Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
elementelor
A
1, Consumuri de materiale
de Anul de gestiune
programat
efectiv
suma, mii lei
ponder suma,
ea, % mii lei
1
22506,4
Abaterea (+, -)
ponder mii lei
ea, %
2
69,80
3
4
22022,6 69,51
5 = 3-1
-483,8
6 = 4-2
-0,29
10,20
2759,4
8,71
-532,4
-1,49
3.
Consumuri
indirecte
de 6448,0
producie
4 Costul produciei -total (rd. 1 + 32246,2
rd. 2 + rd.3)
20,00
6901,6
21,78
+453,6
+1,78
100
31683,6 100
-562,6
n baza datelor din tabelul 5.1 se poate constata c la ntreprinderea analizat costul produciei
s-a redus fa de nivelul programat cu 562,6 mii lei (31683,6-32246,2).
Aceast abatere a fost determinat de reducerea consumurilor de materiale cu 483,8 mii lei i a
consumurilor privind retribuirea muncii cu 532,4 mii lei. Totodat, majorarea consumurilor indirecte
de producie fa de nivelul programat cu 453,6 mii lei a contribuit la sporirea costului produciei cu
aceeai sum.
Examinnd structura costului produciei, observm c consumurile de materiale ocup ponderea
principal, dei, comparativ cu nivelul programat, acestea s-au redus de la 69,80 la 69,51%.
Totui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor evideniate mai sus, este
necesar o analiz mai aprofundat att a costului produciei n total, ct i a fiecrui
compartiment n parte. Aceast analiz poate fi efectuat n cteva direcii de baz:
Analiza consumurilor directe n costul produciei.
Analiza consumurilor indirecte n costul produciei.
2
A
1.
Materii
materiale
Anul de gestiune
Abaterea Abaterea
Cota-parte
n
absolut relativ (+.-), modificarea
Consumuri
de Consumuri
%
total a costului
baz recalculate efective
produciei
la
volumul
(+, -), %
produciei
fabricate efectiv
prime
1
i 14338,0
2
14870,6
3 = 2-1
+532,6
4 = 3/1x100
+3,71
5 = 3/5.1x100
+1,75
A
2. Combustibil i energie
consumate
n
scopuri
tehnologice
3. Alte consumuri directe
de materiale
4. Total consumuri de
materiale
n
costul
produciei
5. Costul produciei
1
4614,5
2
4786,0
3 = 2-1
+171,5
4 = 3/1x100
+3,72
5 = 3/5.1x100
+0,56
2280,0
2366,0
+86,0
+3,77
+0,28
21232,5 .
22022,6
+790,1
+3,72
+2,59
30550,0
31683,6
+1133,6 +3,71
Din tabelul 5.3 rezult c la ntreprinderea analizat n anul de gestiune consumurile directe de
materiale au sporit comparativ cu nivelul de baz - recalculat n total cu 790,1 mii lei (22022,621232,5), ceea ce a contribuit la majorarea costului produciei cu 2,59% [(790,1 : 30550,0)x100].
Examinnd componena acestor consumuri pe fiecare element n parte, vom observa c aceast
abatere a fost determinat de influena negativ asupra-consumurilor de materii prime i materiale cu
532,6 mii lei, la combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice cu 171,5 mii lei i la alte
consumuri directe de materiale cu 86,0 mii lei. Cota-parte a acestor modificri pe fiecare element n
parte n majorarea total a costului produciei a atins respectiv nivelul de 1,75; 0,56 i 0,28 puncte
procentuale.
CM f 2 CM rec CM 0 CM f1 .
Anul de gestiune
program recalcula
efectiv
at
t
A
1. Materii prime i
materiale
2. Combustibil i energie
consumate n scopuri
tehnologice
3. Alte consumuri directe
de materiale
4. Total consumuri e
materiale
n
costul
produciei
.
Volumul
produciei
fabricate (lucrrilor i ser
sersrviciilor)
Abatere
a
absolut
(+,-)
4 = 3-1
structurii i
Nivelul de
sortimentului
consum pe
produciei
unitate de
fabricate
produs
6
7
+523,2
5382,0
4614,5
4786,0
-596,0
+200,2
-967,7
3059,4
2280,0
2366,0
-693,4
+ 113,8
-893,2
-483,8
+837,2
-2111,1
+790,1
35160,0
36467,0
-250,2
+532,6
+171,5
103,72%
n baza datelor din tabelul 5.4 se poate constata c la ntreprinderea analizat consumurile
directe de materiale n costul produciei s-au redus n total, comparativ cu nivelul programat, cu 483,8
mii lei (22022,6 - 22506,4).
Examinnd situaia pe fiecare element de consumuri n parte, vom observa c reducerea total a fost
determinat numai de elementele 2 Combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice" i 3
Alte consumuri directe de materiale", constituind respectiv 596,0 i 693,4 mii lei.
Concomitent, la elementul 1 Materii prime i materiale" au fost admise supraconsumuri n valoare de
805,6 mii lei.
Pentru a aprecia mai obiectiv toate modificrile survenite n componena consumurilor directe de
materiale, vom apela la rezultatele analizei factoriale. Astfel, sub influena modificrii volumului
produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate consumurile directe de materiale s-au
majorat n total cu 837,2 mii lei, inclusiv:
3,72 * 14065,0
100
- materii prime i materiale - cu 523,2 mii lei
;
combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice - cu 200,2 mii lei:
3,72 * 5382,0
100
;
3,72 * 3059,4
100
alte consumuri directe de materiale - cu 113,8 mii lei
,
Toate supraconsumurile sub influena acestui factor sunt justificate, deoarece volumul produciei
fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate s-a majorat comparativ cu nivelul programat cu
3,72%.
Sub influena modificrii structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate consumurile directe de materiale s-au redus n total cu 2111,1 mii lei, inclusiv:
materii prime i materiale - cu 250,2 mii lei [(14338,0 - 14065,0) - 523,2];
Anul de gestiune
consumuri de consumuri
baz recal- efective
culate
la
volumul
produciei
fabricate
efectiv
A
1
2
1. Consumuri directe 2030,9
2106,4
privind
retribuirea
muncii
2.
Contribuii
la 629,5
653,0
asigurrile sociale
3=2-1
+75,5
4=3/1x100 5=3/4.1x100
+-3,72
+0,25
+23,5
+3,73
+0,08
2759,4
+99,0
+3,72
+0,33
31683,6
1-1133,6 +3,71
Din tabelul 5.6 rezult c la ntreprinderea analizat n anul de gestiune consumurile privind
retribuirea muncii au sporit comparativ cu nivelul de baza recalculat n total cu 99,0 mii lei, ceea ce a
contribuit la majorarea costului produciei cu 0,33% [(99,0 : 30550,0)x100].
Este necesar de menionat c pn n prezent la majoritatea unitilor economice de producie pe
teren, consumurile directe privind retribuirea muncii; ocup o pondere foarte mic n costul produciei,
ceea ce dovedete posibilitile de remunerare a muncitorilor sunt reduse.
Anul de gestiune
progra- recalcul efectiv
mat
at
A
1
2
1.
Consumuri 3291,8 2660,4
privind
retribuirea
2.
Volumul 35160,0 X
produciei
fabricate (lucrrilor i serviciilor)
3
4 = 3-1 5
2759,4 -532,4 +122,5
6
-753,9
36467, X
0
103,72
%
7
+99,0 I
Din tabel rezult c la ntreprinderea analizat consumurile privind retribuirea muncii n costul produciei s-au
redus n total, comparativ cu nivelul programe cu 532,4 mii lei (2759,4 - 3291,8).
Aceast abatere a fost determinat de influena urmtorilor factori:
1)
modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate care a
contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 122,5 mii lei;
2)
modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate
care a dus la reducerea indicatorului rezultativ cu 753,9 mii lei
[(2660,4 - 3291,8) - 122,5];
3) modificarea nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii care a contribuit la majorarea
indicatorului rezultativ cu 99,0 mii lei (2759,4 2660,4).
Balana influenei factorilor: 122,5+(- 753,9) + 99,0 = - 532,4 mii lei.
Dac examinm rezultatele obinute, innd cont de coninutul fiecrui factor n parte, se pot introduce
urmtoarele rectificri. Astfel, majorarea consumurilor privind retribuirea muncii sub influena primului factor
este justificat, deoarece volumul produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate s-a majorat
comparativ cu nivelul programat cu 3,72% (103,72 - 100).
Concomitent, reducerea consumurilor privind retribuirea muncii sub influena factorului 2 se apreciaz pozitiv
numai cu condiia c ntreprinderea n cauz a ndeplinit obligaiunile contractuale privind produsele finite,
lucrrile executate i serviciile prestate. n ce privete majorarea consumurilor privind retribuirea muncii sub
influena factorului 3, ea se apreciaz negativ, deoarece nu s-au respectat normele de consum pe unitate de
produs, lucrri i servicii.
Anul de gestiune
programat
suma, pondere
mii lei
a, %
A
1
2
1.Consumuri indirecte de producie - total 6448,2 100
inclusiv:
1.1variabile
4400,0 68,24
1.2. constante aferente produselor
fabricate, lucrrilor executate i serviciilor 2048,2
prestate
31,76
Abaterea (+,-)
efectiv
suma,
mii lei
3
6901,6
4838,0
70,10
+438,0 +1,86
2063,6
29,90
+15,4
-1,86
n baza datelor din tabelul 5.8 se poate constata c la ntreprinderea analizat consumurile
indirecte de producie s-au majorat comparativ cu nivelul programat n total cu 453,4 mii lei. Aceast
abatere a fost determinat de supraconsumurile admise att n categoria consumurilor variabile, ct i
a celor constane, respectiv cu 438,0 i 15,4 mii lei.
Examinnd structura consumurilor indirecte n costul produciei, observm c ponderea principal
revine consumurilor variabile care s-au majorat comparativ cu nivelul programat de la 68,24 la
70,10% sau suplimentar cu 1,86 puncte procentuale (70,10 - 68,24).
Ct privete ponderea consumurilor indirecte constante, pe parcursul perioadei de gestiune ele s-au
redus comparativ cu nivelul programat de la 31,76 la' 29,90%, cu toate c valoarea lor absolut are o
tendin de majorare fa de acest nivel.
Unde:
CIPV - consumuri indirecte de producie variabile;
Civ - consumuri indirecte variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri executate i servicii prestate.
Toat informaia necesar pentru analiz se acumuleaz n urmtorul tabel (tab. 5.9)
Tabelul 5.9
Date iniiale privind analiza factorial a consumurilor indirecte de producie variabile
Indicatori
Anul de
programat
1
A
1. Consumuri indirecte de producie variabile - total, 4400,0
mii lei
2. Volumul produciei fabricate (lucrrilor i serviciilor), 35160,0
mii lei
3. Consumuri indirecte variabile la 1 leu producie
12,514
fabricat, lucrri i servicii [(rd.1 : rd.2)x100], bani
gestiune
efectiv
2
Abaterea
4838,0
+438,0
36467,0
+1307,0
13,267
+0,753
3 = 2-1
Din tabelul 5.9 rezult c la ntreprinderea analizat asupra majorrii consumurilor indirecte
variabile fa de nivelul programat cu 438,0 mii lei au influenat urmtorii doi factori:
9
0.753 * 36467.0
100
Tabelul 5.10
Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti in dinamic
Indicatori
1. Cheltuieli ale activitii
operaionale - total,
inclusiv:
1.1. Costul vnzrilor
1.2. Cheltuieli comerciale
1.3. Cheltuieli generale
i administrative
1.4. Alte cheltuieli
operaionale
2. Cheltuieli ale activitii
de investiii
3. Cheltuieli ale activitii
financiare
4. Pierderi excepionale
5. Total cheltuieli
(rd.1 + rd.2 + rd.3 + rd.4)
Anul precedent
Anul de
gestiune Abaterea (+,--) |
suma,
pondere suma, mii pondere mii lei
%
mii lei
a, %
lei
a, %
38684,0 98,34
41121,0
99,14
+2437,0
+0,80
36337,0 92,37
38896,0
93,78
+2559,0
+1,41
990,0
2,52
840,0
2,03
- 150,0
-0,49
1239,0
3,15
1275,0
3,07
+36,0
-0,08
118,0
0,30
110,0
0,26
-8,0
-0,04
370,0
0,94
170,0
0,41
- 200,0
-0,53
284,0
-
0,72
-
185,0
-
0,45
-
-99,0
-
-0,27
41476,0
100
+2138,0
39338,0 100
n baza datelor din tabelul 5.10 se poate constata c la ntreprinderea analizat s-a nregistrat
o tendin de majorare a cheltuielilor totale comparativ cu anul precedent de la 39338,0 la 41476,0
mii lei sau cu 2138,0 mii lei (41476,0 - 39338,0). Aceast abatere a fost determinat de sporirea
cheltuielilor activitii operaionale n total cu 2437,0 mii lei (41121,0 - 38684,0). Totodat, n urma
modificrii cheltuielilor activitii neoperaionale, inclusiv a celor de investiii i financiare,
cheltuielile ntreprinderii s-au redus respectiv cu 200,0 i 99,0 mii lei, Examinnd ponderea fiecrui
compartiment n parte, observm c cheltuielile activitii operaionale s-au majorat relativ fa de
anul precedent de la 98,34 la 99,14% sau suplimentar cu 0,80 puncte procentuale (99,14 - 98,34).
Este de remarcat c pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor nregistrate apare necesitatea
examinrii n continuare a tuturor compartimentelor cheltuieli n parte, innd cont de componena lor
particular i cauzele care provocat modificrile evideniate.
12