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Controles
Introduccin
Las pruebas de controles constituyen un componente importante del trabajo de campo del
auditor. Las mismas son comprobaciones que este realiza para asegurarse de que
determinados controles estn funcionando correctamente. El objetivo de una prueba de
controles ser obtener un grado de certeza razonable de la eficacia de los controles, y de que
la proporcin de errores en su funcionamiento no excede determinado nivel mximo aceptable.
De esta forma se puede lograr una evaluacin de la eficacia de las actividades de control
vigentes.
Recientemente las pruebas de controles han adquirido una consideracin especial en las
empresas alcanzadas por la ley Sarbanes-Oxley. Estas empresas, como as tambin sus
auditores externos, deben realizar en forma sistemtica numerosas pruebas de controles a fin
de poder certificar la eficacia del control interno con relacin a los informes financieros.
El presente trabajo describe brevemente la aplicacin del muestreo estadstico a las pruebas
de controles. Sin pretender suplantar a un tratado de estadstica, se intenta proporcionar un
enfoque prctico que sirva de gua para el auditor que quiera utilizar esta herramienta de
anlisis.
Aplicacin
Las pruebas de controles encuentran aplicacin en todos los ciclos de un negocio. Por
ejemplo:
Pagos: Que est debidamente aprobado el pago, que haya comprobantes que
justifiquen el desembolso, que se haya pagado el importe correcto, que est bien
registrado el pago.
Ventas: Que se facture con los precios correctos, exactitud de los clculos, correcta
aplicacin del IVA, aprobacin del crdito.
Muestreo
El muestreo de auditora consiste en aplicar pruebas de auditora a menos de la totalidad de un
conjunto de transacciones o saldos contables, a fin de sacar conclusiones sobre todo el
conjunto.
Al aplicar las pruebas a cada transaccin de la muestra, se podr comprobar si esta cumple
con ciertos requisitos preestablecidos. En caso de que no cumpla estaremos ante un error o
desviacin, y tratndose de una prueba de controles se estara ante la evidencia de que el
control bajo anlisis no funcion correctamente en ese caso particular.
Dado que los desviaciones se proyectan a la totalidad de la poblacin de acuerdo a los
resultados de las pruebas sobre las transacciones de la muestra, es deseable que una muestra
extrada sea representativa de la poblacin total. Las muestras representativas permitirn hacer
estimaciones sobre la poblacin ms aproximadas a la realidad.
Tipos de muestreos
Entre los tipos de muestreos se distinguen el muestreo de atributos y el muestreo de variables.
El muestreo de atributos permite estimar qu porcentaje de una poblacin contiene
desviaciones. El muestreo de variables, por su parte, tratara de evaluar la magnitud de dichas
desviaciones.
El tipo de muestreo que aplicaremos a las pruebas de controles es el muestreo de atributos con
tamao de muestra fijo. Otras tcnicas de muestreo de atributos que no se desarrollan en el
presente trabajo son el muestreo secuencial y el muestreo de descubrimiento, que se pueden
aplicar cuando se presume que la cantidad de errores en una poblacin es muy baja o nula.
Muestreo estadstico
El muestreo estadstico es aquel que utiliza tcnicas que permiten hacer estimaciones sobre
una poblacin aplicando las leyes de la estadstica. Las aplicaciones de muestreo estadstico
deben cumplir los siguientes requisitos:
Una aplicacin de muestreo que no cumpla con alguno de estos tres requisitos se considera
muestreo no estadstico. El muestreo estadstico posee algunas ventajas con respecto al
muestreo no estadstico, entre ellas las siguientes:
La seleccin aleatoria impide que los prejuicios o preferencias del auditor favorezcan la
seleccin de algunos elementos de la poblacin en desmedro de otros.
No constituye una ventaja del muestreo estadstico garantizar la obtencin de una muestra
representativa de la poblacin, ya que la incertidumbre respecto de la representatividad de la
muestra es una caracterstica inherente al muestreo. Pero, segn se menciona ms arriba, el
muestreo estadstico permite cuantificar dicha incertidumbre, seleccionando el nivel de
confianza deseado.
A pesar de las ventajas enumeradas no debemos concluir que el muestreo no estadstico es
necesariamente malo. El muestreo no estadstico tambin tiene sus ventajas, ya que suele ser
ms sencillo de aplicar y requiere menos entrenamiento. De hecho, hay empresas que han
adoptado modelos de muestreo no estadstico para la evaluacin obligatoria de su control
interno.
Pasos a seguir en una prueba de controles
A continuacin se describe un procedimiento de prueba de controles mediante la aplicacin de
muestreo estadstico. Cada paso se acompaa de un ejemplo a fin de que sirva de referencia
para su aplicacin a situaciones semejantes.
1. Establecer el objetivo de la prueba
Las pruebas que nos interesa considerar en este momento son aquellas que apuntan a
establecer el grado de cumplimiento de determinados objetivos de control asociados a un
procedimiento bajo anlisis. A su vez, el objetivo de la prueba deber ser acorde con los
objetivos de auditora del proyecto de auditora para el que se est trabajando.
Ejemplo: Haciendo la auditora del circuito de pagos de una empresa
comercial, tenemos como objetivo de auditora verificar que los pagos
realizados a proveedores de mercadera estn debidamente justificados y
autorizados. Dentro del trabajo de campo podemos disear una prueba cuyo
objetivo sea comprobar que los pagos a proveedores del segundo semestre
del ao anterior estn respaldados por rdenes de pago, y estas acompaadas
por el comprobante de recepcin de la mercadera y por la factura conformada
por un funcionario autorizado de Compras. Adems en la orden de pago
debern estar las firmas del responsable de Cuentas a Pagar y del Tesorero.
Se puede apreciar que para establecer los objetivos de la prueba ser de gran utilidad tener
claramente identificados los objetivos de control que muchas veces estarn implcitos en las
normas de procedimiento del circuito bajo revisin.
2. Seleccionar la tcnica de anlisis ms apropiada para el objetivo deseado
Por razones de extensin, nos limitaremos a considerar el caso en que sea de aplicacin el
muestreo de atributos con tamao de muestra fijo. Esta tcnica ser la conveniente cuando se
den las siguientes condiciones:
90%
95%
Tasa
esperada
de errores
0%
1%
2%
3%
4%
5%
6%
7%
8%
9%
10%
0%
1%
2%
3%
4%
5%
6%
7%
8%
9%
10%
2%
3%
4%
5%
6%
7%
8%
9%
10%
12%
15%
20%
230
114
76
176
57
96
198
45
77
132
258
38
64
88
153
294
32
55
75
94
149
28
48
48
82
98
160
25
42
42
58
87
115
195
22
38
38
52
65
78
128
199
19
31
31
43
43
54
76
96
146
241
299
149
99
257
74
156
294
59
93
181
49
78
127
195
42
66
88
129
239
36
58
77
95
146
240
32
51
68
84
100
158
279
29
46
46
76
89
116
179
298
24
38
38
51
63
74
96
138
199
15
25
25
25
34
34
43
52
60
93
100
19
30
30
30
40
40
50
68
93
110
150
11
18
18
18
18
18
25
32
32
32
38
14
22
22
22
22
30
30
37
44
44
50
Con los datos de nuestro ejemplo: nivel de confianza del 90 por ciento, tasa esperada de
desviaciones del 3 por ciento, y una tasa aceptable de desviaciones del 8 por ciento,
accedemos a la tabla y obtenemos un tamao de muestra de 82.
Nota: Una alternativa al uso de tablas estadsticas son los programas de software para
muestreo, que permiten calcular el tamao de la muestra y posteriormente evaluar los
resultados.
10. Extraer la muestra
Una vez determinado el tamao de la muestra, el siguiente paso es seleccionar en forma
aleatoria un conjunto de elementos de la poblacin en cantidad igual a dicho tamao. Hay
diferentes tcnicas posibles para la seleccin aleatoria de los elementos que integrarn la
muestra. Un punto esencial en las aplicaciones de muestreo estadstico es que todos los
elementos de la poblacin tengan igual probabilidad de ser seleccionados.
En primer lugar habr que asociar un nmero diferente a cada elemento de la muestra, de
manera que permita identificarlo biunvocamente. Es posible que las transacciones ya estn
identificadas por un nmero. Si bien no es imprescindible, por razones prcticas nos convendr
que las transacciones estn numeradas en forma correlativa a partir de 1. Si los elementos de
la poblacin no estn ya numerados de la forma conveniente, le asignaremos un nmero
correlativo a cada elemento (1, 2, 3, etc.). Esta tarea se puede hacer basndose en un listado
de transacciones, o bien con un archivo de computadora que contenga un registro por cada
transaccin y al que podamos acceder por nmero relativo de registro.
A continuacin, con la ayuda de una tabla de nmeros al azar extraeremos nmeros con una
cantidad de dgitos acorde con la cantidad de elementos de la poblacin. A medida que
obtengamos nuevos nmeros iremos descartando aquellos que estn fuera del rango de
nmeros asociados a los elementos de la poblacin. Adems, descartaremos eventuales
repeticiones de nmeros que pudieran producirse. Este proceso continuar hasta haber
obtenido una cantidad de nmeros aleatorios igual al tamao de la muestra.
Una vez obtenidos los nmeros de elementos de la poblacin, nuestra muestra estar formada
por los elementos de la poblacin asociados a cada uno de los nmeros.
En los papeles de trabajo habr que dejar detalladamente documentado el mtodo utilizado
para la seleccin de la muestra.
Por ejemplo, supongamos que tenemos que extraer una muestra de 82
elementos, de una poblacin representada por un listado impreso de
transacciones numeradas correlativamente de 1 a 2844. En las tablas de
nmeros al azar los nmeros suelen estar dispuestos en columnas de cuatro o
cinco dgitos de ancho. Elegimos una pgina en la tabla de nmeros al azar,
dentro de la pgina seleccionamos una columna, y dentro de la columna
marcaremos un punto de arranque que no necesariamente ser el de ms
arriba. Como de acuerdo al tamao de nuestra poblacin nos interesa obtener
nmeros de 4 dgitos, descartaremos los dgitos excedentes si los hubiere. A
partir del punto de arranque y avanzando hacia abajo en la columna iremos
seleccionando y contando cada grupo de 4 dgitos que estn comprendido
entre 0001 y 2844. Tacharemos los nmeros que estn fuera de dicho rango.
Cuando hayamos alcanzado la cantidad de 82 nmeros dentro del rango
deseado, daremos por terminada la seleccin. Luego sealaremos en el
listado de transacciones las 82 correspondientes a los nmeros obtenidos. En
los papeles de trabajo incluiremos una referencia a la pgina de la tabla de
nmeros al azar, mencionando el criterio utilizado para seleccionar la pgina y
el punto de arranque. Si no hay limitaciones de Copyright que lo impidan
podremos fotocopiar la pgina utilizada de la tabla de nmeros al azar, con
nuestras anotaciones. Adems guardaremos el listado de transacciones que
sirvi de base para la extraccin de la muestra.
11. Aplicar procedimientos de auditora sobre las transacciones de la muestra
Por cada elemento de la muestra obtenida habr que acceder a la documentacin
correspondiente a la transaccin, y sobre cada una de ellas se aplicarn las pruebas de
auditora que permitan, de acuerdo a los criterios previamente definidos, identificar la existencia
de desviaciones en el funcionamiento de los controles. Se deber documentar el resultado de
las pruebas realizadas sobre cada una de las transacciones de la muestra, tomando nota de
todas las irregularidades detectadas.
12. Determinar la cantidad de desviaciones
En base a los procedimientos de auditora realizados sobre las transacciones de la muestra,
habr que calcular la cantidad de transacciones en las cuales se hayan detectado desviaciones
en el funcionamiento de los controles segn los criterios establecidos.
En nuestro ejemplo, supongamos que entre los 82 pagos de la muestra
encontramos dos con la orden de pago sin firma, uno de los cuales carece
adems del comprobante de recepcin de la mercadera. Hay tambin un pago
con la factura sin conformar. Esto totaliza un error de 3 errores o desviaciones
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
muestra
25 9.2 15.6 21.3 26.8 32.0 37.1 42.2
26 8.9 15.0 20.5 25.7 30.8 35.7 40.5
27 8.6 14.4 19.7 24.8 29.6 34.4 39.0
28 8.3 13.9 19.0 23.9 28.6 33.1 37.6 42.1
29 8.0 13.4 18.4 23.1 27.6 32.0 36.3 40.6
30 7.7 13.0 17.8 22.3 26.7 30.9 35.1 39.3
31 7.5 12.6 17.2 21.6 25.8 29.9 34.0 38.0
32 7.2 12.2 16.7 20.9 25.0 29.0 32.9 36.8 40.6
33 7.0 11.8 16.2 20.3 24.2 28.1 31.9 35.7 39.4
34 6.8 11.4 15.7 19.7 23.5 27.3 31.0 34.7 38.2
35 6.6 11.1 15.2 19.1 22.9 26.5 30.1 33.7 37.1
36 6.4 10.8 14.8 18.6 22.2 25.8 29.3 32.7 36.1 39.5
37 6.2 10.5 14.4 18.1 21.6 25.1 28.5 31.8 35.1 38.4
38 6.1 10.2 14.0 17.6 21.1 24.4 27.7 31.0 34.2 37.4
39 5.9 10.0 13.7 17.2 20.5 23.8 27.0 30.2 33.3 36.4
40 5.8 9.7 13.3 16.7 20.0 23.2 26.4 29.5 32.5 35.5 38.5
41 5.6 9.5 13.0 16.3 19.5 22.6 25.7 28.7 31.7 34.7 37.6
42 5.5 9.3 12.7 15.9 19.1 22.1 25.1 28.1 31.0 33.8 36.7
43 5.4 9.1 12.4 15.6 18.6 21.6 24.5 27.4 30.2 33.1 35.8
44 5.3 8.8 12.1 15.2 18.2 21.1 24.0 26.8 29.6 32.3 35.0 37.7
45 5.1 8.6 11.8 14.9 17.8 20.6 23.4 26.2 28.9 31.6 34.2 36.9
46 5.0 8.5 11.6 14.5 17.4 20.2 22.9 25.6 28.3 30.9 33.5 36.1
47 4.9 8.3 11.3 14.2 17.0 19.7 22.4 25.1 27.7 30.2 32.8 35.3
48 4.8 8.1 11.1 13.9 16.7 19.3 22.0 24.5 27.1 29.6 32.1 34.6 37.1
49 4.7 7.9 10.9 13.7 16.3 18.9 21.5 24.0 26.5 29.0 31.5 33.9 36.3
50 4.6 7.8 10.7 13.4 16.0 18.6 21.1 23.6 26.0 28.4 30.8 33.2 35.6
55 4.2 7.1 9.7 12.2 14.6 16.9 19.2 21.4 23.6 25.8 28.0 30.2 32.4 34.5
60 3.9 6.5 8.9 11.2 13.3 15.5 17.6 19.6 21.7 23.7 25.7 27.7 29.7 31.6 33.6 35.5
65 3.6 6.0 8.2 10.3 12.3 14.3 16.2 18.1 20.0 21.9 23.7 25.5 27.4 29.2 31.0 32.8 34.6
70 3.3 5.6 7.6 9.6 11.4 13.3 15.1 16.8 18.6 20.3 22.0 23.7 25.4 27.1 28.8 30.4 32.1 33.7
75 3.1 5.2 7.1 8.9 10.7 12.4 14.1 15.7 17.3 19.0 20.6 22.1 23.7 25.3 26.8 28.4 30.0 31.5 33.0
80 2.9 4.9 6.7 8.4 10.0 11.6 13.2 14.7 16.3 17.8 19.3 20.8 22.2 23.7 25.2 26.6 28.1 29.5 31.0 32.4 33.8
85 2.7 4.6 6.3 7.9 9.4 10.9 12.4 13.9 15.3 16.7 18.1 19.5 20.9 22.3 23.7 25.1 26.4 27.8 29.1 30.5 31.8 33.2
90 2.6 4.3 5.9 7.4 8.9 10.3 11.7 13.1 14.4 15.8 17.1 18.4 19.8 21.1 22.4 23.7 25.0 26.2 27.5 28.8 30.1 31.3 32.6
95 2.4 4.1 5.6 7.0 8.4 9.8 11.1 12.4 13.7 15.0 16.2 17.5 18.7 20.0 21.2 22.4 23.6 24.9 26.1 27.3 28.5 29.7 30.9 32.1
100 2.3 3.9 5.3 6.7 8.0 9.3 10.5 11.8 13.0 14.2 15.4 16.6 17.8 19.0 20.1 21.3 22.5 23.6 24.8 25.9 27.1 28.2 29.3 30.5 31.6
110 2.1 3.5 4.9 6.1 7.3 8.4 9.6 10.7 11.8 12.9 14.0 15.1 16.2 17.2 18.3 19.4 20.4 21.5 22.5 23.6 24.6 25.6 26.7 27.7 28.7
120 1.9 3.2 4.4 5.6 6.7 7.7 8.8 9.8 10.8 11.8 12.8 13.8 14.8 15.8 16.8 17.8 18.7 19.7 20.6 21.6 22.5 23.5 24.4 25.4 26.3
130 1.8 3.0 4.1 5.2 6.2 7.1 8.1 9.1 10.0 10.9 11.9 12.8 13.7 14.6 15.5 16.4 17.3 18.2 19.1 19.9 20.8 21.7 22.6 23.4 24.3
140 1.7 2.8 3.8 4.8 5.7 6.6 7.5 8.4 9.3 10.2 11.0 11.9 12.7 13.5 14.4 15.2 16.0 16.9 17.7 18.5 19.3 20.1 21.0 21.8 22.6
150 1.5 2.6 3.6 4.5 5.3 6.2 7.0 7.9 8.7 9.5 10.3 11.1 11.9 12.6 13.4 14.2 15.0 15.7 16.5 17.3 18.0 18.8 19.6 20.3 21.1
160 1.4 2.4 3.3 4.2 5.0 5.8 6.6 7.4 8.1 8.9 9.6 10.4 11.1 11.9 12.6 13.3 14.0 14.8 15.5 16.2 16.9 17.6 18.3 19.0 19.7
170 1.4 2.3 3.1 3.9 4.7 5.5 6.2 6.9 7.7 8.4 9.1 9.8 10.5 11.2 11.8 12.5 13.2 13.9 14.6 15.2 15.9 16.6 17.3 17.9 18.6
180 1.3 2.2 3.0 3.7 4.4 5.2 5.9 6.5 7.2 7.9 8.6 9.2 9.9 10.5 11.2 11.8 12.5 13.1 13.8 14.4 15.0 15.7 16.3 16.9 17.6
190 1.2 2.1 2.8 3.5 4.2 4.9 5.6 6.2 6.8 7.5 8.1 8.7 9.4 10.0 10.6 11.2 11.8 12.4 13.0 13.6 14.2 14.8 15.4 16.0 16.6
200 1.2 2.0 2.7 3.4 4.0 4.6 5.3 5.9 6.5 7.1 7.7 8.3 8.9 9.5 10.1 10.7 11.2 11.8 12.4 13.0 13.5 14.1 14.7 15.2 15.8
220 1.1 1.8 2.4 3.0 3.6 4.2 4.8 5.4 5.9 6.5 7.0 7.6 8.1 8.6 9.2 9.7 10.2 10.7 11.3 11.8 12.3 12.8 13.3 13.9 14.4
240 1.0 1.6 2.2 2.8 3.3 3.9 4.4 4.9 5.4 5.9 6.4 6.9 7.4 7.9 8.4 8.9 9.4 9.8 10.3 10.8 11.3 11.8 12.2 12.7 13.2
260 0.9 1.5 2.1 2.6 3.1 3.6 4.1 4.5 5.0 5.5 5.9 6.4 6.8 7.3 7.7 8.2 8.6 9.1 9.5 10.0 10.4 10.8 11.3 11.7 12.2
280 0.8 1.4 1.9 2.4 2.9 3.3 3.8 4.2 4.6 5.1 5.5 5.9 6.4 6.8 7.2 7.6 8.0 8.4 8.8 9.3 9.7 10.1 10.5 10.9 11.3
300
0.8 1.3 1.8 2.2 2.7 3.1 3.5 3.9 4.3 4.7 5.1 5.5 5.9 6.3 6.7 7.1 7.5 7.9 8.3 8.6 9.0 9.4 9.8 10.2 10.5
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23
muestra
25 12.0 19.0 25.2 31.0 36.6 42.1 47.4
26 11.5 18.3 24.2 29.9 35.2 40.5 45.6
27 11.1 17.6 23.3 28.7 33.9 39.0 43.9
28 10.7 17.0 22.5 27.7 32.7 37.6 42.3 47.0
29 10.3 16.4 21.7 26.8 31.6 36.3 40.9 45.3
30 10.0 15.8 21.0 25.9 30.5 35.1 39.5 43.8
31
9.7 15.3 20.3 25.0 29.6 33.9 38.2 42.4
32
9.4 14.8 19.7 24.3 28.6 32.9 37.0 41.1 45.1
33
9.1 14.4 19.1 23.5 27.8 31.9 35.9 39.9 43.8
34
8.8 14.0 18.5 22.8 26.9 30.9 34.9 38.7 42.5
35
8.6 13.6 18.0 22.2 26.2 30.1 33.9 37.6 41.3
36
8.3 13.2 17.5 21.6 25.4 29.2 32.9 36.5 40.1 43.6
37
8.1 12.8 17.0 21.0 24.8 28.4 32.0 35.5 39.0 42.5
38
7.9 12.5 16.6 20.4 24.1 27.7 31.2 34.6 38.0 41.3
39
7.7 12.2 16.2 19.9 23.5 27.0 30.4 33.7 37.0 40.3
40
7.5 11.9 15.8 19.4 22.9 26.3 29.6 32.9 36.1 39.3 42.4
41
7.3 11.6 15.4 18.9 22.3 25.7 28.9 32.1 35.2 38.3 41.4
42
7.1 11.3 15.0 18.5 21.8 25.1 28.2 31.3 34.4 37.4 40.4
43
7.0 11.1 14.7 18.1 21.3 24.5 27.6 30.6 33.6 36.5 39.5
44
6.8 10.8 14.3 17.6 20.8 23.9 26.9 29.9 32.8 35.7 38.6 41.4
45
6.7 10.6 14.0 17.2 20.4 23.4 26.3 29.2 32.1 34.9 37.7 40.5
46
6.5 10.3 13.7 16.9 19.9 22.9 25.8 28.6 31.4 34.2 36.9 39.6
47
6.4 10.1 13.4 16.5 19.5 22.4 25.2 28.0 30.7 33.4 36.1 38.7
48
6.3 9.9 13.1 16.2 19.1 21.9 24.7 27.4 30.1 32.7 35.4 37.9 40.5
49
6.1 9.7 12.9 15.8 18.7 21.5 24.2 26.8 29.5 32.1 34.6 37.2 39.7
50
6.0 9.5 12.6 15.5 18.3 21.0 23.7 26.3 28.9 31.4 33.9 36.4 38.9
55
5.5 8.6 11.5 14.1 16.7 19.1 21.6 23.9 26.3 28.6 30.9 33.1 35.4 37.6
60
5.0 7.9 10.5 12.9 15.3 17.5 19.8 21.9 24.1 26.2 28.3 30.4 32.4 34.5 36.5 38.5
65
4.6 7.3 9.7 11.9 14.1 16.2 18.2 20.2 22.2 24.2 26.1 28.0 29.9 31.8 33.7 35.5 37.4
70
4.3 6.8 9.0 11.1 13.1 15.0 16.9 18.8 20.6 22.4 24.2 26.0 27.8 29.5 31.3 33.0 34.7 36.4
75
4.0 6.3 8.4 10.4 12.2 14.0 15.8 17.5 19.3 21.0 22.6 24.3 25.9 27.6 29.2 30.8 32.4 34.0 35.6
80
3.8 5.9 7.9 9.7 11.5 13.2 14.8 16.4 18.1 19.6 21.2 22.8 24.3 25.8 27.4 28.9 30.4 31.9 33.4 34.9 36.3
85
3.5 5.6 7.4 9.1 10.8 12.4 13.9 15.5 17.0 18.5 20.0 21.4 22.9 24.3 25.8 27.2 28.6 30.0 31.4 32.8 34.2 35.6
90
3.3 5.3 7.0 8.6 10.2 11.7 13.2 14.6 16.0 17.5 18.9 20.2 21.6 23.0 24.3 25.7 27.0 28.3 29.7 31.0 32.3 33.6 34.9
95
3.2 5.0 6.6 8.2 9.6 11.1 12.5 13.8 15.2 16.5 17.9 19.2 20.5 21.8 23.0 24.3 25.6 26.8 28.1 29.4 30.6 31.8 33.1 34.3
100 3.0 4.8 6.3 7.8 9.2 10.5 11.9 13.2 14.4 15.7 17.0 18.2 19.5 20.7 21.9 23.1 24.3 25.5 26.7 27.9 29.1 30.3 31.4 32.6
110 2.7 4.3 5.7 7.1 8.3 9.6 10.8 12.0 13.1 14.3 15.4 16.6 17.7 18.8 19.9 21.0 22.1 23.2 24.3 25.4 26.4 27.5 28.6 29.6
120 2.5 4.0 5.3 6.5 7.6 8.8 9.9 11.0 12.0 13.1 14.1 15.2 16.2 17.2 18.2 19.3 20.3 21.3 22.3 23.2 24.2 25.2 26.2 27.2
130 2.3 3.7 4.9 6.0 7.1 8.1 9.1 10.1 11.1 12.1 13.1 14.0 15.0 15.9 16.8 17.8 18.7 19.6 20.5 21.5 22.4 23.3 24.2 25.1
140 2.1 3.4 4.5 5.5 6.5 7.5 8.5 9.4 10.3 11.2 12.1 13.0 13.9 14.8 15.6 16.5 17.4 18.2 19.1 19.9 20.8 21.6 22.4 23.3
150 2.0 3.2 4.2 5.2 6.1 7.0 7.9 8.8 9.6 10.5 11.3 12.1 13.0 13.8 14.6 15.4 16.2 17.0 17.8 18.6 19.4 20.2 21.0 21.7
160 1.9 3.0 3.9 4.9 5.7 6.6 7.4 8.2 9.0 9.8 10.6 11.4 12.2 12.9 13.7 14.4 15.2 15.9 16.7 17.4 18.2 18.9 19.6 20.4
170 1.8 2.8 3.7 4.6 5.4 6.2 7.0 7.7 8.5 9.2 10.0 10.7 11.4 12.2 12.9 13.6 14.3 15.0 15.7 16.4 17.1 17.8 18.5 19.2
180 1.7 2.6 3.5 4.3 5.1 5.8 6.6 7.3 8.0 8.7 9.4 10.1 10.8 11.5 12.2 12.8 13.5 14.2 14.8 15.5 16.2 16.8 17.5 18.1
190 1.6 2.5 3.3 4.1 4.8 5.5 6.2 6.9 7.6 8.3 8.9 9.6 10.2 10.9 11.5 12.2 12.8 13.4 14.1 14.7 15.3 15.9 16.5 17.2
200 1.5 2.4 3.2 3.9 4.6 5.3 5.9 6.6 7.2 7.9 8.5 9.1 9.7 10.3 11.0 11.6 12.2 12.8 13.4 13.9 14.5 15.1 15.7 16.3
220 1.4 2.2 2.9 3.5 4.2 4.8 5.4 6.0 6.6 7.1 7.7 8.3 8.8 9.4 10.0 10.5 11.1 11.6 12.1 12.7 13.2 13.8 14.3 14.8
240 1.3 2.0 2.6 3.2 3.8 4.4 4.9 5.5 6.0 6.6 7.1 7.6 8.1 8.6 9.1 9.6 10.1 10.6 11.1 11.6 12.1 12.6 13.1 13.6
260 1.2 1.8 2.4 3.0 3.5 4.1 4.6 5.1 5.6 6.0 6.5 7.0 7.5 8.0 8.4 8.9 9.4 9.8 10.3 10.7 11.2 11.6 12.1 12.5
280 1.1 1.7 2.3 2.8 3.3 3.8 4.2 4.7 5.2 5.6 6.1 6.5 7.0 7.4 7.8 8.3 8.7 9.1 9.5 10.0 10.4 10.8 11.2 11.6
300 1.0 1.6 2.1 2.6 3.1 3.5 4.0 4.4 4.8 5.2 5.7 6.1 6.5 6.9 7.3 7.7 8.1 8.5 8.9 9.3 9.7 10.1 10.5 10.9
24
33.8
30.7
28.1
26.0
24.1
22.5
21.1
19.9
18.8
17.8
16.9
15.4
14.1
13.0
12.1
11.3
Objetivo de la prueba
Tipo de muestreo
Definicin de la poblacin
Tamao de la poblacin
Pruebas a realizar sobre los elementos de la muestra
Criterio de aceptacin o rechazo
Tasa esperada de errores, con su justificacin
Tasa aceptable de errores, con su justificacin
Nivel de confianza
Clculo del tamao de la muestra, sealando de qu tabla se obtuvo o con qu frmula
o software se calcul
Procedimiento utilizado para extraer la muestra, incluyendo nmeros aleatorios
utilizados y su obtencin
Listado de las transacciones de la muestra seleccionada, con el resultado de las
pruebas de auditora realizadas sobre cada una de ellas. La identificacin de las
transacciones debe ser tal que permita la rpida localizacin de los comprobantes.
Muchas veces ser apropiado adjuntar a los papeles de trabajo fotocopias de la
documentacin analizada.
Cantidad de errores o desviaciones
Evaluacin de suficiencia de la muestra obtenida
Si la muestra se hubiese evaluado como insuficiente, repeticin de los cinco puntos
precedentes para la ampliacin de la muestra original
Clculo del total de errores estimado
Evaluacin del resultado del muestreo, mencionando la tabla o el software utilizados
Anlisis cualitativo de los errores o desviaciones
Conclusin de la prueba de muestreo, por ejemplo, "Existe un 90% de probabilidad de
que los errores en el funcionamiento del control no superen el 2% del total de
transacciones, encontrndose dicha tasa de errores dentro de los lmites de tolerancia
aceptables. Se considera que el control funciona en forma satisfactoria."
Recomendacin de mejoras, si fuera aplicable