilidad gubernamental y aplicados sobre bases uniformes con los del ao anterior.
Establecer las responsabilidades penales, civiles y administrativas.
Otra definicin de Auditora Gubernamental es la siguiente:

Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe aplicar las tcnicas,
mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del Contador Pblico.
AUDITORIA DE GESTION ( NAGU)
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al
cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o
beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el
programa o la inversin correspondiente.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
1.
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica

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2.
3.
y eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el
grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin sobre
el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas normas
no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor
deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de
la gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos
especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que
existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas
apropiadas.
Auditora Gubernamental (CPC Juan Francisco lvarez I.)
La Auditora de Gestin es el Examen objetivo y sistemtico de evidencias, realizado con el fin
de proporcionar una evaluacin independiente sobre la gestin de una entidad, programa o
actividad gubernamental, orientada a mejorar la eficiencia y economa en el uso de los
recursos pblicos, as como el cumplimiento de las leyes y reglamentos.
Su informe final identifica situaciones que inciden en la gestin y promueve mejorar en la
entidad a travs de sus recomendaciones.
Se define Auditora de Gestin como:
El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economa, eficiencia y
en la planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los
recursos y mejorar las actividades primarias examinadas
Se est en presencia de una auditora que evala objetivos econmicos, sociales y
ecolgicos y por tanto su diseo corresponde a una actividad especfica, generalmente no
puede ser utilizada en su totalidad en otra entidad diferente.
Auditora de Gestin: Es el examen de planes, programas, proyectos y operaciones de una

organizacin o entidad pblica, a fin de medir e informar sobre el logro de los objetivos
previstos, la utilizacin de los recursos pblicos en forma econmica y eficiente, y la fidelidad
con que los responsables cumplen con las normas jurdicas involucradas en cada caso.
OTRA DEFINICIN
La Auditora de gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo
e independiente, con el propsito de evaluar la eficiencia de la gestin teniendo en cuenta los
objetivos generales; su eficiencia como organizacin y su actuacin y posicionamiento desde el
punto de vista competitivo con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la
misma y la actuacin de la direccin.
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FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Auditora Gubernamental tiene como finalidad, efectuar exmenes independientes sobre la
manera en que las entidades pblicas y sus funcionarios descargan sus responsabilidades
financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una administracin prudente y
control directo del patrimonio y fondos pblicos, y su utilizacin efectiva, eficiente y econmica
destinada solamente para programas, actividades o proyectos autorizados que permitan
alcanzar las metas propuestas por las entidades.
Los conceptos de Eficacia, Eficiencia y Economa estn indisolublemente asociados a la
auditora de gestin.
Eficacia
Logro de las metas u objetivos programados.
Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada
en trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo tanto que la
organizacin cuente con una planificacin detallada, con sistemas de informacin e
instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la situacin en un momento
determinado y los desvos respecto a las metas proyectadas. Si esto no existe, difcilmente
podr medirse la eficacia.
Eficiencia
Rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario.
Se refiere a la relacin entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos. Una operacin eficiente produce el mximo de producto para una cantidad dada
de insumos o requiere del mnimo de insumos para una calidad y cantidad de producto
determinada. El objetivo es incrementar la productividad.
Economa
Operacin al costo mnimo posible
El concepto de economa evala silos resultados se estn obteniendo a los costos alternativos
ms balos posibles. Est referido a los trminos y condiciones bajo los cuales los entes
adquieren recursos humanos y materiales. Una operacin econmica requiere que esos
recursos sean obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y al ms bajo
costo.
Por lo tanto podemos decir que una auditora de cualquier naturaleza tiene las
caractersticas siguientes:
1.- Es un examen incluyendo evaluaciones, estudios, revisiones, diagnsticos e
investigaciones necesarias.
2.- Es objetivo siendo una condicin que el auditor sea independiente de las actividades y
siempre manteniendo una independencia de actitud mental.
3.- Es sistemtica, planeado y efectuado.
4.- Es profesional siendo dirigido por un auditor o Contador Pblico Colegiado y con un
cdigo de tica profesional.
5.- Cubre las operaciones financieras y/o administrativas de una entidad.
6.- Se efecta posteriormente al llevar a cabo sus operaciones, pero su valor disminuye en
proporcin a cualquier demora entre la ejecucin de las operaciones y su examen posterior.
7.- Evala las operaciones examinadas comprobndolas con normas de rendimiento, calidad
y de cualquier otra norma aplicable.
8.- Verifica las operaciones determinando su veracidad, legalidad y propiedad.
9.- Concluye en un informe por escrito.
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10.- El informe contiene comentarios u observaciones en forma narrativa, presentando los

hallazgos mas significativos.
11.- El informe contiene recomendaciones constructivas para mejoras en las operaciones
examinadas.
12.- El informe contiene las conclusiones del auditor con respecto a lo informado.
La Auditora de Gestin NO ES :
1.- La opinin del auditor sobre la marcha general de la entidad sin base tcnica.
ES la conclusin general del auditor sobre el accionar de la entidad contrastando su
rendimiento, efectividad. Eficiencia y Economa contra las pautas o normas establecidas
para una slida gestin, para las operaciones especficas y para el campo tcnico de
actividad.
2.- Una revisin por un auditor de actividades fuera de su capacidad tcnica.
ES Una revisin por un auditor asesorado por profesionales de otras disciplinas cuando sea
necesario.
3.- Un proceso de juicio sobre las decisiones diarias de los administradores y funcionarios.
ES un proceso de evaluaciones que concluye con la formulacin de una opinin sobre la
eficiencia, eficacia y economa de las decisiones diarias.
4.- Una evaluacin aislada de acciones individuales.
ES un examen y evaluacin global, en forma comprensiva de la eficiencia, efectividad y
economa de la administracin integral de la entidad en el logro de las metas programadas.
5.- Un examen dirigido a censurar la administracin de las entidades.
ES un examen dirigido a asesorar a la entidad que no han logrado el cumplimiento de las
metas programadas determinando por que y como accionar para lograr el cumplimiento de
dichas metas con eficiencia, efectividad y economa.
6.- Una fiscalizacin administrativa que busca encontrar nicamente irregularidades.
ES un examen positivo que busca formular recomendaciones para posibles mejoras en la
eficiencia, efectividad y economa de la entidad.
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y AUDITORIA
FINANCIERA
Podramos decir que existen muchas similitudes as como diferencias entre la Auditora
Financiera y la Auditora Gubernamental, obviamente que una se refiere a la Auditora del
sector privado y otra a la Auditora del sector pblico respectivamente.
El proceso del examen y muchos de los procedimientos de Auditora no varan, sea en el
sector privado como en el sector pblico. Los principios bsicos de Contabilidad y Auditora son
uniformes, con pocas excepciones.
As podemos ir viendo algunas diferencias principales:
1.
Podramos decir que mientras la Auditora Financiera va dirigida ms a descubrir si los
estados financieros presentan o no razonablemente la situacin financiera y los estados
de operaciones de la entidad, la Auditora Gubernamental va dirigida ms a descubrir si
las entidades y funcionarios pblicos han descargado sus responsabilidades financieras
de manera efectiva, eficiente, econmica y honesta o transparente.
2.
En la empresa privada no existe la restriccin legislativa, que s hay en las entidades

pblicas, de ah que la Auditora Gubernamental va dirigida a determinar si las
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3.
4.
5.
6.
7.
operaciones financieras se encuentran o no de acuerdo a las disposiciones legales

vigentes y reglamentos internos, poniendo nfasis en lo presupuestal.
En las empresas privadas existe una flexibilidad mucho mas amplia que en la
administracin pblica, por lo tanto la Auditora Financiera es algo mas flexible que la
Auditora Gubernamental.
En la Auditora financiera la oportunidad del examen lo decide la propia entidad, en la
Auditora Gubernamental lo decide la Contralora General de la Repblica de acuerdo a
las disposiciones legales vigentes.
Los valores que puedan tener los inventarios y activos fijos no son tan importantes en la
Auditora Gubernamental como en la Financiera.
(excepto en las empresas pblicas).
Por ser los propsitos de las empresas privadas distintas a las del gobierno, la
contabilidad es distinta, lo que trae consigo que la Auditora tambin difiera.
La Auditora Gubernamental no se encuentra muy desarrollada, de ah que se hace
difcil y necesario de que cada vez que se presenta la
oportunidad, la Auditora
Gubernamental, deba beneficiarse de las tcnicas y avances de la Auditora Financiera.
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y DE GESTIN

FINANCIERA
Objeto
Estados Financieros y Presupuestarios
Objetivo
Expresar opinin sobre la
razonabilidad
De los Estados Financieros
GESTIN
Gestin de la Entidad
Medir evaluar la eficiencia, economa,
eficacia
y cumplimiento de metas y objetivos de la entidad.
Sugerir soluciones y proponer mejoras en las
operaciones y en los controles Gerenciales de la
entidad.
Enfoque
Financiero
Gerencial, operativo de resultados, metas y objetivos.
Oportunidad de la Auditora
Examen posterior
Examen posterior y presente.
Marco normativo de referencia

Plan contable, NIC, NIA
Marco normativo de los sistemas administrativos.
Profesionales que intervienen

Contadores Pblicos
Multidisciplinario
Resultados de Auditora
Dictamen sobre los Estados Financieros
Informe
conteniendo
Observaciones,
Conclusiones y Recomendaciones.
Base del Examen
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Principios de Contabilidad Generalmente

Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Aceptados y cumplimiento de la normativa.
Propsito General
Evaluacin de la razonabilidad de los
Estados Financieros.
Evaluacin del desempeo, identificacin de

Las oportunidades de mejoras y desarrollo de
Recomendaciones promoviendo mejoras y acciones
correctivas.
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Los artculos referentes al Sistema Nacional de Control y Contralora General de la Repblica
son los siguientes :
El artculo 81 seala que la Cuenta General de la Repblica, acompaada del informe de
auditora de la Contralora General, es remitida por el Presidente de la Repblica al Congreso
en un plazo que vence el 15 de noviembre del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto.
Como se puede apreciar, se seala claramente que el informe de la Contralora General de la
Repblica, sobre la Cuenta General es el resultado de una auditora y no como lo sealaba
anteriormente la Constitucin Poltica del Per de 1979 (art. 200), que se refera solo a un
informe.
El artculo 82 seala que la Contralora General de la Repblica es una entidad
descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el
rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las
instituciones sujetas a control.
El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo por siete
aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.
En este artculo debemos resaltar que al hablar de la supervisin de los actos de las
instituciones, estamos hablando de la Auditora de Gestin, es decir de eficiencia, eficacia y
economa.
Adems debemos indicar que la Contralora General de la Repblica, como rgano superior
del Sistema Nacional de Control es quien dicta las disposiciones que regula su funcionamiento.
El artculo 96 precisa que cualquier representante a Congreso puede pedir a los Ministros de
Estado, al Jurado Nacional de Elecciones, Al Contralor General, al Banco Central de Reserva,
a la Superintendencia de Banca y Seguros, a los gobiernos locales y a las instituciones que
seala la ley los informes que estime necesario.
El pedido se hace por escrito y de acuerdo al Reglamento del Congreso. La falta de respuesta
da lugar a las responsabilidades de ley.
El artculo 99 dice que corresponde a la Comisin Permanente acusar ante el Congreso : al
Presidente de la Repblica; a los representantes a Congreso; a los Ministros de Estado; a los
miembros del Tribunal Constitucional; a los miembros
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del Consejo Nacional de la Magistratura; los vocales de la Corte Suprema; a los fiscales
supremos al Defensor del Pueblo y al Contralor General por infraccin de la Constitucin y por
todo delito que cometan en el ejercicio de sus funciones y hasta cinco aos despus de que
hayan cesado stas.
El artculo 170 nos dice que la ley asigna los fondos destinados a satisfacer los requerimientos
logsticos de las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional. Tales fondos deben ser dedicados
exclusivamente a fines institucionales, bajo el control de la autoridad sealada por la ley.
El artculo 199 seala que las Regiones y las municipalidades rinden cuenta de la ejecucin
de su presupuesto a la Contralora General de la Repblica. Son fiscalizadas de acuerdo a Ley.
LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORA
GENERAL DE LA REPBLICA - LEY N 27785
I.I. ALCANCE, OBJETO Y MBITO
La Ley N 27785, establece las normas que regula el mbito, organizacin, atribuciones y
funcionamiento del SNC y CGR como ente tcnico rector de dicho sistema. (Art. 1).
Es objeto de la ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar la correcta, eficiente y transparente utilizacin y
gestin de los recursos y bienes del estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y
actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos, as como el cumplimiento de
metas y resultados obtenidos de las instituciones sujetas a control. (art. 2)
Se aplica la presente Ley a toda entidad sujeta a control por el Sistema. Ej:
Entidades y rganos que bajo cualquier denominacin formen parte del Poder Ejecutivo,
incluyendo las Fuerzas Armadas y Polica Nacional y sus respectivas instituciones.
Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.
Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico.
Los Organismos Autnomos e instituciones y personas de derecho pblico.
Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos
de privatizacin.
Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes
materia de dicha participacin.
Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.
(Art. 3).
Regula que las entidades que se encuentran sujetas al Sistema Nacional de Control y que
destinan recursos a otra no sujeta, se encuentran obligadas a informar a la Contralora General
sobre la inversin y sus resultados, derivados de la evaluacin permanente que debe
practicarse sobre tales recursos. (Art.4).
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Las disposiciones de sta Ley y aquellas que expida la CGR prevalecen en materia de control
gubernamental sobre las que, en oposicin o menoscabo de stas, pueden dictarse por las
entidades. (Art. 5)
I.II. DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Define al Control Gubernamental como la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultado de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado; as como el cumplimiento
de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, tambin evala los
sistemas de administracin, gerencia y control con fines de su mejoramiento a travs de la
adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. Es interno y externo y su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente. (Art. 6).
INTERNO : Acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la
entidad sujeta a control. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
El Control Interno Previo y Simultaneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios
y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son
inherentes.
El Control Interno Posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, as como por el rgano de control institucional segn sus planes y
programas anuales.
EXTERNO : Conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos que compete
aplicar a la CGR u otro rgano del Sistema. Se realiza fundamentalmente mediante acciones
de control con carcter selectivo y posterior. Podr ser preventivo y simultaneo cuando se
determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa. Podr llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, as como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias
para fines de control. (Art.7 8).
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Son principios que rigen el ejercicio del control Gubernamental:
a. Universalidad:
b. Carcter Integral:
c. Autonoma Funcional
d. El carcter permanente
e. El carcter Tcnico y Especializado
f. La legalidad
g. El debido proceso de control
h.
La eficiencia, eficacia y economa
i.
La oportunidad
j. Objetividad
k. La materialidad
l. El carcter selectivo del control
al. La presuncin de licitud
m. El acceso a la informacin
n. La reserva
o. La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
accin de control
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p. La publicidad
q. La participacin ciudadana
r. La flexibilidad
Los citados principios son de observancia obligatoria por los rganos de control y pueden ser
ampliados o modificados por la CGR, a quien compete su interpretacin.(Art. 9).
ACCIN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del Sistema, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos
y principios que regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin, objetiva
y sistemtica de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de
los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados para cada rgano del Sistema. Dichos planes deben contar con los recursos
presupuestales y se encuentran protegidos por el principio de la reserva.
Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes.
Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se encuentre comprendido como
presunto responsable civil y/o penal (Art.10).
RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL
Las acciones de control no sern concluidas sin antes otorgar al personal responsable la
oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que
estuvieran incursos, salvo en los casos justificados sealados en las normas reglamentarias.
En caso de que se identifiquen responsabilidad de naturaleza administrativa funcional, civil o
penal, las autoridades institucionales y las competentes de acuerdo a ley, adoptarn
inmediatamente las acciones para el deslinde de la responsabilidad administrativa funcional y
aplicacin de la respectiva sancin, e iniciarn, ante el fuero respectivo, aquellas de orden
legal que consecuentemente correspondan a la responsabilidad sealada.
Las sanciones se imponen por el Titular y respecto de ste en su caso por el organismo o
sector jerrquico superior o el llamado por ley. (Art. 11)
II.I. CONCEPTO Y CONFORMACIN DEL SISTEMA
El SNC es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada. Est conformada por la CGR, Todas las
unidades orgnicas responsables del control gubernamental en las entidades sealadas en el
art. 3 y las SOA cuando son designadas por la CGR. El ejercicio del control gubernamental se
efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la CGR. (Art. 12-13-14)
II.II. ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL.
a. Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los
recursos y bienes del Estado.
b. Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las
entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos.
c. Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica
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d. Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos en

materias de administracin y control gubernamental. Los Titulares de las entidades
estn obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos
participe en los eventos de capacitacin en la Escuela Nacional de Control.
e. Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus actos,
sea administrativa funcional, civil y/o penal.
f. Emitir informes con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre
constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.
g. Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la entidad, en los
casos en que deban iniciarse acciones judiciales.(Art. 15)
II.III RGANOS DEL SISTEMA
CONTRALORA GENERAL
La Contralora General es el ente tcnico Rector del Sistema Nacional de Control, tiene
autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera que tiene por misin dirigir y
supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la
responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como contribuir con los Poderes
del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana para su adecuada participacin en el
control social. (Art.16)
RGANO DE AUDITORA INTERNA
Las entidades comprendidas en los incisos a), b), c) y d), del articulo 3, as como en las
empresas donde el Estado tengan una participacin accionaria total o mayoritaria tendrn un
OAI ubicado en el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad. El titular tiene la
obligacin de cautelar la adecuada implementacin del OAI. El citado rgano mantiene una
relacin funcional con la CGR. El Jefe del OAI mantiene una vinculacin de dependencia
funcional y administrativa con la CGR. Su designacin y separacin se efecta por la CGR.
(Art. 17 18 19)
Las SOA, son las personas jurdicas calificadas e independientes en la realizacin de labores
de control posterior externo, designados mediante Concurso Pblico de Mritos, cuyo proceso
de designacin y contratacin, el seguimiento y evaluacin de informes, las responsabilidades,
as como su registro, es regulado por la CGR.
Los rganos del SNC ejercen su funcin de control gubernamental con arreglo a lo establecido
en la presente Ley y las disposiciones que emite la CGR. (Art. 20 21)
III.I. Son atribuciones de la CGR:
a. Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e
informacin de las entidades aun cuando sean secretos. Requerir informacin a
particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades, siempre y
cuando no violen la libertad individual.
b. Ordenar que los rganos del Sistema realicen las acciones de control que sean
necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre los actos de las
entidades..
c. Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones.
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d. Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata por el

Procurador Pblico de la CGR.
e. Normar y velar por la adecuada implantacin de los OAI.
f. Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el Informe de evaluacin a la Cuenta
General de la Repblica, para cuya formulacin la CGR dictar las disposiciones
pertinentes.
g. Absolver consultas e interpretar la normativa de control gubernamental con carcter
vinculante.
h. Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes anuales de control de las entidades.
i. Efectuar acciones de control ambiental, recursos naturales, Patrimonio cultural,
informando peridicamente a la comisin correspondiente del Congreso de la Repblica.
j. Emitir opinin previa vinculante sobre adquisiciones y contrataciones de bienes, servicios
y obras que tengan carcter de secreto militar.
k. Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago de los presupuestos adicionales de
obra pblica.
l. Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantas que
otorgue el Estado.
ll. Designar en forma exclusiva, SOA que se requieran, a travs de Concurso Pblico de
Mritos.
m. Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y servidores de entidades para ejecutar
control gubernamental.
n. Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadana.
. Promover la participacin ciudadana, mediante audiencias pblicas y/o sistemas de
vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control gubernamental.
o. Participar directamente y/o en coordinacin con las entidades en los procesos judiciales,
administrativos, arbitrales u otros.
p. Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las Declaraciones Juradas de Bienes y Rentas de
los funcionarios y servidores pblicos.
q. Verificar y supervisas el cumplimiento de las disposiciones sobre prohibiciones e
incompatibilidades de funcionarios y servidores pblicos y otros.
r. Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo testimonio puede ser til para el
esclarecimiento de hechos.
s. Dictar disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los Planes y
programas nacionales.
t. Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar operativamente medidas y
acciones contra la corrupcin administrativa, promoviendo una cultura de honestidad y
probidad de la gestin pblica.
u. Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el rgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su cargo, as
como de los resultados de su gestin.
v. Asumir la defensa personal de la institucin.
w. Establecer el procedimiento selectivo de control sobre las entidades pblicas
beneficiarias por las mercancas donadas provenientes del extranjero.
x. Ejercer el control de desempeo de la ejecucin presupuestal.
y. Regular el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para el ejercicio del control
previo externo, de los literales j), k), y l).
z. Celebrar convenios de cooperacin interinstitucional. (Art. 22).
Las decisiones que emita la CGR no podrn ser objeto de arbitraje .
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Los Informes de control emitidos por el Sistema constituyen actos de administracin interna y
pueden ser revisados de oficio por la CGR, quien podr disponer su reformulacin.
El Congreso de la Repblica fiscaliza la gestin de la Contralora General.(Art. 23 24 25).
VI. CONTROL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y POLICA NACIONAL
Sin perjuicio de las Inspectoras Generales del Ejrcito, Marina de Guerra, Fuerza Area y de
la Polica Nacional, cuyas competencias es a asuntos netamente castrenses y disciplinarios,
contarn con un OAI encargado de efectuar exclusivamente el control de la gestin
administrativa, econmica y financiera de los recursos del Estado asignados de acuerdo a las
normas del SNC.
Las Jefaturas son designados por el Contralor General de la Repblica.
Responden directamente al Contralor General de la Repblica, con arreglo a las normas del
SNC. Para su separacin se sujetan a lo prescrito en el artculo 19. (Art. 39 40).
OTRAS ACCIONES ENCOMENDADAS A LA CONTRALORA GENERAL DE LA
REPBLICA
1.En el caso que el monto de los presupuestos adicionales de obras excedan, el 15% del
valor de la obra contratada, el pago requiere la autorizacin previa de la Contralora
General de la Repblica la que tendr diez (10) das hbiles improrrogables para revisar
si la documentacin presentada est completa y veinte (20) das hbiles para su
calificacin. De no emitirse la autorizacin respectiva en el perodo sealado, se aplica
el silencio administrativo positivo, entendindose que el pago adicional es procedente y
podr continuar con la ejecucin de la obra.
La Contralora General de la Repblica informar a la Comisin de Presupuesto y
Cuenta General de Congreso de la Repblica, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de emitido el informe. Igualmente informar a dicha Comisin si ha operado
el silencio administrativo positivo dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de
producido ste.
2.La Contralora General de la Repblica debe evaluar las causas que motivaron de que
las entidades declaren desiertas las Licitaciones Pblicas, Concursos Pblicos de
Precios o Concursos Pblicos de Mritos en forma reiterativa. Para cuyo efecto las
entidades remiten a la a la Contralora General de la Repblica, (C. G. R.) dentro de los
quince (15) das calendario siguientes al cierre de cada trimestre, una relacin de todas
las convocatorias a Licitacin Pblica y Concurso Pblico de Precios y de Mritos
realizados durante dicho perodo, con la documentacin que permita apreciar sus
resultados.
3.Las evaluaciones del presupuesto del sector pblico se remiten a la Comisin de
Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la Repblica, a la
Contralora General de la Repblica y a la Direccin General de Presupuesto Pblico de
acuerdo a lo siguiente :
a.
Las evaluaciones financieras y globales, as como las del Comit de Caja

dentro de los quince (15) das de efectuadas.
b.
Las evaluaciones institucionales, de Gobiernos Locales, de las Empresas

Financieras y no Financieras, del Programa de Promocin de la Inversin
Privada, y del programa de la mejora de la calidad de los servicios sociales
bsicos, dentro de los cinco (5) das de efectuadas.
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c.
4.5.-
Las evaluaciones institucionales de los Programas de Mejora del Gasto

Social Bsico, dentro de los cinco (5) das de efectuadas. Estas
evaluaciones tambin son remitidas a la Presidencia del Consejo de
Ministros.
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control Interno de cada
entidad quedan encargadas de cautelar el estricto cumplimiento de las disposiciones
dictadas en la Ley de Presupuesto General de la Repblica.
El rgano Rector del Sistema Nacional de Control asume la responsabilidad de la
supervisin y control del gasto en lo que se refiere al Programa del Vaso de Leche, los
recursos financian la racin alimenticia diaria compuesta por leche y/o alimento
equivalente: avena, soya, quiwicha, quinua, o cualquier otro alimento, prioritariamente
producidos en la zona, utilizado, por los pobladores de una regin o zona como
desayuno, de acuerdo a sus hbitos de consumo; as como otros insumos que
complementen o mejoren el valor nutritivo de la racin. Todos los excedentes que se
generen como resultado del uso alternativo de donaciones en especie de los productos
antes mencionados, se orientan, necesariamente, a la adquisicin de alimentos
complementarios para el Programa del Vaso de Leche.
EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Es el profesional con entrenamiento y experiencia, tanto en Contabilidad como en Auditora,
cuyas labores las efecta para el Gobierno.
Las cualidades personales y responsabilidades del Auditor Gubernamental, son similares a las
del Auditor Financiero independiente, ya que si bien la responsabilidad del Auditor Financiero
es ante los accionistas, el Auditor Gubernamental es ante la ciudadana (que se puede
considerar como accionistas del estado).
Por ser una especializacin que busca su categora, es objetivo del Auditor Gubernamental
tratar de mejorar y adelantar su desarrollo profesional.
El Auditor Gubernamental se encuentra con una administracin financiera gubernamental
bastante distinta de la gerencia comercial, lo mismo que la Contabilidad Gubernamental es
distinta a la comercial.
Es pues necesario que el Auditor Gubernamental adems de sus conocimientos de
contabilidad y auditora deba conocer el funcionamiento del gobierno en general, saber
interpretar la legislacin y reglamentaciones gubernamentales, poder juzgar con acierto las
transacciones relacionadas con el presupuesto y cualquier otro aspecto propio de la
administracin Pblica.
AUTORIDAD PARA EFECTUAR LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Para ser posible llevar a cabo una Auditora, es necesario as como todo trabajo organizado,
tener una autoridad delegada.
Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditora resulta del convenio o
contrato entre la Empresa y la firma de Auditores, en el Sector pblico, la autoridad se
encuentra en las disposiciones legales.
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La Ley Orgnica del Presupuesto Funcional, N 14816, en su art. 67 , designa al Organismo

Superior de Control Presupuestal, que se encargue del control de la ejecucin del
Presupuesto General de la Repblica y la gestin de las entidades que recauden o administren
rentas o bienes del Estado.
El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado seala que la C.G.R. es una entidad
descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el
rgano superior del S.N.C. Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado,
de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control.
El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo por siete
aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave y en su artculo 81 se seala a la
C.G.R. como el organismo encargado de emitir un informe de Auditora de la Cuenta General
de la Repblica.
IMPORTANCIA DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
Para tener una mayor visin de la gran importancia que tiene la Auditora Gubernamental,
podemos decir que facilita encontrar una efectiva direccin de las operaciones,
las que
permitir alcanzar los niveles deseados para la Administracin Pblica. Permitir tambin
una efectiva coordinacin entre las funciones y las operaciones de las entidades auditadas, al
verificar si las acciones se estn llevando de acuerdo al plan financiero, para as poder aplicar
los correctivos necesarios a las irregularidades que se puedan encontrar.
Se podr comparar permanentemente los planes originalmente trazados, con las metas
alcanzadas, para determinar a travs de las auditoras, algunas causas discrepantes que
pudieran existir, ya que al describir las deficiencias o irregularidades, posibilita su correccin
evitando al mismo tiempo esfuerzos intiles y la mala utilizacin de los recursos pblicos.
Con la aplicacin del presupuesto por programas y la aplicacin de sistemas administrativos de
apoyo, nacen otros sistemas de control y no como en el presupuesto tradicional en donde se
daba importancia solo a los montos que se gastaban y no as se prestaba atencin a los
resultados obtenidos y mucho menos a la forma como se obtenan, es decir solo exista el
control previo y el control posterior.
El control no puede solo limitarse a descubrir irregularidades o deficiencias, sino que debe
sealar medidas CORRECTIVAS para los errores detectados, siendo necesario que recaiga
sobre aquello que justifique el gasto de su aplicacin, es decir debe existir ECONOMICIDAD y
por ltimo los resultados de una Auditora deben ser elaborados en forma SENCILLA, para que
puedan ser captados y entendidos por los funcionarios de la entidad auditada.
MBITO DE COMPETENCIA
El campo de accin de la Contralora General de la Repblica en su condicin de organismo
central del Sistema Nacional de Control, comprende a las entidades que integran el Sector
Pblico Nacional.
DESIGNACIN DE SOCIEDADES DE AUDITORA
Las Entidades comprendidas en el SNC no podrn contratar a la misma SOA para que ejecute
servicios de consultora, asesora y trabajos contables que deriben de las auditoras
ejecutadas.
No podrn contratar directamente para ejecutar auditoras y exmenes especiales sin
autorizacin de la CGR.
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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Dentro de los objetivos de la Auditora Gubernamental podemos citar los siguientes:
1.
Es necesario tener presente que la Auditora Gubernamental va para promover mejoras
y reformas constructivas en las operaciones financieras gubernamentales.
2.
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias.
3.
Determinar las responsabilidades administrativas y fiscales u otras irregularidades que
se puedan encontrar, aportando la evidencia suficiente para as poder formar la base de
los juicios ya sean estos administrativos, civiles o penales.
4.
Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de las operaciones pblicas han
sido cobrados y adecuadamente contabilizados.
5.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados por la entidad bajo examen.
6.
Tambin tiene como objetivo ver si los programas, actividades y proyectos han sido
llevados a cabo y si los gastos han sido efectuados de manera transparente, efectiva,
eficiente y econmica de acuerdo con las leyes
y
reglamentos vigentes, poniendo nfasis en la verificacin del cumplimiento de la Ley del
Presupuesto correspondiente al ao del ejercicio por auditarse.
7.
Determinar si el sistema financiero cumple con los principios, normas, mtodos y
requisitos prescritos; normas sobre control tanto interno como externo, contabilidad,
presupuestos, activos fijos, etc.
8.
Determinar el grado de confiabilidad que se puede tener en los estados e informes
financieros.
9.Dictaminar sobre si los estados financieros examinados presenta razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones.
10.- Comprobar si las operaciones administrativas y financieras se han efectuado de
conformidad con los dispositivos legales en vigencia, principios contables y de
administracin.
11.-
12.13.14.15.-
Determinar si las reas funcionales de la entidad vienen operando con eficiencia,

efectividad, y economa y cumplen con las normas directivas emanadas de los
sistemas administrativos (personal, contabilidad, presupuesto, abastecimiento, tesorera,
etc.).
Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas programadas, como consecuencia de
una correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos dentro de los objetivos y
planes de la entidad.
Determinar el grado de confiabilidad de los controles internos a efectos de determinar la
naturaleza, extensin y alcance de los procedimientos de auditora y recomendar
mejoras.
Revelar las desviaciones y/o anormalidades suscitadas en la gestin administrativa y
financiera de la entidad, a efectos de
que se adopten las medidas correctivas
pertinentes y/o se apliquen las sanciones correspondientes.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad bajo examen.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN

En las Auditoras de Gestin anuales, que abarcan todas las reas crticas, se define como
objetivos los siguientes:
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1.- Recomendar mejoras significativas. Soluciones prcticas a problemas y/o sugerencias para
cambios dirigidos a aumentar la eficiencia, eficacia y economa en las operaciones.
2.- Determinar el grado de confiabilidad del sistema de control interno.
3.- Comprobar la observancia de las polticas, normas, procedimientos, etc. Prescritos al
perseguir el logro de los objetivos y metas.
4.- Revisar la manera en que los servidores descargan sus responsabilidades.
5.- Averigua el logro de los objetivos y metas programadas o determinar las causas de no
lograrlos.
6.- Evaluar el rendimiento y/o productividad de las unidades y servidores.
7.- Determinar si los objetivos, metas, planes, polticas, estrategias, normas, organizacin,
procedimientos son adecuados.
8.- Establecer el grado de utilidad de la informacin gerencial al proceso de toma de
decisiones.
9.- Revisar las medidas tomadas para salvaguardar y evitar el desperdicio de los recursos.
10.- Identificar duplicaciones de esfuerzos y falta de coordinaciones.
11.- Eliminar unidades, funciones y tareas obsoletas o de poca o ninguna importancia.
12.- Averiguar el uso ineficiente o anti econmico de equipos u otros recursos.
13.- Divulgar procedimientos ineficaces o de costos injustificables.
14.- Determinar exceso o deficiencia de personal necesario.
15.- Evaluar el flujo adecuado de los recursos financieros necesarios incluyendo tanto la
inversin de fondos ociosos y la disponibilidad de fondos en prstamos cuando sea necesario.
16.- Averiguar sobre la acumulacin de cantidades excesivas o innecesarias de materiales y
suministros.
17.- Informar a la gerencia sobre todo hallazgo significativo.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Se debe efectuar de acuerdo a las NAGU y disposiciones especializadas emitidas por la CGR,
aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador
pblico.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU
(R.C. N 162-95-CG DE 22.09.95, R.C. N 246-95-CG DE 28.12.95, R.C. N 112-97-CG DE
20.06.97, R.C. N 141-99-CG DE 25.11.99, N259-2000-CG DE 07.12.2000, N 012-2002-CG
DE 21.01.2002 Y R.C. N 309-2011-CG DE 29.10.2011).
PRESENTACIN
PRLOGO
I.
INTRODUCCIN
II.
MARCO CONCEPTUAL
III.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1.
NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2.
NORMAS
RELATIVAS
LA
PLANIFICACION
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DE
LA
AUDITORIA
3.
4.
GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin General
2.20 Planeamiento de la Auditora
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo Permanente
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA
3.10 Evaluacin de la Estructura del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicacin de Hallazgos
3.70 Carta de Representacin
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.10 Elaboracin del Informe
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Caractersticas del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
4.60 Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores
NAGU. 1. NORMAS GENERALES

La normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe,
se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de
calidad.
NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante
actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la
calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para
garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la
auditora gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y
habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y
exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NAGU 1.20 INDEPENDENCIA
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El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad

examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por
el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades
le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a
que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de incompatibilidad
o conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor
imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin
de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan
reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para
s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual
se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni
emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la
entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los mecanismos
adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la
presentacin de una manifestacin personal de Independencia.
NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las
normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos
de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems
procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe
correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la prctica
constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un
desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de
Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los
funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes
medidas correctivas.
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NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que
conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de
la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor
por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de
cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de tica Profesional.
NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes
a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o
como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad,
conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora
gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del
examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que
resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo alcanzar un
Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones
y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas
normas deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que
permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las
Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas
de Auditora.
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El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos

tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las
Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de
Auditora.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna, conformantes del
Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un
apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad
de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:
a)
Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y
entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b)
Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo
delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para
mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas y
procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en
forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan
efectuar peridicamente el control de calidad externo de los rganos de Auditora Interna y las
Sociedades de Auditora designadas.
El Control de Calidad Externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y
los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de
capacitacin y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se
encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a
requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la
supervisin correspondiente.
TCNICAS DE AUDITORA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para lograr la
evidencia necesaria para fundamentar su opinin.
Dependiendo de la forma en que el Auditor las aplica, la podemos clasificar en :
1.-
Tcnicas oculares
1.1.- COMPARAR.- Observar la similitud o diferencia de los dos conceptos.
1.2.- OBSERVAR.- Examinar ocularmente.
1.3.- REVISAR SELECTIVAMENTE.- Examinar ocularmente con rapidez con fines
de separar asuntos no tpicos o normales.
1.4.- RASTREAR.- Seguir una operacin o transaccin de un punto a otro dentro
de su procedimiento contable para determinar su registro correcto.
2.-
Tcnicas verbales
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2.1.- INDAGAR.- Obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y

conversaciones.
2.2.- Conferencia: Consiste en sostener reuniones en diferentes fases del examen
con gerentes o jefes de reas para percibir el ambiente de control, obtener sus
impresiones sobre las observaciones y posibles aclaraciones, as como el grado de
aceptacin de las recomendaciones.
3.-
Tcnicas escritas
3.1.- ANALIZAR.- Separar en elementos o partes
3.2- CONCILIAR.- Hacer que concuerden dos conjuntos de datos, separados e
independientes.
3.3.- CONFIRMAR O CIRCULARIZAR.- Obtener comprobacin por escrito
completamente independiente.
Pueden ser de dos tipos:
- Positiva Pide respuesta
- Directa, se seala los datos
- Indirecta, se pide los datos
- Negativa No pide respuesta, solo se contesta en caso de inconformidad.
3.4. Comprobar: Examinar fundamentando la evidencia que apoya a una
transaccin u operacin a la verificacin de un asiento, demostrando
autoridad, legalidad.
3.5.- Computar: Verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar
clculos.
3.6.-Examinar: Investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud.
3.7.- Encuesta: Recoleccin sistemtica de datos mediante el uso de cuestionarios
de preguntas que requieren respuestas o descripcin de funciones y
actividades.
3.8.- Declaraciones: Manifestaciones por escrito con la firma del interesado.
4.-
Tcnicas de revisin
4.1.- COMPROBAR.- Examinar fundamentando la evidencia, verificar un
asiento, demostrando autoridad y legalidad.
4.2.- COMPUTAR.- Verificar la exactitud matemtica de las operaciones,
efectuar clculos.
4.3.- Totalizar: Verificar la exactitud de los sub-totales y totales verticales u
horizontales.
4.4.- Verificar: Probar la veracidad o exactitud de un hecho.
4.5.- Revisin Analtica: Estudio y evaluacin de informacin financiera, utilizando
comparaciones.
5.-
Tcnicas combinadas
5.1.- INSPECCIONAR.- Examinar fsica y ocularmente.
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SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

FUNCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Con la vigencia de la Carta Magna en Julio de 1980, se reconoce a la Contralora General de
la Repblica, su importancia como organismo autnomo y central del Sistema Nacional de
Control.
Conforme a su ley de creacin el Sistema Nacional de Control orienta su accionar, no slo a la
realizacin de auditoras de regularidad, es decir, el examen de la legalidad de las
operaciones, sino igualmente comprende el ejercicio de las auditoras de gestin, es decir si el
gasto pblico se efecta con eficiencia, eficacia, economa y transparencia, cuyo nfasis se
dirige a los procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control administrativo interno,
con el propsito de establecer los niveles de eficacia y eficiencia de la gestin pblica.
Para asegurar su funcionamiento el Sistema dispone de tres elementos fundamentales :
los organismos que lo conforman,
la normatividad legal y
los medios tcnicos para su realizacin.
Contralora General de la Repblica, a nivel Nacional Constitucin Poltica y Ley 27785
rganos de
Auditora
Interna
* Inspectora
Regional
* Inspectora
Ministerial
* OAI
Regional
Sectorial
Institucional
Leyes OrgAuditoras
nicas de Ent.
ejecutadas por
Gob. Central
OAI del Sistema.
Inst. Pub. y
Org. Auton.
Ley General
de Sociedades
Ley de Empresas
Estatales.
Normas de Sistemas
Administrativos.
Normas de Auditora Gubernamental.
Las acciones que llevan a cabo los rganos de Auditora Interna son independientes de las
tareas de control previo y concurrente, cuya responsabilidad es exclusiva de los funcionarios
de cada entidad pblica, como actividades inherentes a los procesos de direccin y gerencia.
Este accionar sistemtico hace posible que los Informes de Auditora que emiten los rganos
de Auditora Interna del Sistema, sean puestos en conocimiento de los titulares de la propia
entidad para los fines de ley, as como de la Contralora General de la Repblica quien en su
condicin de organismo superior efecta el control de calidad sobre tales informes y al mismo
tiempo el seguimiento del proceso de adopcin de correctivos que es competencia de los
funcionarios a cargo de las reas examinadas en sus entidades.
El Sistema Nacional de Control, consiste en comprobar si todo ocurre conforme a lo
programado, a las ordenes dadas y a determinados principios con el objeto de sealar las
faltas y los errores con el fin de superarlos y evitar que se vuelvan a repetir.
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Es la accin aplicada a verificar si los planes trazados y los resultados previstos se cumplen y
que por su naturaleza sistemtica permite a los niveles superiores poder disponer de una
informacin continua acerca de los resultados de las operaciones.
Desde el momento que se aprueban los recursos que las diferentes entidades del Sector
Pblico precisan para solventar sus gastos, los que les permiten desarrollar las actividades a
efecto de alcanzar sus metas y objetivos que deben encontrarse en el Presupuesto, nace el
control, el cual no solo debe estar orientado a la ejecucin de los gastos y los ingresos, sino
que tambin es necesario realizar un anlisis del avance de las operaciones realizadas,
comparndolas con las metas originalmente previstas, explicando cualquier discrepancia que
pueda descubrir.
Tradicionalmente este control fue destinado solo al aspecto financiero, verificando la legalidad
del gasto a fin de evitar malversaciones o despilfarros.
Postulados bsicos de la Auditora Gubernamental
Postulado N 1.- Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental
AUTORIDAD PARA EFECTUAR LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Para ser posible llevar a cabo una Auditora, es necesario as como todo trabajo organizado,
tener una autoridad delegada.
Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditora resulta del convenio o
contrato entre la Empresa y la firma de Auditores, en el Sector pblico, la autoridad se
encuentra en las disposiciones legales.
Postulado N 2.- Aplicabilidad de las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Las NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados
de calidad.
Las NAGU deben ser cumplidas por la Contralora General de la Repblica y rganos de
Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; as como por el
personal de las Sociedades de Auditora Independiente cuando son designadas para el
desarrollo de la auditora gubernamental.
Su incumplimiento conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de responsabilidades
de distinta naturaleza que pudieran derivarse.
Postulado N 3.- Importancia Relativa
Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo
una omisin en la informacin que, sea individualmente o en total, conforme a las
circunstancias, hace probable que se vea influenciado el juicio razonable de una persona que
confa en la informacin, o que su decisin sea afectada como consecuencia de tales errores
omisiones.
Postulado N 4.- La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de
las entidades
La auditora gubernamental propende a mejorar la administracin pblica, orientando con
medidas efectivas, eficientes y econmicas que eleven el desempeo y la calidad de los
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servicios de las entidades del Estado, evitando la reiteracin de circunstancias adversas

reveladas por la auditora.
Postulado N 5.- Juicio imparcial de los auditores
Postulado N 6.- El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones
profesionales a los auditores. Los auditores deben conservar su independencia y
objetividad.
El Cdigo de tica Profesional constituye un grupo de reglas que resultan obligatorias en
funcin del vnculo jurdico que las une.
Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de Control,
las Normas de Auditora Gubernamental y las directivas emanadas por la C.G.R.
Postulado N 7.- Acceso a todo tipo de informacin pblica. Los auditores
gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentacin de evidencias y tomar
declaraciones, adems, tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la
entidad auditada, cuando la situacin lo amerita. La C.G.R. tiene la facultad de acceder
en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las
entidades del sector pblico, aun cuando sean secretos.
Postulado N 8.- Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental
Postulado N 9.- Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora
Postulado N 10.- Existncia de controles internos apropiados
Postulado N 11.- Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de
irregularidades y actos de colusin
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en
contrario. Tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores.
Postulado N 12.- Respondabilidad y Auditora Gubernamental
Respondabilidad, es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una
autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una
misin objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa
con la moral del individuo que gua su propia conciencia y se refleja en las creencias y
compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos
durante su existencia.
Por ser el control aplicable a todas las entidades del sector Pblico Nacional de acuerdo con la
naturaleza de ellas, debe tener el principio de la GENERALIDAD, el mismo que deber
aplicarse en el momento OPORTUNO para lo cual se establecer un plan de accin que
permita la comparabilidad con la gestin estatal, ya que es necesario descubrir los efectos en
el momento PRECISO, para poder aplicar los correctivos respectivos.
Adems el control debe abarcar la INTEGRIDAD de la gestin de las entidades auditadas, es
decir el plan financiero y los sistemas administrativos, el mismo que debe ser FLEXIBLE, ya
que por ser el Presupuesto una tcnica de probabilidades, est sujeto a circunstancias
cambiantes.
UNIDAD II
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FASE DE PLANEAMIENTO
Utiliza una matriz para analizar los pasos del modelo del Proceso de formulacin del
planeamiento proponiendo las actividades necesarias para el aprendizaje significativo.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD II
FASE DE PLANEAMIENTO
PLANIFICACIN
GENERAL
PLANEAMIENTO
AUDITORA
PROGRAMA DE
AUDITORA
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ARCHIVO
PERMANENTE
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Planificacin es uno de los elementos importantes para el xito de una accin de control,
llmese esta Auditora o Examen Especial
CONCEPTO E IMPORTANCIA
Establecer previamente la estrategia a seguir en cuanto a:
Qu es lo que va hacer?
En qu oportunidad se va hacer?
Cmo se va realizar?
Quin lo va efectuar?
El planeamiento es un plan de accin.
La planeacin es importante en todo tipo de trabajo profesional ya que sin ello no se podra
obtener calidad.
Las fases de la Auditora de Gestin son:
1.- Estudio preliminar.
Tiene el propsito de obtener informacin general sobre la entidad o empresa, su marco
legal, antecedentes, organizacin y operaciones.
2.- Revisin de los objetivos, polticas y normas,
Busca lograr el entendimiento de la autoridad, responsabilidad, propsitos, mtodos de
financiamiento y metodologa empleada por la empresa o entidad al efectuar sus operaciones.
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3.- Revisin y evaluacin del control interno

Identifica las reas crticas de operaciones que merecen examen ms profundo.
4.- Examen detallado de las reas crticas
Permite el desarrollo de los hallazgos.
5.- Comunicacin de los resultados
Presenta por escrito los resultados de la Auditora.
Conocimiento de la Entidad
Se profundizar en el conocimiento de la informacin general ya recopilada para definir el
marco de accin, con el objeto de obtener la siguiente informacin de detalle:
objetivos operativos de la organizacin y sus principales unidades
polticas generales y de cada rea
estrategias y tcticas en uso
utilizacin de ndices de gestin
nombre y caractersticas de sus principales ejecutivos
estructura formal de la organizacin
estructura informal y caractersticas del personal de la organizacin
estado de la relacin entre el personal y la gerencia
estructura de los sistemas de informacin y de comunicaciones
productos y servicios que fabrica y/o comercializa
canales de distribucin
volmenes de produccin y/o de compras y ventas por productos y servicios
mrgenes de contribucin
ubicacin geogrfica de las plantas
clasificacin y ubicacin de los clientes
caractersticas del mercado y naturaleza de la competencia
nivel de inventarios
tipos de procesamiento de la informacin utilizada
sistemas de autorizaciones por nivel
nivel y estructura del endeudamiento
toda otra informacin relevante
El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello
realizar:
Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados.
Verificacin Ocular
Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las
plantas productivas, computadoras, como asimismo para corroborar la existencia de los
bienes.
Otras Fuentes de Informacin:
Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:
leyes y reglamentos especficos
actas de directorio, juntas o comits
revisin de escrituras
manuales de organizacin y procedimientos
manuales de funciones o descriptivos de cargos
organigramas
informacin del rea de recursos humanos o relaciones industriales
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memorias y balances
informes de costos
informes de gestin
informes de cumplimiento de metas o ejecucin presupuestal.
informes de auditora interna
informes de auditora anteriores
PLANIFICACION GENERAL
En la Auditora Gubernamental, todos los rganos de Auditora Interna que conforman el
Sistema Nacional de
Control, incluyendo a la Contralora General de la Repblica, estn
obligados a planificar sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales de
Auditora Gubernamental, de acuerdo a los criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad.
El Contralor General de la Repblica es quien dicta los lineamientos de poltica que rigen la
planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de
Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al
sistema.
Este Plan Anual de Auditora Gubernamental, contiene todas las actividades de auditora a
ejecutarse en las reas o entidades comprendidas en el mbito del O A I que lo presenta. Su
carcter es de naturaleza reservada, siendo de obligacin del personal vinculado a estas
acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
As mismo los Planes Anuales de Auditora Gubernamental deben ser flexibles a fin de
permitir cambios que debidamente
autorizados, se puedan efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
La Estructura y lineamientos de poltica y Directiva marco de formulacin, ejecucin y
evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental y Seguimiento de
Medidas
Correctivas, es
aprobada por la Contralora General de la Repblica mediante la
Resolucin de Contralora.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan
una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin general,
planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes
del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de
sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar
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durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y

disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn
medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora,
mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora
Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba
los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora
Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas
institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de
Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos
de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos
de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica.
La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn
peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente
Informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
ESTRUCTURA BASICA A CONSIDERAR EN EL PLAN ANUAL DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
PLAN ANUAL DE CONTROL XXXX
PROBLEMTICA DE LA ENTIDAD
PROBLEMTICA DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
PROGRAMACIN
ACCIONES DE CONTROL POSTERIOR
ACTIVIDADES DE CONTROL
ANEXOS
FORMATO A-1 PROGRAMACIN DE ACCIONES DE CONTROL
FORMATO A-2 PROGRAMACION DE ACTIVIDADES DE CONTROL
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CAPACIDAD OPERATIVA DEL OCI

NAGU 2.2O PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin
de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades
que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla,
el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su
conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que
ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la de la informacin
relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y
programas previstos en el periodo bajo examen, as como el seguimiento de la implementacin
de las recomendaciones efectuadas como resultado de las observaciones formuladas con
anterioridad.
La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo
con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo
permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las
instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la
mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de
control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas
administrativos.
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio
de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante:
a) La actualizacin del Archivo Permanente
b) Emisin del Plan y Programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el
que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad,
cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir,
participacin de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de
La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a
los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de
Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.
PLANEAMIENTO AUDITORA DE GESTIN
El planeamiento es una actividad eminentemente dinmica. Se planifica, se analizan los
desvos y se ajusta en todo el proceso de auditora.
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En las etapas siguientes se establecen los procedimientos de una planificacin ms

detallada que abarca desde el Estudio Preliminar hasta el Estudio Especfico.
Si se tratara de auditoras recurrentes, habr etapas de menor intensidad o simplemente de
tareas de actualizacin de la informacin existente.
Si el objetivo fuera analizar un rea especfica, los procedimientos de auditora debern
concentrarse en la misma, en cuanto sean aplicables, eliminando los aspectos generales no
aplicables.
Estudio Preliminar
El motivo de esta etapa es obtener un Conocimiento general del objeto de la organizacin,
de sus principales caractersticas y del medio externo en que se desenvuelve, con el fin de
reformular el Presupuesto de Auditora, originalmente elaborado por la supervisin. Para ello
se debern desarrollar los siguientes procedimientos.
Recopilacin de Antecedentes
Para la recopilacin de antecedentes debern utilizarse las tcnicas siguientes:
Entrevista con la Mxima Autoridad del Ente
Es la primera actividad que deber realizar el equipo de auditoria y est dirigida a obtener
informacin general sobre la organizacin y el contexto en que se desenvuelve. Para ello se
preparar Gua de Puntos a tratar en la entrevista, sin olvidar incluir como importantes la
modalidad de relacin con las distintas jefaturas y la solicitud de colaboracin de todos los
niveles de la organizacin o ente.
Terminada la reunin, se confeccionar papeles de trabajo, donde se volcarn los aspectos
relevantes de la misma. De ser factible, este documento de la entrevista deber ser
consensuada y firmada por el entrevistado.
Otras Entrevistas
En esta etapa, se efectuarn entrevistas con:
Niveles inmediatos inferiores al de la mxima autoridad (vicepresidente, directores o
similares).
Consulta de Documentacin e Informacin
Deber consultarse, adems, toda la informacin, no incluida en los puntos anteriores, que
se considere de inters para completar el conocimiento preliminar de la organizacin, tal
como, actas del directorio, revistas especializadas, informes de auditoria anteriores,
legislacin vinculada, etc.
Ficha de la Organizacin
Con la informacin obtenida se formar el archivo permanente de la entidad.
Determinacin de Objetivos
Conceptos
En esta fase, el coordinador de la auditoria deber contestarse, entre otras, las siguientes
preguntas, en funcin del objetivo definido por AGN y las caractersticas de la auditoria:
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qu es posible satisfacer y cun factible es la realizacin de la auditora?

qu se va a buscar concretamente (OBJETIVOS Y ALCANCE)?
qu recursos debe estar en condiciones de proporcionar el ente auditado y en qu
momento?
cules son las fechas tentativas de iniciacin y terminacin del trabajo?
Bsicamente debe determinarse qu necesidades deben satisfacerse y cmo estos
propsitos se harn operativos.
Los objetivos deben expresarse de manera que identifiquen aquellos elementos de hallazgos
que deban desarrollarse en el informe (P.ej. el objetivo puede ser slo definir el nivel de
gestin alcanzado, o un paso ms adelante, si ste fue satisfactorio, o cules fueron las
causas de los desvos y si finalmente se efectuarn recomendaciones).
Se deber considerar tambin el tiempo y recursos disponibles que se asignen, los cuales
pueden definir qu actividades se tendrn en cuenta y con qu profundidad y detalle se las
evaluar.
Asimismo la disponibilidad de datos (con cules se podr contar; si se obtendrn en forma
oportuna, cul ser la dificultad en conseguirlos, etc.) puede definir:
qu periodo debe ser incluido.
si ser posible su proyeccin.
qu nivel de validacin se necesitar para documentar la existencia de un problema y su
causa.
qu comparaciones se harn.
Establecer los objetivos significa determinar el campo de accin que abarcar la auditora.
Enfoque y Orientacin del Examen.
El enfoque y orientacin de la auditora determina que la investigacin debe ceirse en su
mbito de accin a los objetivos trazados.
Debern ajustarse los procedimientos a los objetivos que se tracen en cada auditora y en
funcin de ello definir el enfoque y alcance de la auditora.
Siempre queda abierta la posibilidad de modificar la orientacin de la auditora, si al finalizar
la etapa de estudio general, se evidenciara la necesidad de investigar ciertas reas crticas
con mayor intensidad que otras.
Estudio General
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El objetivo de esta etapa es poder definir las reas crticas o estratgicas, en las cuales se
deber profundizar el examen, para llegar luego a determinar las causas de los problemas y
situaciones conflictivas detectadas.
Se busca conocer el sistema de administracin aplicado, los principales susbsistemas de
organizacin, sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los objetivos totales, los
sistemas de control existentes y toda otra informacin til para la Auditora.
Conocimiento de la Entidad
Se profundizar en el conocimiento de la informacin general ya recopilada para definir el
marco de accin, con el objeto de obtener la siguiente informacin de detalle:
objetivos operativos de la organizacin y sus principales unidades
polticas generales y de cada rea
estrategias y tcticas en uso
utilizacin de ndices de gestin
nombre y caractersticas de sus principales ejecutivos
estructura formal de la organizacin
estructura informal y caractersticas del personal de la organizacin
estado de la relacin entre el personal y la gerencia
estructura de los sistemas de informacin y de comunicaciones
productos y servicios que fabrica y/o comercializa
canales de distribucin
volmenes de produccin y/o de compras y ventas por productos y servicios
mrgenes de contribucin
ubicacin geogrfica de las plantas
clasificacin y ubicacin de los clientes
caractersticas del mercado y naturaleza de la competencia
nivel de inventarios
tipos de procesamiento de la informacin utilizada
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sistemas de autorizaciones por nivel

nivel y estructura del endeudamiento
toda otra informacin relevante
Para realizar esta tarea el auditor deber aplicar las tcnicas que seguidamente se indican.
Debe destacarse que estos modos de actuar (tcnicas) del auditor son importantes, puesto
que permitirn obtener informacin para sustentar con evidencias suficientes y pruebas
autnticas, la opinin o juicio sobre alguna materia objeto de anlisis o investigacin.
El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello realizar:
Entrevistas con Ejecutivos de Lnea y Empleados.
Verificacin Ocular
Se utilizar esta tcnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las plantas
productivas, computadoras, como asimismo para corroborar la existencia de los bienes.
Otras Fuentes de Informacin:
Debern revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:
leyes y reglamentos especficos
actas de directorio, juntas o comits
revisin de escrituras
manuales de organizacin y procedimientos
manuales de funciones o descriptivos de cargos
organigramas
informacin del rea de recursos humanos o relaciones industriales
memorias y balances
informes de costos
informes de gestin
informes de cumplimiento de metas o ejecucin presupuestal.
informes de auditora interna
informes de auditora anteriores
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PLANIFICACION DE LA AUDITORA
Una vez determinada la entidad y/o rea por examinar y designada la Comisin de Auditora y
con el propsito de asegurar la realizacin de un examen de calidad es necesario preparar una
estrategia general y establecer un enfoque apropiado respecto a la naturaleza, oportunidad y
alcance de la auditora . El Auditor formula su plan para llevar a cabo el trabajo de auditora de
modo eficiente, eficaz y oportuno, basado en el conocimiento que el auditor debe tener de la
entidad o rea a examinar, principalmente del anlisis del entorno en que se desarrolla y de las
disposiciones legales que norman su funcionamiento.
Esta estrategia vara de acuerdo a los objetivos y alcance del examen, la misma que se inicia
con el estudio y anlisis del archivo permanente que todo OAI debe mantener de su entidad y
de las entidades de su mbito, as como la Contralora General de la Repblica debe mantener
de las entidades comprendidas en el mbito del Sistema Nacional de Control.
La Planificacin debe asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de
las disposiciones legales que la afectan.
Debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin
a los objetivos, metas y programas previstos.
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin para la realizacin de una Auditora Financiera,
se debe documentar el trabajo mediante la emisin del Memorndum de Planeamiento, cuya
estructura bsica es la siguiente :
1.- Objetivos del examen, resultados que se esperan alcanzar.
2.- Alcance del examen, extensin de las labores de auditora, perodos,
aspectos y reas a examinar.
3.- Descripcin de las actividades de la entidad.
4.- Normatividad aplicable a la entidad, especialmente las relacionadas
con las reas a examinar.
5.- Informes a emitir y fecha de entrega.
6.- Identificacin de reas crticas, incluye pruebas a aplicar.
7.-Puntos de atencin, incluye denuncias que se pudieran haber recibido.
8.- Personal, nombre y categora de los auditores que conforman la comisin de
auditora, incluyendo las tareas asignadas a cada uno.
9.- Funcionarios de la entidad a examinar.
10.- Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
11.- Participacin de otros profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia.
SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA
El trabajo de Auditora debe ser permanentemente supervisado, en todas las etapas de su
proceso a fin de asegurar el logro de los objetivos propuestos y emitir informes de calidad.
El objetivo principal es asegurarse que el proceso de la auditora fue ejecutado adecuadamente y
est documentado y sustentado adecuadamente. Se debe considerar que una cdula est
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terminada cuando podemos afirmar que de su revisin, no surgirn preguntas o comentarios que
requieran respuestas o trabajo adicional.
La Supervisin, consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros de
la comisin de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe.
La supervisin es ejercitado por el Auditor Encargado, el Supervisor y los niveles Gerenciales,
vinculados directamente con el proceso. Una adecuada supervisin, permite asegurar la
eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de la auditora, promueve el
entrenamiento tcnico y la capacitacin profesional de los auditores, orientando el trabajo hacia
el cumplimiento de los objetivos propuestos.
Toda supervisin debe dejar evidencia de su participacin en los papeles de trabajo, a efectos
de establecer la oportunidad y el aporte tcnico del trabajo de auditora. Su participacin o el
alcance de su participacin, depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad
del trabajo y condiciones externas como la lejana de la entidad a examinar.
Al supervisar, el Auditor Encargado deber tener en cuenta lo siguiente:
- Conformidad con la aplicacin de las normas , criterios y el programa de auditora.
- Que la informacin en l contenida debe ser de importancia, pertinentes y tiles con
relacin a los objetivos del examen.
- Que las evidencias obtenidas sean suficientes, competentes y relevantes.
- Que los papeles de trabajo sean legibles , comprensibles, completos, precisos y pulcros.
- Que los archivos estn organizados adecuadamente y no sean voluminosos, ya que
dificultan su manipulacin y se deterioran rpidamente por el uso.
El Supervisor, en su trabajo debe verificar lo siguiente:
- Que la planificacin del trabajo sea adecuadamente planificado.
- Que la ejecucin del trabajo de campo se est realizando de conformidad con las normas,
criterios y procedimientos establecidos y que las evidencias obtenidas sean suficientes,
competentes y relevantes.
- Que el informe se haya preparado de acuerdo con normas y criterios tcnicos establecidos.
- Que la supervisin se efecte a medida que exista un avance en la labor del examen.
A nivel gerencial, la supervisin tiene la finalidad de cerciorarse que se cuenta con evidencia
clara, demostrable y objetiva, en respaldo de las labores de auditora y de los hallazgos
encontrados.
NAGU. 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo el proceso
para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de
Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades
desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin
hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su; para tal efecto,
deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan los
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objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de

los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la
utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la
auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de
supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el
desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo
de auditora.
La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance
de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las
entidad4es a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora
considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan
objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su
ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser
aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y relevante, necesaria para
alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Debe ser lo suficientemente flexible para permitir
modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y
supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los
recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su
ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de
acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y
como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que
se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos
especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin , su
contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora.
Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados adecuadamente
en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin,
debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.
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PROGRAMA DE AUDITORIA
Concepto
Como ltima fase de la etapa de planeamiento, se deber confeccionar el Programa de
Auditora, el que tiene por objeto reunir evidencias suficientes, pertinentes y vlidas para
sustentar los juicios a emitir respecto a la materia sometida a examen.
El PROGRAMA DE AUDITORIA servir de gua de evaluacin de los problemas
seleccionados en la fase anterior y en la determinacin de sus posibles causas y efectos.
La realizacin del programa de auditora es de fundamental importancia para el Supervisor
de la Auditora pues constituye una evidencia del planeamiento realizado y de los
procedimientos previstos. Representa adems un elemento de control del cumplimiento del
mismo.
El Auditor deber realizar un programa detallado describiendo minuciosamente la forma
prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora a los efectos de la ejecucin
por parte de los auditores integrantes del equipo.
Contenido del Programa
A nivel de cada actividad, el programa deber especificar:
Objetivos
Se reformularn los objetivos y su determinacin a este nivel estar en relacin directa a los
problemas especficos de las eas crticas.
En su definicin se tendr en cuenta:
Qu problema especfico se considerar?
Cul ser el perodo considerado?
A qu rea corresponde?
Alcance
Debern indicarse todas las restricciones conocidas al examen a efectuar.
Se fijar en el mismo los lmites de la auditora, es decir qu aspectos sern incluidos en la
auditora y cules no, indicando si se trabajar con informacin contable auditada,
extracontable, con estimaciones, con datos proyectados, etc.
A medida que avance el programa de trabajo, el alcance del programa puede variar, de
acuerdo a la cantidad y tipo de evidencias que el auditor necesita obtener para llegar a emitir
opiniones debidamente fundadas.
Criterios
Los criterios que se usarn son los utilizados en la generacin de los problemas especficos
en los objetivos del Programa de Auditora.
Procedimientos
Se debern utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluacin Global
(reas predefinidas como crticas) y Comunes al Resto de las Areas (para las otras), como
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referencia para orientar los procedimientos de auditoria en la bsqueda de respuestas a los

interrogantes fundamentales que el rea o problema en estudio plantea.
Deber efectuarse una descripcin detallada de todos los procedimientos a efectuar en cada
actividad, indicando especficamente si se trata de entrevistas, repaso de antecedentes,
exmenes, clculos, anlisis, comparaciones, etc.
Para cada procedimiento se indicar:
Cul es el lmite de tiempo para realizar cada paso, que perodo se analizar, cul es la
secuencia de cada procedimiento y su relacin con otros (cules se pueden realizar
simultneamente y cules requieren la finalizacin de uno para comenzar el otro)
Lugar, sede, divisin, etc., en el cual se realizar el trabajo.
Deber indicarse documentacin a utilizar y se referenciar el papel de trabajo a
emplear.
Recursos
Cada procedimiento deber tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s persona/s que lo
ejecutarn.
Se debern sacar totales de horas/hombre por actividad, dividido por mes o perodo, segn
se considere necesario.
Cronograma
Con la informacin indicada se prepara un resumen en el cual constar:
Total de horas previstas por actividad, con una distribucin mensual y fecha de inicio y
finalizacin, indicando resultados esperados.
Total de horas previstas por cada auditor afectado, dividido por mes.
El Gerente del rea y el Supervisor, mediante sus firmas, dejarn constancia en el mismo de
su aprobacin en forma previa a la iniciacin de la ejecucin.
Es la experiencia quien se encarga de dar al Auditor Gubernamental, el conjuntomas vigoroso de
pruebas de la eficiencia y de la necesidad del plan de Auditora.
Desde el punto de vista del costo de los servicios, el plan de Auditora viene a disminuir
sensiblemente las posibilidades de tareas duplicadas, tornndose protector del resultado y
as prevenir los costos y el precio de la Auditora, ya que si bien es cierto que el cliente no
paga el servicio, es el Estado quien realiza el desembolso de pago a los Auditores
Gubernamentales.
Tambin podramos decir que facilita la divisin del trabajo y responsabilidades. Sirve como base
de lo que fue hecho en el pasado, auxiliando las tareas futuras, convirtindose de esta forma en
elemento permanente de consulta.
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La flexibilidad es muy ventajosa porque impide que los funcionarios de las entidades
pblicas lleguen a conocer plenamente la conducta del auditor, a tal punto que le permita
el estudio de los fraudes.
Si bien es cierto que el plan por s solo no puede hacer la coordinacin, si es elemento
bsico para que esta sea conseguida.
Por eso las Normas de Auditora Gubernamental seala que para cada auditora, se debe
preparar programas especficos que incluya objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado
de su desarrollo.
El Programa de Auditora es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos
a emplearse, determinando la extensin y oportunidad en que sern aplicados, as como los
papeles de trabajo que han de ser elaborados.
Tambin ha sido definido como un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que han de emplearse, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Consiste en una serie de instrucciones en detalle para el
auditor acerca de las tareas de trabajo por hacer y los procedimientos especficos por llevar a
cabo.
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados y
que se requieren para implementar el plan de auditora. El Programa de Auditora sirve como un
conjunto de instrucciones para los asistentes que participan en el examen y como un medio de
control de la debida ejecucin del trabajo.
Es una relacin ordenada de los procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora,
que permiten obtener las evidencias para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponden
al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior.
PROPSITOS DEL PROGRAMA.

a.
Sirve como gua de orientacin a travs de los procedimientos mnimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la Auditora.
b.
Sirve como un registro de control de la labor realizada, evitando as omitir algn

procedimiento importante.
PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Una buena preparacin para la Auditora Gubernamental, permite familiarizarse con la entidad
bajo examen, su organizacin, fines, personal, problemas posibles de encontrar, lo mismo que
la legislacin y reglamentacin que le puedan ser aplicables.
Tambin nos permite aprovechar al mximo el tiempo disponible, permitiendo asegurar una
adecuada planeacin y programacin de la auditora, familiarizndose con la entidad antes de
visitarlo, evitando as desconocer los fines, evitando al mismo tiempo la aplicacin de
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procedimientos de auditora o labores innecesarias, permitiendo evaluar en forma preliminar el

sistema financiero y de control interno, anotando cualquier asunto que se considere necesario
aclarar o pedir una mayor informacin antes de empezar la auditora. Siendo necesario tener
un conocimiento comprensible de los libros y registros de las entidades bajo auditora.
Podramos decir que la revisin de los informes de auditoras de aos anteriores es muy
importante, sobre todo si no se conoce a la entidad, el archivo permanente nos servir para
conocer los datos relativos de la entidad, as como funciones, objetivos, organigrama,
legislacin, etc. As los papeles de trabajo de auditoras anteriores nos permiten conocer el
programa anterior, las variaciones necesarias, el grado de control interno, notas y
observaciones sobre problemas encontrados, etc. El auditor tambin deber conocer las
disposiciones legales, en especial la Ley Anual del Presupuesto, as como los estatutos y
Leyes Orgnicas que gobiernan determinado sector o pliego.
Es necesario que el Auditor Encargado al elaborar el programa de Auditora lo realice de
acuerdo a las auditoras anteriores y de la legislacin y reglamentacin vigente, en tal forma
que no se incluyan procedimientos innecesarios de poca importancia, as como la elaboracin
del Cuestionario de Control Interno el cual debe incluir preguntas que a su criterio las
considere necesarias.
Una vez que la Comisin de auditora se haya instalado es necesario indagar sobre los
cambios en poltica interna y cualquier reglamentacin interna que se ha emitido desde la
auditora anterior, as como conocer el sistema de contabilidad.
El auditor debe revisar los estados financieros de la entidad bajo examen, tomando nota de las
reas problemticas y de su materialidad.
Tambin es importante conocer si es que los hay, los informes de las auditoras internas y as
conocer su alcance, sus conclusiones y recomendaciones as como para ver que campos
necesitan una mayor atencin.
Es pues necesario realizar una programacin adecuada fijando responsabilidades y
distribucin del trabajo, es por esto que el programa de auditora es tan importante, motivo por
el cual es necesario que est revisado y posea una flexibilidad que permita realizar cambios o
reajustes de acuerdo a las circunstancias encontradas en el campo, tales como mejoras en el
sistema contable, control interno, etc., as como eliminar procedimientos por un bajo volumen
de operaciones.
Por ltimo podramos decir que los Programas Uniformes de Auditora son muy usados en vista
que tienen la ventaja que son completos y evitan cualquier omisin de procedimiento, pero
siempre usndolos con cuidado ya que se podra efectuar labores innecesarias por el temor de
omitir procedimientos.
Es decir, es como cualquier otro tipo de planeacin bien ideada, siendo el programa
cuidadosamente trazado y ejecutado, el instrumento que nos proporciona orden, puntualiza y
coordina la realizacin de Auditora.
1.
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo los
procedimientos que se necesitan para poner en ejecucin el respectivo plan. El
programa tambin puede contener los objetivos de auditora por cada rea y debe estar
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lo suficientemente detallado para servir como conjunto de instrucciones para los

asistentes que intervendrn en la auditora y como un medio para controlar la adecuada
ejecucin del trabajo.
2.
Al preparar el programa de auditora, el auditor, habindose compenetrado del sistema

de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede querer apoyarse en
determinados controles internos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora por emplear. Puede llegar a la conclusin de que el
apoyarse en estos controles constituye una forma eficaz y eficiente de conducir su
auditora.
3.
Normalmente el programa es flexible para decidir cuando aplicar los procedimientos de

auditora, ya que muy pocos de ellos necesitan ser aplicados dentro de lmites de
tiempos especficos. Por ejemplo, para observar la toma de inventarios realizada por
personal del cliente.
4.
El plan de auditora y su correspondiente programa deben ser considerados a medida

que el trabajo avance. Esta consideracin tendr como base la revisin que el auditor
haga del control interno, su evaluacin preliminar del mismo y los resultados que
obtenga de sus procedimientos de cumplimiento y procedimientos sustantivos.
VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA

Las ventajas que proporciona un programa bien planeado son las siguientes :
1.
Proporciona un plan sistemtico de cada fase del trabajo, el cual puede ser comunicado
tanto a los miembros el equipo de auditora como a los supervisores.
2.
Permite fijar las responsabilidades por cada procedimiento de auditora.
3.
Proporciona una base sistemtica para asignar tareas a los auditores y asistentes al
efectuar la distribucin del trabajo entre los miembros del equipo y una coordinacin de
labores entre los auditores y asistentes.
4.
Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.
5.
Hace hincapi en los procedimientos esenciales para el examen de cada entidad.
6.
Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
7.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditoras de
la misma entidad, ayudando a futuros equipos de auditora a familiarizarse con la
naturaleza de la labor efectuada anteriormente.
8.
Facilita la revisin del trabajo al auditor jefe de equipo y al auditor supervisor.
9.
Proporciona una ayuda al disminuir la cantidad de supervisin directa necesaria.
10.
Asegura la adherencia a los principios de contabilidad y normas de auditora.
11.
Documenta el alcance de la auditora.

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12.
Proporciona las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado.
13.
Proporciona un registro resumido de las labores que se han efectuado durante la

auditora.
14.
Proporciona ayuda al personal sin experiencia en lo que es el alcance, objetivos y pasos

de una labor de auditora.
15.
Proporciona el medio a travs del cual los funcionarios competentes de la unidad de

auditora interna, pueden comparar su rendimiento con los planes aprobados, con las
normas y los requerimientos del sistema.
Aunque los programas de trabajo escritos son esenciales para una direccin eficiente y eficaz
de una auditora, nunca deben utilizarse como una lista de comprobacin para los pasos del
trabajo, de manera que se suprima la iniciativa individual, imaginacin e ingenio en el logro de
los objetivos deseados.
PROCESO DE PROGRAMACIN
Todo proceso de programacin de las acciones de control consiste en formular el programa de
auditora antes del inicio de cada examen, con el fin de establecer un esquema detallado del
trabajo de campo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando asimismo la
extensin y oportunidad en que sern aplicados y los papeles de trabajo que han de ser
elaborados.
En cumplimiento del Plan Anual de Control, as como de acuerdo a las decisiones adoptadas por
las denuncias en cada caso y oportunidad se formular el programa de la accin de control
correspondiente.
En cada caso, el Supervisor de Auditora designado conjuntamente con el jefe de comisin
respectivo y teniendo en consideracin la informacin sobre los antecedentes de la entidad a
examinarse, formularn la propuesta del Programa de la Accin de Control.
El Programa de la Accin de Control precisar, entre otros aspectos, los siguientes: finalidad,
objetivos generales y especficos, alcance, antecedentes, plazos, personal participante,
procedimientos mnimos y cronograma de actividades.
Los Jefes de Comisin cautelarn que el personal a su cargo tenga pleno conocimiento de los
objetivos, alcance y procedimientos a utilizar en la accin de control.
CONTENIDO DEL PROGRAMA
Contiene bsicamente una relacin ordenada de procedimientos de Auditora para los
profesionales que realizan la auditora.
Que son procedimientos de Auditora?
Son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del examen, es
una instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante el
desarrollo del examen..
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Muchas veces se incluyen varios procedimientos a fin de estar seguros de que lo que estamos
revisando est completo o que el control interno es satisfactorio, sin embargo muchas veces
esto depende de empleados honestos y competentes. Siempre es necesario incluir una
cantidad suficiente de procedimientos, que permita al programa ser para el auditor una gua
durante el desarrollo del examen, le permita sustentar la necesidades de los recursos para
efectuar la auditora y sea un medio para supervisar y controlar la buena calidad en la
ejecucin del trabajo de campo.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un
conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, estructura organizacional, el
marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a
examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y
programacin de auditora efectiva.
La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de
Excepcin
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que
sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a
mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la
normativa vigente.
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UNIDAD III
FASE DE EJECUCIN
Aplica un mapa conceptual indicando los pasos secuenciales de ejecucin de la
metodologa de la auditoria gubernamental y de gestin.
Analiza en grupo de trabajo las caracterstica de las estrategias a desarrollar en la
auditoria gubernamental y de gestin.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD III

FASE DE EJECUCIN
EVALUACIN
CONTROL
INTERNO
CUMPLIMIENTO
DISPOSICIONES
LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
EVIDENCIA
PAPELES DE
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COMUNICACIN
DE HALLAZGOS
TRABAJO DE CAMPO
Cuando existe un sistema contable complejo o complicado, o si los documentos no se
encuentran en orden, podra ser muy difcil la fiscalizacin; sucedera lo contrario, facilitando la
labor del Auditor Gubernamental si en el sistema contable aparte de la documentacin se
incluye tambin los caminos de la auditora, es decir que con un sistema contable bien
planificado, la auditora ser llevada en forma rpida y eficiente y por consiguiente con un
menor costo para el estado.
Si bien es cierto que el objetivo de la contabilidad no es facilitar la auditora, si se puede, al
mantener por ejemplo los libros de entrada original al da, en forma correcta y en orden, con su
propia y completa referencia a los documentos cronolgicamente.
Podramos decir que cualquier desviacin o mal empleo de los requerimientos contables
complican indebidamente la Auditora.
En esta etapa el Auditor debe emplear toda su experiencia a fin de recopilar toda la informacin
para su evaluacin y posterior inclusin en el informe correspondiente.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditora,
tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el
criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos
de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del
control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de
trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin.
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
La estructura del Control Interno es el conjunto de planes, mtodos y procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de la entidad para ofrecer seguridad razonable,
referente a que si se estn logrando los objetivos del Control Interno.
El Control Interno comprende el Plan de Organizacin y conjunto coordinado de los mtodos y
medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud
y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la
adhesin a las polticas prescritas por la Gerencia.
Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como un conjunto de elementos, normas y
procedimientos destinados a lograr, a travs de una efectiva planificacin, ejecucin y control,
el ejercicio eficiente de la gestin para el logro de los fines de la organizacin.
Debe estar bsicamente dirigidos a proporcionar una seguridad razonable, respecto a si estn
logrndose los objetivos de control interno siguientes:
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Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad en los

servicios que debe brindar cada entidad pblica.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
En esta parte de la auditora gubernamental debemos tener en cuenta las Normas de Control
Interno, emitidas por la Contralora General de la Repblica y aprobada con Resolucin de
Contralora N 320 2006 CG del 30 DE Octubre de 2006.
CONTROL INTERNO
CONCEPTOS BSICOS SOBRE CONTROL INTERNO
En el mundo en que vivimos es necesario que tanto las Entidades Pblicas como las privadas
tengan sistemas slidos de Control Interno.
De otro lado, el control interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas
mensurables e indicadores de rendimiento.
Asimismo, sino se conocen los resultados que deben lograrse, ser imposible definir las
medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma peridica.
Es por tal motivo que se considera que dichos sistemas se fundamentan bsicamente en cinco
elementos y quince principios.
Las responsabilidades de diseo, implantacin y ejecucin del sistema de control interno
corresponde a la entidad y especficamente al ejecutivo ms alto de la misma, con el objeto de
dirigir y controlar las operaciones de sus entidades. Cada servidor que tiene a su cargo
responsabilidades del manejo o registro de recursos personales, materiales y/o financieros es
responsable del control interno dentro de su mbito de actividad.
La funcin de auditora interna es parte del sistema de control interno que examina y evala
posteriormente el funcionamiento del mismo.
Las tcnicas especficas empleadas para ejercer un control sobre las operaciones y recursos
varia de una entidad a otra segn la magnitud, naturaleza, complejidad y dispersin geogrfica
de las operaciones de la entidad.
DEFINICIN
Segn lo define el Comit de Procedimientos de Auditora del Instituto Americano de
Contadores en su estudio Internal Control publicado en noviembre de 1948, el Control Interno
corresponde:
El Plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en un negocio para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin financiera
concreta y segura, la promocin de eficiencia de operacin y la adhesin a las polticas prescritas
por la direccin.
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De otro lado la definicin adoptada por el I Seminario de Auditora Gubernamental llevado a

cabo en Viena, Austria, en 1971 bajo el auspicio de la Organizacin de las Naciones Unidas
(ONU) y la Organizacin Internacional de Organismos Superiores de Control (INTOSAL) y
aprobado como parte de las recomendaciones del VIII Congreso Internacional de Organismos
Superiores de Control (VIII INCOSAL) en Madrid, Espaa, mayo 1974, fue la siguiente:
Es el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad,
para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y
administrativa, fomentar la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica
prescrita.
OBJETIVOS
1)
La obtencin de confiabilidad, exactitud y oportunidad en la informacin.
2)
La proteccin y conservacin de los activos del negocio.
3)
La promocin de eficiencia, efectividad y economa de las operaciones.
4)
Alentar la adhesin a la poltica prescrita por la alta direccin (cumplir los requerimientos
internos y restricciones establecidos por las leyes y reglamentos).
El concepto de Control Interno, tradicionalmente estuvo vinculado con aspectos contables y
financieros, desde hace algunos aos se considera que su alcance va ms all de los asuntos
que tienen relacin con las funciones de contabilidad, dado que incluye tambin en el mismo
concepto, aspecto de carcter gerencial o administrativo aun cuando es difcil delimitar tales
reas, siempre es apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance de Control Interno
Financiero y el Control Interno Gerencial.
PRINCIPIOS BSICOS
1.
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Responsabilidad delimitada.
Separacin de funciones de carcter incompatible.
Ninguna persona respetable de una transaccin completa.
Seleccin de servidores hbiles y capacitados.
Aplicacin de pruebas continuas de exactitud a las operaciones.
Rotacin de deberes.
Fianzas.
Instrucciones por escrito.
Formularios importantes pree numerados.
Evitar el uso de dinero en efectivo.
Contabilidad por partida doble.
Depsitos inmediatos e intactos.
Uso del mnimo de cuentas bancarias.
Utilizacin de cuentas de control.
Uso de equipos mecnicos y/o electrnicos.
ELEMENTOS
Los elementos del Control Interno pueden agruparse en cinco clasificaciones:
1)
Plan de Organizacin
a) Direccin: Asume la responsabilidad de la poltica y de las decisiones.
b) Coordinacin: Adapta las obligaciones y necesidades de las partes integrantes de la
empresas a un todo homogneo y armnico.
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2)
3)
4)
5)
c) Divisin de Labores: Define claramente la independencia de las funciones de

operacin, custodia y registro.
d) Asignacin de responsabilidad: Que establezca con claridad los nombramientos
dentro de la empresa, su jerarqua, delegue facultades de autorizacin congruente
con las responsabilidades asignadas.
Procedimientos
La existencia del control interno se demuestra no solo con una adecuada organizacin,
puede ser necesario que sus principios se apliquen en la prdica mediante
procedimientos que garanticen la solidez de la organizacin.
a) Planeacin y sistematizacin: Es deseable encontrar un instrumento general o una
serie de instructivas sobre las funciones de direccin y coordinacin, la divisin de
labores, al sistema de autorizaciones y fijacin de responsabilidades.
b) Registro y formas: Deben servir como medio para cumplir con los procedimientos
implantados por la direccin de acuerdo con sus objetivacin. Deben ser
suficientemente sencillos para que sean accesibles a quienes los emplean,
solicitando el registro oportuno y correcto de datos a un costo mnimo.
c) Informes: No basta la preparacin peridica de informes internos, sino su estudio
cuidadoso por personas con capacidad para juzgarlos y autoridad suficiente para
tomar decisiones y corregir deficiencias.
Prcticas Sanas
A seguirse en la ejecucin de las obligaciones y funciones de cada uno de los
departamentos de la organizacin.
Personal
Por slida que sea la organizacin de la empresa y adecuados los procedimientos
implantados, no puede cumplir sus objetivos si las actividades diarias no estn en
manos de personal idneo:
Los elementos que intervienen:
a) Entrenamiento: Mientras mayores programas de entrenamiento se encuentran en
vigor, ms apto ser el personal encargado de los diversos aspectos del negocio o
de la entidad.
b) Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal
aplicada a cada actividad.
c) Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre los
que descansa la estructura del control interno.
d) Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se presta mejor
a realizar los propsitos de la empresa.
Supervisin
Como ha quedado dicho, no es nicamente necesario el diseo de una buena
organizacin, sino tambin la vigilancia constante para que el personal desarrolle los
procedimientos a su cargo de acuerdo con los planes de la organizacin.
La supervisin se ejerce en diferentes niveles, por diferentes funcionarios y empleados y
en forma directa e indirecta.
Una buena planeacin y sistematizacin de procedimientos y un buen diseo de
registros, formas e informes, permite la supervisin casi automtica de los diversos
aspectos del Control Interno.
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En negocios de mayor importancia, la supervisin del control interno amerita un Auditor

o un departamento de auditora interna que acte como vigilante constante del
cumplimiento de la Empresa con los elementos de control.
NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar un apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la
entidad a examinar, a efecto de formarse una opinin sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar
las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades
institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecidos por los funcionarios de la entidad y
dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas
para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como : promover la
efectividad, eficiencia, economa en las operaciones, proteger y conservar los recursos
pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin
confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de
control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de actos ilcitos , a fin de adoptar las acciones pertinentes en
forma oportuna.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados:
a)
Ambiente de Control
Est referido a como los rganos de direccin y de la administracin de una
organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los
beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes.
b)
Evaluacin del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos
que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c)
Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y
los niveles ejecutivos competentes en relacin con las funciones asignadas al
personal , a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d)
Sistemas de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y registros establecidos por la administracin para
procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la
entidad para fines de toma de decisiones.
e)
Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno
para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su
reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con
mayor precisin la implementacin de los controles internos establecidos por la entidad, sus
niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia, lo permite formarse una
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fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control

existente, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de
auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales,
tomando en cuenta las Normas y estndares profesionales pertinentes as como las
disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa
vigente . El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1.- Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los
controles sujetos a evaluacin.
2.- Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as
como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento
ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Auditora
Interna, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del
Memorndum de Control Interno, as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud
del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a
la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y
recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento
correspondiente.
NAGU.3.20
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la
auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y
reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y
funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean generalmente por
norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones
legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector Privado.
Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las
metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber
gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y
aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que
tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de
hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le
ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir
significativamente en los resultados de la Auditora. As mismo, el auditor, est obligado a
tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea
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auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditora que posibiliten

identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las
exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos
auditados. Para Tal efecto el auditor deber:
a) Determinar las normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los
estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crdito o de
otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para
obtener y./7o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.
Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de
discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su
ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones solo pueden
observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos en el
momento oportuno o por resultados adversos que la decisin conllev a la entidad.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo
con las normas legales u reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo jurdico, no est
ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas, as
como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos.
El auditor no est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y
actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la
administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los
estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la
planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser
informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina
que existe indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50.
El auditor, debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental, no
ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimientos posterior de tales
actos incurridos durante el periodo objeto de auditora, tampoco significar necesariamente,
que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya
efectuado de acuerdo con las presentes normas.
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Determinacin de reas Crticas

En base a toda la informacin obtenida y al anlisis efectuado, el auditor determinar en forma
jerarquizada las reas crticas, en las cuales deber profundizar el anlisis.
Los principales antecedentes a considerar para determinar las reas o actividades crticas son:
El resultado de la evaluacin del control interno administrativo y de gestin. El inters
derivado de denuncias
requerimientos de los directivos del ente.
Importancia relativa de cada rea, en cuanto a la naturaleza de sus operaciones, su
complejidad y los riesgos que involucra.
Los resultados de otras auditoras.
Los juicios que adicional mente se haya formado el auditor respecto de la calidad de la
administracin.
Se determina a priori para el examen anual como reas o actividades crticas que deben
estudiarse y reportarse en los informes anuales las siguientes:
ADMINISTRACION Y FINANZAS
COMPRAS Y CONTRATOS
RECURSOS HUMANOS
PRODUCCION
COMERCIALIZACION
INFORMATICA
A las reas crticas citadas, se agregarn otras reas o actividades determinadas de acuerdo
a los procedimientos precedentes.
Estudio Especfico
En esta etapa, la ltima del planeamiento, se busca identificar los problemas de las reas
crticas y sus posibles causas, finalizando la misma con el diseo de un programa de
auditora a tal fin.
Conocimiento de las reas Crticas
En la etapa de estudio general se genera un conocimiento global de la organizacin y se
determinan las reas y actividades crticas. El objetivo en esta fase es profundizar el estudio
de cada una de las reas o actividades definidas como crticas.
Con ese propsito deber obtenerse informacin acerca de las caractersticas internas de
cada una de ellas y de las externas que influyen significativamente sobre las mismas.
EVIDENCIA
Son los elementos de juicio que obtiene el auditor como el resultado de las pruebas realizadas.
A fin de que el Auditor pueda fundamentar razonablemente sus conclusiones, es necesario que
obtenga evidencias y que estas sean suficientes, competentes y relevantes.
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Suficiencia, la evidencia es suficiente, cuando basta para sustentar los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe. Tambin es suficiente cuando por
los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueben razonablemente
los hechos revelados.
Competencia, quiere decir que la competencia debe ser vlida y confiable.El anlisis se debe
efectuar en el sentido de que si existen razones para dudar de su validez o de su integridad.
Algunos criterios para considerar si la evidencia es competente son:
La evidencia obtenida de fuentes independientes es mas confiable que la obtenida en la
entidad auditada.
La evidencia que se obtiene cuando el sistema de control interno es mas confiable, que
aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente.
Los documentos originales son ms confiables que las copias.
La evidencia testimonial merece ms crdito o confiabilidad cuando se obtiene en
circunstancias en que los informantes puedan expresarse libremente.
Relevancia, Es la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
MEDICION DEL RENDIMIENTO
La etapa final es ejecutar los procedimientos del programa de auditora tendiendo a lograr
evidencias, que permitan medir el xito o no de una gestin.
Para ello el Supervisor de la auditora deber establecer un sistema de medicin del
rendimiento, siempre que pudiera contar con informacin consistente y oportuna.
Dicho sistema estar formado por los siguientes componentes principales:
Indicadores de Eficiencia
Estos relacionan volmenes de trabajo con los recursos. Se orientan hacia los costos y los
beneficios. Estos son indicadores de rendimiento, pues se refieren a oportunidades para
producir los mismos servicios a un menor costo o producir ms servicios por el mismo costo.
Indicadores de Economa
Relacionan los precios pagados por los bienes, servicios y remuneraciones con respecto a
un precio testigo, de mercado o predeterminado (precio de un presupuesto oficial).
Indicadores de Efectividad
Miden el grado de cumplimiento de las metas de la actividad considerada. Se orientan hacia
los resultados.
Indicadores Cualitativos:
Estos no miden numricamente una actividad, sino que se establecen a partir de los
principios generales de una sana administracin.
Anlisis y Evaluacin de Evidencias
Una vez determinadas las desviaciones cualitativas o cuantitativas respecto de los criterios o
normas, deber mediante el trabajo de campo, analizar y evaluar las evidencias para
desarrollar los hallazgos.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
Segn la fuente de donde se obtenga puede ser :
a)
De Control.- Son aquellas que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles
en los cuales puede confiar, existen y operan efectivamente en el ejercicio.
b)
Sustantivas.- Son los que brindan al auditor satisfaccin referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los
sistemas.
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Segn el caso, ambas evidencias pueden combinarse modificando la

naturaleza y alcance de los procedimientos seleccionados.
- Debe haber equilibrio entre los beneficios de obtener la evidencia y el costo
de obtener.
Tambin pueden clasificarse en :

1.Evidencia fsica.- Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las
actividades, bienes o sucesos. Estas evidencias se presentan en forma de
memorndum, fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.
2.Evidencia documental.- Consiste en informacin elaborada, como la contenida en
catas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionados con su desempeo; as como las normas procesales
pertinentes en caso de determinacin de responsabilidades civiles u penales.
3.Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones
importantes para la Auditora, debern corroborarse, siempre que sea posible,
con evidencia adicional.
4.Evidencia analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el
deslinde de responsabilidades civiles y penales.
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos
de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles
de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente
cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se
comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es
suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr
emplear mtodos estadsticos con ese propsito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia
adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia
es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida
del propio organismo auditado.
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La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno

apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia captada a travs de examen fsico, observacin, cmputos e inspeccin es
ms confiable que la obtenida indirectamente.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
Informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes
pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se
utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y
patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber
incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la
evidencia que haya obtenido.
Cuando los datos procesados por computadora sean una parte importante o integral de la
auditora y la confiabilidad de los datos sea crucial para el logro de los objetivos de la
auditora, es necesario que los auditores queden satisfechos de que los datos son
relevantes y confiables.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o
integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se
deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en el
Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
a)
Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b)
Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe
a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los
resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
OBTENCIN DE INFORMACIN
1)
A TRAVS DE ENTREVISTAS
En el curso de la auditora siempre es necesario que se obtenga informacin sustancial
durante entrevistas y discusiones con funcionarios de la entidad y con otras personas. Es
importante que el auditor reconozca y aproveche los beneficios que se obtienen al
entrevistar a personas entendidas durante su labor. La informacin obtenida durante las
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2.
entrevistas tambin puede utilizarse para complementar, explicar, interpretar o contradecir,

la informacin obtenida por otras fuentes.
OBTENCIN DE INFORMACIN MEDIANTE ENCUESTAS
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin pertinente en todas las
auditoras. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas que se supone
conocen del programa o rea a examinar o pueden ser aplicadas a travs de visitas
individuales por asistentes de auditora. Las personas que contestan las encuestas pueden
estar asociadas con el programa o rea de la auditora directa o indirectamente, como
beneficiarios o simplemente como posibles fuentes de informacin.
SUPERVISIN
Las revisiones de supervisin del trabajo de auditora y del informe debern ser
oportunas y determinar:
o si operan conforme al Manual de Auditora de Gestin.
o si siguen los procedimientos establecidos en el programa de auditora, a no ser
que est justificado y autorizado el desvo.
o si el trabajo de auditora ha sido realizado con debido cuidado profesional.
o Si los papeles de trabajo apoyan adecuadamente los hallazgos y conclusiones
y si proveen datos suficientes para preparar el informe.
o Si los objetivos de auditora son satisfechos.
Las revisiones de supervisin del trabajo realizado debern ser documentadas en
papeles de trabajo.
Medidas Correctivas
La supervisin del cumplimiento de las fechas previstas en los puntos mnimos de control es
fundamental puesto que determinan los hitos ms importantes en cada fase y en los cuales
un desvo puede afectar el proyecto total. En consecuencia, el Coordinador y el Supervisor
debern enfatizar la atencin sobre estas fechas, para tomar las acciones correctivas en el
momento oportuno.
El control cuantitativo del grado de avance puede indicarnos, en el caso de desviaciones en
exceso del presupuesto de tiempo, la necesidad de tomar medidas correctivas ten dientes a:
modificar el alcance del trabajo.
asignar mas auditores para cumplir el trabajo en los plazos previstos.
La existencia de un proceso de retroalimentacin (planificacin - ejecucin - control reprogramacin), permitir decisiones oportunas y pertinentes de los hechos que se
pretenden corregir.
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El supervisor evaluar los desvos y propondr las medidas correctivas en un memo al

Gerente. Una vez aprobado por este ltimo, se debern ajustar los planes, programas y
cronogramas para que sean consistentes con las nuevas decisiones.
Control del Resultado Final
Es el control de calidad a que se somete el producto terminado antes de hacerlo pblico. El
punto de control est en la etapa del borrador del informe final, en el cual se efecta una
evaluacin de las evidencias reunidas, observaciones planteadas, recursos insumidos y
recomendaciones sugeridas.
El Supervisor deber preguntarse, reunido con su equipo de auditores, si estn satisfechos
con el resultado final que van a entregar y si hay todava oportunidades de mejorarlo.
Se deber evaluar la eficacia y eficiencia de la auditora realizada, en trminos del
cumplimiento de los objetivos fijados y de los recursos utilizados, con respecto a los
planificados.
Los resultados de la/s reunin/es debern volcarse en una minuta firmada por todos los
participantes. Copia de la misma ser remitida al Supervisor y Gerente.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el
informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir medios de
almacenamiento magnticos, electrnicos, informticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las
razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor
dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones
idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los
fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar
relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Los papeles de trabajo. son el nexo entre el trabajo de campo y el informe de auditora y
debern contener la evidencia para apoyar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
del informe.
En trminos generales, los papeles de trabajo debern:
Contener el programa de auditora original y las sucesivas modificaciones al mismo.
Contener ndices y referencias cruzadas relacionados con el programa de auditoria.
Ser fechados y firmados por quien los prepara.
Ser revisados por el Coordinador (esa revisin deber estar tambin documentada en
los papeles de trabajo)
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Ser completos y precisos para que sirvan de apoyo a los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado.
Ser comprensibles sin explicaciones orales. Deben ser tambin completos y no
obstante, concisos. Cualquiera que los use debe poder rpidamente determinar su
propsito, fuentes de datos, la naturaleza, el alcance del trabajo realizado y las
conclusiones de quien los prepar. Si bien la brevedad es importante, la claridad y la
necesidad de que los papeles de trabajo sean completos no debern ser sacrificadas,
simplemente para ahorrar tiempo o papel.
Ser tan legibles y limpios como sea posible. De otro modo los papeles de trabajo
pueden perder su valor como evidencia.
Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los objetivos de la
tarea.
Contener expresin clara del propsito de los mismos, para asegurar que la informacin
acumulada est apropiadamente relacionada con los objetivos e informes de
auditora.
Los papeles deben ser limpios, para lo cual:
Debern estar escritos en forma legible
Debern escribirse con lpiz tipo medio
Deber utilizarse lpices rojos para marcas de chequeos y smbolos;
Deber emplearse regla (una lnea para subtotales y doble lnea para totales);
No deber incluirse mucha informacin en una sola pgina;
Deben ser exactos. Para ello los auditores debern asegurarse que las cantidades
usadas y los totales sean correctos.
Las anotaciones se harn en lpiz negro. Los cdigos, tanto al pie de las planillas
(margen inferior derecho) como en las referencias y en los textos, deben ser hechos
en rojo.
Deben explicar todos los smbolos usados. La leyenda o clave de los smbolos
usados deber aparecer en el trabajo realizado del papel de trabajo. Si hay varias
hojas, la explicacin de los smbolos debe efectuarse en una sola hoja.
Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos.
Debe tratar de dejarse un espacio en blanco al final de la pgina para comentarios del
revisor (esto es aplicable en la ltima hoja cuando hay ms de una en el anlisis).
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La cifra final debe concordar con la cifra en el resumen del papel de trabajo y que debe
hacer referencia cruzada al respecto.
Deben indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.
Se deben escribir las observaciones teniendo cuidado de diferenciar opiniones y
explicaciones recibidas de funcionarios del ente auditado. Estas ltimas figurarn en
NOTAS.
Preferentemente se debern confeccionar las planillas de trabajo utilizando
computadoras personales y en estos casos es conveniente prever controles
automticos verticales y horizontales.
Todo importe que tenga una relacin y est explicado en otra planilla de los papeles1
estar referenciado con la misma y viceversa.
Se debe utilizar al mximo el trabajo del cliente, ya sea:
o utilizando planillas, ya preparadas por su personal o
o pidiendo su colaboracin, en todos los casos posibles.
Durante el desarrollo de la auditora se deber confeccionar un Memo de Puntos Pendientes.
Es decir, que los integrantes del equipo prepararn una relacin de los puntos que no
pueden resolver. Estos puntos debern ser verificados por el Coordinador, para asegurar que
sean todos resueltos, antes de finalizar la auditora.
Al confeccionar los papeles de trabajo el auditor no debe:
Seguir ciegamente los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin embargo deber
evitar efectuar cambios, a menos que exista una clara razn para ello.
Preparar cdulas o planillas que pueden ser hechas por el ente auditado. Escribir en el
reverso de una hoja de trabajo.
Dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que stos
representen partidas preparadas para la resolucin por el auditor encargado.
Tachar puntos o preguntas sin explicar las razones.
Dejar smbolo alguno sin identificar, excepto los de verificaciones aritmticas.
Hacer transcripciones o anlisis detallados donde sea suficiente un resumen.
Disponer de los papeles de trabajo para uso personal fuera de su institucin.
Descuidar los papeles de trabajo. Cuando interrumpa o finalice la jornada, todos los
papeles de trabajo deben guardarse bajo llave.
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Fines de los Papeles de Trabajo son varios. Algunos de stos son los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Respaldar el Informe del Auditor

Indicar el grado de confianza del Sistema de Control Interno
Servir como fuente de informacin
Mejorar la Calidad del Examen
Facilitar la Revisin y Supervisin
Ayudar en el Desarrollo Profesional
Respaldar el Informe de Auditora en los Procesos Judiciales
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos bsicos :
Archivo corriente
Archivo permanente
ARCHIVO CORRIENTE
El material que se coloque en el archivo corriente debe estar constituido por la informacin
relacionada principalmente con las fases corrientes de la auditora y que no se consideran de
uso continuo en auditoras posteriores. El tipo de material que debe incluirse en este archivo
es el siguiente :
1.
Revisiones corrientes del control interno;
2.
Anlisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada;
3.
Memorndums de las discusiones con funcionarios de la entidad u otros ejecutivos;
1. Correspondencia corriente;
ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad que se encuentra bajo el mbito de control del Sistema Nacional de control se
debe implementar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a examinar, debindose tener un amplio
conocimiento de sus actividades, organizacin, normativa aplicable, reas crticas y los logros y
metas, a fin de poder lograr un planeamiento y programacin de auditora efectiva.
Este archivo, est conformado bsicamente por la documentacin siguiente:
Estructura orgnica de la entidad
Reglamento de organizacin y funciones
Manuales de organizacin y funciones
Manual de procedimientos
Leyes de creacin, modificatorias y normas legales que regulan su funcionamiento.
Estatuto social
Plan operativo institucional
Presupuesto autorizado
Memoria
Acuerdo de Directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta direccin.
Resoluciones y directivas emitidas por la entidad
Donaciones
Extractos, polticas y flujogramas sobre el sistema de contabilidad.
Estados Financieros.
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Plan anual de Auditora Gubernamental.

Informes de Auditora.
Informe de evaluacin del Plan Anual de Auditora Gubernamental.
Denuncias
Direccin.
Convenios y contratos trascendentes.
El archivo permanente debe servir como informacin bsica al planificar futuras auditoras. Debe
proporcionar informacin resumida de rpida utilizacin y acceso, sobre las labores efectuadas e
informes emitidos de exmenes anteriores incluyendo una lista de las principales reas cubiertas
en las auditoras efectuadas, las fechas en que se efectuaron y los resultados obtenidos.
Normalmente, se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente
completo, el mismo que se mantendr en cada una de las Sedes Regionales y en la Sede
Central de la Contralora General de la Repblica.
El archivo permanente debe revisarse y actualizarse peridicamente. Para que los archivos
activos no se tornen demasiado voluminosos, se debe retirar el material que no es de uso
corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a los archivos inactivos identificando y
registrando los motivos de dicho traslado.
Por lo general, el archivo corriente o papeles de trabajo de las dos ltimas auditoras y el
archivo permanente actualizado, deben estar a disposicin del auditor. El archivo corriente de
las auditoras anteriores a las indicadas deben guardarse por el perodo establecido por la ley
para la retencin de documentos financieros o cualquier perodo adicional necesario para los
procesos judiciales si los hubiese.
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condicin de especial importancia
debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditora y la extensin y naturaleza
de las pruebas aplicadas en forma selectiva.
Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditora y despus de
realizada sta, de manera permanente en los archivos de dichos documentos.
En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el contenido de los papeles de trabajo,
mostrrselos a otras personas o hacer copias o extractos de los mismos.
Debe dejar los papeles de trabajo guardados bajo las debidas seguridades, cuando no estn
en su poder.
El acceso al archivo de los papeles de trabajo de las diversas auditoras, tiene que limitarse
exclusivamente al personal de auditora.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de
la auditora que fundamentan y respaldan su informe. Pueden definirse en los siguientes
trminos:
Los papeles de trabajo, son la evidencia documental del trabajo del Auditor y estn constituidos
por el conjunto de cdulas y documentos en los cuales el auditor registra los datos y la
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informacin obtenidos, as como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen,
desde la planificacin hasta la emisin del Informe de Auditora.
Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin y el informe de auditora y
muestran los mtodos y procedimientos que se ha seguido y las conclusiones que se han
obtenido. Contienen la base para el informe, la evidencia del alcance del examen y la prueba
de la responsabilidad profesional.
PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los principales propsitos de los papeles de trabajo son los siguientes :
1.
Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
2.
Registrar las Labores - Proporcionan un registro sistemtico y detallado de la
labor efectuada al llevar a cabo una auditora.
3.
Registrar los Resultados - Proporcionan un registro de la informacin y
evidencias obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones resultantes de la labor de auditora.
4.
Respaldar el Informe del Auditor - El contenido de los papeles de trabajo tiene
que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido total
del informe de auditora. Este informe bajo ninguna
circunstancia debe
contener informacin o datos no respaldados por los papeles de trabajo. Dichos
papeles deben fundamentar la evidencia o la falta de ella, en la cual se basan
las reservas del juicio del auditor y constituyen la prueba de la validez de las
operaciones y registro examinados y del contenido del informe de auditora.
5.
Indicar el Grado de Confianza del Sistema de Control Interno - Los papeles
de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluacin del sistema de control
interno, as como los comentarios sobre el mismo.
6.
Servir como Fuente de Informacin - Los datos utilizados por el auditor al
redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces
sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos
especficos.
7.
Mejorar la Calidad del Examen - Los papeles de trabajo bien elaborados llaman
la atencin sobre asuntos importantes y garantizan el que se de atencin
adecuada a los asuntos ms significativos.
8.Facilitar la Revisin y Supervisin - Los papeles de trabajo son indispensables
para la etapa de revisin del informe antes
de emitirlo. Permiten a una
persona ajena al equipo (el auditor supervisor u otro funcionario) revisar los
detalles del examen registrados en dichos papeles. En el caso de cualquier
pregunta o duda sobre el contenido del borrador del informe, los papeles de
trabajo estn para responderlas o aclararlas.
9.
Ayudar en el Desarrollo Profesional - La elaboracin correcta de los papeles de
trabajo puede ser una ayuda importante en el desarrollo profesional del personal
de auditora. El requisito de establecer por escrito los procedimientos empleados
y las conclusiones resultantes de su aplicacin, exige que el auditor piense tanto
en los propsitos de los procedimientos, como en la claridad de su expresin y la
organizacin de los materiales de informacin.
Los papeles de trabajo proporcionan una evidencia de la competencia del
personal de auditora y basados en dicha evidencia se puede reconocer la
competencia especial o la falta de ella en el personal y tomar las medidas ms
convenientes.
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10.
11.12.-
Respaldar el Informe de Auditora en los Procesos Judiciales - En los casos que

se llevan a los tribunales, normalmente asociados con fraudes u otros delitos
encontrados, los papeles de trabajo son de gran importancia para respaldar el
contenido del informe de
auditora.
Muchas veces el auditor tiene que presentarse como testigo y los papeles de
trabajo pueden ayudarlo a recordar la situacin y su examen, a pesar de haber
transcurrido varios aos de su ejecucin. En el caso de una demanda legal, los
papeles de trabajo sirven para defender la posicin del auditor.
Permite las revisiones de calidad de la auditora.
Sirve como antecedente para futuras auditoras, por significar una permanente
fuente de consulta proporcionando datos especficos para planificar una nueva
auditora.
De lo expuesto se concluye, que la calidad de los papeles de trabajo es de una importancia

similar a la del informe de auditora.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo incluyen toda la informacin relativa a una auditora especfica.
Los papeles de trabajo contienen lo siguiente :
1.
Copia en borrador del informe del auditor.
2.
Programa de auditora.
3.
Cuestionarios sobre el examen y evaluacin del control interno.
4.
Hoja Principal de Trabajo o Balance de Comprobacin.
5.
Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor.
6.
Conciliaciones.
7.
Computaciones.
8.
Extractos y copias de documentos importantes, por ejemplo :
copias de la legislacin vigente y su
reglamentacin,
organizacin de la entidad, contratos, etc.
9.
Anlisis de Cuentas.
10.
Confirmaciones obtenidas de terceros.
11.
Notas y observaciones del auditor sobre :
12.
a.
Procedimientos empleados y su alcance.
b.
Asuntos por aclarar durante el curso de la auditora ( notas recordatorias ).
c. Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.
d. Recomendaciones posibles.
Otros documentos o informacin pertinentes a la auditora.
Obviamente el orden, ndice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy importante.
PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo reflejan los modelos bsicos de investigacin, recopilacin de evidencias,
pruebas y procedimientos.
La elaboracin de los papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso antes y durante el
curso de la auditora. Durante el desarrollo de las labores de auditoria, el auditor debe prever el
tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una manera ms concisa y
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efectiva. El empleo de los papeles de trabajo que no se planificaron o que se hicieron con mucha
prisa puede dar por resultado que no presenten bien los datos, que el orden de presentacin no
sea el mejor o que sea necesario repetir o duplicar los datos para incluir toda la informacin.
En condiciones generales, hay muchas maneras de laborar cualquier tipo de trabajo. El auditor
debe revisar la cdula similar empleada en la auditoria anterior, si la hubo. Debe determinar si
este formato es adecuado o si puede mejorarse.
Es preferible emplear una hoja separada para cada asunto, cdula o operaciones analizada. Sin
embargo, de vez cuando es ms prctico y lgico incluir el anlisis de distintas cuentas
relacionadas en una sola hoja.
Por ejemplo, un anlisis de bonos tambin puede incluir los intereses devengados o acumulados
que estn relacionados con dichos bonos.
Debe evitarse el uso de hojas de varios tamaos. Por lo general, las hojas de tamao estndar
de siete columnas son las adecuadas para la mayora de los anlisis; y para el balance de
comprobacin y para otros papeles de trabajo ms amplios se puede usar hojas de doble tamao
estndar de 14 columnas.
NOTAS DEL AUDITOR
Un grupo especial de los papeles de trabajo son las Notas del Auditor. En realidad, este tipo de
apeles de trabajo le sirve al auditor para hacer ciertos apuntes que deben recordar para su propio
beneficio. Hay tres clases distintas de estas notas:
a)
Notas que le recuerdan al auditor asuntos que estn pendientes de examinarse,
cuestiones que requieren investigacin adicional, etc. son asuntos que deben ser
aclarados o terminados antes de empezar la redaccin del informe.
b)
Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o reparos que han de ser incluidos en
el informe.
c)
Notas sobre recomendaciones que han de ser incluidas en el informe.
Algunos auditores prefieren hacer una sola lista entre todas las notas, pero la manera ms
ordenada es la de hacer tres listas u hojas separadas para ir registrando las tres clases de notas.
En el caso de que hubieran muchas observaciones, hallazgos, excepciones o reparos, es
preferible hacer una hoja para cada clase; por ejemplo, una hoja seria para Excepciones en el
Examen de Facturas Pagadas, otras para Excepciones en la Observaciones de Inventarios, y
as por el estilo.
En las hojas de notas, el auditor registra la informacin suficiente para recordar el asunto que se
refiere a los otros papeles de trabajo relacionados si los hubiere. Las notas deben ser completas,
pero no deben repetir o duplicar datos que estn contenidos en otros papeles de trabajo.
PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Algunos principios que fundamentan la preparacin de los papeles de trabajo son los
siguientes :
1.
2.
Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la inclusin de

todos los datos necesarios.
Debern incluirse en ellos los datos que son pertinentes.
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3.
4.
5.
6.
Incluirn los datos que sustenten alguna afirmacin o concepto expresado.

Presentarn todos los datos necesarios que han de respaldar la propiedad
de los registros y operaciones.
Todos
los papeles de trabajo debern elaborarse con limpieza y ser
matemticamente exactos.
Debern contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexin con
su preparacin.
CLARIDAD Y EXPLICACIN COMPLETA

Es de suma importancia que cada hoja de los papeles de trabajo, sea clara y de una
explicacin completa del asunto que trata.
El encabezamiento de cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo examen, ttulo de
su contenido y el perodo o la fecha correspondiente.
Ejemplo :
(Entidad)
(Ttulo)
(Fechas)
Instituto "X"
Cuentas por cobrar
31.12.19XX
Significa que en la entidad "Instituto X" se est examinando el rubro del Balance General
"Cuentas por Cobrar" por el ejercicio correspondiente al ao 19XX (12 meses).
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO GENERALES
Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operacin
especfica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicacin general. Bsicamente
comprenden los siguientes :
Borrador del informe
Programa de auditora
Evaluacin del control interno
Hoja principal de trabajo o balance de comprobacin (auditora
financiera)
Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el auditor.
(auditora financiera)
Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.
PAPELES DE TRABAJO ESPECFICOS
Los papeles especficos comprenden bsicamente los siguientes:
-
Cdula matriz o principal de las cuentas del mayor general, preparadas por el auditor
(auditora financiera).
Presenta de manera global los montos que son objeto de examen y a partir de la cual se
generarn las cdulas auxiliares. Todas ellas deben referenciarse al documento fuente, que
puede ser el Balance General.
- Cdulas auxiliares y otros documentos que prepara o solicite el auditor, relacionados con :
Anlisis de cuentas elaborados por el auditor interno o personal de la entidad.
(auditora financiera)
Confirmaciones recibidas de : bancos, clientes, proveedores y otros. (auditora
financiera)
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Anlisis de operaciones y actividades.

Resultados de entrevistas y conferencias especficas.
Cualquier otro documento relacionado con el examen, que directa o
indirectamente se utilice para la sustentacin del informe.
Se originan de las cdulas matrices y son empleadas por el auditor para presentar las
diferentes cuentas que conforman un rubro del Balance General.
Pueden denominarse:
Cdulas sumarias, es la desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz.
Cdulas analticas, son las que sustentan analticamente cada cdula sumaria.
MARCAS DEL AUDITOR
Las marcas del auditor (tambin llamadas "claves de auditora", "tildes", etc.) son signos
particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o prueba efectuado.
Las marcas bsicas de auditora pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo y son de
dos clases : con significado uniforme y contenido a criterio del auditor, es decir sin significado
permanente.
Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en
cualquier auditora o examen especial y que han sido adoptadas uniformemente en cualquier
Auditora o Examen Especial.
A continuacin presentamos la descripcin de las marcas con leyenda o significado uniforme.
SMBOLO
......
: LEYENDA O SIGNIFICADO
: Cotejado, comprobado, correcto
...... : Verificado y revisado con documentacin sustentatoria

......
: Verificado con libros Oficiales y auxiliares de contabilidad y registros

presupuestales.
......
: Suma correcta vertical
.....
: Suma correcta horizontal
......
: Clculo verificado.
C
C
......
: Circularizado
......
: Circularizacin confirmada
......
: Verificacin fsica
......
: Operacin autorizada
P
P
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......
: Pago Posterior
C
P
......
: Cobro Posterior
Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditora para
expresar concepto o procedimientos empleados. El significado de la marca utilizada se debe
presentar en forma obligatoria en cada cdula.
Si durante el curso de la auditora fuese necesario utilizar marcas adicionales, se emplear
stas a criterio del auditor describiendo obligatoriamente su significado en las cdulas
respectivas.
EL empleo de las marcas en los registros de la entidad es til, exclusivamente, para que el
auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupcin y para evitar
duplicaciones en su trabajo.
El empleo de las marcas de auditora en los papeles de trabajo es para la informacin futura
del mismo auditor, para fines de revisin y supervisin y para usar dichas marcas como
posibles referencias en el futuro. Por ejemplo, en la conciliacin bancaria al fin del ao, el
auditor puede marcar los cheques pendientes de pago y que fueron pagados en el primer mes
del ao siguiente , colocando al final del papel de trabajo lo siguiente:
"Cheques pagados por el banco en el mes de
Enero, segn estado bancario".
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las siguientes son las reglas mnimas para la elaboracin de papeles de trabajo adecuados :
1.
Identifique cada hoja .- El encabezamiento debe incluir el orden siguiente :
a.
El nombre de la entidad.
b.
La descripcin de la informacin presentada.
c.
El perodo cubierto o fecha correspondiente.
2.
Use una hoja separada para cada asunto .- Cualquier dato que sea de suficiente
valor para ser incluido en los papeles de
trabajo,
merece
una
hoja
completa con encabezamiento explicativo.
3.
Use slo una cara de cada hoja .- Esto evita el olvidar los datos que estn al
dorso de una hoja, as todos los datos sern ms legibles.
4.
Identifique a la persona que elabor el papel de trabajo .- El responsable de cada
papel debe registrar sus iniciales y la fecha de elaboracin.
5.
Identifique al Supervisor.- La persona que revisa los papeles antes de aprobar el
informe final y los papeles de trabajo, debe registrar sus iniciales, indicando su
aprobacin.
6.
Incluya la informacin completa y especfica .- El auditor debe
proporcionar
datos completos, nombres, ttulos, cdigos, etc., en cada caso de anlisis de
cuentas, entrevistas con empleados, examen de documentos, etc.
7.
Suministre ndices completos .- Todos los papeles de trabajo deben tener su
ndice. Cada hoja debe incluir su propio nmero o letra que le identifique y
cuando sea necesario, las referencias cruzadas.
8.
Proporcione en forma clara la fuente de los datos .- No de lugar a dudar sobre
la fuente de donde extrajo la informacin para los papeles de trabajo ya sea libro,
registro, documento, cuenta del mayor u otra fuente.
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9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
Indique la naturaleza de las labores de verificacin.- Se debe incluir una

descripcin de las labores efectuadas por el auditor. Debe efectuarse una
descripcin de los procedimientos de verificacin aplicados, antes que los
detalles de cifras y datos.
Incluya la extensin y alcance de las pruebas selectivas aplicadas .- Cuando se
aplique pruebas selectivas, debe reflejar los procedimientos de seleccin del
muestreo y el porcentaje de transacciones examinadas en relacin a todas las
transacciones similares.
Determine claramente el propsito de cada papel de trabajo y su relacin con los
objetivos de la auditora .- No se debe incluir datos insignificantes o sin
importancia para los objetivos de la auditora.
Mantenga hojas de notas, para recordar asuntos por aclarar o examinar durante
el curso del examen. Todos estos puntos deben ser aclarados o resueltos antes
de terminarse la auditora.
Incluya en cada papel de trabajo el cdigo de las marcas de auditora sin
significado uniforme. Es imposible recordar el significado de las marcas de
auditora. Adems su leyenda, es necesaria en las etapas de revisin.
Efecte el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de
auditora .- Una interrupcin puede hacer que no se cumpla con el procedimiento,
pero la marca significara que se ha cumplido con l.
Incluya observaciones generales o resmenes de comentarios sobre los
resultados de cada fase o aspectos del examen .- El auditor debe registrar sus
observaciones sobre todos sus hallazgos.
Coloque los papeles de trabajo en su sitio apenas acabe de prepararlos.- Cada
vez que el auditor termine un papel de trabajo, debe
ponerlo en el orden
que le corresponde entre todos los papeles. Normalmente, todos los papeles
terminados deben ser guardados en el orden establecido para la auditora.
El
empleo de carpeta con las hojas sueltas es aconsejable para guardarlos en
orden, permitiendo su fcil identificacin cuando sea necesaria.
No redacte de nuevo hojas ya elaboradas .- La repeticin de los papeles de
trabajo es evidencia de falta de eficiencia y de planeamiento. El auditor, como el
contador, deben "redactar una vez y de manera correcta".
Utilice lpiz.- Los papeles de trabajo deben prepararse a lpiz.
Ahorre tiempo .- Para ganar tiempo obtenga copias extras de material impreso o
utilice el equipo reproductor. Sin embargo, se debe velar por que la utilizacin de
tal equipo no de como resultado el sacar ms copias de las que en realidad se
necesitan.
Indique las fuentes de documentacin.- Se deben indicar clara y especficamente
las fuentes de documentacin incluida en los papeles de trabajo. Cuando se
trate de un documento de una entidad se debe indicar en dicho papel quin
prepar el documento y por qu, si dicha informacin no aparece en el
documento.
Escriba los comentarios a doble espacio .- Para facilitar futuras aadiduras y
revisiones y para mejorar la legibilidad, los comentarios incluidos en los papeles
de trabajo deben estar escritos a doble espacio.
Utilice la tcnica de referenciacin cruzada.- Hasta donde sea posible, los
papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros relacionados.
Asimismo, deben tener una referencia cruzada con el programa de auditora.
Una efectiva referencia cruzada a menudo disminuye la necesidad de copiar los
datos.
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26.
27.
28.
29.
30.
Verifique los totales de las columnas.- Se debe efectuar una verificacin

independiente de los totales de las columnas, totales cruzados y computaciones
de datos numricos.
Totalidad y precisin .- Los papeles de trabajo deben ser completos y precisos
para proporcionar un respaldo apropiado para los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y alcance del examen,
cuando sea necesario.
Claridad y comprensibilidad.- Los papeles de trabajo deben ser claros
y
comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales suplementarias.
La informacin que revelen debe ser clara, completa y concisa.
Cualquier persona que utilice los papeles de trabajo debe poder determinar de
inmediato su propsito, la naturaleza y alcance de la labor efectuada y las
conclusiones de quien los prepar.
El que sean concisos es importante pero no se debe sacrificar la claridad ni la
comprensin slo por ahorrar tiempo o papel.
Legibilidad y pulcritud .- Los papeles de trabajo deben ser legibles y lo ms
pulcros posible. De no ser as, se desperdiciar tiempo al revisarlos y al preparar
y referenciar los informes. Papeles de trabajo sucios pueden perder su valor
como evidencia. Debe evitarse el amontonar las palabras y escribir entre lneas,
dejando espacios adecuados antes de escribirlas.
Pertenencia.- La informacin contenida en los papeles de trabajo debe limitarse a
los asuntos que son materialmente importante, pertinentes y tiles con relacin a
los objetivos establecidos para la auditora.
Es costumbre que todos los papeles de trabajo contengan una declaracin clara
del propsito, lo cual es muy til para asegurar que la informacin acumulada
est en relacin con los objetivos y el informe de auditora. No debe preparase ni
acumularse papeles y documentos innecesarios para el logro de los objetivos de
la auditora. La acumulacin y retencin de stos papeles estorban en el
administracin de un examen y complican las operaciones de almacenaje y
archivo.
Antes de terminar una auditora, el supervisor debe hacer los arreglos necesarios
para retirar o segregar todos los papeles de trabajo que no son necesarios o
pertinentes en respaldo a la labor efectuada. Si se rene una gran cantidad de
informacin o papeles innecesarios, la informacin importante puede pasarse por
alto u obscurecerse.
El costo de preparacin de papeles de trabajo es parte importante del costo total
del examen que se efecta y debe estar justificado por la informacin que figura
en ellos.
Evitar detalles excesivos .- Es necesario cuidarse de los detalles excesivos en
los papeles de trabajo.
Identificar los archivos.La cubierta de cada archivo debe incluir una
identificacin como la siguiente :
Nombre de la Sub Gerencia de auditora y nmero de cdigo;
Nombre y ubicacin de la entidad examinada;
Tema de la labor efectuada;
Perodo abarcado por la auditora u otra fecha aplicable;
Clasificacin de seguridad.
Evitar archivos voluminosos .- Se debe evitar los archivos o carpetas individuales
excesivamente gruesos ya que son difciles de manipular y se deterioran
rpidamente con el uso.
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31.
Incluir ndices del archivo .- En cada archivo de los papeles de trabajo debe
haber un ndice de su contenido.
INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El ndice de los papeles de trabajo permite al auditor aplicar un ordenamiento lgico y
adecuado del contenido de los mismos, lo que facilita la identificacin en forma rpida y
oportuna de los resultados obtenidos.
Cada hoja de los papeles de trabajo que se archiven deben llevar una letra, nmero o una
combinacin de stos que la distinga de los dems.
Podemos sealar tres sistemas:
1.- Numeracin correlativa de los anlisis de cuentas: es el ms comn y sirve para trabajos
menores Ej. :
1. Fondo de Caja Chica
2. Bancos
2.1 Conciliacin Bancaria Banco zzzz
2.2 Conciliacin Bancaria Banco YYYY
3. Cuentas por Cobrar
2.- Combinacin de letras y nmeros: se utilizan letras para las selecciones ms importantes
de los papeles de trabajo Ej.:
A
Borrador del Informe
B
Programa de Auditora
C
Caja Bancos
C.1 Fondo de Caja Chica
C.2 Bancos
C.2.1 Conciliacin Bancaria Banco ZZZ
C.2.2 Conciliacin Bancaria Banco YYY
D
Cuentas por Cobrar
3.- Sistema de dgitos: Se utiliza ms de un dgito Ej.:
1000 Borrador del Informe
1100 Programa de Auditora
1200 Balance General
2000 Caja Bancos
2001 Fondo de Caja Chica
2002 Conciliacin Bancaria Banco ZZZ
2003 Conciliacin Bancaria Banco YYY
2100 Cuentas por Cobrar
REFERENCIA CRUZADA
Los papeles de trabajo deben ser identificados y referenciados a fin de permitir su interrelacin
y facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la auditora. La referenciacin debe
efectuarse durante el curso del trabajo.
La informacin recibida, que sustenta la cdula, se referencia por el lado izquierdo.La
informacin que se enva como sustente de una cdula sumsria se referencia por el lado
derecho.
Ref.
CA
CB
CC
Balance de Comprobacin
Concepto
Saldo
Caja Bancos
10,000
Valores negociables
50,000
Cuentas por cobrar
15,000
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CD
Existencias
Total Activo Corriente
70,000
145,000
=========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
C1
Ref.
CA.1
CA.2
CA.3
Concepto
Caja
Fondo fijo
Bancos
CDULA MATRIZ
CAJA BANCO
Saldo
2,000
1,000
7,000
10,000 C1
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
CA
CAJA
Ref.
CA.1.1
CA.1.2
Concepto
Caja Lima
Caja Sucursal
Saldo
1,500
500
2,000 CA
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
CA.1
NAGU. 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS

Durante el proceso de la auditora, en la entidad examinada, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin que, en
un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente, para su debida evaluacin
y consideracin en el Informe
correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control
gubernamental empleados.- Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en
consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las
presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de
acciones correctivas.
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Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado

(condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado
adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o
incumplimiento establecido (causa), cuando esta ltimo haya podido ser determinada a la
fecha de la comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario,
as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que
refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada,
debiendo acreditarse la recepcin correspondiente.- De no encontrarse la persona se le dejar
una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das
hbiles.- En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los
hallazgos materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo,
mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada.- Los hallazgos podrn ser
recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante carta
poder con firma legalizada.- Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr
por agotado el procedimiento de comunicacin de los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo perentorio
para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las
personas comprendidas, el cual ser establecido por la comisin auditora teniendo en cuenta
la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de control y si la persona labora o no en la
entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, mas el
trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser sta
extempornea, tal situacin constar en el informe respectivo, conjuntamente con los hechos
que sean materia de observacin, no siendo obligatorio, en su caso, la evaluacin e
incorporacin de los comentarios presentados extemporneamente al plazo otorgado.Excepcionalmente el citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por tres (3) das
hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se
entender que el pedido ha sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin expresa.
El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en
conocimiento del Titular de la entidad auditada , con el propsito que ste disponga que por las
reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las
personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios
documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin Auditora servir como
acreditacin.
En la redaccin de los hallazgos de auditora debe tenerse cuidado de utilizar un lenguaje sencillo
y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
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informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo
examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
DETERMINACION DE LA NECESIDAD DE UTILIZAR EL TRABAJO DE UN EXPERTO.

1.
Durante la auditora, el auditor puede tratar de obtener conjuntamente con su cliente o
independientemente, evidencia de auditora en forma de opiniones, valuaciones,
declaraciones e informes, provenientes de un experto.
Por ejemplo :
*
2.
La
valuacin de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y
edificios, planta y maquinaria, obras de arte, piedras preciosas, etc.
*
La determinacin de la cantidad o condicin fsica de activos, por
ejemplo, de minerales apilados,
minerales subterrneos,
reservas
petroleras y la vida til de la planta y maquinaria.
*
La determinacin de montos utilizando tcnicas o mtodos especializados,
por ejemplo, clculos actuariales.
*
La medicin de un trabajo ya terminado o por terminarse, en el caso
de
contra tos en proceso, con el propsito de
reconocimiento de ingresos.
*
Las opiniones legales relacionadas con la interpretacin de acuerdos,
estatutos y regulaciones.
Al determinar si se utiliza o no los trabajos de un experto, el auditor debe
considerar lo siguiente:
*
La importancia de la partida que est siendo examinada con relacin a la
informacin financiera tomada en conjunto,
*
La naturaleza y complejidad de la partida, incluyendo el riesgo de error en
la misma, y
*
La evidencia adicional disponible con respecto a la partida.
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UNIDAD IV
FASE DE INFORME
Plantea los lineamientos y caractersticas para la formulacin del informe dentro de los
requerimientos de los niveles pertinentes de las entidades.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD IV

FASE DE INFORME
INFORME
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CONTENIDO DEL
INFORME
INFORME
ESPECIAL
SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
En el informe de Auditora Gubernamental se describe el alcance del examen, se presenta
comentarios de interpretacin y de explicacin, se emite opinin y recomendaciones y se
exhibe los estados financieros y cuadros que los apoyan.
Al terminar su trabajo, el auditor deber presentar un informe de lo que ha encontrado. Existen
informes cortos y largos, siendo recomendable para la Auditora Gubernamental, emitir siempre
informes largos ya que en ellos se presenta en forma clara y precisa lo que al Estado le
conviene o interesa conocer de sus entidades.
El informe representa el trabajo del auditor en el cual expone como encontr lo que fue objeto
de su examen.
Un informe para que sea bueno tiene que observar :
a)
Claridad, ya que muchas veces va a ser ledo por quienes no entienden profundamente
la contabilidad, ya que de dejar ciertas dudas, podran comprometer a ciertas personas
o de no ser claro, se podra considerar como un informe intil ya que todo informe no
debe llevar expresiones que permitan doble interpretacin, porque para afirmar algo
hay que estar
convencido realmente de ello.
b)
Tcnica, ya que debe tenerse presente que es una pieza contable y que por lo tanto
debe seguir las normas dictadas por la ciencia de la contabilidad.
c)
Precisin, por ser un requisito esencial el informe del Auditor Gubernamental no debe
estribar en hechos que no sean concretamente demostrables y susceptibles de
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pruebas, ya que en casos necesarios el Auditor tendr que defender

Tribunales, lo expresado en su informe.
hasta en los
El Informe de auditora es un instrumento de narracin sincera y comprobable , ms no de

narraciones supuestas. Porque siempre se necesita de la Auditora Gubernamental para
conocer ciertos puntos de la entidad auditada, que no estn en condiciones de obtenerse por s
solos, el informe debe ser claro y preciso.
Desde el momento que el Auditor Gubernamental examina los Estados Financieros de una
entidad Pblica, asume una responsabilidad directa con ella o con terceros interesados y otra
responsabilidad no menos importante aunque si menos tangible, con el pblico en general.
Esta responsabilidad es expresar una opinin acerca de que si los estados financieros
examinados presentan o no , razonablemente la posicin financiera de la empresa de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; y si estos adems se
aplicaron sobre las mismas bases empleadas en el ejercicio anterior.
Esta opinin se dar despus que el Auditor se haya satisfecho completamente de la
razonabilidad o no de los estados financieros, despus de aplicar ciertas normas y tcnicas as
como procedimientos requeridos en el campo.
La independencia es requisito esencial en la preparacin del informe ya que la esencia misma
de la profesin se basa en el espritu de equidad que lo hace semejante a un juez en
conciencia.
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de
gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora - NIA, que rigen a la profesin contable
en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin
del Informe de Auditora Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas
auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el
informe especial.
ELABORACIN DEL INFORME
En el informe sobre control de gestin se plasman los resultados obtenidos en cada uno de los
parmetros mencionados, con el fin de entregar un dictamen de la gestin de la administracin
de un perodo determinado.
El informe deber contener:
ndice del contenido, identificando los captulos y ttulos de la informacin.
Introduccin (finalidad del trabajo y referencia de los puntos tratados).
Resea histrica de la Entidad (breve descripcin de la entidad).

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Anlisis por capitulo (Eficiencia, Eficacia, Economa y Equidad).
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones
Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es ayudar a la
administracin a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad de concentracin
para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a emplear palabras
negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia, negligencia para describir
las prcticas y procedimientos de operacin en la entidad examinada. Estas palabras ponen al
personal de administracin en guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos comenzaran a
defender la situacin por la que se sienten criticados. La experiencia ha probado que las
personas sern ms cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones positivamente.
Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como reforzamiento, mejoras, aumentos y
ahorros potenciales, para que sea ms difcil que la administracin(gerencia) est en desacuerdo
con sus observaciones, conclusiones y recomendaciones resultantes de la auditora practicada.
Muchos administradores sern ms receptivos si los auditores son capaces de describir o
explicar cmo sus sugerencias ayudarn a alcanzar los objetivos y metas. Tenga en mente que
el auditor es un agente de cambio y, el informe de auditora es la herramienta de comunicacin
para convencer y persuadir a la administracin para tomar la accin correctiva adecuada.
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura
sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el
resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas
durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los
funcionarios de la Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras
en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.- Las
deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelarn en el Memorandum de Control
Interno, de acuerdo a lo prescrito en la Norma correspondiente.
Las caractersticas y estructuras especficas del Informe, segn el tipo de Auditora, que deben
ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as
como en la NAGU 4.50 Informe Especial, en su caso.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La Comisin Auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin de que el Informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el Titular
de la Entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.
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A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de
control. Los usuarios de los Informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de
cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de Direccin o Gerencia.- Un
informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de
tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin Auditora debe preveer que la elaboracin del informe concluya en el
plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar
la accin de control.
NAGU. 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica,
empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente
entendible, a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.- De considerarse pertinente,
se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera
exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un Informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, por tanto requiere:
a.
Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias;
b.
La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisin en el Informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
Auditor tenga en cuenta que un exceso de detalle puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas.- Se basa en la necesidad de asegurarse que la
informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los
hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente
informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados.
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de
la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la Entidad.
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Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la accin de control, trtese
sta de una auditora financiera (Informe largo), Auditora de gestin o Examen Especial segn
sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de
su mxima utilidad por la Entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de
control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo
adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo,
si fuere pertinente.- En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I.
INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.
Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de
control, tales como: Planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas ( del Titular
de la Entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc). entre otros;
debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.
2.
Naturaleza y Objetivos del Examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (Auditora
Financiera, Auditora de Gestin, o Examen Especial); as como los objetivos previstos
respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para
la Entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento
alcanzado en cada caso.
3.
Alcance del Examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la Entidad examinadas,
mbito geogrfico donde se realiz el examen y, as mismo, dejndose constancia que ste se
llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora
Financiera; se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisin Auditora revelar aqu las limitaciones de
informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubiera presentado y afectado el
proceso de la accin de control as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de
la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4.
Antecedentes y base legal de la Entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza
legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la Entidad y/o rea(s) examinada(s), as
como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y
mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control ; evitndose; en
tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5.
Comunicacin de Hallazgos
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6.
7.
a)
b)
c)
d)
e)
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos

efectuada al personal que labora o haya laborado en la Entidad comprendido en ellos.
As mismo, en este punto se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la relacin del
personal al servicio de la Entidad examinada, finalmente considerado en las observaciones
contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y apellidos, documento
de identidad, cargo(s) desempeado(s), periodo(s) de gestin, condicin laboral y domicilio
correspondiente, con indicacin de aquellas en que estuvieren incurso en cada caso.
Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control Interno,
en el cual se inform al Titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la
Entidad.- Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del
mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del Informe.
Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la Comisin Auditora,
basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para
fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su
naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la Entidad o los
objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la objetividad e
imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin tal como:
El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se
desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la Entidad o rea examinada,
El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada,
La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de
control, que hayan permitido superar hechos observables,
Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no
se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control,
Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la
Comisin Auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas
examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en ste punto por la Comisin Auditora, demandar
una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiese mrito para ello.
II.
OBSERVACIONES
En esta parte del informe, la Comisin Auditora desarrollar las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control
gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de
evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados
con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as
como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de
inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora
y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los
resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y
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describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito,

dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:
1.
Sumilla
2.- Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin
observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar
a la entidad que adopte las acciones requeridas.
d.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada ,cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisin Auditora y es
necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
3.- Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el personal
comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente
deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa
documentacin sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgo o de haber sido sta
extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4.- Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha
evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la
determinacin de responsabilidades administrativas a que hubiere lugar, de haber mrito para
ello. En caso de considerarse indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio
econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial
correspondiente.
III.
CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las
observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la
entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
el
nmero
de
la(s)
observacin(es)
La Comisin Auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones

sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control,
siempre que stos hayan sido expuestos en el informe.
IV.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de
mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la Administracin de la
entidad, para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el
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examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia
para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores
pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro
de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios
esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el rden
jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso
a las conclusiones, o aspectos distintas a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que
se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el rgimen laboral pertinente.
V.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como Anexos ,
adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentacin
indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos
contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
FIRMA
El informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin,
deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la
Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Auditora Interna del
Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el jefe del respectivo
rgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante
y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado
u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los informes de Auditora Financiera (Informe Corto o Dictamen)
, se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA),
las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los
organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los Informes de Auditora de los prstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o
similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.
Sntesis Gerencial
Adicionalmente al informe de la accin de control podr emitirse una Stesis Gerencial del
Informe, de contenido necesariamente breve y preciso.
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La Alta Direccin de la Contralora General de la Repblica y el Titular del rgano de Auditora

Interna, segn el caso y dentro de su mbito de competencia, podrn eximir a la Comisin
Auditora de la Emisin de dicha Sntesis.
Utilizacin de fotografas y otros medios visuales
La informacin financiera y presupuestaria que corresponda al perodo examinado y sea de
inters o tenga relacin con las observaciones formuladas, deber incluirse como anexo al
informe. Para tal efecto, la naturaleza de la informacin y su grado de detalle debe ser
determinada por el auditor encargado.
Las fotografas a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser ms efectivas si
son utilizadas como parte del informe para sustentar las observaciones identificadas o, en la
evaluacin de los comentarios de la entidad, en lugar de considerarla como anexos. Cuando se
incluya tales ayudas en el informe debe utilizarse un ttulo que describa en forma breve lo que
muestra, por ejemplo cada fotografa. Si tales elementos son adecuadamente utilizados, ellos
pueden enfatizar los puntos clave del informe y reducir la cantidad de detalles que seria
necesario revelar en el texto.
Las fotografas y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del informe.
Ellas sern revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte del proceso de
elaboracin del informe con el objeto de asegurarse que son apropiadas antes de aprobar su
inclusin en el informe.
APROBACIN DEL INFORME DE AUDITORA Y REMISIN A LA ENTIDAD
Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel gerencial
correspondiente y al Despacho del Contralor General para su aprobacin final y remisin a los
funcionarios de la entidad auditada responsables de adoptar acciones correctivas, respecto a
sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a las dems personas autorizadas para
recibir los informes. De acuerdo a las polticas la Contralora General de la Repblica sobre
distribucin de informes, se podr remitir copia de ellos a otros funcionarios de la entidad
auditada que estn en capacidad de adoptar acciones correctivas, as como tambin ponerlos a
disposicin del pblico.
Los rganos de Auditora Interna que lleven a cabo auditoras en las entidades a la que
pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la autoridad de mayor jerarqua
institucional, y simultneamente a la Contralora General de la Repblica.
En el caso de informes elaborados por Sociedades de Auditora Independiente designadas por la
Contralora General de la Repblica para auditar entidades del Estado, su remisin se realizar
directamente a la entidad contratante y simultneamente al Organismo Superior de Control.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la
comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de
la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones y
comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la
Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por nica vez,
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informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las

coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso.
Igualmente dicho Informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la
existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible
de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y
adecuada implementacin de las acciones correctivas, legales pertinentes en los casos
que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien indicios razonables de
comisin de delito as como, excepcionalmente la existencia de perjuicio econmico no
sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a
travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y
oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional
debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la ley del Sistema Nacional de Control,
la Comisin Auditora formular el informe especial para revelar especficamente, con
orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta
responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurdicas que los califican y las
pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopcin de las acciones
legales respectivas por la instancia competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la
determinacin de responsabilidades, los Informes Especiales sern sometidos a la
revisin del Comit de Calidad de la Contralora General de la Repblica, el cual se
regir por las normas que para tal fin establezca dicho rgano Rector.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber
ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn
caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
I.
INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de
acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin,
entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo
referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial ( Ley
del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como a su carcter de prueba
preconstituida para el inicio de acciones legales.
II.
FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su
caso, con indicacin de los atributos: condicin , criterio, efecto y causa, cuando
esta ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o comentarios que
hubieren presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la
evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la NAGU
3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el
carcter doloso de su comisin, de ser el caso.
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En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente revelados

en trminos de indicios.
Tratndose de responsabilidad civil, el perjuicio econmico deber ser
cuantificado, sealndose que el mismo no es materialmente posible de recupero
por la entidad en la va administrativa.
III.
FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin
y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad
penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos
pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada,
segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva exposicin de
los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido identificado, se sealar el
plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.
IV.
IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicio en la entidad,
con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos
calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos
del perjuicio econmico determinado en los casos de responsabilidad civil.
Incluye, asimismo, a los terceros identificados que hayan participado en dichos
hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo
o funcin desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el
perodo o fechas de sta.
V.
PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho,
refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan,
debidamente
autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los
profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin
Auditora, el cual deber ser elaborado con observancia de las formalidades
exigibles para cada profesin (Ej. Tasacin, informe de ingeniera, informe
bromatolgico,. etc.).
VI.
RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil , la cual
deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern
responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su
ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o
por Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial
recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs
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de los rganos que ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los
intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere que existen razones
justificadas para ello, podr recomendarse alternativamente, se autorice al
Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la Contralora General
de la Repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En ste ltimo
caso, el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad
auditada, en la misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no
se encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o
en la responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de
la entidad el Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte
competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector.
VII.
ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su
numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el
Informe.
En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las personas
identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su
cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio.
REMISIN DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR

Los rganos de Auditora Interna remitirn a la Contralora General de la Repblica los Informes
Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisin por el Comit de Calidad, el
cual podr recepcionar por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el
Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico de ser el
caso.
El Pronunciamiento del Comit de Calidad estar orientado a garantizar la calidad y objetividad
de la accin de control realizada, no constituyendo por tanto instancia administrativa alguna.
Efectuado el control de calidad correspondiente, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, remitirn el Informe Especial al Titular de la
Entidad , recomendando que ste autorice, disponga o implemente, segn el caso, el inicio de
las acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la representacin
legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus atribuciones
funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se encuentre
comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendacin respectiva, ser
dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a ningn Sector, se
tramitar ante la Contralora General de la Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a
travs de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos rganos se encuentran
obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna del efectivo inicio de las acciones
legales recomendadas e informar de stas al Organismo Superior de Control, acompaando
copia de la denuncia y/o demanda, segn el caso, dentro de los cinco (5) das de haberse
materializado. El seguimiento y verificacin respectivos se extienden hasta la conclusin del
proceso judicial correspondiente, cuyos resultados debern ser igualmente informados
oportunamente a la Contralora General de la Repblica.
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NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL

1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la Contralora
General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado
interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los niveles gerenciales
competentes.
2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control, ser suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisin y
Supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como por el Titular del respectivo
rgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya
recado en una misma persona, se referir el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora
General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse ser suscrito
por el abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la
Comisin Auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin Auditora y revelados en el correspondiente informe de la accin de control,
recomendndose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho
recupero.
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de
comisin de delito y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros y
no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad,
tales hechos sern revelados en el informe de la accin de control, recomendando
en ste las acciones correspondientes.
- De ser necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de la
misma accin de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal
de tratar por separado los hechos de connotacin penal y los relativos a
responsabilidad civil, as como en razn de la oportunidad de la accin legal
respectiva o no ser posible la acumulacin.
En todos los casos que se produzca la emisin de un Informe Especial, la Comisin
Auditora ser responsable que el correspondiente Informe de la accin de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe
Especial.
LIMITACIONES AL ALCANCE
La revisin por parte del Comit de Calidad de los Informes Especiales emitidos por
rganos de Auditora Interna, se realizar en un primer momento, nicamente respecto
de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas en entidades de la Provincia
de Lima. En los dems casos dichos rganos remitirn el Informe Especial al Titular de
la entidad, salvo que ste se encuentre comprendido en los hechos, en tal caso ser
dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos se remitir, simultneamente
un ejemplar a la Contralora General de la Repblica, para su conocimiento y control
selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a ningn Sector se tramitar
directamente ante la Contralora General de la Repblica.
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ESTRUCTURA DEL INFORME ESPECIAL

INTRODUCCIN
Motivo y origen de la auditora
Oficio de acreditacin
mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora
Entidad
Periodo y reas materia de examen, haciendo referencia al sustento legal del Informe
Especial Legal NAGU 4.50, as como a su carcter de prueba pre constituida para la
iniciacin de acciones legales segn el literal ) del artculo
de la Ley N 27785.
I.
FUNDAMENTOS DE HECHO ( CONDICIN, CRITERIO Y EFECTO)

Breve sumilla y relato sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de
comisin de delito o responsabilidad civil, sealando la norma legal infringida. La
responsabilidad civil debe ser cuantificada.
III.
FUNDAMENTOS DE
RESPONSABILIDAD)
DERECHO
(TIPIFICACIN
SUSTENTO
DE
LA
Artculos pertinentes del Cdigo Penal o Civil, segn corresponda por cada una de las
responsabilidades, indicando si es que se ha identificado el periodo de prescripcin para el
inicio de la accin penal y/o civil.
IV.
IDENTIFICACIN DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

Indicar las personas al servicio de la entidad con competencia funcional sobre los hechos
calificados como indicios, as como de otros partcipes en ellos, segn sea el caso.
V.
PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el
anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas.
Adicionalmente se puede incluir el Informe Tcnico de los profesionales, de acuerdo a las
formalidades de cada profesin. Ejemplo: Tasacin, informe de Ingeniera, informe
bromatolgico, etc.
VI.
ANEXOS
En el anexo N 1, se consignar la nmina de las personas al servicio de las entidades con
competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, indicando el cargo,
periodo de desempeo de la funcin y domicilio.
A partir del anexo N 2 se presentarn las pruebas que sustentan el Informe Especial
Legal.
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES,

Los rganos conformantes del sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de
auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones
correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.
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1.- La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar las

observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones y de mantener un proceso
permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera
con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las
disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe,
cautelando su cumplimiento. En concordancia con el Artculo 24 literal g) del Decreto Ley N
26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de
control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que
ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede
sancionar a quienes incumplieron.
2.- Al rgano de Auditora Interna le corresponde realizar el seguimiento de la implementacin
de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en
cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular.
Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los Organos de Auditora Interna y de las
Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la
implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin.
3.- El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos del
Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones
adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron
implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe
de auditora.
4.- Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn los siguientes
estados de implementacin:
4.1
Pendiente
Cuando el titular an no ha designado a los responsables de aplicar las
recomendaciones o habindolos designado, stos no han iniciado las acciones de
implementacin efectivas.
4.2
En Proceso
Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicacin
y
stos han iniciado las acciones de implementacin correspondientes.
4.3
Superada
Cuando se haya aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo
as la desviacin detectada y desapareciendo la causa que motiv la observacin. Para
calificar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor debe
poner ms atencin en que las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas.
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES
Los rganos conformantes del S. N. C. , estn en la obligacin de efectuar el seguimiento a la
implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes emitidos por la C. G. R. , los
O.A.I. y las Sociedades de Auditora, con la finalidad de determinar si los funcionarios de las
entidades auditadas cumplieron con las acciones correctivas recomendadas.
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www.contraloria.gob.pe
Resolucin de Contralora N 309-2011-CG (LTIMA MODIFICATORIA NOV/2011)
Contralor General modifica las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU.
Publicado 29/10/11
Lima, 28 de octubre de 2011.
Visto, la Hoja Informativa N 00043-2011-CG/REG, formulada por el Departamento de
Regulacin, que propone la modificacin de las Normas de Auditora Gubernamental NAGU;
CONSIDERANDO:
Que, por Resolucin de Contralora N 162-95-CG se aprobaron las Normas de Auditora
Gubernamental NAGU, las cuales constituyen los criterios y disposiciones generales
que determinan los requisitos personales y profesionales del auditor gubernamental,
regulando el trabajo de auditora orientado a uniformizar y optimizar sus resultados;
siendo modificadas parcialmente por las Resoluciones de Contralora Nos 246-95-CG,
112-97-CG, 141-99-CG, 259-2000-CG, 012-2002-CG y 089-2002-CG;
Que, la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, vigente a partir del 24 de julio de 2002, regula el mbito,
organizacin, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, en cuya virtud y conforme a lo establecido por
diversos artculos de la citada Ley, es atribucin del Organismo Contralor dictar la
correspondiente normativa y disposiciones especializadas para asegurar el
funcionamiento del proceso integral de control;
Que, mediante Ley N 28716 publicada el 18 de abril de 2006, se establecieron las
normas para la implantacin y funcionamiento del Sistema de Control Interno en las
entidades del Estado, regulndose la responsabilidad de la Contralora General de la
Repblica y los dems rganos del Sistema Nacional de Control para llevar a cabo la
evaluacin del control interno en dichas entidades;
Que, con fecha 07 de diciembre de 2010 se public la Ley N 29622, que ampla las
facultades de la Contralora General de la Repblica para imponer sanciones en materia
de responsabilidad administrativa funcional; aprobndose, asimismo, su Reglamento
mediante Decreto Supremo N 023-2011-PCM, que describe las conductas constitutivas
de responsabilidad administrativa funcional graves o muy graves que se encuentran en el
mbito de la potestad para sancionar de este Organismo Superior de Control;
Que, la citada Ley en su Primera Disposicin Complementaria Final dispuso su entrada en
vigencia en un plazo de ciento veinte (120) das a partir del da siguiente de su
publicacin, estableciendo igualmente en su Segunda Disposicin Complementaria Final
que las infracciones y sanciones previstas en la misma son de aplicacin a los hechos
cometidos a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley;
Que, conforme lo expuesto en el documento de visto, la emisin de las mencionadas
disposiciones legales implica que, en mrito a su respectivo alcance y contenido, se deba
proceder a la modificacin de aspectos puntuales regulados en las Normas de Auditora
Gubernamental - NAGU, adecundolos a dichas disposiciones para actualizar el marco
jurdico aplicable al proceso auditor y facilitar, asimismo, la implantacin gradual del nuevo
modelo de gestin de la Contralora General de la Repblica y el Sistema Nacional de
Control, con su correspondiente normativa, en armona con el proceso de modernizacin
a cargo del Organismo Superior de Control;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 32 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica:
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SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Sustituir en el
texto de las NAGU los trminos
siguientes:
TRMINO ANTERIOR
TRMINO VIGENTE
Decreto Ley N 26162 Ley del Ley N 27785 Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control
Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica
rgano de Auditora Interna
rgano de Control Institucional
Reglamento de Multas con facultades Reglamento
de
Infracciones
y
coactivas
Sanciones
Artculo Segundo.- Sustituir el prlogo de las Normas de Auditora Gubernamental, por el
siguiente texto:
PRLOGO
La Contralora General de la Repblica, como parte del proceso de modernizacin
institucional y en el contexto de la implantacin gradual de un nuevo modelo de gestin
del control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus
procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimizacin de los servicios
que, en cautela de los recursos pblicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado
y la ciudadana, particularmente a travs del ejercicio de la auditora, cuyas buenas
prcticas son objeto de regulacin por las Normas de Auditora Gubernamental y
requieren de peridica actualizacin, conforme a los avances tcnicos y legislativos
correspondientes.
En concordancia con la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y
de la Contralora General de la Repblica, el control gubernamental cumple sus roles de
supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, as
como de la captacin, uso y destino de los recursos y bienes del Estado, mediante
acciones y actividades de control bajo las modalidades de control previo, preventivo o
simultneo y posterior; siendo la auditora gubernamental la herramienta principal para
verificar que la gestin y utilizacin de los recursos pblicos se haya realizado con
economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones
legales aplicables.
La contribucin de la auditora gubernamental se plasma especialmente en los resultados
que, como consecuencia de una planificacin y ejecucin apropiada, se exponen y
transmiten a travs de los respectivos informes que emiten los rganos del Sistema para
la adopcin de medidas preventivas, correctivas y de mejora continua por la entidad
auditada, Asimismo, mediante ellos se permite la identificacin de las eventuales
responsabilidades emergentes, as como la adopcin de aquellas medidas orientadas a
sancionar por responsabilidad administrativa funcional, en los casos que corresponda
conforme a ley.
La auditora gubernamental representa, por tanto, un elemento trascendental para el
proceso de mejoramiento del Estado y la lucha contra la corrupcin, constituyendo las
recomendaciones contenidas en sus informes, el medio ms valioso y til para el efecto.
En tal sentido, la confianza depositada en las labores que realiza el auditor gubernamental
ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan
que otros se apoyen en su labor.
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Las normas de auditora contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales,
objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de
referencia para el control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, Normas
Internacionales de Auditora NIA, Normas de la Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas por
entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas reglamentarias; la
Contralora General de la Repblica del Per ha establecido las presentes Normas de
Auditora Gubernamental NAGU-, adaptndolas a la Ley N 27785 - Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, la Ley N 28716
- Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la Ley N 29622 - que ampla las
facultades de la Contralora General de la Repblica en el proceso para sancionar en
materia de responsabilidad administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable.
Las Normas de Auditora Gubernamental NAGU, son de cumplimiento obligatorio y
aplicacin indispensable para los auditores y profesionales de la Contralora General de la
Repblica, de los rganos de Control Institucional - OCI de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas
para efectuar auditoras gubernamentales.
Artculo Tercero.- Sustituir las Normas de Auditora Gubernamental 3.10, 3.40, 4.10, 4.40
y 4.60 por los siguientes textos:
NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la
entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como
identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades
detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del
control interno institucional.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y
dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como:
promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los
recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar
informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un
apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y
aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna.
La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya
implantacin, funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluacin, se regulan por la Ley
N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado - y la normativa tcnica que
emite la Contralora General de la Repblica sobre la materia.
La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer
el diseo y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles
de cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite
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formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el

riesgo de control existente, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y
alcance de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes
especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes, as
como, las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la
normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles
sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas,
as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho
documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al
rgano de Control Institucional, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe de Auditora,
copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo
del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se
considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo
ameriten, para el seguimiento correspondiente.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos
bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar
los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
Caractersticas de la Evidencia:
a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe correspondiente. La evidencia
ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora
se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es
suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn
emplear mtodos estadsticos con ese propsito.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia
adicional o revelar esa situacin en el respectivo informe.
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Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente:
* La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida
del propio organismo auditado.
* La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
* Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
* La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c) Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que se utilice
para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con
ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como
evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia
que haya obtenido.
La adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los requisitos de
suficiencia, competencia y relevancia, debe permitir identificar y sustentar apropiadamente
las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor,
as como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deber
cuidar especialmente su correspondiente acreditacin.
Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se
resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas
o muestras materiales.
b) Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo;
asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin
de responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento
parcial del rea auditada.
d) Evidencia analtica.
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Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus

componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso
necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante
o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados
y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las
pruebas que sean permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para
los resultados de la auditora, bastar
generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que
perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General,
de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, se
aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la
Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N 27785.
Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditoria Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el
resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar
suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes,
sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones
que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del
rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se
revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente.
Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la
adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de
organismos autnomos cuando corresponda, la comisin auditora podr elaborar,
asimismo, informes que expongan el resultado final que, en relacin a determinada
deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido
previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber
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dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de

importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control.
Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30,
4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso.
NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la
accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control,
trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen
especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y
el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia
y calidad, para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin
de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e
incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en
tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o
nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de
control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del
Titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre
otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.
2. Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora
financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos
respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia
para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de
cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de
los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad
examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose
constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora
Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente a las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y
dems disposiciones aplicables al efecto.
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Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las limitaciones de

informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y
afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al
enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4. Antecedentes y base legal de la entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza
legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s),
as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de
situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control;
evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos
y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas.
5. Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los
hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en
ellos.
6. Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control
Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos
implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo
del informe.
7. Otros aspectos de importancia
Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la comisin
auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o
significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o
circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin
evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita
mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que
se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada,
c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la
accin de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre
que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control,
e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la
entidad o de las reas examinadas.
f) La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de
la etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisin auditora,
demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe.
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Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o

recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el
proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los
correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido
en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de
inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad
examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos.
Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva
y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o
situacin observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar
a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin auditora y es
necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si
se acompa documentacin sustentatoria pertinente.
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De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta

extempornea, se referenciar tal circunstancia.
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados
Es el resultado del anlisis realizado por la comisin auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de
dicha evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la
identificacin de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la
comisin de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo
establecido por el Titulo II Infracciones por responsabilidad administrativa funcional del
Reglamento de la Ley N 29622, con indicacin del artculo e inciso aplicable en cada
caso. Asimismo, se identificar separadamente la existencia de presuntas infracciones
leves, indicndose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los
titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sancin correspondiente.
La identificacin de responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada
persona comprendida en la observacin, describiendo los hechos y criterios que
sustentan la presunta comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los hechos
dieran lugar a la identificacin de ms de una infraccin, todas stas deben ser
necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso.
De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de
perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el
Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados
en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen
practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el
propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la
administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los
funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores
pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales
dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de
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oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los

beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden
jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los
hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas
responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el Informe, conforme a
las disposiciones contenidas en la Ley N 29622, su reglamento y la normativa que la
Contralora General apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones
siguientes:
a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la
comisin de infracciones graves y muy graves se recomendar que el informe con los
recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del rgano
Instructor de la Contralora General de la Repblica a travs del nivel gerencial
competente, para fines del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse
expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado rgano
Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de
responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de conocimiento del
titular de la entidad auditada.
b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la
comisin de infracciones leves, se recomendar al titular de la entidad auditada que
disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones correspondientes, conforme
al marco legal aplicable.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como
anexos, adems de los especficamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
Anexos especficos
Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin de
presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la
relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo
indicarse por cada observacin:
1) Nombres y apellidos.
2) Documento de identidad.
3) Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la observacin.
4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su
naturaleza o rgimen legal aplicable.
5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad.
6) Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada persona, consignndose el
respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de la Ley N 29622 considerado
aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y fin,
en caso fueren de realizacin continuada.
Si se estableciera observaciones que contengan la identificacin de presuntas
infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del Informe, la relacin del
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personal incurso; indicndose igualmente en dicho caso, la informacin respectiva

sealada en el prrafo anterior.
Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias
que sustenten la identificacin de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves,
respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observacin.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial
competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de
Control Institucional del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el
Supervisor y el Jefe del respectivo rgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o Dictamen),
se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos
oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares,
sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.
Sntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de contenido
necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos
contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no
debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al
Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo.
Dicha Sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de la
Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del
artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron
acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades
auditadas.
1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las
observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un
proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de
mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad
auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones
formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con las
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facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute

las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones
administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la
Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron.
2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la
implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva
verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la
Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora
General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora
designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las
medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin.
3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los
resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con
anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y
superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las
disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de
implementacin y verificacin de las mismas.
Artculo Cuarto.- La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de
su publicacin y ser de aplicacin inmediata para las acciones de control que se inicien,
o que se encuentren en proceso, por la Contralora General de la Repblica, los rganos
de Control Institucional y las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional
de Control, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Para hechos constitutivos de infracciones por responsabilidad administrativa funcional,
ocurridos o culminados a partir del 6 de abril del 2011 - da a partir del cual rige la Ley N
29622 -, se emitirn los informes que correspondan, de conformidad con las
modificaciones a las Normas de Auditora Gubernamental NAGU - dispuestas por la
presente Resolucin.
2. Tratndose de hechos que configuren responsabilidad administrativa funcional,
ocurridos o culminados antes del 6 de abril del 2011, para la emisin de los informes que
correspondan, se seguir aplicando el texto de la NAGU 4.40 vigente hasta la
modificacin dispuesta por la presente Resolucin.
Artculo Quinto.- Aprobar la versin actualizada de las Normas de Auditora
Gubernamental, cuyo anexo forma parte integrante de la presente Resolucin,
encargando al Departamento de Tecnologas de la Informacin la publicacin de la
presente Resolucin en el Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe) y en el Portal de
la Contralora General de la Repblica (www.contralora.gob.pe).
Regstrese, comunquese y publquese.
FUAD KHOURY ZARZAR
Contralor General de la Repblica
ABREVIATURAS PRIVADO
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S.N.C.
C.G.R.
NAGU
MAGU
O.A.I.
C.G.
R.C.
E.N.C.
D.L.
D. LEG.
Sistema Nacional de Control.

Contralora General de la Repblica.
Normas de Auditora Gubernamental.
Manual de Auditora Gubernamental
rganos de Auditora Interna.
Contralor General de la Repblica.
Resolucin de Contralora.
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AUDITORA INTEGRAL
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AUDITORA INTEGRADA EN EL MARCO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Lima Per
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Pgina 118
118 de 118

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