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DEVOLUCION Y
ACREDITAMIENTO DE
Impuestos Federales
C.P. y M.D.F. Jos Luis Arroyo Amador
Marzo 2013
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
TEMARIO
1. Generalidades
2. Marco jurdico
3. Saldos a favor y pago de lo indebido
4. Compensacin universal de impuestos federales y accesorios
5. No causacin de recargos por compensacin
6. Compensacin de oficio
7. Devolucin de saldos a favor
8. Actualizacin de saldos a favor
9. IMPAC por recuperar
10. Crdito al Salario
11. Acreditamiento de ISR, IVA, IETU, IDE
12. Saldos a favor de ISR, IVA, IETU, IDE
13. Casos especiales: IVA acreditable para agricultores, gobierno, devolucin
inmediata para empresas de comercio exterior, declaratoria IVA
14. Formato 32 y 41
15. Anexos de la forma 32 y 41
16. Anexo 1 Miscelnea Fiscal trmites fiscales para compensacin y
devolucin de saldos a favor
17. Catlogo de claves
18. Programa electrnico para compensacin
19. DEM IVA
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GENERALIDADES
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ASPECTOS Y ENFOQUES DE
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
ASPECTOS
FUNDAMENTALES
Obtencin de ingresos
Manejo de los recursos
Erogacin de los recursos
(gasto)
Econmico.- Procurar el bien de la sociedad
ENFOQUES DE ESTUDIO
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JERARQUIA DE LEYES
FISCALES
Constitucin
Tratados Internacionales
Leyes Fiscales y Decretos Ley
Reglamentos de leyes Fiscales
Circulares Miscelneas y Decretos (delegados)
Jurisprudencia y precedentes judiciales
Principios Generales de derecho
Doctrina y Derecho Federal Comn
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POTESTAD TIBUTARIA
Tambin conocida como poder fiscal, poder tributario,
potestad impositiva, facultad tributaria, poder de imposicin.
Consiste en que el Estado tiene poder para imponer a los
particulares las contribuciones necesarias para cubrir los gastos
pblicos.
Esta potestad se atribuye exclusivamente al Poder Legislativo,
ejerciendola a travs de la expedicin de leyes que determinan
situaciones jurdicas o de hecho generadoras de contribuciones.
El Poder Ejecutivo ser el encargado de aplicar la Ley y vigilar su
cumplimiento.
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FUNDAMENTO
CONSTITUCIONAL
El fundamento de la potestad tributaria o facultad
impositiva lo encontramos en el artculo 31 fraccin IV
de la CPEUM.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
..
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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RELACION TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico que se establece entre un
sujeto activo y un sujeto pasivo, cuya nica fuente
es la Ley.
Por sta, el contribuyente se encontrar en la
necesidad jurdica de cumplir obligaciones formales
especficas, como lo es el de pagar contribuciones al
Estado para el cumplimiento de sus objetivos.
En esta relacin se da el acto de hecho donde se
produce para ambos sujetos tanto derechos como
obligaciones.
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ELEMENTOS DE LA RELACION
TRIBUTARIA
A).-Sujetos: Aquellos que participan directamente en la
relacin tributaria de las obligaciones y derechos
previstos en las leyes fiscales
Clasificacin de los sujetos:
1) Activo.- Persona facultada para establecer, exigir o
recaudar impuestos (Estado).
2) Pasivo.- Persona que esta obligada a pagar
(Contribuyente)
3) Responsables
Solidarios.Personas que tienen cierta relacin
con
el
contribuyente, y que en relacin a estos el artculo 26
del
CFF establece las condiciones para ser
responsables
solidarios.
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ELEMENTOS DE LA RELACION
TRIBUTARIA
Objeto y hecho imponible../ Objeto.- Hecho previsto por la ley como acto generador de
una obligacin fiscal. Realidad econmica que se grava.
./ Hecho.- Aquella actividad que hipotticamente est prevista
en la norma, que al realizarse genera la obligacin tributaria.
Base.- Cantidad o monto sobre las que se determina el
impuesto a cargo del sujeto pasivo de la obligacin.
Cuantificacin del objeto.
Cuota, tarifa o tabla.- Es la cuota que se establece en la ley
para aplicarse al
objeto del impuesto una vez definida la base
Epca de pago.- Fecha en que debe hacerse el pago de la
contribucin
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CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Y Los impuestos se clasifican en dos: directos e
indirectos.
Y Los DIRECTOS.- Gravan a personas, (naturales o
jurdicas) en funcin de su ingreso o riqueza;
inciden en el patrimonio, la utilidad y la
ganancia, no pueden ser trasladados.
Y Los INDIRECTOS.- Gravan determinadas
transacciones, en especial, las de gasto. Inciden
en el consumo.
Y Los impuestos indirectos gravan sobre todo el
comercio exterior (importaciones y exportaciones )
y la compra de bienes y servicios (IVA, IEPS).
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CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Y El impuesto a las ventas finales grava nicamente la venta
final, mientras que el IVA grava el valor agregado que se
incorpora en cada etapa de la
produccin. El valor agregado es aquel que el productor,
fabricante,
intermediario, granjero, etc, agrega a sus materias primas o
compras
antes de vender su producto o servicio.
Y Los impuestos especficos gravan algunos bienes particulares
cuyo consumo se desea desalentar (tabaco, bebidas
alcoholicas, bienes suntuarios como joyas, perfumes o pieles,
con el objeto de mejorar la
salud pblica y redistribuir la riqueza).
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IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar
las personas fsicas y morales que se encuentren en la
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que
sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de
este artculo.
Tenemos las siguientes contribuciones :
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
sobre la renta
empresarial de tasa nica
al valor agregado
especial sobre produccin y servicios
sobre automviles nuevos
al comercio exterior
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APROVECHAMIENTOS Y
PRODUCTOS
Artculo 3 CFF.- Son APROVECHAMIENTOS los
ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho pblico distintos de las contribuciones, de
los ingresos derivados de financiamientos y de los
que obtengan los organismos descentralizados y
las empresas de participacin estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el
sptimo prrafo del artculo 21 de este cdigo,
que se apliquen en relacin con aprovechamientos,
son accesorios de stos y participan de su
naturaleza.
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PRODUCTOS Y ACCESORIOS
Productos.- Son las contraprestaciones por los servicios que
preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as
como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del
dominio privado.
Accesorios.- De acuerdo con lo que establecen los artculos 2 y
3 del CFF, se menciona que tambin, adems de los ingresos
por
impuestos,
aportaciones
de
seguridad
social,
contribuciones de mejoras, derechos, aprovechamientos y
productos, existen otros ingresos llamados accesorios que
son:
Recargos.
Las sanciones.
Los gastos de ejecucin.
Indemnizacin por cheques devueltos.
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RECARGOS
El
artculo
21
del
CFF
establece
que
cuando
las
DEBERA
PAGAR
RECARGOS
por
concepto
de
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MARCO
JURIDICO
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DEFINICIONES
Compensacin.- Medio de extincin de obligaciones, a travs del cual
dos personas son acreedoras y deudoras recprocamente. En este
caso, si las deudas son iguales, desaparece el compromiso y si son
desiguales, a la mayor se le resta la menor y el remanente es lo
nico que se debe. Regulado por el artculo 23 del CFF
Acreditamiento.- Existe cuando en razn de los impuestos indirectos o
por un estmulo fiscal establecido en ley, el contribuyente tiene
derecho a deducir en trminos legales las cantidades que le fueron
retenidas en el primer caso o bien aquellas que la propia norma le
permite sustraer al momento de efectuar el pago provisional o
definitivo del tributo, segn lo haya dispuesto el propio legislador.
Regulado por el articulo 25 del CFF
Un impuesto es acreditable en el momento en que una parte
equivalente al impuesto causado (que puede estar pagado o no),
le ha sido trasladado, o lo ha enterado, dependiendo de la ley.
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ACREDITAMIENTO
No es una figura que se encuentre definida en alguna ley,sin embargo,
el diccionario de la real academia de la lengua espaola establece que
es abonar o tomar en cuenta alguna cantidad para el pago de una
deuda.
El acreditamiento en nuestro sistema tributario puede tener su origen
en:
a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo.
b) Un crdito otorgado por una ley o decreto.
Acreditamiento de estmulos fiscales contra cantidades a pagar
(Art. 25 del CFF).
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DIFERENCIAS ENTRE
ACREDITAMIENTO Y COMPENSACION
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CONCEPTO
ACREDITAMIENTO
COMPENSACIN
1. Procedimiento
2. Papeles de trabajo
No se plasma en el papel de
trabajo como parte del
procedimiento de determinacin.
3. Formato de aviso
4. Extincin de la obligacin
5. Saldo a favor
6. Forma de pago
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DEVOLUCION
El derecho a la devolucin, tiene su sustento en el principio
constitucional de proporcionalidad tributaria, que se basa en que
el pago del tributo debe ser en relacin directa a la capacidad
contributiva del sujeto.
Procedencia.- El fisco se encuentra obligado a devolver las
cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme
a las leyes.
Del enriquecimiento ilegtimo (art. 1882 a art.1895 del CCF).
a) El que sin causa se enriquece en detrimento de otro, est
obligado a indemnizarlo de suempobrecimiento en la medida que
l se ha enriquecido (art. 188).
b) Cuando se reciba alguna cosa que no se tena derecho de
exigir y que por error ha sido indebidamente pagada, se tiene
obligacin de restituirla (art. 1863).
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DEVOLUCION
c) La prueba del pago incumbe al que pretende haberlo hecho.
Tambin corre a su cargo la del error con que lo realiz, a
menos que el demandado negare haber recibido la cosa que se
le reclama. En este caso, justificada la entrega por el
demandante, queda relevado de toda otra prueba.
Esto no limita el derecho del demandado para acreditar que le
era debido lo que recibi (art. 1891).
d) Se presume que hubo error en el pago, cuando se entrega cosa
que no se deba o que ya estaba pagada; pero aquel a quien se
pide la devolucin puede probar que la entrega se hizo a ttulo de
liberalidad o por cualquiera otra causa justa (art. 1892).
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DEFINICIONES
Pago de lo indebido.- Se presenta cuando un contribuyente le paga al fisco lo
que lo adeuda o una mayor cantidad de la adeudada (Adolfo Arrioja Vizcaino;
Derecho Fiscal). Regulado por el artculo 23 del CFF
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PRESCRIPCION Y CADUCIDAD
Prescripcin.- Para los contribuyentes lo obligacin de cumplir con las
obligaciones (crditos fiscales). A esta se le conoce como prescripcin negativa
medio de liberarse de obligaciones por el simple transcurso del tiempo.
PRESCRIPCION (arts. 22 y 146 del CFF).
La prescripcin es la extincin de un derecho de crdito por el simple
transcurso del tiempo, de los particulares y en contra de fisco y viceversa, pues
extingue los crditos fiscales a cargo de los particulares, pero tambin
extingue la obligacin de reembolso a cargo del fisco.
El trmino de la prescripcin inicia a partir de la fecha en que el crdito pudo
haber sido exigido; dicho plazo se interrumpir con cada gestin de cobro que
el acreedor realice al deudor, o bien, con el reconocimiento expreso o tcito
que se haga de la existencia del crdito.
El crdito fiscal se extingue en el plazo de cinco aos. El plazo de prescripcin
podr interrumpirse, lo cual trae como consecuencia la inutilizacin del tiempo
transcurrido, de tal manera que se reiniciar el plazo de prescripcin; el plazo
de prescripcin tambin podr suspender. La prescripcin se puede hacer valer
por accin o por excepcin.
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PRESCRIPCION
El crdito fiscal se extingue en el plazo de cinco aos. El plazo de
prescripcin podr interrumpirse, lo cual trae como consecuencia la
inutilizacin del tiempo transcurrido, de tal manera que se reiniciar el
plazo de prescripcin; el plazo de prescripcin tambin se podr
suspender.
El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco
aos a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido.
a) Accin.
b) Excepcin.
c) Oficio.
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PRESCRIPCION Y CADUCIDAD
Interrupcin del Plazo.
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PRESENTACIN DE DECLARACIONES
Las leyes fiscales establecen la obligacin que
tienen los contribuyentes de presentar declaraciones
para el pago de las contribuciones correspondientes,
ya sea de manera provisional, mensual, anual o por
ejercicio.
El artculo 14 de la LISR establece que las personas
morales del Ttulo II presenten declaraciones
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio.
El artculo 9 de la Ley del IETU, establece que se
deben efectuar pagos provisionales mediante la
presentacin de declaraciones en las mismas fechas
que para el ISR.
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PRESENTACIN DE DECLARACIONES
PARA PERSONAS FISICAS
El Ttulo IV de la LISR establece la obligacin de
presentar pagos provisionales peridicos, a cuenta
del Impuesto del ejercicio, para:
Actividades empresariales (general e intermedio)
Honorarios
Arrendamiento de Inmuebles
Intereses y otros ingresos
Sealando en cada caso en especfico la periodicidad
de presentacin de las declaraciones.
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1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
5y6
7y8
9y0
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39
40
40
OBLIGADOS A DECLARACION
ANUAL
175 LISR.- PF que obtengan ingresos en un ao de
calendario, con excepcin de:
a) Los ingresos exentos.
b) Los ingresos por los que se haya hecho pago definitivo.
Obligados a presentar declaracin anual en Abril.
Fecha en que se considera presentada la declaracin anual
Regla I.3.16.2. RMF 2010..en los meses de febrero o
marzo de 2010, se considerar presentada el 1 de abril de
dicho ao, siempre que la misma contenga la informacin
y dems requisitos que se establecen en las disposiciones
fiscales vigentes.
LISR 175
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PAGOS PROVISIONALES Y
RETENCIONES
ART. 14 LISR: Los contribuyentes (PM)
efectuarn pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto del ejercicio
ART. 58 LISR: Las instituciones que componen
el sistema financiero que efecten pagos de
intereses, debern retener y enterar el ISR
como pago provisional
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REQUISITOS PARA LA
PRESENTACIN DE DECLARACIONES
El artculo 31 del CFF establece que las personas
debern presentar declaraciones en documentos
digitales con firma electrnica avanzada a travs
de medios, formatos electrnicos y con la
informacin que seale el SAT mediante reglas
de carcter general envindolos a las autoridades
correspondientes, cumpliendo requisitos de
dichas reglas, y en su caso, pagar mediante
transferencia electrnica de fondos.
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SUBSISTENCIA DE OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES
En tanto no se presenten avisos de modificacin
en el RFC y de obligaciones, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 31 del CFF, los
contribuyentes que presenten tanto declaraciones
provisionales como mensuales, debern cumplir
con esta obligacin siempre que:
Y Haya cantidad a pagar
Y Haya saldo a favor
Y Cuando no resulte cantidad a cargo
Y Informar las razones por las cuales no se realiza
el pago.
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julio-2010)
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SALDOS A FAVOR
PAGO DE LO INDEBIDO
SALDOS POR ACREDITAR
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ISR
IETU
IVA
Saldo a favor
anual
Recuperacin de
saldo a favor:
Saldo a favor
anual
Recuperacin de
Saldo a Favor:
Saldo a favor
mensual
Recuperacin de
Saldo a Favor:
-+Compensacin
Universal
-+Compensacin
Universal
-+Acreditamiento
contra IVA
-+Devolucin
-+Devolucin
-+Compensacin
Universal
-+Devolucin
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GENERACION DE
SALDOS A FAVOR DE ISR
ISR DEL EJERCICIO
(-) Pagos provisionales
(-) Retenciones de ISR
(-) Otros acreditamientos de ISR
(=) SALDO A FAVOR DE ISR DEL
EJERCICIO
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53
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Igual a:
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ISR
28,000
IMPAC
24,000
(4,000)
0.00
24,000
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IVA RETENIDO
(=
)
(-)
IVA A CARGO
(=
)
IVA ACREDITABLE
Acreditamiento
IVA Acreditable
Requisitos de acreditamiento
Ajuste a inversiones
Proporcin de acreditamiento
SALDO A FAVOR
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Menos:
Igual:
Por:
Igual:
(-)
Igual:
(-)
Igual:
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ACREDITAMIENTO DE SUBSIDIO
PARA EL EMPLEO
El artculo 8 transitorio para 2008 de la
LISR seala que los que hagan pagos de
ingresos del Captulo I del Titulo IV de la
LISR, y entreguen Subsidio para el
empleo, podrn disminuir del ISR a su
cargo y del retenido a terceros el monto
del Sub. al empleo que entreguen.
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COMPENSACION
UNIVERSAL
DE IMPUESTOS
FEDERALES
Y
ACCESORIOS
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De Oficio
(la aplica la autoridad fiscal contra crditos
fiscales)
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COMPENSACION UNIVERSAL DE
SALDOS A FAVOR
La compensacin universal permite disminuir
los saldos a favor de impuestos federales de
las cantidades que resulten a pagar, aun
cuando se trate de impuestos distintos,
teniendo en cuenta las consideraciones
especificas de cada caso.
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COMPENSACION
(Art. 23 y 24 del CFF)
1.- De los contribuyentes.- Quienes estn obligados a pagar mediante declaracin
podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que
estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se
causen con motivo de importacin, los administre la propia autoridad y no
tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios.
2. De la autoridad.- Podr compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes
tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto en
los trminos de lo dispuesto por el artculo 22 del CFF, an en el caso de que
la devolucin hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los
contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a
terceros cuando stos hayan quedado firmes por cualquier circunstancia. La
compensacin tambin se podr aplicar contra crditos fiscales cuyo pago se
haya autorizado a plazos; en este ltimo caso, deber hacerse sobre el saldo
insoluto al momento de efectuarse dicha compensacin.
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COMPENSACION
(Art. 23 y 24 del CFF)
Regla I.2.5.4 RMF2010 la autoridad podr aplicar la compensacin de oficio en
los siguientes casos:
a). Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garanta
del inters fiscal, en los casos en que no se hubiere dispensado, sin que el
contribuyente d nueva garanta o ample la que resulte insuficiente.
b). Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la
fecha en la que se efecte la compensacin o hubiera vencido el plazo para
efectuar el pago diferido y ste no se efecte.
.ser hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a recibir el
contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el saldo
de los crditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando
ste sea menor.
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REGLAS ESPECIALES EN
COMPENSACION
3. Entre Entidades de Derecho Pblico.- Se podrn compensar los
crditos y deudas entre la Federacin por una parte y los Estados,
D.F., Municipios, Organismos Descentralizados o Empresas de
Participacin Estatal Mayoritarias.
a) Slo opera contra otros impuestos (Art. 6 de la LIVA).
Compensacin de saldos a favor de IVA
REGLA
I.2.5.3. RMF2010.- Para los efectos de los artculos 6o.
de la Ley del IVA y 23 del CFF, los contribuyentes que opten por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn
obligados a pagar, podrn efectuarla, inclusive, contra saldos a
cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor,
siempre que adems de cumplir con los requisitos a que se refieren
dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor con
anterioridad a la presentacin de la declaracin en la cual se efecta
la compensacin.
CFF 23, 6 LIVA
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REGLAS ESPECIALES EN
COMPENSACION
b) Impuestos al comercio exterior, no opera en impuestos a la
importacin (Art. 23 CFF).
c) IDE es compensable despus de acreditarlo contra ISR propio o
retenido a terceros (Art. 7 segundo prrafo y 8 tercer prrafo de la
LIDE).
d) IETU los saldos a favor de pagos provisionales de IETU son
compensables contra ISR del
ejercicio (Art. 8 cuarto prrafo de la LIETU).
e) IMPAC por recuperar contra IETU
f) IEPS los saldos a favor mensuales solo son compensables contra el
IEPS a cargo en los
siguientes meses (Art. 5 de la LIEPS).
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OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
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COMPENSACION DE IVA
Criterio 85/2007/IVA
Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior
podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el
mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva
actualizacin y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1 del
mismo ordenamiento.
Autorizado mediante oficio 325-SAT-09-04-B-90015 de 14 de
diciembre de 2007.
Contiene aclaracin emitida mediante oficio 600-04-02-200873116 del 15 de febrero de 2008.
ltima actualizacin: 30/mayo/2008, 17:12, informacin vigente.
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CONDICIONANTES
Y No se podrn compensar las cantidades cuya
devolucin se haya solicitado, o
Y Cuando haya prescrito la obligacin de
devolverlas, ni los impuestos trasladados que no
den lugar a devolucin (pagos indebidos).
Y La compensacin se har con cantidades
actualizadas desde el mes en que se realiz el
pago, hasta aquel en que se compense.
Y Se presentar aviso de compensacin, dentro
de los 5 das siguientes a aquel en el que la
misma se haya efectuado.
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FECHA DE PRESENTACION
(Plazo Adicional) Regla II.2.3.6 RMF2010
El aviso se presentar en el formato 41 y sus
anexos en las siguientes fechas:
6. Dgito numrico RFC Da de presentacin
1y2
6 y 7 da siguiente
3y4
8 y 9 da siguiente
5y6
10 y 11 da siguiente
7y8
12 y 13 da siguiente
9y0
14 y 15 da siguiente
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
72
72
Tenencia
Retencin Retencin Retencin
de
ISR
IVA
IEPS
aeronaves
Saldo a
favor en:
ISR
propio
IVA
propio
IETU
IEPS
propio
ISR
propio (1
No
IVA
propio
No*
No
IETU
No
IDE
S**
S**
No
IEPS (2)
No
No
No
No
No
No
No
No
Tenencia
de
aeronaves
73
73
Pago
indebido
en:
ISR
propio
IVA
propio
IETU
IDE
IEPS propio
Tenencia
de
aeronaves
Retencin
ISR
Retencin
IVA
Retencin
IEPS
ISR
propio (1)
No
No
IVA
propio
No
No
IETU
No
No
IEPS propio
No
No
Tenencia
de
aeronaves
No
No
Retencin
de ISR (2)
No
No
Retencin
de IVA
No
No
Retencin
de IEPS
No
No
74
74
75
75
COMPENSACION DE IVA
97/2004/IVA Compensacin de IVA. Casos en que procede.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
76
76
77
77
78
78
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
79
79
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
80
80
81
81
82
82
83
83
RMF (continuacin)
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
84
84
RMF (continuacin)
b) Impuesto Sobre la Renta
Saldos a favor de personas fsicas
Regla I.2.5.2.
Para los efectos de los artculos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas fsicas que determinen saldo a
favor en su declaracin del ejercicio darn a conocer a las autoridades fiscales la opcin de que
solicitan la devolucin o efectan la compensacin del saldo a favor en el ISR, marcando el
recuadro respectivo en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrnico, segn corresponda.
La opcin elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variarse una vez
que se haya sealado.
Quienes hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad
conyugal o sucesin, y que obtengan saldo a favor en su declaracin anual del ISR, debern solicitar
la devolucin manifestndolo a travs de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, acompaando el certificado de FIEL.
En caso de que el saldo a favor por el cual se opte por solicitar devolucin sea superior a
$100,000.00, se deber realizar mediante la forma oficial 32.
Las PF que soliciten en su declaracin anual devolucin de saldo a favor igual o superior a
$10,000.00, adems de reunir los requisitos que sealan las disposiciones fiscales, debern
presentar la citada declaracin utilizando la FIEL. Los contribuyentes que no lo hagan as, debern
solicitar la devolucin del saldo a favor manifestado en la declaracin anual a travs de la forma
oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompaando el certificado de FIEL.
Deber proporcionarse la cuenta CLABE.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
85
85
RMF (continuacin)
c) Impuesto Empresarial a Tasa nica
Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a
pagar Regla I.4.3.3.
Para los efectos del artculo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de
efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado,
podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que
efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por
el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada
se considerar ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere el prrafo anterior,
no podrn acreditar en los trminos del artculo 8, tercer prrafo de la Ley del
IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado
en los trminos de esta regla ni solicitar su devolucin.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
86
86
RM (continuacin)
d) Impuesto al Activo
Compensacin del IMPAC
Regla I.4.1.10.
Para los efectos del artculo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, cuando
los contribuyentes puedan solicitar devolucin del impuesto al activo
efectivamente pagado en los trminos de dicho artculo, podrn compensar
contra el ISR propio del ejercicio fiscal de que se trate, las cantidades que
en los trminos del referido artculo Tercero tengan derecho a solicitar
devolucin. Los contribuyentes que apliquen la opcin a que se refiere la
presente regla ya no podrn solicitar la devolucin de las cantidades que
hubieran compensado en los trminos de la misma regla.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
87
87
Igual
Por
Igual
IETU DETERMINADO
(-)
(-)
ISR PAGADO
Igual
IETU A CARGO
(-)
Igual
88
88
1000,000
1400,000
(400,000)
0
0
Se pierden*
Se pierden*
No aplica
0
89
89
1000,000
Deducciones autorizadas
400,000
Base
600,000
IETU determinado
99,000
99,000
Se pierden*
No aplica
0
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
90
90
1000,000
Deducciones autorizadas
200,000
Base
800,000
IETU determinado
132,000
110,000
22,000
No aplica
0
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
91
91
1000,000
Deducciones autorizadas
100,000
Base
900,000
IETU determinado
148,500
110,000
35,000
3,500
0
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
92
92
1000,000
Deducciones autorizadas
50,000
Base
950,000
IETU determinado
156,750
110,000
35,000
10,000
IETU causado
1,750
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
93
93
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
94
94
NO CAUSACION DE
RECARGOS POR
COMPENSACION
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
95
95
RECARGOS EN COMPENSACION
(Art. 12 del RCFF).
Se entender que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se
realiz oportunamente cuando el contribuyente realice el pago
mediante compensacin contra un saldo a favor o un pago de lo
indebido, hasta por el monto de los mismos, en los siguientes casos:
a) No se causarn recargos cuando al pagar contribuciones en forma
extempornea se compense un saldo a favor, hasta por el importe
de dicho saldo, siempre que dicho saldo se haya originado con
anterioridad a la fecha en que se debi de pagar la contribucin
respectiva.
b) Cuando el saldo a favor se haya generado con posterioridad a la
fecha en que se caus la contribucin a pagar, slo se causarn
recargos por el perodo comprendido entre la fecha en que se debi
pagar la contribucin y la fecha en que se origin el saldo a favor.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
96
96
Saldo a
Favor
Anterior
No Recargos
No se causarn recargos cuando al pagar
contribuciones en forma extempornea se
compense un saldo a favor, hasta por el
importe de dicho saldo, siempre que dicho
saldo se haya originado con anterioridad a
la fecha en que se debi de pagar la
contribucin
respectiva.
97
97
Saldo a
Favor
Posterior
S Recargos
98
99
99
2) Saldo a Favor
Contribucin
( + ) Actualizacin
( + ) Recargos
= Total a pagar
100
100
EJEMPLO 1
En el mes de julio, Tres Diamantes S.A. de C.V. desea compensar un saldo a favor de
$47,019.00 que resulto en la declaracin anual del ejercicio 2008 (ISR presentada el 31 de
marzo), contra el Impuesto al Valor Agregado pendiente de pagar correspondiente al mes
de abril por $42,700.00.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
101
101
EJEMPLO 2
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
102
102
EJEMPLO 2 (continuacin)
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
103
103
DEVOLUCION DE
SALDOS A FAVOR
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
104
104
Contribuciones
retenidas
Impuestos
Indirectos
(pago de lo
indebido)
YPagadas indebidamente
YLas que procedan conforme a las
leyes fiscales
105
105
Pago de lo indebido
en cumplimiento de
acto de autoridad
Requerimiento de
la autoridad por
errores en la
solicitud de
devolucin
106
106
TIPOS DE DEVOLUCIONES
(Art. 22 del CFF y regla II.2.2.1 de la RM 2009)
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
107
107
108
108
109
109
MONTO A DEVOLVER
(art. 22 y 22-A del CFF).
a)
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
110
110
MODALIDADES DE DEVOLUCION Y
FORMAS DE PAGO
Modalidades de devolucin:
a) Devolver lo solicitado.
b) Devolver parcialmente lo solicitado, por la diferencia la solicitud
se considera negada.
c) Negar en su totalidad la devolucin solicitada.
d) Devolver la solicitud de devolucin, en cuyo caso se considera que
la devolucin fue negada en su totalidad.
Formas de Pago:
1) Depsito en cuenta bancaria.
2) Cheque nominativo para abono en cuenta en el caso de personas
fsicas que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior
ingresos inferiores a $150,000.00; y
3) Certificados a nombre del contribuyente o terceros para cubrir
cualquier contribucin que se pague mediante declaracin ya sea a
su cargo o como retenedor.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
111
111
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
112
112
FACULTADES DE LA AUTORIDAD
(Art. 22 CFF).
a) Requerir correccin de datos de la solicitud.
b) Requerir informacin y documentacin adicional que se considere
necesaria o relacionada con la solicitud de devolucin.
c) Ejercer facultades de comprobacin para verificar el origen y
procedencia del saldo a favor.
d) Devolver cantidades menores a las solicitadas.
e) Negar la solicitud.
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
113
113
$2000,000
Menos:
2,800,000
Igual:
(800,000)
Por:
Igual :
CREDITO FISCAL
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
17.5%
(140,000)
114
114
IVA ACREDITABLE
SALDO A PAGAR (A FAVOR)
115
115
COMPENSACION DE PAGOS
PROVISIONALES DE IETU
ISR POR PAGAR 80,000 IETU POR PAGAR
(-) ISR pagado
120,000
0
IETU A CARGO
(-) Pagos
Provisionales
IETU A CARGO
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
(100,000)
20,000
116
116
COMPENSACION DE PAGOS
PROVISIONALES DE IETU
ISR POR PAGAR 80,000 IETU POR PAGAR
(-) ISR pagado
IETU A CARGO
(-) Pagos
Provisionales
IETU A FAVOR
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
120,000
(80,000)
40,000
(100,000)
(60,000)
117
117
IDE ACREDITABLE
El impuesto pagado en el ejercicio ser
acreditable contra el ISR a cargo de dicho
ejercicio, salvo que se haya acreditado
contra retenciones, compensado o
solicitado en devolucin (art. 7LIDE).
El ISR a cargo del ejercicio, ser el
determinado despus de disminuir los
pagos provisionales del ejercicio
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
118
118
ACTUALIZACIONES PARA
COMPENSACION
DEVOLUCION Y
ACREDITAMIENTO
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
119
119
ACTUALIZACION DE LA
DEVOLUCION
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
120
120
ACTUALIZACION DE LA
DEVOLUCION (continuacin)
Ejemplo:
Un contribuyente solicit el da 18 de marzo del 2010 la devolucin del
saldo a favor que tiene de IVA, el cual asciende a $50,000, y es
correspondiente al mes de febrero; sin embargo, la resolucin emitida
por la autoridad en la que le autorizan la devolucin tiene como fecha
25 de marzo, pero el depsito se efectu hasta el da 3 de abril.
Saldo a favor
$50,000
(x) Factor de actualizacin*
1.002
(=) Saldo a devolver actualizado 50,100
*Factor de actualizacin INPC de marzo 2009** 141.139
1.002
=
=
INPC de febrero 2010** 140.857
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
121
121
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
122
122
Ejemplo:
Un contribuyente compensar el saldo a favor de $800,000 por concepto de
Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2009, cuya declaracin fue presentada en
el mes de Marzo 2010, contra el Impuesto Empresarial a Tasa nica que tiene a
cargo del mes de Mayo 2010 por $500,000
Saldo a favor 800,000
(x) Factor de actualizacin* 1.0612
(=)Saldo a favor actualizado 848,960
*Factor de Actualizacin=INPC de mayo 2010** 149.479 = 1.0612
INPC de febrero 2010** 140.857
** INPC estimados
Saldo a favor actualizado $848,968
(-) Monto compensado
500,000
(=) Remanente
348,960
COMPENSACION Y DEVOLUCION
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
123
123
124
124
125
125
126
126
3%
RETENEDOR
EXENTO
TASA
$15,000.00
Sistema
Financiero
RECUPERACIN
PERIODICIDAD
Acreditamiento
Mensual
Compensacin
Devolucin
127
127
Acreditamiento
contra ISR
Compensacin
universal
Devolucin
128
128
1.
ACREDITAMIENTO
2do.
COMPENSACIN
3.
DEVOLUCIN
129
130
(-)
=
(-)
=
(-)
=
131
131
132
132
580
133
133
134
134
135
135
136
136
137
137
138
138
139
139
140
140
141
141
142
142
143
143
144
144
145
145
COMPROBANTE FISCAL
146
146
EFECTIVAMENTE PAGADO
147
147
EFECTIVAMENTE PAGADO
en efectivo,
en bienes o en servicios,
o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones (compensacin, novacin, confusin, remisin)
que den lugar a las contraprestaciones.
VALES, TARJETAS
ELECTRNICAS
Se entendern recibidos
ambos conceptos por los
contribuyentes cuando
efectivamente los cobren, o
cuando los contribuyentes
transmitan a un tercero los
documentos pendientes de
cobro, excepto cuando dicha
transmisin sea en
procuracin.
148
148
DESPERDICIO INDUSTRIAL
ARRENDAMIENTO
HONORARIOS
Servicios personales
independientes de P.F.
Adquieran de PF o PM
desperdicio industrial como
insumo para su actividad
industrial o comercializacin
AUTOTRANSPORTE
COMISIONISTAS
Servicio de autotransporte
terrestre de cargo de PM o PF
149
149
RETENCIONES
DE IVA
ACREDITAMIENTO
ENTERO
150
150
SOLO ACTIVIDADES
EXENTAS
IVA totalmente
acreditable
IVA se convierte
en costo o gasto
ACTIVIDADES GRAVADAS Y
EXENTAS
Identificado con
actividades gravadas -+
IVA totalmente
acreditable
Identificado con
actividades exentas -+
IVA se convierte en costo
o gasto
151
151
IVA totalmente
acreditable
SOLO ACTIVIDADES
EXENTAS
IVA se convierte
en costo o gasto
ACTIVIDADES GRAVADAS Y
EXENTAS
Identificado con actividades
gravadas -+ IVA totalmente
acreditable
152
PROPORCION DE PRORRRATEO
CON DATOS DEL MES
En el caso de contribuyentes que realicen actividades gravadas y
exentas de IVA, debern aplicar la proporcin de acreditamiento que
corresponda de acuerdo al Art. 5 LIVA y considerando los datos del mes
de clculo y con la determinacin siguiente:
Proporcin de Acreditamiento :
Valor de actividades gravadas en el mes
-------------------------------------------Valor de actividades gravadas y exentas en el mes
153
154
ACREDITAMIENTO
COMPENSACIN
DEVOLUCIN
155
Criterio 85/2007/IVA
85/2007/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que
procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr
compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo
impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin
y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo
Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1 del mismo ordenamiento.
Autorizado mediante oficio 325-SAT-09-04-B-90015 de 14 de diciembre de
2007.
Contiene aclaracin emitida mediante oficio 600-04-02-2008-73116 del 15
de febrero de 2008.
ltima actualizacin: 30/mayo/2008, 17:12, informacin vigente.
156
156
157
157
enajenacin de bienes
158
158
879,110.00
enajenacin de bienes
1,852,347.00
753,214.00
125,896.00
P.F.
0.16
0.16
296,376
140,658
IVA retenido al contribuyente (Art. 1-A, 3 3er. prrafo y 5-D 2do. prrrafo LIVA)
IVA Neto
12,588
296,376
128,070
195,486
205,469
100,890
77,399
25,964
74,926
159
159
ANEXO 1-A
TRAMITES FISCALES
Comprobantes de impuesto retenido, o pagado (Constancias de
retenciones con firma autgrafa, en su caso, sello original; estados
de cuenta bancarios, etc.).
Por lo que se refiere a la aclaracin de las operaciones del IVA
acreditado en el periodo, deber proporcionar:
Copia de los comprobantes fiscales que acrediten la realizacin
de la operacin; forma en que realiz la operacin con el
proveedor, prestador de servicios o arrendador, sealando si fue
a crdito o de contado; forma de pago, indicando si el pago se
realiz en efectivo, cheque, transferencia, etc.; comprobante del
pago efectuado a sus proveedores, prestadores de servicios o
arrendadores.
160
160
ALTERNATIVAS DE
COMPROBANTE
FISCAL
Comprobante
Impreso o Digital
Estado de Cuenta
Bancario
161
161
1. Datos generales del que expide. Contener impreso el nombre, denominacin o razn
social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida.
Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern
sealar en los primeros el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
2.Folio. Contener impreso el nmero de folio.
3. Lugar y fecha de expedicin.
4. RFC del cliente. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida.
5. Cantidad y clase de mercanca o descripcin del servicio que amparen.
6.Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
7.Datos aduanales. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la
cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de
importacin.
8.Datos del impresor. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor
autorizado.
9. Enajenacin de ganado. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de
162
ganado, la reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de
aqul que deba ser marcado.
162
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
163
Adems de cumplir con los requisitos del Art. 29-A CFF fraccones I
1.
Cadena original con la que se gener el sello digital.
2.
Sello digital correspondiente al comprobante fiscal digital.
6. Serie. Para los efectos de lo sealado en el artculo 29-A, fraccin II del CFF,
se deber incluir la serie en su caso.
7. RFC genrico. Para los efectos de lo sealado en el artculo 29-A, fraccin IV
del CFF, se tendr por cumplida dicha obligacin en los casos de
comprobantes fiscales digitales globales que amparen una o ms operaciones
efectuadas con pblico en general, cuando en el mismo se consigne el RFC
genrico: XAXX010101000.
En el caso de comprobantes fiscales digitales que amparen una o ms
operaciones efectuadas con clientes extranjeros se debern reportar con el RFC
genrico: XEXX010101000.
8. Impuestos retenidos. Para los efectos de lo sealado en el artculo 29-A,
fraccin VI del CFF, se debern incluir adicionalmente los montos de los
impuestos retenidos en su caso.
9.
Unidad de medida, en adicin a lo sealado en el artculo 29-A, fraccin V del CFF.
164
irec amente con la adquisic n e los combustibles y con as pe aciones reg stradas
en su contabilidad, en los trminos del artculo 26 del Reglamento del CFF.
V.Original. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que
e
Otros puntos:
./ El original del estado de cuenta deber contar con la clave del RFC del
contribuyente de quien enajene los bienes, otorgue el uso o goce, o preste el
servicio.
./ No ser aplicable tratndose del pago de bienes, uso o goce, o servicios, por lo que
se deban retener impuestos en los trminos de las disposiciones fiscales ni en los
casos en los que se trasladen impuestos distintos al IVA.
./ Ante el incumplimiento de los requisitos establecidos, el estado de cuenta no ser
considerado como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones o
acreditamientos autorizados en las ley1e6s5 fiscales.
165
1,758.33
5,800.00
166
166
Se expide el
comprobante fiscal
por el importe total de
la operacin
Si se realiza el pago
en parcialidades
167
167
168
169
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales, por los saldos a
favor podrn presentar solicitud de devolucin acompaada de la declaratoria formulada por el
contador pblico registrado, Anexo 1, cuando dicho contador vaya a emitir para efectos fiscales,
dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente referido al periodo que corresponda
el saldo a favor y siempre que en la declaratoria el contador manifieste bajo protesta de decir
verdad que ha revisado la razonabilidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado
y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente y dicha declaratoria, se formule en los
trminos establecidos por el artculo 52, fraccin II del CFF, y el Anexo 7 y 7-A de las formas
oficiales 32 y 41, quedando relevados de presentar la informacin en medios magnticos de los
proveedores, prestadores de servicios, arrendadores y operaciones de comercio exterior.
Regla II.2.3.1. RMF 2010-2011
170
170
171
171
172
172
173
173
174
174
175
175
176
176
177
177
178
178
179
179
180
180
181
181
182
182
183
183
184
184
185
185
186
186
187
187
188
188
189
189
190
190
Pe rsona F sica
ACREDITAMIENTO PAG OS
PROVISIONAL ES DE ISR
ISR a cargo del pago provisional
( - ) Pagos provisionales anteriores
Pe rsona
Activi dad
Moral
Honorarios Arre ndami e nto Empre sarial
(r gime n
ge ne ral)
Art. 14 LISR
Art. 14 LISR
( - ) Retenciones de ISR
( - ) IDE
Art. 8 LIDE
Art. 8 LIDE
Art. 8 LIDE
Art. 8 LIDE
( - ) Crdito al salario
Art. 3o. VI
transitorio
LISR 2008
(cuando sea
patrn)
Art. 3o. VI
transitorio LISR
2008 (cuando
sea patrn)
Art. 3o. VI
transitorio LISR
2008 (cuando sea
patrn)
Art. 3o. VI
transitorio LISR
2008 (cuando sea
patrn)
( - ) Subsidio al empleo
Art. 8vo.
transitorio
LISR 2008
(cuando sea
patrn)
Art. 8vo.
transitorio LISR
2008 (cuando
sea patrn)
Art. 58 LISR
(intereses
bancarios)
Art. 8vo.
Art. 8vo. transitorio
transitorio LISR
LISR 2008 (cuando
2008 (cuando sea
sea patrn)
patrn)
191
PA GO S PR OV I S I ON A L ES D E I S R 20 10
ENE
FEB
( x ) Coeficiente de utilidad
=
900,000.00
2,400,000.00
900,000.00
1,500,000.00
2,100,000.00
900,000.00
2,400,000.00
4,500,000.00
0.2530
MAR
0.2530
0.2530
227,700.00
607,200.00
1,138,500.00
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
( + ) Inventario acumulable
( - ) PTU pagada
( - ) Deduccin inmediata de inversiones
( - ) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
=
( x ) Tasa ISR
=
30%
30%
138,500.00
30%
41,550.00
295.00
480.00
295.00
480.00
2,561.00
2,894.00
3,415.00
1,235.00
1,896.00
1,745.00
( - ) Reduccin de ISR
( - ) Estmulos fiscales (LISR, LIF)
( - ) ISR retenido por bancos
675.00
35,235.00
192
192
30,000,000.00
( + ) Inventario acumulable
=
( - ) Deducciones autorizadas
=
20,929,987.20
( - ) PTU pagada
Resultado fiscal
1,000,000.00
7,918,264.80
( x ) Tasa de ISR
=
9,070,012.80
151,748.00
30,000,000.00
30%
2,375,479.44
2,700.00
13,456.00
ISR a cargo
556,612.88
ISR a favor
( - )
1,802,710.56
57,579.61
499,033.27
193
193
194
195
195
196
196
197
197
198
198
199
199
200
200
201
201
202
202
203
203
204
204
205
205
206
206
207
207
208
208
209
209
210
210
211
211
212
212
PAGOS PROVISIONALES
LIETU-TRANSITORIOS-DECRETO (05-11-07)
( - )
( - )
( - )
=
( x )
=
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
( - )
=
213
213
PA GO S PRO V IS I O N AL E S D E L IE TU 2010
ENE
FEB
MAR
ABR
4
900,000.00
2,400,000.00
4,500,000.00
900,000.00
1,500,000.00
2,100,000.00
1,800,000.00
900,000.00
2,400,000.00
4,500,000.00
6,300,000.00
738,303.59
1,995,132.73
3,770,509.64
659,400.80
1,099,001.33
1,538,601.87
1,318,801.60
5,566.67
73,336.13
11,155.56
146,672.25
16,766.67
220,008.38
22,400.00
293,344.50
738,303.59
1,995,132.73
3,770,509.64
5,405,055.74
161,696.41
404,867.27
729,490.36
894,944.26
( x ) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
=
Impuesto causado
17.5%
28,296.87
17.5%
17.5%
17.5%
70,851.77
127,660.81
156,615.25
4,196.44
8,392.89
12,589.33
16,785.77
517.37
1,034.75
1,552.12
2,069.50
484.63
969.27
1,453.90
1,938.54
2,683.56
5,367.13
8,050.69
10,734.26
861.75
1,723.50
2,585.25
3,447.00
19,553.11
53,364.24
101,429.52
121,640.18
32,465.00
120,344.00
295.00
480.00
675.00
900.00
16,697.11
49,990.24
64,874.52
Impuesto a cargo
Pagos provisionales de IETU efectivamente enterados acumulados
2,561.00
2,894.00
3,415.00
16,697.11
33,293.14
14,884.28
16,697.11
49,990.24
64,874.52
214
64,874.52
214
215
215
880,033.50
21,980,026.67
68,280.00
7,071,659.83
( x ) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
=
30,000,000.00
IETU causado
17.5%
1,237,540.47
56,565.80
5,885.39
32,589.20
10,465.10
IETU a cargo
1,132,034.97
1,132,034.97
IETU a cargo
61,227.07
-
61,227.07
216
216
217
217
218
218
219
219
220
220
221
221
222
222
223
223
224
224
225
225
226
226
227
227
228
228
229
229
230
230
231
232
2006
2005
6,000,000
6,000,000
6,000,000
3,000,000
4,000,000
5,000,000
3,000,000.
2,000,000
1,000,000
(-)
Diferencia, se considera la
mayor. 1er. Lmite
1)
2)
233
Ejercicio
IMPAC
efectivamente pagado
Pedir en
devolucin o
compensar
Saldo por
pedir en
devolucin
1998
100,000
100,000
1999
200,000
200,000
2000
300,000
300,000
2001
500,000
500,000
2002
800,000
590,000
2003
1,000,000
1,000,000
2004
2,000,000
2,000,000
2005
5,000,000
5,000,000
2006
4,000,000
4,000,000
10
2007
3,000,000
3,000,000
Total IMPAC
(x)
% mximo para
devolucin
Monto mximo a
= solicitar de IMPAC
210,000
16,900,000
10%
1,690,000
1,690,000
15,210,000
234
234
235
235
236
236
237
237
238
238
239
239
240
240
241
241
242
242
243
243
244
244
245
245
246
246
247
248
AGRICULTORES
Regla 1.3.4.14 RMF 2009-2010
Si renuncian a los
exentos de ISR
podrn acreditar el
IVA al 100%
Si no renuncian a los
ingresos exentos de ISR,
deducirn para ISR en la
proporcin de sus
ingresos gravados y en
esa misma proporcin
acreditarn el IVA
249
249
deber destinarlo
para invertirse en
infraestructura
hidrulica
o al pago de los
derechos
establecidos en los
artculos 222 y 276
de la Ley Federal de
Derechos
(derechos
de agua)
250
250
GOBIERNO
El gobierno deber
aceptar la
traslacin del IVA
En el caso de los municipios, el IVA proviene principalmente de obra pblica, sin embargo al
no corresponder ste a un servicio necesario para una actividad gravada, no podr generar
saldo a favor de IVA. Algunas de las actividades que generan IVA trasladado en los
municipios son: estacionamientos pblicos, renta de auditorios, venta de bienes no
relacionados con su funcin pblica, entre otros, contra este IVA trasladado deber
identificarse el IVA acreditable que le corresponde.
251
251
podrn
considerar
como
impuesto
acreditable,
el
impuesto que les trasladaron y
retuvieron, aun cuando no hayan
enterado el impuesto retenido
Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la devolucin en los
trminos de esta fraccin, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores.
252
252
IVA trasladado
( - ) IVA retenido
= IVA neto
( - ) IVA acreditable
10,000
500
9,500
12,000
= IVA a favor
- 2,500
( - ) Retenciones de IVA 800
= IVA neto a favor - 1,700
253
253
254
255
256
MUCHAS
GRACIAS
FUE UN PLACER SERVIRLES
arroyoajl@yahoo.com.mx
257