Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta NIC 12

El prrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta transitoria que se

debi cumplir en enero de 1998, cuando entro en vigencia. De no
haberlo hecho antes de aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad,
debemos hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 18.
Presentamos la descripcin de esa pauta as como un cuadro sinptico
en el que se observa como la NIC original se aplic en nuestro pas solo
por los aos 98 y 99, y como es que a partir del ao 2000 se aplica la
NIC 12 modificada. As mismo acompaamos un ejemplo de cmo debe
ser efectuado el ajuste de correccin en razn de la NIC N 8

Pautas Transitorias
5.1 En la primera ocasin en que el gasto por impuestos se presenta en los
estados financieros usando uno de los mtodos de contabilizacin del
efecto de los impuestos, aquella empresa que previamente haya usado el
mtodo del impuesto por pagar debe ajustar sus estados financieros de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o
Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales, Cambios en las polticas
Contables, para registrar el saldo o saldos de impuestos diferidos
devengados; o (b) revelar en el perodo del cambio y posteriormente
cualquier monto no registrado de impuestos diferidos que se hayan
devengado antes de la adopcin del mtodo de contabilizacin del efecto
de los impuestos.
El gasto por impuestos deducido al calcular la utilidad mostrada debe ser
mismo que hubiera resultado si dicho mtodo hubiera estado vigente desde
el principio. Cuando se adopte el procedimiento (b), el ajuste para tomar
en cuenta la reversin de las diferencias temporales no contabilizadas
cuando se originaron debe ser cargado (acreditado) a utilidades o tratado
como partida no usual en el estado de ganancias y prdidas.

1. Original 1998 Pauta Transitoria

-1999
1. Mtodo del Imp. a la Renta a pagar
NIC 12
Imp. a la
Renta

88 XX
a

40

XX

AJUSTAR EE.FF. NIC 8

2. Impuesto a la Renta Diferido
2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Continua...

1. Modificado desde el
2000

NIC 12
Imp. a la
Renta

Balance
Contable
Activo Fijo
Normal 10000
R.Vol.
NIC 16 5000
15000

Balance
Tributario
Activo Fijo
Normal 10000

59

Diferencia
Temporal
5000
30%
1500.00

1500
a
49
1500
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo

Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros Aplic. NIC 8

Arrendamiento Financiero = Compra de Vehculos S/. 300,000 En el ao 96

se contabilizo como gasto Decreto Legislativo N 299.
Clase 6
89
Cuenta 59.
1. 33 300,000
a

59

300,000

(Contrato de arrendamiento financiero)

2.

59 180,000
a

39

180,000

Depreciacin 60% de 300,000 (6 aos)

10 Aos 2001

3. 33 XX
a
a

39
59

XX
XX

Ajuste por inflacin

4. 59 36,000
a

49

36,000

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Para determinar las diferencias permanentes y temporales debemos

elaborar una hoja de trabajo en la que empezamos con la informacin
del Estado de Ganancias y Perdidas Al cierre del ejercicio tal como lo
establece el Art. 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en esta
hoja de trabajo despus de establecer la Renta contable aplicando los
Principios Contables se continua con las Adiciones y Deducciones
establecidas en la ley del Impuesto a la Renta pero en esta hoja
debemos clasificar a las Adiciones y Deducciones en diferencias
temporales y permanentes.- Las diferencias permanentes no tienen
ninguna implicancia en el Impuesto a la Renta diferido (NIC 12) y solo
debemos tener en cuenta para registrar y efectuar su seguimiento a las
diferencias temporales al finalizar nuestro caso practico hemos
elaborado un pequeo inventario de 15 diferencias temporales que en su
carcter de Bsicas sirven para afrontar cualquier otro caso que se nos
presente en nuestra preparacin y presentacin de Estados Financieros.
A continuacin el cuadro respectivo.

HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES ART. 33 REGLAMENTO
DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2009
Ingresos (Ventas
S/. 100000,000
Libros
Ofic. De
Contabilid

PDT Renta
2009
ART. 33
RGTO RTA
Ley del
Impuesto a
la Renta

80000,000
20000,000
19000,000
1000,000

(-)Costo de Ventas
Renta Bruta
(-)GASTOS
Renta Neta
Adiciones
Permanentes
Temporales
Deducciones
Permanentes
Temporales

200,000
100,000

50,000
100,000

(-)Perdidas Ejer. Anteriores

(-) Particip. Trabaj. D.Leg 892
Renta Imponible

DIF
DIF
300,000
1,300,000
DIF
DIF
(150,000)
1,150,000
(200,000)
950,000
(95,000)
855,000

NIC 18 NIC 11
NIC 41
NIC 2
VARIAS NICS
Renta Contable
Diferencias
Permanentes
Temporales
NIC 12
CUENTA 38 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
ACTIVO
CUENTA 49 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
PASIVO

Renta Tributaria

Diferencias Permanentes
Ejemplo: (GASTOS)
CONTABLE
ES GASTO

TRIBUTARIO
No ES GASTO Aceptable
Art. 44 inc. c)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Ejemplo: (INGRESOS)
Intereses
Percibidos
Exonerados

CONTABLE

TRIBUTARIO

Es ingreso

No es ingreso
Gravable Art. 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Diferencia Temporal
Genera Impuesto a la Renta Diferido
a) Impuesto a la Renta Diferido Activo Cta. 38
b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo Cta. 49

MULTA

Diferencias Temporales - Aplicacin del Prrafo 6 de la NIC 2

Ejemplo: Costo o Valor Neto de Realizacin; lo menor

Existencias
NIC 2
Inventario
Fsico al
31/12/009
20000,000

1) Mercadera en Buen Estado

Costo 18000,000

1) Costo: 18000,000
2) VNR: 21000,000
Lo menor costo

2) Mercadera en Mal Estado

Costo 2000,000

a) Obsoleto
b) Fallado
c) Malogrado

Informe
Tcnico Art.
21 c) L.I.R.
Jefe Almacn
Jefe Ventas

Valor Neto de Realizacin Prrafo 6 de la NIC 2

Costo (Libros)
Vs
V. Neto Realizacin
Perdida

68

S/. 2000,000
Lo menor V.N.R.
1800,000
S/. 200,000

200,000
a
29
200,000
Provisin por Desvalorizacin de
Existencias

Tributacin
Art. 44 inc. F)

Perdida Aceptable para Efectos Tributarios

1. Cuando se venda en Remate

2. Cuando se destruya Art. 21 c)
RGTO DE LIR. Notario
- Aviso Sunat 6
das hbiles
3. Efectuar Donacin Art. 37 x)

 Contabilizacin

operaciones

Diferencias

Temporales
Permanentes

de Del Rgimen para Determinar la Renta.

Artculo
33.DIFERENCIAS
EN
LA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS.
La
contabilizacin de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deduccin al registro contable, la forma
de contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.

Las Diferencias Temporales y permanentes

y obligarn al ajuste del resultado segn los registros
contables, en la declaracin jurada.

Aplicacin de la NIC N 11
CONSTRUCCION
Ejemplo de Aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido
Pasivo.

Obra de Construccin a Realizar en 3 aos

Ao 1

Ao 2

Ao 3

TOTAL

4000.00
3600.00

4000.00
3600.00

2000.00
1800.00

10000.00
9000.00

Renta Contable NIC 11

Impuesto a la Renta

400.00

400.00

200.00

1000.00

I.R. Difer. Pasiv.-NIC 12

120.00

120.00

60.00

300.00

Resultado Distribuible como

dividendo

280.00

280.00

140.00

700.00

Valorizac. de obra
avance obra

% costo

Renta Tributaria por Aplicacin

Art. 63 Inc.e.
D.S N179-2004-EF
Impuesto a la Renta a pagar

Art. 63 D.S.N
1000.00 179-2004-EF
a)% utilidad
b)Avance obra
300.00 c)Al final de la
obra

Posicin Contable
Ao 1
88

120,000
a

49

120,000

Impuesto a la Renta Diferido

Ao 2
88

120,000
a

49

120,000

Impuesto a la Renta Diferido

Ao 3
88
49

60,000
240,000
a

40

300,000

Impuesto a la Renta a pagar segn Declaracion Jurada Ao 3.

Notas
1. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo me sirve para recordar que tengo
un impuesto a la Renta que se ha devengado conforme aparece la
utilidad contable.
2. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo solo tiene valor contable, no
Tributario.
3. El Impuesto a la Renta a Pagar no se registra ni en el ao 1, ni en el ao
2. La empresa se acogi a declarar el resultado Tributario en el ao 3,
entonces ese ao se registra el impuesto a pagar.
4. En el ao 1 y en el ao 2 se pueden repartir dividendos pero despus de
deducir el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Ejemplos de Aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido Activo

Ao 2007.- Posicin Contable
Se compran acciones
100,000 acciones a S/ 6 = c/u

S/. 600,000

Al 31.12.07
valor de Participacin S/ 4 = c/u
Prdida al 31.12.07
Principios Contables
NIC 1 - Lo devengado caso de prdidas
La prudencia
Costo de mercado= lo menor
Cuentas de Valuacin. 319

Asiento Contable
68
200,000
a
319
Provisin al 31.12.07

200,000

400,000
200,000

Ao 2007 - Posicin Tributaria

La prdida de S/. 200,000 se agrega a la D.J. 2007 porque no es una provisin
aceptable, hasta que la prdida se realice.
Es una Diferencia Temporal
Declaracin Jurada 2007
1.

1000,000

Utilidad Segn Balance

2. Se agrega
Provisin no aceptada Art. 44 inc. F

1200,000

3. Renta Imponible

1. Renta Contable 30%

2. Diferencia Temporal 30%
Impuesto a la Renta a Pagar

200,000

S/.

300,000
60,000
360,000

3.

Contabilizacin Ao 2007
Impuesto a la Renta Diferido Activo
88
38

300,000
60,000
40

360,000

X/X Impuesto a la Renta 31.12.07

Ao 2008 - Posicin Contable

Se venden las acciones en S/. 400,000 en enero del 2008

Contabilizacin
12
400,000
a
76
Por la venta de 100,000 acc.
66
400,000
319
200,000
a
31
Costo de Venta 100,000 acc.

400,000

600,000

Ao 2008 - Posicin Tributaria

Al venderse las acciones en Enero 2008 en S/. 400,000.- la perdida provisionada en 2007
se ha realizado, para efectos tributarios, por lo tanto es deducible como gasto en la
Declaracin Jurada del ao 2008 la diferencia temporal iniciada en 2007 qued totalmente
configurada como perdida para efectos tributarios en el ao 2008.
Declaracin Jurada ao 2008
1. Utilidad ao 2008
4000,000
2. % Provisin ao 2007 por fluctuacin
de valores realizada en 2008
(200,000)
Renta Imponible
3800,000
Contablilizacin ao 2008 del Impuesto a la Renta
Impuesto sobre la
Renta Contable 2008 30%

1 200,000

Cancelacin de la diferencia temporal

30% 200,000

Impuesto a la Renta a S/. Pagar (sobre renta D.J.)

Asiento Contable
88
1200,000
a
a

38
40

60,000
1140,000

(60,000)
1140,000

Notas:
1.

El Impuesto a la Renta Diferido activo solo tiene valor contable.

2.

El Impuesto a la Renta a pagar aparece tanto en el Balance Tributario

como en el Balance Contable.

3.

El Impuesto a la Renta Diferido Activo sirve para recordarme que

tengo una diferencia temporal, con un Impuesto a la Renta que ha
pagado y que posteriormente se ira convirtiendo en una cifra deducible
conforme la diferencia temporal se vaya realizando para efectos
tributarios.

4.

Se pueden presentar varias situaciones en el futuro;

a) Recuperacin del castigo
b) Mayor prdida al vender las acciones.

Ejemplos de Diferencias Temporales

Rubro

Existencias

Tratamiento
Tributario

Tratamiento
Contable

1. La valuacin es

1. La valuacin debe ser

al costo de
compra o de
fabricacin aun
cuando sea
mayor al valor
neto de
realizacin

al costo o al valor
neto de realizacin, lo
menor.
Provisin por
desvalorizacin de
existencias al valor
neto de realizacin, el
que sea menor (NIC
2, prrafo 6)

Efectos en el I. a
la Renta
Reparos

Diferido
Activo

Rubro

2.

Existencias

Tratamiento
Tributario

Tratamiento
Contable

La produccin
2.
absorbe todos los
costos fijos para
determinar el
costo unitario
independiente de
que haya
disminuido sustancialmente el
volumen de
produccin.

La produccin
absorbe los
costos fijos en
proporcin a un
nivel normal de
produccin y la
parte no
absorbida se
contabiliza como
gasto (NIC 2)

Efectos en el I. a
la Renta y
Reparos

Diferido
Activo

Rubro

3.

Contratos.
De
Construcc.

Tratamiento
Tributario

Tratamiento
Contable

Se difiere los
3.
resultados de la
construccin de
una obra que dura
ms de un
periodo hasta la
finalizacin de la
misma. (Art. 63
Ley de Renta)

De acuerdo con
la NIC 11 se
reconoce la
utilidad de cada
periodo en
funcin del
avance de la
obra.

Efectos en el I.
a la Renta y
Reparos

Diferido
Pasivo

Rubro

Tratamiento
Tributario

4.

Depreciacin

Utiliza las
tasas
sealadas por
la ley, sin
ninguna base
tcnica. (Art.
22 Rgto. de
Renta)

Tratamiento
Contable

4.

Se determina la
depreciacin
sobre la base de
una estimacin
razonable de la
vida til del bien.
(NIC 16)

Efectos en el I. a
la Renta y
Reparos

Diferido
Actiivo
o
Diferido
Pasivo

Rubro

Tratamiento
Tributario

Tratamiento
Contable

5. Se reconoce la cuota 5. Se

Arrendamiento
Financiero

del contrato como

gasto deducible para
la deduccin se hace
va
Declaracin
Jurada
por
las
cuentas devengadas
el arrendatario o
como ingreso para el
arrendador.
Para
contratos hasta el
31.12.00.
En 2001 registra el
Arrendatario
como
Activo Fijo y se
deprecia de acuerdo
al N de aos del
contrato.

reconoce en el
arrendatario el bien
adquirido
que
se
deprecia de acuerdo a
Vida Util como activo y
una obligacin (pasivo)
por el valor de dicho
bien.
El arrendador
reconoce como cuentas
por
cobrar
(colocaciones)
la
adquisicin del activo.
NIC 17 contratos ao
2000

Efectos en el I.
a la Renta y
Reparos

Diferido
Pasivo

Rubro

Tratamiento
Tributario

6.

Sale
Lease
Back

Si existe un
6.
exceso en el
producto de la
venta sobre el
valor registrado de
libros, se reconoce
como utilidad
gravada.

Tratamiento
Contable

Debe diferenciarse al
mencionado exceso
(utilidad) y
reconocerse como
ingreso en
proporcin a la
duracin del contrato
a lo largo del periodo
durante el cual se
espera usar el bien
(NIC 17).

Efectos en el
I. a la Renta y
Reparos

Diferido
Activo

Rubro

Tratamiento
Tributario
7.

Ventas a
Plazos

Ventas sin 8.
intereses
Con
Cobro
diferido

La utilidad de las
ventas a plazos
mayores de 12
meses, se difiere
hasta la fecha de
su vencimiento.
(Art. 58 Ley
Renta)

Tratamiento
Contable
7.

Se reconoce como 8.
venta en la
oportunidad que se
factura o se cobra
o se entrega el
bien.

La utilidad de la
venta a plazos
mayores a 12
meses se
reconocen en una
sola operacin.
(NIC 18)
Se reconoce como
ingreso el valor
presente de la
venta y la
diferencia se
registra como
intereses no
devengados.

Efectos en el I.
a la Renta y
Reparos

Diferido
Pasivo

Diferido
Activo

Rubro

Tratamiento
Tributario
9.

Garantas
de Fbrica

Ser
reconocido
cuando se
produzcan
desembolsos
por
reparaciones
(fallas de
fbrica)

Tratamiento
Contable
9.

Cuando se efecta la
venta con garantas se
deber provisionar en la
fecha de venta una
estimacin de
problemas de operacin
en la aplicacin de
garantas.
NIC 37
Pasivo Contingente
68 XX
a 48 P.S.G. XX
1% de 100000,000

Efectos en el el I.
a la Renta y
Reparos

Diferido
Pasivo

Rubro

Tratamiento
Tributario
10. No se acepta

Prov. Por
Fluctuacin
De Valores

Tratamiento
Contable
10. Costo en libros Vs.

hasta que la
prdida se
realice.

Prdida
11. Art. 50 Ley de
Tributaria
Renta se
Compensable
compensa
contra
Utilidades
futuras

Efectos en el I.
a la Renta y
Reparos

Valor Patrimonial
de Acciones.

11.

38

XX
a 88 XX

Diferido
Activo

Diferido
Activo

Rubro

Tratamiento
Tributario

Tratamiento
Contable

Efectos en el I.
a la Renta y
Reparos

Reevaluacin 12. No tiene efecto

Voluntaria
tributario

12. Tiene efecto contable

Reestructura el
Patrimonio.

Impuesto a la
Renta Diferido
Pasivo

Rentas de
4ta. Al 31/12

13. Se aplica Art.

13. NIC 37 se provisiona

Diferido activo

Rentas de
5ta. Al 31/12

14. Se aplica Art.

37 v) Ley del
Impuesto a la
Renta Art. 21
inc. q)
Reglamento de
Renta.
37 inc. v) Ley
del Impuesto a
la Renta Art. 21
inc. q)
Reglamento de
Renta.

Remuneracin
Trabajadores
Independientes por
pagar.

14. Nic 37 se provisiona

Remuneracin por
trabajadores
dependientes,
remuneracin de 5ta.
Participaciones
gratificaciones

Diferido activo