CINIIF 1

Interpretacin CINIIF 1

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del

Servicio, Restauracin y Similares
En mayo 2004 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emiti la CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares. Fue
desarrollada por el Comit de Interpretaciones.
Otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la CINIIF 1. Estas incluyen la
NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en marzo de 2007) y la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros (revisada en septiembre de 2007).

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NDICE
desde el prrafo

INTERPRETACIN CINIIF 1
CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO DE
SERVICIO, RESTAURACIN Y SIMILARES
REFERENCIAS
ANTECEDENTES

ALCANCE

PROBLEMA

ACUERDO

FECHA DE VIGENCIA

TRANSICIN

10

APNDICE
Modificaciones a la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
ENUMERADOS A CONTINUACIN VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Ejemplo 1: Modelo del costo
Ejemplo 2: Modelo de revaluacin
Ejemplo 3: Transicin
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

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La Interpretacin CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio

Restauracin y Similares (CINIIF 1) est contenida en los prrafos 1 a 10 y en el Apndice.
La CINIIF 1 va acompaada de Ejemplos Ilustrativos y Fundamentos de la Conclusiones. El
alcance y la autoridad de las Interpretaciones se establecen en los prrafos 2 y 7 a 16 del
Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

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Interpretacin CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauracin y Similares
Referencias

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007)

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)

NIC 23 Costos por Prstamos

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Antecedentes
1

Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar elementos

de sus propiedades, planta y equipo. En esta Interpretacin dichas obligaciones se
denominan pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares. Segn la
NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir la
estimacin inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la
restauracin del lugar donde est situado, obligaciones en las que incurre la entidad
ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un
determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de inventarios. La
NIC 37 contiene requerimientos sobre cmo medir los pasivos por retiro del servicio,
restauracin y similares. Esta Interpretacin proporciona guas para contabilizar el
efecto de los cambios en la medicin de pasivos por retiro del servicio, restauracin y
similares.

Alcance
2

Esta Interpretacin se aplica a los cambios en la medicin de cualquier pasivo

existente por retiro del servicio, restauracin o similares que se haya reconocido:
(a)

como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de

acuerdo con la NIC 16; y

(b)

como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.

Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauracin o similar por
el retiro de una planta, la rehabilitacin de daos ambientales en industrias
extractivas, o la remocin de ciertos equipos.

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Problema
3

Esta Interpretacin aborda cmo debe contabilizarse el efecto de los siguientes

hechos que cambian la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin o
similar:
(a)

una modificacin en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios

econmicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la
obligacin;

(b)

un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, segn se define

en el prrafo 47 de la NIC 37 (esto incluye tanto a las modificaciones en el
valor del dinero en el tiempo, como a los riesgos especficos asociados al
pasivo en cuestin); y

(c)

un incremento que refleje el paso del tiempo (tambin denominado reversin

del descuento).

Acuerdo
4

Los cambios en la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin y

similares, que se deriven de cambios en el calendario estimado o importe de las
salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos requeridas para cancelar la
obligacin, o un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarn de acuerdo con los
prrafos 5 a 7 siguientes.

Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo:

(a)

Los cambios en el pasivo se aadirn o deducirn del costo del activo

correspondiente en el periodo actual, respetando lo establecido en el apartado
(b).

(b)

El importe deducido del costo del activo no ser superior a su importe en libros.
Si la disminucin en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el
exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo.

(c)

Si el ajuste diese lugar a una adicin al costo del activo, la entidad considerar
si esto es un indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podra no ser
completamente recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizar una
prueba del deterioro del valor estimando su importe recuperable, y contabilizar
cualquier prdida por deterioro del valor del activo de acuerdo con la NIC 36.

Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de revaluacin:

(a)

Los cambios en el pasivo modificarn la revaluacin o la devaluacin

reconocidas previamente en ese activo, de forma que:
(i)

una disminucin en el pasivo [con sujecin a lo establecido en el prrafo

(b)] se reconocer en otro resultado integral e incrementar el supervit
de revaluacin en el patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el
resultado en la medida en que sea la reversin de un dficit de
revaluacin en el activo previamente reconocido en resultados;

(ii)

un aumento en el pasivo se reconocer en resultados, excepto que sea

reconocido directamente en otro resultado integral y reducir el supervit

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de revaluacin en el patrimonio, en la medida en que existiera saldo

acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.
(b)

En el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al importe en libros

que habra sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado segn el
modelo del costo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del
periodo.

(c)

Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra tener que ser

revaluado para garantizar que su importe en libros no difiere significativamente
del que se habra determinado utilizando el valor razonable al final del periodo
sobre el que se informa. Cualquiera de estas revaluaciones se tendr en cuenta
al determinar los importes a reconocer en el resultado o en otro resultado
integral de acuerdo con (a). Si fuera necesaria una revaluacin, se revaluarn
todos los activos de esa clase.

(d)

La NIC 1 requiere la revelacin en el estado del resultado integral de cada

componente de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento,
el cambio en el supervit de revaluacin que surja por una variacin en el
pasivo, se identificar y revelar por separado.

El importe depreciable ajustado del activo, se depreciar a lo largo de su vida til.

Por lo tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida
til, todos los cambios posteriores en el pasivo se reconocern en el resultado del
periodo a medida que ocurran. Esto se aplicar tanto para el modelo del costo como
para el modelo de revaluacin.

La reversin peridica del descuento se reconocer en el resultado como un costo

financiero, a medida que se produzca. La capitalizacin, segn la NIC 23 no est
permitida.

Fecha de vigencia
9

Una entidad aplicar esta Interpretacin para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de septiembre de 2004. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase la Interpretacin en un periodo que comenzase con anterioridad al 1
de septiembre de 2004, revelar este hecho.

9A

La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems

modific el prrafo 6. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1
(revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a
dichos periodos.

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Transicin
10

Los cambios en las polticas contables se contabilizarn de acuerdo con los

requerimientos de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y
Errores.1

Si una entidad aplica esta Interpretacin a periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2005, la entidad seguir los
requerimientos de las versiones anteriores de la NIC 8 que se denominaba Ganancia o Prdida Neta del Periodo,
Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, a menos que la entidad est aplicando la versin
revisada de esa norma para ese periodo anterior.

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Apndice
Modificaciones a la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Las modificaciones de este apndice se aplicarn en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de septiembre de 2004. Si alguna entidad aplicase esta Interpretacin para un
periodo anterior, tambin se aplicarn estas modificaciones para dicho periodo.

*****
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Interpretacin fue emitida en 2004
han sido incorporadas dentro de la NIIF 1 partir del 27 de mayo de 2004. En noviembre de
2008 se emiti una versin revisada de la NIIF 1.

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