Controversias Contables

CONTROVERSIAS
CONTABLES Y TRIBUTARIAS
VINCULADAS AL CIERRE
2012
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

BRACAMONTE
1
CONTROVERSIAS CONTABLES Y
TRIBUTARIAS VINCULADAS AL
CIERRE 2012
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU

BRACAMONTE
2
OBJETIVOS
EN ESTA PARTE, VAMOS A REFERIRNOS A:
1) MARCO CONCEPTUAL DE LOS EEFF: Devengo
Contable - Oportunidad del Reconocimiento de
Ingresos y Gastos para efectos contables.
2) NIC 8: Cambios en las Polticas Contables y Errores
Contables.
3) NIC 10: Hechos Posteriores.
4) Principales Estimaciones Contables: Cobranza
Dudosa (NIC 37), Desvalorizacin de Existencias(NIC
2), Vida til (NIC 16) y Valor Neto Realizable (NIC 36).
5) Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12).
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
FLUJO DE LA INFORMACIN

Oportunidad
Confiabilidad
Certeza
Autorizaciones
Procesos
TESO
RERA
vent
as
EEFF
PRODU
CCIN
logsti
ca
Bienes o servicios
PROCESO DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
NIIFs
FLUJO
DE
INFORMA
CIN
PROCESO
CONTABLE
ANLISIS,
AJUSTES,
VALIDACION
ES
EEFF
P.C.G.A.
ACTIVIDAD
P.C.G.E
10
12
20
33
40
41
42
CUENTAS
CAJA Y BANCOS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
EXISTENCIAS
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
TRIBUTOS Y APORTES
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
45
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
50
CAPITAL
60
61
62
67
69
COMPRAS
VARIACIN DE EXISTENCIAS
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
GASTOS FINANCIEROS
COSTO DE VENTAS
70
VENTAS
77
INGRESOS FINANCIEROS
SUMAS
REA Y
RESPONSABLE
NIC - NIIF
APLICABLE
TRABAJO A EFECTUAR
Qu comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e

ingls (prrafo 11 nueva NIC 1)
NIC
NIIF
SIC
CINIIF
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
Interpretaciones
de las NIC
Interpretaciones
de las NIIF
International
Accounting
Standard
IAS
International
Financial
Reporting
Standard
IFRS
PCGA
Standing
Interpretation
Committee
SIC
International
Financial
Reporting
Interpretation
Committee
IFRIC
7
NICS NIIF
NIC
NIIFS y PCGA
RAZN DE SER
IMPLICA NO APLICAR CRITERIO
PROPIO PRODUCTO DE LA
EXPERIENCIA?
P. C. G. A.
Prudencia o conservadurismo
Importancia Relativa o Materialidad
Realidad Econmica - Financiera (sustancia antes
que la forma legal).
Empresa en Marcha
Base de lo Devengado
Base de lo Realizado
Uniformidad en la Presentacin
Moneda Fuente o Funcional
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE!

ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artculo 223 de la LGS, se preparan de
acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y
de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados debindose entender como
tal a las Normas Internacionales de Contabilidad.
LA RESPONSABILIDAD RECAE EN
LA GERENCIA
Base Legal: Art. 223 LGS y Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01
OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS

2012
1/4
La Ley 29720, publicada el sbado 25/06/2011 modifica la Ley del
Mercado de Valores, Decreto Legislativo 861.
En su artculo 5 seala, para las empresas distintas a las
supervisadas por la CONASEV cuyos sus ingresos o activos totales
sean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2012 S/.
10950,000 la obligatoriedad de presentar a dicha entidad Estados
Financieros auditados por sociedades de auditora externa. Dichos
estados deben ser preparados de acuerdo a Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Lo significativo, adems, es que seala como obligacin que los
estados financieros presentados son de acceso al pblico
11

2012
2/4
Mediante Resolucin N 011-2012-SMV/01 publicada el 2 de mayo,
la Superintendencia del Mercado de Valores SMV- aprob las
Normas sobre la presentacin de Estados Financieros Auditados por
parte de sociedades o entidades a las que se refiere el artculo 5 de
la Ley N 29720, sealando lo siguiente:
Entidades Obligadas: sociedades o entidades distintas a las que participan
en el mercado de valores, con ingresos anuales o activos mayores a
3,000 UIT.
La primera presentacin de estados financieros auditados se realizar en
el ao 2013, respecto del ejercicio 2012. Estarn obligadas las sociedades y
entidades que al cierre de dicho ejercicio tengan ventas o activos mayores
a 30,000 UIT (S/. 109500,000)
En el ao 2014, estarn obligadas a presentar estados financieros auditados
las sociedades y entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas o
Quines?
activos mayores a 3,000CPC
UITALBERTO
(S/. 11100,000)
NU BRACAMONTE
12

2012
3/4
Resolucin N 011-2012-SMV/01 (Continua)
Informacin a remitir: estado de situacin financiera; estado del resultado
del periodo y otro resultado integral; estado de flujos de efectivo; estado de
cambios en el patrimonio; y dictamen de la sociedad de auditora.
Formatos: Se obtendrn en la WEB de la SMV y se remitirn por el mismo
medio utilizando la clave de sol SUNAT.
Plazo: Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico. Se
aprobar cronograma.
NIIF: las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF- sern
obligatorias:
a partir del ao 2013, para las sociedades y entidades que al cierre
del ejercicio 2012 tengan ventas o activos mayores a 30,000 UIT; y
a partir del ejercicio 2014, sern obligatorias para las sociedades y
entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas o activos
mayores a 3,000 CPC
UIT.ALBERTO NU BRACAMONTE
13

4/4
2012
El incumplimiento est sancionado con no menos ni mas de 1 a
25 UIT (S/. 3,650 a S/. 91,250), segn criterios de razonabilidad
y proporcionalidad.
Entonces, si tomamos en cuenta que el nuevo Plan Contable
General Empresarial (PCGE) se basa en las NIIFs y, entre sus
normas indica que si al registrar una operacin hay
discrepancia entre la cuenta contable y la NIIFs, se preferir a
stas ltimas la pregunta es Qu prevalece, la SMV o CNC?
De otro lado, el Cdigo Tributario seala que los libros y
registros contables deben llevarse de acuerdo al Plan Contable
vigente. Si no fuera as, la sancin es del 0.3% de los ingresos
netos, pero, no menor del 10% ni mayor a 12 UIT (S/. 365 a S/.
43,800 en el 2012).
14
MARCO CONCEPTUAL Y
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO Y
VALORACIN
15
Estados Financieros
PROCESO CONTABLE
RECONOCIMIENTO
DE LOS ELEMENTOS
DE LOS E.F.
MEDICIN CONFIABLE
DE LOS ELEMETOS
DE LOS E.F.
PREPARACIN
DE LOS E.F.
PRESENTACIN
DE LOS E.F.
16
EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
NIIF PLANTEAMIENTO HIPOTTICOHIPOTTICODEDUCTIVO (NO INDUCTIVO)
Objetivos
Cualidades e Hiptesis
Valores
Elementos Informativos
INFORMACION
FINANCIERA
EMPRESARIAL
17
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE

LOS EEFF
Costo Histrico y Valor Razonable
Costos Corrientes
Valor realizable (de liquidacin)
liquidacin)
Valor Presente
Valor de Riesgo
(prrafos 99 al 101 Marco Conceptual)
18
RECONOCIMIENTO
OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS
ECONMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO
CONTABLE
REGLA DE
IMPUTACIN:
DEVENGO
TRANSFERENCIA
DE RIESGOS
INGRESOS
OBLIGACIN
DE PAGO
GASTOS
ACTIVO Y PASIVO M.C.

ACTIVO
Es un recurso controlado
por la entidad como
consecuencia de
sucesos pasados.
Se reconoce cuando
es probable que la empresa
obtenga beneficios
econmicos y adems tiene
un costo o valor medido
confiablemente.
PASIVO
Es una obligacin presente
de la empresa surgida
a raz de
sucesos pasados.
Se reconoce cuando es
probable que del pago se
derive la salida de recursos
que lleven incorporados
beneficios econmicos y su
cuanta pueda evaluarse
confiablemente.
Elementos de EEFF
PATRIMONIO NETO M.C.

PATRIMONIO NETO
O Fondo Propio.
Es la parte residual de
Los activos de la empresa,
Una vez deducidos
los pasivos
Elementos de EEFF
INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS
GASTOS
Se
reconoce
cuando
surge un incremento en
los beneficios y el
importe puede medirse
confiablemente.
Se reconoce cuando surge un

decremento en los beneficios y
adems el gasto puede medirse
confiablemente.
En las prctica se adoptan

procedimientos
que
restringen el ingreso a
aquellas que posean un
grado
de
certidumbre
suficiente.
Se reconocen mediante un proceso

de correlacin de ingresos y
gastos, sobre la base de una
asociacin directa entre los costos
incurridos y la obtencin de
ingresos. Si los beneficios surgen
en varios periodos y la asociacin
con los ingresos o en forma
genrica se aplican procedimientos
sistemticos
Elementos de EEFF
AHORA IMPORTA EL VALOR RAZONABLE?

Empresa Sur Per S.A.
Interrogantes
Balances Generales
Al 31 de diciembre del 2012 y 2011
(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente
..todos los
activos deben ser
medidos y
presentados a su
VALOR RAZONABLE
mas no a su costo
histrico o
acumulado?
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (Nota 9)
Activos Biolgicos
2012
2011
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
1630,000
870,000
Inversiones Financieras
400,000
300,000
Inversiones Inmobiliarias
500,000
300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
800,000
700,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Activos Intangibles
TOTAL ACTIVOS
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
23
ITAN BASE IMPONIBLE
1/4
INFORME 232-2009-SUNAT
En la Ley del ITAN puede apreciarse que para establecer la base
imponible, se toma el monto total del activo neto segn el balance
general, expresin que no se encuentra definida en norma
tributaria alguna, sino que se trata de un concepto que debe
estimarse conforme con las normas y principios contables aplicables
en el Per.
En efecto, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma IX del TUO del
Cdigo Tributario, En lo no previsto por este Cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principio Generales del
Derecho.
Al respecto, el literal a) del prrafo 49 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros vigente en el
Per seala que un activo es un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener
en el futuro beneficios econmicos.
24
ITAN BASE IMPONIBLE
2/4
Asimismo, el prrafo 37 del citado Marco Conceptual indica lo siguiente:
los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
circunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de
informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de
prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin
de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas bajo condicione de incertidumbre, de tal manera que los
activos o los ingresos no se sobrevaloren,
sobrevaloren, y las obligaciones o los gastos no se
infravaloren.
infravaloren
Del mismo modo, debe tenerse en cuenta que, segn el prrafo 32 de la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Preparacin de Estados
Financieros, no se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos,
salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna
Norma o Interpretacin.
Ahora bien, como quiera que el artculo 4 de la Ley del ITAN dispone la
deduccin de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de acuerdo
con la legislacin del Impuesto a la Renta, en el caso de las cuentas del
activo fijo y del activo intangible se deber prescribir del valor neto para
efecto de la base imponible del ITAN teniendo en cuenta lo antes sealado.
25
ITAN BASE IMPONIBLE
3/4
En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN
equivale al valor de los activos netos consignados en el balance general
ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos calculados de
acuerdo con las normas y principios contables menos el valor de las
depreciaciones y amortizaciones calculado segn la legislacin del
Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, para determinar la base imponible del ITAN, no deber
adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son
admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta. Ms aun, debe tenerse
en cuenta que el ITAN es un tributo de carcter patrimonial y que, en cuanto
grava una capacidad contributiva distinta, es independiente del Impuesto a la
Renta, tal como ha sido establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional
del 5.3.2007 recada en el expediente N 03797-2006-PA/TC.
Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso de las provisiones por
deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones
tampoco afectar el clculo de la base imponible del ITAN pues, como se ha
sealado, el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad
con las normas y principios contables aplicables.
26
ITAN BASE IMPONIBLE
4/4
Del Manual para Preparacin de Informacin Financiera, se tiene que

las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los activos a
su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre cuentas de
valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones
financieras, cobranza dudosa, desvalorizacin de existencias,
activos biolgicos (medidos al costo), activos no corrientes
mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al
costo), inmuebles, maquinarias y equipos, intangibles, crdito mercantil y
otros activos; depreciacin acumulada de activos biolgicos (medidos al
costo), inversin inmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y
amortizacin acumulada de intangibles.
CONCLUSIONES:
Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al
monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del
ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la
27
legislacin del Impuesto a laCPCRenta.
ALBERTO NU BRACAMONTE
CUESTIN PREVIA !!!
El PCGE no emplea ms el Concepto de Partidas

Extraordinarias; ya que stas no son considerados como
Extraordinarias
tales bajo la NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros.
Por otro lado, recurdese que los ajustes de ejercicios
anteriores se reconocen en la cuenta 59 Resultados
Acumulados (Con ello no se hace sino sujetarse al
tratamiento establecido por la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las estimaciones y Errores).
28
RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE

Resolucin
234-2006/SUNAT.
Las cuentas contables en el PCG debern estar

desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin
de las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
INVASIN DE FUEROS?
29

INFRACCIN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE
Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica de
informacin bsica u otros medios de control exigidos; sin observar
las formas y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Sancin:
0.3% de los
Cunto?
Ingresos Netos
Base Legal: Numeral 2, Artculo 175 del CT.

30

Lmites de la sancin por no aplicar el PCGE
Ni mayor de:
No menor de:
12 UIT
S/. 43,200
10% UIT
S/. 360
Base Legal: Nota 11 de la Tabla I del CT
S/. 43,800
2012
S/. 365
2012
31
NIIF O IR
QU PREVALECE EN
NUESTRA
CONTABILIDAD?
32
ANLISIS CONTABLE Y
TRIBUTARIO
Cmo ?
Por qu?
Para qu ?
Cundo ?
33
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES Y ERRORES
NIC 8 -
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
OBLIGATORIO Requerido por NIC, NIIF o sus
interpretaciones
NIC 16
NIC 19
VOLUNTARIO EEFF con informacin mas fiable y

relevante
EFE MET.
DIR.
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
NO CONSTITUYEN CAMBIOS Cuando no difieren
sustancialmente, no han ocurrido anteriormente o no
son materiales
DESMEDROS
CON VNR
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
CAMBIOS EN ESTIMACIONES
Cuentas de valuacin:
CONTABLES
a) Estimacin cuentas de cobranza dudosa,

b) Estimacin Desvalorizacin de existencias,
c) El valor razonable de los activos y pasivos
financieros
ERRORES
Ocurridos en la preparacin
anteriores
descubiertos
en
posterior(es):
de EEFF
periodo(s)
Extensiones matemticas;
Equivocaciones
contables;
al
aplicar
polticas
Equivocaciones al interpretar hechos;

Fraudes o descuidos
R
E
S
U
L
T
A
D
O
S
A
C
U
M
U
L
A
D
O
S
ERRORES FUNDAMENTALES DE
FIN DE AO O AOS ANTERIORES
Saldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad.
Errores en codificacin: Ej. Inventarios (KARDEX) NIC 8.
Documentos no contabilizados vs. Provisin: IGV?

Gastos no deducibles?
Estimaciones Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos,

Estimaciones:
Fluctuaciones tipo de cambio: IR vs. NIC
Cambios en la Legislacin: Sectorial, Tributaria (inc.

Jurisprudencia), Comercial, Civil.
Las NICS y NIIFS.
Otros: (Segn la actividad) __________________________

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
39
HECHOS POSTERIORES NIC 10

Ocurridos despus del cierre contable (libros y
registros):
Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos (fenmenos
naturales)
Documentos recibidos con atraso y efecto en ingresos,
gastos, activos y pasivos.
Cambios en la Legislacin o Jurisprudencia: P. ej. Krdex
de Inventarios y Registros de Costos desde julio 2010.
40
HECHOS POSTERIORES NIC 10

Ocurridos despus del cierre contable (libros y
registros):
Exposicin en los EE.FF.
Posibilidad de reabrir libros? (C.T.)
Cierre contable y D.J. Anual? (C.T.)
Pagos a cuenta del IR 2012?
41
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros
Derivados..
(Art. 57, inciso a) de la LIR.
PERO, HAY DEVENGO CONTABLE Y TRIBUTARIO?
Y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
42
PRINCIPIO DEL DEVENGADO

PREVALENCIA DE:
DEVENGADO CONTABLE?
O
DEVENGADO TRIBUTARIO?
QU LOS DISTINGUE?
43
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS 2011
Este PCGE, como herramienta del modelo contable
adoptado en el Per, se subordina en todos sus
aspectos a las polticas contables adoptadas.
En consecuencia, aunque no se espera que ocurra,
si se identifica alguna contradiccin entre este
PCGE y las NIIF, debe preferirse stas
ltimas.
44
PRINCIPIOS CONTABLES vs.

NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias determinan afectaciones
impositivas sobre los resultados de las transacciones
(IR), sobre la realizacin de las mismas (IGV E ISC) o
sobre el patrimonio involucrado (ITAN)
Sin embargo, dichas normas no siempre definen
conceptos fundamentales de all que la jurisprudencia
fiscal se remita a las normas contables habida cuenta
que a partir de ellas se registran las transacciones y
establecen resultados o patrimonios a partir de los
cuales se determinarn las obligaciones tributarias..
DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES - LIR
La contabilizacin de operaciones bajo PCGA,
puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una
deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada
(RGTO. LIR ART. 33) ( desde 1982, Directiva ex46
DGC)
NIC 2 - EXISTENCIAS
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO
CONTROL, REGISTRO DE INVENTARIO
SISTEMAS DE COSTEO.
47
NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)

NIFF PERUANA
Se asignan de acuerdo a la produccin real sin
considerar la capacidad normal.
NIFF IFRS-IASB
Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y tendiendo
en cuenta la prdida de capacidad que resulte de las
operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de
produccin no incrementar el CIF distribuido a cada
unidad de produccin.
48
NIC 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA
No se les asigna costos.
NIFF IFRS-IASB
La mayora, por su propia naturaleza, no
poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se mide frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo
del producto principal.
49
NIC 2: VALOR NETO REALIZABLE

NIFF PERUANA
No se determina.
NIFF IFRS-IASB
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
50
NIC 2: INTERESES IMPLCITOS

NIFF IFRS-IASB
Una entidad puede adquirir inventarios con pago
aplazado. Cuando el acuerdo contenga un elemento de
financiacin, como por ejemplo: la diferencia entre el
precio de adquisicin en condiciones normales de
crdito
el
importe pagado;
ste elemento
se
reconocer como gasto por intereses a lo largo del

periodo de financiacin.
51
NIC 2 ADQUISICIONES A PLAZO

DIFERIDO
El costo no puede ser mayor al de adquisicin a
crdito corriente. La diferencia es gasto
financiero Ej.
Valor Pagado
1,200
Menos: Valor a Crdito Normal
1,000
Diferencia: A Gasto Financiero
200
52
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL IR, DESDE.
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (1800,000) - Inv. Fsico al cierre.
(2) 500 a 1,500 (54000,000)
- Inv. Permanente en unidades.

- Inventario fsico.
(3) Mas de 1,500 (5400,001)- Sistema Contabilidad de Costos:

- Registros de Costos
- Inv. Permanente Valorizado
- Inv. Fsico (Refrendado)
- Inventario Fsico es obligatorio
obligatorio:: En (1) Al final.
final. (2) y (3) En cada ejercicio
ejercicio..
- Ingresos brutos
brutos:: Del ao anterior
anterior..
- UIT del Ejercicio
Ejercicio:: 2012 = S/
S/.. 3,650
650,, y 1,500 UIT = 5475,
475,000.
000. Cuntas?
53
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
Principio: Costo o mercado, el menor.
Fuentes:
a) Inventario fsico malogrados, fallados, en
desuso.
b) Informe Tcnico (Produccin, Almacenes, etc.)
c) Mercado (VNR)
Formas de Valuacin:
a) Costo real o costo pre-determinado (p.ej.
estndar)
b) Costos real o VNR.
c) Costo real o VRn
54
COSTO Y VNR (Valor de Mcdo.)

DETERMINACIN DEL VNR
Precio Venta (VR)
2,515
Terminacin y venta (18.5%)
( 465)
Valor Neto de Realizacin (VNR)
2,050
EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Costo del Inventario

Estimacin por Desvalorizacin
Costo o Mercado, el Menor (VNR)
LIR No deducible D. T.
2,350
( 300)
2,050
300
55
VALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor.
Costo en libros
Valor de mercado
(Estimacin) No estimacin
(a)___
2,350
2,050
( 300)
(b)___
2,350
2550
200,
La estimacin de S/. 300, por cada tem a no es deducible, sin

embargo, es una partida de carcter temporal. Ser deducible
cuando se venda el activo a su valor de mercado realizndose la
prdida.
Si hubieran 1,000 unidades, la Estimacin para Desvalorizacin
del tem a sera de S/. 300,000.
Slo el tem a. y los dems?
56
CASO: VNR
Ejemplo:
Una mercadera presenta un valor en libros de S/. 280,000
que se encuentra en exhibicin y tiene 10,000 horas de
uso.
El precio de venta neto a la fecha asciende a S/. 185,000.
Asimismo, para poder venderlo es necesario invertir S/.
10,000 en repuestos para poder ponerlo en condiciones
de venta, y de por medio existe una comisin de venta
del 10%.
El valor realizable es = 185,000 10,000 18,500 (10% de
comisin) = S/. 156,500
Por consiguiente, la Prdida por Desvalorizacin a
registrar ascendera a: 280,000 156,500 = 123,500. 57
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS

1/2
RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisin por Desvalorizacin
de Existencias, en primer trmino debe indicarse que:
i.
la merma implica una prdida fsica en la cantidad,

volumen o peso de las existencias destinadas a la
venta como consecuencia del proceso productivo
mismo o por causas inherentes a su naturaleza,
mientras que
ii. el desmedro, los bienes fsicos existen pero han
sufrido un deterioro o perjuicio.
58
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS

2/2
RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio
sufrido, la empresa puede optar por venderlos a
menor precio o destruirlos originando su prdida en
tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de valor
por obsolescencia, por lo que se trata de un
desmedro, aprecindose que la empresa no cumpli
con acreditar la destruccin de los bienes conforme
exigen las normas correspondientes, no procediendo
el gasto con la Provisin por Desvalorizacin de
Existencias.
59
COSTEO Y CASOS DE
MERMAS Y DESMEDROS
(SUBPRODUCTOS) CON
VALOR COMERCIAL
60
DESMEDROS Y MERMAS
1/2
DESMEDROS (O DESPERDICIOS):
Cantidades resultantes del proceso productivo
o manipuleo de mercadera sin valor comercial
(valor del mercado). Es prdida en calidad.
Informe tcnico o parte de produccin
Sustento cantidades malogradas.
Deducibilidad = Destruccin
Presencia de Notario Pblico.
Comunicacin
a
SUNAT
(Funcionario,
establecer
procedimiento
alternativo
o
complementario).
61
DESMEDROS Y MERMAS
MERMAS:
2/2
Prdida fsica en volumen, peso y cantidad

ocasionada por causa inherente a su naturaleza o
al proceso productivo (tpico en qumicos como
alcohol o minerales o bienes de la naturaleza).
Requiere Informe Tcnico de profesional
independiente, competente y colegiado o de
O.T.C.
Debe contener la metodologa empleada.
Informe tcnico independiente de la MERMA es
por proceso o etapa (industria)
REQUERIMIENTO A PARTIR DE DJ 2005.
62
COSTEO PRODUCTO A PROCESO 1

CASO DE MERMA Y DESMEDRO
CONCEPTOS
Saldo inicial Proc. (80% de terminacin)
Mat. Dir. al proceso Fase 1
- Mano de Obra Directa (1)
- Gastos indirectos Fab. (2)
- Materiales Accesorios
Merma Reportada (3.6%) (3)
PARCIAL 1:
Desmedros (4)
PARCIAL 2:
Saldo Final (77.83% Terminacin)
Al proceso 2
1)
2)
3)
4)
Cantidad
1,000
9,870
-.-.-.(391)
10,479
(620)
9,859
(962)
8,897
C/Unitario
2,200
1.5499
2.2015
1.00
2.2771
1.7772
2.3961
Importe
2,200
15,298
2,969
2,083
520
0
23,070
(620)
22,450
(1,704)
21,318
80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.

Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040
(3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 2896-2012.
(4) Segn Informe Tcnico N 028AB se detectaron 620 unidades falladas con
63
valor comercial de S/. 150 y gastos directos por S/.0.50.
MERMA
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (prdida de energa) no
sustentada con Informe Tcnico emitido por profesional
independiente, competente y colegiado o por el O.T.C.,
conteniendo por lo menos la metodologa empleada y
pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la
calificacin como merma y si sta se encuentra dentro
de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo
que ser evaluado por la Administracin para
establecer si se encuentra acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador no
contiene los requisitos sealados.
64
MERMAS POR NATURALEZA

FRGIL DE LOS BIENES
RTF 07445-3-2008
Las prdidas por despicados en ruta, rotura de
carga y descarga, envases explotados y roturas en
servicio de lavado todas prdidas producidas por
la manipulacin de los envases de vidrio
constituyen mermas pues ocurren por la
naturaleza frgil propia de tales bienes que los
hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente
ante una cada o golpe.
65
MERMAS Y GASTO EXTRAORDINARIO

RTF 00915
00915--5-2004

No son mermas las prdidas por consumos clandestinos a

lo largo de todas las redes de distribucin en la zona
urbana pues no se originan en la naturaleza del bien ni en
su proceso productivo sino en la conducta de terceros,
constituyendo prdidas extraordinarias por lo que no
forman parte del costo
costo.. Califican como gasto deducible
segn lo prev el inciso d) del artculo 37
37
de la LIR
LIR..
SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento respecto del

supuesto en que se encuentran tales prdidas y las
prdidas por subregistros de medicin
medicin..
66
NIC 36 DESVALORIZACIN
DE ACTIVOS

67
NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE

ACTIVOS
NIFF PERUANA
Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe
recuperable para determinar el deterioro.
NIFF IFRS-IASB
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algn indicio de deterioro del
valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimar el importe recuperable del activo.
68
NIC 36 - DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS
OBJETIVOS
Procedimiento que asegure que el

valor contable de los activos no sea
mayor al valor recuperable.
Prdidas por desvalorizacin.
Informacin a revelar en EE.FF.

69
ACTIVOS
La NIC 36 requiere que se estime el
valor recuperable de un determinado
activo cuando existan indicios de
que puede estar desvalorizado.
70
ACTIVOS
En la medida que el importe recuperable
del activo sea menor que el valor
contable, ser necesario reconocer una
perdida por el deterioro del activo
involucrado que afectar el E.G. y P del
periodo en el que se determina el menor
valor o el excedente de revaluacin si el
activo fue previamente revaluado.
71
DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS
1/2
Por:
Obsolescencia Destruccin, cambio,
repotenciacin
Desuso No depreciar o depreciar
Siniestros Reparacin vs. Vida til
Uso acelerado Depreciacin mayor, no
acelerada.
Falta o inadecuado mantenimiento
Reparacin totales: Mejoras o Gastos?
Condicin_______________
72
DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS
2/2
Desembolsos:
1) Si mantiene la vida til =

Gastos a (Caja Bancos)
2) Si alarga la vida til =
Bienes del activo a (Caja Bancos/Proveedores)
3) Si se destruye =
Gastos a Bienes del activo
Aspectos Contables vs. Aspectos Tributarios: Sustento
73
ACTIVOS
Caso Prctico:
- Costo
- Dep. Acum.
Valor contable
I
10,000
6,000
4,000
II__
10,000
6,000
4,000
Valor Razonable
DIFERENCIAS:
(3,000)
(1,000)
(4,500)
500
Maquinaria
I) Estimacin Desvalorizacin: S/ 1,000 NO DEDUCIBLE PARA IR !

II) No Estimacin Desvalorizacin pero VALOR RAZONABLE e IR?
74
NIC 37 PROVISIONES,
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES
75
NIC 37: PROVISIONES Y

CONTINGENCIAS
NIFF PERUANA
No se reconocen las provisiones
No se revelan las contingencias en las notas a los E / F.
No diferencian provisin de estimacin segn PCGE
2011
76
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
NO
NO
S
S
NO
S
NO
77
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y

PASIVOS CONTINGENTES
Los pasivos se pueden clasificar en:
Cuenta por pagar: Se contabilizan porque se conoce el

bien o servicio y la factura y/o acuerdo formal con el tercero.
Gasto devengado: Se contabilizan porque se ha recibido el

bien o servicio y est pendiente la recepcin de la factura
y/o acuerdo formal con el tercero.
Provisin: Se contabiliza aunque la obligacin presente

tenga una ocurrencia y monto incierto. Es la mejor
estimacin. (PCGE usa estimacin y no provisin.
Contingentes: No se contabilizan. La ocurrencia de salida

de flujos futuros no es probable. Pero, se revela en los
EE.FF.
78
NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 37 () principios
razonabilidad y generalidad
de
Artculo 44 del IR: Gastos no deduciblesinciso

f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta Ley j) de documentacin no sustentatoria
conforme a las normas de Comprobantes de
Pago. m) gastos con parasos fiscales.
causalidad,
79
NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA

PROVISIONES ACEPTADAS POR EL IR -
Son las de cuentas por pagar, depreciaciones permitidas,

beneficios sociales con topes de ley, prdidas
extraordinarias y jubilacin no cubiertas por seguros.
No es aceptable deducir provisiones no contempladas en la

LIR, por ejem.: (i) Desv. Existencias o Activo Fijo, (ii)
Contingencias, etc.
QU HACER
DISCUSIN
80
NIC 37 - CASO
Durante este ao, la empresa tom conocimiento de un

juicio iniciado por un tercero en su contra alegando
prcticas discriminatorias, lo que ha probado
fehacientemente exigiendo una indemnizacin.
De acuerdo a la opinin del asesor legal y que hace

suya la gerencia, considera que el juicio va a generar
prdidas en el futuro.
Aunque no se puede determinar con exactitud el monto

de la prdida pero, tomando el monto de la demanda, y
que el juicio terminar en 2 aos, la mejor estimacin de
la prdida al cierre del ao, considerando una tasa de
descuento del 25% es:
81
SOLUCIN
Frmula de Valor Presente:
1
(1+ i )n
Donde:
i = tasa de inters
n = nmero de periodos
82
SOLUCIN
Con los datos del problema:
Ao 1:
2000,000 x 1
(1+0.25)2
= 1280,000
Monto para realizar la provisin = 1280,000

2do. Ao = 1280,000 x 25%
320,000
3er. Ao = 1280,000 x 25%
400,000
Provisin Final
2000,000
GENERA DIFERENCIA TEMPORAL
83
ESTIMACIN PARA CUENTAS

DE COBRANZA DUDOSA
1/6
Sustento.
Requisitos de Calificacin:
Deuda vencida, o
Dificultades financieras, o
Morosidad en el cobro, o
Protesto de documento o
Accin judicial. o
CUALQUIERA DE
UNO DE STOS
Antigedad mayor a 1 ao.

No aplica a ventas en condicin suspensiva ni a vinculadas.
Control Contable
Castigo: Accin judicial o menor a 3 UIT;
Condonacin: Ambas partes la contabilizarn
84
(BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37, LIR e inc. f) ART. 21 RLIR)
ESTIMACIN PARA CUENTAS

DE COBRANZA DUDOSA
2/6
Prov. Contable vs. Tributaria

Especfica, por cliente.
Estimada (Porcentual, por ejem.)
Mtodo de Grupo Econmico (afiliada o
subsidiaria)
Riesgo por Cliente: A 400
TOTAL
B 300
C 800
1,500
85
PROVISIN PARA CUENTAS DE

COBRANZA DUDOSA
Anlisis del riesgo de cobrabilidad (por cada
cliente):
a)
b)
c)
d)
e)
Record de cumplimiento Estadstica.

Periodo frecuente de morosidad
Reportes de cobranzas
Informes de Centrales de Riesgo
Status macro o microeconmico de la industria
o sector.
f) Otra informacin Juicios de Terceros, avisos.
g) Rgimen Concursal
86
3/6
PROVISIN PARA CUENTAS DE

COBRANZA DUDOSA
CIA RONCAL SAC
RUC : 20058976189
Cd.
CLIENTE
001
ABC
F/. 001
F/. 002
002
003
FGH
F/328
F/303
WXZ
F/. 266
F/. 210
F/. 243
TOTAL
Leyenda:
ANTICUAMIENTO POR DIAS
DEUDA
AL 31-OCT- 2012
FECHA
CAL.
30 - 60
383
426
809
02.09.2012
09.08.2012
N
R
383
127
185
312
20.10.2012
17.03.2012
N
D
17
176
108
315
599
05.09.2012
15.05.2012
28.12.2011
N
R
MR
176
1720
N
R
D
MR
90 - 180
MAS DE 180
185
108
315
Normal
Regular
Deficiente
Muy Riesgosa
426
TOTAL
383
426
809
426
576
=
=
=
=
60 - 90
108
500
17
185
202
176
108
315
599
1610
CUNTO DE LA ESTIMACIN
ES DEDUCIBLE?
87
4/6
CASO: PROVISIN ESTIMADA

PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA - IR
5/6
En el ao 2012 se provision con cargo a

Resultados S/. 50,000. Slo se sustent con
documentos S/. 46,000.
Provisin Anual
50,000
Provisin con sustento
46,000
Provisin sin sustento no deducible 4,000
(P ej. Falta de riesgo de incobrabilidad, provisin
estimada ciega)
BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37, LIR e inc. f) ART. 21
88
RLIR
CASO: PROVISIN ESTIMADA

PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA - IR
Se provision deuda incobrable con la

vinculada B por S/. 86,000
No deducible, la deuda no tiene tal

carcter inc. i) Art. 37, LIR, e inc. f)
Art. 21, RLIR
89
6/6
PRUEBA DE LAS
DIFICULTADES FINANCIERAS
RTF 9882-1-2001
Para que proceda la provisin por deudas de
cobranza
dudosa,
se
debe
acreditar
fehacientemente
ante
la
Administracin
Tributaria, las dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante documentacin.
90
NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
(Modificada)
91
CONCILIACIN
TRIBUTARIA
EE.FF.
Vs.
DD.JJ.
EE.FF.
O
DD.JJ.
92
NIC`s NIIF
NIIFs
EE. FF.
PCGA NIC`S
RESULTADO
CONTABLE
(UTILIDAD O
PRDIDA)
C
O
N
C
I
L
I
A
C
I
DIFERENCIAS
TEMPORALES Y
PERMANENTES
e IR
DD. JJ.
NORMAS IR
RESULTADO
TRIBUTARIO
(UTILIDAD O
PRDIDA)
93
NIC 12 - OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable
del
Impuesto a la Renta, en especial los
efectos tributarios corrientes y futuros
de:
1. La recuperacin (o liquidacin) futura del
valor contable de los activos (pasivos)
reconocidos en el balance general de la
empresa; y
2. Las transacciones y otros hechos del
perodo corriente que estn reconocidos
en los estados financieros de la
empresa.
94
NIC 12 - OBJETIVO
INDUSTRIAS UNIDAS SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
POR EL PERIODO TERMINADO EL 31/12/2012
NIC 12
NO NIC 12
17,517
(10,934)
17,517
(10,934)
6,583
6,583
(1,342)
(1,871)
(1,342)
(1,871)
98
(127)
123
(280)
98
(127)
123
(280)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

Impuesto a la Renta
3,184
(961)
3,184
(2,492)
RESULTADO DEL EJERCICIO
2,223
692
Ventas, netas
Costo de Ventas
UTILIDAD (PERDIDA) OPERATIVA
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingresos Excepcionales
Cargas Excepcionales
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
95
NIC 12 DEFINICIONES
1/6
RESULTADO CONTABLE
De un periodo segn los registros
contables (de acuerdo con NICs antes de
deducir el GASTO TRIBUTARIO.
UTILIDAD NETA
ES LA
o la
PERDIDA NETA
GASTO TRIBUTARIO, es el MONTO

TOTAL DE IMPUESTOS incluido en la
determinacin de la utilidad neta o
prdida (Estado de ganancias y
prdidas) que comprende el impuesto
corriente y el impuesto diferido.
96
NIC 12 DEFINICIONES
2/6
IMPUESTO CORRIENTE
POR PAGAR
Es el monto
del
Impuesto a
la Renta
o
POR
RECUPERAR
La
UTILIDAD
TRIBUTARIA
(utilidad gravable) de un perodo.
Determinado sobre:
La PERDIDA TRIBUTARIA de un
perodo (exceso de pagos).
97
NIC 12 DEFINICIONES
3/6
APLICACIN PRACTICA
Utilidad o (Prdida Contable)
UT
18,000
PT
(30,000)
Agregados
Deducciones
6,000
( 3,200)
16,300
( 5,000)
20,800
(18,700)
Utilidad o (Prdida Tributaria)
98
NIC 12 DEFINICIONES
4/6
DIFERENCIAS PERMANENTES
EL RESULTADO
CONTABLE
Qu nunca sern revertidas

Son las diferencias
entre:
Sern reconocidos como ingresos

no gravables, o gastos no
deducibles para la determinacin
del impuesto a la renta corriente.
LA UTILIDAD O PERDIDA TRIBUTARIA
99
NIC 12 DEFINICIONES
5/6
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las diferencias entre el monto de:
EL RESULTADO
CONTABLE
y la
LA UTILIDAD O PERDIDA TRIBUTARIA
Las cuales se producen debido a que algunas partidas de

ingresos o gastos, que son incluidas en el resultado contable
no coinciden con el periodo en que se les incluye como parte
de la utilidad (prdida) tributaria.
Estas diferencias se originan en un periodo y se reversan en
los periodos subsiguientes.
100
NIC 12 DEFINICIONES
6/6
APLICACIN PRACTICA
EC
Utilidad Contable
Diferencias Permanentes:
Gastos sin sustento
Sanciones Administrativas
Total
30%IR
32,000 32,000
9,600
5,440
2,240
1,632
672
39,680
11,904
32,000
Diferencias Temporales:
Estim. Desvalorizacin existencias
Resultado Imponible
ET
0
32,000
4,160
1,248
43,84013,152
101
NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO PRDIDA TRIBUTARIA
NIFF PERUANA
Se reconoce impuesto a la renta diferido activo por
prdidas tributarias que no tienen sustento de su
recuperabilidad.
NIFF IFRS-IASB
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,
siempre que se puedan compensar con ganancias
fiscales de periodos posteriores.
102
FORMAS DEL DIFERIMIENTO - NIC 12

1.
MTODO DEL RESULTADO

RESULTADO::
El mtodo del pasivo del Estado de Ganancias y
Prdidas se concentra en las diferencias del
perodo, determinadas bsicamente de la revisin
o examen de las partidas de dicho estado
financiero y su inclusin o no, en la determinacin
del resultado.
2.
MTODO DEL BALANCE

BALANCE::
El enfoque es observar el Balance General y
descubrir all las diferencias temporales; con lo
que en la prctica implicara una modificacin en el
mtodo, pero, no en el resultado.
103
DIFERENCIAS CONTABLES Y
TRIBUTARIAS
1/4
Las
discrepancias
existentes
entre
el
tratamiento contable y el tributario, originan que
ciertos hechos econmicos sean apropiados
incluirlos o no en un ejercicio determinado o en
diferentes perodos, generndose diferencias
que las podemos clasificar en dos grupos:
segn sean revertidas en el perodo o en
perodos futuros:
DIFERENCIAS TEMPORALES
DIFERENCIAS PERMANENTES
104
TRIBUTARIAS
2/4
A. DIFERENCIAS PERMANENTES:

Inafectacin (no Imposicin): Los dividendos no se

encuentran gravados.
Exoneraciones: Los intereses percibidos por

depsitos en el Sistema Financiero Nacional.
Gastos Reparables: Multas impuestas por el

Sector Pblico Nacional, gastos ajenos al giro de
la empresa.
105
TRIBUTARIAS
3/4
B. DIFERENCIAS TEMPORALES:
a)
Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad

imponible con posterioridad a su inclusin en la
utilidad contable. Caso de Obra Completada Vs.
Avance de Obra NIC 11
b)
Gastos o prdidas deducibles para la utilidad

imponible con posterioridad a su deduccin de la
utilidad contable. Caso del desmedro de
existencias que solo se aceptan cuando se
destruyen o se venden.
106
TRIBUTARIAS
4/4
B. DIFERENCIAS TEMPORALES:
c) Ingresos o ganancias incluidos en la

utilidad imponible con anterioridad a su
inclusin en la utilidad contable, tal es la
situacin
del
retro-arrendamiento
(leaseback).
d) Gastos o prdidas deducidos para la
utilidad imponible con anterioridad a su
deduccin en la utilidad contable. Caso
de gastos deducidos en DJ, pero
amortizados (minera).
107
DETERMINACION Y REGISTRO DE
LAS DIFERENCIAS
1/5
A. Partidas que afectan el Estado de Ganancias y

Prdidas:
El impuesto corriente y diferido se reconoce como
ingreso o gasto del perodo, de tal manera que
forman parte de los elementos que determinan el
resultado del perodo.
Se derivan de ingresos y gastos que se reconocen
en distintos perodos o ejercicios econmicos.
CPC Alberto Nu Bracamonte
108
LAS DIFERENCIAS
2/5
A. Partidas que afectan el Estado de

Ganancias y Prdidas:
1) Ingreso Contable pero an no tributario:
se presenta en el caso de las ventas a
plazos, diferencia imponible (Pasivo
Tributario).
2) Gasto Contable pero an no tributario:
Depreciacin a una tasa mayor a la
permitida
por
la
Administracin
Tributaria, diferencia deducible (Activo
Tributario).
109
LAS DIFERENCIAS
3/5
A. Partidas que afectan el Estado de

Ganancias y Prdidas:
3) Ingreso Tributario pero an no contable:
Retro
arrendamiento,
diferencia
deducible (Activo Tributario).
4) Gasto Tributario pero an no contable:
Mejoras no reembolsables en bienes
arrendados, diferencia imponible (Pasivo
Tributario).
110
LAS DIFERENCIAS
4/5
B. Partidas que se abonan o cargan directamente al

Patrimonio Neto:
Las diferencias Temporales.
Hechos que
afectan el
Patrimonio
Como casos excepcionales, las

tasas graduables o cambios en una
tasa se reconocen
segn una
distribucin o prorrata.
El caso tpico es la revalorizacin de los bienes del activo fijo

permitido por las NIC 16 y 25, respecto del cual la norma tributaria no
le reconoce ningn valor, tal como se desprende del art. 14 del
Reglamento del Impuesto a la Renta.
111
LAS DIFERENCIAS
5/5
C. Partidas que se abonan o cargan directamente al

Crdito Mercantil (Mtodo de Adquisicin):
Las diferencias temporales se reconocen y se
cargan o abonan segn sea el caso al
Goodwill, siempre que cumplan con los
criterios del prrafo 24 de la NIC.
Las diferencias temporales que surjan del
Crdito Mercantil en si, no se reconocen, si su
amortizacin o devengue no es admitido
tributariamente.
112
TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS

TRIBUTARIAS
1/6
La prdida tributaria es el resultado negativo de un

perodo, que genera una deduccin sobre los
resultados presentes o futuros, al que se le
denomina Ahorro Tributario.
Tratamientos,
aplicacin:
segn
su
recuperabilidad
a.) Recuperacin de impuestos pagados durante

perodo anterior especfico.
un
b.) Reduccin o eliminacin de los impuestos por

pagar en perodos futuros.
113

TRIBUTARIAS
a)
2/6
Tratamiento de las Prdidas Tributarias

que
permiten la recuperacin de impuestos pagados (no
aplicable en Per)
Los impuestos relativos a uno o ms perodos
anteriores, que se recuperen como consecuencia de
la aplicacin retroactiva de la prdida tributaria,
debern incluirse en los resultados netos del
perodo de la prdida, siendo considerado en el
balance como una cuenta por cobrar la cantidad
recuperable que an no se ha recibido.
114

TRIBUTARIAS
b)
Tratamiento de las Prdidas Tributarias que

reducen o eliminan impuestos por pagar en
perodos futuros
El ahorro tributario relacionado con una prdida
tributaria se debe incluir en la utilidad neta y
reconocerse el Activo Tributario Diferido, siempre
que:

Es probable que las utilidades gravables futuras

sean suficientes para aplicar dichas prdidas.
Existen
suficientes
diferencias
temporales
gravables o exista evidencia de que se podr
aplicar la prdida tributaria durante el periodo en el
cual la prdida pueda ser reclamada como
beneficio tributario.
115
3/6

TRIBUTARIAS
4/6
APLICACIN PRACTICA
Determinacin de la Prdida Tributaria:
Prdida Contable
Diferencias Permanentes:
Dividendos percibidos
Intereses bancarios percibidos
Gastos Financieros
Gastos sin sustento
Prdida Contable antes de IR.
Diferencias Temporales:
Depreciacin en exceso
Prdida Tributaria
(18,000)
(40,000)
(10,000)
10,000
5,300
(52,700)
4,500
(48,200)
116

TRIBUTARIAS
5/6
APLICACIN PRACTICA
Arrastre de la Prdida Tributaria: (Art. 50LIR)
Prdida Tributaria Compensable
Efecto de la Prdida Tributaria:
(48,200)
S/. 48,200 x 30% = S/. 14,460
Diferencias Temporales Deducibles en el futuro:

Depreciacin en exceso 4,500 x 30% =
1,350
15,810
APLICA EN EL PER? Porque?

117

TRIBUTARIAS
APLICACIN PRACTICA
ASIENTO:
37 ACTIVO DIFERIDO
15, 810
371
IR Diferido
Diferencias Temporales 1,350
Prdida Tributaria
14,460
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 IR Diferido
x/x Por el registro del beneficio del I.R.
15,810
EFECTO EN EE.FF.
Prdida Contable
(18,000)
Beneficio IR NIC 12
Prdida Neta
15,810
( 2,190)
118
6/6
DETERMINACION DEL ACTIVO O

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
Por
pagar
1/8
Originado por:
Diferencias Temporales
gravables.
119

2/8
Originado por:
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
Por
Recuperar
Diferencias Temporales deducibles.

Prdidas Tributarias no utilizadas.
Crditos Tributarios no utilizados.
120

3/8
IMPUESTO DIFERIDO
Es el impuesto que figura en el balance
general en el pasivo o activo (distinto al
impuesto corriente) y el cual se origina por las
diferencias
temporales
deducibles
o
gravables..
gravables
Si la diferencia temporal es deducible, genera
un impuesto diferido activo y si es a la inversa
(gravable), genera un impuesto diferido
pasivo..
pasivo
121

4/8
BASE TRIBUTARIA:
DE UN ACTIVO
DE UN PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo ACTIVO o PASIVO con fines tributarios
Es el monto que ser deducible para

efectos tributarios contra cualquier
beneficio econmico gravable que
fluir a la empresa cuando este
recupere el valor en libros de dicho
activo.
Es un valor contable menos

cualquier monto que para fines
tributarios ser deducible de
dicho pasivo en los perodos
futuros.
122

5/8
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:

Es un impuesto que ser exigible en el futuro. Este tipo de
pasivos son originados por Diferencias temporales gravables
tales como:
Revaluacin de activos no aceptados tributariamente.
El costo de una fusin de negocios mediante adquisicin
ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:

Se trata de un impuesto por recuperar en el futuro, nos lleva a la
expectativa de recuperarlo en los ejercicios siguientes.
Este tipo de activos es originado por Diferencias temporales
deducibles.
123

6/8
APLICACIN PRACTICA 2012

Activo
Valor
Contab.
Base.
Diferenc.
Imponible Temporal
Caja y Bancos
64
64
Valores Negociables
40
50
(10)
Clientes (neto)
90
95
(5)
Existencias
220
240
(20)
Provisin VNR y Desmedro
(18)
(18)
30
165,000
30
167,600
0
(2,600)
IME
22,500
22,500
Dep. Acumulada y Desv.
(3,700)
(2,250)
(1,450)
180
200
184,406
188,529
IR diferido
Act. No Cte. Mant. p. Vta
Goodwill
Total Activo
Diferenc.
Perman.
(20)
(4,103)
124
(20)
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
7/8
APLICACIN PRCTICA 2012

Pasivo
Proveedores
IR por pagar
Otros trib.
trib. Por pagar
CTS
Provisin Juicio
Deuda LP
VC
102
145
40
35
1,000
1,300
BI
102
145
40
35
0
1,300
DT
0
0
0
0
(1,000)
0
178,600
3,184
184,406
178,600
8,307
188.529
0
0
(1,000)
(5,103)
Patrimonio
Capital
Resultados
Total Patrimonio y Pasivo
Diferencias temporales
125
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
8/8
APLICACIN PRCTICA 2012

Activo Tributario Diferido
Diferido:: 4,103 x 30%
30% = (1,231)
231)
Pasivo Tributario Diferido
Diferido:: 1,000 x 30 = ( 300
300))
Activo Tributario Diferido
= (1,531)
531)
Participaciones Diferidas 10%
N/A
Activo Tributario Diferido, NETO
1,531
IR Gasto
IR Diferido
Particp. Dif.
IR a Pagar
961
1,531
N/A
UTIL.
D. P.
D. T.
3,184
955
20
6
5,103 1,531
8,307 2,492
(2,492)
961
126
IR CONTROL DE DIFERENCIAS TRIBUTARIAS

CONCEPTO
Utilidad Contable
DIFERENCIAS TEMPORALES:
Prov. Fluct. Valores
Prov. Malas Deudas
Valuac. UEPS vs. PEPS
Provision VNR
Activo No Cte. Mantenido para la Vta.
Depreciacion LIR vs. NIC 16
Desvalorizacion AF
Provisin Juicio
Parcial:
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Amortizacion Goodwill
UTILIDAD IMPONIBLE
IMP. A LA RENTA - DJ - 30%
Partidas Temporales
Partidas Permanentes
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta - Gsto.Cte. (145(145-30)
AO 1
3,184
AO 2
AO 3
AO 4
10
5
20
300
2,600
450
1,000
718
5,103
20
8,307
2,492
-1,531
-6
-955
-961
127
DETERMINACION DEL IMPUESTO

POR PAGAR
1/2
En el caso especfico de las diferencias temporales

que tienen su origen por partidas que afectan el
resultado, el gasto o ingreso tributario se determina
por la siguiente frmula:
Gasto (Ingreso) Tributario:
(+) Impuesto Corriente
(-) Activo (Reversin Pasivo) Tributario Diferido
(+) Pasivo (Reversin Activo) Tributario Diferido
128
DETERMINACION DEL IMPUESTO

POR PAGAR
2/2
Una vez determinada la obligacin tributaria se puede

obtener un activo o pasivo tributario corriente tal
como se muestra a continuacin:
IR < P a C = Saldo a Favor (Activo Corriente)
IR calculado vs.
Pagos a Cuenta
IR > P a C = Impuesto a Regularizar (Pasivo Cte.)
129
EXPOSICION EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
a) Se diferencian los activos y pasivos tributarios
diferidos (presentados separadamente en el
balance general en un rubro especfico) de los
activos y pasivos tributarios corrientes (saldos a
favor o impuesto por pagar, que estarn en otras
cuentas por cobrar o pagar segn corresponda).
b) Si se diferencia en el Balance General las partidas
como corrientes y no corrientes, no debe
clasificarse los activos y pasivos tributarios como
activos o pasivos corrientes (Activo o Pasivo no
Corriente).
130
Entonces qu estamos
haciendo, qu nos espera en
el futuro cercano?
131
Sabe usted que?
Empresa Sur Per S.A.

Interrogantes
Balances Generales
Al 31 de diciembre del 2012 y 2011
(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente
8. ..todos los
activos deben ser
medidos y
presentados a su
VALOR RAZONABLE
mas no a su costo
histrico o
acumulado?
2012
2011
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (Nota 9)
Activos Biolgicos
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
1630,000
870,000
Inversiones Financieras
400,000
300,000
Inversiones Inmobiliarias
500,000
300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
800,000
700,000
Activos Intangibles
TOTAL ACTIVOS
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
132
MUCHAS GRACIAS !
Telfonos: 4700245 - 99040336
albertonue@qnet.com.pe
133

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RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE

Base Legal: Numeral 2, Artculo 175 del CT.

RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE

Base Legal: Nota 11 de la Tabla I del CT

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a) Estimacin cuentas de cobranza dudosa,

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Equivocaciones al interpretar hechos;

Saldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad.

Errores en codificacin: Ej. Inventarios (KARDEX) NIC 8.

Documentos no contabilizados vs. Provisin: IGV?

Estimaciones Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos,

Fluctuaciones tipo de cambio: IR vs. NIC

Cambios en la Legislacin: Sectorial, Tributaria (inc.

Las NICS y NIIFS.

Otros: (Segn la actividad) __________________________

HECHOS POSTERIORES NIC 10

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

HECHOS POSTERIORES NIC 10

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

PRINCIPIO DEL DEVENGADO

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL

PRINCIPIOS CONTABLES vs.

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

CONTROL, REGISTRO DE INVENTARIO

NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)

Prdida fsica en volumen, peso y cantidad