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DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE LAS NORMAS CONTABLES

COLOMBIANAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD


PROMULGADAS POR LA I.A.S.C.
POR: JAVIER A CARVALHO B
CONTADOR PBLICO
PROFESOR DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES DE
LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNIVERSIDAD
DE ANTIOQUIA
MEDELLN, COLOMBIA
Nota: Este artculo fue publicado en la Revista Contadura Universidad de
Antioquia N 34 de marzo de 1999

JUSTIFICACIN
En reunin de la Comisin Interamericana de Investigacin Contable, reunida en
Santiago de Chile el da 26 de agosto de 1998, se acord que con base en copia del
trabajo en espaol de las normas de los pases pertenecientes a NAFTA, comparados
con IASC, se prepare un comparativo de los pases de Mercosur y los pases miembros
de la Comisin de Investigacin.
En las XIX Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur celebradas en Santiago de
Chile del 26 al 28 de agosto del presente ao, las profesoras Mara Teresa Garca C. y
Berta Silva Palavecinos pertenecientes a la Universidad Catlica de Valparaso (Chile),
presentaron dentro del rea de investigacin contable, un trabajo llamado Comparacin
entre la normativa contable local de los pases del Mercosur y las normas
internacionales, el cual es la base para la comparacin que se hace de las normas
internacionales de contabilidad promulgadas por la IASC y las normas contables
colombianas.

INTRODUCCIN
La participacin de las empresas en los mercados internacionales se ha convertido en un
reto no solo, en la competencia por el mercado de bienes y servicios que ellas ofrecen,
sino tambin por la cotizacin de sus acciones en el mercado de capitales de las
principales bolsas de valores del mundo. Esta participacin genera dentro de las
distintas instituciones que participan en el mercado internacional, la necesidad de
conocer las normas contables vigentes en cada uno de los lugares en los cuales compite,
con el fin de maximizar los diferentes aspectos de sugestin empresarial.
Interesante desde todo punto de vista, es el proceso de integracin que se realiza entre
los pases de NAFTA (Canad, Chile, Estados Unidos y Mxico) y en los de Mercosur
(Argentina, Brasil, Chile, Paraguay y Uruguay), los cuales al integrar sus economas
encuentran indispensable llegar a un acuerdo sobre las normas de contabilidad que
regirn en su contexto. En este proceso, se ha encontrado un punto comn en el anlisis
de las normas contables buscadas, y son las normas internacionales de contabilidad
promulgadas por la IASC. stas no encuentran resistencia, al menos entre los
miembros de Mercosur.
Adems, y como lo indica el profesor Stephen A. Zeff, En cada pas la contabilidad
existe dentro de un clima contextual de leyes, de mercados, de instituciones, de
tradiciones econmicas y culturales y de realidades polticas. Cuando llegamos a
entender en mayor profundidad la relacin entre la contabilidad y su ambiente,
podemos escoger con mayor seguridad los distintos elementos de la contabilidad que
vayan a responder a las necesidades implcitas en una sola sociedad, como la nuestra.
La mejor manera de inculcar en los estudiantes un sentido del enlace entre la
contabilidad y su ambiente es a travs de una comparacin entre el mapa contable de
un pas y el de otro, es decir, entre un contexto nacional y uno distinto. De esta manera
se pueden percibir las respuestas contables a las variables nacionales.1
De ah la importancia de comparar de igual manera la normatividad contable
colombiana con la internacional. De la realizacin de este trabajo se espera que en el
futuro se tengan claras nuestras diferencias con los dems pases, cuando se participe en
procesos de integracin econmica.
En el trabajo citado, presentado en las XIX Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono
Sur celebradas en Santiago de Chile se analizaron las diferencias que en palabras de sus
autoras son os puntos considerados de mayor relevancia y que pueden generar ms
inters en la comparacin:
1. Fuentes de normatividad contable
1.1 Organismos profesionales
1.2 Identificacin del origen de la normativa
2. Objetivos de los estados financieros
1

. ZEFF, Stephen A. La educacin contable en el hemisferio occidental; nueva dimensin del contador
pblico en su desempeo profesional de cara al siglo XXI. En: I Foro internacional de la contadura
pblica. Bogot: Confecop, 1995, p.127-128

2.1 Generales y especficos


3. Modelo contable
3.1 Concepto de capital a mantener
3.1.1

Financiero/monetario

3.1.2

Fsico/productivo/operativo

3.2 Unidad de medida a emplear

3.3

3.2.1

Nominal

3.2.2

De poder adquisitivo constante

Criterios de valuacin a aplicar


3.3.1

Valores histricos

3.3.2

Valores histricos ajustados

3.3.3

Valores corrientes

4. Cualidades o requisitos generales de la informacin contable.


5. Principios fundamentales de contabilidad
6. Normas generales de valuacin
6.1 Reconocimiento de variaciones patrimoniales
6.1.1

Derivadas de resultados

6.1.2

Derivadas de revaluaciones o retasaciones de bienes

6.2 Modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores


6.3 Consideracin de hechos posteriores al cierre del perodo contable
6.4 Consideracin de contingencias
6.5 Crdito mercantil
6.6 Detalle de los criterios generales de valuacin utilizados
6.6.1

Base de medicin

6.6.2

Costo de adquisicin

6.6.3

Costo de produccin

6.6.4

Activacin de costos financieros

6.6.5

Valor lmite de valuacin de los activos

6.6.5.1 Inventarios
6.6.5.2 Inversiones de corto plazo
6.6.5.3 Inversiones de largo plazo
6.6.5.4 Inversiones permanentes en empresas relacionadas
6.6.5.5 Inversin en activos fijos
7. Marco inflacionario
8. Normas contables profesionales de exposicin
8.1 Normas generales
8.2 Revelacin de polticas de contabilidad
8.3 Partidas extraordinarias
8.4 Consideracin de cambios contables.

NORMAS CONTABLES VIGENTES


NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

1. FUENTES DE LAS NORMAS CONTABLES


Las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad (NIC) son emitidas por el
Internacional Accounting Standards
Committee (Comit de normas de
Contabilidad) IASC. Este organismo
fundado en 1973, en la actualidad
agrupa aproximadamente a 85 pases del
mundo y tiene como objetivos
fundamentales:
1.

2.

Las normas colombianas son emitidas por Estado, en


ejercicio de la facultad constitucional que tiene el
Presidente de la Repblica para reglamentar las leyes.
Con base en esta facultad y reglamentando el Cdigo de
Comercio y la Ley 190 de 1995 (Estatuto Anticorrupcin),
se expidi el Decreto 2649 de 1993 por el cual se
reglamenta la contabilidad en Colombia y se expiden los
principios o normas de contabilidad generalmente
aceptados. Las entidades que ejercen la inspeccin,
vigilancia y control por parte del Estado, tienen facultades
Formular y publicar normas de legales para emitir normas contables dentro del marco
contabilidad para ser observadas conceptual contenido en el mencionado decreto. Existen
en la presentacin de estados en Colombia los siguientes organismos relacionados con la
financieros.
contabilidad:
Trabajar para mejorar y armonizar 1. El Consejo Permanente para la Evaluacin de las
las regulaciones, normas de
Normas Contables encargado de propender a travs de
contabilidad y procedimientos
sus conclusiones porque las normas legales sobre la
relativos a la presentacin de
contabilidad, redunden en informacin neutral, con
estados financieros.
fidelidad representativa, adecuada a las caractersticas
y prcticas de las diferentes actividades econmicas.
2. Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, al cual
corresponde la orientacin tcnico cientfica de la
profesin y de la investigacin de los principios de
contabilidad y normas de auditora de aceptacin
general en el pas.
3. Junta Central de Contadores con las funciones de:
3.1

Ejercer la inspeccin y vigilancia, para garantizar


que la Contadura Pblica slo sea ejercida por
contadores pblicos debidamente inscritos y que
quienes ejerzan la profesin, lo hagan de
conformidad
con
las
normas
legales,
sancionando a quienes violen la ley.

3.2

Efectuar la inscripcin de los contadores


pblicos, suspenderla o cancelarla cuando haya
lugar a ello, as mismo llevar su registro.

3.3

Expedir la Tarjeta Profesional de los contadores


pblicos

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CONTABILIDAD (NIC)
2

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OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Proveer informacin acerca de la posicin


financiera, resultados y cambios en la
posicin financiera de una empresa, que es
til para una gran variedad de usuarios en
la toma de decisiones de ndole econmica.
(Prrafo 12 marco conceptual del IASC).
Los estados financieros preparados con tal
propsito satisfacen las necesidades
comunes de la mayora de los usuarios.
Sin embargo, los estados financieros no
proporcionan toda la informacin que
puede ser requerida por los usuarios para
efectos de toma de decisiones econmicas,
en virtud de que los mismos reflejan
principalmente efectos financieros de
eventos pasados, y no necesariamente
proporcionan informacin no financiera.
(Prrafo 13 Marco Conceptual).

Artculo 3 Objetivos bsicos


conceptual de la contabilidad).
La
informacin
contable
fundamentalmente para:

debe

(Marco
servir

1. Conocer y demostrar los recursos controlados


por un ente econmico, las obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entes, los
cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el perodo.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la
planeacin, organizacin y direccin de los
negocios.
4. Tomar decisiones en materia de inversiones y
crdito.
5. Evaluar la gestin de los administradores del
ente econmico.
6. Ejercer control sobre las operaciones del ente
econmico.
7. Fundamentar la determinacin de cargas
tributarias, precios y tarifas.
8. Ayudar a la conformacin de la informacin
estadstica nacional, y
9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o
impacto social que la actividad econmica de
un ente represente para la comunidad.

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CONTABILIDAD (NIC)

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3. MODELO CONTABLE
3.1 CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER
Financiero (monetario) o fsico (productivo
u operativo) determinado segn las
necesidades de los usuarios de la
informacin financiera.
Reconoce que el concepto de financiero de
capital, es el adoptado por la mayora de
los pases. (Prrafos 102 - 103 Marco
Conceptual).

Artculo 14 Mantenimiento del patrimonio


(Norma bsica).
Se entiende que un ente econmico obtiene
utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente
despus de que su patrimonio al inicio del mismo,
excluidas las transferencias de recursos a otros
entes realizadas conforme a la ley, haya sido
mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede
hacerse respecto del patrimonio financiero
(aportado) o del patrimonio fsico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la
utilidad, o excedente, se establece respecto del
patrimonio financiero debidamente actualizado para
reflejar el efecto de la inflacin.

3.2 UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR


Unidades monetarias nominales o unidades
de poder adquisitivo constante, de acuerdo
al concepto de mantenimiento de capital
que adopte la empresa. (Prrafo 104 Marco
Conceptual).

Artculo 8 Unidad de medida (Norma bsica).


Los diferentes recursos y hechos econmicos
deben reconocerse en una misma unidad de
medida.
Por regla general se debe utilizar como unidad de
medida la moneda funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del
medio econmico en el cual el ente principalmente
obtiene y usa efectivo.
Significa lo anterior, que al utilizar una misma
unidad de medida, debe reconocerse el efecto de la
inflacin en la informacin financiera.

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3.3 CRITERIOS DE VALUACIN A APLICAR


Valores histricos o valores corrientes:
Si se adopta el concepto de
mantenimiento de capital financiero, se
usan valores histricos o histricos
actualizados.
Si se adopta el concepto de capital
operativo (fsico) deben usarse valores
corrientes. (Prrafos 99 101 Marco
Conceptual).

Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma


bsica).
Tanto los recursos como los hechos econmicos
que los afecten deben ser apropiadamente
cuantificados en trminos de la unidad de medida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de
medicin aceptados el valor histrico, el valor
actual, el valor de realizacin y el valor presente.
Valor o costo histrico es el que representa el
importe original consumido u obtenido en efectivo,
o en su equivalente, en el momento de realizacin
de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto
en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado
para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Valor actual o de reposicin es el que representa
el importe en efectivo, o en su equivalente, que se
consumira para reponer un activo o se requerira
para liquidar una obligacin, en el momento actual.
Valor de realizacin o de mercado es el que
representa el importe en efectivo, o en su
equivalente, en que se espera sea convertido un
activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de
los negocios. Se entiende por valor neto de
realizacin el que resulta de deducir del valor de
mercado los gastos directamente imputables a la
conversin del activo o a la liquidacin del pasivo,
tales como comisiones, impuestos, transporte y
empaque.
Valor presente o descontado es el que representa
el importe actual de las entradas o salidas netas en
efectivo, o en su equivalente, que generara un
activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de
su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a
la tasa efectiva promedio de captacin de los
bancos y corporaciones financieras para la
expedicin de certificados de depsito a trmino
con un plazo de 90 das (DTF), la cual es
certificada peridicamente por el Banco de la
Repblica.

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4. CUALIDADES O REQUISITOS GENERALES DE LA INFORMACIN


FINANCIERA
Caractersticas de ndole cualitativa son la
comprensibilidad, la relevancia, la
confiabilidad y la comparabilidad.

Artculo 4 Cualidades de la informacin


contable
(Marco
conceptual
de
la
contabilidad).

Comprensibilidad

Relevancia

Para poder satisfacer adecuadamente sus


objetivos, la informacin contable debe ser
comprensible y til. En ciertos casos se requiere,
adems, que la informacin sea comparable.

Importancia (materialidad)

Confiabilidad

Fidelidad representativa

Sustancia econmica de transacciones


(contenido de fondo sobre la forma)

Neutralidad

Prudencia

Informacin financiera completa

Comparabilidad

(Prrafos 24 al 46 Marco Conceptual).

La informacin es comprensible cuando es clara y


fcil de entender.
La informacin es til cuando es pertinente y
confiable.
La informacin es pertinente cuando posee valor
de realimentacin, valor de prediccin y es
oportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral,
verificable y en la medida en la cual represente
fielmente los hechos econmicos.
La informacin es comparable cuando ha sido
preparada sobre bases uniformes.

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5. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD


Postulados:

Empresa en marcha

Las normas bsicas de contabilidad estn


contenidas en los artculos 6 a 18, del citado
decreto y son las siguientes:

Uniformidad

1. Ente econmico

Devengado

2. Continuidad.

Polticas contables:

3. Unidad de medida.

Prudencia

4. Perodo.

Contenido de fondo sobre la forma

Materialidad

NIC 1 (Prrafos 3 y 5). (Reformado en


1994).

5. Valuacin o Medicin.
6. Esencia sobre forma.
7. Realizacin.
8. Asociacin.
9. Mantenimiento del patrimonio.
10. Revelacin plena.
11. Importancia relativa o Materialidad.
12. Prudencia.
13. Caractersticas y prcticas de cada actividad.

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NORMAS GENERALES DE VALUACIN


RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES
6.1.1 DERIVADAS DE RESULTADOS
Reconocimiento de ingresos:

Artculo 12 Realizacin (Norma bsica)

Se reconocern en el estado de resultados


cuando un incremento en los beneficios
econmicos
relacionados
con
un
incremento en un activo o un decremento
en un pasivo, se haya derivado y pueda ser
medido razonablemente. (Prrafo 92
Marco Conceptual).

Slo pueden reconocerse hechos econmicos


realizados. Se entiende que un hecho econmico
se ha realizado cuando quiera que pueda
comprobarse que, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados, internos o
externos, el ente econmico tiene o tendr un
beneficio o un sacrificio econmico, o ha
experimentado un cambio en sus recursos, en uno
y otro caso razonablemente cuantificables.

En general, el ingreso debe ser reconocido


cuando es probable que habr un flujo de
beneficios econmicos futuros hacia la
empresa y que estos beneficios puedan ser
cuantificados confiablemente. (NIC 18
revisada en 1993).
Reconocimiento de gastos:
Se reconocern, cuando surja un
decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en
un activo o un incremento en un pasivo, los
cuales pueden ser medidos sobre bases
confiables. (Prrafo 94 Marco Conceptual).
Los gastos sern reconocidos en el estado
de resultados sobre la base de asociacin
directa entre los costos incurridos y los
ingresos especficamente ganados. (Prrafo
95 Marco Conceptual).
El ingreso y los gastos que se refieren a la
misma transaccin u otro evento son
reconocidos
simultneamente
(identificacin de ingresos y gastos). NIC
18 (19).

Las normas tcnicas aplicables son:


Artculo 96 Reconocimiento de ingresos y
gastos (Norma tcnica sobre cuentas de
resultado).
En cumplimiento de las normas de realizacin,
asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos
se deben reconocer de tal manera que se logre el
adecuado registro de las operaciones en la cuenta
apropiada, por el monto correcto y en el perodo
correspondiente, para obtener el justo cmputo
del resultado neto del perodo.
Artculo 97 Realizacin del ingreso (Norma
tcnica sobre cuentas de resultado).
Un ingreso se entiende realizado y, por tanto,
debe ser reconocido en las cuentas de resultados,
cuando se ha devengado y convertido o sea
razonablemente convertible en efectivo.
Devengar implica que se ha hecho lo necesario
para hacerse acreedor al ingreso.
Artculo 13 Asociacin (Norma bsica)
Se deben asociar con los ingresos devengados en
cada perodo los costos y gastos incurridos para
producir tales ingresos, registrando unos y otros

14

simultneamente en las cuentas de resultados.


Cuando una partida no se pueda asociar con un
ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya
que no generar beneficios o sacrificios
econmicos en otros perodos, debe registrarse en
las cuentas de resultados en el perodo corriente.

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6.1.2 DERIVADAS DE REVALUACIONES O RETASACIONES DE


BIENES
Con posterioridad al reconocimiento inicial
de un activo, ste puede ser mantenido en
libros a una cantidad revaluada y el
aumento debe ser acreditado directamente
a capital bajo el rubro de supervit por
revaluacin. NIC 16 (21-32) (Revisada
en 1993)

Los activos se reconocen inicialmente al costo y,


luego los no monetarios se ajustan por inflacin,
posteriormente al final del perodo se ajustan al
valor de realizacin, mediante provisiones o
valorizaciones.
El aumento se acredita
directamente a patrimonio bajo el rubro de
Supervit por valorizaciones.

Cuando el valor en libros es disminuido


como resultado de una revaluacin, el
decremento debe ser cargado directamente
contra cualquier supervit por revaluacin
relacionado hasta su extincin, el exceso
debe ser considerado como una prdida.

Cuando se presentan disminuciones en el


supervit, ste debe ser debitado hasta agotarse
completamente, si el saldo es negativo, se
considera como una prdida mediante la creacin
de provisiones.
Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre
activos).
El valor histrico de las inversiones, el cual
incluye los costos ocasionados por su adquisicin
tales como comisiones, honorarios e impuestos,
una vez reexpresado como consecuencia de la
inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al
final del perodo al valor de realizacin, mediante
provisiones o valorizaciones.
Para este propsito se entiende por valor de
realizacin de las inversiones de renta variable, el
promedio de cotizacin representativa en las
bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de
ste, su valor intrnseco.
Artculo 64 Propiedades, planta y equipo
(Norma tcnica sobre activos).
Al cierre del perodo, el valor neto de estos
activos, reexpresado como consecuencia de la
inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin
o a su valor actual o a su valor presente, el ms
apropiado en las circunstancias, registrando las
provisiones o valorizaciones que sean del caso.
Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos
activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte
(20) salarios mnimos mensuales.

16

El valor de realizacin, actual o presente de estos


activos debe determinarse al cierre del perodo en
el cual se hubieren adquirido o formado y al
menos cada tres aos, mediante avalos
practicados por personas naturales, vinculadas o
no laboralmente al ente econmico, o por
personas jurdicas, de comprobada idoneidad
profesional, solvencia moral, experiencia e
independencia.

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6.2 MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS CONTABLES


ANTERIORES
Errores fundamentales son errores de
perodos anteriores de tal significacin que
los estados financieros no pueden ser
considerados como confiables a la fecha de
su emisin. NIC 8 (6).
Los
errores
pueden
derivar
de
equivocaciones matemticas, fallas al
aplicar
polticas
contables,
mala
interpretacin de hechos, fraude u omisin.
NIC 18 (31) (revisada 1993).
El monto de la correccin de un error
fundamental que se refiere a perodos
anteriores debe ser informado ajustando el
saldo inicial de utilidades retenidas. La
informacin
comparativa
debe
reexpresarse, a menos que fuera poco
factible hacerlo. NIC 8 (34).
Bajo este tratamiento se debe revelar lo
siguiente {NIC 8 (37)}:
a. Naturaleza del error fundamental;
b. Monto de la correccin por el perodo
actual y por cada perodo anterior
presentado;
c. Monto de la correccin relativa a
perodos
anteriores a aqullos
incluidos
en
la
informacin
comparativa;
d. La indicacin que la informacin
comparativa ha sido restablecida o que
no es factible hacerlo.
Tratamiento alternativo permitido:
El monto de la correccin de un error
fundamental debe ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida
neta por el perodo actual. La informacin
comparativa debe ser presentada como

Artculo 106 Reconocimiento de errores de


ejercicios anteriores (Norma tcnica sobre
cuentas de resultado).
Las partidas que correspondan a la correccin de
errores contables de perodos anteriores,
provenientes de equivocaciones en cmputos
matemticos, de desviaciones en la aplicacin de
normas contables o de haber pasado inadvertidos
hechos cuantificables que existan a la fecha en
que se difundi la informacin financiera, se
deben incluir en los resultados del perodo en que
se advirtieren.
En cuanto a revelaciones:
Artculo
115
Norma
revelaciones
(Norma
revelaciones).

general
tcnica

sobre
sobre

En forma comparativa cuando sea el caso, los


estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:
13) Errores de ejercicios anteriores, con
indicacin en nota de su incidencia sobre los
resultados de los ejercicios respectivos.

18

informacin en los estados financieros del


perodo previo. NIC 8 (38).
Bajo el tratamiento alternativo se debe
revelar lo siguiente:
a. Naturaleza del error fundamental;
b. Cantidad de la correccin reconocida
en la ganancia o prdida neta por el
perodo actual;
c. Cantidad de la correccin reconocida
en cada perodo por el que se presenta
informacin proforma, y la cantidad de
la correccin relativa a perodos
previos a aquellos incluidos en la
informacin proforma.
El efecto de un cambio en una estimacin
contable debe ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida
neta en:
a. El perodo del cambio, si ste afecta
slo al perodo,
b. El perodo del cambio y perodos
futuros, si el cambio afecta a ambos.
NIC 8 (26).

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6.3 CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PE


RIODO CONTABLE
Deben ajustarse los activos y pasivos
respecto del sucesos que ocurren despus
de la fecha de balance y que proporcionan
prueba adicional para ayudar en la
estimacin de las cifras relacionadas con
las condiciones existentes a la fecha del
balance, o que indican que el supuesto
negocio en marcha no es apropiado en
relacin con la totalidad o una parte de la
empresa. NIC 10 (25) (revisada en 1994).

Artculo
115
revelaciones
revelaciones).

Norma
(Norma

general
tcnica

sobre
sobre

En forma comparativa cuando sea el caso, los


estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:

Los sucesos que ocurren despus de la


fecha del balance y que indican
condiciones
surgidas
tambin
con
posterioridad se revelan si el no hacerlo
puede afectar la habilidad de los usuarios
de los estados financieros para hacer
evaluaciones
y
tomar
decisiones
adecuadas. NIC 10 (30).

Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos


econmicos realizados luego de la fecha de corte,
que puedan afectar la situacin financiera y las
perspectivas del ente econmico tales como:

Deben ser objeto de ajuste o revelacin los


dividendos que se declaren o se proponen,
entre la fecha del balance y la aprobacin
de dichos estados, con respecto al perodo
cubierto por los estados financieros. NIC
10 (31).

b) Emisin de acciones y bonos, venta de


aportes.

a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y


otros desastres.

c) Compra de un negocio o venta de un


segmento del negocio.
d) Eventos o cambios de circunstancias que
alteren las bases utilizadas para estimar las
contingencias.
e) Incumplimientos contractuales.

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6.4 CONSIDERACIONES DE CONTINGENCIAS


Se carga a resultados una prdida
contingente, cuando es probable su
ocurrencia y pueda adems, hacerse una
estimacin razonable del monto de la
misma. NIC 10 (8).
Si existe evidencia insuficiente o
contradictoria para estimar el monto de una
prdida contingente, slo debe revelarse en
las notas de los estados financieros. Si la
probabilidad de prdida es remota, no debe
ser revelada. NIC 10 (9).
Las ganancias contingentes no se registran
en los estados financieros, para evitar el
reconocimiento de utilidades que nunca
lleguen a realizarse. NIC 10 (17).
La existencia de ganancias contingentes
debe revelarse si es probable que la
ganancia se realice. NIC 10 (16).

Artculo 52 Provisiones y Contingencias


(norma tcnica general)
Se deben contabilizar provisiones para cubrir
pasivos estimados, contingencias de prdidas
probables, as como para disminuir el valor,
reexpresado si fuere el caso, de los activos,
cuando sea necesario de acuerdo con las normas
tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas,
cuantificables y confiables.
Una contingencia es una condicin, situacin o
conjunto de circunstancias existentes, que
implican duda respecto a una posible ganancia o
prdida por parte de un ente econmico, duda que
se resolver en ltimo trmino cuando uno o ms
eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.
Las contingencias pueden
eventuales o remotas.

ser

probables,

Son contingencias probables aqullas respecto de


las cuales la informacin disponible, considerada
en su conjunto, indica que es posible que ocurran
los eventos futuros.
Son contingencias eventuales aqullas respecto de
las cuales la informacin disponible, considerada
en su conjunto, no permite predecir si los eventos
futuros ocurrirn o dejarn de ocurrir.
Son contingencias remotas aqullas respecto de
las cuales la informacin disponible, considerada
en su conjunto, indica que es poco posible que
ocurran los eventos futuros.
La calificacin y cuantificacin de las
contingencias se debe ajustar al menos al cierre
de cada perodo, cuando sea el caso con
fundamento en el concepto de expertos.
Artculo 81 Contingencias
(Norma tcnica sobre pasivos).

de

prdidas

Con sujecin a la norma bsica de la prudencia,


se deben reconocer las contingencias de prdidas

21

en la fecha en la cual se conozca informacin


conforme a la cual su ocurrencia sea probable y
puedan estimarse razonablemente. Tratndose de
procesos judiciales o administrativos deben
reconocerse las contingencias probables en la
fecha de notificacin del primer acto del proceso.
Artculo
115
Norma
revelaciones
(Norma
revelaciones).

general
tcnica

sobre
sobre

En forma comparativa cuando sea el caso, los


estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:
18 Otras contingencias eventuales o remotas.
Artculo 116 Revelaciones sobre rubros del
balance general (Norma tcnica sobre
revelaciones).
En adicin a lo dispuesto en la norma general
sobre revelaciones, a travs del balance general o
subsidiariamente en notas se debe revelar la
naturaleza y cuanta de:
Origen y naturaleza de
contingencias probables.

las

principales

22

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.5 CRDITO MERCANTIL


Cualquier exceso del costo de la
adquisicin sobre el inters del adquirente
en el valor justo de los activos y pasivos
identificables adquiridos en la fecha de la
transaccin de intercambio debe ser
descrito como crdito mercantil y ser
reconocido como un activo. NIC 22 (40).
El crdito mercantil debe ser amortizado
reconocindolo como un gasto durante su
vida til, sobre la base de lnea recta y en
un perodo que no exceda de 20 aos. NIC
22 (42).
Cuando el crdito mercantil es negativo
debe ser tratado como un ingreso diferido,
y reconocido como ingreso durante un
perodo que no exceda de 20 aos. NIC 22
(49).

Las normas contables contenidas en el Decreto


2649 de 1993, no consideran el crdito mercantil
en la adquisicin de activos.
Las Superintendencias de Valores y de
Sociedades expidieron la Circular Conjunta
nmeros 007 y 004 de mayo 30 de 1997 mediante
las cuales se:
Reconoce el crdito mercantil en la adquisicin
de sociedades subordinadas, pero nicamente
en el monto adicional pagado.
No se
considera el caso del crdito mercantil
negativo.
La aplicacin del mtodo es prospectiva.
La amortizacin debe hacerse con base en el
tiempo estimado de explotacin del
intangible, el cual en todo caso no puede ser
superior a diez (10) aos, de acuerdo con
mtodos de reconocido valor tcnico.

23

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
6.6

COLOMBIA

DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.1 BASE DE MEDICIN

El marco conceptual reconoce que la base


de medicin ms utilizada por las empresas
en la preparacin de estados financieros es
costo histrico, la cual usualmente se
combina con otras bases de medicin. Por
ejemplo: Inventarios: entre el costo y el
valor neto de realizacin, el menor.

En general se aplican valores histricos.


Posteriormente las partidas no monetarias deben ser
ajustadas por inflacin, con el fin de que las cifras
sean expresadas en un comn denominador que es la
moneda funcional de valor adquisitivo de cierre.

El registro de las operaciones se basa en el costo


Valore de participacin negociables: al histrico, salvo que en la aplicacin de otros
principios se justifique el uso de un criterio
valor neto de mercado.
diferente:
Pasivos por pensiones: al valor presente.
En liquidacin de empresas: valor neto de
Reconoce, adems que algunas empresas
realizacin.
utilizan el costo actual como una respuesta
a la incapacidad del modelo contable de Inversiones: valor de realizacin
costo histrico para manejar los efectos de
cambios de precios de activos no Inventarios. valor neto de realizacin.
monetarios.
(Prrafo 101 Marco
Propiedad, planta y equipo: valor de realizacin,
Conceptual).
valor actual o valor presente, el ms apropiado
en las circunstancias.
Pensiones de jubilacin: valor presente.

24

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.2 COSTOS DE ADQUISICIN
Los costos de compra de inventarios
comprenden el precio de compra, derechos
de importacin, impuestos no recuperables,
transporte y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de productos
terminados, deduciendo descuentos por
pronto pago, bonificaciones y otras
partidas similares. NIC 2 (8).

Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre


activo)
El valor histrico de las inversiones incluye los
costos ocasionados por su adquisicin tales como
comisiones, honorarios e impuestos
Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre
activo)
El valor de los inventarios todas las erogaciones y
los cargos directos e indirectos necesarios para
ponerlos en condiciones de utilizacin o venta.
Artculo 64 Propiedades, planta y equipo
(Norma tcnica sobre activo)
El valor histrico de estos activos incluye todas las
erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en
condiciones de utilizacin, tales como los de
ingeniera, supervisin, impuestos, intereses,
correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes
por diferencia en cambio.
Artculo 65 Activos agotables (Norma tcnica
sobre activo)
El valor histrico de estos activos se conforma por
su valor de adquisicin, ms las erogaciones
incurridas en su exploracin y desarrollo.
Artculo 66 Activos intangibles (Norma tcnica
sobre activo)
El valor histrico de estos activos debe corresponder
al monto de las erogaciones claramente
identificables en que efectivamente se incurra o se
deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.

25

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.3 COSTOS DE PRODUCCIN
Los costos de conversin de inventarios
incluyen costos directamente relacionados
a las unidades de produccin tales como la
mano de obra directa. Tambin deben
incluir una asignacin sistemtica de
gastos indirectos de produccin fijos y
variables que se incurren al convertir los
materiales en productos terminados. NIC 2
(10).
Se excluyen del costo de inventarios las
cantidades anormales de materiales
desperdiciados, mono de obra u otros
costos de produccin. NIC 2 (14).

Artculo 39 Costos (De los elementos de los


estados financieros).
Los costos representan erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la adquisicin o
la produccin de los bienes o la prestacin de los
servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo
sus ingresos.
nica referencia al tema.

26

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.4 ACTIVACIN DE LOS COSTOS FINANCIEROS
Los costos de prstamos que son
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo
que necesariamente requiere de un perodo
sustancial de tiempo para estar listo para el
uso o venta a que est destinado (activo
calificable), deben ser capitalizados como
parte del costo de ese activo. NIC 23 (4 y
11) (Revisada en 1993).

Artculo 104 Gastos financieros (Norma tcnica


sobre cuentas de resultado)

Los intereses y la correccin monetaria originada por


obligaciones en Upac as como los dems gastos
financieros en los cuales se incurra para la
adquisicin o construccin de activos, se deben
reconocer como gastos desde el momento en que
concluya el proceso de puesta en marcha o en que
tales activos se encuentren en condiciones de
En la medida en que los fondos sean utilizacin o enajenacin.
generalmente obtenidos y usados en la
obtencin de un activo calificable, la
cantidad de costos de financiamiento
capitalizables debe ser determinada
aplicando una tasa de capitalizacin a los
desembolsos sobre ese activo. La tasa de
capitalizacin debe ser el promedio
ponderado de los costos de financiamiento
aplicable a los prstamos obtenidos por la
empresa que estn pendientes durante el
perodo, que no sean prstamos hechos
especficamente con el fin de obtener un
activo calificable.
La cantidad de costos de financiamiento
capitalizados durante un perodo no debe
exceder la cantidad de costos de
financiamiento incurridos durante ese
perodo. NIC 23 (17).

27

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.5

VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS


6.6.5.1 INVENTARIOS

Los inventarios deben valuarse al costo o Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre
al valor neto de realizacin, el que sea activos).
menor. NIC 2 86).
Inicialmente los inventarios se valan al costo, para
Valor neto realizable. Es el precio posteriormente reconocer el efecto de la inflacin.
estimado de venta en el curso normal de
las operaciones menos los costos estimados Al cierre del perodo, deben reconocerse las
de presentacin y los costos estimados contingencias de prdida del valor reexpresado de
necesarios para realizar la venta. NIC 2 los inventarios, mediante las provisiones necesarias
para ajustarlos a su valor neto de realizacin.
(4).
Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma
bsica).
Se entiende por valor neto de realizacin el que
resulta de deducir del valor de mercado los gastos
directamente imputables a la conversin del activo o
a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque.

28

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.5

VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS


6.6.5.2 INVERSIONES DE CORTO PLAZO

Las inversiones de corto plazo se valan al


valor de mercado, o al menor valor entre el
valor de costo y el valor de mercado
determinado sobre la base de un portafolio
o de una inversin individual. NIC 25
(19).

Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre


activos).
El valor histrico de las inversiones, el cual incluye
los costos ocasionados por su adquisicin tales como
comisiones, honorarios e impuestos, una vez
reexpresado como consecuencia de la inflacin
cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del
perodo al valor de realizacin, mediante provisiones
o valorizaciones.
Para este propsito se entiende por valor de
realizacin de las inversiones de renta variable, el
promedio de cotizacin representativa en las bolsas
de valores en el ltimo mes y, a falta de ste, su
valor intrnseco.

29

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.5

VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS


6.6.5.3 INVERSIONES DE LARGO PLAZO

Las inversiones financieras clasificadas


como activos a largo plazo deben
presentarse en el balance a su costo, su
importe revaluado, o en el caso de valores
de ttulos de acciones negociables, al
menor valor entre costo y valor de
mercado, determinado sobre la base de un
portafolio (o cartera de acciones). NIC 25
(23).

Las inversiones permanentes en sociedades en que


no se ejerza influencia significativa, se valuarn
como las inversiones de corto plazo, es decir:
Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre
activos).
El valor histrico de las inversiones, el cual incluye
los costos ocasionados por su adquisicin tales como
comisiones, honorarios e impuestos, una vez
reexpresado como consecuencia de la inflacin
cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del
perodo al valor de realizacin, mediante provisiones
o valorizaciones.
Para este propsito se entiende por valor de
realizacin de las inversiones de renta variable, el
promedio de cotizacin representativa en las bolsas
de valores en el ltimo mes y, a falta de ste, su
valor intrnseco.

30

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.5

VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

6.6.5.4
INVERSIONES PERMANENTES EN EMPRESAS
RELACIONADAS
La inversion en una empresa asociada debe
valuarse en los estados financieros a su
valor patrimonial proporcional, excepto
cuando la inversin se adquiere y mantiene
exclusivamente con la intencin de
enajenarla en el cercano futuro, en cuyo
caso debe contabilizarse al costo, tambin
cuando la asociada opera bajo restricciones
severas a largo plazo que afectan
considerablemente su capacidad para
transferir fondos al inversionista. NIC 28
(8 y 10).

Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre


activos)

Se presume que existe influencia


significativa cuando el inversor tiene 20%
o ms de las aciones, a menos que se pueda
demostrar lo contrario.

La Superintendencia de Sociedades y la de Valores


expidieron la Circular Conjunta nmero 009 y 013
en diciembre 19 de 1996, mediante la cual se indican
las instrucciones necesarias para la aplicacin del
mtodo de participacin patrimonial.

No obstante, las inversiones en subordinadas,


respecto de las cuales el ente econmico tenga el
poder de disponer que en el perodo siguiente le
transfieran sus utilidades o excedentes, deben
contabilizarse bajo el mtodo de participacin,
excepto cuando se adquieran y mantengan
exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un
futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse
bajo el mtodo de costo.

Una de las presunciones sealadas por el numeral 3


del artculo 261 del Cdigo de Comercio para que
una sociedad se encuentre subordinada se da
Cuando la matriz, directamente o por intermedio o
con el concurso de las subordinadas, en razn de un
acto o negocio con la sociedad controlada o con sus
socios, ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de la
sociedad (negrilla no del texto).
La circular en mensin seala que cuando en la
aplicacin del mtodo de participacin se presenten
situaciones no contempladas en la circular, se podrn
aplicar normas internacionales de contabilidad,
siempre y cuando no sean contrarias.

31

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN


UTILIZADOS
6.6.5

VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS


6.6.5.5 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO

Una partida de propiedad, planta y equipo, Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma
inicialmente debe ser cuantificada a su tcnica sobre activos).
costo. NIC 16 (15).
El valor histrico de estos activos incluye todas las
Posteriormente debe ser mantenida en erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en
libros a su costo de adquisicin menos condiciones de utilizacin, tales como los de
depreciacin acumulada, o al monto ingeniera, supervisin, impuestos, intereses,
recuperable, cuando haya evidencia de un correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes
deterioro del valor. NIC 16 (29).
por diferencia en cambio.
Monto recuperable es el importe que la
empresa espera recuperar del uso futuro de
un activo, incluyendo su valor residual al
momento de su venta. NIC 16 (7).

El valor histrico se debe incrementar con el de las


adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten
significativamente la cantidad o calidad de la
produccin o la vida til del activo.

Como tratamiento alternativo se permite la


revaluacin del activo fijo y el uso de esta
cantidad revaluada, como base para
determinar la depreciacin. NIC 16 (30 y
48).

Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos,


reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe
ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual
o a su valor presente, el ms apropiado en las
circunstancias, registrando las provisiones o
valorizaciones que sean del caso. Pueden
exceptuarse de esta disposicin aquellos activos
cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios
mnimos mensuales.
El valor de realizacin, actual o presente de estos
activos debe determinarse al cierre del perodo en el
cual se hubieren adquirido o formado y al menos
cada tres aos, mediante avalos practicados por
personas naturales, vinculadas o no laboralmente al
ente econmico, o por personas jurdicas, de
comprobada idoneidad profesional, solvencia moral,
experiencia e independencia.

32

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

7 MARCO INFLACIONARIO
Las empresas que por su nivel de ingresos,
utilidades, activos o cantidad de empleados
juegan un papel importante en el ambiente
econmico en que operan, deben presentar
la informacin ajustada para reflejar los
efectos de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda. NIC 15 (3).

El Decreto 2649 de 1993 contienen las normas sobre


ajustes por inflacin.
Todos los estados financieros debern expresarse en
la misma unidad de medida.

Para lograr que los estados financieros reflejen el


efecto de la prdida en el poder adquisitivo de la
Esta normativa debe aplicarse para reflejar moneda, se deber:
los efectos de los precios cambiantes en las
valuaciones utilizadas en la determinacin Clasificar todas las partidas del balance general en
monetarias y no monetarias.
de los resultados de operacin y posicin
financiera de las empresas. NIC 15 (1).
Ajustar las partidas no monetarias y los rubros del
estado de resultados.
Las empresas deben presentar informacin
relativa a :
Determinar la ganancia o prdida resultante del
ajuste y llevarla al estado de resultados.
a. El importe del ajuste, o el importe
ajustado de la depreciacin de
No se ajust el balance inicial de apertura (1992).
propiedad, planta y equipo.
b.
c.

El importe del ajuste, o el importe Se toman como ndices de ajuste:


ajustado de costo de ventas.
1. El PAAG (Porcentaje de ajuste del ao gravable)
el cual corresponde a la variacin porcentual del
Los ajustes correspondientes a partidas
ndice de precios al consumidor de ingresos
monetarias, el efecto de prstamos, la
medios.
participacin en el capital contable
cuando dichos ajustes se hayan
2. El valor de la UPAC (Unidades de poder
determinado al considerar la utilidad
adquisitivo constantes).
por el mtodo contable adoptado.

3. El tipo de cambio vigente a la fecha de cierre, y


El efecto en conjunto sobre resultados
de los ajustes descritos en (a) y (b) y 4. El porcentaje de reajuste pactado cuando se trate
en su caso (c), as como cualquier otra
de partidas que hayan convenido un reajuste a su
partida que refleje los efectos de los
valor.
precios cambiantes informados bajo el
mtodo contable adoptado. NIC 15 Se emplean las siguientes cuentas:
(21).
1. Correccin monetaria
Formas
existentes
para
preparar
informacin financiera que responda a los 2. Revalorizacin del patrimonio
efectos de los precios cambiantes:
3. Cargo por correccin monetaria diferida, y
a. Poder adquisitivo general.
4. Crdito por correccin monetaria diferida
b. Costos corrientes
d.

33

c. Combinacin de ambos mtodos. NIC


15 (9).
La informacin puede presentarse en los
estados financieros bsicos o como
informacin complementaria.
NIC 15
(19).
Al adoptarse un mtodo de costos
corrientes, debe revelarse el costo corriente
de propiedad, planta y equipo e inventario.
NIC 15 (22).
Los estados financieros de una empresa
que informa en la moneda de una
economa hiperinflacionaria, ya sea que se
base en un enfoque de costos histricos o
de costos corrientes, deben presentarse en
trminos de la unidad de medida monetaria
de poder adquisitivo a la fecha del balance
general. Las cifras correspondientes al
perodo precedente requeridas por la NIC
5, Informacin que debe revelarse en los
estados financieros, y cualquier otra
informacin con respecto a perodos
anteriores tambin debe expresarse en
trminos de la unidad de medida monetaria
de poder adquisitivo a la fecha del balance
general. NIC 29 (8).
La ganancia o prdida por posicin
monetaria neta debe incluirse en la
ganancia neta y revelarse por separado.
NIC 29 (9).
Cuando una economa deje de ser
hiperinflacionaria
y
una
empresa
discontinua la preparacin y presentacin
de sus estados financieros de acuerdo a la
NIC 29 debe considerar las cantidades
expresadas en la unidad de medida
monetaria de poder adquisitivo al final del
perodo anterior informado, como las bases
para presentar los valores en libros en sus
estados financieros posteriores. NIC 29
(38).

34

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN


8.1 NORMAS GENERALES
En materia de exposicin contable todas La normatividad contable se encuentra en el Decreto
las NIC vigentes consideran el tema, sea 2649 de 1993, cuyo contenido es el siguiente:
como temtica principal o describiendo la
revelacin especial que debe hacerse sobre Marco conceptual de la contabilidad.
la materia tratada.
De los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Como temtica principal:

NIC 1: Revelaciones
contables.

de

poltica Objetivos y cualidades de la informacin contable.


Normas bsicas.

NIC 5: Informacin que debe revelarse


De los estados financieros y sus elementos.
en los estados financieros.

NIC 7: Estado de flujos de efectivo.

De las normas tcnicas generales.


NIC 13: Presentacin de activos y
pasivos circulantes.
Normas tcnicas especficas.

De las normas tcnicas.

NIC 14: Informacin financiera por 2.2.1. Normas tcnicas sobre activos.
segmentos.
2.2.2. Normas tcnicas sobre pasivos.
NIC 15. Informacin que refleja los
2.2.3. Normas tcnicas sobre patrimonio.
efectos de los precios cambiantes.
NIC 24: Revelaciones
relacionadas.

de

partes 2.2.4. Normas tcnicas sobre cuentas de resultados.


2.2.5. Normas sobre cuentas de orden.

NIC
27:
Estados
financieros 2.2.6. Operaciones descontinuadas y empresas en
consolidados y contabilizacin de
liquidacin.
inversiones en subsidiarias.
Normas tcnicas sobre revelaciones.
NIC 29: La informacin financiera en
economas hiperinflacionarias.
Pronunciamientos del Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica:
NIC 30. Revelacin en los estados
financieros de bancos y otras Pronunciamiento 8: Estado de flujos de efectivo.
instituciones.
Pronunciamiento 9: Estado de cambios en la
NIC 31: Informes financieros de los

35

intereses en negocios conjuntos

situacin financiera.

Revelacin especial sobre una materia:

NIC 2: Inventarios.

NIC 4: Contabilizacin
depreciacin

de

Circulares Conjuntas de la Superintendencia de


Sociedades y Superintendencia de Valores:
la

009 y 013 de 1996: Mtodo de participacin


patrimonial para contabilizacin de inversiones.

004 y 007 de 1997: Crdito mercantil adquirido.


NIC 8. Utilidad o prdida neta del
perodo.
Errores fundamentales y Superintendencia de Valores:
cambios en polticas contables.
Circular externa N 002 de 1998: Instrucciones
NIC 9: Costos de investigacin y bsicas en materia contable y de suministro de
informacin para emisores de valores.
desarrollo.
NIC 10: Contingencias y hechos Superintendencia Bancaria:
posteriores al balance.
Circular Externa N 55 de 1994 mediante la cual
se promulgan normas sobre la consolidacin de
NIC 11: Contratos de construccin.
estados financieros

NIC 12: Contabilizacin del impuesto a

la renta.

NIC 16: Propiedad, planta y equipo.

NIC 17: Arrendamientos.

NIC 18: Ingresos.

NIC 19: Costos por beneficios al retiro.

NIC 20: Concesiones gubernamentales.

NIC 21: Efectos de las variaciones en


tipo de cambio de moneda extranjera.

NIC 22: Combinaciones de negocios.

NIC 23: Costos de prstamos.

NIC 25. Inversiones.

NIC 26: Planes de beneficios por


retiros.

Circular Externa N 100 de 1995, mediante la


cual se recopilan las normas e instructivos en
materia contable y financiera de las entidades
vigiladas.

Decretos y leyes:

Ley 43 de 1990 reglamentaria de la profesin de


contador pblico.

Decreto 2650 de 1993 por el cual se modifica el


Plan nico de Cuentas para los Comerciantes
(PUC).
Ley 223 de 1995 en la cual se tratan los contratos
de leasing.

36

NIC 28: Inversiones en asociadas.

NIC 32: Instrumentos financieros.

NIC 33: utilidades por accin.

37

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN


8.2 REVELACIN DE POLTICAS DE CONTABILIDAD
Los estados financieros deben incluir una El Decreto 2649 de 1993 contiene las siguientes
revelacin clara y concisa de todas las normas:
polticas contables significativas que se
Artculo 15 Revelacin plena (Norma bsica).
han usado. NIC 1 (8).
El ente econmico debe informar en forma
completa, aunque resumida, todo aquello que sea
necesario para comprender y evaluar correctamente
su situacin financiera, los cambios que sta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el
resultado de sus operaciones y su capacidad para
El tratamiento equivocado o inapropiado generar flujos futuros de efectivo.
de partidas en los balances generales,
estados de resultados o de prdidas y La norma de revelacin plena se satisface a travs de
ganancias, u otros estados, no se rectifica los estados financieros de propsito general, de las
por la revelacin de las polticas de notas a los estados financieros, de informacin
contabilidad usadas ni por notas o material suplementaria y de otros informes, tales como el
informe de los administradores sobre la situacin
explicativo. NIC 1 (16).
econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado
de su control interno.
La revelacin de las polticas de
contabilidad significativas empleadas debe
ser una parte integral de los estados
financieros y las polticas normalmente
deben revelarse en un lugar. NIC 1 (9).

Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes


o informes emitidos por personas legalmente
habilitadas para ello que hubieren examinado la
informacin con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Artculos 113 a 122: Normas tcnicas sobre
revelaciones:

Notas a los estados financieros.

Norma general sobre revelaciones.

Revelaciones sobre rubros del balance general.

Revelaciones
resultados.

Revelaciones sobre rubros del estado de cambios

sobre

rubros

del

estado

de

38

en el patrimonio

Estado de cambios en la situacin financiera.

Estado de flujos de efectivo.

Revelaciones de las cuentas de orden.

Estados financieros consolidados.

39

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN


8.3 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
La naturaleza y cantidad de cada partida
extraordinaria debe ser revelada por
separado. NIC 8 (1).

Artculo
115
Norma
revelaciones
(Norma
revelaciones).

general
tcnica

sobre
sobre

Las partidas extraordinarias se definen


como ingresos o gastos que derivan de
hechos o transacciones claramente
distinguibles de las actividades ordinarias
de la empresa y que por lo tanto no se
espera que ocurran frecuentemente o
regularmente.

En forma comparativa cuando sea el caso, los


estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:.
12. Partidas extraordinarias, esto es, aqullas de
cuanta significativa, naturaleza diferente a las
actividades normales del negocio y ocurrencia
infrecuente, con indicacin de su efecto en la
determinacin de los impuestos aplicables.

40

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)

COLOMBIA

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN


8.4 CONSIDERACIN DE CAMBIOS CONTABLES
El efecto de un cambio en una estimacin Artculo 115 Norma general sobre revelaciones
contable debe ser incluido en la (Norma tcnica sobre revelaciones).
determinacin de la ganancia o prdida
En forma comparativa cuando sea el caso, los
neta en:
estados financieros deben revelar por separado como
a. El perodo del cambio, si el cambio mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los
afecta slo al perodo; o
siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
b. El perodo del cambio y perodos subsidiariamente en notas:
futuros, si el cambio afecta a ambos.
NIC 8 (26)
Principales polticas y prcticas contables, tasas de
cambio o ndices de reajuste o conversin
El efecto de un cambio en una estimacin
utilizados, con expresa indicacin de los cambios
contable debe ser incluido en la misma
contables que hubieren ocurrido de un perodo a
clasificacin del estado de resultados que
otro, indicando su naturaleza y justificacin, as
se us previamente, sea como partida
como su efecto, actual o prospectivo, sobre la
ordinaria o extraordinaria. NIC 8 (28).
informacin contable. Los cambios contables
pueden ser:
La naturaleza y cantidad de un cambio en
una estimacin contable que tiene un En un principio contable por otro generalmente
efecto importante en el perodo actual o
aceptado.
que se espera que tenga un efecto
importante en perodos subsecuentes, En un estimado contable, que resulta como
deben ser reveladas. Si no es posible
consecuencia de nueva informacin o
cuantificar la cantidad de este hecho debe
experiencia adicional al evaluar eventos futuros
ser revelado. NIC 8 (30).
que afectan las estimaciones iniciales, y
La cantidad de la correccin de un error En la entidad reportante, causado por cambios en los
fundamental que se refiera a perodos
entes involucrados al preparar estados
anteriores debe ser informada ajustando el
financieros consolidados.
saldo inicial de utilidades retenidas. La
informacin
comparativa
debe
restablecerse, a menos que fuera poco
factible hacerlo. NIC 8 (34).
Una empresa debe revelar lo siguiente.
a. La naturaleza del error fundamental;
b. La cantidad de la correccin

por el

41

perodo actual y por cada perodo


anterior presentado;
c. La cantidad de la correccin relativa a
perodos anteriores a aquellos incluidos
en la informacin comparativa; y
d. El hecho de que la informacin
comparativa ha sido restablecida o de
que no es factible hacerlo. NIC 8 (37).
Tratamiento alternativo permitido:
La cantidad de correccin de un error
fundamental debe ser incluida en la
determinacin del resultado neto por el
perodo actual.
La informacin
comparativa debe ser presentada como
informacin den los estados financieros del
perodo previo.
Debe presentarse
informacin proforma adicional a menos
que fuera poco factible hacerlo. NIC 8
(38).
Un cambio en una poltica contable debe
hacerse slo s se requiere por alguna ley, o
por un organismo emisor de normas de
contabilidad, o si el cambio resultara en
una presentacin ms apropiada de los
eventos o transacciones en los estados
financieros de la empresa. NIC 8 (42).
Un cambio en una poltica contable que se
hace por la adopcin de una Norma
Internacional de Contabilidad debe
contabilizarse de acuerdo a las provisiones
transitorias especficas si hay alguna, de la
misma Norma. NIC 8 (46).
Un cambio en una poltica contable debe
ser aplicado retrospectivamente, a menos
que la cantidad del ajuste que se relacione
con
perodos
anteriores,
no
sea
determinada en forma razonable. Este
ajuste debe ser informado como un ajuste
al saldo inicial de las utilidades retenidas.
NIC 8 (49).

42

Un cambio en una poltica contable debe


aplicarse a los perodos siguientes cuando
el monto del ajuste al saldo inicial de
utilidades retenidas no pueda ser
determinado en forma razonable. NIC 8
(52).

43

CONCLUSIONES
De la comparacin realizada pude