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Codigo Tributario 2005-06-14
Codigo Tributario 2005-06-14
Nota:
La versin del Cdigo Tributario previo a la presente codificacin puede ser revisada en la
seccin histrico tributaria.
INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y Codificacin
el Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta Codificacin se han
suprimido: del Libro III, del Ttulo I, los captulos II y III relacionados al Tribunal Distrital
de lo Fiscal y sus Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art.
198 de la Constitucin Poltica de la Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art.
11 de la Ley Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de
Casacin, que se encuentra establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a del Captulo II relacionado a
la Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas,
y, Trmite de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra de las Contravenciones, ya
que al momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo de Procedimiento
Penal.
Libro Primero
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones
jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones
que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de
las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales.
Captulo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido
por la ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un
acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera
que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para
calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente
existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que
se utilicen.
Captulo II
DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley
seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo
con terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con
todo, siempre que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn
exigir, a su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente.
Captulo III
DE LOS INTERESES
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera
satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y
sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente al 1.1 veces
de la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador,
desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de
acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por
cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como
mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el
pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el
artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del
pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
Captulo IV
DE LOS SUJETOS
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley,
est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes
y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su
condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslacin a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a
salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables
por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores
de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados
y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando
el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el
ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se
limitar al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao,
contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la
realizacin de la transferencia.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio
de lo que se disponga en leyes orgnicas o especiales, en general estn exentos
exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho
pblico y las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno seccional
o local, constituidos con independencia administrativa y econmica como entidades de
derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector
pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados
fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los bienes
que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y
desarrollo social; y,
6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
pblico de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones extranjeras,
por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de actividades
econmicas desarrolladas en el pas.
Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor agregado
IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.
Art. 36.- Prohibiciones.- Prohbese a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su
cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as como extender, en
todo o en parte, el beneficio de exencin en forma alguna a los sujetos no exentos
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de otra,
sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin a la parte o
partes que no gozan de exencin.
Captulo VI
DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Seccin 1a.
DE LA SOLUCIN O PAGO
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por
los contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la obligacin
tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.
Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y
por ste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su
recaudacin, retencin o percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber satisfacerse en el
tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento,
en la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que
se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley
o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde
se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales,
el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal;
mediante cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a
la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere
facultado por la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte
mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse
efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar cualquier
clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el
respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes
recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los
permitidos en el inciso tercero del artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de
tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este
Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente
orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o
responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se
imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la
regla del artculo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla.
De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin
tributaria por la administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y
protestare en otra, podr efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por
la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn
negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin
hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este Cdigo
establece, en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la
obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a
DE LA COMPENSACIN
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su
caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se
compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto
activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por
sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza
que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del
Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
DE LA CONFUSIN
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el
acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la
transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a.
DE LA REMISIN
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de
ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas
que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.
Seccin 5a.
DE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de
cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de
los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que
fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota
o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se
tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde
ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el
hecho generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo
precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan
en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracin,
principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa
o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a
cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o contrato de trabajo en empresas
nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por domicilio el
lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si
no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendr como tal la capital de la
Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se
considera como domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades
econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn
fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva
estar facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el
lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior,
naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn
obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales
particulares a la administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los
actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.
Ttulo III
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Captulo I
DE LOS RGANOS
Libro Segundo
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Ttulo I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden
dos gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la
resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar
con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se producirn
por el rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga
la ley a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter
tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el
mbito tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la tengan
atribuida como propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos por las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a
una administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entender
concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o
nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se
presente una consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para
resolverlo, as lo declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la
autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma administracin tributaria. Pero
si el rgano competente corresponde a otra administracin tributaria, el que hubiere
recibido la solicitud la devolver al interesado dentro de igual plazo, juntamente con la
providencia que dictar al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso se
refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la
autoridad receptora, dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que le
competan y dispondr que los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con
arreglo al artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite entre
autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior jerrquico
comn en el plazo de ocho das de producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se
promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirn
por escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios
jurdicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los
fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos
pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o
aplicacin de la ley.
Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios
gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse;
pero sern ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningn acto administrativo emanado de las dependencias de las direcciones y
rganos que administren tributos, tendrn validez si no han sido autorizados o aprobados
por el respectivo director general o funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales
no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que consistan
en resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los
cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va
administrativa.
Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos.- Todo acto administrativo relacionado
con la determinacin de la obligacin tributaria, as como las resoluciones que dicten las
autoridades respectivas, se notificar a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan
resultar directamente afectados por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este
Cdigo.
El acto de que se trate no ser eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la
notificacin.
Art. 86.- Cmputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o trminos establecidos,
en este Cdigo o en otras leyes tributarias orgnicas y especiales, se contarn a partir del
da hbil siguiente al de la notificacin, legalmente efectuada, del correspondiente acto
administrativo, y corrern hasta la ltima hora hbil del da de su vencimiento.
Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los
interesados en los mismos.
Captulo II
DE LA DETERMINACIN
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los
sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atender
obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a
la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicar pericialmente el
avalo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se
efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;
2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la
forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el
hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podr
rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro del ao
siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad no se hubiere
establecido y notificado el error por la administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin
tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo
68 de este Cdigo, directa o presuntivamente
.
Art. 91.- Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin
del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as
como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de
datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con
los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u
otras; as como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin
con la actividad gravada o con el hecho generador.
El sujeto activo podr, dentro de la determinacin directa, establecer las normas necesarias
para regular los precios de transferencia de bienes o servicios para efectos tributarios. El
ejercicio de esta facultad proceder, exclusivamente, en los siguientes casos:
a) Si las ventas se efectan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente
demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron demrito o existieron
circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales
condiciones, para lo cual el sujeto pasivo presentar un informe al Servicio de Rentas
Internas;
b) Tambin proceder la regulacin si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores
de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta, a nivel de
primer importador; salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que no fue
posible vender a precios de mercado, sea porque la produccin exportable fue marginal o
porque los bienes sufrieron deterioro; y,
c) Se regularn los costos si las importaciones se efectan a precios superiores de los que
rigen en los mercados internacionales.
Las disposiciones de este artculo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a
las ventas al detal.
Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendr
informacin actualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podr
requerirla de los organismos que la posean. En cualquier caso la administracin tributaria
deber respetar los principios tributarios de igualdad y generalidad, as como las normas
internacionales de valoracin.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea
posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la
notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los
documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o
no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en
los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la
configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la
aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva.
Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la administracin
a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan
vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la
obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exija
determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la
declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en
parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto
activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por la
notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los
actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de
notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15
das consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de
determinacin, siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad,
segn el artculo precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para
que opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la
caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un
ao contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este ao de
extincin, se entender que ha caducado la facultad determinadora de la administracin
tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra
pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto de
determinacin deber ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos
previstos por el artculo precedente. Se entender que no se ha interrumpido la caducidad
de la orden de determinacin si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado
con el acto de determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada.
Captulo III
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con
ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de
las resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los
elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que
este Cdigo prev;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral
anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los dems que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus
funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su
accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones
escritas de la administracin, ser sancionada con multa de veinte y seis dlares veinte y
ocho centavos de los Estados Unidos de Amrica (26,28 USD) a ciento ochenta y cuatro
dlares dos centavos de los Estados Unidos de Amrica (184,02 USD). En caso de
reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por la mxima autoridad de la
respectiva administracin tributaria, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar. La
sancin administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley Orgnica de Servicio
Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones
del Sector Pblico.
Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el plazo
fijado en el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin
respectiva, y facultar al interesado para el ejercicio de la accin que corresponda.
El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 de la
Ley de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de Servicios Pblicos por
parte de la Iniciativa Privada.
Captulo V
DE LA NOTIFICACIN
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona
natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de
los nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se
notifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de
notificacin, toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la ley
deba ser patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o
domicilio judicial para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de
notificacin en trmites que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente
seala un nmero de casilla judicial para recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por correspondencia
postal la efectuar el empleado del servicio postal contratado en forma personal o por
boleta, cumpliendo los requisitos y formalidades legales establecidos para cada uno de
estos tipos de notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del
horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil,
surtir efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
Ttulo II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Captulo I
DE LAS RECLAMACIONES
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren
afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por
verificacin de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su
reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte das, contados
desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este Cdigo,
siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de Pichincha, se
presentarn en el Servicio de Rentas Internas. En los dems casos podrn presentarse ante
la respectiva direccin regional o provincial. El empleado receptor pondr la fe de
presentacin en el escrito de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo remitir al Servicio de
Rentas Internas
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este Cdigo,
se lo presentar ante las direcciones regionales o provinciales del Servicio de Rentas
Internas que corresponda.
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las leyes o
reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarn ante el Gerente
Distrital de Aduana de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se presentarn y tramitarn
ante la respectiva municipalidad, la que los resolver en la fase administrativa, sin perjuicio
de la accin contenciosa a que hubiere lugar.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los
reclamantes, personalmente o por medio de su representante legal o procurador, debiendo
ste legitimar su personera desde que comparece, a menos que por fundados motivos se
solicite a la administracin un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso se le
conceder por un tiempo no inferior a ocho das si el representado estuviere en el Ecuador,
ni menor de treinta das si se hallare en el exterior. De no legitimar la personera en el plazo
concedido, se tendr como no presentado el reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades
a que hubiere lugar en contra del compareciente.
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms personas,
siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un mismo
hecho generador.
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con
quien se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que
conoce de l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o
que lo trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes que
contengan procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar
estrecha relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean
distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el
uno pueda afectar al derecho o al inters directo que se discuta en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del
registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
Captulo III
DE LAS CONSULTAS
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un inters propio
y directo; podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el rgimen
jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a
actividades econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser vinculante para la
administracin tributaria.
As mismo, podrn consultar las federaciones y las asociaciones gremiales, profesionales,
cmaras de la produccin y las entidades del sector pblico, sobre el sentido o alcance de la
ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones
emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrn carcter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria competente tendrn validez
y efecto jurdico, en relacin a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias por sta
administrados, en los trminos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las
absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o autoridades no
tendrn efecto jurdico en el mbito tributario.
Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en el Registro Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de este Cdigo;
2. Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administracin formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o
reglamentarias que estimare aplicables; y,
4. Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos necesarios para la
formacin de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser
solicitados por la administracin tributaria.
Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 120.
Art. 137.- Absolucin de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del artculo
135, se absolvern en la forma establecida en el artculo 81 y dentro del plazo de treinta
das de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se atendern en igual
plazo, a menos que fuere necesario la expedicin de reglamento o de disposiciones de
aplicacin general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no exime del
cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas,
conforme al criterio vertido en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a la
administracin a partir de la fecha de notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio
necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la
consulta y se devolver toda la documentacin.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer reclamo, recurso o
accin judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administracin
tributaria podr alterar posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las
informaciones o documentos que sustentaren la consulta resulten errneos, de notoria
falsedad o si la absolucin contraviniere a disposicin legal expresa. Sin perjuicio de ello
los contribuyentes podrn ejercer sus derechos contra el o los actos de determinacin o de
liquidacin de obligaciones tributarias dictados de acuerdo con los criterios expuestos en la
absolucin de la consulta.
Captulo IV
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos
y la autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes
casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente
incompetente; y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de
las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o
que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad
tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va administrativa:
1.- De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del que
eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,
pruebas
posteriores,
permitan
presumir,
grave
mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Cdigo,
garanta suficiente que respalde el pago del saldo.
Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades para el pago, se
suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiere iniciado; en caso contrario, no se
lo podr iniciar, debiendo atender el funcionario ejecutor a la resolucin que sobre dicha
solicitud se expida. Al efecto, el interesado entregar al funcionario ejecutor, copia de su
solicitud con la fe de presentacin respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades.- Negada expresa o tcitamente la
peticin de compensacin o de facilidades para el pago, el peticionario podr acudir en
accin contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la negativa expresa
o tcita de facilidades para el pago, deber consignarse el 20% ofrecido de contado y
presentar la garanta prevista en el inciso segundo del artculo 153.
Art. 156.- Concesin de las facilidades.- La concesin de facilidades, tanto por resolucin
administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema
de Justicia en el caso del artculo anterior, se entender condicionada al cumplimiento
estricto de los pagos parciales determinados en la concesin de las mismas.
Consecuentemente, si requerido el deudor para el pago de cualquiera de los dividendos en
mora, no lo hiciere en el plazo de ocho das, se tendr por terminada la concesin de
facilidades y podr continuarse o iniciarse el procedimiento coactivo y hacerse efectivas las
garantas rendidas.
Seccin 2a.
DE LA EJECUCIN COACTIVA
Pargrafo 1o.
NORMAS GENERALES
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en
ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las
administraciones tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la ley
lo establezca expresamente, la administracin tributaria de excepcin, segn el artculo 66,
gozarn de la accin coactiva, que se fundamentar en ttulo de crdito emitido legalmente,
conforme a los artculos 149 y 150 o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o
firmes de obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la
ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujecin a las
disposiciones de esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo y, supletoriamente, a las
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se deseche una
tercera excluyente, se condenar al tercerista al pago de las costas que hubiere causado el
incidente y al de los intereses calculados al mximo convencional, sobre la cantidad
consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido declarada preferente. Estos valores
beneficiarn a dicho postor y se recaudarn por apremio real, dentro del mismo
procedimiento coactivo.
De aceptar la tercera excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenar la cancelacin
del embargo y la restitucin de los bienes aprehendidos a su legtimo propietario; y en su
caso, la devolucin de la cantidad consignada con la oferta por el mejor postor.
Seccin 3a.
DEL REMATE
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr
formular para su descargo las observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que
hubiere practicado la Direccin Nacional de Avalos y Catastros o la municipalidad del
lugar en que se encuentren ubicados, a menos que se impugne ese avalo por una razn
justificada.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no podr ser inferior a
las cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al momento de
practicarlo. De no haberlas, los peritos determinarn su valor, previos los estudios que
correspondan.
Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un perito para el
avalo de los bienes embargados, con el que se conformar el coactivado o nominar el
suyo dentro de dos das de notificado. Los peritos designados debern ser profesionales o
tcnicos de reconocida probidad, o personas que tengan suficientes conocimientos sobre los
bienes objeto del avalo y que, preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la
coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y, en la
misma providencia les conceder un plazo, no mayor de cinco das, salvo casos especiales,
para la presentacin de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales, el
ejecutor designar un tercer perito, pero no ser su obligacin atenerse, contra su
conviccin, al criterio de los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres
informes, o sealar un valor promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o
cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad del
deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y concluir el procedimiento coactivo, si
el valor es suficiente para cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y costas. En caso
contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos
las obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas las
formalidades pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se
imputar en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa
correspondiente, se efectuar el remate en la forma comn.
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los
bienes embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta directa,
en su caso; sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos, por la prensa, en
la forma prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre del deudor
sino la descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras partes
del avalo de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1o.
DEL REMATE DE INMUEBLES
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes
inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de
naves o aeronaves, las ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario
de la coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de
pago de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se notificarn al
postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no vayan
acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del
respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento, ofrezcan
menos de las dos terceras partes del avalo de los bienes a rematarse, o la mitad en el
segundo, ni las que fijen plazos mayores de cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate, el
ejecutor examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden de
preferencia de las admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems
condiciones de las mismas, describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y hora en que tenga
lugar una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes rematados al mejor
postor.
Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y adjudicacin en la forma
prescrita en los artculos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El da y hora sealados en la convocatoria, el ejecutor
conceder a los postores concurrentes quince minutos para que puedan mejorar sus ofertas,
hasta por tres veces consecutivas. Los postores intervendrn verbalmente.
que el postor declarado preferente consigne, dentro de cinco das, el saldo del valor
ofrecido de contado.
Si el primer postor no efecta esa consignacin, se declarar la quiebra del remate y se
notificar al postor que le siga en preferencia, para que tambin en cinco das, consigne la
cantidad por l ofrecida de contado, y as sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicacin.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de
contado, se le adjudicarn los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo el caso
contemplado en este artculo, observando lo prescrito en el inciso final del artculo 173 y se
devolver a los dems postores las cantidades por ellos consignadas.
El auto de adjudicacin contendr la descripcin de los bienes; y copia certificada del
mismo, servir de ttulo de propiedad, que se mandar protocolizar e inscribir en los
registros correspondientes. Los saldos del valor de las posturas, ofrecidas a plazo,
devengarn el mximo de inters convencional permitido por la ley. Para seguridad del
pago de esos saldos y sus intereses, los bienes rematados quedarn gravados con hipoteca,
prenda industrial o especial, segn corresponda, las que se inscribirn en los respectivos
registros al mismo tiempo que el traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su oferta, no lo
hiciere oportunamente, responder de la quiebra del remate, o sea del valor de la diferencia
existente entre el precio que ofreci pagar y el que propuso el postor que le siga en
preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarn con la cantidad
consignada con la postura, y si sta fuere insuficiente, con bienes del postor que el
funcionario de la coactiva mandar embargar y rematar en el mismo procedimiento.
Pargrafo 2o.
DEL REMATE DE BIENES MUEBLES
Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles, comprendindose en stos los
vehculos de transportacin terrestre o fluvial, se efectuar en pblica subasta, de contado y
al mejor postor, en la oficina del ejecutor o en el lugar que ste seale.
Al efecto, en el da y hora sealados para la subasta, el ejecutor dar comienzo a la
diligencia con la apertura del acta, anunciando por s o por el pregn que designe, los
bienes a rematarse, su avalo y el estado en que stos se encuentren.
Si son varios los bienes embargados, la subasta podr hacerse, unitariamente, por lotes o en
su totalidad, segn convenga a los intereses de la recaudacin, debiendo constar este
particular en los avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarn con claridad y en alta
voz, de manera que puedan ser odas y entendidas por los concurrentes, por tres veces, a
intervalos de cinco minutos cuando menos.
La ltima postura se pregonar por tres veces ms, con intervalos de un minuto, en la forma
sealada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarar cerrada la subasta y se adjudicar
inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la subasta se
presentare otra postura superior, se proceder como en el caso del inciso anterior, y as
sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podr intervenir en la subasta
cualquier persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente o en representacin
de otra, excepto las designadas en el artculo 206 de este Cdigo.
En todo caso, ser preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando menos, del
valor fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos, y quien intervenga
ser responsable personalmente con el dinero consignado, por los resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el postor
preferido pagar de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolver a los otros
postores las cantidades consignadas por ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreci, se
adjudicarn los bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas posturas, se
pagar de la suma consignada con la oferta desistida, sin opcin a reclamo.
Art. 199.- Ttulo de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte
pertinente, servir al rematista de ttulo de propiedad y se inscribir en el registro al que
estuviere sujeto el bien rematado segn la ley respectiva, cancelndose por el mismo hecho
cualquier gravamen a que hubiere estado afecto.
Pargrafo 3o.
VENTA FUERA DE SUBASTA
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes embargados en los
siguientes casos:
1.- Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare oneroso, a
juicio del depositario;
2.- Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con fecha
de expiracin; y,
3.- Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate, a favor
de almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o
comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta sern nulos y el funcionario
ejecutor responder de los daos y perjuicios que se ocasionaren:
1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o subasta, en la forma
establecida en los artculos 184 y 204 de este Cdigo;
2. Cuando se hubiere verificado en da y hora distintos de los sealados para el efecto;
3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad y as se lo
declara por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Corte Suprema de Justicia; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, segn el
artculo anterior, siempre que no hubiere otro postor admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, slo podr reclamarse junto con el
recurso de apelacin del auto de calificacin definitivo, conforme al artculo 191.
La nulidad por el caso 4 podr proponerse como accin directa ante el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas, daos y perjuicios
por la nulidad que se declare, respondern solidariamente el rematista prohibido de serlo y
el funcionario ejecutor, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar.
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios tendrn
derecho preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o subasta, en el primero
o segundo sealamiento, a falta de postura admisible, por la base legal sealada; o, en caso
contrario, por el valor de la mejor postura. Este derecho podr ejercerse antes de
ejecutoriado el auto de calificacin de posturas a que se refiere el artculo 191, o antes de
cerrada la subasta cuando se trate de bienes muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o subastados, se
efectuar por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al inventario formulado en el acta
de embargo y avalo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el funcionario ejecutor y
de la decisin de ste se podr apelar para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de
tres das, contados desde la notificacin.
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que incluirn el valor de los
honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el ejecutor o
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del
coactivado.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en
su caso, se pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece en los artculos 47 y
48, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175 y
176 de este Cdigo.
Seccin 5a.
DE LAS EXCEPCIONES
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo podrn
oponerse las excepciones siguientes:
1.- Incompetencia del funcionario ejecutor;
2.- Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;
3.- Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por exencin
legal;
4.- El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;
5.- Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el
artculo 37 de este Cdigo;
6.- Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso administrativo u
observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su emisin;
7.- Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido ninguno de
los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos correspondientes;
8.- Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso
tributaria por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente del ttulo o ttulos que
se ejecutan;
9.- Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma
persona; y,
10.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del ttulo
de crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta de requisitos
legales que afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las excepciones
segunda, tercera y cuarta del artculo anterior cuando los hechos que las fundamenten
hubieren sido discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su
caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de veinte
das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del auto de pago y su
presentacin suspender el procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo previsto en el
artculo 285 de este Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el ejecutor las desechar
de plano.
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y siguientes de este Cdigo.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el escrito
de excepciones, podr ser presentado a ste por intermedio de cualquier autoridad
administrativa o judicial, la que dispondr que dentro de veinte y cuatro horas se notifique y
entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentacin respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr que, por Secretara General se
notifique la presentacin de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor,
ordenndole proceda conforme a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el artculo 279, en
su caso.
Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de
excepciones o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o
de las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el
perjudicado podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la
gravedad de la falta, podr imponer una multa de veinte y cuatrocientos dlares, sin
perjuicio de ordenar la destitucin del cargo del funcionario ejecutor en caso de
reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y al
Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, para su cumplimiento.
Libro Tercero
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
Ttulo I
DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin contencioso-tributaria
consiste en la potestad pblica de conocer y resolver las controversias que se susciten entre
las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que
determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las
consecuencias que se deriven de relaciones jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes,
reglamentos o resoluciones de carcter tributario.
Art. 218.- rganos de la jurisdiccin contencioso-tributaria.- La jurisdiccin
contencioso-tributaria se ejercer por los tribunales distritales de lo fiscal como rganos de
nica o ltima instancia, y por la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema de
Justicia como Tribunal de Casacin. En esta materia son hbiles todos los das, excepto los
feriados determinados en la Ley Orgnica de la Funcin Judicial.
Art. 219.- Naturaleza de la jurisdiccin.- El ejercicio de la jurisdiccin contenciosotributaria, es improrrogable e indelegable. Sin embargo los ministros del Tribunal Distrital
de lo Fiscal, se prorrogarn sus funciones hasta el da en que quienes deban reemplazarlos
entren al ejercicio efectivo de sus cargos.
Captulo II
DE LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente
para conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los
contribuyentes o interesados directos:
1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de
carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones
han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;
2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea
por quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa de actividades econmicas,
los colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se
persiga la anulacin total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que
nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las
peticiones de compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo
respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de
revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria,
que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,
8a. De las dems que se establezcan en la ley.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente
para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos
tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en
este Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en
la omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, segn la
ley cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin, despus de pagado el tributo
exigido o de efectuada la consignacin total por el postor declarado preferente en el remate
o subasta, o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones
civiles que correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus de
ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto de
liquidacin o determinacin de obligacin tributaria.
La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago
indebido, cuando, estando tramitndose aquella, se pague la obligacin.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde tambin al Tribunal Distrital
de lo Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:
1.- De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el artculo 212;
2.- De las terceras excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por crditos
tributarios;
2a. Estar en situacin que pueda afectar su imparcialidad en forma anloga o ms grave que
las mencionadas.
Los ministros o conjueces podrn ser recusados por las mismas causas previstas en este
artculo. La excusa o recusacin ser conocida y resuelta por los ministros restantes de la
misma sala; y, si todos estuvieren impedidos, los ministros llamarn a los respectivos
conjueces, para que resuelvan sobre la excusa o recusacin.
Aceptada la excusa o recusacin, el Presidente de la Sala llamar al o los conjueces que
correspondan, para que decidan sobre lo principal.
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el
actor, el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo
sin personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso que
ha de ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin
que se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito, cuando
se demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga
excepciones al procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando
se demande el pago por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,
aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser
odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva
o el funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al
abogado que, como procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses
del organismo o de la autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca
legitimando su personera. Tal designacin surtir efecto hasta la terminacin de la causa, a
no ser que se hubiere dispuesto la sustitucin.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos 116 y 117
de este Cdigo.
Captulo II
DEL TRMITE DE LAS ACCIONES
Seccin 1a.
DE LA DEMANDA
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados
por una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn impugnarla ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su
7.- La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del
registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo 117.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere los
requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior, el Ministro de
Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco
das, bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su archivo.
El actor podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero no podr concedrsela por
ms de otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo, segn el
caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial para
notificaciones, no impedir el trmite de la demanda, pero no se har notificacin alguna a
quien hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la cuanta.
Art. 234.- Documentos que deben acompaarse.- A la demanda se acompaarn los
documentos justificativos de la personera del compareciente, cuando no se acte a nombre
propio, a menos que se le haya reconocido en la instancia administrativa; una copia
certificada del acto que se impugne, o del documento del cual conste la notificacin de la
decisin administrativa; y, la constancia del pago de la tasa judicial. La falta de
presentacin de estos documentos, no obstar el trmite de la causa, pero se lo considerar
en sentencia.
Art. 235.- Acumulacin de acciones.- Podr impugnarse en una sola demanda dos o ms
resoluciones administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre que guarden
relacin entre s, se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma administracin
tributaria, aunque correspondan a ejercicios distintos. Tambin en una misma demanda
podr pedirse se declare la prescripcin de varias obligaciones tributarias de un sujeto
pasivo, aun de distinto origen, siempre que correspondan a la misma administracin
tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que se presente ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se acompaarn tantas copias autorizadas con las firmas del
compareciente y de su abogado, o de ste, cuantas partes intervengan en la causa. Ser
permitida, a costa del interesado, la obtencin de copias xerogrficas o fotostticas del
original, certificadas por el actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las providencias recadas
en la misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman
el acto o resolucin que se impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero que en el
procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible con el que
adicional sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibicin
de enajenar, ni que soportan otros gravmenes o se encuentren en poder de terceros con
ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirn si
se acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos personas
connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados del
registrador de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin de los gravmenes de
que estn afectados y los avalos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos tributarios se
constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin otorgante, dirigida
al Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el
banco garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas cuando lo ordene
el tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento
de la misma. Dichas garantas no contendrn plazo de expiracin y si de hecho lo
contuvieren se entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el banco
fiador una vez constituidas, a menos que se las reemplace a satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la hipoteca o
prenda o de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes acreedores
respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que
podr ser cualquier funcionario administrativo. La delegacin se acreditar por oficio,
autgrafo del delegante, certificado por el actuario
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o privados que se
otorguen para asegurar obligaciones tributarias, as como los actos de cancelacin, no
causarn ningn tributo, sean de carcter fiscal o municipal, y slo se pagar el 50% de
derechos notariales y del registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la abstencin de
que se inicie el procedimiento de ejecucin o la suspensin del mismo, se notificar el
particular al funcionario ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas, daos y perjuicios que
se causaren, aparte de lo que se dispone en el artculo 216 de este Cdigo.
Seccin 4a.
DE LA ACUMULACIN DE AUTOS
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en
conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los siguientes
casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho generador de
igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los respectivos
juicios, guarden estrecha relacin entre s o los tributos provengan de un mismo hecho,
aunque correspondan a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se pretende, la
sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters directo que se discute
en el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a menos que
se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se acumular al de
impugnacin o de accin directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado
suficientemente la obligacin tributaria, o que no se requiera de afianzamiento segn este
Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las
siguientes normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se resolver
sobre la peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que conozca
del juicio que primeramente se haya promovido.
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de
tres das, acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir en el acto el
proceso a la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en la que se
har relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre si procede o no la
acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la Sala que
no hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el Presidente del
Tribunal Distrital de lo Fiscal lo resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la sala que conozca
de la causa ms antigua, entendindose por tal aquella que se refiera a la obligacin que
primeramente se hubiere generado. De referirse los procesos a un mismo ejercicio, se
atender al orden cronolgico de presentacin de las demandas ante el Tribunal.
Seccin 5a.
DE LA PRUEBA
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr comisionar a
autoridades judiciales o administrativas la prctica de actuaciones o diligencias que deban
efectuarse fuera de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de
movilizacin, transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que
correspondan al procurador de la autoridad demandada, se harn con cargo a las partidas
correspondientes, que, forzosamente, constarn en el Presupuesto General del Estado y de
los presupuestos de las administraciones tributarias respectivas, en los captulos
correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de la
sede del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no existiere
partida presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva
la asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante, quien depositar en la Secretara de
la respectiva sala los valores que se precisen.
Seccin 6a.
DEL DESISTIMIENTO Y DEL ABANDONO
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una accin ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podr desistir de continuarlos hasta
antes de notificarse a las partes para sentencia, siempre que as lo manifieste por escrito y
reconozca su firma y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que
estn debidamente autorizados para ello.
Si el contribuyente, responsable o tercero, residiere fuera de la sede del tribunal, la
presentacin del escrito de desistimiento y el reconocimiento de firma podr hacerlo en la
delegacin del Servicio de Rentas Internas de la provincia de su residencia. El funcionario
receptor lo remitir a la Secretara del tribunal, dentro de 48 horas de recibido.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin contenciosotributaria o de un recurso, deja ejecutoriado el acto, resolucin, o sentencia que fue materia
de la accin o recurso; pero, por el desistimiento, no quedarn sin efecto las garantas que
se hubieren constituido para obtener la suspensin del procedimiento de ejecucin, a menos
que se paguen las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar abandonada cualquier
causa o recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de
continuarse por ms de sesenta das, contados desde la ltima diligencia practicada o desde
la ltima peticin presentada en el juicio, siempre que el trmite no hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de resoluciones que nieguen la
devolucin de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el abandono ser de dos
aos, cuando se hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso anterior.
la clara determinacin del derecho o hubieren influido en la decisin del asunto. En caso
contrario, entrar a resolver la causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contenciosotributaria, y, de haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo actuado a
partir de dicha omisin y dispondr la reposicin del proceso al estado que corresponda,
siempre que la omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de
treinta das de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn
presentar informes en derecho o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis
y aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los
antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las
omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio que
aquellos atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- Salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casacin, las sentencias
que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no
podr revocarse o alterarse su sentido, en ningn caso; pero podrn aclararse o ampliarse, si
se lo solicita dentro del plazo de tres das de notificadas.
La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliacin, cuando no se
hubiere resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre
multas, intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier
tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse, reformarse
o revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se lo solicita dentro del plazo de tres das de
notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no se podr pedir por
segunda vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de plano y al
peticionario se le impondr una multa de ocho a cuarenta dlares de los Estados Unidos de
Amrica
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o
temeridad manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la
accin, condenar en costas al vencido. Entre estas costas figurarn las causadas segn los
artculos 263 y 264 y los honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que, sern
determinados segn la importancia del asunto y el mrito del trabajo realizado, en un valor
que en ningn caso superar al 10% del tributo que causen las glosas desvanecidas o
confirmadas, segn corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con sus
abogados o peritos.
Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante o del
recurrente, sern recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o deba
ejecutarse el crdito tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente ttulo la
copia de la sentencia del tribunal y la liquidacin practicada por el Secretario de la Sala
respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitir a favor del
demandante una nota de crdito, que ser admitida por los recaudadores tributarios del
ramo, en pago total o parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el contribuyente imputar
directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por inters
personal, afecto o desafecto a una persona natural o jurdica, rehusare o se negare a
cumplir, o impidiere el cumplimiento de las sentencias, resoluciones o disposiciones del
Tribunal Distrital de lo Fiscal, ser sancionado por prevaricato, con arreglo al Cdigo
Penal; ms, los daos y perjuicios causados, los indemnizar la administracin a que
pertenezca dicho funcionario o empleado, con derecho de repeticin de conformidad con lo
dispuesto en el Art. 20 de la Constitucin Poltica de la Repblica, por la cuanta que, a
solicitud del interesado, seale el mismo tribunal.
Captulo III
DEL TRMITE DE LAS EXCEPCIONES
Art. 279.- Remisin al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo sealado en el
artculo 214 o notificada su recepcin en los casos previstos en el artculo 215, el
funcionario ejecutor remitir al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco
das, copia del proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con sus
observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por
oficio, el funcionario ejecutor sealar domicilio en la sede del tribunal competente para
sus notificaciones.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo
que fueren pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo 212, o
si el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido
para el efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin ms sustanciacin.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por consignacin, se
har en la forma que establece el artculo 47 a menos que el contribuyente objete el pago de
una parte de la obligacin o de intereses o multas, que no hubieren sido objeto de
reclamacin y resolucin administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se har la
imputacin en la forma solicitada por el actor, pero ste deber presentar su reclamacin
sobre esos rubros, ante la autoridad correspondiente, en el plazo de ocho das contados
desde la consignacin; caso contrario, de existir resolucin administrativa ejecutoriada o
sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se disponga.
Art. 294.- Condena en costas.- Se condenar en costas al recaudador o funcionario
administrativo que, sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en todo o en parte el
pago de obligaciones tributarias.
Art. 295.- Consignacin especial.- Cuando dos o ms administraciones pretendan el pago
del mismo tributo, por un mismo contribuyente, podr ste consignar su valor en la
institucin bancaria mencionada en el artculo 290, a fin de que el tribunal determine la
administracin que deba percibir el tributo u ordene mantener la consignacin, segn
proceda.
La demanda se citar a quienes ejerzan la representacin legal de las respectivas
administraciones tributarias, concedindoles el plazo de diez das para que la contesten. Se
notificar tambin a los funcionarios ejecutores, ordenndoles que se abstengan de iniciar o
de continuar el procedimiento de ejecucin.
Art. 296.- Trmino de prueba y sentencia.- Con las contestaciones o en rebelda, de haber
hechos que justificar, se abrir la causa a prueba por diez das, y vencido este plazo se
dictar sentencia, en la que se dispondr que se entregue o acredite, en todo o en parte, en la
cuenta o cuentas bancarias de la administracin tributaria que el tribunal ordene, a la vez
que se ordenar la eliminacin o enmienda de los ttulos de crdito que correspondan.
Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro de los tributos disputados, son de
aquellos que correspondan a conocimiento y resolucin de otras autoridades polticas o
jurisdiccionales, el tribunal dispondr que se mantenga el depsito hasta tanto se dicte por
el rgano competente la resolucin del caso, que deber ser notificada al tribunal para que
ordene lo que corresponda en materia tributaria, conforme al inciso anterior.
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por
consignacin, no habr lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentacin de la
demanda.
Captulo VI
DEL TRMITE DE LAS APELACIONES
Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos 176, 191 y 209
de este Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelacin para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se remitir a ste el proceso original y notificadas las partes
Captulo VIII
DEL PAGO INDEBIDO
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin
de pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya
obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a
la administracin tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por
error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos,
contados desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del
reclamo o de la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto
en el artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la
solicitud de pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga
competencia para conocer en nica o ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a
los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
1.- Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de determinacin o de
acuerdo a una acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado reclamo
alguno; y,
2.- Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por
cuenta propia o ajena.
La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con sujecin a lo previsto en el
Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro Segundo de este Cdigo.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, con
arreglo al artculo 229.
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.- Proceden las
acciones directas de pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, cuando el pago se lo ha verificado despus de dictada la resolucin administrativa
en el reclamo que se hubiere presentado, conforme a los artculos 115 y siguientes de este
Cdigo, haya o no transcurrido el plazo previsto para su impugnacin.
Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su demanda de
impugnacin, se estar a lo dispuesto en el inciso final del artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en
exceso, por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
Libro Cuarto
DEL ILCITO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas
las infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn
supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para
el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o
establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn
aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad,
conforme a las reglas del derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia
como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error,
culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infraccin tributaria cometida dentro del
territorio de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida
conforme a las leyes ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el
Ecuador, si la accin u omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior,
produzca efectos en el pas, por comportar de algn modo evasin tributaria parcial o total.
Captulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda
accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las
infracciones tributarias se clasifican en: delito de defraudacin, contravenciones y faltas
reglamentarias.
Constituye delito la defraudacin, en los trminos tipificados y sancionados en este Cdigo.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o de deberes formales,
sancionados como tales por este Cdigo o por ley especial.
6a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa
hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos
anteriores.
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- Son circunstancias atenuantes:
1a. Haber desistido voluntariamente de cometer la infraccin ya comenzada;
2a. Haber procurado el infractor reparar el mal que caus o impedir las consecuencias
perjudiciales provenientes de la infraccin, con espontaneidad y celo;
3a. Haber delinquido por temor o violencia superables;
4a. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber
eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma;
5a. Ejemplar conducta del infractor, anterior y posterior al hecho que se le imputa; o
conducta de amplia colaboracin durante la determinacin, fiscalizacin o investigacin de
su capacidad contributiva;
6a. Rusticidad del infractor, de tal naturaleza, que revele claramente que cometi la
infraccin por ignorancia o error en cuanto al hecho que constituye la infraccin; y,
7a. Confesin espontnea, cuando es verdadera.
Art. 320.- Circunstancias eximentes.- Son circunstancias eximentes:
1a. La incapacidad absoluta del agente; y,
2a. Que la accin u omisin sea el resultado de fuerza mayor o de temor o violencia
insuperables, ejercidos por otras personas.
Captulo III
DE LA RESPONSABILIDAD
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones
tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o
encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a
nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las
empresas o entidades colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los
propietarios de empresas o negocios respondern solidariamente con sus representantes,
directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Amrica y, la que se refiera a otros tributos, con multa que, no siendo inferior al valor de
los que se evadieron o pretendieron evadir, podrn ser de hasta el quntuplo de esos
tributos, segn la gravedad y circunstancias de la infraccin:
a) Sern reprimidos con prisin de seis meses a tres aos los contribuyentes que se
encuentren incursos en los casos de defraudacin previstos en los numerales 3 inciso
primero, 4, 5 y 6 del artculo 344;
La pena de prisin establecida en esta disposicin es distinta e independiente de las
sanciones administrativas aplicables tales como: el decomiso, la multa y clausura del
establecimiento, de conformidad con las disposiciones de este Cdigo y dems leyes
tributarias.
La responsabilidad por este delito recaer en las personas que presenten la declaracin por
cuenta propia o en representacin de terceros o de sociedades y en las personas que
dolosamente hayan participado en la infraccin. En el caso de personas jurdicas,
sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya
una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la
responsabilidad por falta de declaracin recae en su representante legal, si se establece que
su conducta ha sido dolosa.
Es obligacin de la administracin tributaria formular la denuncia y luego actuar como
parte en el juicio deduciendo oportunamente la correspondiente acusacin particular,
cuando en sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales
ejecutoriadas se establezca la presuncin de la comisin de una defraudacin tributaria.
En los casos previstos en esta disposicin, la privacin de la libertad proceder cuando se
configure la tipificacin de la defraudacin definida en los artculos 15, 342 y 344 de este
Cdigo; por lo tanto, ningn contribuyente podr ser sancionado con la pena de prisin por
el slo hecho de no haber pagado los impuestos debidos; y,
b) La defraudacin por apropiacin de los impuestos recaudados por los agentes de
retencin o percepcin, se configurar cuando stos no entreguen o no depositen en las
cuentas del sujeto activo los tributos recaudados dentro de los diez das siguientes a las
fechas y plazos establecidos para el efecto. En este caso, los agentes de retencin o
percepcin, sern sancionados con prisin de dos a cinco aos.
La pena de prisin establecida en esta disposicin es distinta e independiente de las
sanciones administrativas aplicables tales como: el decomiso, la multa y clausura del
establecimiento, de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario y dems leyes
tributarias.
La responsabilidad por este delito recaer en las personas que se desempeen como agentes
de retencin o de percepcin y en las personas que dolosamente hayan participado en la
infraccin. En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que,
aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio
1.- El incumplimiento de cualquiera de los deberes formales que se determinan en los Arts.
96, 98 y 101 de este Cdigo, as como los que respecto de cada tributo establezca la ley;
2.- La omisin o incumplimiento por parte de funcionarios o empleados pblicos, de los
deberes que se impone en los numerales 3, 4, 5 y 10 del artculo 103, y de lo que se
establece en el artculo 216;
3.- La transgresin de lo que establece el artculo 206 de este Cdigo; y,
4.- Los dems que prevean las leyes o reglamentos tributarios.
Art. 350.- Contravenciones de empleados pblicos.- Las contravenciones sealadas en el
numeral 2 del artculo 349, sern sancionadas conforme al artculo anterior, y adems podr
suspenderse en el cargo al contraventor, hasta por dos meses, y se le destituir en caso de
reincidencia.
Las sanciones de suspensin o de destitucin de cargos pblicos, se harn efectivas en la
forma prevista en el artculo 337 de este Cdigo.
Captulo III
DE LAS FALTAS REGLAMENTARIAS
Art. 351.- Casos especiales de faltas reglamentarias.- A ms de la inobservancia de
normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, son faltas
reglamentarias:
1. La presentacin tarda o incompleta de declaraciones respecto a tributos generales o
especficos a que estn obligadas las personas naturales o jurdicas, o quienes ejerzan una
actividad econmica;
2. La falta de presentacin o presentacin incompleta, de ttulos y en general de
documentos que, con fines tributarios necesiten conocer la Corporacin Aduanera
Ecuatoriana, el Servicio de Rentas Internas, las municipalidades y dems sujetos activos de
tributos, aunque slo se soliciten con fines estadsticos o de mera informacin;
3. El error o inexactitud de una declaracin tributaria, que no provenga de accin u omisin
dolosa;
4. El retardo hasta por treinta das en que incurran los agentes de retencin en la entrega al
correspondiente sujeto activo, de los tributos retenidos; y,
5. Las dems que se establezcan en leyes tributarias y sus reglamentos.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas por faltas
reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de las obligaciones por cuya
omisin fue sancionado, siempre que sea requerido para ello por la administracin
tributaria respectiva.
Libro IV
DEL ILCITO TRIBUTARIO
Ttulo III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo VI
VIGENTE
CODIFICADO
CODIFICADO
1
1
146 301
2
2
147 302
3
3
148 303
4
4
149 304
5
5
150 149 305
6
6
151 150 306
7
67
152 151 307
67
153 152 308
8
9
154 153 309
9
10
155 154 310
10
11
156 155 311
11
12
157 156 312
12
13
158 157 313
13
14
159 158 314
14
15
160 159 315
15
16
161 160 316
16
17
162 161 317
17
18
163 162 318
18
19
164 163 319
19
20
165 164 320
20
21
166 165 321
21
22
167 166 322
22
23
168 167 323
23
24
169 168 324
24
25
170 169 325
25
26
171 170 326
26
27
172 171 327
27
28
173 172 327-A
28
29
174 173 328
29
30
175 174 329
30
31
176 175 330
31
32
177 176 331
32
33
178 177 332
33
34
179 178 333
34
35
180 179 334
35
36
181 180 335
36
37
182 181 336
37
38
183 182 337
38
39
184 183 338
39
40
185 184 339
40
41
186 185 340
41
42
187 186 341
42
43
188 187 342
VIGENTE
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
141
142
302
303
304
122
305
306
307
308
123
309
310
311
312
313
314
315
316
CODIFICADO
VIGENTE
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
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205
206
207
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209
210
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213
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225
226
227
228
229
230
231
232
233
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235
188
189
190
191
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194
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196
197
198
199
200
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219
220
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343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
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355
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357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
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109
110
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113
114
115
116
323
-*
117
118
119
120
121
122
123
124
125
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127
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262
263
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265
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272
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275
276
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279
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281
282
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234
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241
242
243
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257
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260
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262
263
264
265
266
267
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
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411
412
413
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357
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360
361
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130
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147
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285
286
287
288
289
290
291
292
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282
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436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
D.T. 1
D.T. 2
D.T. 3
-
362
363
364
365
366
367
D.T.U.
* El Art. 123 corresponde el artculo agregado por disposicin del Art. 56 de la Ley 200141, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 325 del 14 de mayo del 2001.