NO DOMICILIADOS

Cecilia Delgado
Julio 2008

TEMARIO
1.

El Impuesto
domiciliados.

la

Renta

los

no

2.

Las nuevas reglas para la determinacin del

domicilio.

3.

Problemas que plantean la

tcnica y los servicios digitales.

asistencia

1.

El Impuesto a la Renta y los

no domiciliados.

El IR y los no domiciliados
Calidad

Fuente

!Domiciliados

Renta de fuente mundial.

!No

Renta de fuente peruana.

domiciliados

Excepcin:
Sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de sujetos no domiciliados.
Domiciliado

Renta de fuente peruana.

4

El IR y los no domiciliados
Calidad de domiciliado
1.

2.

Persona
Natural
de
nacionalidad peruana con
domicilio en el Per.

Persona
Natural
extranjera con residencia
en el Per. (ms de 183
das en un perodo
cualquiera de 12 meses)

Criterios:
Nacionalidad

Residencia

Domicilio

El IR y los no domiciliados
Calidad de domiciliado
3.

Sucursales, agencias o
establecimientos
permanentes de personas
no domiciliadas.

!Lugar

fijo de negocio
!Poderes
!Bienes (existencias)

!Lugar
4.

de constitucin

Personas Jurdicas.

El IR y los no domiciliados
Domiciliado
1.

2.

vs.

Adquisicin o prdida
de la calidad de
domiciliado
Renta
de
Peruana

Fuente

No domiciliado

Residencia

Ubicacin de
la renta

2.

Las nuevas reglas para la

determinacin del
domicilio.

El IR y los no domiciliados
Adquisicin y Prdida de la calidad de
domiciliado
1.

Persona Natural
peruana domiciliada

Prdida:
!Adquiere la condicin de residente
en otro pas y haya salido del Per.
Prdida automtica.
!Ausencia

2.

Persona Natural
extranjera
domiciliada

durante ms de 183 das

en forma continuada en un perodo
cualquiera de 12 meses. Prdida de la
condicin en el siguiente ejercicio.

El IR y los no domiciliados
Adquisicin y Prdida de la calidad de
domiciliado
1.

Persona Natural
peruana domiciliada

Recuperacin:
!Peruanos:

2.

Persona Natural
extranjera
domiciliada

se recobrar en
cuanto retornen al pas, salvo
que permanezcan en el Per
183 das o menos dentro de un
perodo de 12 meses.

10

El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de domiciliado
1.

Adquisicin: Desde el 1 de enero de cada ao la

adquisicin o recuperacin de la condicin de domiciliado
se har efectiva siempre que en los ltimos 12 meses (ao
anterior) se hubiera permanecido en el Per ms de 183
das.

2.

Prdida: No hay regla, pero si en el ejercicio 2008 se

permanece fuera del pas 184 das, o ms, no se habr
cumplido con el requisito de permanecer 183 das en el
Per.
11

El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de domiciliado
Ejemplo:
Si en el transcurso del ao 2006, un no domiciliado hubiese
permanecido 6 meses (183 das) en el Per, y hubiere optado
por adquirir la calidad de domiciliado, adquirira la calidad de
domiciliado a partir del 1 de enero de 2007.
Esta situacin no variara con el cambio de la nueva regla de
residencia pues al 1 de enero de 2007, habra cumplido con
los 183 das de residencia en los ltimos 12 meses.
12

El IR y los no domiciliados
En un perodo cualquiera de 12 meses
!Se

examina al 1 de enero de cada ao los 12 meses previos

a fin de verificar si la ausencia se dio por 184 das o ms.
!La

calidad de domiciliado o no en el Per, se analiza al

principio de cada ejercicio gravable.
!Los

cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos

a partir del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la
condicin de residente en otro pas.
13

El IR y los no domiciliados
No domiciliados y Renta de fuente peruana

!Calidad

de no domiciliado: Residencia
!Renta de fuente peruana: Ubicacin de la
fuente.

14

El IR y los no domiciliados
Criterio y Renta de Fuente Peruana
Son renta de fuente peruana, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos:
Ubicados en el Per.

Producto y enajenacin
de predios y derechos.

Situados / utilizados econmic. Producto de bienes y

derechos y bienes o
derechos por los que se
en el Per
pagan regalas.
Pagados por sujeto domiciliado
15

El IR y los no domiciliados
Criterio Renta de Fuente Peruana
Utilizados econmicamente

!
!

en el Per
Colocados en el Per.
Pagados por sujeto domiciliado.

Producto de capitales.
Producto de
intereses, primas y
toda suma adicional
al inters pactado por
operaciones
financieras
(prstamos, crditos,
etc.)

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El IR y los no domiciliados
Criterio Renta de Fuente Peruana
Deudor domiciliado
(constitucin)

Pagados o
acreditados por
sujeto domiciliado

Los intereses de obligaciones.

(Sin importar el lugar de emisin o
ubicacin de los bienes afectados en
garanta)
!
!

Dividendos
Otras formas de distribucin de
utilidades.

Subyacente: acciones Rendimientos de ADRs y GDRs.

emitidas por sujeto
domiciliado
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El IR y los no domiciliados
Criterio Renta de Fuente Peruana
Realizadas en Per

Actividades civiles, comerciales,

empresariales.

Llevadas a cabo en
Per

Trabajo Personal

Pagadas por
domiciliados

Rentas vitalicias y pensiones

originadas en el trabajo personal.

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El IR y los no domiciliados
Criterio Renta de Fuente Peruana
Pagadas por
domiciliados

Otorgadas por el
Sector Pblico
Nacional

Remuneraciones tales como dietas

o sueldos de rganos
administrativos (directores,
miembros del consejo, etc.) que
acten en el exterior de una
empresa domiciliada.
Honorarios o remuneraciones por
desempeo en el exterior de
funciones de representacin o
cargos oficiales.
19

El IR y los no domiciliados
Criterios Renta de Fuente Peruana
Emitidas por
domiciliados

!Enajenacin

y redencin de
acciones, participaciones y valores
mobiliarios.
!Rescate de valores mobiliarios.

Usados/Consumidos/ Servicios digitales prestados a

Utilizados econmic. travs de Internet o cualquier red a
travs de la cual se presten
servicios equivalentes.
en el Per

20

El IR y los no domiciliados
Criterio Renta de Fuente Peruana
Utilizados econmicamente
en el Per.

Asistencia tcnica.

Contratante domiciliado

Contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados.

Producidos/Manufacturados/ Exportacin de bienes.

(Incluye la remisin al exterior por
Comprados
intermediarios del extranjero.)

en el Per

21

El IR y los no domiciliados
Recuperacin de capital invertido
!Rentas

de 3era 2da categora:

Enajenacin de bienes y derechos.
(costo computable)

Explotacin de bienes que sufren desgaste.

(20% de importes pagados o acreditados)

Deduccin de la renta bruta el capital invertido en su

obtencin.
22

El IR y los no domiciliados
Lugar de realizacin de las actividades
1.

Actividades desarrolladas ntegramente en el

Per
Afecta la totalidad de la renta de fuente peruana.
Procedimiento de acreditacin del costo

2.

Actividades Internacionales
Afecta con renta de fuente peruana segn
presuncin del art. 48 de la LIR.
23

El IR y los no domiciliados
Actividades Internacionales
Actividad

Fuente Peruana

Seguros

7% de primas

Alquiler de aeronaves y naves

60% y 80% I.Brutos

Transporte areo y martimo

1% y 2% I.Brutos

Telecomunicaciones

5% I.Brutos

Agencias internac. noticias

10% Rem. Bruta

Distrib. pelculas cinematogrficas

20% I. Brutos

Suministro de contenedores

15% I. Brutos

Sobreestada de contenedores

80% I. Brutos

Derechos de retransmisin

20% I. Brutos
24

El IR y los no domiciliados
Tipos de actividades
3.

Actividades desarrolladas ntegramente en el

exterior
Rentas afectas dependiendo de diversos criterios
que la pueden calificar como renta de fuente
peruana (uso o aprovechamiento, criterio del
pagador).
Servicios digitales y asistencia tcnica

25

3.

Problemas que plantean la

asistencia tcnica y los
servicios digitales.

26

Servicios Digitales
Definicin
Servicio a travs de internet, adaptacin, aplicacin
y anlogos
Mediante accesos en lnea
Esencialmente automtico
No ser viable en ausencia de la tecnologa de la
informacin
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Servicios Digitales
Utilizacin Econmica
Servicio utilizado, usado o consumido
econmicamente en el pas sirve para generar
actividades de tercera categora.
Presuncin:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categora
considera como gasto o costo la contraprestacin por el
servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se
presume que utiliza econmicamente el servicio en el pas.

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Servicios Digitales
RTF 222-5-2000
Vinculacin:
utilizacin econmica
beneficio inmediato
(primer acto de disposicin del servicio)

29

Servicios Digitales
Algunos servicios (frmula abierta)
!
!
!
!
!
!
!
!

Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia

Soporte tcnico al cliente en red: acceso data
Almacenamiento de informacin (Data warehousing) en
el servidor remotamente
Aplicacin de hospedaje (Application Hosting)
Provisin de servicios de aplicacin (Application Service
Provider - ASP)
Almacenamiento de pginas de internet (Website
Hosting)
Acceso electrnico a servicios de consultora
Publicidad (Banners ads)
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Servicios Digitales
Algunos servicios (frmula abierta)
!
!
!
!
!

Subastas en lnea
Reparto de informacin
Acceso a una pgina de Internet interactiva
Capacitacin interactiva
Portales en lnea para compraventa

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Asistencia Tcnica
Definicin
Servicio Independiente del exterior o pas
Habilidades del Prestador
(experiencia: procedimiento, arte o tcnica)
Proporcionar

Conocimientos Especializados
(no patentables)

Necesarios para la actividad realizada por el usuario

(indispensable, esencial)

32

Asistencia Tcnica
Definicin
Tambin comprende:
!Adiestramiento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados.

33

Asistencia Tcnica
Servicios altamente especializados
1.

Servicios de ingeniera
- Ejecucin y supervisin de montaje.
- Instalacin y puesta en marcha de mquinas y equipos.
- Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
mquinas.
- Realizacin de pruebas y ensayos.
- Control de calidad.
- Estudios de factibilidad.
- Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura.

34

Asistencia Tcnica
Servicios altamente especializados
2.

Investigacin y desarrollo de proyectos

- Elaboracin y ejecucin de programas pilotos.
- Investigacin y experimentos de laboratorio.
- Servicios de explotacin y planificacin.
- Programacin tcnicas de unidades productoras.

35

Asistencia Tcnica
Servicios altamente especializados
3.

Asesora y consultora financiera

- Valoracin de entidades financieras y entidades
bancarias.
- Elaboracin de planes, programas y promocin a nivel
internacional. As como su venta.
- Asistencia para la distribucin, colocacin y venta de
valores.

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Asistencia Tcnica
Actividades excluidas
Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
! Servicios de marketing y publicidad.
! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica
!

37

Asistencia Tcnica
Actividades excluidas
!Actividades

que se desarrollen a fin de suministrar

las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y cientfica.
Regalas
(art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR)

38

Asistencia Tcnica
Tasa del Impuesto
!15%

Se deber contar
con

Usuario local deber obtener y presentar:

DJ expedida por empresa no domiciliada (declaracin de
prestacin de Asistencia Tcnica y que registrar los
ingresos que ella genere).
"Informe de firma de auditores de prestigio internacional
en el que certifique la efectiva prestacin del servicio.
"

39

Asistencia Tcnica
Utilizacin Econmica
1.

Desarrollo de actividades o cumplimiento de

fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que se generen ingresos
gravados o no en el pas.
Presuncin:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era.
categora considera como gasto o costo la
contraprestacin de la asistencia tcnica, que cumple
con el principio de causalidad, se presume que utiliza
econmicamente el servicio en el pas.

40

Asistencia Tcnica
Utilizacin Econmica
2.

Desarrollo de las funciones de cualquier entidad

del Sector Pblico Nacional.

41

Asistencia Tcnica
Informe N 014-2005-SUNAT
!Las

comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por

la colocacin en el exterior de productos de empresas
domiciliadas no califican como un servicio de asistencia
tcnica debido a que dicha prestacin NO conlleva a
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario. En este sentido, dichas
comisiones NO constituyen renta de fuente peruana.

42

Asistencia Tcnica
Informe N 021-2005-SUNAT
!El

servicio de valoracin de mercancas prestado en el

exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio
de asistencia tcnica toda vez que tiene como propsito
fundamental la entrega de un documento (en el que se
seala el precio, calidad, etc.), sin que exista la
obligacin de transmitir al usuario los mtodos o
mecanismos utilizados a travs de los cuales realiza la
valoracin o se determina la cantidad y/o calidad de los
bienes.

43

Asistencia Tcnica
Informe N 021-2005-SUNAT
!La

realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio

para determinar la pureza de los minerales, efectuada
ntegramente en el exterior, constituye un servicio de
asistencia tcnica toda vez que el prestador utiliz sus
habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados (no patentables), al efectuar pruebas y
ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de
ingeniera) a favor del usuario siempre que dicho servicio
sea utilizado econmicamente en Per.

44

Prestaciones Recprocas
Tratamiento Tributario Aplicable
Servicio Digital vs. Asistencia Tcnica
(art. 4-A Rgto. LIR)
1.

Discriminar prestaciones que componen el contrato.

2.

En defecto
tratamiento de
preponderante del contrato.

parte

sustancial

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Reglas del Domicilio

Efectos
No Domiciliado
Domiciliado
!Tributacin por rentas de fuente mundial vs renta
de fuente peruana.
!De la alcuota del 30% al rgimen de tasas
progresivas.
!Determinacin de la renta neta. Procedimiento de
recuperacin del capital invertido.
!Situaciones, en menos tiempo, de doble imposicin
internacional.

46