Logistica Tributaria

LOGISTCA TRIBUTRIA
Professor : Almir Gomes Valladas

Almirg@br-petrobras.com.br
Nome da Disciplina
Cursos de Extenso FunCefet
Sistema tributrio Nacional
Sistema Tributrio Nacional
Nome da Disciplina
O Sistema Jurdico Brasileiro e a Hierarquia

Das Normas Jurdicas.
Constituio
Federal
Leis
Complementares
Leis Ordinrias
Medidas Provisrias
Leis Delegadas
Decreto Legislativo
Resolues do Senado ou da
Cmara dos Deputados
Atos Administrativos
Instrues Normativas, Pareceres, Portarias
Circulares, Resolues, etc.
Nome da Disciplina
9 Constituio Federal de 1988 (arts 145 ao 162)
9 Tributo Cdigo Tributrio Nacional CTN Lei n. 5.172/66, art.3 e 4
Definio: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo

valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
(Cdigo Tributrio Nacional CTN Lei n 5.172/66 Art. 3)
Nome da Disciplina
Espcies de tributos
Imposto (art. 16 do CTN e art. 145, I, CF/88)

Taxa (art. 77 do CTN e art. 145, II, CF/88)
Contribuio de Melhoria (art.81 do CTN e art. 145, III, CF/88)
Contribuies Especiais ou Parafiscais (art. 195 da CF/88)
Emprstimos Compulsrios (art. 148 da CF/88)
Nome da Disciplina
IMPOSTO
um tributo cuja exigncia no tem qualquer vnculo com uma
atividade especfica do Estado esta a caracterstica que o diferencia
dos demais tributos.
TAXA
Tem a caracterstica de ser cobrada em razo do poder de poltica ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
S pode ser cobrada para custeio de obras pblicas, poder ser
lanada a todos quantos aproveitarem a utilidade da obra pblica. Ex.:
Despesas com asfalto.
Nome da Disciplina
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
So imposies feitas pelo Estado, obrigando as pessoas a
uma prestao monetria que ser devolvida no futuro.
CONTRIBUIES ESPECIAIS/PARAFISCAIS
So contribuies cobradas por Autarquias, rgos Estatais
de Controle da Economia, Profissionais ou Sociais, para custear
seu financiamento.
Nome da Disciplina
Competncia Tributria Privativa da Unio

Impostos Art. 153 CF/88
II Imposto sobre importao de produtos estrangeiros.

IE Imposto sobre exportao, de produtos nacionais ou nacionalizados.
IR Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
IPI Imposto sobre produtos industrializados.
IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios.
ITR Imposto sobre a propriedade rural.
IGF Imposto sobre grandes fortunas.
Nome da Disciplina
Competncia Privativa dos Estados e do

Distrito Federal (art. 155 CF/88)
IPVA
Imposto sobre propriedade de veculos automotores.
IT causa mortis
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer
bens ou direitos.
ICMS
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
Nome da Disciplina
Competncia privativa dos Municpios (CF Artigo 156)
IPTU Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana.

ISS Imposto sobre servios de qualquer natureza.
IT inter-vivos Imposto sobre transmisso de bens imveis inter-vivos.
Nome da Disciplina
Categorias de Tributao
Iseno
Imunidade
Suspenso
Incidncia
No
Incidncia
Nome da Disciplina
Incidncia
Diferimento
Incidncia
a reunio de todos os aspectos que compem o

fato gerador. O pressuposto legal concretizado,
surgindo ento, a relao jurdico-tributria.
Nome da Disciplina
Suspenso
a postergao sob condio do pagamento do tributo
para uma etapa posterior. No transfere a
responsabilidade do tributo.
Ex.: Remessa de matria prima para Industrializao.
Nome da Disciplina
Diferimento
Transferem o momento em que se torna devido o
pagamento do imposto incidente, para uma outro
expressamente previsto em lei.
Transfere a responsabilidade do pagamento do tributo.
Ex.: Venda de Sucata dentro do Estado. (Art. 266 do
RICMS/ES)
Nome da Disciplina
Iseno
a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. Situa-se no
campo de incidncia, mas por motivos de ordem pblica, de
interesse social, o sujeito ativo abre mo do tributo com
vistas ao benefcio social ou geral.
Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de energia
eltrica at a faixa de 50 Kwh mensais. (Art. 5, X, a, do
RICMS/ES)
Nome da Disciplina
Imunidade
a vedao constitucional competncia tributria.
A Constituio probe que certos fatos possam ser acolhidos
pela hiptese de incidncia de impostos.
Ex.1: Imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso. (Art. 150, VI)
Ex.2: Artigo 155, 2, X, b da CF: o ICMS no incidir sobre
operaes que destinem a outros estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e
energia eltrica.
Nome da Disciplina
Iseno Parcial ou Reduo

de Base de Clculo
Ocorre no caso em que se calcula o imposto sobre parte
do valor da nota fiscal.
Ex.: GLP tem base de clculo reduzida. Em uma NF de
R$ 10.000,00, paga-se ICMS de 18% sobre R$ 6.666,00.
Ocorre carga tributria de 12% de ICMS.
Nome da Disciplina
No Incidncia
uma situao tributria que no precedida de fato
gerador. No possui elementos essenciais para a exigncia
do tributo.
Obs: A No Incidncia no dispensa a emisso da NF.
Ex.: Remessa de equipamento para locao. (Art. 4, X, do
RICMS/ES)
Nome da Disciplina
Relao Jurdica Tributria

Sujeito Ativo
Pessoa jurdica de direito pblico
titular da competncia para exigir o
cumprimento da obrigao.
(Art. 119 e 120 CTN)
Sujeito Passivo
Pessoa obrigada ao pagamento de
tributo (contribuinte/responsvel).
(Art. 121 e 123 CTN)
Nome da Disciplina
Obrigao Tributria
Fato Gerador (CTN Arts. 114 ao 118)
da obrigao principal a situao definida em lei como

necessria e suficiente sua ocorrncia.
da obrigao acessria qualquer situao que, na forma de

legislao aplicvel, impe prtica ou a absteno de ato que
no configure principal.
Nome da Disciplina
Classificao dos Impostos

Diretos:
Sujeito passivo de direito e de

fato o mesmo.
Ex.: IR, IPTU e IPVA.
Indiretos:
Sujeito passivo de direito um e

o de fato outro.
Ex.: ICMS, IPI e ISS.
Nome da Disciplina
Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de

servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
ICMS
Legislaes aplicveis
Lei complementar n 87, de 13 de setembro de 1996
Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras
providncias
Regulamento do ICMS por Estado
Nome da Disciplina
ICMS
Campo de Incidncia
- Usuais
Mercadorias
- Minerais
- Combustveis e Lubrificantes
- Energia Eltrica
Transporte
- Intermunicipal
- Interestadual
Servios
Comunicao
Nome da Disciplina
ICMS
Campo de Incidncia
mercadorias e servios
I.
Operaes de circulao de mercadorias.
II.
Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal.
III.
Prestaes onerosas de servios de comunicaes.
IV.
Fornecimento de mercadorias com prestao

compreendidos na competncia dos municpios.
V.
Fornecimento de mercadorias com prestao de servios prevista na lista

de servios.
VI.
de
servios
no
Mercadoria importada do exterior.
VII. Servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no

exterior.
VIII. Entrada interestadual de petrleo, lubrificantes e combustveis dele
derivados e de energia eltrica quando for para uso e consumo.
Nome da Disciplina
ICMS
Imunidade
(art. 155, X, a, b, c, CF/88 c/ art. 3 LC 87/96)
O ICMS no incide sobre
Operaes interestaduais
comercializao de:
destinadas
industrializao
ou
- Energia eltrica;
- Petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
dele derivados. Esta imunidade no se aplica s operaes com gs
natural.
Exportao.
Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
Nome da Disciplina
ICMS
Contribuintes
(art. 4 LC 87/96)
9 qualquer pessoa, fsica ou jurdica

9 que importe mercadorias do exterior
9 seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior
9adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados
de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando
no destinados comercializao ou industrializao
9contribuinte substituto tributrio
Nome da Disciplina
ICMS
Base de clculo
(art 13, LC 87/96)
O valor da operao ou servio

Importao a soma das seguintes parcelas
+ o valor da mercadoria ou bem
+ imposto de importao
+ imposto sobre produtos industrializados
+ imposto sobre operaes de cmbio
+ quaisquer despesas aduaneiras
+ ICMS por dentro
Nome da Disciplina
ICMS
Imposto por dentro
Integra a base de clculo de imposto o montante do prprio imposto,

constituindo o respectivo destaque mera indicao p/ fins de controle art. 13,
1 da LC 87/96.
Carga tributria efetiva maior que o nominal
Frmula = PVC/ICMS = PVS/ICMS

(1-%ICMS)
Alquotas
Tendo em vista que o Brasil possui 27 Estados e , portanto, 27 leis Estaduais
instituindo o ICMS, as alquotas do imposto variam de 7% a 37%, dependendo
do produto e da localizao do vendedor e do comprador.
Reforma tributria
H uma proposta de Emenda Constituio em tramitao em que prev a
simplificao da atual sistemtica do ICMS atravs da existncia de apenas
uma lei geral que regularia o ICMS e seria aplicvel aos 27 Estados brasileiros.
Nessa lei, estariam previstas apenas 5 alquotas de ICMS em substituio as 44
existentes.
Nome da Disciplina
ICMS
Alquotas Interestaduais
Interestadual para no contribuintes = % Interna

Interestadual para contribuintes = % por regio
REGIO NORTE:
AC, AM, AP, PA, RO, RR e TO
NORDESTE:
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI,
RN, SE e ES
CENTRO-OESTE:
12%
DF, GO, MS e MT
7%
REGIO
SUL:
PR, SC e RS
Nome da Disciplina
12%
7%
12%
REGIO
SUDESTE:
SP, RJ e MG
Tabela resumo de alquotas de ICMS

D
AC
AL
AM
AP
BA
CE
DF
ES
GO
MA
MT
MS
MG
PA
PB
PR
PE
PI
RN
RS
RJ
RO
RR
SC
SP
SE
TO
17
12
12
AM 12
AP 12
BA 12
CE 12
DF 12
ES 12
GO 12
O MA 12
R MT 12
I MS 12
G MG 7
E PA 12
M PB 12
PR
7
PE 12
PI 12
RN 12
RS
7
RJ
7
RO 12
RR 12
SC
7
SP
7
S E 12
TO 12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
AC
AL
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12 17
12 12
12 12
12 12
12 12
7
7
12 12
12 12
7
7
12 12
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
17
12
12
12
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12 17
12 12
7
7
12 12
12 12
7
7
12 12
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
7
7
7
7
12 12
12 12
17
7
12
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
18
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
17
12
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
7
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
18
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
17
12
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
7
7
12
12
7
7
12
12
17
7
7
12
12
7
7
12
12
17
12
12
12
12
12
12
12
19
12 17
12 12
12 7
12 7
12 12
12 12
17
7
7
12
12
17
12
12
12
18
12
12
Ateno:
a serem
utilizadas
quando
Nome Observar
da Disciplinano Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alquotasCursos
de Extenso
FunCefet
o destinatrio no for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alquotas diferenciadas
ICMS
Apropriao do ICMS nas aquisies
GERA
CRDITO
CRDITO
INTEGRAL
H
DIFAL
IPI Integra
BC ICMS
Insumos
Sim
Sim
No
No
Ativo imobilizado
Sim
1/48
Sim
Sim
01/01/07
No
Sim
Sim
Quando
for caso
Conforme a
situao
Sim
NIHIL
01/01/07
No
NIHIL
NIHIL
Sim
Processo
Industrial
No
NIHIL
MODALIDADE
Uso/Consumo
Fretes
Comunicaes
Energia Eltrica
Nome da Disciplina
ICMS
No-cumulativa
No-cumulativa
No regime normal de tributao
em cada uma destas etapas h incidncia normal do ICMS

Fabricante
Atacadista
Varejista
Consumidor Final
Vende por:
1.000,00
1.300,00
1.500,00
ICMS
X
18%=180,00
X
18%=234,00
X
18%=270,00
Recolhe:
180,00
Total recebido pelo Estado

Nome da Disciplina
54,00
36,00
(234 -180)
(270 -234)
= 270,00
(180 + 54 + 36)
Imposto sobre servios de qualquer natureza

(ISS)
At 31/12/03
Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968.
Estabelece normas gerais de direito financeiro, aplicveis aos
impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre servios de qualquer natureza, e d outras providncias.
Aps 31/12/03
Lei complementar n 116, 31 de julho de 2003.
Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras
providncias.
Nome da Disciplina
ISS
O ISS era regulamentado pelo Decreto-Lei 406/1968, o qual dispunha,
em seu art. 8, que o fato gerador do referido imposto a prestao dos
servios constantes da lista anexa ao seu texto, a qual foi alterada pela Lei
Complementar n 56/1987.
Recentemente, foi editada a Lei Complementar 116/2003 que institui,
desde 01/01/2004, importantes modificaes com relao ao ISS no que
concerne a novas hipteses de incidncia do ISS que no eram tributados
sob a vigncia da legislao anterior.
Fato gerador prestao de servios constantes da lista anexa, ainda
que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador
(art. 1 da Lei Complementar 116/2003).
Base de clculo o preo do servio (art. 7 da Lei Complementar
116/2003).
Alquota variam de acordo com as legislaes municipais que
instituem o imposto, sendo certo que a alquota mnima deve ser de 2% e a
mxima de 5%.
Nome da Disciplina
Tributao nas Contrataes
Tributao nas Aquisies de Mercadorias

Origem
Nacional
II*
19,00
IPI*
12,00
IPI*
12,00
ICMS**
19,00
ICMS**
19,00
PIS
1,65
PIS***
1,65
COFINS
7,60
COFINS***
7,60
AFRMM
25,00
CPMF
0,38
0,38
CPMF
Estrangeira
* Mdia
Petrleo.
da
Indstria
do
** No RJ e demais Estados
17% e 18%.
*** A partir de 01/05/2004 MP
164/2004.
II
Imposto sobre Importao
IPI
Imposto sobre Produtos Industrializados
ICMS
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios

de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
PIS
Programa de Integrao Social
COFINS
Contribuio para o Financiamento de Seguridade Social
AFRMM
Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante
CPMF
Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira
Nome da Disciplina
Tributao nas Aquisies de Servios

Origem
Nacional
Estrangeira
ISS
5,00
ISS
5,00
PIS
1,65
PIS
1,65
COFINS
7,60
COFINS
7,60
CPMF
0,38
CPMF
0,38
IRF
CIDE
25 ou 15
10,00
ISS
Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza
PIS
Programa de Integrao Social
COFINS
Contribuio para o Financiamento de Seguridade Social
IRF
Imposto de Renda sobre Remessa para Residentes ou Domiciliados no Exterior
IOF
A partir de
01/05/2004
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes relativas a Ttulos
e Valores Mobilirios
CIDE
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
CPMF
Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira
Nome da Disciplina
ISS
Importao de Servios
Nova hiptese de incidncia do ISS: importao de servios.

O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do
exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior.
Contribuinte prestador do servio, ainda que o servio seja
proveniente do exterior ou cuja prestao tenha se iniciado no
exterior.
Responsvel tomador dos servios. Reteno do ISS (fonte).
Remessa da mesma forma que o IRRF, provavelmente as
remessas para o exterior s podero ser efetuadas com o
comprovante de recolhimento do ISS.
Nome da Disciplina
TRIBUTOS
TRIBUTOS
Recupervel
No Recupervel (custo)
ICMS 18% ou 19%
II
9 Insumos de Produo
IPI (*)
9 Imobilizado 1/48 por

ms
9 Uso ou Consumo a partir
de 01/01/07
PIS (1,65%) e COFINS (7,60%)

9 Insumos de Produo
9 Imobilizado
9 Uso ou Consumo
9 Servio
Nome da Disciplina
ISS
CPMF
(*)
Decreto
3.827
de
21/05/2001 reduz a zero as
alquotas de IPI de vrios
equipamentos para gerao de
energia eltrica, desde que o
projeto tenha autorizao da
ANEEL.
Substituio Tributria - ICMS
Previso Constitucional
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente
(art. 150, 7 CF/88).
Lei Complementar 87/96 artigos 6 ao 10.
Nome da Disciplina
Subseqente
(art. 6, 1, LC 87/96)
Fabricante substitui Atacadista e Varejista

Contribuinte
Substituto
FABRICANTE
Contribuinte
Substitudo
Contribuinte
Substitudo
ATACADISTA
VAREJISTA
Distribuidora
Postos
Ex.: No RJ o Fabricante cobra ICMS ST

para Gasolina, Diesel e CLP.
Nome da Disciplina
CONSUMIDOR
FINAL
Base de Clculo
Regras
1 Regra Preo Tabelado
2 Regra
a) Margem de Valor Agregado
b) PMPF Preo Mdio Ponderado
Consumidor Final
Nome da Disciplina
Margem de Valor Agregado

o somatrio das margens de revenda do
produto, definido por cada estado, que deve ser
utilizada para calcular o ICMS ST.
PMPF Preo Mdio Ponderado Consumidor
Final.
Nome da Disciplina
No regime normal de tributao

em cada uma destas etapas h incidncia normal do ICMS
Atacadista
Varejista
Consumidor Final
Vende por:
1.000,00 C
1.300,00
1.500,00
ICMS
X
18%=180,00
X
18%=234,00
X
18%=270,00
Fabricante
Recolhe:
180,00
54,00
36,00 B
Regime de Substituio Tributria Subseqente

Nas etapas subseqentes NO h incidncia do ICMS
D
A
B
Fabricante retm o ICMS de = 90,00 (54,00 36,00)
C
D
Valor total da nota fiscal do Fabricante = 1.090,00 (1.000 + 90)
Nome da Disciplina
Agenda
Introduo
Viso Geral sobre os Tributos no Brasil
Aspectos Gerais do ICMS
Viso Integrada (Logstica + Tributria)
Exemplos de Benefcios Fiscais
Reforma Tributria
Nome da Disciplina
VISO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS

PRINCIPAIS TRIBUTOS
PRATICADOS NO BRASIL
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL
Cofins*
ICMS*
IPTU
CPMF
IPVA
ISS*
Imposto de Importao
ITD
ITBI
DIVISO DA ARRECADAO
TRIBUTRIA
5%
26%
69%
Imposto de Exportao
IOF
IPI
IRRF
PIS*
* Tributos que mais impactam na logstica
Existem hoje 74 tributos no Brasil!!!

Cerca de R$ 650 bilhes em 2004
FEDERAIS = R$ 451,42 bilhes

ESTADUAIS = R$ 168,82 bilhes
FEDERAIS = R$451,42 bilhes
MUNICIPAIS
= 29,91 bilhes
ESTADUAIS = R$168,82 bilhes
MUNICIPAIS = R$29,91 bilhes
36% PIB
Valores referentes a 2004
Nome da Disciplina
Fonte: IBPT

A EVOLUO DOS IMPOSTOS ANO A ANO
( A parcela do Produto Interno Bruto correspondente a tributos)
A CARGA TRIBUTRIA EM ALGUNS

PASES EM 2003
42%
38%
38%
39%
40%
37%
50,8%
43,9% 44,2%
36,2% 34,9%
33,9%
29,8%
25,8% 25,5% 25,4%
10 trim/00 10 trim/01 10 trim/02 10 trim/03 10 trim/04 10 trim/05
20,7%
A ARRECADAO QUE MAIS SUBIU
18,1% 16,7%
(aumento entre 10trim/04 e 10trim/05 em R$ bilhes)
4,7
4
Sucia
Noruega Frana Alemanha Brasil

Canad
(Rec. Fed.)
Suia
Japo***
Coria
Do Sul
EUA
Argentina
Chile
3,7
China
2
1,5
Nmeros de 2002
% do PIB
Fonte : IBPT
***
ICMS
*
**
Nome da Disciplina
Cofins*
INSS
IR
CSLL**
1,2
FGTS
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

Contribuio Social sobre Lucro Lquido
74%
80%
85%
94% 96%
90%
96% 96%
96%
120%
100%
80%
60%
56%
40%
32%
20%
(%) acumulado
160,00
140,00
120,00
100,00
80,00
60,00
40,00
20,00
0,00
IP
TU
IS
S
A
IP
V
II
EP
/P
AS
IP
I
PM
F
C
of
in
s
SL
L
PI
S
de
IC
Im
po
st
o
en
da
0%
M
S
R$ bilhes
IMPORTNCIA DO ICMS NA ARRECADAO DOS ESTADOS

Principais Tributos do Brasil em 2004
Federal
Estadual
Municipal
Fonte: Tesouro Nacional e Receita Federal
Nome da Disciplina

Representatividade dos Estados na Arrecadao de ICMS em
2004
35%
30%
Total arrecadado = R$ 138

bilhes
(%)
25%
20%
15%
10%
5%
0%
SP MG RJ RS PR BA SC GO ES PE MT CE AM DF PA MS RN MA PB RO AL SE PI TO AC AP RR
UF
65%
Fonte: Receita Federal
SP
MG
RJ
RS
PR
Total arrecadao
com Impostos
R$ 54.193,50
R$ 14.988,20
R$ 15.382,39
R$ 10.634,85
R$ 8.736,48
Total de arrecadao
de ICMS
R$ 47.655,20
R$ 12.827,76
R$ 12.867,90
R$
R$ 7.763,90
88%
86%
84%
Representatividade do
ICMS na Arrecadao
do Estado
Valores em milhes
Nome da Disciplina
9.637,94
91%
89%
Fonte: Secretarias de Fazenda Estaduais
IMPACTO DOS IMPOSTOS SOBRE OS PREOS DE

PRODUTOS
Em alguns produtos os impostos superam a soma (custos + margem)
Participao dos Impostos nos preos de

Produtos e Servios
Cigarro
Cerveja em lata
Gasolina
Refrigerante
Tinta
Por
Porexemplo,
exemplo,ao
aosesepagar
pagarR$
R$1,00
1,00em
emuma
uma
lata
de
cerveja
no
supermercado,
o
lata de cerveja no supermercado, o
consumidor
consumidorestar
estarpagando
pagandoem
emtorno
tornode
de
R$
0.56
de
impostos.
Os
outros
R$
0,44
R$ 0.56 de impostos. Os outros R$ 0,44
serviro
serviropara
paracobrir
cobrirososcustos
custoseeaamargem
margem
do
negcio.
do negcio.
Carro
Telefone celular
Livros
0%
10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
Fonte: Revista Exame / IBPT
Nome da Disciplina
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Tem por objetivo reduzir a carga tributria das empresas considerando os
princpios que norteiam a legalidade fiscal, isto , procurar obter todas as
vantagens permitidas em lei que visem economia de tributos.
Mapear atividades da empresa e carga de tributos

1
Identificar operaes que geram maior custo tributrio
2
Verificar se esto feitas de forma adequada
3
preciso verificar, por exemplo, se o fato de se constituir uma filial em
determinado estado onde existe incentivo fiscal no reduziria o custo
total
Nome da Disciplina
Paradigma da Eficiencia Logstica

?
Aspecto tributrio: Restrio ou

Oportunidade?
Quais so os tipos de impactos fiscais?
Qual o peso dos ganhos fiscais no sistema?
Gastos
Logistico
Como abordar
s
Nome da Disciplina
Despesas
Fiscais
a questo de forma integrada?
VISO INTEGRADA - LOGSTICA TRIBUTRIA

FBRICA
FORNECEDOR
Comercial
Comercial
Logstica
Logstica
Tributria
Tributria
Produo
Produo
PSL
Nome da Disciplina
CLIENTE
OU
REVENDEDOR
PSL
IMPACTO FISCAL NOS PROJETOS LOGSTICOS

Freqncia com que as questes
fiscais alteram os projetos logsticos:
A equipe de projetos possui, em

mdia, 6 profissionais full time;
100% das empresas pesquisadas
possuem profissionais
especializados na rea tributria.
Entretanto, somente cerca de Quase
15% possui este profissional sempre
54%
alocado na rea de projetos
logsticos;
Raramente
0%
Nunca
0%
Algumas
vezes
46%
A interatividade entre as equipes

TODAS as
empresas
pesquisadas
realizam/j realizaram projetos onde os
fiscal
e de projetos
costuma ser
custos logsticos so ampliados para obteno de benefcios fiscais!!!!
boa em 77% dos casos;
Dentre os projetos em que as questes fiscais foram consideradas, 33%

tiveram a soluo alterada
Nome da Disciplina
IMPACTO FISCAL NOS PROJETOS LOGSTICOS
Vantagens fiscais geralmente

obtidas
80%
69%
69%
60%
54%
46%
40%
31%
20%
15%
0%
R ed uo d a
B as e d e C lculo
Is eno
C rd it o
Pres umid o
Variao d as
Al q uo t as
Financiament o
Out ro s :
O custo total da operao com os benefcios , em mdia, 16% menor

que o custo total da melhor soluo logstica sem os benefcios
Nome da Disciplina
ABORDAGENS PARA PLANEJAMENTO

LOGSTICO - TRIBUTRIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Regime Especial
Operaes de Consignao Mercantil
Operaes de Consignao Industrial
Operaes de venda a ordem ou entrega futura
Operaes realizadas fora do estabelecimento
Operaes de venda ambulante
Operaes com depsito fechado
Operaes de armazm geral
Operaes de remessa para industrializao
Operaes de fornecimento de mercadorias
Operaes de prestaes de servio de transportes rodovirios de cargas
Operaes realizadas com o fim especifico de exportao
Transferncia de crditos entre estabelecimentos
Direito ao crdito
Compra de mercadorias com saldo credor
Benefcios fiscais
Obrigaes acessrias
Nome da Disciplina
POSICIONAMENTO LOGSTICO
Nveis de Servio ao Cliente:
Deciso de Localizao
Nmero, tamanho e locao
Posicionamento dos estoques na
cadeia de suprimentos.
Alocao de instalaes a pontos
de suprimentos e demanda.
Seleo de armazns prprios ou
de terceiros
Deciso de Transporte
Definio dos modais
Programao e roteamento de
veculos
Consolidao dos embarques
Tamanho da frota
Nome da Disciplina
Deciso de Estoque
Definio do giro
Definio dos nveis de estoque
de segurana
Definio de estratgia puxada ou
empurrada
Seleo de mtodos de controle
ANLISE DE UMA REDE LOGSTICA

Fbricas/
Fornecedores
Armazns/
CDs
Suprimento
Clientes/
Demanda
Componentes de Custo
Demanda
Objetivos de uma rede logstica:

Atender os nveis de servio
Atender novos segmentos de mercado
Minimizar custo logstico total
Nome da Disciplina
Compra
Transporte de Suprimento
Armazenagem
Estoque
Manuseio
Transporte ao Cliente
Entretanto, algumas
fbricas deslocam
suas instalaes para
locais que tendem a
possuir custos
logsticos maiores.
Exemplo: Anlise de Rede Logstica

$Logsticos = $Arm + $Transportes + $ Estoque
$Total = $Logsticos + $Fiscal
$Fiscal = Crdito Dbito (Onde Crdito>Dbito)
FLUXO
FLUXO 22
FLUXO
FLUXO 11
FLUXO
FLUXO 22
CD
CLIENTE
SP
FLUXO
FLUXO 11
SC
RS
CD
Ex: MaxiPlast- PE
Nome da Disciplina
UN
BA
UF
BA
37
7
BA
377
37
7
SP
570
377
R$/ton
RESULTADO
57 37
RS
19
7
FLUXO0
TRANSPO
3
RTE
FLUXO 1
213
FLUXO 2
RESULTA
DO
UF
196
17
S
377
193
R$/ton
SALDO
-193
(RS)
-193
R$ -176,00/ton
CONSUMO
CRDITO RS
(SP)
-193
(RS)
R$/ton
Estratgia para Anlise de Cenrios

ANLISE DE CENRIOS
PLANEJAMENTO DA DEMANDA
DEMANDA E
LONGO PRAZO
CAPACIDADE
NOVAS PLANTAS
MIX DE PRODUO
ESTRATGIA COMERCIAL
SISTEMA LOGSTICO
DESCENTRALIZADO
CENTRALIZADO
+ CDs
NVEL DE SERVIO
Restrio
Restrio para
para oo
QUESTES FISCAIS
Sistema
Sistema Logstico
Logstico
- CDs
ESTRATGIA LOGSTICA
FECHAMENTO E ABERTURA DE CDs
Nome da Disciplina
QUESTES FISCAIS
Busca
Busca pela
pela Eficincia
Eficincia
MODAIS
Fiscal
Fiscal ee Logstica
Logstica
ICMS ASPECTOS GERAIS

Base de Clculo
Regra geral: valor da operao relativa circulao da mercadoria ou
prestao do servio.
Excees: importaes, transferncias internas e interestaduais.
Estrutura de clculo com dbito e crdito:
EMPRESA
FORNECEDOR
Crdito:
ICMS pago
Ex:
- R$10.000,00
CLIENTE
Dbito:
ICMS recebido
+ R$50.000,00
Valor de ICMS a pagar = R$ 40.000,00

Nome da Disciplina
ICMS ASPECTOS GERAIS

Alquotas
Regra geral nas operaes internas: 17%, inclusive quando destinarem
mercadorias a no contribuintes.
excees: 18 % (em SP, MG e PR) e 19% (no RJ).
Regra geral nas operaes interestaduais: 12%.
excees: 7% nas operaes interestaduais iniciadas nos estados da
regio Sul e Sudeste, destinadas a contribuintes localizados no Norte,
Nordeste, Centro-Oeste e no ES.
Para as operaes internas (dentro do mesmo Estado)

ser aplicada a alquota prevista em sua prpria
legislao. Ex.: SP = 18%
Se o destinatrio de outro Estado no for contribuinte,
aplica-se a alquota internado Estado do Remetente.
ALQUOTA 7%
ALQUOTA 12%
Nome da Disciplina
ICMS EXEMPLO NUMRICO

Operao Interna no PR:
- Vendedor - Clculo por dentro: R$ 100,00 0,82
- Preo Bruto: R$ 121,95
- Valor da Nota Fiscal: R$ 121,95
- ICMS destacado: 18% = R$ 21,95
- Custo de aquisio: R$ 121,95 (-) Crdito R$ 21,95: R$ 100,00
Operao Interestadual (recebida no PR)

Nome da Disciplina
ESTUDOS LOGISTCOS E
FERRAMENTAS DE
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Nome da Disciplina
ESTUDOS LOGISTCOS
COMPRAS
ARMAZENAGEM
TRANSPORTE
DISTRIBUIO
VENDA
Nome da Disciplina
COMPRAS
RJ
Contribuinte A
Alquota interna = 18%
SP
Fluxo das mercadoria
Origem da mercadoria
Alquota interestadual = 12%

Valor da mercadoria = R$1.000,00
ICMS destacado em nota fiscal = R$120,00
DIFERENCIAL DE ALQUOTAS DE ICMS
Nome da Disciplina
ARMAZENAGEM
OPERAES COM
DEPSITO FECHADO E ARMAZEM
GERAL
ARMAZM/DEPSITO
:
Remessa
IPI - Suspenso
ICMS - No-incidncia
EMPRESA
Venda de Mercadoria:
D - IPI
D - ICMS
Sada Simblica de mercadoria
Nome da Disciplina
Retorno Simblico :
IPI - Suspenso
ICMS - No-incidncia
Remessa
Fsica
COMERCIANTE
TRANSPORTES
Nome da Disciplina
TRIBUTAO
NOconsiderado
TRANSPORTE
O Principal
imposto a ser
pelo setor o ICMS. O impacto
deste tributo grande pois as alquotas para o comrcio intra-estado ou
inter-estados variam de 7% a 18%
Incide nas viagens intermunicipais e interestaduais
No transporte intra-municipal, o imposto incidente o ISS
Alguns estados utilizam-se do regime de substituio tributria

(cobrana do imposto tomador do servio)
Base de clculo: Preo do servio.
Contribuinte: Prestador do servio.
Nome da Disciplina
INCIDNCIA DE ICMS NO TRANSPORTE

Modelo CIF: Fornecedor paga ICMS
nus sobre:
Riscos
+
Custos
Fornecedor (Azul)
Comprador (verde)
Modelo FOB: Comprador paga ICMS
Nome da Disciplina
CASO DOOR
Durante anos, a indstria Lemon tivera uma frota prpria de entrega

de seus produtos aos clientes varejistas, distribuidores e atacadista;
Posteriormente a indstria passou a trabalhar com outra

transportadora, que no estava realizando seu servio a contento;
A indstria resolveu que no mais daria toda a sua distribuio para

apenas uma transportadora;
Foi realizado uma tomada de preo e a indstria exigiu que todos os

custos fossem informados;
Questionada sobre o preo, a empresa DOOR informa, se o

faturamento fosse por uma das filiais no haveria questionamento
quanto a incidncia do ICMS, mas o contrato estaria sendo fechado
pela Matriz.
Nome da Disciplina
RESULTADO DO PROCESSO
CUSTOS
(Unitrio p/ Km)
EMPRESAS
DOOR
LINUX
LIGHT
Salrios Diretos
R$ 23,00
R$ 22,90
R$ 24,00
Manuteno
R$ 12,20
R$ 14,00
R$ 14,50
Encargos Gerais
R$
8,50
R$ 8,00
R$ 8,90
Taxa de Adm.
R$ 21,85
R$ 22,65
R$ 23,70
Custo total por Km
R$ 65,55
R$ 67,95
R$ 71,10
Colocao
Nome da Disciplina
DETALHAMENTO DOS IMPOSTOS
CUSTOS
(Unitrio p/ Km)
EMPRESAS
DOOR
LINUX
LIGHT
Custo do servio
R$ 65,55
R$ 67,95
R$ 71,10
Valor do serv. com impostos
R$ 72,55
R$ 87,85
R$ 91,92
R$ 15,81
R$ 16,55
Impostos e Contribuies
- ISS
R$
- ICMS
Nome da Disciplina
3,62
-
- PIS
R$
1,20
R$ 1,45
R$ 1,52
- COFINS
R$
2,18
R$ 2,64
R$ 2,76
PERGUNTAS
1. A empresa Door entende que por realizar o faturamento pela sua matriz
(administrativa) no municpio de SP e estar entregando as mercadorias a
clientes do mesmo municpio, a operao torna-se intramunicipal, esta
interpretao esta correta?
2. Qual a importncia da consulta ao fisco de SP, da forma realizada?
3. Se a empresa Door estiver equivocada na sua anlise tributria e faturar
com a incidncia do ISS, ela assume integralmente o risco de autuao,
por parte do Estado?
4. O ISS um custo financeiro para a Empresa Lemon?
5. O ICMS seria um custo financeiro para a empresa Lemon?
6. O conhecimento de transportes devem elencar quais contribuintes como
remetente e destinatrio?
7. Quais so as consequncias fiscais do tomador de servio com o
pagamento do ICMS sobre o frete?
Nome da Disciplina
DISTRIBUIO
Nome da Disciplina
OPERAES COM CENTROS DE DISTRIBUIO

CENTRO DE DISTRIBUIO
Transferncia de Mercadoria
IPI - Dbito
ICMS - Dbito
EMPRESA
IPI Crdito
ICMS - Crdito
IPI Dbito
ICMS - Dbito
IPI Custo
ICMS - Crdito
COMERCIANTE
Nome da Disciplina
OPERAES COM DISTRIBUIDOR

DISTRIBUIDOR
Venda de Mercadoria
IPI - Dbito
ICMS - Dbito
IPI Custo
ICMS - Crdito
ICMS - Dbito
EMPRESA
ICMS - Crdito
COMERCIANTE
Nome da Disciplina
VENDAS
Nome da Disciplina
FERRAMENTAS DE PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
Nome da Disciplina
REGIME ESPECIAL
Exemplos:
Escriturao e apurao de ICMS centralizada.
Emisso de uma nica NF para o mesmo cliente que recebe

vrias entregas no mesmo dia. (remessa do produto por (OR)
ordem de carregamento e faturamento no final do dia)
Recolhimento de impostos centralizados, via GNRE.
Emisso de um nico conhecimento de transporte, para clientes

diversos, no final do ms.
Armazenagem entre empresas de diferentes estados, sem o

efetivo retorno da mercadoria (operao simblica deve ser
averbado em ambos os estados).
Empresas com diversas filiais no estado, o faturamento

realizado para um nico cadastro observando o endereo de
entrega.
Nome da Disciplina
OPERAO DE VENDA A ORDEM OU ENTREGA FUTURA
Obs: Operaes anlogas com risco de autuao por descumprimento

das obrigaes acessrias.
(no h previso legal no Regulamento do Estado deve-se buscar o
Regime Especial)
1. Remessa por conta e ordem.
2. Remessa para posterior faturamento.
Nome da Disciplina
OPERAES REALIZADAS COM O FIM ESPECFICO DE

EXPORTAO
DIREITO AO CRDITO (REDUO DE CUSTO VIA CARGA

TRIBUTRIA)
Nome da Disciplina
COMPRA DE MERCADORIAS COM SALDO CREDOR
BENEFCIOS FISCAIS
a) Isenes
b) Reduo de Base de Clculo
c) Crdito presumido
d) Suspenso do imposto
Nome da Disciplina
Benefcios Fiscais relativos ao ICMS
Iseno:
Reduo da Base
de Clculo:
concedido para um tipo especfico de produto.

Ex: SP: Iseno nas operaes internas com trigo e produtos derivados
Ex: BA: Reduo da base de clculo em 59%, de forma que a carga tributria
incidente corresponda a 7% , nas operaes internas realizadas por fabricantes de
aucar, caf torrado ou modo e leite tipo longa vida.
O governo concede crdito para empresa.

Crdito Presumido
Ex: RJ: Concede crdito presumido do ICMS de 4% do valor da operao, nas
compras interestaduais de produtos agropecurios produzidos em outros
estados para processamento agro-industrial.
Diferimento:
Nome da Disciplina
Postergao do pagamento ICMS para o momento da sada.

Ex: PE: concedeu diferimento de ICMS na aquisio de mquinas e
equipamentos industriais para estimular o setor industrial.
Benefcios Fiscais relativos ao ICMS
A maioria dos benefcios fiscais relativos ao ICMS advindo do CONFAZ (Conselho

Nacional de Poltica Fazendria)
Espcies de benefcios passveis de concesso no mbito do ICMS:
Benefcios
Benefcios
Financeiros
Financeiros
Que no impliquem em reduo do pagamento do ICMS

Ex: Financiamento do ICMS
No necessrio amparo em Convnio
Benefcios
Benefcios
Fiscais
Fiscais
Qualquer tipo de incentivo que resulte

dimunuio do ICMS devido
Ex: Reduo da Base de Clculo, Iseno,
Crdito Presumido, diferimento
necessrio amparo em Convnio (LC n24/75)
A maioria dos incentivos concedidos com base no ICMS so ilegais
Nome da Disciplina
Benefcios Fiscais atuais

9 MG e SP: s admitem o crdito na proporo do imposto que foi
efetivamente pago pelo remetente.
CASO PRTICO:
Benefcio de 9%
Recolhimento de 3%
MG
NF destaque de 12%
MT
Glosa de 9%
Crdito de 3%
SP
9 Deixa de ser um problema entre os Estados e passa a ser tambm do
contribuinte.
9 Protocolo ICMS n 19/04: Tentativa dos Estados de coibir a concesso de
benefcios sem amparo em Convnio. .
Nome da Disciplina
EXEMPLO
impactos - benefcios fiscais sem amparo

em convnio
1) Vendedor localizado em Estado que concede benefcio fiscal de crdito
presumido de ICMS (50% do total do imposto devido sobre as vendas) efetuadas
em determinado perodo.
Neste caso o recolhimento efetivo do ICMS ser de somente 50% do valor
destacado na Nota Fiscal de Venda.
Comprador (SP)
Vendedor
Venda
ICMS NF (12%)
R$ 1.000,00
R$ 120,00
Crdito Presumido
R$
60,00
ICMS Recolhido
R$
60,00
Fluxo de
mercadoria
Compra
ICMS NF (12%)
Crdito apropriado
Custo da Mercadoria
Glosa do Crdito
Custo Efetivo
R$ 1.000,00
R$ 120,00
R$ 120,00
R$ 880,00
R$
60,00
R$ 940,00
Neste caso,h um aumento de 6%do custo da mercadoria(que se aproxima

da diferena entre as alquotas interna (18%) e interestadual (12%)).
Nome da Disciplina
86
EXEMPLO

em convnio
2) Financiamento de 50% do ICMS, de modo que parte do valor recolhido
devolvido ao empreendimento beneficiado, para que este recolha ao Estado
de forma parcelada.
Venda Incentivada
Venda no Incentivada
Venda
R$
3.000,00
Venda
R$
3.000,00
Valor ICMS (17%)
R$
510,00
Valor ICMS (17%)
R$
510,00
Financiamento
R$
255,00
Financiamento
R$
0,00
Desembolso Imediato
R$
255,00
Desembolso Imediato
R$
510,00
Os benefcios financeiros deste tipo, envolvem operaes a longo prazo e com

reduzidas taxas de juros, proporcionando redues efetivas no recolhimento
do ICMS do perodo.
Nome da Disciplina
Exemplos de incentivos fiscais regionais:
PE PRODEPE
AL PRODESIN
BA BAHIAPLAST
RS FUNDOPEM
Nome da Disciplina
ES - FUNDAP
Problemas entre os Estados....

' Conflito de interesses
' Concesso de benefcios fiscais sem amparo em Convnios

' Os Estados prejudicados dos seus contribuintes o estorno dos seus
contribuintes dos crditos oriundos de Estados com benefcios ditos
ilegais
Guerra fiscal
Nome da Disciplina
Viso geral sobre os tributos

sistema
tributrio
atual
Principais Problemas
do Sistema Tributrio
Nacional
75,5%
Grande nmero de tributos
57,3%
Tributos cumulativos em cascata
49,6%
Tributao sobre folha de pagamento
40,7%
Complexidade (excesso de burocracia)
33,8%
Carga tributria desigual entre os setores
20,2%
Prazos de recolhimento dos produtos

Tributao sobre o investimento
8,2%
Tributao desigual entre produtos nacionais e estrangeiros
7,9%
Tributao sobre as exportaes
6,0%
Garantias do contribuinte
3,8%
Outros
3,0%
0%
10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%

Fonte: IBPT
Nome da Disciplina
Principais objetivos da reforma tributria
Reduo da carga tributria

Simplificao do sistema
Reduo do nmero de tributos
Acabar com a guerra fiscal
Principais receios
Aumento da arrecadao
Reduo da autonomia dos estados e municpios, em matria de
tributao
Proposta
9 Criao do IVA (Imposto sobre Valor Agregado)
Nome da Disciplina
Incentivos fiscais
ANTES DA REFORMA
DEPOIS DA REFORMA
Estados podiam conceder

incentivos fiscais para atrair
empresas, o que deu origem
guerra fiscal, em que
governos lutam entre si para
oferecer
as
melhores
condies ao setor privado.
Est proibida a concesso

de
novos
incentivos
estaduais. Os que esto em
vigor podero ser extintos
em 8 anos aps a
aprovao da reforma.
Nome da Disciplina
Com relao ao ICMS...
Alquotas uniformes em todo o Territrio Nacional
Mximo de 5 alquotas
Os estados que sofrerem perdas podero escolher

quatro produtos para elevar o imposto - em at
cinco pontos percentuais acima da alquota
definida.
Deixa de fazer diferena, nas operaes
interestaduais, se o destinatrio da mercadoria ou
servio contribuinte ou no;
A parcela do ICMS que couber ao Estado de

localizao do destinatrio no ser objeto de
compensao, pelo remetente, com o montante
Nome da Disciplina
de Extenso FunCefet
cobrado nas operaes e prestaes Cursos
anteriores;
MUDANAS NOS PRINCIPAIS TRIBUTOS

TRIBUTO
ICMS
IPI
PIS
CPMF
IMPOSTO
DE IMPORTAO
IMPOSTO
DE EXPORTAO
SITUAO HOJE
PROPOSTA
OBJETIVO
EFEITOS
Possui 27 legislaes
de mbito estadual
com
44
alquotas
distintas
Teria legislao nica

federal com 5 alquotas,
cabendo aos Estados a
classificao
dos
produtos por alquotas
Eliminar
a
guerra
fiscal
existente entre
os Estados
A tendncia que os
Estados apliquem a alquota
mxima em quase todos os
produtos para compensar o
caixa
Incide
sobre
os
produtos
industrializados.
Possui alquotas que
variam de 0 a 300%
Excluir
a
incidncia
sobre bens de produo
Estimular
investimentos
em produo
Pode provocar substancial

queda na arrecadao o que
geraria
necessidade
de
compensao em outros
tributos
Incide
sobre
o
faturamento
nas
etapas de produo
com
alquota
de
1,65%
provisria. Incide
em 0,38% sobre as
operaes em conta
corrente bancria
Passar
a
incidir
tambm
sobre
as
importaes
Equilibrar
o
mercado
interno com o
mercado
externo
Fonte adicional
de arrecadao
Elevao da receita
Recai sobre produtos

importados
com
alquota varivel
Incidiria tambm sobre

servios
Recai sobre produtos

exportados
com
alquota varivel
Incidiria tambm sobre

servios
Nome da Disciplina
Torna-se definitiva e
ter alquotas variveis,
sendo o mximo de
0,38%
Equilibrar
o
mercado
interno com o
mercado
externo
Uniformizar a
atividade
econmica
Por se tornar imposto,

poder ocorrer aumento na
alquota, inclusive superior
ao da proposta
Elevao de receita
Perda de competitividade
externa
OBRIGAES ACESSRIAS
a) Cadastro de contribuintes (Validao no arquivo do Sintegra)
b) Documentos fiscais
c) Documentos relativos a operaes com mercadorias
d) Documentos fiscais relativos prestao de servios de trasnportes
e) Prazo de validade doas documentos fiscais para fins de transportes
f) Livros em geral
g) Extravio, perda, furto de mercadorias, de livros e documentos
h) Convnio ICMS 57/95
i) Disposies finais
PLANEJAMENTO FISCAL
Nome da Disciplina
EXERCCIOS
1) Um Distribuidor situado no Estado do RJ deseja suprir o seu cliente, um

consumidor industrial,
situado no Estado de SC, porm o seu principal
fornecedor, um industrial, esta situado no Estado de SP. As mercadorias
comercializadas esto na Regra geral do ICMS (Crdito e Dbito) e as condies
de entregas, so:
Distribuidor x Cliente: RJ - SC = 1.300 Km, valor frete = 1,00
Fornecedor x Distribuidor: SP RJ = 600 Km , Valor frete = 1,00
Questes:
a) Qual o custo do frete para entrega da mercadoria ao cliente em SC?
b) Qual a ferramenta de Logstica Tributria que poderia ser aplicada?
c) Faa um esboo da operao aps a escolha da ferramenta.
d) Descreva as observaes que devem constar nas NFs.
e) Quais so as alquotas aplicadas nas NFs?
f) Qual o dispositivo legal que ampara a operao?
Nome da Disciplina
2) Uma empresa de Grande Porte com filiais em todos os Estados do Pas, tem o seguinte cenrio
para atendimento a um cliente Consumidor Industrial, situado em Santa Catarina:
Filial 1 : Situado no PR 900 km de distncia do cliente
Filial 2 : Situado em SC 400 km de distncia do cliente
Filial 3 : Situado no RS 200 km de distncia do cliente
Exigncias do cliente:
Ele no deseja ser suprido por uma filial do Estado de SC, pois no deseja receber a tributao de
ICMS, na alquota interna do Estado, de 18 % do valor do produto;
O cliente deseja pagar o menor custo de frete, condio CIF.
Consideraes do exerccio:
- cada filial da empresa tem sua fonte de suprimento (fornecedor) prximo ao seu local;
- Se o cliente for suprido por outro Estado no haver a incidncia de ICMS;
- A filial 3 no tem condies tributrias para realizar esta venda, em virtude de ter na sua escrita
fiscal um saldo credor de ICMS elevado;
- Os produtos atendidos so da regra geral de tributao, sem Substituio tributria;
Perguntas:
a) Faa um esboo da operao.
b) Que planejamento fiscal que pode ser realizado para viabilizar a venda ao cliente ?
c) Substituindo o cliente por um consumidor final, situado no Estado de MG, onde os estados
envolvidos so : Filial 1 = SP ; Filial 2 = MG ; Filial 3 = RJ. Nas condies em que a filial 3 do
Estado do RJ no possui saldo credor e sim devedor. Pergunta -se: possvel realizar o mesmo
tipo de planejamento fiscal ?
Nome da Disciplina
3) Uma empresa situada em SC faz uma tomada de preos de compras de mercadorias

para uso e consumo e a cotao resume-se da seguinte forma :
Fornecedor A situado em SC: Valor unitrio = 82,00 + (18% Icms = 18,00) = 100,00
Fornecedor B situado em SC: Valor unitrio = 83,00 + (18 % Icms = 18,22) = 101,22
Fornecedor C situado no RS: Valor unitrio = 86,00 + (12 % Icms = 11,72) = 97,72
A carga tributria aplicada para formao do preo final, est correta? Qual a empresa
selecionada?
4) Uma Empresa Industrial Exportadora de produtos possui um saldo credor de ICMS na

ordem de Duzentos milhes de Reais. O motivo deste elevado saldo a resultante das
compras de insumos com crditos e as subseqentes sadas isentas.
a) Quais so as alternativas para aproveitamento destes crditos ?
b) Se a indstria ao invs de produzir, exportasse produtos adquiridos de terceiros, qual
seria a alternativa para evitar este elevado saldo credor?
Nome da Disciplina
EXERCCIOS
CLCULO DE ICMS
1) O caso da AES Sul - O ICMS um imposto cobrado "por dentro e essa caracterstica peculiar
est fazendo com que muitos gachos tenham dvidas na hora de analisar as contas de luz da AES
Sul. A empresa a nica das trs fornecedoras de energia que atuam no Estado.
Calcule quanto ser o valor do ICMS destacado na fatura de uma conta de luz residencial na qual o
cliente teve um consumo de R$ 576,69 (calculado multiplicando-se o nmero de kWh pela tarifa).
Alquota de ICMS = 30%
Encargo de capacidade emergencial: R$ 12,95
ICMS = Base de Clculo x Alquota do ICMS
OBS: A BC definida somando o consumo (VC), os acrscimos, no caso o encargo de capacidade
emergencial para evitar apages (AC) e o prprio valor do ICMS, ainda no definido.
ICMS = (VC + AC + ICMS) x 30%

ICMS = (576,69 + 12,95 + ICMS) x 30%
100/30 x ICMS = 589,64 + ICMS
3,333 ICMS - ICMS = 589,64
2,333 ICMS = 589,64
ICMS = 589,64 / 2,333
ICMS = R$ 252,73
Assim, o valor da fatura calculado somando os seguintes fatores:
Consumo: R$ 576,69 / ICMS: R$ 252,73
Nome da Disciplina
Substituio tributria de ICMS

Quando no h
substituio
tributria
Com substituio
tributrio na
distribuio
Com substituio
tributria no
Produtor
PRODUTOR
10
10
10+(-10+12)+(-12+15)=15
DISTRIBUIDOR
-10+12=2
-10+12+(-12+15)=5
REVENDEDOR
-12+15=3
CONSUMIDOR
CF=15
CF=15
CF=15
Contribuinte Substituto X Contribuinte Substitudo

assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto
pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido
que no se realizar.
Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder
a lei estabelecer como base de clculo este preo.
Nome da Disciplina
Diferencial de alquotas de ICMS

SP
Contribuinte
(mercadoria para
consumo prprio)
Alquota interna = 18%
MG
Origem da
mercadoria
Fluxo das mercadoria

Alquota interestadual = 12%
Valor da mercadoria = R$1.000,00
ICMS destacado em nota fiscal = R$120,00
Clculos relativamente ao diferencial do ICMS:

Valor do ICMS na operao interestadual: R$ 120,00
Valor do ICMS pela alquota interna no Estado de localizao do
contribuinte A:
R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00
Diferencial de ICMS (2 1) = R$ 180,00 menos R$ 120,00 = R$ 60,00.
Nome da Disciplina
EXERCCIOS
DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Nas operaes destinadas integrao no ativo permanente ou ao consumo do
adquirente (contribuinte), a Base de Clculo corresponder ao preo efetivamente
praticado na operao.
2) Considere uma sada de 60 unid. de pneus para automveis, no valor CIF total de R$
8.400,00 de estabelecimento da Tratorex Com. Imp. e Exp. Ltda., atacadista localizado
no Rio de Janeiro/RJ, com destino Barbac Empresa de Transportes Ltda. (transporte
rodovirio intermunicipal, interestadual e internacional de passageiros), estabelecida em
Barbacena/MG, para uso em veculos de passeio a servio da sua diretoria e da equipe
de vendas. Calcule o valor referente ao diferencial de alquotas de ICMS.
o remetente deve efetuar a reteno e o recolhimento do ICMS/ST relativo ao
diferencial de alquotas devido pela entrada da mercadoria no estabelecimento do
adquirente contribuinte mineiro, ainda que o imposto j tenha sido retido na
operao anterior, tendo em vista que os pneus no sero utilizados pelos
veculos de sua frota no efetivo servio de transporte, de acordo com o seguinte
clculo:
Valor da operao R$ 8.400,00:
(1) valor do ICMS pela alquota interna do estado onde se localiza o contribuinte:
R$ 8.400,00 x 18% = R$ 1.512,00
(2) valor do ICMS prprio devido ao RJ: R$ 8.400,00 x 12% = R$ 1.008,00
valor do ICMS/ST relativo ao diferencial de alquotas:
Nome da Disciplina
ICMS/ST = (1) (2) = 1.512,00 - 1.008,00 = R$ 504,00 Cursos de Extenso FunCefet
EXERCCIOS
Lembrando...
Na hiptese de aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio for
contribuinte do imposto, caber ao Estado da localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e interestadual.
Assim, quando da aquisio, por parte de contribuintes do imposto, de mercadorias para
consumo prprio, dever este recolher, quando da entrada da mercadoria no Estado de
destino, o ICMS pela diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a alquota
interestadual do Estado de origem, chamando-se esta diferena, neste caso, como
diferencial de alquotas.
3) Determinado contribuinte A do ICMS, localizado no estado do Esprito Santo recebeu
mercadorias para consumo, oriundos do Paran, no valor de R$ 5.000,00.
Calcule o valor referente ao diferencial de ICMS que ser cobrado:
Determinado contribuinte A do ICMS recebeu mercadorias para consumo, oriundos de
outro estado da federao, no valor de R$ 5.000,00 sendo o ICMS destacado em nota
fiscal de R$ 350,00. (Alquota Interestadual PR
ES = 7%)
A alquota interna do ICMS do ES(local onde se localiza o contribuinte A) de 17%.
Portanto, teremos os seguintes clculos relativamente ao diferencial do ICMS:
(1)Valor do ICMS na operao interestadual: R$ 350,00
(2)Valor do ICMS pela alquota interna no Estado de localizao do contribuinte A:
R$5.000,00 x 17% = R$ 850,00
Diferencial de ICMS (2 1) = R$ 850,00 menos R$ 350,00 = R$ 500,00.
Nome da Disciplina
ICMS Forma de Clculo
(imposto calculado por
dentro)
Operao Interna no PR:

Operao Interestadual (saindo do RJ para o PR)

- Preo Bruto:
R$ 113,63

Nome da Disciplina
EXEMPLO

em convnio
1) Vendedor localizado em Estado que concede benefcio fiscal de crdito
presumido de ICMS (50% do total do imposto devido sobre as vendas) efetuadas
em determinado perodo.
Neste caso o recolhimento efetivo do ICMS ser de somente 50% do valor
destacado na Nota Fiscal de Venda.
Comprador (SP)
Vendedor
Venda
ICMS NF (12%)
R$ 1.000,00
R$ 120,00
Crdito Presumido
R$
60,00
ICMS Recolhido
R$
60,00
Fluxo de
mercadoria
Compra
ICMS NF (12%)
Crdito apropriado
Custo da Mercadoria
Glosa do Crdito
Custo Efetivo
R$ 1.000,00
R$ 120,00
R$ 120,00
R$ 880,00
R$
60,00
R$ 940,00
Neste caso,h um aumento de 6%do custo da mercadoria(que se aproxima

da diferena entre as alquotas interna (18%) e interestadual (12%)).
Nome da Disciplina
105
EXEMPLO

em convnio
2) Financiamento de 50% do ICMS, de modo que parte do valor recolhido
devolvido ao empreendimento beneficiado, para que este recolha ao Estado
de forma parcelada.
Venda Incentivada
Venda no Incentivada
Venda
R$
3.000,00
Venda
R$
3.000,00
Valor ICMS (17%)
R$
510,00
Valor ICMS (17%)
R$
510,00
Financiamento
R$
255,00
Financiamento
R$
0,00
Desembolso Imediato
R$
255,00
Desembolso Imediato
R$
510,00
Os benefcios financeiros deste tipo, envolvem operaes a longo prazo e com

reduzidas taxas de juros, proporcionando redues efetivas no recolhimento
do ICMS do perodo.
Nome da Disciplina
EXERCCIOS
4) Calcule o valor de ICMS/ST de uma sada de 24 unid. de pneus para nibus, no
valor CIF total de R$ 8.400,00 de estabelecimento da Tratorex Com. Imp. e Exp.
Ltda., atacadista localizado no Rio de Janeiro/RJ, com destino Barbac Empresa
de Transportes Ltda., estabelecida em Barbacena/MG, para uso como insumos
estritamente necessrios prestao dos servios de transportes, diretamente
vinculados ao custo operacional dos servios:
De acordo com reiteradas respostas a consultas formuladas por contribuintes
interessados, o remetente no deve efetuar a reteno e o recolhimento do
ICMS/ST relativo ao diferencial de alquotas, tendo em vista que os referidos
pneus sero utilizados pelos veculos de sua frota na prestao de servio de
transporte sujeito ao imposto.
Em tal operao, o remetente deve observar a legislao da unidade da Federao
onde se encontra estabelecido. Normalmente, como j deve ter recebido a mercadoria
com a reteno do imposto, dever mencionar o fato em sua nota fiscal de sada,
informando ao destinatrio o valor da base de clculo sobre a qual incidiu o imposto e
o valor do ICMS que poder ser apropriado como crdito pelo destinatrio.
Nome da Disciplina

Logistica Tributaria

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Professor : Almir Gomes Valladas

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