Casos NIC 11 Contratos de Construccio

GUA DE APLICACIN
NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
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GUA DE APLICACIN
NIC 11 Contratos de Construccin
Nuestra nica meta es
exceder sus
expectativas
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados

financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los
estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos
sobre su contenido.
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
Con ms de 4.000
preguntas y respuestas
contables on line
sobre NIIF
Calidad, excelencia,
capacidad y dedicacin,
es nuestro principal
activo intangible
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa; y
(f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las
notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a
menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. La aplicacin de las
NIIF, con informacin a revelar adicional cuando sea necesario, se supone
que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentacin
razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que
tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar
los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que
la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no
exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los
estados financieros.
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advisors
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de

actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a
la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha
en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen,
normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental al
contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo
de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en
los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin
de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su
ltimo destino o utilizacin.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada
contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la
esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los
componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos
de su tratamiento contable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:
(a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y
(b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos:
(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades
ordinarias; y
(ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir.
Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser
imputados al contrato especfico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en
el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente

fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben
ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con
referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato al final del
periodo sobre el que se informa.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad:
(a) los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos slo en la medida en que
sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y
(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a sobrepasar los ingresos de
actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como un gasto.
Ejemplo Contrato rentable: primer ao de contrato
ABC tiene dos contratos de construccin en proceso al cierre de su ejercicio econmico, 30
de junio de 20X0
Detalles para Contrato A:
El precio total del contrato
Los costos incurridos hasta la fecha
Costos futuros esperados
Facturacin
% Anticipos completados al 30.6.X0
25.000
5.500
14.500
28%
Paso 1 resultado general esperado

El primer paso es predecir el resultado total del contrato con la informacin disponible a la
fecha de cierre del perodo:
Total de los costos esperado del contrato:
Los costos hasta la fecha
Costos futuros previstos
Resultado esperado
25.000
(5500)
(14.500)
5.000
Paso 2 Estado de resultado global: ingresos

El siguiente paso consiste en calcular los ingresos que se incluirn en el estado del resultado
integral del ao terminado el 30 de junio de 20X0:
Ingresos acumulados (28% del total)

Ingresos para el ao
7.000
7.000
Paso 3 Estado del resultado integral: gastos

Pasamos ahora a calcular el gasto que se reconocer:
28% de los gastos totales previstos
5.500
Provisin para prdidas futuras

Gasto para el ao
Cero
5.500
Antes de pasar a la presentacin de los contratos, vamos a resumir el estado de resultados

integral del ao en curso:
Ingresos
Gastos
Utilidad (prdida)
7.000
(5.500)
1.500
Paso 4 Ajustes al estados de situacin patrimonial

Las cifras presentadas se basan en las cantidades acumuladas. Los importes brutos
adeudados por los clientes sern los siguientes:
Mas: Prdidas reconocidos menos ganancias reconocidas
Menos: certificaciones de obra
Cantidad bruta adeudada por los clientes
5.500
1.500
7.000
Ejemplo: contrato rentable - para el ao 2

ABC tiene dos contratos de construccin en curso al cierre de su ejercicio, el 30 de junio de
20X1. Detalles:
Facturacin
Anticipos
% Completado al 30.6.X1
25.000
14.000
6.000
12.000
4.000
60%
Paso 1 Resultado esperado

El primer paso es predecir el resultado total del contrato con la informacin disponible a la
fecha de cierre del perodo (esto es igual a la del presupuesto del ao 1):

Total de los costos esperados del contrato:
Los costos hasta la fecha
En general esperado resultado
25.000
(14.000)
(6.000)
5.000
Paso 2 Estado del resultado integral: ingresos

El siguiente paso consiste en calcular los ingresos que se incluye en el estado del resultado
integral del ao terminado el 30 de junio de 20X1:
Los ingresos acumulados (60% del total)
Menos: reconocidos en ejercicios anteriores:
Ingresos para el ao
15.000
(7.000)
8.000
Paso 3 Estado del resultado integral: gastos

Pasamos ahora a calcular el gasto que se reconocer:
60% de los costos totales previstos

Provisin para prdidas futuras
Menos: reconocida en aos anteriores
Gasto para el ao
12.000
Cero
(5.500)
6.500
Resumen
Ao 1
Ingresos
Gastos
Margen
Ao 2
7.000
(5.000)
1.500
8.000
(6.500)
1.500
Acumulado
15.000
(12.000)
3.000
Paso 4 Asientos contables para el Estado de situacin patrimonial

Los importes brutos adeudados por los clientes sern los siguientes:
Costos incurridos hasta la fecha
Ms: Prdidas reconocidas menos ganancias reconocidas
Menos: certificaciones de obra
Cantidad bruta adeudada por los clientes
14.000
3000
(12.000)
5000
Interpretacin CINIIF 15 Acuerdos para la

Construccin de Inmuebles
En el sector inmobiliario, las entidades que emprenden la construccin de inmuebles, ya sea
directamente o a travs de subcontratistas, pueden alcanzar acuerdos con uno o ms
compradores antes de que finalice la construccin. Estos acuerdos toman diversas formas.
Por ejemplo, las entidades que emprenden la construccin de inmuebles de carcter
residencial pueden empezar a comercializar unidades individuales (apartamentos o casas)
sobre plano, es decir, mientras la construccin est an en curso, o incluso antes de que
haya comenzado. Cada comprador acuerda con la entidad la adquisicin de una unidad
especificada cuando est lista para ser ocupada. Habitualmente, el comprador abona un
depsito a la entidad que es recuperable slo si sta no cumpliese la entrega de la unidad
terminada, segn las condiciones contratadas. El resto del importe del precio de compra,
generalmente, se abona a la entidad en el momento de completar el contrato, cuando el
comprador tome posesin de la unidad.
Las entidades que emprenden la construccin de inmuebles industriales o comerciales
pueden alcanzar un acuerdo con un nico comprador. Puede requerirse al comprador a que
realice pagos en funcin del grado de avance de la construccin, entre el momento del
acuerdo inicial y el de finalizacin del contrato. La construccin puede tener lugar sobre un
terreno que sea propiedad del comprador, o que haya arrendado antes de que comience la
construccin.
Esta Interpretacin se aplicar a la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias y
gastos asociados de las entidades que lleven a cabo la construccin de inmuebles
directamente o a travs de subcontratistas.
Los acuerdos incluidos en el alcance de esta Interpretacin son los de construccin de
inmuebles. Adems de la construccin de inmuebles, estos acuerdos pueden incluir la
entrega de otros bienes o servicios.
Problemas
Esta Interpretacin aborda dos cuestiones:
(a) Se encuentra el acuerdo dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18?
(b) Cundo debe reconocerse el ingreso de actividades ordinarias procedente de la
construccin de inmuebles?
La siguiente discusin supone que la entidad ha analizado previamente el acuerdo de
construccin de inmuebles y cualesquiera otros acuerdos relacionados y ha concluido que
no conservara para s ninguna participacin en la administracin continua en el grado
generalmente asociado con la propiedad, ni retendr el control efectivo sobre el inmueble
construido hasta el punto de que pudiera impedir el reconocimiento de alguna o todas las
contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias. Si se impidiese el
reconocimiento de alguna de las contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias,
la siguiente discusin se aplicar slo a la parte del acuerdo por el que se reconozca el
ingreso de actividades ordinarias.
Dentro de un nico acuerdo, una entidad puede contratar la entrega de bienes o servicios,
adems de la construccin del inmueble (por ejemplo la venta de un terreno o la prestacin
de servicios de gestin del inmueble). Segn el prrafo 13 de la NIC 18, puede que sea
necesario dividir el mismo en componentes identificables de forma separada, incluyendo
uno que sea la construccin del inmueble. El valor razonable de la contraprestacin total
recibida, o por recibir, derivada del acuerdo se distribuir entre sus componentes. Si se
identificasen los componentes separados, la entidad aplicar los prrafos 10 a 12 de esta
Interpretacin al componente de construccin del inmueble para determinar si ste se
encuentra dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18. Los criterios de segmentacin de la
NIC 11 se aplicarn entonces a cualquier componente del acuerdo que sea un contrato de
construccin.
La siguiente discusin se refiere a un acuerdo para la construccin de inmuebles pero
tambin es aplicable a un componente de construccin de inmuebles, identificado dentro
de un acuerdo que incluya otros componentes.
Determinacin de si el acuerdo est dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18
La determinacin de si un acuerdo para la construccin de inmuebles est dentro del
alcance de la NIC 11 o de la NIC 18 depender de sus condiciones y de todos los hechos y
circunstancias entorno al mismo. Esta determinacin implicar la realizacin de juicios con
respecto a cada acuerdo.
La NIC 11 se aplicar cuando el acuerdo cumpla la definicin de un contrato de
construccin, segn el prrafo 3 de la NIC 11 un contrato, especficamente negociado, para
la fabricacin de un activo o un conjunto de activos. Un acuerdo para la construccin de
inmuebles cumple la definicin de un contrato de construccin cuando el comprador sea
capaz de especificar los elementos estructurales ms importantes del diseo del inmueble
antes de que comience la construccin, y/o los cambios estructurales ms importantes una
vez que la construccin est en curso (independientemente de que ejerza o no esa
capacidad). Cuando sea de aplicacin la NIC 11, el contrato de construccin tambin incluir
cualesquiera contratos o componentes para la prestacin de servicios directamente
relacionados con la construccin del inmueble, de conformidad con el prrafo 5(a) de la NIC
11 y el prrafo 4 de la NIC 18.
Por el contrario, un acuerdo para la construccin de inmuebles en el que los compradores
tengan slo una capacidad limitada para influir en el diseo del inmueble, por ejemplo
seleccionar un diseo a partir de un rango de opciones especificado por la entidad, o
especificar slo pequeas variaciones del diseo bsico, es un acuerdo de venta de bienes
dentro del alcance de la NIC 18.
Contabilidad de ingresos de actividades ordinarias procedentes de la construccin de

inmuebles
El acuerdo es un contrato de construccin
Cuando el acuerdo est dentro del alcance de la NIC 11 y su resultado pueda estimarse de
forma fiable, la entidad reconocer el ingreso de actividades ordinarias por referencia al
grado de avance de la actividad del contrato, de conformidad con la NIC 11.
Pudiera ser que el acuerdo no cumpla la definicin de un contrato de construccin y por
ello, se incluya en el alcance de la NIC 18. En este caso, la entidad determinar si el acuerdo
es de prestacin de servicios o de venta de bienes.
El acuerdo es de prestacin de servicios
Si no se requiere que la entidad adquiera y suministre materiales de construccin, el
acuerdo puede ser solo un acuerdo para la prestacin de servicios, de conformidad con la
NIC 18. En este caso, si los criterios del prrafo 20 de la NIC 18 se cumplen, la NIC 18
requiere que los ingresos de actividades ordinarias se reconozcan en funcin del grado de
avance de la prestacin, aplicando el mtodo del porcentaje de realizacin. Los
requerimientos de la NIC 11 son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias y gastos asociados a este tipo de transaccin (NIC 18 prrafo 21).
El acuerdo es de venta de bienes
Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los materiales de construccin
para llevar a cabo su obligacin contractual de entregar el inmueble al comprador, el
acuerdo ser de venta de bienes, y se aplicarn los criterios de reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias establecidos en el prrafo 14 de NIC 18.
La entidad puede transferir al comprador el control y los riesgos y ventajas significativas
inherentes a la propiedad de la obra en curso en su estado actual tal como la construccin
progrese. En este caso, si todos los criterios del prrafo 14 de la NIC 18 se cumpliesen de
forma continuada a medida que la construccin avanza, la entidad reconocer los ingresos
de actividades ordinarias por referencia al grado de avance, utilizando el mtodo del
porcentaje de realizacin. Los requerimientos de la NIC 11 son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados a este tipo de
transaccin.
La entidad puede transferir al comprador el control y los riesgos y ventajas significativas
inherentes a la propiedad en el inmueble por completo en un nico momento (por ejemplo
en el momento de la finalizacin, en, o despus de la entrega). En este caso, la entidad
reconocer los ingresos de actividades ordinarias slo cuando se satisfagan todos los
criterios del prrafo 14 de la NIC 18.
Cuando se requiera que la entidad realice trabajos posteriores en el inmueble ya entregado
al comprador, sta reconocer un pasivo y un gasto, como establece el prrafo 19 de la NIC
18. El pasivo se medir segn lo dispuesto en la NIC 37. Cuando se requiera que la entidad
entregue posteriormente bienes o servicios que sean identificables de forma separada del
inmueble ya entregado al comprador, sta habra de identificar los bienes o servicios
pendientes como un componente separado de la venta, como seala el prrafo 8 de esta
Interpretacin.
Informacin a revelar
Cuando una entidad reconozca ingresos de actividades ordinarias utilizando el mtodo del
porcentaje de realizacin para acuerdos que cumplan todos los criterios del prrafo 14 de la
NIC 18 de forma continuada a medida que la construccin se realiza (vase el prrafo 17 de
esta Interpretacin), revelar:
(a) cmo determina qu acuerdos cumplen todos los criterios del prrafo 14 de la NIC
18 de forma continuada a medida que la construccin se realiza;
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de estos acuerdos en el
periodo; y
(c) los mtodos aplicados para determinar el grado de avance del acuerdo en curso.
21 Para los acuerdos descritos en el prrafo 20 que estn en curso en la fecha en la que se
informa, la entidad revelar tambin:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las
correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha; y
(b) el importe de los anticipos recibidos.
Ejemplo 1
Una entidad compra un terreno para la construccin de un inmueble comercial. Disea un
bloque de oficinas a construir en el terreno y enva los diseos a las autoridades de
planificacin para obtener el permiso de construccin. La entidad comercializa el bloque de
oficinas entre potenciales arrendatarios y firma acuerdos de arrendamiento condicionados.
La entidad comercializa el bloque de oficinas entre potenciales compradores y firma con
uno de ellos un acuerdo condicionado para la venta de terreno y la construccin del bloque
de oficinas. El comprador no puede devolver el terreno o el bloque de oficinas sin terminar a
la entidad. La entidad recibe el permiso de construccin y todos los acuerdos pasan a ser
incondicionales. Se da acceso a la entidad al terreno para acometer la construccin y
construir el bloque de oficinas.
En este ejemplo ilustrativo, el acuerdo debe separarse en dos componentes: un
componente por la venta del terreno y un componente por la construccin del bloque de
oficinas. El componente de la venta del terreno es una venta de bienes dentro del alcance
de la NIC 18.
10
Dado que todas las decisiones estructurales principales se tomaron por la entidad y se
incluyeron en los diseos enviados a las autoridades de planificacin antes de que el
comprador firmara el acuerdo condicionado, se supone que no habr cambios importantes
en los diseos despus de que comience la construccin. Por consiguiente, el componente
por la construccin del bloque de oficinas no es un contrato de construccin y est dentro
del alcance de la NIC 18. Estos hechos, que incluyen que la construccin tiene lugar sobre el
terreno que el comprador posee antes de que comience la construccin y que el comprador
no puede devolver el bloque de oficinas sin terminar a la entidad, indican que la entidad
transfiere al comprador el control y los riesgos y recompensas significativos de la propiedad
del trabajo en proceso en su estado actual conforme se ejecute la construccin. Por ello, si
todos los criterios del prrafo 14 de la NIC 18 se cumplen sin interrupcin conforme se
ejecute la construccin, la entidad reconoce un ingreso de actividades ordinarias por la
construccin del bloque de oficinas por referencia al grado de avance de la actividad
utilizando el mtodo del porcentaje de realizacin.
De forma alternativa, se supone que la construccin del bloque de oficinas comenz antes
de que la entidad firmara el acuerdo con el comprador. En ese caso, el acuerdo debe
separarse en tres componentes: un componente por la venta del terreno, un componente
por el bloque de oficinas parcialmente construido y un componente por la construccin del
bloque de oficinas.
La entidad debera aplicar los criterios de reconocimiento de forma separada a cada
componente. Al asumir que los otros hechos permanecen sin cambios, la entidad reconoce
ingresos de actividades ordinarias por el componente de construccin del bloque de oficinas
por referencia al grado de avance de la actividad utilizando el mtodo del porcentaje de
realizacin como se explica en el prrafo anterior.
En este ejemplo, la venta de terrenos se determina que sea un componente identificable de
forma separada del componente de la construccin del inmueble. Sin embargo,
dependiendo de los hechos y circunstancias, la entidad puede concluir que este
componente no es identificable de forma separada. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones,
un condominio se define legalmente como la propiedad absoluta de una unidad basada en
una descripcin legal del espacio areo que la unidad ocupa realmente, ms una
participacin ntegra en la propiedad de los elementos comunes (que incluye el terreno y la
construccin real en s misma, todas las avenida, aparcamientos, alzamientos, corredores, y
reas ajardinadas y de ocio) que se poseen conjuntamente, con los otros propietarios que
componen el condominio. En este caso, la participacin ntegra en la propiedad de los
elementos comunes no proporciona al comprador por s misma el control y los riesgos y
recompensas significativos del terreno. En realidad, el derecho a la unidad en s mismo y la
participacin en los elementos comunes no son separables.
Ejemplo 2
Una entidad est proyectando una propiedad inmobiliaria residencial y comienza a
comercializar unidades individuales (apartamentos) mientras la construccin todava est en
proceso. Los compradores realizan un acuerdo de venta vinculante que les otorga el
derecho a adquirir una unidad especificada cuando est lista para ser ocupada. Pagan un
11
depsito que es reembolsable solo si la entidad no entrega la unidad terminada de acuerdo

con los trminos contractuales. Tambin se exige a los compradores que realicen anticipos
entre el momento del acuerdo inicial y la terminacin del contrato. El resto del importe del
precio de compra se paga solo a la terminacin del contrato, cuando los compradores
obtienen la posesin de su unidad.
Los compradores solo pueden especificar variaciones menores del diseo bsico pero no
pueden especificar o alterar elementos de estructura importantes del diseo de su unidad.
En la jurisdiccin, no se transfieren al comprador derechos sobre el activo de la propiedad
inmobiliaria subyacente distinto al contemplado en el acuerdo. Por consiguiente, la
construccin tiene lugar independientemente de si los acuerdos de venta existen.
En este ejemplo ilustrativo, los trminos del acuerdo y todos los hechos y circunstancias que
lo rodean indican que el acuerdo no es un contrato de construccin.
El acuerdo es un contrato a trmino que proporciona al comprador un activo en la forma de
un derecho a adquirir, usar y vender el inmueble terminado en una fecha posterior y una
obligacin de pagar el precio de compra de acuerdo con sus condiciones. Aunque el
comprador pueda ser capaz de transferir su participacin en el contrato a trmino a
terceros, la entidad mantiene el control y los riesgos y recompensas significativos de la
propiedad del trabajo en proceso en su estado actual hasta que el inmueble terminado sea
transferido. Por ello, los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse solo cuando
todos los criterios del prrafo 14 de la NIC 18 se cumplan (a la terminacin en este ejemplo).
De forma alternativa, se supone que, en la jurisdiccin, la ley requiere que la entidad
transfiera inmediatamente al comprador la propiedad del inmueble en su estado actual de
terminacin y que cualquier construccin adicional pase a ser propiedad del comprador
conforme se ejecuta la construccin. La entidad necesitara considerar todos los trminos
del acuerdo para determinar si este cambio en el calendario de la transferencia de
propiedad significa que la entidad transfiere al comprador el control y los riesgos y
recompensas significativos de la propiedad del trabajo en proceso en su estado actual
conforme se ejecuta la construccin. Por ejemplo, el hecho de que si el acuerdo se termina
antes de que la construccin se complete, el comprador conserve el trabajo en proceso y
que la entidad tenga el derecho de que se le pague el trabajo ejecutado, puede indicar que
el control se ha transferido junto con la propiedad. Si es as, y si todos los criterios del
prrafo 14 de la NIC 18 se cumplen sin interrupcin conforme se ejecuta la construccin, la
entidad reconoce el ingreso de actividades ordinarias por referencia al grado de avance de
la actividad utilizando el mtodo del porcentaje de realizacin teniendo en cuenta el grado
de avance del edificio completo y los acuerdos firmados con los compradores individuales.
Ejemplo 3
Para determinar si la entidad no conserva ni la participacin en la administracin de forma
continuada en el grado habitualmente asociado con la propiedad ni el control efectivo sobre
el inmueble construido en la medida en que impedira el reconocimiento de algunas o todas
contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias depende de los trminos del
acuerdo y de todos los hechos y circunstancias que lo rodean. Esta determinacin requiere
12
la utilizacin del juicio profesional. La interpretacin supone que la entidad ha alcanzado la

conclusin de que es apropiado reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes
del acuerdo y analizar cmo determinar la estructura adecuada de reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias.
Los acuerdos para la construccin de inmuebles pueden incluir un grado de participacin en
la administracin de forma continuada por parte de la entidad que lleva a cabo la
construccin de forma que el control y los riesgos y recompensas significativas no se
transfieren an cuando la construccin se termine y el comprador obtenga la posesin.
Ejemplos son los acuerdos en los que la entidad garantiza la ocupacin de la propiedad por
un periodo especificado, o garantiza un rendimiento sobre la inversin del comprador por
un periodo especificado. En estas circunstancias, el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias puede retrasarse o descartarse totalmente.
Los acuerdos para la construccin de inmuebles pueden dar al comprador un derecho a
asumir el control del trabajo en proceso (aunque con una penalizacin) durante la
construccin, por ejemplo a atraer a una entidad diferente para completar la construccin.
Este hecho, junto con otros puede indicar que la entidad transfiere al comprador el control
del trabajo en proceso en su estado actual conforme se ejecuta la construccin. La entidad
que lleva a cabo la construccin del inmueble tendr acceso al terreno y al trabajo en
proceso para ejecutar su obligacin contractual de entregar al comprador el inmueble
terminado. Si se transfiere el control del trabajo en proceso sin interrupcin, el acceso no
implica necesariamente que la entidad que lleva a cabo la construccin mantenga la
participacin en la administracin continuada del inmueble en el grado habitualmente
asociado con la propiedad hasta el punto que descartara el reconocimiento de algunas o
todas de las contraprestaciones como ingreso de actividades ordinarias. La entidad puede
tener control sobre las actividades relacionadas con la ejecucin de sus obligaciones
contractuales pero no sobre el inmueble en s mismo.
Venta de aerogeneradores Mecanismo para el reconocimiento de ingresos
Los fabricantes de turbinas de viento entran en una amplia gama de contratos con los
clientes. Arreglos simples pueden incluir contratos de aerogeneradores individuales que son
fabricados bajo un concepto modular con economas industriales de escala. Esos contratos
suman slo las especificaciones individuales limitadas, en su caso, en relacin con la turbina
de viento el comprador recibir. Arreglos complejos pueden incluir proyectos llave en mano
diseados para las necesidades especficas del comprador y puede incluir trminos
especficos para: la identificacin de sitios posibles, la reunin de los permisos, la
preparacin del sitio, la fabricacin y la instalacin de varias turbinas de viento junto con el
equipo relacionado para completar un parque elico entero.
En la prctica, la industria de turbinas elicas reconoce los ingresos tanto bajo la NIC 18
(mtodo de contrato terminado) y la NIC 11 (mtodo de porcentaje de avance de obra) en
funcin de los hechos y circunstancias individuales de cada contrato. La aplicacin de la NIC
18 es ms frecuente en los fabricantes ms grandes de aerogeneradores. Sin embargo, la
NIC 11 se aplica si los hechos y circunstancias que justifiquen tal tratamiento. Por tanto, es
13
importante analizar los principales trminos de los contratos de los clientes con el fin de
identificar el patrn adecuado de reconocimiento de ingresos para los diferentes tipos de
acuerdos.
Un factor relevante para evaluar que norma debe ser aplicada, es evaluar si en cada caso se
cumple con la definicin de contrato de construccin de acuerdo a la NIC 11. Estar norma
define un contrato de construccin como "... un contrato negociado especficamente para la
construccin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o su ltimo
destino o utilizacin." Sin embargo, la NIC 11 no proporciona ninguna orientacin especfica
sobre cmo ", especficamente negociado," debe ser interpretado.
En julio de 2008, el Comit de Interpretaciones Internacionales de Informacin Financiera
(CINIIF) emiti la Interpretacin 15 - Acuerdos para la construccin de bienes
inmuebles (CINIIF 15).Aunque la CINIIF 15 ha sido escrito en el contexto especfico de su
ttulo, que incluye un anlisis de las caractersticas distintivas de los contratos de
construccin.
Por lo tanto, en general es ms importante determinar si un contrato que involucra la
construccin de un activo se encuentra dentro del alcance de la NIC 11 (es decir, reconocer
los ingresos bajo el mtodo de porcentaje de avance de obra) o es una venta de bienes (es
decir, reconocer ingresos cuando se ha completado la construccin y los bienes se
transfieren al cliente).
La CINIIF 15 proporciona una gua en el contexto particular de los bienes races. En virtud de
la interpretacin:
Un acuerdo para la construccin de inmuebles cumple la definicin de un contrato

de construccin cuando el comprador es capaz de especificar los principales
elementos estructurales del diseo del inmueble antes de que comience la
construccin y / o especificar cambios estructurales vez que la construccin est en
curso (ya sea que ejerza o no esa capacidad). Cuando aplica la NIC 11, el contrato de
construccin tambin incluir cualesquiera contratos o componentes para la
prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin de
los inmuebles. [IFRIC 15.11]
Un acuerdo para la construccin de bienes inmuebles en los que los compradores
slo tienen una capacidad limitada para influir en el diseo de los inmuebles, por
ejemplo para seleccionar un diseo de una serie de opciones especificadas por la
entidad, o especificar slo pequeas variaciones del diseo bsico , es un acuerdo
para la venta de bienes y por ello dentro del alcance de la NIC 18.[IFRIC 15.12]
En el caso de las turbinas elicas, si las mismas son producidas en serie utilizando un diseo
predeterminado, deja una flexibilidad limitada para las variaciones que son especficos a las
necesidades de un comprador. En consecuencia, los ingresos en general se reconocen en la
NIC 18 como la venta de un bien. Sin embargo, los arreglos para grandes proyectos de
parques elicos llave en mano pueden cumplir con los requerimientos de la NIC 11 y de ser
valoradas por el mtodo de porcentaje de avance de obra.
14
En general, el anlisis de las condiciones del contrato, incluida la participacin del cliente en
el diseo de la turbina elica o parque elico, incluye el juicio, lo que ha dado lugar a la
diversidad en la prctica.
Adems, la aplicacin del mtodo de porcentaje de avance de obra en s puede presentar
una serie de problemas especficos. El mtodo se basa en las proyecciones de ingresos y
costos del contrato. Bajo el modelo bsico, cuando los ingresos del contrato y los costes del
contrato pueden ser estimados con fiabilidad, los ingresos se reconocen en la medida que la
construccin progresa basada en una medida del grado de avance. Si los ingresos y los
gastos no pueden ser valorados con fiabilidad, la NIC 11 no permite un margen de beneficio
sea reconocido (es decir, a que se refiere como un enfoque de lucro cero).
Varios factores en la industria elica pueden cuestionar la fiabilidad de los ingresos y los
costes de los contratos previstos:
La planificacin de un proyecto puede ser difcil debido a los nuevos aspectos

tcnicos o ambientales (por ejemplo, parques elicos marinos pueden plantear
varias cuestiones nuevas no por adelantado suficientemente verificables, tales como
el clima, el viento y las condiciones de carga).Estas incertidumbres tambin pueden
aumentar los riesgos comerciales.
Los proyectos pueden verse afectados por los aspectos legales, como los permisos y
dems autorizaciones necesarias para construir un parque elico. Esto puede aadir
a la incertidumbre de la estimacin de los costos del proyecto y la fecha de
finalizacin.
Riesgos de construccin tambin pueden surgir de la ubicacin del sitio, en
particular, un sitio de alta mar. Por ejemplo, las condiciones climticas pueden
interferir con la capacidad de la entidad para llevar a cabo la construccin segn lo
previsto (por ejemplo, la disponibilidad y los costos de alquiler de la nave).
La calidad de la informacin de costeo y los sistemas de presupuesto que tenga la
entidad puede hacer que sea difcil predecir con exactitud los costos del contrato.
Tambin es importante tener en cuenta que la etapa de terminacin puede ser determinado
de varias maneras, dependiendo de la naturaleza de la transaccin, tales como:
Inspeccin de los trabajos realizados

Servicios realizados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a realizar
La proporcin de los costos incurridos hasta la fecha en comparacin con los costos
totales estimados para cumplir el contrato (en adelante, el "mtodo de costo costo")
En noviembre de 2011, el IASB y el FASB emitieron su actualizacin conjunta proyecto de

norma ingresos de contratos con los clientes, que incluye la orientacin propuesta en
relacin con las obligaciones de desempeo establecidos en el tiempo. Los Consejos siguen
deliberando las orientaciones propuestas y se espera que emita una norma definitiva
durante 2013.
15
Se espera que las reglas finales, incluidas las normas relativas al reconocimiento de los
ingresos de las obligaciones de desempeo establecidos en el tiempo, para aclarar cundo
se puede aplicar contable similar al porcentaje de avance de obra de hoy. An no est claro
cmo la norma final abordar esta cuestin, se espera que muchas empresas que
actualmente estn aplicando el mtodo de porcentaje de avance de obra pueden necesitar
cambiar su contabilidad, ya sea total o parcialmente, a reconocer los ingresos en un
momento de tiempo (es decir, cuando el control de los aerogeneradores ha pasado al
comprador).
Caso prctico sobre Revelaciones
Ejemplo
Un contratista ha llegado al final de su primer ao de operaciones. Todos los costos del
contrato incurridos han sido pagados en efectivo y todas sus certificaciones de obra y los
avances se han recibido en efectivo.
Los costos incurridos por los contratos B, C y E incluyen el costo de los materiales que han
sido comprados para el contrato, pero que no han sido utilizados en su ejecucin hasta la
fecha.
Para los contratos B, C y E, los clientes han realizado anticipos al contratista por el trabajo
no realizado.
El estado de los cinco contratos en curso al final del ao 1 es el siguiente:
A
Ingreso del contrato reconocido
Gastos del contrato reconocidos
Perdidas esperadas
Prdidas y ganancias reconocidas
Costos del contrato incurridos en
el perodo
Costos del contrato reconocidos
Costos relacionados con
actividades futuras
Ingresos del contrato
Cronograma de facturacin
Ingresos del contrato no
facturados
Anticipos
B
145
110
35
110
(110)
-
C
380
350
30
450
200
250
40
(90)
250
55
55
30
(30)
100
TOTAL
1,300
1,215
70
15
1,420
(450) (350)
60
100
(250)
-
(55)
45
(1,215)
205
520
450
70
510
145
100
45
520
520
-
380
380
-
200
180
20
55
55
-
1,300
1,235
65
80
20
25
125
16
Por favor muestre los importes a revelar en los estados financieros del contratista para el
ao 1. El Apndice 1 contiene un extracto de las revelaciones relevantes de la Norma.
Solucin
Costos del contrato incurridos
Prdidas y ganancias reconocidas
Cronograma de facturacin
Montos adeudados por clientes
Montos adeudados a los clientes
A
110
35
145
(100)
45
B
510
70
580
(520)
60
C
D
450
250
30 (90)
480
160
(380) (180)
100
(20)
E
TOTAL
100 1,420
(30)
15
70 1,435
(55) (1,235)
15
220
(20)
Revelacin
Los montos que deben ser revelados de acuerdo a la NIC 11 se exponen a continuacin:
Ingresos del contrato reconocidos en el perodo (NIC 11.39(a)) 1,300
Costos del contrato incurridos y ganancias reconocidas (menos prdidas reconocidas) a la
fecha (NIC 11.40(a)) 1,435 *)
Anticipos recibidos (NIC 11.40(a)) 125
Montos brutos adeudados por los clientes por el avance de obra presentados como activos
(NIC 11.42(a)) 220
Montos brutos adeudados a clientes por avance de obra presentado como pasivo (NIC11.42
(b)) (20) *) Este monto es el mismo para el perodo actual porque las informaciones se
refieren al primer ao de funcionamiento.
El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
traducir,
descompilar,
realizar
ingeniera
inversa,
modificar,
usar,
o
reproducir
cualquier
contenido.
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GUA DE APLICACIN

NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

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Antes de pasar a la presentacin de los contratos, vamos a resumir el estado de resultados

Paso 4 Ajustes al estados de situacin patrimonial

Ejemplo: contrato rentable - para el ao 2

Paso 1 Resultado esperado

El precio total del contrato

Paso 2 Estado del resultado integral: ingresos

Paso 3 Estado del resultado integral: gastos

60% de los costos totales previstos

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