UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE G.

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES

EAP. CONTABILIDAD

SEGUNDA UNIDAD: EVOLUCION DEL COMERCIO Y SU CONTABILIZACION

Aplicacin prctica N 1: Contabilidad de las importaciones

1. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR
La contabilidad de comercio exterior es una rama de la contabilidad que registra los movimientos de una empresa en
este tipo de comercio.
Sus dos principales propsitos son:
Contribuir al control de las operaciones de comercio exterior.
Facilitar la toma de decisiones.
La contabilidad de comercio exterior no garantiza a una empresa una situacin competitiva favorable si se encuentra
ausente la capacidad gerencial de saber extraer de sus cifras conclusiones inteligentes y traducirlas en acciones
debidamente orientadas.
Es dable destacar que la empresa que disponga de una buena informacin sobre su contabilidad de costos tendr
mejores posibilidades de alcanzar sus objetivos con respecto a los competidores que carezcan de ella.
2. CONEXIN CON LA CONTABILIDAD GENERAL
La contabilidad de comercio exterior es una parte de la contabilidad general perfeccionada, se exige que sea
analizada con mayor detalle que la contabilidad general.

Es dable destacar que en los informes contables de comercio exterior deben evitarse las recomendaciones de los
perfeccionistas. No hay que presentar informes con una precisin, exactitud y detallismo que los conviertan en
cansadores. Como acertadamente lo seala Peter Drucker, la mejor manera de compenetrarse en el conocimiento
de un negocio es saber qu se est haciendo bien y qu se est haciendo mal.
3. CONTABILIDAD DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN
En la contabilidad de importacin y exportacin se utilizan las siguientes cuentas:
- Mercaderas:
Las mercaderas importadas slo se debitarn a la cuenta Mercaderas cuando se hallen en los depsitos propios.
Mientras se concreta la operacin, o las mercaderas se hallen en viaje o en la aduana, se deber debitarlas a otras
cuentas que reflejen el curso de la operacin y el lugar donde estn ubicadas.
4. INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIN

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Los incoterms son la columna vertebral del Comercio Internacional.

Un buen conocimiento del uso de los Incoterms 2010 nos permite reducir costos, nos otorga poder de negociacin,
nos permite controla los riesgos, ayuda en la definicin de la estrategia y planificacin de las acciones de compra
venta internacional.
Los contratos mercantiles internacionales contienen cierto nmero de abreviaturas. Su inclusin en un contrato de
compraventa impone al comprador y al vendedor obligaciones especficas. Establecen las obligaciones logsticas de
cada una de las partes en una negociacin comercial internacional.
Determinan cmo se asignan los costos y los riesgos entre las partes.
La redaccin de dichos contratos ayuda a evitar malentendidos estableciendo de forma clara ciertas obligaciones
tanto para el comprador como para el vendedor.
Estos trminos son reconocidos como estndares internacionales por las autoridades aduaneras y las cortes en
todos los pases, estn regidos por la Cmara de Comercio Internacional (ICC) Guide to Incoterms cuya versin
actual es del ao 2010.
Su contenido afecta exclusivamente a comprador y vendedor, y no a sus relaciones con los transportistas (que se
rigen por los contratos de transporte).
La Cmara de Comercio Internacional es la organizacin mundial de empresas ms importante y representativa. Sus
miles de socios, en ms de 120 pases, proceden de todos los sectores empresariales privados.
Los nuevos Incoterms son:
- DAT (Delivered At Terminal).
- DAP (Delivered At Place).
Se podra decir que estos dos incoterms son una especie de fusin de los 4 incoterms eliminados.
Comenzaran a regir a partir del 1 de Enero de 2011 Cmara de Comercio Internacional (ICC) Guide to Incoterms.
Se debe dejar claro el Incoterm acordado acompandolo de su apellido (lugar de entrega), y haciendo mencin
expresa a la leyenda Incoterms 2010; evitando cualquier discrepancia.
Los Incoterms que desaparecen son:
-

DDU (Delivered Duty Unpaid).

DAF (Delivered At Frontier).
DES (Delivered Ex Ship).
DEQ (Delivered Ex Quay).

Tres de los cuatro incoterms eliminados (DAF, DES y DEQ) eran de escasa utilizacin.
CASO N 1: El proceso de registro contable del costo del producto importado
El proceso de registro del costo del producto importado est estructurado de la forma siguiente:
a. Costo de las mercaderas importadas.
b. Seguro que se paga por la mercadera importada.
c. Flete por el transporte del bien que se compra.
d. El ad valorem de la mercadera que se importa.
e. Servicios de almacenaje.
f. Servicio de estiba.
g. Servicio de agencia de aduana y otros.
El registro general referencial se hace como una compra normal.
A continuacin se muestra la planilla de costos de importacin de 2 productos:

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Se pide:
1. Completa el cuadro anterior, hallando el costo unitario de cada producto.
2. Desarrolla el registro del inventario permanente valorizado segn la Resol. SUNAT N 234-2006-EF
utilizando el mtodo de valuacin promedio ponderado mvil.
Solucin:
I. Distribucin del costo del flete martimo
Costo
: $.6,650.00
Base de distribucin
: kilos
Total kilos
: 5,500
Tasa distrib.
: _____________

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II. Distribucin del costo del seguro martimo

Costo
Base de distribucin
Total
Tasa distrib.

: $1,665.00
: Valor FOB
: $ 66,500.00
: _____________

III. Distribucin de los derechos ad valrem

Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa distrib.

: $11,222.25
: Valor CIF
: 15%
: ______________

IV. Distribucin del costo de almacenaje y descarga

Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa distrib.

: $ 455.70
: kilos
: 5,500
: _______________

V. Distribucin del costo de los documentos aduaneros

Costo
: $11.60
Base de distribucin
: Valor FOB
Total base
: $ 66,500
Tasa distrib.
: _______________

VI. Distribucin de la Comisin de agente de aduana

Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa distrib.

: $ 997.50
: Valor FOB
: 66,500
: ________________

VII. Supervisin
Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa distrib.

: $ 665.00
: % directo
: 66,500
: ________________

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Datos de la empresa importadora:

Razn Social: Importadora Nexus SAC
RUC: 20195463141
Domicilio fiscal: Jiron Abancay N 642 Cercado Lima
Cdigo de existencia:
Producto A : CB0001
Producto B: CB0002
Tipo de existencia: Mercanca
Cdigo de la unidad de medida:

DATOS ADICIONALES:
Asumiendo que la empresa ha realizado ventas de los 2 productos A y B, registre las salidas
siguientes en el registro de inventario permanente valorizado. (krdex)
-

Fecha 01.09.09 se vende 90 unidades de productos A y 120 unidades productos B

Fecha 12.09.09 se destina a la venta 110 unds de prod. A y 100 unds de producto B

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CASO N 2: Declaracin Jurada SUNAT PDT N 621 de adquisicin de importacin:

A continuacin se muestra los datos de una importacin del exterior de la empresa Import Amadeus SAC, RUC N
20449753142
Planilla de Costo de Importacin

Detalle
Peso
Partida Arancelaria
Cantidad

Concepto
Valor FOB
Flete Martimo
Seguro
VALOR CIF

Disolvente
12,600 kilos
38.10.01.00
12,000

Pigmentos
6562 kilos
38.18.00.00
6,250

Total
$ 45,150.00
$ 4,620.00
$ 1,205.00
$ 50,975.00

La hoja C de la DAM N 86240 aplica un arancel para la importacin de 7% del valor CIF; tasa 16% IGV y
tasa 2% de IPM; servicio de despacho aduanero de $ 80.00 (tc. Vta 2.841)

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Concepto
Arancel
IGV
IPM
Despacho Aduanero
TOTAL

Total $

Total S/.

Se genera la Liquidacin de Cobranza N 208-07-0004631 por concepto de Percepciones IGV por un total
de:
Concepto
Importe S/.
Percepcin IGV
Con fecha 23.05.10 ( tc vta. 2.846) se emite la Liquidacin de Cobranza N 208-07-009114 por concepto
de liquidacin complementaria por ajuste de valor CIF a la DAM N 86240 con los siguientes datos:
Concepto
Valor CIF ajustado
Arancel
IGV
IPM
TOTAL

Total $
1, 453.00
102.00
249.00
31.00
1,835.00

Total S/.

En la misma fecha (23.05.10) se emite la Liquidacin de cobranza N 208-07-009303 por concepto de

Percepciones IGV por un total de: ( tc vta 2.846)
Concepto
Importe S/.
Percepcin IGV
Con fecha 25.05.10 la agencia aduanera Musso emite la factura N 785-05 por el importe de $ 25.90 por el
servicio de despacho ( tc. Vta 2.848)
Se pide:
Realizar la declaracin de impuesto IGV- renta PDT N 0621 por el mes de mayo 2010, considerando que
solo ha realizado adquisiciones y tiene un crdito fiscal de S/. 5,089 y percepciones de periodos anteriores
de S/. 1,028

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Percepcin
de IGV

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CASO N 3: Costeo de productos importados mediante el mtodo de divisin simple y mtodo de

coeficiente de recargo
Costo de adquisicin por divisin simple
Este mtodo se utiliza cuando el importador identifica en forma directa los costos de uno o varios tems de
productos importados. Se acumulan los costos (fob, flete, seguro, etc.), con ello se obtiene un costo total,
el cual se divide entre la cantidad y, de esa manera, se determina el costo unitario de adquisicin.

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Costo de adquisicin por el mtodo de recargo

Por medio de este procedimiento, se acumulan todos los costos adicionales al valor de compra inicial, para
determinar el costo acumulado, luego se divide este entre el valor de compra primario, para obtener el
Coeficiente de Recargo (CR), este se multiplica por cada precio y el resultado es el costo de la mercadera
comprada.

Vamos a la prctica!
El negocio El mundo de las casacas SAC dedicado a la compra venta de todo tipo de casacas, ha
realizado una importacin de un contenedor de 20 pies conteniendo casacas de procedencia Koreana de
material de imitacin de cuero (de esas que duran un ao!). El dueo lleva un sistema de inventario
permanente y desea conocer el costo unitario de cada modelo. A partir del packing list y la factura
proforma enviada por el vendedor se conoce la siguiente informacin:
Producto
Casaca modelo
Casaca modelo
Casaca modelo
Casaca modelo
Casaca modelo

Cantidad
A
B
C
D
E

30 docenas
15 docenas
20 docenas
35 docenas
18 docenas

Valor FOB $
/ docena
$ 600.00
$ 960.00
$ 504.00
$ 240.00
$ 540.00

Valor FOB$
total

Cost Unit
FOB $

Los costos y gastos incurridos en la importacin son:

Flete de importacin
Seguro de importacin
Ad valorem
Derecho antidumping
Estiba en puerto origen
Documentacin
Operador logstico (P. origen)

10

$ 6,000
2,000
1,600
3,000
1,700
280
150

Impuesto selectivo al consumo (*)

Desestiba en puerto destino (RH)
Almacenamiento (no inc. igv)
Gastos agente aduana (no inc. igv)
Despacho aduanero
TOTAL

$4,080
250
600
150
80

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(*) Para efectos acadmicos, se considera ISC

Se pide:
- Calcula los costos de importacin por cada modelo, utilizando el mtodo de coeficiente de recargo.
Completa el siguiente cuadro.
- Contabiliza los costos de importacin.
Articulo

Valor FOB $

Coeficiente

Costo Total $

Costo Unit. $

TOTAL

CASO N 4: Uso del registro de compras y el libro Diario segn la Res. Sunat 234-2006/SUNAT
A partir del 1 de julio de 2010, se ha dispuesto la plena vigencia del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (publicado el 30.12.06); artculo que
est referido a la informacin mnima que debe contener los Libros y Registros con
implicancia tributaria, as tambin, la adecuacin a los formatos que forma parte de la norma
antes mencionada, con excepcin del Libro Diario de Formato Simplificado, el mismo que se
encuentra vigente desde el 1 de enero de 2009.
Situacin de los Libros y Registros que se venan utilizando hasta antes de 01.07.10 En el
caso de una contabilidad manual, los libros y registros que no renen con la informacin
mnima establecida en el referido artculo 13 de la mencionada resolucin, deber
procederse al cierre de stos e implementarse un nuevo juego de libros y registros acorde a
la norma vigente. El mencionado cierre es con la finalidad de determinar los saldos
acumulados a la fecha con la finalidad de trasladarlos a los nuevos libros y registros de ser el
caso. En una contabilidad llevada en hojas sueltas o continuas, deber cuidarse de que a
partir del 01.07.10, la impresin que se realice en ellas, deber contener la informacin
mnima establecida en el mencionado artculo 13, la legalizacin ser para cuando se
culminen las nuevas.
Uso obligatorio de los nuevos formatos Los formatos expuestos en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, es de aplicacin obligatoria para aquellos que llevan
contabilidad manual, en el caso de los que vienen llevando en hojas sueltas o continuas,
debern tener en cuenta, la informacin mnima requerida.

2. Aplicacin prctica
Con fines de apreciar la informacin y los espacios respectivos a utilizar en los libros y registros es que
vamos a pasar a realizar el llenado de algunos de ellos, en este caso el Libro Diario (Formato 5.1) y el
Registro de Compras (Formato 8.1), para ello vamos a considerar las siguientes operaciones a desarrollar:
-

11

Factura comercial N T002009, emitida con fecha 28.06.10, emitida por el proveedor de las
mercaderas MECNICAS INC; los trminos de la compra es a valores FOB, el embarque de las
mercaderas se confirma el da 01.07.10; el importe de la operacin es de US$ 563,700. El tipo de
cambio del da 01.07.10 es de S/. 2.827.
Bill of Lading (BL) N 0000008, de fecha 01.07.10, emitida por TRANSP. MUNDIALES CORP, por
el servicio de flete internacional, el importe del servicio es de US$ 25,000. El tipo de cambio del da
01.07.10 es de S/. 2.827.

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12

Factura N 001-0015487, fecha de emisin 03.07.10, emitida por la Ca. SEGUROS VICTORIA
SAA de RUC N 20079711964, importe US$ 12,000 + IGV. El tipo de cambio del da 03.07.10 es
de S/. 2.826.
Con fecha 09.07.10, el Agente Aduanero AGENTES RPIDOS SAC, nos entrega la rendicin
respectiva de las operaciones que han sido necesario para llevar a cabo la nacionalizacin de las
mercaderas importadas; la relacin de la documentacin es la siguiente:

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