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Conciliacion Documento
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En la siguiente ilustracin podemos apreciar de manera grfica esta situacin. Salvo contadas
excepciones, las rentas territoriales y extraterritoriales reciben el mismo tratamiento, razn por
la que centramos nuestra atencin en las primeras.
Clasificacin del enriquecimiento a los fines del Impuesto Sobre la Renta
Enriquecimientos
Territoriales
Gravables
Tarifas I y II
I. proporcion.
Tarifa III
Extraterritoriales
Eximidos
No sujetos
Exentos
Exonerados
Art. 14 ley
Decretos
Dividendos
Gan. fortuitas
s/ util. gravadas
Dividendos
Otras
Para fines del impuesto sobre la renta, la ganancia (enriquecimiento) requiere ser
desagregada a los fines de su gravamen. Para el propsito de esta gua de orientacin,
(archivo de Excel que se acompaa), centraremos nuestra atencin en cmo determinar el
enriquecimiento neto sujeto a las tarifas 1, 2 y 3, segn se trate de personas naturales,
personas jurdicas distintas a las que explotan minas e hidrocarburos y contribuyentes que se
dedican a la explotacin minera y de los hidrocarburos. En este ltimo caso no se trata de una
tarifa progresiva sino de impuestos proporcionales.
Observamos entonces, que la ganancia (enriquecimiento) total de un sujeto (entidad), debe
desagregarse la que est gravada con las tarifas 1, 2 y 3, segn corresponda, de la que est
sujeta a impuestos proporcionales, rentas eximidas (exentas y exoneradas) y aquellas que no
estn sujetas al impuesto. A este procedimiento se le llama conciliacin fiscal de rentas.
A que se denomina conciliacin fiscal de rentas?
Al procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a la aplicacin
de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la utilidad o prdida del
ejercicio contable segn los libros legales del contribuyente y de conformidad con VEN NIF
PYME, antes del ajuste por inflacin financiero.
La conciliacin se practica sobre la base de la informacin contable en bolvares histricos de
los enriquecimientos de fuente tanto territorial como extraterritorial de forma separada, pero
incluye el resultado del reajuste por inflacin de acuerdo al ttulo IX de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta para la renta territorial. En efecto, los formularios disponibles en el portal
fiscal, estn diseados para que los ingresos, costos y deducciones se trascriban en bolvares
histricos, a pesar de que los libros de contabilidad deben incluir el ajuste financiero, Seccin
31 de NIIF para las PYMES, porque as lo establece la misma ley:
Artculo 90, L.I.S.L.R: Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana
de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las dems Leyes
especiales determinen.
Por su parte, la letra f del artculo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta que se transcribe
a continuacin as lo seala. Similar disposicin est contenida en el ordinal 18 del artculo
123 del Reglamento de la Ley.
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registran
todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
f. Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.