Bancarizacion

rea Contabilidad (NIIF) y Costos
C
o n t e n i d Lineamientos
o
INFORME ESPECIAL
generales para disear un sistema de costos
INFORME ESPECIAL
APLICACIN PRCTICA
APLICACIN PRCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE
Asignacin del
costo
indirectode
fijocostos
en una
baja
de la produccin
Importancia
de la
contabilidad
para
la empresa
Las notase de
crdito y su contabilizacin
de acuerdo
al motivo de
su emisin,indicadoaplicando
Anlisis
interpretacin
de estados financieros
de empresas
financieras:
las ficunetas
delde
PCGE
(modifi
cado)
res
nancieros
la SBS
(Parte
I)
Cierreprctico
de las cuentas
de resultados
- Elemento
Intermediarios
Caso
formulacin
de los nuevos
estados8fiSaldos
nancieros
(Parte I) de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8
IV
IV - 1
IVIV--51
IV - 8
IV - 6
IV - 8
IV-11
IV-11
IV-14
IV-14
Importancia de la contabilidad
de costos para la empresa
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Importancia de la contabilidad de costos
para la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera
Quincena de Enero 2012
1. Introduccin
Para el ejercicio 2012, de conformidad
al art. 35 numerales a), b), c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes cuyos ingresos
brutos anuales sean mayores a 1,500
UIT (S/.5475,000) debern de llevar un
Sistema de Contabilidad de Costos, cuya
informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Si los ingresos
brutos anuales son mayores o iguales
a 500 UIT (S/.1825,000) y menores
o iguales a 1,500 UIT (S/.5475,000)
deben de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas. Cuando
los ingresos brutos anuales son menores
a 500 UIT (S/.1825,000) deben de
realizar un inventario fsico al nal del
ejercicio. Cabe recalcar que las empresas
industriales, comerciales y de servicios
estn obligadas a llevar el Registro de Costos, segn el formato y con los requisitos
mnimos establecidos en la R.S. N 2342006/SUNAT. Los contribuyentes que se
encuentren obligados a llevar el Registro
de Inventario Permanente Valorizado,
se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventarios Permanentes en
Unidades Fsicas1.
1 http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_
id=27445&forum=39&post_id=87803
N 246
Primera Quincena - Enero 2012
2. Funcin de la contabilidad de
costos
La contabilidad de costos tiene como
funcin clasificar, registrar, formular
estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institucin, es decir aquellas transacciones
relacionadas con el proceso productivo
u operativo, con la nalidad de presentar a la alta administracin la informacin de costos por lneas de productos
o centros de costos o procesos para la
toma de decisiones administrativas,
nancieras y econmicas.
3. Objetivos de la contabilidad
de costos
La contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos fundamentales:
Informar sobre los costos y gastos a
n de poder medir la rentabilidad de
la inversin y evaluar las existencias
respectivas.
Presentar informacin de costos a
efectos del control administrativo.
Proporcionar informacin de costos y
gastos con la nalidad de que sirva de
base para la planicacin estratgica
empresarial.
4. El rol del departamento de

costos para la contabilidad
industrial
Las principales actividades o funciones
del departamento de costos son las
siguientes:
Proporcionar informacin a la gerencia con el n de que esta pueda
escoger entre dos o ms alternativas.
Preparar la informacin necesaria
para ayudar a reducir o mejorar los
costos empresariales.
Ayudar en la formulacin y ejecucin

de los presupuestos de la empresa.
Calcular los costos y utilidad para un
perodo contable.
Calcular los costos a efectos de control
y valuacin de los inventarios.
Implantar Sistemas de Contabilidad
de Costos.
El departamento de costo, entre sus funciones base para obtener informacin y
luego procesarla para la alta direccin,
tiene que tener en cuenta una serie de
elementos e informacin que se suceden
en la planta, que se puede esquematizar
en la forma siguiente:
Informe Especial
IV
5. Redeniendo la contabilidad
de costos2
El entorno competitivo actual exige una
redenicin de la contabilidad de costos.
En los ltimos aos, la bsqueda de la
excelencia y de la ventaja competitiva
ha modicado sustancialmente la naturaleza de la economa, originando que
muchas empresas manufactureras, grandes y medianas, cambien radicalmente la
forma en que llevan a cabo su actividad.
Ello conlleva a un nuevo ambiente para
la contabilidad de costos, o ms probablemente para la administracin de los
costos, el cual incorpora no solamente
a las empresas industriales sino tambin
a las de servicios. Conforme cambia y
evoluciona el ambiente externo e interno en las empresas, probablemente
el sistema tradicional de contabilidad
ya no provea informacin tan relevante
para el proceso administrativo de planeacin y control; quizs para muchas
empresas, los benecios de contar con un
sistema de costos que excedan sus costos
(enfoque benecio = costo), de all la
2 Artculo tomado del diario SNTESIS del 13.04.99. Lima Per.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
necesidad de redenir los sistemas de

contabilidad, particularmente los costos,
por unos ms avanzados. Las tendencias
ms recientes e importantes derivadas de
estos cambios en el entorno podemos
resumirlas en:
Orientacin al cliente.
Calidad total.
Reingeniera de procesos.
Justo a tiempo.
Tecnologa de informacin
As, las empresas vienen concentrando
sus esfuerzos en proporcionar, a travs
de sus productos o servicios, un valor
agregado y diferencial para sus clientes;
para tal n, sus actividades las engranan
dentro de una efectiva y eciente cadena
de valor, basando la administracin de
sus costos en una cuidadosa evaluacin
de las mismas (costeo basado por actividades). Los sistemas de contabilidad
ahora deben proveer la informacin para
medir los niveles de satisfaccin de los
clientes as como determinar indicadores
de desempeo tanto individuales como
corporativos; del mismo modo, deben
servir para monitorear permanentemente
los procesos reingenierizados y aquellos

que privilegian al tiempo como elemento
competitivo (justo a tiempo, por citar el
ms conocido).
Debemos resaltar que mucho de lo dicho
hasta aqu no ser factible sino contamos con una adecuada tecnologa de la
informacin, la cual ya viene asistiendo
enormemente en el campo industrial
(manufactura integrada y asistida por
la computadora),y ha transformado el
empleo de la informacin dentro de las
organizaciones mediante el uso generalizado de la computadora personal (PC),la
que ayuda a los administradores de costos
y de gestin vinculndolos con el Sistema
de Informacin Gerencial (SIG) de una
forma amigable y exible, a la medida
de sus necesidades. Cada vez resulta ms
familiar para el administrador de costos
ver ampliado su horizonte de anlisis,
acceder ms rpidamente a la informacin contenida en la base de datos del
negocio y elaborar reportes gerenciales
eliminando la innecesaria dependencia
hacia otros departamentos.
El ritmo de cambio en las organizaciones, por lo tanto, debe ser visto por los
administradores de costos no como una

amenaza o riesgo sino como una gran
oportunidad para proporcionar consejos
y recomendaciones tiles a la alta gerencia; es decir, deben transformarse en
administradores de staff que auxilian a los
administradores de lnea en la solucin de
sus problemas, reconociendo al trabajo
en equipo como la mejor herramienta de
la que disponen para alcanzar, en forma
conjunta, la misin y objetivos trazados
por la organizacin.
En suma, los administradores de costos
en su papel de agentes de cambio se
encuentran en condiciones de contribuir
a la conversin de sus organizaciones en
empresas de clase mundial mediante la
redenicin de los sistemas tradicionales
de contabilidad, principalmente los orientados a la determinacin de los costos, de
tal forma que dichos sistemas ayuden a
comprender mucho mejor todas y cada una
de las funciones del negocio (operaciones,
investigacin y desarrollo, etc.),y coadyuven a aplicar un enfoque administrativo
sistmico capaz de fortalecer el proceso de
toma de decisiones que interrelaciona a las
diversas reas de la empresa.
Solucin
Caso N 1
Flujo de costos en un sistema de rdenes de trabajo3

Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos
que se dan a continuacin, el ujo de costos a travs de las
cuentas de costos de la Compaa Blas S.A. que utiliza un sistema
de costos por rdenes de trabajo.
a) Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:
S/.326,300.00
324,900.00
301,600.00
350,700.00
Trabajo 201
Trabajo 202
Trabajo 203
Trabajo 204
Total
S/.1,303,500.00
b) La Planilla de Remuneraciones correspondiente a la mano

de obra, segn registro de tiempos y costos de la Direccin
de Personal es:
Nmero del trabajo
Horas de mano de
obra directa
201
202
203
204
340
310
365
345
Valor de la mano
de obra
S/.68,000.00
62,000.00
73.000.00
69,000.00
c) Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos

a razn de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada.
d) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes.
Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de
venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.
3 BACKER, Morton , Contabilidad de costos, pgina 238 segunda edicin.
IV-2
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
60 COMPRAS
1303,500.00
602 Materias primas
6021 Mat. primas para produc. manufact.
24 MATERIAS PRIMAS
1303,500.00
2411 Materia prima
40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
234,630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC.
1538,130.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
61 VARIACIN DE EXISTENCIA
1303,500,00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufact.
Compra de materias primas.
2
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
1303,500.00
612 Materias prima
24 MATERIA PRIMA
1303,500,00
241 Materia prima
Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la
produccin.
3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
9010 Orden de produccin 201
326,300.00
324,900.00
301,600.00
350,700.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
1303,500,00
Para registrar el costo de los materiales utilizados en la
produccin del presente mes.
N 246
IV

4
62 GASTOS DE PERS., DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
249,541.28
627 Seguridad, previsin social y otras contrib.
6271 Rgimen de prestaciones de salud
22,458.72
40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA
54,899,09
403 Instituciones pblicas
4031
EsSalud
22,458.72
4032 ONP
32,440.37
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
217,100.91
411 Remuneraciones por pagar
Para provisionar el costo de los salarios del presente mes.
Mezcla
Renado Terminado
6,000
8,000
8,000
0 S/.12,800 S/.25,400
S/.6,000
0
0
S/,4,500
S/.2,000
S/.4,000
S/.2,800
1,600
S/.3.000
Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:

Componentes del costo
Mezcla
Unidades puestas en proceso

Unidades trasladadas al siguiente
centro
Unidades an en proceso
5
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
9110 Orden produccin 201
68,000.00
62,000.00
73,000.00
9113 Orden Produccin 204
69,000.00
272,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del
presente mes.
6
92 COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIN
13,600.00
12,400.00
14,600.00
13,800.00
Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.
7
Componentes del costo

Unidades
Costo del departamento anterior
Costo de materiales en proceso
Costo de mano de obra en proceso
Costos indirectos en proceso
DEBE
Renado Terminado
100,000
90,000
88,000
82,000
8,000
8,000
12,000
Grado de avance de las unidades

en proceso:
Materia prima directa
100%
Mano de obra directa
1/3
Costo indirecto de fabricacin
1/3
Unidades perdidas en el proceso
4,000
2,000
2,000
Costos agregados al departamento

Materiales
S/.40,340
S/.0
Mano de obra
52,640
70,000
74,000
Costos indirectos
43,280
60,000
44,000
Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe
de costo de produccin para los departamentos de (a) mezcla,
(b) renado y (c) terminado para el presente mes4.
54,400.00
HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
407,900.00
399,300.00
389,200.00
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA
1196,400,00
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
Para registrar el costo de las rdenes de produccin terminadas.
8
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1262,600.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIB., CONTRAP.S Y APORTES AL SISTEMA
192,600.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
1,070,000,00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Por la venta de las dos rdenes de produccin 201 y 202
Solucin
Departamento mezcla
Informe de costo de produccin
Cantidad
Unidades en proceso inicial
6,000
Unidades puestas en proceso
100,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente
106,000
80,000
Unidades terminadas y en existencia
4,000
Unidades en proceso nal
8,000
Unidades perdidas en el proceso
4,000
106,000
Costos por transferir

Trabajo en proceso inicial:
S/.6,000
4,500
Costos indirectos de fabricacin
2,800
Costos agregados en el mes:

40,340
S/.0.45431
52,640
0.58306
Costos indirectos de fabricacin
43,280
0.47020
S/.149,560
S/.1.50757
Total
Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757
S/.135,682
Unidades terminadas y no trasladadas

(4,000 x S/.1.50757)
3,030
Unidades en proceso nal:
Caso N 2
Sistema de costos por procesos
La empresa Atenas S.A. tiene tres departamentos: de mezcla,
de renacin y terminado. Los detalles del inventario nal del
trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuacin:
N 246
Materia prima en proceso (8,000 x 100% x

S/.0.45431)
3,634
Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x

0.58306)
2,332
13,878
Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50%

x 0.47020)
Costo total
S/.149,560
4 CASHIN, James. Contabilidad de costos.
IV-3
IV
Informe Especial
Clculos auxiliares
Total
Produccin equivalente
: 90,000 + 4,000 + 8,000
Mano de obra
: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) =
98,000
Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) =
98,000
= 102,000
Costos unitarios
Mano de obra
S/.148,482
S/.1.51512
Valor inicial:
Materia prima
Materia prima
98 000
Costos agregados:
Mano de obra
2,000
Costo indirecto
1,600
Costos agregados en el mes

70,000
0.78261
Costo indirecto de fabricacin
60,000
0.66956
133,600
1.45217
S/.282,082
S/.2.99885
Total costo agregado

: S/.3,000 + S/.40,340/102,000 = S/. 0.45431
: S/.4,500 + S/.52,640/98,000 = S/.0.58306
= S/.0.47020
Costos indirectos : S/,2,800 + S/,43,280/98,000
Costo unidades perdidas
0.03156

Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885)
S/.263,900
En proceso nal
Departamento anterior (8,000 x
S/.1.51512+0.03156)
Registro contable
1
DEBE
HABER
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,300.00

713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
71311 Materia prima
6,000.00
71312 Mano de obra
4,500.00
71313 Costo indirecto
2,800.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO
13,300.00
Inventario inicial de productos en proceso.
12,374
Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261
3,130
Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956)
2,678
Total
18,182
282,082
Clculos auxiliares
Mano de obra : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
Costo indirecto : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
Costos unitarios
Mano de obra 2,000 + 70,000/92,000 = 0.78261
Costo indirecto: 1,600 + 60,000/92,00 = 0.66956
DEBE
90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 13,300.00

901 Materia prima en proceso
6,000.00
902 Mano de obra en proceso
4,500.00
903 Costos indirectos en proceso 2,800.00
Transferencia a las cuentas de costos de los
valores iniciales del departamento A.
DEBE
HABER
Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030

3,030/96,000 = 0.03156
DEBE
13,300.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

Para registrar el inventario inicial en proceso.
12,800
HABER
90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 136,260.00

Materia prima en proceso
40,340.00
Mano de obra en proceso
52,640.00
Costos indirectos en proceso
43,280.00
136,260.00
Costo incurrido en el departamento mezcla.
4
91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 135,682.00
90 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. MEZCLA
135,682.00
Costo transferido al departamento B.
Departamento renado
HABER
12,800
91 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. REFINADO

12,800
Ingreso a la produccin el inventario inicial en proceso.
12,800
7
91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO
133,600
Por los costos incurridos en el departamento renado.
8
DEBE
92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO

91 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. REFINADO
Por la transferencia del costo al departamento terminado.
263,900
133,600
HABER
263,900
Cantidad
Unidades en proceso inicial
8,000
Unidades recibidas
90,000
Unidades trasladadas
88,000
8,000
Unidades perdidas
2,000
Cantidad
98,000
Costo por transferir

En proceso inicial
Costo recibido
IV-4
Instituto Pacfico
Departamento terminado
98,000
8 000
S/.12,800
S/.1.60000
90 000
135,682
1.50758
Unidades iniciales
8,000
Unidades recibidas
88,000
Unidades transferidas
82,000
12,000
Unidades perdidas
2,000
N 246
96,000
96,000

Costos por transferir
Costo del departamento anterior
Trabajo en proceso inicial
8,000
25,600 3.20000
Costo recibido
88,000 263,900 2.99885
Total
96,000 289,500 3.01562
Trabajo en proceso inicial

Mano de obra
4,000
3,000
Las empresas que comnmente utilizan este sistema son: de

impresin, astilleros, aeronutica, de construccin, de ingeniera.
Costo agregado en el mes:

74,000 0.90698
Costo indirecto de fabricacion
44,000 0.54651
125,000 1.45349
Ajuste por unidades perdidas
0.06417
Total costos por transferir
414,500 4.53328
Costos transferidos
Trasladados a productos terminados
371,728
82,000 x 4.53328
Productos en proceso nal
Costos del dpto. anterior
36,958
12,000 x (3.01562 + 0.06417)

3,628

12,000 x 1/3 x 0.90698
2,186
Costo indirecto fabricacion
42,772
12,000 x 1/3 x 0.54651

414,500
Total costos transferidos

Clculos
Mano obra y costos indirectos
82,000 + (12,000 x 1/3)
86,000
4,000 + 74,000/86,000
0.90698
Costo indirecto
3,000 + 44,000/86,000
0.54651
Ajuste unidades perdidas
2,000 x 3.01562/94,000
0.06417
Costo unitario
Mano de obra
DEBE
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA

23 PRODUCTO EN PROCESO
Para registrar la produccin en proceso inicial.
25,600
HABER
25,600
10
92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO
25,000
Transferencia a la cuenta de costos.
25,000
11
92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO 125,000
Por los costos incurridos en el departamento terminado.
125,000
371,728
6. Marco referencial
Sistema de costos por rdenes de produccin. Este sistema
recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identicables en su paso a travs de los centros productivos de la planta.
N 246
El sistema de rdenes de produccin se implanta en aquellas

industrias donde la produccin es unitaria, o sea que los artculos
se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.
Sus caractersticas son:
1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos
del costo para cada orden de produccin, ya sea terminada
o en proceso de transformacin.
2. Es posible y resulta prctico loticar y subdividir la produccin, de acuerdo con las necesidades de cada empresa.
3. Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden
de fabricacin, donde se detalla el nmero de productos
a elaborarse, y se prepara un documento contable distinto
(por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para
cada tarea.
4. La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes.
5. Las industrias muebles, jugueteras, fabricacin de ropa, artculos elctricos, equipo de ocina, etc., utilizan el sistema
de costos por rdenes de trabajo.
6. Existe un control ms analtico de los costos.
Sistema de costos por procesos
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analticos
de costeo que aplican las empresas para la determinacin de los
costos de produccin, de comercializacin o de servicios. Estos
procedimientos son los siguientes:
1. Recolecta los costos identicados con el proceso de produccin.
2. Asigna los costos a los productos o servicios con lo que se
identican en forma directa.
3. Distribuye los costos no identicados entre los productos
o servicios que los ocasionaron de manera razonable.
4. Determina los costos unitarios de produccin, comercializacin o de servicio.
Registro de Costos
El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de
los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias,
relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo.
La informacin mnima a ser consignada en este formato es:
12
371,728
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
Costo de los productos terminado.
Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de

una cantidad especca de productos, equipo, reparaciones u
otros servicios, se recopilan sucesivamente por los elementos
identicables: materia prima aplicable, mano de obra directa
y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de
trabajo.
Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta ms
prctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos
terminados de una gran variedad.
Costos agregados por el departamento
Costo indirecto
IV
1. El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

2. El costo de productos terminados contable.
3. El costo de los productos terminados disponibles para la
venta contable.
4. El costo de inventario nal de productos terminados contable.
5. Ajustes diversos contables.
6. Determinacin del costo de ventas contable.
IV-5
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
Anlisis e interpretacin de estados financieros de

empresas financieras: indicadores financieros de la SBS (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados
financieros de empresas financieras:
indicadores financieros de la SBS (Parte I)
1. Introduccin
Entre los distintos tipos de exmenes que
suelen ser aplicados a los estados nancieros de las empresas, se encuentra la
metodologa de anlisis nanciero basada
en indicadores o ratios nancieros.
El citado procedimiento tcnico es, sin la
menor duda, tema de especial importancia y de constante inters para los diferentes usuarios de la informacin nanciera
de las empresas, sean estas industriales,
comerciales o de servicios.
Cabe agregar, que la evaluacin nanciera
mediante indicadores o ratios nancieros
tambin es aplicable a los estados nancieros de las empresas que integran el sector nanciero, conformado por las entidades bancarias y las diferentes empresas
de intermediacin nanciera que actan
en el pas con la previa autorizacin de la
Superintendencia de Banca, Seguros y las
AFP, conocida por la sigla SBS.
El presente artculo tiene por nalidad
exponer y desarrollar la metodologa de
anlisis nanciero mediante indicadores
o ratios aplicable a las instituciones del
sector nanciero peruano.
Para su aplicacin, describiremos un
caso prctico empleando los indicadores
nancieros elaborados por la citada SBS.
2. Indicadores nancieros de la
SBS
La Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP SBS, organismo descentralizado
del Sector Economa y Finanzas, publica
anualmente el documento denominado
Boletn de Banca para ser aplicados por
las empresas del Sector Financiero que
remiten sus estados nancieros auditados,
cerrados al 31 de diciembre de cada ao,
a la referida entidad reguladora del sistema nanciero peruano.
El citado Boletn de la SBS considera la
clasicacin de los indicadores nancieros o ratios en seis grupos, segn
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
IV-6
Instituto Pacfico
contribuyan a analizar determinados

aspectos contenidos en los estados
nancieros de la empresa nanciera,
como son los indicadores de solvencia,
calidad de activos, liquidez; eciencia
y gestin, rentabilidad y posicin en
moneda extranjera.
As se tiene en sntesis los indicadores
nancieros siguientes:
3. Indicadores de solvencia
3.1. Nivel de apalancamiento nanciero
Expresado en nmero de veces, mide el
nivel de apalancamiento nanciero de la
empresa, o el grado de endeudamiento
comparando el total de pasivo con el
capital social junto a las reservas.
Indicadores nancieros de empresas

nancieras
a. Indicadores de solvencia
- Nivel de apalancamiento nanciero
- Razn de endeudamiento total
(dependencia nanciera)
b. Indicadores de calidad de activos
- Cartera atrasada en moneda nacional
- Cartera atrasada en moneda extranjera
- Cartera atrasada provisionada
- Crditos vigentes/crditos directos
- Crditos renanciados y reestructurados
- Rendimiento sobre activos de
rentabilidad directa
c. Indicadores de eciencia y gestin
- Gastos de administracin/Activo
rentable
- Gastos de Administracin/Ingresos
totales
d. Indicadores de rentabilidad
- ROE (Rentabilidad sobre el Patrimonio o Rentabilidad sobre el
Capital)
- ROA (Rentabilidad sobre Activos
Totales)
- Margen nanciero
- Ingreso nanciero/Ingresos totales
e. Indicadores de liquidez
- Liquidez en moneda nacional
- Liquidez en moneda extranjera
- Liquidez absoluta en moneda nacional
- Liquidez absoluta en moneda
extranjera
f. Posicin en moneda extranjera
- Posicin global en moneda extranjera
Pasivo total
Capital social + Reservas
a. Moneda nacional
Pasivo total (moneda nacional)
b. Moneda extranjera
Pasivo total (moneda extranjera)
3.2. Razn de endeudamiento total

(dependencia nanciera)
Porcentaje de las obligaciones contradas
por la entidad que participa en el nanciamiento del total de las inversiones
efectuadas.
Pasivo total
Activo total
x 100
4. Indicadores de calidad de
activos
4.1. Cartera atrasada en moneda nacional
Porcentaje de los crditos directos en
moneda nacional que se encuentra en situacin de vencido o en cobranza judicial.
Cartera atrasada M. N.
Crditos directos M.N.
x 100
4.2. Cartera atrasada en moneda extranjera

Porcentaje de los crditos directos en
moneda extranjera que se encuentra en
situacin de vencido o en cobranza judicial
Cartera atrasada M.E.
Crditos directos M.E.
N 246
x 100
IV

4.3. Cartera atrasada provisionada
Porcentaje de la cartera atrasada que se
encuentra cubierta por provisiones
Provisiones
Cartera atrasada
4.4. Crditos vigentes/Crditos directos

Porcentaje de los crditos directos que se
encuentran en situacin normal de cobro
o vigentes.
Cartera de crditos
x 100
4.5. Renanciacin y reestructura de

crditos
Porcentaje de los crditos directos que
han sido renanciados o reestructurados.
Crditos renanciados y reestructurados
Crditos directos
x 100
4.6. Rendimiento sobre activos de

rentabilidad directa
Proporcin del activo que genera ingresos
en forma directa tales como:
Activo disponible que devenga intereses, fondos interbancarios, inversiones,
crditos vigentes, renanciados y reestructurados.
Activo rentable
Activo total
x 100
5.1. Gastos administrativos/Activo

rentable
Gasto medio anualizado en personal,
directorio, servicios recibidos de terceros,
impuestos y contribuciones por cada 100
nuevos soles de activo rentable.
Activo rentable
Utilidad neta
Patrimonio
x 100
6.2. ROA (Rentabilidad sobre los Activos Totales)

Rendimiento generado por la participacin de las inversiones efectuadas.
Utilidad neta
Activo total
7.3. Liquidez absoluta en moneda

nacional
Capacidad de la empresa para afrontar
sus obligaciones a la vista en moneda
nacional con el efectivo disponible en
moneda nacional.
Caja y bancos (moneda nacional)
Obligaciones a la vista (moneda nacional)
7.4. Liquidez absoluta en moneda

extranjera
Capacidad de la empresa para afrontar
sus obligaciones a la vista en moneda
extranjera con el efectivo disponible en
moneda extranjera.
Caja y bancos (moneda extranjera)
Obligaciones a la vista (moneda extranjera)
x 100
6.3. Margen nanciero

Porcentaje de los ingresos nancieros que
se convierten en utilidad, producto de la
intermediacin.
Margen nanciero bruto
Ingresos nancieros
x 100
8. Posicin en moneda extranjera

8.1. Posicin global en moneda extranjera
Porcentaje del patrimonio efectivo que se
encuentra expuesto a riesgo cambiario al
ltimo da del mes.
Activos en moneda extranjera
6.4. Ingresos financieros/Ingresos

totales
Contribucin de los ingresos nancieros
en los ingresos totales de cada mes.
Ingresos nancieros
x 100
7. Indicadores de liquidez
7.1. Liquidez en moneda nacional
Promedio mensual del ratio diario de los
activos lquidos en moneda nacional entre
los pasivos de corto plazo en moneda
nacional.
Activos lquidos en moneda nacional
Pasivos lquidos en moneda nacional
x 100
5.2. Gastos administrativos/Ingresos

totales
Gasto medio anualizado en personal,
directorio, servicios recibidos de terceros,
impuestos y contribuciones por cada 100
nuevos soles de ingreso totales.
N 246
x 100
6.1. ROE (Rentabilidad sobre el Patrimonio o Rentabilidad sobre el

Capital)
Rendimiento obtenido de los recursos
propios o patrimoniales.
Ingresos totales
5. Indicadores de eciencia y
gestin
Gastos de administracin
Ingresos totales
6. Indicadores de rentabilidad
x 100
Crditos + rendimiento cred. vigentes
7.2. Liquidez en moneda extranjera

Promedio mensual del ratio diario de los
activos lquidos en moneda extranjera
entre los pasivos de corto plazo en moneda extranjera.
Activos lquidos en moneda extranjera
Pasivos lquidos en moneda extranjera
Pasivos en moneda extranjera
x 100
9. Aplicacin de indicadores nancieros en empresas nancieras

A continuacin haremos uso de los indicadores nancieros elaborados por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP SBS, para las entidades del sector
nanciero como son los seis grupos de
ratios que miden :
1. Solvencia
2. Calidad de activos
3. Eciencia y gestin
4. Rentabilidad
5. Liquidez
6. Posicin en moneda extranjera
Para la aplicacin de los referidos grupos
de indicadores o ratios nancieros, se
tendr como principal fuente de valuacin nanciera el Estado de Situacin
Financiera y el Estado de Resultados Integrales correspondientes a dos ejercicios
econmicos consecutivos.
A modo de ejemplo, los estados nancieros que han de ser analizados mediante indicadores o ratios nancieros
corresponden a la empresa bancaria
denominada Nuevo Banco.
La aplicacin prctica continuar en la siguiente edicin.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Caso prctico: formulacin de los

nuevos estados financieros (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Caso prctico: formulacion de los nuevos estados financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012
Durante los ltimos aos la contabilidad viene atravesando

profundos cambios, en especial en el ao 2011 en el que ha
entrado en vigencia en nuestro pas la nueva versin de la NIC 1
Presentacin de estados nancieros. Asimismo, se dio inicio a la
implementacin de un nuevo plan contable denominado Plan
Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que tambin puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios, en los que incluye la presentacin por primera
vez de los 4 estados nancieros denominada bsicos.De la misma
forma, la CONASEV, denominad actualmente Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV), tambin puso en vigencia a partir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparacin de
informacin nanciera.
Todas estas modicaciones han generado inquietud en los
contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta
a la formulacin de estados nancieros, debido tambin a que
la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de
acuerdo a la nueva versin de la NIC 1 y del Nuevo Plan Contable General Empresarial. Asimismo, el Consejo Normativo de
Contabilidad emiti una resolucin en la que determina que las
participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011
deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Benecios a los
empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
sin embargo, todava no se ha modicado el Plan de Cuentas ni
los Modelos de los Estados Financieros.
La nueva versin de la NIC 1 Presentacin de estados
nancieros,tiene como novedad el nuevo estado nanciero denominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura
diferente al anterior Estado de Ganancias y Prdidas, as como
tambin obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Con el propsito de contribuir a aclarar estos temas hemos elaborado una casustica cuya intencin es dejar en manos de los
contadores un material que contenga estos cambios, en algunos
casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar
en cuenta el marco de la normatividad actualizada.
Caso Prctico
Formulacin de estados nancieros
Apertura
La empresa Eduardo S.A. inicia sus operaciones del ejercicio
1 con el siguiente inventario:
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
5,000
102 Fondos jos
10,000
104 Ctas. corrientes en
instituciones nancieras
35,000
IV-8
Instituto Pacfico
DEBE
50,000
HABER
DEBE
1041 Moneda nacional

(15,000)
1042 Moneda extranjera
50,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
5,500
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
500
123 Letras por cobrar
5,000
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
20,000
141 Personal
5,000
142 Accionist. (socios)
15,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
15,000
161 Prstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
8,000
181 Costos nancieros
5,000
182 Seguros
3,000
45,000
211 Productos manufact.
25,000
24 MATERIAS PRIMAS
15,000
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
8,000
252 Suministros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
20,000
281 Existencias
30 INVERS. MOBILIARIAS
92,000
301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento
31 INVERS. IMOBILIARIAS
120,000
312 Edicaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
140,000
331 Terrenos
30,000
332 Edicaciones
55,000
333 Maq. y equipos
de explotacin
20,000
334 Unidades de transporte
15,000
335 Muebles y enseres
20,000
34 INTANGIBLES
7,000
343 Programa de comp. (software)
59 RESULTADOS ACUM.
592 Prdidas acum.
72,000
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391 Deprec. acum.
60,000
392 Amort. acum.
2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
7,000
4011 I.G.V.
15,000
4017 Impuesto a la Renta
(8,000)
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
8,000
415 Benef. sociales de los trab.
por pagar
80,000
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
comprobantes por pagar
30,000
422 Anticipos a proveedores
(11,000)
423 Letras por pagar
9,000
N 246
HABER
5,000
62,000
7,000
88,000
28,000

x
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra de
activos inmov.
12,000
467 Depsitos recibidos en
garanta
13,000
49 PASIVO DIFERIDO
diferido
15,000
493 Intereses diferidos
1,000
50 CAPITAL
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Exced. de revaluac.
DEBE
HABER
25,000
25,000
16,000
350,000
6,500
642,500
30,000
642,500
Datos adicionales
1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente
en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de
$20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50.
2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por prstamos a terceros que la empresa concedi para ser cobrados
a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye
intereses por S/.1,000.
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que
se encuentran pendientes de cobro.
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento.
5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000
corresponden a pagos adelantados que se han efectuado
para la compra de materias primas y materiales auxiliares
que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo.
6. Las letras por pagar sern canceladas en un plazo mayor a 12
meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores
que fueron renanciadas.
7. Las obligaciones nancieras muestran saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un inters del
17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses
S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio
S/.1,500 y los S/.3,500 sern devengados a largo plazo.
8. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local
de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por
2 aos. Las deudas por compra de activos inmovilizados se
deben pagar a largo plazo.
Saldos al 31 de diciembre del ao 1
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentras corrientes en instituciones
nancieras
4,018.00
1041 Moneda nacional
103,540.00
1042 Moneda extranjera
(99,522.00)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
comprob. por cobrar
70,740
N 246
DEBE
4,018.00
74,240.00
HABER
DEBE
122 Anticipos de clientes

(3,000)
123 Letras por cobrar
6,500
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
20,000.00
141 Personal
5,000
142 Accionistas (socios)
15,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00
161 Prstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
4,000.00
181 Costos nanc.
4,000
21 PRODUC. TERMINADOS
20,620.20
211 Productos manufac.
23 PRODUC. EN PROCESO
25,053.00
24 MATERIAS PRIMAS
17,500.00
241 Materias primas para productos manufac.
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00
251 Materiales auxiliares
27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA
LA VENTA
18,500.00
272 Inm., maq. y equipo
20,000.00
276 Depreciacin acum.Inmuebles, maq. y equipo
(1,500.00)
28 EXISTENC. POR RECIBIR
20,000.00
284 Materias primas
30 INVERS. MOBILIARIAS
92,000.00
301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra
31 INVERS. IMOBILIARIAS
120,000.00
312 Edicaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
223,721.00
331 Terrenos
30,000.00
332 Edicac.
138,721.00
333 Maq. y equipos de explot.
20,000.00
334 Unidades de transporte
15,000.00
335 Muebles y enseres
20,000.00
34 INTANGIBLES
7,000.00
343 Programa de computacin
59 RESULTADOS ACUM.
26,449.22
591 Utidades no distribuidas
33,550.78
592 Prdidas acum.
(60,000.00)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
25,415.10
4011 IGV
(14,092.00) (28,313.10)
4017 Impuesto
a la Renta
(14,221.10)
403 Instituciones pblicas
2,898.00
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200
194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,500
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391 Depreciacin acumulada
89,621
392 Amortizacin acumulada
3,250
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remunerac. y participac. por
pagar
16,635.52
415 Benef. sociales de los trab. por
pagar
80,000.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact, bolet. y otros compr.
por pagar
35,310.00
423 Letras por pagar
9,000.00
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra de activos
inmobiliz.
12,000.00
467 Depsitos recibidos en garanta13,000.00
49 PASIVO DIFERIDO
91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00
1,000.00
IV
HABER
9,700.00
92,871.00
96,635.52
44,310.00
25,000.00
25,000.00
28,600.00
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
x
50 CAPITAL
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia de cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin
DEBE
HABER
5. Se realiza una revaluacin de activo jo, de acuerdo a un

informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:
350,000.00
Activo fjo
Depreciacin
Excedente de revaluacin
6,500.00
2,550.00
Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.

728,566.52
47,400.00
728,566.52
1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo
acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de
S/.2.85.
2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por
prstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el
ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene
un interes diferido por S/.1,000.
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que
se encuentran pendientes de cobro.
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento.
5. Las letras por pagar sern cancelados en un plazo menor a
12 meses por S/.9,000 que fue reclasicado en el ejercicio
anterior como a largo plazo.
6. Las obligaciones nancieras muestra saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del
17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses
S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio
S/.1,000 y los S/.3,000 sern devengados a largo plazo.
7. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local
de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por 2
aos.
En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos
inmobilizados, sern cancelados S/.5,000 en el ejercicio y
S/.7,000 se pagarn en un plazo mayor a 12 meses.
Formulacin del estado de ujos de efectivo
Datos adicionales
1. Se compra un activo jo por S/.50,000.
2. Se realizan los asientos de valuacin de los activos de acuerdo
a lo siguiente:
Excedente de revaluacin
30% Impuesto a la Renta
19,400
4,700
1,250
25,350
3. Se reclasica un activo jo como activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:
Activo jo
Depreciacin
20,000
(1,500)
18,500
4. Se registra una diferencia de cambio de un prstamo a un

negocio en el extranjero de S/.2,550.
IV-10
Instituto Pacfico
42,000
(12,600)
29,400
6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluacin a los

resultados acumulados por la depreciacion de los activos
jos revaluados.
Hoja de Trabajo para la Elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
Activo
Cuentas del Plan Contable
10 Efectivo y equiv. de efectivo
(+) sobregiro bancario
Estado de Situac. Financiera

50,000
15,000
Activo Corriente
65,000 Efect. y equiv. de efect.
12 Cuentas por cobrar comerc.

5,500
- 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000)
Cuentas por cobrar

500 comerciales
14 Cuentas por cobrar a los

accionist.(socios), direct. y grtes. 20,000
- 142 Accionistas (socios)
(15,000)
16 Cuentas por cobrar diversas
10,000
40 Trib., contr, y aport. al Sist. de
Pensiones y Salud por Pag.
8,000
21 Productos terminados
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
28 Existencias por recibir
+ 422 Anticipos a proveedores
18 Servicios y otros contratados
por anticipado
181 Costos nancieros
65,000
500
Otras cuentas por

23,000 Cobrar
23,000
45,000
25,000
15,000
8,000
20,000
11,000 124,000 Existencias
8,000
(5,000)
Gastos pagados por

3,000 anticipado
Total Activo
215,500 Corriente
124,000
3,000
215,500
Hoja de Trabajo para la Elaboracin del

Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
16 Ctas. por cobrar divers. - Terceros
5,000
(1,000)
30 Inversiones mobiliarias
a) Depreciacin
b) Cobranza dudosa
c) Amortizacin
53,721
(11,721)
42,000
Activo No Corriente
Otras cuentas por cobrar
4,000 a largo plazo
92,000 Inversiones nancieras a larg. pl. 92,000
31 Inversiones inmobiliarias
120,000 Inversiones inmobiliarias
33 Inmuebles, maquinaria y
Equipo
140,000
39 Depreciacin, amortiz.
y agotamiento acumulados
Inmuebles, maq. y equipo
-391 Depreciacin acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.)
34 Intangibles
-392 Amortizacin acum.
4,000
7,000
(2,000)
Activos intangibles (neto

5,000 de amortizacin acumul.)
120,000
80,000
5,000
Total Activo No
301,000 Corriente
301,000
516,500 Total Activo
516,500
Continuar en la siguiente edicin...
N 246
IV
Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre contable 2011 y dinmica del
Elemento 8
1. Introduccin
Finalizando el ejercicio econmico 2011,
la preocupacin se centra ahora en el
cierre contable, en la emisin de los
estados nancieros conforme a las NIIF y
en la determinacin del impuesto anual,
por ello, es importante que las empresas
tengan en consideracin determinados
procedimientos que le permitirn obtener
estados nancieros completos y razonables al 31 de diciembre de 2011.
2. Aspectos generales
2.1. Cierre contable 2011. Consideraciones previas
Resulta necesario sealar que en el ao
2011 rige de manera obligatoria el
uso del nuevo Plan Contable General
Empresarial1 y de la mano tambin se
adopta el modelo de las NIIF2, tanto
para el reconocimiento, medicin y
presentacin de los estados nancieros intermedios y anuales, estos dos
acontecimientos van de la mano y nos
permiten observar lo siguiente antes de
su uso o adopcin:
a. Anlisis de reconocimiento de los
elementos de los estados nancieros
Este anlisis est supeditado a la vericacin del cumplimiento con los requisitos
de reconocimiento de: ACTIVOS, PASIVOS, GASTO E INGRESO, segn criterios
sealados en el marco conceptual de la
informacin nanciera y en las NIIF, debindose reclasicarse segn corresponda; permitiendo una adecuada transicin
al nuevo plan contable, para efectos de
clasicacin de los rubros contables al
31.12.10 y presentacin en la apertura
al 01.01.11, aplicando las nuevas cuentas
y parmetros.
1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolucin N 041-2008-EF/94
el 25.10.08, modicndose la versin original mediante Resolucin
N 043-2010-EF/94 el 04.05.10, versin que rige de manera
obligatoria desde el 01.01.11.
2 Mediante la Resolucin N 044-2010-EF/94 del 28.08.10, se ocializan las NIIF aplicables al 01.01.11, para aquellas empresas que
no se encuentran bajo la supervisin de la CONASEV. As mismo, la
Resolucin CONASEV N 102-2010-EF de noviembre de 2010, en
su artculo 2, seala que las empresas bajo su supervisin distintas
a las sealadas en el acpite ii), deben aplicar plenamente las NIIF
en sus estados nancieros al 31.12.11.
N 246
Ejemplo
El reconocimiento de los gastos preoperativos, registrados con el PCGR3 en el
rubro de INTANGIBLES; sin embargo,
la NIC 38 en su prrafo 69 seala que
los gastos preoperativos son GASTOS,
por cuanto se debe reclasificar como
un cambio de poltica contable de los
principios de contabilidad generalmente
aceptados anteriores a las NIIF, debiendo
reclasicarse a RESULTADOS ACUMULADOS, segn lo seala la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
b. Vericacin del cumplimiento de
las polticas contables y control
interno
Es necesario que la entidad, en vista de
los cambios signicativos promovidos por
la adopcin del modelo de las NIIF y del
PCGE, revise y reestructure sus polticas
contables. As mismo, la entidad deber
vericar el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos
por la empresa, tal es el caso de los
arqueos de caja, toma de inventario de
activos jos, existencias, autorizaciones
de entregas a rendir, adelantos, entre
otros. Esto repercute en la presentacin
razonable de los saldos contables.
c. Provisiones, ajustes y reclasicaciones antes del cierre
Es importante que los estados nancieros
sean completos, esto quiere decir que
contenga la informacin ntegra y total
correspondiente al ejercicio a informar,
para ello, debemos tener en cuenta las
siguientes normas contables:
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
En su prrafo 10, dene lo siguiente:
Provisin: es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
Pasivo: es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios
econmicos.
Ejemplo de provisiones:
3
Estimacin de cuentas de cobranza

dudosa.
Desvalorizacin de existencias (mermas, desmedros, VNR).
Plan Contable General Revisado.
Deterioro del valor de los activos

inmovilizados.
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo.
Amortizacin de intangibles.
Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
Provisin de cargas y benecios sociales devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas anteriormente.
Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
Efectos de la medicin a valor razonable de los activos no nancieros
(ganancias o prdidas).
Entre otros.
NIC 8 Polticas contables, cambio en

las estimaciones contables y errores
El cambio de polticas contables y correccin de errores ameritan el reconocimiento del ajuste contable, as como
la reexpresin retroactiva. Segn esta
norma, estos sucesos implican afectar al
rubro de RESULTADOS ACUMULADOS.
Los cambios de estimacin contable se
ajustan de manera prospectiva, afectando
al resultado del periodo en que los criterios y juicios de estimacin cambiaron.
Adems, la empresa deber tener en
cuenta lo mencionado en la Resolucin N 046-2011-EF/94, publicado el
03.02.11, que establece que el reconocimiento contable de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, se debe realizar en virtud de la
NIC 19 Benecios a los empleados y no
segn la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Esta norma entra en vigencia para el
ejercicio 2011, debiendo tratarse como
un cambio de poltica contable.
d. Conciliacin del resultado contable
y tributario - NIC 12
Los estados nancieros se preparan
sobre la base de la acumulacin o del
devengo4 contable. Segn esta base,
los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren
y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo, asimismo
se registran en los libros contables y
se informa sobre ellos en los estados
4 Es necesario sealar que en el artculo 57 del TUO de la Ley del IR,
se seala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos
de determinar el Impuesto a la Renta, se realiza en el ejercicio en
que se devenguen.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
nancieros de los periodos con los cuales se relacionan. (prrafo 22 del marco
conceptual).
A la vez, la administracin tributaria en
el Reglamento del TUO del Impuesto
a la Renta, artculo 33, seala que la
contabilizacin de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas
en la Ley del Impuesto a la Renta,
diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la declaracin
jurada.
Por ende, las entidades debern conciliar
las bases contables del reconocimiento
de los gastos e ingresos, as como de
las partidas del activo, pasivo y patrimonio, respecto de las bases tributarias
relacionadas a la determinacin del
Impuesto a la Renta, aplicando para
ello los procedimientos establecidos
en la NIC 12 Impuesto a las ganancias,
para reejar contablemente los activos
o pasivos tributarios diferidos que se
identiquen como diferencias entre el
resultado contable y tributario al cierre
del ejercicio 2011.
2.2. Cierre de las cuentas de resultados
Una vez contabilizado todas las operaciones econmicas devengadas en el
ejercicio 2011, se proceder a realizar
el cierre contable de las cuentas de resultados, previa elaboracin del Balance
de Comprobacin recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor.
El cierre de las cuentas de resultados se
realiza aplicando las cuentas del Elemento
8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio, las
mismas que permiten el cierre paulatino
de las cuentas de gastos acumulados por
su naturaleza.
Las cuentas de este elemento, mantienen el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumulacin de los gastos por su naturaleza; as
mismo, permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que est efecta. La cuenta 88 incorpora
el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto
a la renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.
IV-12
Instituto Pacfico
2.2.1 La dinmica de las cuentas del Elemento 8

80 MARGEN COMERCIAL
El saldo de esta cuenta 80, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes:
- Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091.
- Saldo deudor de la subcuenta 611.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos

siguientes:
- Saldo de subcuenta 701.
- Saldo acreedor de subcuenta 611.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

El saldo acreedor de esta cuenta, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
- Saldo deudor de subcuentas 711, 712, 713 y
714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo deudor de subcuenta 715, a la subcuenta
812 Produccin de servicios.

siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y 704.
- Saldo acreedor de subcuentas 711, 712, 713
y 714, a la subcuenta 811.
- Saldo de cuenta 72, a subcuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Se cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insuciencia bruta) de explotacin.
- Saldo de subcuentas 602, 603 y 604, y divisionarias 6092, 6093 y 6094.
- Saldo deudor de subcuentas 612, 613 y 614
(variacin de existencias).
- Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.

siguientes:
- Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81
Produccin del ejercicio.
- Saldo acreedor de subcuentas 612, 613 y 614
(variacin de existencias).
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN

Se cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal,
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.

siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
- Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
- Saldo deudor de cuenta 83.
- Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin
y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.

siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83.
- Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestin
(excepto divisionaria 7591), Cuenta 76 y cuenta
78.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
guientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de - Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
explotacin.
- Saldo de cuenta 77 Ingresos nancieros.
- Saldo de cuenta 67 Gastos nancieros.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se ACREDITA por:
Se DEBITA por:
- El IR corriente con abono a la divisionaria 4017 - El importe del IR diferido pasivo, relacionado
con la reversin de diferencias temporales
Impuesto a la Renta.
gravables, reconocidas en periodos anteriores.
- El gasto contable por IR originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto - El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o
diferido) con abono a la divisionaria 4912.
prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta
- El importe del IR diferido activo, relacionado
371.
con la reversin de diferencias temporales
deducibles, reconocidas en perodos anteriores.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.
Se ACREDITA por:
Se DEBITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes - El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
de participaciones e impuestos.
- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
N 246
IV

3. Mtodos del cierre contable
Balance de comprobacin
La CONASEV ha establecido 3 mtodos para realizar el cierre

contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
-
Uso de las cuentas 80 a 85 - Resolucin CONASEV

N 006-84-EF/94.10
Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos
intermediarios de gestin. Este mtodo solo se utiliza de la
mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010,
debido a que en el nuevo PCGE, la denominacin de esta
cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina
Participaciones de los trabajadores).
Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86EF/94.10
Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados, se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del resultado del ejercicio.
4. Aplicacin prctica
Corporacin AMRICA S.A., al 31.12.11 tiene los siguientes
saldos contables:
Balance de comprobacin
Cta.
Denominacin
10 Efectivo y equivalente de efectivo

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Saldos de mayor
Debe
Haber
30,000
34,780
Cta.
201
331
332
336
371
391
4017
4115
413
42
50
58
59111
59112
601
611
62
63
64
65
67
68
69
701
74
75
77
79
91
92
94
88
89
Sumas
Saldos de mayor
Debe
Haber
Mercaderas manufacturadas
35,200
Terrenos
50,600
Edicaciones
65,400
Equipos diversos
8,900
Impuesto a la Renta diferido
2,877
Depreciacin acumulada
19,853
Impuesto a la Renta
15,614
Vacaciones por pagar
9,590
Participacin de trabajadores x pagar
3,573
Cuentas por pagar comerciales - terceros
91,970
Capital
50,000
Reservas
2,000
Utilidades no distribuidas acumuladas
12,900
Utilidad del ejercicio
22,257
Mercaderas
146,770
Mercaderas
146,770
Gastos de personal, directores y otros
34,638
Gastos por servicios prestados por tercero
16,334
Gastos por tributos
970
Otros gastos de gestin
6,430
Gastos nancieros
2,840
Valuacin y deterioro de activos
6,850
Costo de ventas
180,640
Mercaderas
225,800
Dsctos.,rebajas y bonicaciones concedidos
18,064
Otros ingresos de gestin
66,300
Ingresos nancieros
6,820
Cargas imputables a la cta. de costos y gastos
68,062
26,089
Gastos de ventas
39,133
Gastos nancieros
2,840
Impuesto a la Renta
9,897
Determinacin de resultado del ejercicio
22,257
741,509 741,509
Denominacin
Los asientos de cierre para la cancelacin de las cuentas de resultados, se realiza aplicando el mtodo sealado en la Resolucin
CONASEV N 006-84-EF/94.10 - Uso de las cuentas 80 a 85:
N
Fecha
Glosa
Cta.
x
31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 69
Debe
Haber
180,640.00
611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS
180,640.00
691 Mercaderas
x
31.12.11
Por la cancelacin
de la subcuenta
601
80 MARGEN COMERCIAL
146,770.00
801 Margen comercial

60 COMPRAS
146,770.00
601 Mercaderias
70 VENTAS
225,800.00
701 MERCADERAS
31.12.11
Por la cancelacin
de las subcuentas
611, 701 y 741
33,870.00
611 Mercaderas
74 DSCTOS.,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS
18,064.00
741 Dsctos., rebajas y bonic. concedidos

80 MARGEN COMERCIAL
173,866.00

80 MARGEN COMERCIAL
x
31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 80
27,096.00

82 VALOR AGREGADO
27,096.00
821 Valor agregado

x
N 246
31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 63
82 VALOR AGREGADO
16,334.00
821 Valor agregado

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
16,334.00
IV-13
IV
N
Aplicacin Prctica
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
82 VALOR AGREGADO
x
31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 82
Haber
10,762.00
821 Valor agregado

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT.
10,762.00
831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 62
y 64
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT .
35,608.00

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
34,638.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS
970.00
x
31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 83
24,846.00
841 Resultado de explotacin

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT.
24,846.00
31/12/11
31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 65
y 68
Por la cancelacin
de la cuenta 75
13,280.00

65 OTROS GASTOS DE GESTIN
6,430.00
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6,850.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
66,300.00
66,300.00

31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 84
28,174.00

85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS
28,174.00
851 Result. antes de participac. e impuestos
31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 67
y 77
77 INGRESOS FINANCIEROS
6,820.00
3,980.00

67 GASTOS FINANCIEROS
2,840.00

x
31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 85
32,154.00

32,154.00
891 Utilidad
x
31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 88
9,897.00
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
9,897.00

x
31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 89
22,257.00
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
22,257.00
591 Utilidades no distribuidas
Glosario Contable
1. Qu se entiende por contrato de construccin segn las NIIF para las
PYME?
Es un contrato, especcamente negociado, para la fabricacin de un activo
o de un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s
o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
bien en relacin con su destino o utilizacin nal.
2. Qu se entiende por contrato de seguro segn las NIIF para las PYME?
Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo
de seguro signicativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando
compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto, especicando (el
evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
3. Qu se entiende por costo amortizado de un activo nanciero o de
un pasivo nanciero segn las NIIF para las PYME?
Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo nanciero
o un pasivo nanciero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la
amortizacin acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efec-
IV-14
Instituto Pacfico
tiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe

al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida de valor por
deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una
cuenta correctora).
4. Qu se entiende por desarrollo segn las NIIF para las PYME?
Aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos,
productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
5. Qu se entiende por ecacia de una cobertura segn las NIIF para
las PYME?
Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo
de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan
con los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo del instrumento de cobertura.
N 246

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Primera Quincena - Enero 2012

4. El rol del departamento de

Ayudar en la formulacin y ejecucin

necesidad de redenir los sistemas de

los procesos reingenierizados y aquellos

administradores de costos no como una

Flujo de costos en un sistema de rdenes de trabajo3

b) La Planilla de Remuneraciones correspondiente a la mano

c) Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:

Unidades puestas en proceso

Componentes del costo

Grado de avance de las unidades

Mano de obra directa

Costo indirecto de fabricacin

Unidades perdidas en el proceso

Costos agregados al departamento

Unidades puestas en proceso

Unidades trasladadas al departamento siguiente

Unidades terminadas y en existencia

Unidades en proceso nal

Unidades perdidas en el proceso

Costos por transferir

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

Costos agregados en el mes:

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

Unidades terminadas y no trasladadas

Unidades en proceso nal:

Primera Quincena - Enero 2012

Materia prima en proceso (8,000 x 100% x

Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x

Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50%

4 CASHIN, James. Contabilidad de costos.

: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) =

Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) =

Costos agregados en el mes

Costo indirecto de fabricacin

Total costo agregado

Costos indirectos : S/,2,800 + S/,43,280/98,000

Costo unidades perdidas

Total costo agregado

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,300.00

Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261

Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956)

90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 13,300.00

Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 136,260.00

91 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. REFINADO

92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO

Unidades en proceso nal

Costo por transferir

Unidades en proceso nal

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

88,000 263,900 2.99885

96,000 289,500 3.01562

Trabajo en proceso inicial