IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITUL PE VENIT

N FRANA

Popeang Vasile Nicolae, lect. univ. dr.

Universitatea Constantin Brncui, Tg-Jiu

Abstract: Our research aims to point out the features of the main direct tax from
France, as well as the ones of the benefit tax. A picture of the most important technical
elements is achieved in hope our approach will be a possible model for the national fiscal
system, in expectation of the adhesion to the European Union.
Frana aplic un sistem de impunere n care deintorul de aciuni este ndreptit la
un credit fiscal (avoir fiscale) la o rat variabil n funcie de calitatea contribuabilului.
Obligaia fiscal se poate stabili, fie prin mandat, fie prin opiune. Principalele entiti
mandatate s suporte impozitul pe profit sunt: corporaiile (societile anonime),
companiile simplificate pe aciuni, societile cu rspundere limitat i parteneriatele
limitate pe aciuni.
n sistemul de impunere francez nu exist o definiie n legtur cu rezidena
companiilor. n general, o companie este considerat rezident n Frana dac are locul
managementului efectiv n aceast ar. n opoziie cu regulile aplicabile n cele mai multe
ri membre OECD, sistemul de impunere francez se bazeaz pe principiul teritorialitii.
Implicit, venitul realizat de contribuabili n afara Franei nu este luat n calcul pentru
impozitare. Toate tipurile de venit de afaceri intr ntr-o singur categorie. Impozitul se
aplic asupra venitului net agregat al variatelor surse de venit din afaceri, incluznd
ctigurile de capital din transferul activelor afacerii.
Toate cheltuielile realizate n scopul obinerii i meninerii venitului impozabil sunt
deductibile. Acestea includ: remuneraia pltit angajailor; contribuiile la asigurri sociale
pltite de angajator; plile pentru asigurri de grup. De asemenea, costurile financiare sunt
deductibile limitat. Datoriile la care se renun pot fi totodat deduse dac interesul
companiei este clar demonstrat. n afar de impozitul pe profit n sine i de supratax,
taxele referitoare la activitile companiei sunt deductibile. Taxele indirecte, mai puin taxa
pe valoarea adugat, aferente bunurilor i serviciilor furnizate companiei pentru a-i
desfura activitatea, sunt deductibile, ca parte a costului de achiziie.
n general, cheltuielile referitoare la venitul scutit i cheltuielile de participare nu
sunt deductibile. n completare, cheltuielile de lux, incluznd cheltuielile de distracie, de
exemplu vntoarea i pescuitul i costurile de achiziie i ntreinere a rezidenelor de lux
i brcilor nu sunt deductibile.
Activele sunt evaluate la cel mai mic cost istoric sau la preul de vnzare curent. Ca
regul, metoda FIFO trebuie s fie folosit, dar metoda costului mediu este, de asemenea,
acceptat. Deprecierea este, n general, permis pentru activele tangibile (cu excepia
pmntului) care i pierd valoarea i care nu sunt articole de inventar. Activele intangibile,
533

care nu i diminueaz ireversibil valoarea (de exemplu fondul de comer i marca) nu sunt
depreciabile, dar un provizion poate fi stabilit pentru ele. Oricum, deprecierea anumitor
active intangibile, cum ar fi patentele, software i aciunile n anumite companii este
permis. Cheltuielile de nfiinare pot fi fie deduse ca i cheltuieli operaionale, fie
depreciate dup o perioad de cinci ani.
Metoda amortizrii liniare poate fi aplicat fr nici o restricie. Ratele sunt
calculate prin mprirea cheltuielilor pe durata de via estimat a activelor. Contribuabilii
pot opta pentru o alt rat, justificat de anumite circumstane specifice. Metoda
amortizrii degresive este permis la o scar mult mai limitat. Nu poate fi aplicat la
activele a cror durat de via este mai mic de trei ani sau la anumite active uzate
(automobile, telefoane, maini de scris .a). n cazul utilizrii acestei metode, rata de
amortizare se determin prin nmulirea ratei liniare cu: 1,25, dac durata de via a
activului este trei sau patru ani; 1,75, dac durata de via este cinci sau ase ani i 2,25,
dac durata de via depete ase ani. Deprecierea accelerat, sub forma unei deduceri
iniiale, este permis pentru anumite active, ntr-un procent de 100%, pentru unele active
(software, echipamente pentru prevenirea polurii aerului i apei .a) sau de 50%, pentru
altele (subscrierea de aciuni n companiile de investiii financiare etc).
Provizioanele pot fi constituite cu scopul de a acoperi pierderi viitoare, datorii sau
deprecierea anumitor bunuri active, dac sunt ndeplinite unele condiionaliti.
Provizioanele pentru propriile asigurri nu sunt deductibile. Provizioanele pot fi constituite
i pentru a acoperi scderea de valoare a activelor care nu se pot amortiza (portofoliul de
aciuni i terenul, spre exemplu) cu condiia ca aceast scdere de valoare s fie reversibil.
Autoritatea fiscal poate accepta deductibilitatea unor provizioane pentru riscuri majore.
Companiile rezidente pot stabili un provizion scutit temporar de impunere pentru anumite
categorii de investiii efectuate n strintate. Societile care nregistreaz riscuri la
creditele pe termen mediu, sub anumite condiii, deduc sumele contabilizate pentru
provizionul (limitat) de risc de credit.
Ctigurile de capital sunt tratate ca i venituri ordinare i supuse impunerii la rata
normal de impozitare a profitului, plus suprataxa. Se aplic i o rat redus de impozit
pentru anumite ctiguri de capital. Cnd se aplic acest din urm sistem, venitul de dup
impozitare trebuie s fie contabilizat ca rezerv din ctig de capital pe termen lung.
Pierderile nregistrate se reporteaz n exerciiile viitoare pe o perioad de cinci ani.
Contribuabilii au opiunea, n anumite limite, s reporteze pierderile i n exerciiile
trecute, pentru un interval de trei ani, caz n care sunt ndreptii la un credit fiscal i nu la
o rambursare. Acest credit fiscal trebuie folosit n urmtorii cinci ani, dup care se
ramburseaz.
Profitul companiilor se impoziteaz la o rat standard de 33,33%. Aceasta este
majorat cu o supratax de 3%, n acest caz ajungndu-se la o rat medie de impunere de
34,33%. ntreprinderile mici i mijlocii suport pentru un profit de pn la 38 120 de euro
o rat redus de 15%. Prin aplicarea suprataxei menionate, acestea ajung la o rat efectiv
de 15,45%. Marile companii suport o tax suplimentar social de 3,3% i n cazul lor
rata medie de impunere a profiturilor este de 35,4%. De asemenea, o rat redus, de 19%,
se aplic asupra ctigurilor de capital pe termen lung i drepturilor de autor, care prin
combinare cu suprataxa de 3%, atinge n final nivelul de 19,57%. n sistemul francez de
impunere a companiilor poate opera i un impozit forfetar anual, considerat ca sum
minim a obligaiei fiscale, care este cuprins ntre 750 i 30 000 de euro, n funcie de
nivelul venitului impozabil. Dividendele, dobnzile i drepturile de autor pltite ctre
companii rezidente nu se impoziteaz.
Perioada impozabil este, fie anul calendaristic, fie anul financiar, dac acesta nu
coincide cu cel calendaristic.
534

Impozitul pe profit este calculat pentru veniturile obinute n ultimul an financiar.

Subiecii impozitului trebuie s ntocmeasc o declaraie de impunere n trei luni de la data
ncheierii exerciiului financiar, n care s calculeze cuantumul impozitului datorat dup
deducerea plilor anticipate.
n contul impozitului anual, contribuabilii trebuie s efectueze pli anticipate,
trimestriale pn la datele de 20 februarie, 20 mai, 20 august i 20 noiembrie. Aceste pli
sunt determinate prin raportare la impozitul aferent ultimului an financiar ncheiat i
reprezint 8,33% din valoarea acestuia. Diferenele de impozit achitate n plus se restituie
contribuabilului n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale.
Indivizii rezideni sunt subieci ai impunerii veniturilor obinute din ntreaga lume.
Impozitul este, n general, aezat asupra sumei agregate a tuturor categoriilor de venituri, la
rate progresive. Sunt i unele tipuri de venituri taxate separat. Indivizii rezideni sunt
persoane fizice care au locuina sau principala reedin n Frana, presteaz activiti
independente (cu caracter auxiliar) sau sunt salariai ori au centrul de interes economic n
aceast ar.
Impozitul pe venit este aezat mai degrab asupra gospodriei (cminului) dect
asupra fiecrui so separat. Declaraii separate se fac numai n unele cazuri excepionale.
Venitul cminului cuprinde veniturile soilor i al copilului necstorit, pn la mplinirea
vrstei de 18 ani.
n principiu, rezidenii sunt subieci ai impunerii asupra veniturilor realizate n
ntreaga lume, numai dac nu se prevede altfel de conveniile de evitare a dublei impuneri.
Nerezidenii sunt subieci ai impunerii doar pentru veniturile provenite din surse franceze.
n general vorbind, venitul impozabil este suma rezultatelor nete ale fiecrei categorii de
venit realizat de contribuabil. Categoriile de venit sunt: venitul din angajare, incluznd
venitul de la locul principal de angajare; venitul din afaceri; venitul din proprietatea
imobil; venitul din agricultur; venitul profesional (venitul din activiti necomerciale, ca
cel din profesiile medicale i legale i venituri din activiti care nu sunt clasificate ntr-o
alt categorie); venitul provenind din activiti conduse de anumii manageri, respectiv
companii de familie sau parteneriate limitate; venitul din investiii (din proprietatea
mobil) i ctigurile din capital.
Rezultatul net al fiecrei categorii reprezint venitul brut minus cheltuielile
ocazionate de obinerea sau meninerea acestuia. Venitul este, n primul rnd, calculat i
ajustat n funcie de criteriile proprii ale fiecrei categorii. Rezultatele nete ale tuturor
categoriilor sunt apoi adunate pentru a forma venitul agregat brut. Deducerile personale i
alocaiile sunt ulterior aplicate pentru a se ajunge la venitul net agregat. Impozitul pe venit
astfel calculat este redus cu anumite tipuri de credite (scutiri).
Venitul din salariu este impozitat la rate progresive. Contribuiile de asigurri
sociale sunt, n general, reinute de ctre angajator. Venitul salariatului include salariile,
comisioanele i orice alocaie n legtur cu angajarea, precum i stimulentele. Venitul
impozabil se calculeaz reducnd, n primul rnd, din venitul total brut al salariatului
contribuiile sociale deductibile. Contribuabilul poate s diminueze venitul impozabil cu o
deducere de baz i n completare cu o deducere suplimentar, al cror cuantum este
stabilit, dup criterii clare, la un anumit plafon. Venitul rmas dup aceste operaiuni este
redus de contribuiile la asigurrile sociale. Avantajele n natur i alte remuneraii primite
de un salariat sunt impuse ca i venitul salarial..
Venitul din pensii, obiect al impunerii, include: venitul pltit de angajatorii publici
i privai pentru locul de munc principal; anumite pensii de btrnee i invaliditate,
pltite dup o schem de asigurri sociale; profiturile din economiile pentru pensionare
efectuate dup anumite scheme; pensiile alimentare pltite fostului so; cheltuielile de
ntreinere pltite copilului sub o obligaie legal sau a unei hotrri judectoreti; pensiile
535

de via (primite ca urmare a participrii la scheme facultative). Venitul din pensii este
obiect al taxelor sociale. Baza impozabil este reprezentat de venitul net, determinat prin
scderea din venitul brut a contribuiilor de asigurri sociale, a deducerii de baz i a
deducerii suplimentare (acestea din urm calculate dup aceleai principii ca i n cazul
salariilor, dar plafonate la alte sume, mai mici).
Pensiile de via au un regim special, n sensul c sunt impozitate doar parial.
Proporia impus depinde de vrst i de momentul n care s-a fcut prima plat, astfel:
pn la 50 de ani 70%; ntre 50 i 59 de ani 50%; ntre 60 i 69 de ani 40% i peste
70 de ani 30%. Din materia impozabil subiectul nu poate efectua deducerile la care este
ndreptit n cazul celorlalte tipuri de pensii.
Cele mai importante venituri din afaceri cuprind veniturile din activiti industriale,
comerciale i profesii libere, veniturile din tranzaciile pe avere i chiriile din cedarea
folosinei proprietilor rezideniale i sediilor de afaceri. Venitul din afaceri este supus
impunerii prin rate progresive, dar i taxelor sociale. Cheltuielile efectuate pentru obinerea
acestor venituri sunt deductibile. Sunt operaionale alocaii i reduceri, cum ar fi cele
pentru investiiile n ntreprinderi noi sau n anumite sectoare. O alocaie special egal cu
20% din venitul net, dar plafonat la o sum dat, se aplic dac persoana impozabil este
membru al unui centru oficial de contabilitate, care i conduce evidena n partid dubl.
Veniturile profesionale includ cele mai importante venituri din profesii liberale,
venituri necomerciale (ale notariatelor) i venituri din orice categorie care nu este
menionat expres. Venitul profesional este impozitat progresiv, dar supus i taxelor
sociale. n general, venitul impozabil se determin, cu referire la diferena dintre venituri i
cheltuieli, pe baza contabilizrii veniturilor, numai dac contribuabilul nu opteaz pentru
regimul n care venitul impozabil este calculat pe baza datoriilor pe termen scurt. Aceeai
alocaie special, amintit mai sus la veniturile din afaceri i n aceleai condiii, se aplic
i veniturilor profesionale.
Dividendele primite de la o companie rezident ndreptesc acionarul la un credit
fiscal (avoir fiscal) egal cu 50% din valoarea distribuiei. Suma agregat a dividendului i
creditul fiscal sunt adugate la venitul impozabil al acionarului i supuse global sistemului
progresiv de impunere, dar apoi suma creditului fiscal este sczut din impozitul astfel
calculat. n cazul n care creditul fiscal este mai mare dect obligaia calculat
contribuabilul este ndreptit la o rambursare. O sum prestabilit din dividende,
difereniat n raport de volumul veniturilor impozabile ale familiei, este scutit de impozit.
Fiind supuse globalizrii, veniturile din dividende sunt obiect i al taxelor sociale.
Dobnzile din surse franceze sunt impozitate progresiv. Exist, ns, i venituri din
dobnzi supuse opional unei impuneri finale. Cnd se aplic un astfel de sistem nu sunt
permise deduceri. Ratele utilizate pentru impunerea final a dobnzilor variaz
considerabil, n funcie de tipul de dobnd i uneori i de data de emitere a titlurilor de
valoare. Cteva exemple: 15%, pentru dobnda din obligaiuni guvernamentale i ale
corporaiilor, mprumuturi, depozite, conturi curente i la termen; ntre 35% i 60%, pentru
dobnzile bonurilor de cas i bonurilor de trezorerie. La aceste rate rezidenii trebuie s
adauge taxele sociale, care nu sunt deductibile. De asemenea, dac titlurile de valoare sunt
la purttor i nu nominative, se mai adaug o tax suplimentar de 2%. n funcie de data
emiterii obligaiunilor se impoziteaz unele dobnzi cu o rat final de 10% sau 12%.
Dobnzile provenite din contracte cu capitalizare se supun impozitrii la o rat final de
17,5%, 25% sau 45% (incluznd i taxele sociale), aplicabil n funcie de termenul pentru
care se ncheie contractul.
Drepturile de autor, cu referire la patente, inveniile patentate sunt tratate ca i
ctiguri din capital pe termen lung, cnd sunt primite de indivizii angajai n afaceri.
Acelai principiu se aplic i la drepturile de autor asupra software original primite de
536

profesionitii independeni. Rata de impunere este de 16% i se aplic asupra diferenei

dintre venit i cheltuielile efectuate pentru obinerea acestuia. Contribuabilul poate opta i
pentru impunerea n sistem progresiv, caz n care baza impozabil se reduce cu 30%. Alte
tipuri de venituri din drepturi de autor, de exemplu marca de comer i drepturile de
copyright, sunt obiect al impunerii cu rate progresive, dup ce se deduc cheltuielile
contabilizate pentru obinerea lor. Pentru drepturile de autor privind fondul de comer
autoritile accept o reduce a bazei de calcul cu 30%.
Veniturile din proprietatea imobiliar constau n rentele primite direct sau prin
companiile imobiliare. Proprietile imobiliare vizate sunt cldirile i terenurile, att cele
mbuntite de proprietar, ct i cele nembuntite. Venitul provenit din nchirierea sau
subnchirierea proprietii care e considerat activ de afaceri este impozitat n funcie de
categoria de venit n care este inclus, respectiv venit din afaceri, venit profesional sau venit
din activiti agricole. Impozitul pe veniturile din proprietatea imobiliar este aezat asupra
venitului obinut, dup deducerea tuturor cheltuielilor privind mentenana, reparaiile i
mbuntirea proprietii. De asemenea, dobnzile pltite la credite contractate pentru
achiziionare i reparaii sunt deductibile. Contribuabilul poate opta, totodat, pentru o
deducere la rate variabile, n funcie de anumite criterii.
Tratamentul fiscal al ctigurilor din capital variaz n raport de sursa din care
provin acestea, respectiv din active de afaceri, din proprietate imobil sau din titluri de
valoare. Ctigurile de capital provenind din active de afaceri i titluri de valoare pot fi
impozitate, fie separat, cu o rat redus, fie n ntregime sau parial adugate la venitul
global. Ctigurile de capital provenite din vnzarea bunurilor de afaceri de ctre un
individ pot fi impuse n funcie de criteriul temporal, respectiv dac sunt ctiguri pe
termen scurt sau pe termen lung. Cele pe termen scurt (vnzarea activelor deinute sub doi
ani) sunt impozitate ca venituri din afaceri. Cele pe termen lung sunt impozitate la rata
redus de 16%, dar supuse i taxelor sociale, iar baza de calcul este diferena dintre preul
de vnzare i costul de achiziie. n general, ctigurile de capital din vnzarea bunurilor de
afaceri pe termen lung sunt scutite dac profitul contribuabilului nu depete un anumit
plafon i activitatea este exercitat de cel puin cinci ani. Ctigul din capital provenit din
transferul proprietii imobile este impus n sistem progresiv, prin agregare. Cel provenit
din vnzarea unor proprieti deinute mai puin de doi ani este diminuat cu o deducere n
sum fix de 915 euro. Sarcina fiscal asupra ctigurilor din capital provenite din
transferul proprietii imobile deinute mai mult de doi ani este i mai mult diminuat prin
intermediul a numeroase ajustri. Cu respectarea unor condiionaliti, urmtoarele
ctiguri de capital sunt scutite de impunere: nstrinarea proprietii imobiliare deinut
peste 22 de ani, vnzarea rezidenei principale a contribuabilului, vnzarea unei rezidene
secundare ctre o persoan fizic ce nu deine locuin .a. Ctigurile de capital din
titlurile de valoare sunt impozitate difereniat, n funcie de natura titlului. Unele, peste un
anumit cuantum, sunt impuse separat, cu o rat redus de 16%, majorat de taxele sociale
(cazul aciunilor, obligaiunilor i titlurilor similare), iar altele sunt agregate i supuse unor
rate progresive.
Din venitul global, contribuabilul poate efectua anumite deduceri, n funcie de
situaia sa familial (pensiile alimentare pltite fostului so, cheltuielile de ntreinere a
copilului minor pltite prin lege sau hotrre judectoreasc, o sum fix n cazul
invalizilor i persoanelor peste 65 de ani difereniat n funcie de nivelul venitului .a).
Legea prevede, de asemenea, acordarea unor deduceri i independent de situaia familial.
Cele mai importante deduceri de acest fel care se aplic venitului global includ: unele
pierderi de capital, investiiile directe efectuate n anumite teritorii strine (French
Overseas Departments), cotizaiile membrilor uniunilor (asociailor) pn la o limit dat.

537

Impozitul pe venitul global este redus de anumite credite fiscale. Cele mai
importante credite fiscale acordate sunt: bonusurile de angajare, subscrierea de aciuni,
dobnda din ipoteci i cheltuielile rezidenei principale, donaiile i altele (pentru anumit
educaie a copiilor, cheltuielile zilnice efectuate cu copilul pn la 7 ani .a.). Cuantumul
acestor credite fiscale este difereniat n funcie de anumite criterii i condiii, precis
reglementate de legea fiscal.
Venitul brut agregat este determinat prin adugarea rezultatelor tuturor categoriilor
de venit, dup ce se aplic msurile specifice de diminuare (uurare) a materiei impozabile.
Venitul net agregat este determinat prin aplicarea deducerilor personale i alocaiilor.
Acesta este apoi divizat cu un coeficient pentru a obine venitul net impozabil pe poriune
de familie. Rata de impunere este apoi aplicat la acest rezultat, iar impozitul astfel calculat
este apoi multiplicat cu acelai coeficient pentru a obine sarcina fiscal brut (aceast
procedur greoaie poate fi ns nlocuit prin folosirea unei formule de calcul, precizat de
la an la an n legislaia fiscal). Dup stabilirea sarcinii fiscale brute se procedeaz la o
serie de corecii pentru a se obine sarcina fiscal net. Aceste corecii presupun
parcurgerea urmtoarelor etape: 1. se verific dac coeficienii limit ai venitului se
respect; 2. se deduce un credit fiscal, cunoscut n practic sub denumirea dcote; 3. se
aplic apoi coeficienii de reducere i creditele fiscale acordate; 4. se adaug impozitul
calculat cu ratele reduse asupra ctigurilor de capital, incluznd drepturile de autor i
dobnzile; 5. se adaug creditele care nu mai sunt permise (aprobate); 6. se deduc avoirul
fiscale, creditele fiscale strine i prelevrile non finale.
Coeficienii, menionai mai sus, pentru determinarea venitului net impozabil pe
poriune de familie (quotient familial) se aplic, pentru anumii contribuabili, n scopul
reducerii progresivitii impozitului pe venit i sunt cuprini ntre 1 (nivel de la care cresc
cu 0,5 de la caz la caz) i 6,5, difereniat n funcie de situaia personal a subiectului
impunerii (starea civil, numrul i starea fizic a persoanelor aflate n ntreinere .a).
Ratele de impunere progresive pe poriune (cot) de familie i tranele de venit
aferente (n EURO) sunt: pn la 4 191: 0%; ntre 4 191 8 2427: 7,05%; ntre
8 242 14 506: 19,74%; ntre 14 506 23 489: 29,14%; ntre 23 489 38 218: 38,54%;
ntre 38 218 47 131: 43,94%; peste 47 131: 49,58%
Perioada impozabil este, n general, anul calendaristic. Contribuabilii care obin
venituri din afaceri pot fi evaluai pe o perioad contabil, care poate fi fixat liber de ctre
pltitor. Impozitul este colectat pe perioada anului financiar prin pli anticipate. Acestea
sunt realizate n dou rate, fiecare egal cu o treime din impozitul final ncasat al
penultimului an. Data acestor pli este 15 februarie i 15 mai. Diferena rmas de achitat
este pltit n septembrie sau octombrie, cnd un ordin de plat este emis de autoritatea
fiscal. Alternativ, contribuabilul poate opta pentru pli lunare, ultima rat din acestea
fiind noiembrie sau decembrie. Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie de
impozit, pentru anul precedent, pn la data de 1 martie, cu excepia celor care obin
venituri din afaceri, care depun acest document fiscal pn la 31 martie. Impozitul este
calculat pe baza acestei declaraii. Micile afaceri pot fi evaluate opional pe baze indiciare,
prezumtive.

538