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Ant1 - Teoria PDF
Ant1 - Teoria PDF
Lima-Pe r
2011
1
INDICE
pp.
I.RESUMEN
II.INTRODUCCION
5
CAPITULO I
MARCO TEORICO
1. La auditoria
1.1. El auditor
10
19
22
2. Normas de auditora
22
23
39
CAPITULO II
MATERIALES Y METODOS
1. Materiales
42
2. Mtodos
71
CAPITULO III
RESULTADOS
1. Aplicacion de las normas de auditora (casos prcticos)
75
1.1. Caso 1
75
1.2. Caso 2
90
1.3. Caso 3
123
2
CAPITULO IV
DISCUS ION
1. Discusin
137
2. Discusin de casos
142
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
162
APENDICE
163
ANEXOS
164
RESUMEN
control eficiente de la
comparativos.
Se ha demostrado, que en el perodo cronolgico de los aos 2005-2008, las normas y
procedimientos de auditora administrativa aplicado a las empresas en el Per ha sido
eficiente, lo que permiti demostrar la situacin econmica, financiera y administrativa de
las empresas del periodo investigado.
INTRODUCCION
organismos de control.
El autor.
5
CAPITULO I
MARCO TEORICO
1. LA AUDITORIA:
Ante ce dentes
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica
esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en I glaterra durante el reinado de
Eduardo I.
eran las
ndo el aprendizaje y
De finic in:
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Obje tivo :
a las
actividades revisadas.
Finalidad:
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1.1. El audito r:
De finic in
10
Funcione s
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de
funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y
funcionamiento general de una organizacin.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar
la efectividad de la organizacin
Capacidades :
Acadmica:
dministracin, informtica,
Complementaria
Emprica
en forma prudente y
justa.
Habilidades y destrezas
13
caractersticas:
Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.
14
Experiencia
que
se
emplean
para
determinar
la
dado y diligencia
profun dad
de
las
observaciones.
Responsabilidad profesional
da su capacidad, inteligencia
ma e imparcialidad al
Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo
su funcin de manera puntual y objetiva como son:
16
providencias necesarias.
Objetividad:
Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer
en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
Responsabilidad:
Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus
oportuna y
eficientemente.
Integridad:
Preservar sus valores por encima de las presiones.
17
Confidencialidad:
Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de
intereses ajenos.
Compromiso:
Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que
presta sus servicios.
Equilibrio:
No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.
Honestidad:
Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos,
evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. Institucionalidad.
18
informacin de una
unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento.
Tributario,
Auditora
Externa
del
Sistema
de
Informacin
19
uar la razonabilidad,
intencin de publicar el
nte de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha
acompaar el informe
estados financieros y
Inte rna
con vnculos
Las auditoras internas son hechas por personal de la mpresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una
ms eficiente y
eficaz.
de la empresa, a
Pblica.
2. NORMAS DE AUDITORIA:
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
22
1. Planeamiento y Supervisin
2. Estudio y Evaluacin del Control Interno
3. Evidencia Suficiente y Competente
Aceptados
2. Consistencia
3. Revelacin Suficiente
4. Opinin del Auditor
Ante ce dentes
deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos
objetivos."
El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El
Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja
productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs de un mtodo que
identifica y cuantifica los factores y funciones que i
n en la operacin de una
organizacin.
Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y
Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de
en su tesis profesional
funciones de direccin,
as como registro contable y
estadstico.
25
desarrolla los criterios para la integracin del equipo de auditores en sus diferentes
modalidades.
versin de su texto La
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de
Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora Administrativa, propone
aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge
Anguiano, en Apuntes de
difunde el documento
de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las reas funcionales, ambiente de
trabajo y sistemas de informacin.
de
Contralora
Desarrollo
Administrativo,
contina
ampliando
enriqueciendo.
De finic iones :
y oportunidades de
mejora.
define como:
27
-Mientras que Fernndez Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva, metdica
y completa, de la satisfaccin de los objetivos instit
auditora se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditora para la direccin
superior. Otras definiciones de auditora administrativa se han formulado en un
contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes.
Ne c e s idade s :
28
Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar
y evaluar los factores externos e internos de la empresa y ello debe hacerse de manera
sistemtica, abarcando la totalidad de la misma.
Obje tivos :
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:
De control:
De productividad:
nizacin.
De organizacin:
De servicio:
De calidad:
la organizacin en todos
De cambio:
De aprendizaje:
lice para
De toma de decisiones:
nstrumento de soporte al
30
Princ ipio s :
Sentido de la evaluacin:
nistrativos adecuados,
que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas,
que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma
econmica.
administrativa
respaldan
tcnicamente
la
procedimientos de
com
en
la
Alcanc e
Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Proceso administrativo
Sector de actividad
mbito de operacin
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin
Desarrollo tecnolgico
Sistemas de comunicacin e informacin
Nivel de desempeo
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
32
. Tamao de la empresa
. Sector de actividad
. Naturaleza de sus operaciones
. Microempresa
. Empresa pequea
. Empresa mediana
. Empresa grande
. Telecomunicaciones
. Transportes
. Energa
. Servicios
. Construccin
. Petroqumica
. Turismo
. Cinematografa
. Banca
. Seguros
. Maquiladora
. Electrnica
. Automotriz
. Editorial
. Arte grfico
. Manufactura
. Auto cartera
34
. Textil
. Agrcola
. Pesquera
. Qumica
. Forestal
. Farmacutica
. Alimentos y Bebidas
. Informtica
. Siderurgia
. Publicidad
. Comercio
. Nacionales
. Internacionales
. Mixtas
. Exportacin
. Acuerdo de Licencia
. Contratos de Administracin
. Sociedades en Participacin y Alianzas Estratgicas
. Subsidiarias
. Tipo de organizacin
. Naturaleza de su funcin
. Fundaciones
. Agrupaciones
. Asociaciones
. Sociedades
. Fondos
. Empresas de solidaridad
. Programas
. Proyectos
. Comisiones
. Colegios
. Educacin
. Cultura
. Salud y seguridad social
. Poltica
. Obrero
. Campesino
. Popular
. Empleo
36
. Alimentacin
. Derechos humanos
. Apoyo a marginados y discapacitados
Fac to re s y me to do lo g as
Planes y Objetivos:
Examinar y discutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos.
Organizacin:
Polticas y Prcticas:
Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso de requerirse) debe ser
emprendida para mejorar la eficacia de polticas y prcticas.
Reglamentos:
Sistemas y Procedimientos:
Controles.
Operaciones:
Personal:
Informe:
39
40
CAPITULO II
41
MATERIALES Y METODOS
1. MATERIALES:
de responsabilidad
42
de la s fu nc ione s de los s e rvidore s y fun ciona rio s pb lic os , e n re lac in de los re s ultados obte nidos y
al c u m p lim ie n to de la norm alid ad.
a . La Contralo ra Ge n e ra l d e la re publica
b . Au ditoria de l Po de r Le gis la tiv o
c.
Au ditoria de l Po de r J u dicia l
43
ode r J udicial.
d . Las e m pre s a s inte grante s de la Ac tiv idad Em pre s arial d e l Es tado con e xc e p cin de las
e m pre s as de e c on om a m ix ta y ac cionaria do de l Es tado.
iba n.
m a ne ra qu e
la a c tu ac in
de
lo s
rg
de
con trol e s te
fun da m e ntalm e nte dirig ida a coope rar c on las e n tidad e s , a fin que pe rfe c cione n
sus
v irtu d de
la c ual las
e ntidade
no e s t n s ubordinadas
s e rv idore s y fun ciona rio s s uje tos a control ha n ac tua do c on arre glo a la s no rm as le gale s y
ad m inis tra tiv as e n form a tra s p are nte .
44
Es ta ble c e r los pro ce dimie ntos para que tod o titular d e una e ntida d s u je ta a la pre s e n te
le y rind a c ue nta opo rtu na de los re s ultados de s u ge s tin .
d.
Pro pu gna r la c apacitac i n pe rm ane nte de los s e rv idore y func iona rios pb licos .
f.
u na acc in de c o n tro l
e m itido por c ualquie r rg a no de l s is te m a co ns tituy e n prue b a pre -co ns titu ida p ara la
in ic iac in de las acc ie s ad m inis trativas y /o le g ale s a que
ie ra lug ar.
in de ac cione s de
45
s uje ta a l m b ito de e s ta le y.
c.
e n tidad, un d e fic ie nte e je rc ic io p rofe s iona l o dis p one r la s a nc in dire c tam e nte e n cas o d e
in cum plim ie n to.
d . R e que rir la p re s e n cia d e tod a pe rs ona natal o los re pre s e ntante s d e c ua lqu ie r pe rs o na
ju rdica qu e c on s ide re n e c e s a rio bajo los a pre m ios que la le y s e a la pa ra los te s tigos .
e . S u pe rv is ar y ga ran tiz ar e l re s pe to y cum plim ie nto de las obs e rv ac io ne s , re com e ndac ione s
y s anc io ne s q ue s e a n p rop ue s tos s ob re la bas e de lo s in form e s de contro l e m anados d e
c ualquie ra de lo s rganos de l S is te m a. Para e fe c tuar e s ta labor pue d e dirigirs e al titular d e
la e n tid ad d e la qu e de pe nde s e c torial o func ionalm e nte la e n tidad
e to de la
re c ome n da cin a e fe c to que am e rite s u c um plim ie nto bajo ape rc ibim ie n to de s an cion a r
dire c tam e n te e n ca s o de incu m plim ie nto.
f.
dic tam e n.
i.
46
j.
e ntidade s s uje ta s al S is te m a.
k.
s e aju s te n a las no rm as d e control o que no hayan cu m plid o e l tra bajo e nc ome n dado, e n
c uy o c as o da r las ins trucc ion e s pre cis as para s upe rar
l.
s de ficie nc ia s .
b.
p ara a rtic ula r e l p ro ce s o na c iona l de l c ontrol con los pla ne s y prog ram as nacionale s a
e fe c to de vis ualiz ar de form a inte g ral s u cum plim ie nto y pode r e m itir re com e n dacione s
g e ne ra le s a l pode r e je cutiv o s ob re la ad m inis traci n d e lo s re curs os pblic os e n
func in a las m ata s pre v is tas y las alcanz adas .
c.
Dic tar las no rm as t cn ic as de contro l y las dis pos icione s e s pe c ializ ad as que as e gu re n
e l func iona m ie nto de l p roc e s o in te gral de control, e n
rganos de l s is te m a .
e.
47
e s tim e pe rtine n te s o le s e an
Con s tituirs e
en
ltim a
ins tanc ia
ad m inis trativ a
para
re s olv e r la s
ape lacione s
p rove nie nte s d e u na a cc in, c uan do e l s e rv idor o func iona rio o la e ntid ad obje to de la
re c o me ndacin h ubie re re cons ide rad o ante titular de la e ntida d que e je rc e tuicin y
e s te hub ie ra re c ons id e ra do
En los ca s o s que los titu lare s de las e n tidad e s no e je cute n las re c om e ndacione s de
u na ac cin de c ontrol que c onlle ve n la a s unc in de de c is io ne s ad m in is trativ as s i e l
titula r de la e ntidad que e je rce tuic i n no obliga a s u cum plim ie nto la c o ntralo ra
g e ne ra l de la re pu blic a pue de s a nc ion ar a qu ie ne s inc um plan.
h.
Form u lar a trav s de l proc urador pu blico a cuyo s e c tor de pe nde la e ntidad o e l de la
c on tra lora ge ne ral de la re public a, s i la e n tidad no
d e nunc ias a nte e l m inis te rio public o y /o las acc io ne s jud ic iale s c ivile s y /o pe nale s , q ue
s e an n e c e s arias c uan do n i la propia e n tidad ni s u s upe rior je rrquic o s e han s om e tido
a las re c o m e ndac io ne s e m an adas de alguno de lo s rgano de l s is te m a c om pe te nte s
p ara e llo.
i.
S olic itar e n los c as os a q ue s e re fie re e l lite ral a las e ntidade s de l s is te m a fin anc ie ro la
c onge lac in de las c ue ntas b anca rias de los re s pons able s de l lcito p e nal y/o de l da o
p atrim o nial.
j.
s us funcionario s , fre nte a todo tip o de au torid ade s y e n te s nacion ale s o e x tranje ros .
k.
Es ta ble c e r las p oltic as , norm al lab ora le s y pro ce dim ie nto s de adm inis trac in de
p e rs onal de la ins titu c in.
l.
48
m . Cap ac ida d de s olic itar tod o los doc um e ntos que s u s te nte n lo s in forme s d e los rganos
d e c on trol o auditorias c ontra lad as pa ra e l e fe c to , los cu ale s e s tos e s tn e n o bligacin
d e gua rda r p or un p e riodo de 10 aos , bajo re s p ons a bilidad.
n.
o.
ca.
Las de m s q ue le s e a la e s ta le y .
e e l artc ulo 23 de e s ta le y .
R e n un cia
d . Cum plir 70 a o s de e s a s
e . In c urrir e n la falta grav e d e b idam e n te c om p robada.
49
Artic u lo S e g undo.- Las No rm al de Auditoria Gube rnam e ntal cons ta n de 22 dis pos ic ion e s ,
inte g rad as e n 4 tirulos qu e form an p arte de la p re s e nte R e s oluc in, c odificadas e n las m a te ria s
s iguie nte s .
1 . No rm as Ge ne ra le s
2 . No rm as Ge ne ra le s a la Pla nific ac in de la Aud itoria Gu
nam e nta l
50
l de la Re publica, e n
la s
51
RESOLUCION DE CONTRALORIA
N 141-99-CG
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
El c o ntrol de calid ad e s e l c onjunto de p oltic as y pr
t c nic os e s pe cia liz ados pa ra c e rc iorars e d e que las autoras s e re aliz an de acue rdo c on la
No rm as de Au ditoria Gube rna m e ntal, e l Manue l de Auditoria Gube rnam e n tal y la s Gu as de
Au ditoria .
52
El plane am ie nto de una auditoria im plica la pre paracin de una es trate gia ge neral
para s u conduccin, con la finalidad de ase gurar que e l auditor te nga o actualice
s u conocim ie nto y com pre ns in de l e ntorno e n que s e de sarrolla la e ntidad.
El plane am iento s e inicia a partir de la e valuacin de la inform acin que contie ne e l
archivo perm anente y de be continuar con la e je cucin de un program a de
actividade s en las ins talacione s de las re as de la e ntidad que pe rm ita com ple tar
la inform acin ne ce s aria para la m e jor com pre ns in y conocim ie nto de s us
principale s obje tivos , funcione s e s tructura de control inte rno, proces os , biene s y/o
s e rvicios producidos , recurs os utilizados y s is te m as adm inis trativos .
NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
El program a de auditora debe s e r lo suficie ntem e nte de tallado de m anera que
s irva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin
del trabajo.
53
b . Ev alu ac in de l R ie s go
c.
d . S is te m a de In form ac i n y Co m un ic ac in
e . Ac tiv idade s d e m on ito re o
54
para e s tim ar las horas / Hom bre de s upe rvis in de la auditoria cons ide rado e n e l
cronogram a de trabajo que form a parte de l planteam ie nto.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE COMPETENTE Y RELEVANTE
La e vide ncia de be r som e te rs e a revis in para as e gurar
re quis itos bs icos de s uficie ncia, com pe te ncia y re levancia. Los pape les de trabajo
de be rn m os trar los de talle s de la e vide ncia y reve lar la norm a e n que s e obtuvo
caracte rs ticas de evide ncia:
a) S uficie ncia
b) Com pe te ncia
c) R e le vancia
Clas ificacin de la Evide ncia
a) Evide ncia fs ica
b) Evide ncia Docum e ntal
c) Evide ncia Te s tim onial
d) Evide ncia Analtica
NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
Los pape le s de trabajo cons tituye n e l vnculo e ntre e l trabajo de planeam ie nto y
e je cucin y e l inform e de auditora. Por tanto de bern conte ner la evide ncia
ne ces aria para fundam entar los hallazgos , opiniones y conclus iones que s e
pre se nte n e n e l inform e . Podrn incluir m e dios de alm a
55
Props ito
a) Contribuir a la plane acin y realizacin.
b) Proporcionar e l principal s us te nto de l inform e de l auditor.
c) Pe rm itir una ade cuada e jecucin.
d) Cons tituir la e vide ncia de l trabajo re alizado.
e ) Pe rm itir las re vis iones de calidad de la auditoria.
NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAGOS DE AUDITORIA
La c o m unic ac in d e los ha lla z gos de audito ra durante
l de s arrollo de l trabajo d e c am po
irre gu larida de s , s e c um ple co n hac e r de c on oc im ie n to a las pe rs onas com pre nd idas e n los
m is m os e s t n o no pre s tan do s e rv ic io s e n la e ntidad e x
y e s truc tura a s c o m o la
56
I.
INTRODUCCION
Com prender la inform acin ge ne ral concernie nte al e xa
n y a la entidad
e xam inada
A. Inform acin re lativa al e xam e n
1. Ante ce de nte de l e xam e n
2. Naturale za y Obje tivos
3. Alcance
4. R e lacin de pe rs onal com pre ndido e n las obs e rvacin
5. Com unicacin de hallazgos
II.
CONCLUSIONES
Las conclus iones son las opiniones de carcte r profes ional que los re spons ables
de la auditoria em ite n res pecto a cada uno de los obje tivos (ge ne rale s y
e s pecficos) e s tablecidos e n e l program a de auditora, s us tentados en los
re s ultados de term inados para cada obje tivo cualquie ra se a e l tipo de auditora.
III.
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
En e s ta parte de l Inform e s e de be r reve lar los com e ntarios y obs e rvaciones
de rivadas de la auditoria.
Com e ntarios
Con la finalidad que la inform acin que pres e nta e l auditor guarde la de bida
obje tividad y e quilibrio podrn reve lars e bajo e l rubro com entarlos , aque lla
inform acin im portante y cons tatada por e l auditor com pre ndida en los obje tivos y
57
alcance de la auditoria que pe rm ita conoce r he chos o circuns tancias que incidan
e n la s ituacin evidenciada e n la e ntidad y que no con
bs ervacione s .
aspe ctos
principales
58
IIII.
RECOMENDACINES
Las recom e ndaciones cons tituye n las m edidas e s pecficas indicadas a la
adm inis tracin de la entidad orie ntada a prom ove r la s upe racin de las causas y
las obs ervacione s evide nciadas durante e l e xam e n. S ern dirigidas al titular o e n
s u caso a los funcionarios pblicos que te ngan com pe te ncia para disponer s u
aplicacin.
IIIII.
ANEXOS
A fin de lograr e l m xim o de conces in y claridad e n e l inform e s e pres e ntaran
com o ane xos cuando s e an nece sarios los inform es em itidos por profe s ionale s y/o
e s pecialis tas
En la pre paracin de l inform e e spe cial le gal s e te ndr e n cue nta la s iguie nte
e s tructura:
I.
INTR ODUCCION
II.
FUNDAMENTOS DE HECHO
III.
IV.
V.
PR UEBAS
VI.
ANEXOS
auditorias a cargo de la
auditoria
des ignadas
de ben
incluir com o
obje tivos
e l s e guim ie nto
la
60
im plem entacin de las m e didas correctivas por parte de los res pons ables de la
adm inis tracin.
MAGU 275 ACTOS ILEGALES DETECTADOS EN LA ENTIDAD AUDITADA
MAGU 730 FASE DE EJECUCION
La com unicacin de los hallazgos de be s e r por e scrito guardando las form alidades
e s tablecidas y dirigidas a los funcionarios y e m ple ados com pre ndidos e n las
obs ervacione s , incluyendo aun a aque llos que ya no la
n e n la e ntidad. En
de l
inform e
e spe cial
le gal
conocie ndo
indicios
de
m iento cierto e n la
RESOLUCION DE CONTRALORIA
N 259-2000-CG
Lim a, 7 de diciem bre de 2000
El inform e de be pre se ntar la s iguie nte e s tructura:
I. INTRODUCCION
Com prender la inform acin ge ne ral conce rnie nte a la accin de control y a la e ntidad
e xam inada, de s arrollando los as pectos s iguie ntes .
1. Origen del examen:
Es tar re ferido a los ante ce de ntes o razones que m otivaron la re alizacin de la accin
de control, tale s com o: plane s anuales de auditora, de nuncias , solicitudes e xpres as
(de l titular de la calidad, de la e ntidad, de la contralora gene ral de la re pblica, de l
62
congre so, e tc.), e ntro otros ; de bindos e hace r m e ncin al docum ento y fe cha de
acreditacin
2. Naturaleza y objetivos:
En e s te rubro s e s ealara la naturale za o tipo de la accin de control practicada
(auditoria financie ra, auditora de ges tin o e xam e n e spe cial), as co o los obje tivos
pre vis tos re s pe cto de la m ism a.
3. Alcance del examen:
S e indicara claram ente la cobertura y profundidad de l
de los obje tivos de la accin de control pre cis ando e l pe riodo y rea de la e ntidad
e xam ina da.
4. Antecedentes y base legal de la entidad:
S e har re fe re ncia de m ane ra bre ve y concis a de los as pectos de m ayor re le vancia
que guarde n vinculacin dire cta con la accin de control realizada s obre la m is in.
5. Comunicacin de Hallazgos:
S e de be r indicar habers e dado cum plim iento a la com unicacin oportuna de los
hallazgos e fectuada al personal que labora o haya laborado e n la e ntidad
com pre ndido en e llos .
6. Memorndum de Control Interno:
S e indicara que durante la accin de control s e ha em itido e l m em orndum de contr
inte rno.
63
I.
OBSERVACIONES:
En e s ta parte de l inform e la com is in auditora de s arrollara las obs ervacione s que
com o cons e cue ncia de l trabajo de cam po re alizado y aplicacin de
de control gube rnam e ntal hayan s ido de term inadas com o
una ve z concluido e l
proce s o de evaluacin y contras tacin de los hallazgos com unicados con los
corre spondiente s
com e ntarios
y/o
aclaraciones
form ulados
por
e l pe rs onal
de ncia s us tentadora
re s pe ctiva.
Con tal props ito dicha pres e ntacin cons ide rara e n s u des arrollo e xpos itivo los
as pectos es e nciales s iguiente s :
1. S um illa
64
II.CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del informe
de la accin de control, entendindose como tales los uicios de carcter
profesional.
III.RECOMENDACIONES
Las recom e ndaciones cons tituye n las m edidas e s pecficas y pos ible s que con e l
props ito de m os trar los be ne ficios que re portara la accin de control, s e sugie re n
a la adm inis tracin de la entidad para prom over la s up
65
IV.ANEXOS
A fin de lograr e l m xim o de claridad e n e l inform e , solo se incluir com o ane xos adem s
de los e xpres am e nte cons ide rados e n la pres e nte norm a, aque lla docum e ntacin
indis pens able que conte nga im portante inform acin com plem e ntaria o am pliatoria de los
datos conte nidos e n e l inform e y que no obre e n la e ntidad e xam inada
Firm a
El inform e una ve z e fe ctuado e l control de calidad cor s pondie nte previo a s u aprobacin
de be r s e r firm ado por e l je fe de com is in e l s upervis or y e l nive l ge re ncial com pe te nte de
la contralora gene ral de la re publica. En e l cas o de os rganos de auditora interna de l
s is tem a nacional de control por e l je fe de com is in, e l s upe rvis or y e l je fe de l re s pectivo
rgano.
Exce pciones de l alcance
a) En la form ulacin de los inform e s de autora financie ra.
b) Para la form ulacin de los inform e s de auditora de los prs tam os y donacione s de
organism os inte rnacionales .
66
e xis te ncia
de
pe rjuicio
econm ico
no
s uje to
recupero
Es pecial, con
indicacin de
los
datos
corre spondiente s a s u num e racin e incluye ndo adicionalm e nte un titulo, e l cual de ber
s e r bre ve e s pe cifico y e s tar re fe rido a la m ate ria abordada e n e l inform e . En ningn cas o,
incluir inform acin confide ncial o nom bre s de pe rs onas .
ESTRUCTURA
El Inform e Es pe cial obs ervara la s iguie nte e s tructura.
I.INTRODUCCION
Orige n, m otivo y alcance de la accin de control con indicacin de l oficio de
acreditacin o e n s u caso de la res olucin contralora de de s ignacin, e ntidad,
pe riodo, re a y m bito ge ogrfico de e xam en.
II.FUNDAMENTOS DE HECHO
Bre ve sum illa y re lato orde nado y obje tivo de los hechos y circuns tancias que
cons tituye n indicios de la com is in de de lito o de re s ponsabilidad civil, e n s u cas o,
con indicacin de los atributos , condicin, crite rio,
y causa, cuando es ta
III.FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlis is de l tipo de res ponsabilidad que se de te rm ina
s te ntando la tipificacin
y/o e lem e ntos antijurdicos de los he chos m ate ria de la pre s unta res pons abilidad
pe nal y/o res pons abilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pe rtine ntes
de l cdigo civil u otra norm ativa adicional cons ide rad
s com o e l pe riodo o
fe chas de e s ta.
V.PRUEBAS
Ide ntificacin de las prue bas e n form a orde nada y de tallada por cada he cho
re firie ndo e l ane xo corres pondie nte e n que s e adjuntan de bidam ente aute nticadas
e n s u cas o.
I.
RECOMENDACIN
Es te rubro cons igna la re com e ndacin para que s e inte rponga la accin legal
re s pe ctiva se gn e l tipo de res pons abilidad de te rm inada, pe nal o civil la cual
de be r e s tar dirigida a los funcionarios que e n razn
s u cargo o funcin s e rn
II.
ANEXOS
Contie ne n las pruebas que s us te ntan los hechos que s on m ateria de l infor
e s pecial. Nece sariam ente de ben s er prece didos de una r
n que indique s u
num e racin y orde nam iento concate nado a la e xpos icin e los he chos conte nidos
e n e l inform e .
NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL
1. El ore e s pe cial form ulado por la com is in auditora de
nal
auditora se a s us ceptible de s e r re cupe rado e n la va adm inis trativa los hechos re lativos a
dicho pe rjuicio e conm ico s eguirn s ie ndo tratados por la com is in auditora y reve lados
e n e l corre s pondiente inform e de la accin de control, re com e ndndos e e n e l m ism o las
m e didas inm ediatas para m ate rializar dicho recupero.
69
Vis tos , h oja info rm ativa N 03 2002-CG/L 500 e m itida por la ge re ncia c e n tral de de s arrollo y
SE RESUELVE
Artc u lo prim e ro.- S u s p ndas e la o bligacin de re m itir los in form e s e s p e c iale s al c o m it de c alida d
de la c on tra lora ge ne ral, d is pue s ta e n la norm a de a uditora gube rna m e n tal 4.50 info rm e
e s pe cial, e n tan to s e c ulm ine la re v is in de l te x to i
de las no rm as de au dito ra
al
n te un e je mplar a la c on tralo ra g e ne ra l
de la re p ub lic a, para s u co nocim ie nto y c ontrol s e le c tiv o pos te rio r. S i la e ntidad no pe rte n e c ie ra a
ning n s e c tor, s e tram ita ra dire c tam e nte a nte la contra lora g e ne ral d e la re publica.
Artc u lo Te rc e ro .- Los c itados rganos d e au ditora inte rn a y las s oc ie dad e s de au dito ra
de s igna da s o au to riz ada s , c ontin ua ra n da ndo cum plim ie nto a la norm a de auditora gu be rnam e nta l
4.5 0, m odific ada po r re s olu ci n d e co ntralora N 012-2002-CG, e n lo de m s qu e c on tie ne .
70
2. METODOS:
Las normas son un conjunto de interrogantes que se aplica en las empresas para
determinar el grado de rendimiento de los trabajadores y su situacin econmica
financiera y administrativa.
Las normas que se han considerado en el presente traba
1. Cas o 01:
Se presenta la metodologa aplicada a la empresa industrial Crcamo SAC. Como
veremos en el Caso 1, Auditoria Aplicada a la Empresa
fundamentalmente la auditoria se aplica a
71
2. Cas o 02:
La Auditoria a la Empresa del Norte SAC realizada durante el periodo econmico
2010, se efecta en el rubro Caja y Bancos, con la finalidad de determinar el grado
de responsabilidad de quienes tienen bajo su cargo
El control y manejo del efectivo teniendo en cuenta las diferentes normas de
auditora, para ello aplicaremos un Cuestionario de Evaluacin del Control Interno,
chequeando uno por uno los documentos cobrados o en cobranza, hasta qu
punto la persona encargada tiene autorizacin para firmar cheques, tienen acceso
a los registros contables o manejan la conciliacin bancaria. Qu tipo de control se
lleva con los cheques personales de ejecutivos, funcio
Es conveniente
pleados.
Cas o 03:
Auditoria que se realizara en la Empresa Industrial La Esperanza SAC
Para ello trabajaremos con su balance comparativo del 31.12.09 y 2010, as como
con su estado de Ganancias y Prdidas, expresado en mi
jecutivos de la
73
CAPITULO III
74
RESULTADOS
CASO 01:
Todo esto puede tomarse conocimiento, aplicando, La Hoja de Deficiencias del Control
Interno. As mismo deber controlarse los gastos y cargas de personal, planilla de apago
de remuneraciones, su asiento en libro diario, control de asistencia durante el mes que
corresponda, su boleta de pago, clculo de la elaboracin de la planilla control a
gratificaciones, otras cuentas por pagar y un resumen
iliar de
Ampliacin
de
Procedimientos de Auditoria CCI
Grado
Deficiencias
Recomendaciones
May
Men
SI
G.1.4
G.1
G.9.1
G.11.1
G.14
No se realiza
evaluacin
de
desempeo del
personal de los
diferentes niveles
Las horas extras
del
personal
administrativo, de
ventas
y
de
fbrica no es
aprobado por el
jefe de sus reas
respectivas, sino
por el Jefe de
Personal.
El
pago
de
jornales a los
obreros se realiza
en efectivo en las
oficinas de la
empresa.
No
existe
separacin
de
funciones entre
quien prepara la
planilla
de
sueldos,
los
cheques y quien
elabora
la
conciliacin
bancaria.
El pagador de
jornales
no
devuelve al cajero
u otro funcionario
las
remuneraciones
no
cobradas,
manteniendo su
poder.
Confirmar selectivamente
los
ltimos pagos de horas extras ms
significativas
con
los
jefes
inmediatos para determinar su
conformidad.
Confirmar selectivamente
los
ltimos pagos de horas extras ms
significativas
con
los
jefes
inmediatos para determinar su
conformidad.
76
No
Componentes
Factor de Riesgo
Ausencia
de
evaluacin
de
desempeo
de
personal de la
empresa en sus
diferentes niveles.
Los jornales de
personal obrero se
pagan en efectivo
en las oficinas de
la empresa.
Carencia
de
separacin
de
funciones del que
prepara la planilla
de sueldos y los
sueldos
y
los
cheques con el que
elabora
la
conciliacin
bancaria de la
cuenta bancaria.
GASTOS
DE
REMUNERACION
Clasificacin
de riesgo
Inh.
Cont.
Controles clave
Medio
Alto
No
se
ha
establecido
una
poltica peridica
de los pagadores
de planilla de
remuneraciones.
Separacin de
funciones
entre el que
controla
la
asistencia,
prepara
y
paga.
Control
y
supervisin de
la informacin
que se acceso
al
sistema
computarizado
sobre
la
planilla.
Control
gasto
personal
centro
costos.
de
de
por
de
Procedimientos
auditoria
mnimos
de
Confirmar
selectivamente
los
ltimos pagos de horas extras por
montos significativos con los jefes
inmediatos del trabajador para
determinar su conformidad.
77
Cd.
Cuentas
62
Cargas
personal
Servicios
Prestados
terceros
Tributos
63
64
65
68
ndice
P/T
971330.00v
Cifras
Ajustes
y Saldo Final al
ajustadas al reclasificaciones
31.12.08
31.12.08
Debe
Haber
983302.00
983302.00v
157558.00v
159302.00
159706.00v
X.3
23531.00v
238380.00
23830.00v
X-4
6778.00v
6845.00
6845.00v
X-5
139432.00v
141621.00
141621v
de X-1
Cifras
histricas
31.12.08
X-2
de
Cargas Diversas
de Gestin
Provisiones de
Ejercicio
1298619.00 1315304.00
?
1315304.00
?
Trabajo realizado
?= Suma conforme
v= Chequeado en Estados de Ganancias por naturaleza a cifras histricas y libro mayor
v= Verificado por papeles de trabajo de ajustes.
78
Cd.
Sub Cuenta
Cifras histricas
31.12.08
Ajustes
y Saldo final al
reclasificaciones
31.12.08
Debe
62101
62501
62501
62909
Sueldos
Gratificaciones
Vacaciones
Otras cargas de personal
Haber
750000.00 v
95000.00 v
80000.00 v
46330.00 v
971330.00
750000.00
95000.00
80000.00
46330.00
971330
Trabajo realizado
?= Suma conforme
v= Chequeado en cuentas del mayor analtico, conforme.
79
64
40
41
46
X/X
91
94
95
79
CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
625 Otras remuneraciones
6253 Asignacin familiar
6255 Bonificacin escolaridad
Seguridad y previsin social
6271 Rgimen prestaciones de salud
TRIBUTOS
64701 Impuesto a la solidaridad
TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la renta 5ta. Categora
4013 Impuesto a la solidaridad
403 Contribucin a Instituciones publicas
4031 ESSALUD
4032 SNP
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
CUENTAS DIVERSAS Y PARTICIPACIONES
469 Otras cuentas por pagar
4691 AFP
4692 Descuentos judiciales
4693 Prestamos
Por la contabilizacin de la planilla de remuneraciones del mes de abril del
2008
COSTOS POR DISTRIBUIR
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTAS
CRGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
X/x
mes
Haber
272691
23493v
16498 v
1298v
15200v
21260v
21260v
4724
4724v
53805
32280 v
27556v
4724v
21525v
21260v
365
194305
194305v
29305
29305v
26651v
2000v
654v
99724v
162000v
15691v
277415v
Trabajo realizado
v= Chequeado pase el libro mayor.
80
Apellidos y Nombres
ALAMA CRUZ, JOSE
Fechas
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
Entradas
07:30
07:52
07:58
----------------------
01.02.2008
----
01.02.2008
----
01.02.2008
----
01.02.2008
----
01.02.2008
----
Salida
Tardanza
Motivo
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
01.02.2008
81
AO
2008
CODIGO 00377
CARGO
ASESOR LEGAL
ENCARG
CATEG.
PLZO INDETERMINADO
REMUNERACIONES
Descripcin
08201095
DIAS
DESCUENTOS
Importes Descripcin
5000.00
28
APORTES-EMPLEADOR
Importes Descripcin
Importes
SUELDO BASICO
5000.00
450.00^
BONIF. ESCOL.
300.00
105.00^ I.E.S
100.00^
6750.00^
168.41v
Total de descuentos
1349.91
Neto a pagar
3950.09
?
82
Nu
Da
me,
Sueldo
Horas
Basico
extras
Comis.
Asign
Vacac
Total
Gratif.
Total
Familiar
Mens.
julio
Remun.
Descuentos
Aporte
Seg.
inv
30
12
800.00
81.55
132.00
41.00
4545.00
1054.55
962.87
656.00
2017.42
Comis .
Total
Neto
Desc.
pagar
Aporte
emplead.
ESS
SNP
Ess .
I.E.S
vida
13%
9%
2%
.
656.00
Trabajos realizados
83
: 12
Fecha
: 01 jul. 2008
Nombre
: Modesto
Apellidos
: Ramos Prez
Sec.
: Ventas
Maana
E
Tarde
Extra
13:55
18:00
07:38
07:44
13:25
08:42
13:56
18:00
07:38
13:20
18:00
07:33
13:17
13:42
18:00
07:31
13:29
13:48
18:00
07:38
13:14
13:47
18:00
07:32
13:25
13:40
18:30
10
07:32
13:28
11
07:53
13:22
12
18:32
20:15
13:47
18:35
20:20
13:42
13
07:38
13:20
13:40
18:38
14
07:37
13:07
13:59
18:35
15
07:39
13:55
13:54
18:31
Horas trabajadas
Horas normales
96 HR
84
Horas extras
(932/8) x 15 x 14
81.55
Maana
E
Tarde
Extra
13:55
18:00
16
07:38
17
07:44
13:25
18
08:42
13:56
18:00
20
07:38
13:20
18:00
21
07:33
13:17
13:42
18:00
22
07:31
13:29
13:48
18:00
23
07:38
13:14
13:47
18:00
24
07:32
13:25
13:40
18:30
25
07:32
13:28
26
07:53
13:22
19
27
18:32
20:15
13:47
18:35
20:20
13:42
28
07:38
13:20
13:40
18:38
29
07:37
13:07
13:59
18:35
30
07:39
13:55
13:54
18:31
Horas trabajadas
Horas normales
96 HR
85
Semana del 01 al 07
Apellidos y Nombres
H.tra
48
H.e
Tar
Semana del 08 al 14
Semana del 15 al 21
Semana del 22 al 28
Tr
ex
tra
ext
tra
ext
48
48
48
Inas
Ta
In
Ta
Ina
Total al mes
Ta
Inas
192
48
48
48
48
192
48
48
48
48
192
48
48
48
48
192v
14
48
48
48
48
192
16
48
48
48
48
192
48
48
48
48
192
24
48
48
48
48
192
10
48
48
48
48
192v
11
48
48
48
48
192
12
48
48
48
48
192
13
48
48
48
48
192
14
48
48
48
48
192v
14^
15
48
48
48
48
192
86
Empleado
CARGO
VENDEDOR
FECHA DE INGRESO
13.02.2000
CALCULO
SUELDO BASICO
S/.
800.00 v
ASIGNACION FAMILIAR
41.00 v
HORAS EXTRAS
82.70 v
PROMEDIO DE COMISIONES
39.17 v
S/.
962.87
?
Calculo de Comisiones
Enero
86.00 v
Enero
76.00 ?
Febrero
55.00 v
Febrero
85.00 ?
Marzo
-------
Marzo
109.00 ?
Abril
62.00 v
Abril
---------
Mayo
-------
Mayo
125.00 ?
Junio
32.02 v
Junio
101.20 ?
235.02 / 6 = 39.17
496.20 / 6 = 82.70
?
87
Cd.,
Nombre de la Cuenta
40
41
Remuneraciones
Participio por pagar
46
CC-1
Saldo
al
31.12.09
Re
expresado al
31.12.10
^ 208068.00
CC-2
^ 74637.00
25046.00 v
CC-3
^ 42484.00
325189.00
0v
92167.00
ndice
Cifras
Histricas
31.12.10
67121.00 v
Reclasificacin
Debe
Haber
Saldo Final
al
31.12.08
67121.00
25046.00
0
92167.00v
?
Trabajo realizado
Informacin extrada del Balance General y mayor General al 31.12.08
?= Suma conforme
^= Rastreado al balance de comprobacin y registros auxiliares al 31.12.07
v= Chequeado con el Balance General, conforme
v= Chequeado con registros auxiliares y balance de comprobacin al 31.12.07
CONCLUSION
Como resultado del examen se ha determinado que los saldos de este rubro corresponden a
obligaciones que la empresa mantiene al finalizar el ao, los cuales se encuentran presentados a
conformidad a tcnicas y principios contables.
88
Nombre de la Cuenta
411
CC2-1
Saldo
al
31.12.07
Re
expresado al
31.12.08
15844.00v
412
CC2-2
414
Remuneraciones
directorio
al CC2-3
ndice
Cd.
Cifras
Histricas
31.12.08
Reclasificacin
Debe
Haber
Saldo Final
al
31.12.08
2539.00v
2539.00 ^
16714 v
4181.00v
4181.00 ^
42079 v
181236v
18236.00
74637.00
?
25046.00
?
25046.00v
?
Trabajo realizado
89
1.2.
CASO 02:
La Auditoria a la Empresa del Norte SAC realizada durante el periodo econmico 2008,
se efecta en el rubro Caja y Bancos, con la finalidad de determinar el grado de
responsabilidad de quienes tienen bajo su cargo.
El control y manejo del efectivo teniendo en cuenta las diferentes normas de auditora,
para ello aplicaremos un Cuestionario de Evaluacin del Control Interno, chequeando uno
por uno los documentos cobrados o en cobranza, hasta q
tiene autorizacin para firmar cheques, tienen acceso
90
REF/
PT
Hecho Fecha
por
Termino
AC/AR
LCS
03.01.08
A.1 CAJA
1. Evaluacin de control interno y riesgos.
2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del
ao anterior.
LCS
03.01.08
A-1
LCS
03.01.08
A-1.1
LCS
03.01.08
A-1
1
LCS
03.01.08
A-1
2
LCS
03.01.08
LCS
03.01.08
Billetes y monedas
Cheques, facturas, recibos o vales provisionales
REF/
PT
Hecho Fecha
Por: Termino
LCS
03.01.08
LCS
03.01.08
91
A-1.2
LCS
03.01.08
A-1.2
LCS
03.01.08
LCS
03.01.08
92
Periodo
Ao 2010
PREGUNTAS
Respuestas
N/A
Si
No
Comentarios
A.1. CAJA
Caja Ingresos y cobranzas
1. Los fondos recepcionados se depositan
en bancos ntegramente y a la
brevedad posible dentro de las 24 X
horas.
2. Los ingresos de caja estn centralizados
en una persona que no tiene
autorizacin para firmar cheques, no
tienen acceso a registros contables y
no maneja conciliacin bancaria.
El cajero
Se utiliza dinero
para
pagos
proveedores
A los comprobantes
se le consignan su
numeracin cuando
se expiden
Est prohibido por la
Gerencia General
Caja-Egresos
5. Se lleva un registro detallado del
control del desembolso.
A travs de listados
de egresos de caja
que al final del da es
visado por el jefe de
tesorera
93
PREGUNTAS
Respuestas
N/A
Si
No
Comentarios
Quin lo aprueba?
El Gerente General y
el jefe de tesorera
X
Est prohibida por la
Gerencia General.
Quines?
A-2 FONDO FIJO
X
Solo
firma
Gerente General
el
X
Carmen
Medina
Secretaria/Gerencia
de Finanzas
Es de S/.300.00
Las
observaciones
van a la hoja de
deficiencias
El monto mximo es
de S/.300.00
Los vales no tienen
numeracin
94
PREGUNTAS
Respuestas
N/A
Si
No
Comentarios
Se
inspeccionaron
selectivamente.
El plazo es de 24
horas.
Quines?
8. Los comprobantes de egresos se
marcan con un sello fechador pagado.
9. Se ha determinado un plazo mximo
para
la
liquidacin
de
vales
provisionales (indicar cada cuanto
tiempo).
10. Los cheques de reposicin se giran a
nombre del custodio del fondo.
A nombre de la
Secretaria/encargada
Mediante
N02-94-GG
Memo
La Gerencia General
X
1
vez/semanal
S/.10.000 mensual
X
Las
elabora
Contador
el
95
PREGUNTAS
Respuestas
N/A
Si
No
Comentarios
El Contador
X
Se espera el envi de
las notas del Banco.
A veces no.
X
8. Las conciliaciones bancarias son
revisadas y aprobadas por un
funcionario
responsable
inmediatamente despus de su
terminacin.
Dejan constancia de la revisin?
96
Ref.
P/T
DEFICIENCIAS
GRADO
RECOMENDACIONES
Mayor
Menor
Incluye en
la
carta
control
interno
Ampliacin
procedimiento
auditoria
Si
A-1
A.1.1.
A-1.6
CAJA
No
se
deposita
ntegramente
en
bancos los fondos
recaudados. Se utiliza
dinero efectivo para
pagos a proveedores.
A-1.3
No se utiliza recibos
pre-numerados para
el control de los
ingresos recibidos por
caja.
A-1.8
A-2
FONDOS FIJOS
A-2.2
No se ha determinado
claramente
por
escrito la naturaleza o
uso del fondo.
A-2.3
No se llevan un libro
auxiliar
para
el
control
del
movimiento del fondo
fijo.
A-2.6
Ref.
P/T
DEFICIENCIAS
GRADO
RECOMENDACIONES
No
Verificar
en
importes
significativos si se cumple con
los niveles de autorizacin
establecidos
para
los
desembolsos.
Revisar
las
vltimas
liquidaciones
presentadas
para el reembolso.
Incluye en
la
carta
control
interno
Ampliacin
procedimiento
97
Mayor
A-2.11
No se realiza arqueos
de fondo fijo.
A-3
BANCOS(conciliacione
s bancarias)
A-3.6
A-3.7
No
se
investiga
oportunamente las
notas de cargo y
abono que aparecen
en el estado bancario,
por lo que algunas
veces no se registran
en
el
periodo
respectivo.
A-3.8
Las
conciliaciones
bancarias no son
revisadas por un
funcionario distinto al
contador en seal de
revisin y aprobacin.
Menor
auditoria
La General debe disponer que
la auditora interna y/o
contador general practique
arqueos
sorpresivos
y
peridicos del fondo.
Si
X
No
98
Componentes
Factor de Riesgo
Clasificacin de
riesgo
Controles clave
Inh.
Cont.
No se depositan
ntegramente
en
bancos
lo
recaudado.
Se
utiliza dinero en
efectivo para pagos
de proveedores.
No
se
utiliza
comprobantes prenumerados para el
control
de
los
ingresos a caja y en
los desembolsos de
caja chica.
CAJA
BANCOS
Separacin
de
funciones entre el
que
maneja
y
registra
el
movimiento
de
fondos.
No se investiga
oportunamente las
notas de cargo y
abono
que
aparecen en el
estado
bancario,
generndose que a
fin de ao no se
registre
contablemente
dentro del periodo.
Arqueo de fondos y
valores.
Ampliar
pruebas
selectivas
sobre
recaudacin
de
ingresos y depsitos,
rastrendose los pagos
realizados en efectivo
con su documentacin
sustentadora.
Arqueo de fondos
efectuados por la
entidad examinada.
BAJO
ALTO
Conciliaciones
bancarias
mensuales.
Y
Los cheques son
firmados solamente
por una persona
que es el Gerente
General.
Procedimientos
Enfoque de Bsicos
de
auditoria
auditoria
Verificacin interna
de
ingresos
y
egresos de fondos.
Uso adecuado de
cuentas
y
contabilizacin de
ingresos y egresos
de fondos.
Cumplimiento
Sustantivos
Revisin selectiva de
desembolso
con
registros
y
documentacin
sustentadora,
verificndose
autorizacin
y
propiedad del gasto.
Verificar
ltimas
liquidaciones
de
reembolso de fondo fijo
y rastreo de los
documentos
para
determinar
su
conformidad.
Confirmacin de saldos
a bancos.
Reconciliacin bancaria,
ampliando muestra a
varios meses del ao y
proponer asiento de
ajustes.
99
CODIGO NOMBRE
CUENTA
DE INDICE
P/T
SALDO
AL CIFRAS
31.12.07
HISTORICAS AL
REEXPRESAD 31.12.08
O
AL
31.12.08
SALDO
AJUSTE
Y FINAL AL
RECLASIFICACIONES
31.12.08
Debe
Haber
101
Caja
A-1
9245
1140 v
1140
102
Fondo Fijo
A-2
6630
3000 v
3000
103
Remesas
transito
543
900 v
900
104
11543 ?
27961
50241 v
55281 v
50240
55281 v
en A-3
CONCLUSION
100
S/.
Saldo segn libros al 31.12.2009
Mas: Ingresos del 1 al 3 de enero del 2010
Sub total:
1140.00
10520.00
(3130.00)
11660.00
TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
? = Inspeccionando planillas de cobranzas, facturas y comprobantes de ingresos, conforme
v = Chequeando con saldos en registros contables, conforme
s = Verificado documentacin sustentadora que respalda desembolsos, conforme
101
RESULTADO DE ARQUEO
S/.
Dinero en efectivo
2170.00
Cheques recibidos
6340.00
Total arqueado
8510.00
COMPARACION
Saldo por arquear
Total arqueado
Diferencia de menos
2.
8530.00
(8510.00)
20.00
EXPLICACION DE LA DIFERENCIA
El cajero don Roger Reyes Lara, manifiesta que la diferencia de menos de S/.20.00, es por motivo de
un billete falso que recibi de una cobranza en dinero en efectivo, el mismo que lo pone a la vista.
3.
102
S/.
S/.
? 05
Billetes de
100.00
500.00 ?
? 30
Billetes de
50.00
1500.00 ?
? 11
Billetes de
10.00
110.00 ?
2110.00 ?
MONEDAS
? 08
Monedas
5.00
40.00 ?
? 20
Monedas
1.00
20.00 ?
TOTAL EFECTIVO
60.00 ?
2170.00 ?
TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
? = Inspeccionado fsicamente, conforme
? = Calculo conforme
103
Da 03-01-2008
Hora 10.00 am
Custodio: Jos Prez
FECHA
GIRADO POR:
BANCO
IMPORTE
322
02.01.2008
OLIVETTI S.A.
Continental
S/. 2000.00 ?
161
02.01.2008
CIA. MINSUR
Wiesse
1100.00 ?
188
02.01.2008
LIMA S.A.
Crdito
2300.00 ?
208
02.01.2008
SHOHIN S.A.
Crdito
940.00 ?
Total
S/. 6340.00
TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
104
Da: 03.01.08
Hora: 9:00 am
Custodio: Jos Prez
CONCEPTO
FECHA
DESCRIPCION
IMPORTE
Planilla N 002/04
02.01.08
Planilla de cobranzas
S/. 7500.00 S
Planilla N 003/04
02.01.08
Planilla de cobranzas
3020.00 S
10520.00
?
TRABAJO REALIZADO
Se ha verificado secuencia numrica
? = Suma conforme
S = Planillas de cobranzas verificadas con facturas y comprobantes de ingresos, conforme (se verifico sumas)
105
PROCEDIMIENTOS
REF/P
T
Hecho
por
Fecha
Trmino
AC/AR
MDR
02.01.08
Evaluacin
de
Control
Interno
riesgos.
2.
A-2
MDR
03.01.08
3.
A-2
1
MDR
03.01.08
4.
A-2
2
MDR
03.01.08
A-2
3
MDR
03.01.08
5.
6.
Concilie
7.
Otros
el
fondo
procedimientos
con
su
de
saldo
acuerdo
registro.
A-2
MDR
03.01.08
circunstancias.
A-2
MDR
03.01.08
segn
a
Resultado
de
Da: 03.01.08
Hora: 9:30 am
Custodio: Jos Prez
Arqueo
A-2
1
S/.
Dinero en Efectivo
520
Vales Provisionales
1,000
A-2
2
A-2
3
106
Documentos Definitivos
1,350
Total Arqueado
2,870
Comparacin
Monto
Asignado
Total Arqueado
Diferencia de menos
3,000
(2,870) v
30
TRABAJO REALIZADO
v = Chequeado con saldo de la sub cuenta 102 Fondo Fijo, conforme:
EXPLICACIN DE DIFERENCIA
La custodia doa Carmen Medina, manifiesta que la diferencia de menos de S/. 30 se debe a la
recepcin de 3 billetes falsos de S/. 10 c/u que los pone a la vista.
107
S/.
200
250
S/.
450.00
Monedas
50
20
70.00
520.00
?
108
Da: 03.01.08
Hora: 9:00 am
Custodio: Jos Prez
FECHA N
BENEFICIADO
23.10.09
22.12.09
27.12.09
S/N
S/N
S/N
CONCEPTO
Compra de tiles de aseo
Adelanto de sueldo
Por regularizar
IMPORTE
S/.
AUTORIZADO
S
$
Contador
Sin
autorizacin
Contador
150
500
350
------1,000
TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
S = Documentacin sustentadora conforme, en cuanto a autoridad, propiedad y autenticidad.
S = Documentacin sustentadora no autorizada. Se hizo autorizar por el contador.
= Confirmado con el beneficiario.
OBSERVACIONES
1. Existe un vale pendiente de liquidar por ms de meses, ebido a la falta de exigencia por
el custodio,
2. Se ha determinado un vale sin autorizar por el contador, debido a que el da 22.12.03
dicho funcionario no asisti a trabajar
3. Existen 2 vales que exceden el tope mximo individual
RECOMENDACIONES
Que la Gerencia Financiera se sirva elaborar una directiva interna que contenga normas y
procedimientos para el manejo y control del fondo fijo, la misma que deber ser aprobada por la
gerencia general que contendr entre otros aspectos: naturales del fondo, tope individual mximo
para cada desembolsos, funcionarios facultados para autorizar gastos, plazo mximo para liquidar
vales provisionales, etc.
110
FECHA N
N DOC.
PROVEEDOR
CONCEPTO
IMPORTE S/.
08.11.09
9114
300
Gerente Finanzas
29.12.09
335
Compra 2 llantas
600 N
Gerente Finanzas
30.12.09
S/n
Pablo Mori
Pintado de local
450 N
Gerente Finanzas
AUTORIZADO
1350
TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
OBSERVACIONES
111
1. Se ha observado que las compras de las llantas es para uso de automvil particular del
Gerente de Finanzas y no para los vehculos de la empresa.
112
PROCEDIMIENTOS
REF/P
T
Hecho
por
Fecha
Trmino
AC/AR
MDR
03.01.08
MDR
03.01.08
A.1
MDR
03.01.08
A-4
1
MDR
03.01.08
A-4.1
MDR
03.01.08
A-4.2
MDR
03.01.08
A-B
MDR
03.01.08
A-4
1
MDR
03.01.08
MDR
03.01.10
MDR
03.01.10
A.3 Bancos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
de
la
empresa
lo
siguiente:
b.
c.
Estados bancarios.
7.
A-4
1
A-4
1
113
PROCEDIMIENTOS
8.
9.
REF/P
T
Hecho
por
Fecha
Trmino
A-4
2
MDR
03.01.08
A-4
2
A-4.1
03.01.08
MDR
03.01.08
MDR
114
FECHA
CONCEPTO
02.12.07
06.12.07
18.12.07
20.12.07
22.12.07
29.12.07
Ch/ 202
Deposito efectivo
Ch/ 203
N/A N 891
Ch/ 204
Ch/ 205
Saldo del
anterior
DEBE S/.
HABER S/.
7500.00
50600.00
5000.00 v
10000.00
15000.00
7149.00 v
60600.00
mes 24290.00
84890.00
34649.00
SALDO
DEUDOR
S/.
16790.00
67390.00
62390.00
72390.00
57390.00
57390.00
50241.00 N
SALDO
ACREDEDOR
S/.
TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
N = Saldo determinado correctamente, coincide con libro mayor y con balance general
v = Chequeado con conciliacin bancaria
115
FECHA
CONCEPTO
01.12.07
06.12.07
15.12.07
20.12.07
22.12.07
30.12.07
30.12.07
Saldo
Deposito efectivo
Ch/ 202
N/A N 891
Ch/ 204
N/A N 995
N/C N 732
Saldo a favor
CARGOS
S/.
ABONOS
S/.
24290.00
50600.00
7500.00
10000.00
15000.00
20000.00 v
4700.00 v
27200.00
77690.00
104890.00
104890.00
116
SALDO AL 30.11.07
MOVIMIENTO-OCTUBRE
Ingresos
Credito-102340010
SALDO AL 31.12.07
S/.
Egresos
24340.00 v
50241.00?
60600.00v
34699.00v
TRABAJO REALIZADO
v = Chequeado
117
CONCILIACION BANCARIA
MES DE DICIEMRE DE 2007
S/. 50241.00
Mas:
Ch/ 203
v5000.00 ?
Ch/ 205
v7149.00 ^
12149.00
20000.00 v
32149.00
Menos:
82390.00
(4700.00) v
77690.00
? = suma conforme
? = Rastreado o extracto bancario del mes de enero del 2008, verificado su cobro
v = Verificado en el extracto bancario
118
N
1023400100
Saldo
extracto
Bancario
31.12.07
77690.00 v
77690.00
?
+
N/C no
Otros
registrada
4700.00 N
----
4700.00
?
(-)
Ch/ no
(-)
N/A no
Otros
Saldo
Segn libro
Bancos
cobrados
registrados
12149.00^
20000.00 N
----
50241.00 v
12149.00
20000.00
59241.00
TRABAJO REALIZADO
? = Suma conforme
v = Chequeado con saldo de extracto bancario, conforme
v = Chequeado con saldo de libro de bancos, conforme
^ = Rastreado al mes siguiente. Se cobraron en enero de 2008
N= Las notas de cargo y abono aparecen en el extracto
banco.
119
Observacin
La N/C N 732 por S/. 4700.00 y la N/A 995 por S/. 200
Recomendacin
Que el contador general se sirva solicitar el banco las notas no recibidas, procedimiento de
inmediato a registrar el asiento de ajuste contable respectivo
120
CONFIRMACION A BANCOS
Lima, 03 de enero del 2008
Seores:
BANCO DE CREDITO
Presente:
Asunto:
De nuestra consideracin:
Es grato dirigirnos a Ustedes, en relacin al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar
directamente a nuestros Auditores Externos GONZALES, MARTINEZ & ASOCIADOS. Contadores
pblicos Sociedad civil, Av. Colmena N 385 Of. 201 La Victoria, informacin segn su registro al
31.12.07 sobre lo siguiente:
1. Saldo de nuestras Cuentas Corrientes, Ahorros y cuentas a plazo.
2. Saldos por crditos directos, documentos descontados,
121
Gerente General
Carta Respuesta del Banco
Lima, 13 de Enero del 2008
Hora 15:00
Seores:
GONZALES, MARTINEZ & ASOCIADOS
Av. Colmena N 385- Of. 201
Lima 13- Per
Asunto:
Confirmacin al 31.12.08
BANCO DE CREDITO
Jefe de Operaciones
122
1.3.
CASO 03: Audito ria que s e re alizara en la Empre s a Indus trial La Es pe ranza
SAC
123
Cuentas
Ejercicio
Movimiento
Aumento
Ao 2008
Ao 2007
O (dism)
+(-)
Caja y Bancos
3718.00
2.95
1229.00
2489.00
203
36167.00
28,68
26599.00
9588.00
36
2500.00
1.98
1600.00
900.00
56
Existencias
59713.00
47.32
43209.00
16504.00
38
7800.00
6.18
1404.00
6396.00
456
109018.00 87.11
74041.00
Inversiones permanentes
4073.00
3.23
4073.00
----------
12193.00
9.65
14011.00
(1818)
16266.00
12.89
18084
Activo Corriente
TOTAL ACTIVO
126184.00 12.89
(13)
92125.00
124
Cuentas
Ejercicio
Ao 2008
Movimiento
Aumento
Ao 2007
(dism)
+(-)
pr stamo 15
0.01
572
(557)
(97)
pagar
56626.00
44.88
27493.00
29133.00 106
6688.00
5.30
4120.00
2568.00
6329.00
50.19
32185.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobr egir o
bancar io
Cuentas
por
comer ciales
Otr as cuentas por pagar
62
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a lar go plazo
----------
686.00
(686)
(100)
Contingencias
----------
-------
----------
685.00
Total pasivo
63329.00
50.19
32871
Capital Social
31914.00
25.21
31814.00
--------
-----------
Reser va Legal
4739.00
3.76
4739.00
--------
-----------
Resultados Acumulados
22701.00
17.99
14890.00
7811.00
52
3601.00
2.85
7811.00
(4210)
(54)
PATRIMONIO
Patr imonio
125
62855.99
Y 126164.00
49.81
59254.00
100
92125.00
Ejercicio
Movimiento
Ao 2008
Aumento
Ao 2007
(dism)
+(-)
INGRESO DE VENTAS
222412.00
100
176861.00
44551.00 25
Costo de ventas
(176857)
(80)
(136738)
40119.00
UTILIDAD BRUTA
44555.00
20.00
40123.00
29133.00
Gastos administrativos
(11790)
(5)
(10646)
1144.00
(10)
14103.00
8890.00
Gastos de venta
UTILIDAD OPERATIVA
(22936.0)
9772.00
15376.00
29
11
(686)
126
OTROS INGRESOS
Ingresos financieros
3697.00
Gastos financieros
6483.00
Otros ingresos
45.00
6131.00
(2434)
(40)
(4)
(9691)
(3208)
(33)
0.02
38
19
(0.11)
(264)
(11)
(4)
11588.00
la inflacin
RESULTADO
ANTES
DE
PARTIDAS 6777.00
EXTRAORDINARIAS
Participaciones
------------
------
(831)
(831)
(100)
Impuesto a la renta
(2010.00)
(1)
(3074)
(1064)
(35)
7683.00
4569..00
Resultado
antes
de
partidas Extraordin.
Ingresos extraordinarios
693.00
0.3
187
506
271
Gastos extraordinarios
(1860.00)
(0.8)
(59)
1801.00
3054.00
7811.00
3602.00
del Ejercicio
127
%
Total
Factor de Riesgo
Inh
Caja y
Bancos
2.95
Control
Detecc
Controles
Claves
Se
tiene
15
cuentas corrientes
bancarias y 5
cuentas de ahorros
en
diferentes
bancos.
Los
fondos
recaudados
de
Lima y provincias
se
depositan
diariamente en las
cuentas corrientes
bancarias. Se les
ha
asignado
fondos
fijos
renovables a las
agencias
por
S/.10000
y
S/.20000
respectivamente.
La renovacin de
los fondos fijos de
las agencias de
provincia
se
realizan cuando el
uso llega al 50%,
tomando dinero
de sus cobranzas,
previa liquidacin
de
gastos
e
informacin
a
Lima.
Bajo
Alto
Medio
Enfoque de
Auditoria
Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar
Separacin
de funciones
entre el que
maneja
y
registra
fondos.
Arqueo
fondos
valores.
Confirmacin
de saldos a
bancos.
Arqueos de
fondos por la
propia
empresa.
Reconciliacin
bancaria.
Cruce de cifras,
de saldos y
registros
contables.
Revisar
transferencias
de
fondos
entre
Ctas.
Ctes.
Revisar
Arqueos
efectuados por
la entidad a
sus agencias
de lima
y
provincia
Verificar
selectivamente
algunas
liquidaciones
del fondo fijo
para
determinar su
conformidad.
Conciliacin
bancaria
mensual.
Verificacin
interna de
ingresos
y
egresos de
fondos
Cumplimiento
sustantivas
Rendicin de
cuentas.
128
de
y
Clasificacin
Cuentas
%
Total
Factor de Riesgo
Inh
Ventas
Netas Ctas
por cobrar
comerciales
Dete
El 70% de las
ventas
son al
crdito con plazos
de 30/40 das y el
30% al contado. El
60% de ventas se
realizan en Limas y
el
40%
en
provincias.
Medio
Control
Controles
Claves
Alto
A partir del ao
2012, Se otorga
mayor descuento
en las ventas y se
ha ampliado al
plazo
de
los
crditos.
En el ao 2011, no
se ha efectuado
provisin
de
cobranzas morosas
por
falta
de
anlisis
de
la
antigedad
de
saldos.
Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar
Separacin
de funciones
entre el que
aprueba
crditos,
vende,
despacha,
factura
y
cobra.
Bajo
Diversidad
de
normas internas
sobre ventas. No
se integran en una
poltica de ventas.
Se ha relanzado un
programa
con
nuevos productos.
Enfoque de
Auditoria
Documentos
de ingresos y
cobranzas
pre.
Numeradas.
Aprobacin
de crditos.
Cumplimiento
Analticas
Sustantivas
Verificacin
interna de
precios,
facturacin y
despacho.
Control
contable de
las cobranzas
de morosos.
Clasificacin
Cuentas
Factor de Riesgo
Controles
Enfoque de
Pruebas
de
ventas por los
periodos
seleccionados.
Revisar
el
diseo
de
programa de
facturacin.
Verificar
acumulacin
de facturas y
listados
mensuales, sus
asientos en el
registro
de
ventas y en el
de cuentas por
cobrar.
Verificar
cumplimiento
de requisitos
para otorgar
crditos.
Verificar
salidas de los
productos
despachados
con
lo
facturado.
Comprobar la
suficiencia de
la provisin de
cobranzas
morosas
del
ejercicio.
Confirmacin
de saldos de
clientes
seleccionados.
Verificar
cobranzas
posteriores del
cierre
del
ejercicio.
Procedimiento
Bsico
de
129
Total
Inh
Control
Dete
Claves
Auditoria
Auditoria
aplicar
Existencias y
costos
El 80% de la
materia prima es
importada.
En el ao 2011 el
gobierno
ha
incrementado en
10% el impuesto a
las importaciones.
Se ha producido
una
gran
competencia con
otros productos.
El sistema de
costos
no
es
computarizado.
47.32
No
se
ha
implementado
costos
estndar
para medir la
eficiencia de la
materia prima y
mano de obra.
Alto
Medio
Bajo
En
el
ltimo
inventario fsico al
cierre del ejercicio
se ha suscitado
muchas diferencias
frente
a
los
requisitos
contables.
Inventario
fsico de las
existencias.
Control de
las cuentas
por
pagar
(adquisicione
s y pago) de
los
materiales.
Control de
costo de la
mano
de
obra
incorporada
al costo de
produccin
terminada y
en proceso
Control de
costos de la
materia
prima usada
en
la
produccin.
Control del
costo
de
produccin
para
determinar
el
costo
unitario de
productos
terminados y
en proceso.
Registros
auxiliares
utilizados
para
el
control
de
los costos y
su
contabilizaci
n
de
materiales,
productos en
proceso
y
productos
terminados.
Cumplimiento
Sustantivas
Analticas
Pruebas
de
compras
de
materia prima,
rastrendose
desde la orden
de
compra,
informe
de
recepcin,
factura y pago.
Cruce selectivo
de
unidades
facturadas con
las
salidas
costeadas,
segn mtodo
de valuacin
utilizado.
Prueba global
del costo de
ventas
del
ejercicio,
revisando
el
estado
de
costos
de
produccin y
estado
de
costos
de
ventas.
Revisin
y
pruebas
de
clculos de la
valuacin de
las existencias.
Revisin de la
eficacia de los
procedimiento
s
de
inventarios,
del informe o
los resultados
y
las
investigaciones
de
las
diferencias.
Prueba
de
costo de los
productos en
base
a
registros
y
documentos
sustentaros.
130
Clasificacin
Cuentas
%
Total
Factor de Riesgo
Controles Claves
Inh
Control
Detecc
Enfoque
de
Auditoria
Se ha incrementado
en 455% en relacin
al ao anterior y
comprende
principalmente a:
Entregas a
Rendir cuentas S/.5900(*)
Gastos
pagados
por
anticipo
Impuesto
(IR 3C)
6.18
diferidos
650
Bajo
Alto
Medio
Seguros
pagados
por adelantado
220
Otras
diferidas
cargas
1020
S/: 7800
(+)
Corresponde
a
entregas efectuadas a
Gerentes
y
a
los
Administradores
de
Agencias pendiente de
rendicin.
Control de las
entregas
a
rendir cuenta y
su
contabilizacin
Tratamiento
de
control
contable del
impuesto a la
renta.
Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar
Obtener
reportes de las
entregas
de
fondos
pendientes de
rendicin
verificando su
antigedad
Anlisis de su
impacto en la
situacin
financiera
y
resultados, as
como de las
causas
que
demora
su
rendicin.
Pruebas
de
clculo
selectivo sobre
el importe a la
renta,
analizando el
monto de su
diferimiento.
Anlisis
de
seguro, plizas
de
seguro,
verificando su
contabilizacin
de los gastos y
lo diferido.
Sustantivas
Analticas
131
Clasificacin
Cuentas
%
Total
Factor de Riesgo
Inh
Compras y
Cuentas
por pagar
44.90
Control
Detecc
Se
realiza
conciliaciones
trimestrales de los
listados de cuentas
por pagar con el
mayor general. Las
diferencias no son
investigadas
oportunamente.
Se
ha
incrementado los
asientos de ajustes
en las cuentas por
pagar.
En el ao 2008, se
han incrementado
contratacin
de
personal
por
servicios en la
fbrica. No se
emite informe de
conformidad,
antes del pago
sobre la labor
realizada.
Los bienes de
activos
fijos
adquiridos (equipo
de cmputo), no
se
encuentran
presupuestado en
el ao 2008.
Controles
Claves
Bajo
Alto
Medio
Control de
ordenes de
compran
informe de
recepcin,
facturas
y
rdenes de
pago.
Numeracin
pre impresa
y secuencia
numrica en
la expedicin
de
comprobant
es internos
(solicitud de
requisitos,
orden
de
compra,
informe de
recepcin,
orden
de
pago).
Conciliacin
peridica de
listados de
cuentas por
pagar
con
cuentas del
mayor
general.
control que
realiza
auditora
interna sobre
las
conciliacione
s de cuentas
por
pagar
trimestrales.
Enfoque de
Auditoria
Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar
Cumplimiento
Sustantivas
Prueba
de
compras por
los
periodos
seleccionados,
rastreando el
proceso desde
la solicitud de
requisitos.
orden
de
compra,
recepcin
y
pago.
Ampliar
las
pruebas
sustantivas
para
la
validacin del
saldo de las
cuentas
por
pagar.
Analizar
la
razonabilidad y
sustentacin
de los asientos
de ajustes.
Confirmacin
selectiva
de
saldos
a
proveedores
por el mtodo
positivo
indirecto.
Revisin
de
pagos
posteriores.
132
Clasificacin
Cuentas
Examen
del costo
de ventas
%
Total
Factor de Riesgo
Controles Claves
Inh
En el ao 2008 se
ha incrementado
el costo de ventas
en la estructura
porcentual
del
estado
de
Ganancias
y
prdidas,
alcanzando al 80%,
respecto al ao
anterior que fue
del 77%.
El 80% de la
materia prima es
importada.
Detecc
Control
En el segundo
semestre del 2008
el gobierno ha
incrementado el
impuesto a las
importaciones de
manera en el 10%
El sistema de costo
es manual.
Medio
Medio
Control de los
elementos de
costos
de
produccin
(materia
prima, mano
de obra y
gastos
de
fabricacin) en
la
determinacin
del costo de
produccin
terminada.
Medio
Control
administrativo.
Contable de las
transferencias
del costo de
produccin al
de productos
terminados y
de
su
transferencia
al costo de
venta por los
productos
vendidos.
Enfoque
de
Auditoria
Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar
Pruebas
Analticas
Pruebas
Sustantivas
Prueba global
del costo de
ventas
del
ejercicio,
teniendo
en
consideracin
el Estado de
Costo
de
produccin y el
Estado
de
costo
de
ventas
del
periodo.
Compare las
ventas y costos
de
ventas
mensuales,
investigue
y
comente
las
fluctuaciones.
Prueba
selectiva del
mtodo
utilizado para
calcular
el
costo de un
nmero
determinado
de
facturas
seleccionadas
contra
los
asientos de los
registros
auxiliares del
inventario
perpetuo.
Revisin de la
atribucin de
los gastos de
fabricacin a
los lotes para
la
determinacin
del
costo
unitario
de
produccin.
133
Clasificacin
Cuentas
%
Total
Factor de Riesgo
Inh
Examen
de gastos
de
remunera
ciones
Control
Detecc
Controles
Claves
Enfoque de
Auditoria
Procedimiento
Bsico
de
Auditoria
a
aplicar
Medio
Alto
Bajo
Separacin
de funciones
entre el que
controla la
asistencia,
prepara
la
planilla
y
paga.
Control
gasto
personal
centro
costos.
del
de
por
de
Control
y
supervisin
de
la
informacin
que
se
acceda
el
sistema
computariza
do
sobre
planillas.
Cumplimiento
Sustantivos
Revisin
de
planillas
por
los
meses
seleccionados,
verificando su
distribucin a
costos
y
gastos.
Revisin
selectiva se los
record
de
algunos
trabajadores,
cruzndose
con registros
auxiliares de
control
de
asistencia,
planillas
y
boletas
de
pago.
Verificacin de
pagos
oportuno por
impuesto
y
contribuciones
sociales.
Revisin
y
anlisis
del
control
del
costo de la
mano de obra
asignado
al
costo
de
produccin,
verificando su
adecuada
valuacin.
134
PRINCIPALES EJECUTIVOS
EMPRESA INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C.
Nombre y Apellidos
Cargo
Periodo
Gerente General
Del: 01.03.02
Al: Continua
Gerente de Administracin y Del: 01.02.01
Finanzas
Al: Continua
Gerente de Produccin
Del: 02.01.90
Al: Continua
Gerente de Comercializacin
Del: 01.04.02
Al: Continua
Gerente de Contabilidad
Del: 01.02.90
Al: Continua
Gerente de Recursos Humanos Del: 01.01.02
Al: Continua
CRONOGRAMA DE EJECUCION
Documento
de
Identidad
Apellidos
y
Nombres
22491080
09137525
25493882
21514712
21436170
Visita Preliminar
Trabajo de Campo
Del
29.12.07
29.12.07
29.12.07
29.12.07
29.12.07
Al
06.01.08
06.01.08
06.01.08
06.01.08
06.01.08
H
20
48
48
48
5
Del
25.03.08
25.03.08
25.03.08
25.03.08
25.03.08
Al
09.05.08
09.05.08
09.05.08
09.05.08
09.05.08
H
52
232
232
232
26
Del
12.05.08
12.05.08
12.05.08
12.05.08
12.05.08
Al
16.05.08
16.05.08
16.05.08
16.05.08
16.05.08
total
H
18
80
80
80
9
135
90
360
360
360
40
1210
Total
Das
tiles
21
45
45
45
23
179
CAPITULO IV
136
DISCUSION DE CONTENIDOS
1. DISCUSION:
los principios
y normas de auditora
Princ ipio s :
Primero:
Como se aprecia de esta norma, no solo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor.
direccin y supervisin.
137
Segundo:
Tercero:
con toda la
le.
Cuarto:
El planeamiento y supervisin, La auditoria debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe
ser debidamente supervisados.
138
mucho nfasis,
Quinto:
o no en los
Sexto:
suficiente,
mediante
la
inspeccin,
observacin,
indagacin
y
139
Primero:
es la ciencia de la conducta
humana; que estudia la forma de actuar que tenemos todos los hombres
frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en
nuestras actividades diarias.
Segundo:
tica Profesional: La palabra profesin significa accin de profesar, empleo,
facultad u oficio de cada cual en este sentido, la profesin tiene como
140
141
Los casos prcticos que estamos presentando en este trabajo de investigacin se hace
teniendo en cuenta las normas, procedimientos de Auditoras Generales, y reglamentos
vigentes que sean aplicables en funcin de su propia organizacin; aplicando y utilizando,
tcnicas, procedimientos, registros, verificacin, evaluacin, seguridad y proteccin de los
bienes y recursos de una empresa (Art. 7 y Art. 14 D.L 26162 del 30/12/92).
2. DISCUSION DE CASOS :
Primero:
en la misma hoja de
142
firma y sello.
Segundo:
ntas establecidas,
de los meses
143
Tercero:
As es como para evaluar las cuentas Caja-Bancos, ventas netas, cuentas por
cobrar comercial, existencias y costos, gastos pagados por anticipado, compras y
cuentas por pagar, examen del costo de ventas, examen
gastos de
remuneraciones, cuyos resultados en las hojas de trabajo dan como resultado final
que la empresa tiene una situacin econmica, financiera y administrativa
favorable, en tal sentido el auditor dictaminara que los Estados Financieros se
desarrollan de acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
144
aprobado por el jefe respectivo de esa rea sino por el jefe de personal, ue el
pago del personal se realiza en las oficinas de la empresa, no existe separacin de
funciones entre el que prepara la planilla del sueldos, los cheques y quien elabora
la conciliacin bancaria, el pagador de jornales no devuelve al cajero u otros
funcionarios las remuneraciones no cobradas, mantenin
la en su poder.
heque.
d de la suma
de las 24horas,
los pagos a excepcin de fondo fijo, no son hechos mediante cheques, los
cheques no son firmados por lo menos por dos funcionarios; no se utiliza recibo
pre numerados para el control de los ingresos recibidos por caja; los cheques son
firmados por el gerente general. Ante estas deficiencias la gerencia general debe
disponer:
fijo.
147
de fondo fijo.
a. Que la gerencia general precise por escrito el uso del fondo fijo para gastos
menudos y urgentes
b. Que, la gerencia de finanzas disponga q la custodia de fondo lleve un
registro auxiliar para el control del movimiento del fondo.
c. Que, la gerencia de finanzas disponga la impresin de formatos de los
vales con su respectiva numeracin.
d. Que, la gerencia general disponga q la auditora interna practique arqueos
sorpresivos y peridicos del fondo.
e. En lo referente a control de caja y bancos (conciliaciones bancarias), se
detectan las siguientes deficiencias:
en el
aprobacin; no
dinero en
Estos
factores
de
riesgo
deben controlarse
luego
de
utilizar
procedimientos de auditora:
1.
2.
en seal de
conformidad y aprobacin.
3.
4.
5.
6.
7.
Revisin selectiva de
150
en diferentes bancos,
Trasferencias de fondos.
Reconciliacin bancaria
151
Con respecto a las ventas y cuentas por cobrar; el 70% de las ventas son al
crdito, con plazo de 30 y 40 das, y el 30% es al contado. El 60% de
ventas se realizan en lima y el 40% en provincias.
en una poltica
e ventas.
-
el que vende,
Aprobacin de crdito
terminados.
153
Prueba global del costo de ventas del ejercicio, revisando el estado de costo
de produccin y estado de costo de ventas.
Con respecto a los gastos pagado por anticipado sea incrementado en 455% en
relacin al ao anterior y comprende principalmente:
S/.
5900
7800
154
2009 (S/.
el monto
diferimiento.
-Anlisis y revisin de las plizas de seguro, verificando su contabilizacin de
los gastos y de los diferidos.
38.008 100%
Dep. Cum.
(25.815) 68
Neto
12.193
155
verificando
documentacin
sustentadora
Verificar:
-
investigacin de las
diferencias.
g. Revisar conformidad de asientos y ajustes por las diferencias de
inventarios y su aprobacin.
h. Prueba global de la depreciacin del periodo.
i.
j.
no se encuentran
157
cuentas
por
pagar
trimestrales.
Para
ello
sea
utili
los
Ampliar las pruebas sustantivas para la validacin del saldo por las
cuentas por pagar.
mtodo
positivo indirecto.
-
159
Solo el 10% del personal es estable y se le paga por p nillas. El 90% del
personal trabaja como contratados por servicios, denotndose un malestar
por no tener acceso a beneficios sociales.
160
161
REFERENCIAS B IBLIOGRAFICAS
-ALVARES GUADALUPE, Emma. Auditoria Practica de Estados Financieros. Per 2005.
-ESTUPIAN GAITAN, Rodrigo. Control Interno y Fraudes Bogot 2004.
-FINCOWSFKY, Franklin, et. al. La Auditoria Administrativa Gestin estratgica del
cambio. Mxico 2007.
-FINCOWSFKY, Franklin, et. al. La Auditoria Administrativa. Mxico, 2007.
-GONZALES FERNANDEZ, Francisco Javier. Auditoria de man
miento e indicadores
de gestin-Madrid 2005.
-GARCIA FRONTI, Matas S. Auditoria del Negocio con Mic soft Excel. Buenos Aires
2003.
-TUESTA RIQUELME, Yolanda El ABC de la Auditoria Gubernamental. Tomo I, 590 pp.
-SOTOMAYOR, Alfonzo Amador. Auditoria Administrativa. Proceso y Aplicacin. Mxico
2008.
-SERRA SALVADOR, Vicente et. al. Sistemas de control de gestin: Metodologa para su
diseo he implantacin. Barcelona 2000-2005.
-VILAR BARRIO, Jos francisco. La Auditoria de los Sistemas de Gestin de la Calidad.
1999.
-VALERIANO ORTIZ, Luis Fernando. Auditoria Administrativa. Per 1997.
162
APENDICE:
Pro c e s o de la aplicac in de las no rmas de audito ra adminis trativa c ontable en la
e mpre s a
Auditoria administrativa y
contable
(normas
y
procedimientos
EMPRESA
Evaluacin de resultados
comparativos:
balance
general, estado de ganancias
y
prdidas, estado de
situacin financiera.
Evaluacin
a
personal
administrativo del centro de
de produccin
Evaluacin a gerentes y
administradores
responsables de la gestin
DICTAMEN DE AUDITORIA
ADMINISTRATIVA CONTABLE
Fuente: Elaborado por el investigador en base al anlisis realizado. 01-02-11
163
ANEXOS:
de Contralora N 162-93CG.
164