UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

TEMA: AUDITORIA INTERNA. DESARROLLO DE NORMAS.

ALUMNA: FURMANSKI FABIANA

REGISTRO: 175.785

PROFESOR TITULAR REGULAR: WAINSTEIN MARIO

PROFESOR ASOCIADO REGULAR: MARIOTTI JUAN CARLOS

LUGAR: BUENOS AIRES

FECHA: PRIMER CUATRIMESTRE DE 2001

AUDITORIA INTERNA
ORIGEN. DEFINICION.
A principios de 1930, y como consecuencia del desarrollo de las estructuras empresariales, la complejidad
de los procesos de produccin y las nuevas formas de comercializacin, las empresas comienzan a implementar
un sistema de control interno con el fin de servir de apoyo al trabajo del auditor externo. Por estos tiempos, la
funcin desarrollada por el auditor interno tiene como objetivo la anlisis de balances y libros de contabilidad
para obtener un resultado ms seguro y una auditora permanente sobre el sistema de control interno y la gestin
de la empresa.
La funcin del auditor interno consista en:
-detectar errores contables: esto se debe a que la contabilidad, al ser manual produca gran cantidad de errores.
-localizar a travs del anlisis de los libros, registros y planillas, eventuales fraudes y prdidas del patrimonio del
ente.
A mediados de la dcada de 1930 y como respuesta a la crisis de 1929, en los pases ms desarrollados,
surgen distintas legislaciones referidas la seguridad de la informacin brindada por los estados contables de las
empresas, haciendo directamente responsables a las gerencias por la exactitud de esa informacin. Por este
motivo, las empresas comenzaron a implementar la contratacin de auditores externos para hacer verificaciones
ms detalladas de su contabilidad, los que contaban con el soporte de un auditor permanente dentro de la empresa.
Como consecuencia de la evolucin de la funcin de auditoria interna, en 1941 se crea The Institute of
Internal Auditors para promover y mejorar el status de la profesin.
A partir de all, surge las auditora interna como una profesin especfica e independiente, con el objetivo
general de asistir a la empresa en la administracin ms eficiente de sus operaciones.
A travs de los aos el concepto de auditora interna ha ido evolucionando al igual que el campo de
actuacin del auditor interno, el que ya no se limita a la evaluacin de registros y deteccin de errores y fraudes,
sino que ha llegado a contribuir en el planeamiento estratgico de la organizacin a travs de servicios de
asesoramiento a nivel directivo.
Las siguientes son algunas definiciones que se le han dado a la auditora interna:
. Segn The Institute of Internal Auditors, en su Declaracin de Responsabilidades del Auditor Interno de 1947
La auditora interna interviene en principio en asuntos contables, pero puede tambin intervenir adecuadamente
en materias de naturaleza operativa. Posteriormente en 1971, este mismo informe la defini como la revisin de
las operaciones y como un servicio a la gerencia.
. La auditora interna es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y / o
administrativas efectuado como un servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditora interna
completamente independiente de dichas operaciones, con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un
informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y en caso del examen de estados financieros,
el correspondiente dictamen profesional.

. L. B. Sawyer define auditora interna es la evaluacin independiente de las diversas operaciones y sistemas de
control interno dentro de la organizacin, a fin de determinar si las polticas y procedimientos establecidos son
aplicados, los estndares fijados son alcanzados, los planes trazados son realizados de manera eficiente y si los
objetivos de la organizacin se estn realizando.
El Instituto de Auditores Internos de Argentina en su Primera Convencin Nacional (Rosario, 1973), defini
a la auditora interna como una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la
revisin de sus actividades como un servicio a la Direccin. Es un control que funciona midiendo y evaluando la
confiabilidad y eficiencia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su
mejoramiento.
Una definicin ms reciente del Instituto de Auditores Internos (TheIIA) dice que La auditora es una
funcin independiente de evaluacin, establecida como un servicio a la organizacin para examinar y evaluar sus
actividades. El objetivo de la auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin en el cumplimiento
efectivo de sus responsabilidades. A tal fin, la auditora interna les proporciona anlisis, valoraciones,
recomendaciones, consejo e informacin, relativos a las actividades revisadas. El desarrollo de la auditora
interna incluye el desarrollo de un control efectivo a un costo razonable.
En los ltimos aos la auditora interna ha alcanzado una nueva etapa de crecimiento y expansin como
respuesta a los cambios en el contexto de las organizaciones a las que se aplica. Este nuevo enfoque surge como
reaccin a los sucesivos y constantes cambios que operan en el orden social, econmico y poltico a nivel
internacional, as como los marcados avances en el campo de la ciencia y la tecnologa y la consecuente
globalizacin de la economa.
A fines de 1997 se cre un grupo de estudio dirigido por el directorio de TheIIA para estudiar si
exista una brecha entre la prctica de la auditora interna y las normas profesionales que la regulaban.
Hacia fines de 1999 se concluy con esta investigacin, dando como resultado entre otros, una nueva
definicin de la Auditora Interna: La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Esta nueva definicin refleja de manera ms precisa la prctica actual de auditora interna, se
reemplaza el trmino funcin por actividad y se reconoce la tercerizacin del servicio de auditora interna,
es decir, en esta definicin no se limita a la auditora interna como una actividad establecida dentro de la
organizacin. Por otro lado incorpora las actividades de consultora, orientadas especialmente en el
campo de mejoramiento de los procesos de gestin de riesgo, control y direccin.
Esta nueva conceptualizacin de la auditora interna involucra el agregado de valor por parte del
auditor interno. El auditor, a travs del anlisis de los procesos de la organizacin puede contribuir de
muchas maneras al incremento de la eficiencia de las operaciones y con ello aportar al mejoramiento de
diversos indicadores del ente. Su aporte puede basarse en el desarrollo de nuevos procesos, la eliminacin
de tareas improductivas, la implementacin de programas de mejoramiento de la calidad, puede contribuir
al desarrollo tecnolgico, etc.
Las organizaciones estn cada vez ms ocupadas en el desarrollo tecnolgico y estratgico que les permita
una cobertura cada vez mayor de los mercados en los cuales se desarrollan. La administracin estratgica y la
globalizacin junto al desarrollo de nuevas tecnologas permiten a la organizacin acceder a informacin en
tiempo real que es determinante e incide en una efectiva y eficaz toma de decisiones.

El auditor interno debe tomar conocimiento del uso de nuevas tcnicas para que el resultado de su trabajo
pueda ser utilizado por la direccin para la toma de decisiones, debiendo tomar un participacin ms activa en los
cambios estructurales. Estas herramientas deben ser aprovechadas por el auditor interno a fin de contar con
informacin ms analtica y exhaustiva que le permita prever con mayor anticipacin situaciones de riesgo que
puedan tener incidencia en la organizacin, as como tambin para asesorar a la direccin a travs de un anlisis
prospectivo, que se adelante a la ocurrencia de los hechos predecibles para llevar a cabo una ms eficiente gestin
y contribuir al mejoramiento del grado de competitividad de la organizacin en su medio.
La auditora interna ha ido evolucionando y ampliando su campo de actividad. Ha comenzado con un
anlisis sistemtico de revisin de las operaciones y transacciones de la contabilidad de la organizacin con el
objetivo de determinar errores y fraudes. Ms tarde, incorpor la evaluacin del plan de la organizacin, de los
procedimientos para llevarlos a cabo y de los sistemas de control interno. Con ello, se pretende brindar una
considerable seguridad de que dichas actividades contribuyen al cumplimiento de los objetivos del ente de manera
eficiente. La auditora tambin ha llegado a abarcar el campo operacional a travs del examen de las actividades
realizadas por la empresa, para el mejoramiento de los niveles de eficiencia y calidad de los procesos.
De las distintas definiciones que se le ha dado a la auditora interna podemos concluir:
- La auditora interna es una actividad desarrollada dentro de la organizacin o tercerizada
- llevada a cabo a un nivel jerrquico superior que le permita cumplir su funcin con objetividad e
independencia
- brindando un servicio a la direccin
- a travs del anlisis y evaluacin de los procesos contables, operativos y de control
- dirigido a los sistemas de la organizacin (no a los individuos)
- con el fin de determinar posibles desvos en el cumplimiento de los objetivos prefijados o la necesidad de la
reevaluacin de los mismos, y determinar la eficiencia con que se llevan a cabo las distintas actividades
informando a la direccin la necesidad de acciones correctivas, y
- ofreciendo, adems, servicios de consultora.

Objetivos.
En su obra Manual de auditora interna y operativa, Rubn Rusenas [1983, p.29] explica hacia donde est
enfocado el trabajo del departamento de auditora interna:
1.Determinar la adhesin o cumplimiento de las polticas, metas y objetivos. Evaluar las normas que realmente se
aplican en la empresa para optimizar la obtencin de los objetivos polticos fijados.
2.Determinar la confiabilidad o seguridad de la informacin que es fuente para la toma de decisiones.
3.Asesorar a la direccin Superior. Cubrir las necesidades de asesoramiento tcnico en funcin de sus
conocimientos.
4.Salvaguardar el patrimonio de la empresa, ya fueren tanto los bienes materiales, como el medio humano que
acta en la misma.
5.Estudiar las posibilidades de fraude o robo, del patrimonio de la empresa y establecer las medidas que
minimicen el riesgo.
6.Tratar de descubrir e informar de inmediato cuando detecte irregularidades, desviaciones o maniobras ilcitas.

7.Examinar, evaluar e informar sobre el sistema de control interno, el rendimiento de la organizacin y el estado
en que sta trata de lograr eficiencia y efectividad.
8.Sugerir y recomendar mejoras en cuanto al sistema de control interno, los sistemas administrativos y contables y
todos los procedimientos en general reduciendo los problemas de las auditoras anuales.
9.Colaborar con la auditora externa realizando tareas de coordinacin con la misma, para asegurar un adecuado
control y revisin de la empresa.
La subcomisin de auditora interna del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal
explica que el trabajo del auditor interno debe abarcar tambin los siguientes puntos:
-

Promover la eficiencia de los distintos procesos operativos.

Extender el estudio a las reas de mayor exposicin o riesgo.
Asegurar que existe una proporcin razonable sobre el costo-beneficio del tiempo invertido en
auditora.

Los objetivos del departamento de auditora interna estn orientados a brindar un servicio de asesoramiento
independiente a la direccin de la organizacin para lograr una razonable seguridad de que los sistemas de
informacin, los procesos de gestin y el sistema de control contribuyen con eficiencia al logro de los objetivos.
La actividad del auditor interno puede estar dirigida a:
-Verificacin de la existencia y propiedad de los activos de la empresa.
-Evaluacin de la informacin procesada y emitida por la organizacin (seguridad, correccin y oportunidad).
-Asesoramiento continuo referido a mejoras en la gestin, los controles, los procesos y la seguridad.
-Verificacin del grado de cumplimiento de polticas, normas y procedimientos.
-Intervencin en el anlisis y solucin de conflictos.

NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.

Si bien la actividad del departamento de auditora interna debe desarrollarse, como parte integrante de la
organizacin, conforme a las polticas establecidas por la direccin de la misma, estas polticas as como tambin
los objetivos, la determinacin de la autoridad y la responsabilidad del departamento de auditora, deben
encuadrar dentro del marco normativo para el ejercicio profesional de la auditora interna.
La auditora interna se lleva a cabo en incontables tipos de empresas con caractersticas muy diversas, ya
sea porque difieren en organizacin, estructura, objetivos, actividad, etc. Sin embargo, la actuacin del auditor
interno debe quedar condicionada a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna para cumplir
con sus responsabilidades.
Las normas que sirven como gua para el ejercicio profesional de la auditora interna, abarcan los
lineamientos para la organizacin del departamento de auditora interna y las aptitudes requeridas para el
profesional de auditora interna. En ellas se establece una estructura bsica para el desarrollo y alcance del trabajo
del auditor dentro de la organizacin.
Las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna alcanzan:
1- La independencia del departamento de auditora interna de las actividades auditadas y la
objetividad de los auditores internos.
2- La profesionalidad de los auditores internos y el ejercicio del debido cuidado profesional.
3- El mbito de actuacin de la auditoria interna.
4- La ejecucin de los trabajos asignados a la auditora interna.
5- La direccin del departamento de auditora interna.
Los objetivos de estas normas estn orientados a [Instituto de Auditores Internos,1998]:
-Difundir la comprensin del cometido y de las responsabilidades de la auditora interna a todos los niveles de la
organizacin, a las instituciones externas, a los auditores externos y a toda organizacin relacionada.
-Establecer las bases para orientar la funcin de la auditora interna y evaluar su funcionamiento.
-Perfeccionar la prctica de la auditora interna.
En la Argentina, la primera normativa sobre este tema se elabor en la Primera Convencin de Auditores
Internos de Argentina en donde se desarrollaron las Normas Bsicas de Auditora Interna. Este primer trabajo
estuvo orientado a [IAIA, 1973]:
-Difundir el conocimiento relativo al rol y la responsabilidad del Auditor Interno en todos los niveles de la
organizacin, organismos pblicos de control, auditores externos y asociaciones profesionales afines.
-Establecer las bases para la gua y control de los objetivos de Auditora Interna.
-Promover el desarrollo de la Auditora Interna.

En cuanto a las normas internacionales para el ejercicio profesional, el Instituto de Auditores Internos, hacia
fines de 1999, ha organizado una Comisin Investigadora para la revisin de las normas profesionales, a fin de
determinar su vigencia respecto de las prcticas actuales de auditora y elabor un nuevo ordenamiento orientado
a:
-Definir los principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna como debera ser.
-Promover un marco para ejercer un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido.
-Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna.
-Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.
Esta nueva esquematizacin de las normas internacionales, define tres tipos de normas:
Normas sobre Atributos: tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan tareas de
auditora interna.
Normas sobre Desempeo: describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen criterios de
calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios.
Normas de Implantacin: aplican las normas sobre atributos y sobre desempeo a tipos especficos de trabajo.
Podr haber mltiples grupos de normas de implantacin, uno para cada uno de los mayores tipos de actividades
de auditora interna. Inicialmente las normas de implantacin estn establecidas para actividades de
aseguramiento y para actividades de consultora.

Marco para las Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna.

Declaracin de responsabilidades de la
auditora interna.

Proporciona, de forma resumida, una interpretacin de las

responsabilidades de la auditora interna.

Cdigo de tica.

Fija las normas de conducta para los miembros del instituto

de auditores internos y para los auditores internos
certificados.

Normas para el ejercicio profesional de la

auditora interna.

Describe los criterios por los cuales se evalan y miden las

actividades de un departamento de auditora interna.

Normas generales.

Establece las cinco Normas Generales que se deben seguir

para cumplir con las Normas.

Normas especficas.

Establece las 25 Normas Especficas que se deben seguir

para cumplir con Normas Generales.

Pautas

Describe los medios adecuados para satisfacer las Normas

Generales y Especficas.

Declaracin sobre las Normas de

auditora interna.

Proporciona interpretaciones autorizadas de las normas.

Los SIASs se utilizan para aadir o cambiar las Normas
Generales, las Normas Especficas y la Pautas .

Comunicaciones sobre el ejercicio de las

Normas Profesionales.

Tratan las cuestiones derivadas de la aplicacin de los

Manifiestos sobre las Normas.

Fuente: Instituto de Auditores Internos de Espaa, Codificacin de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna del
TheIIA, Ed. Ortega, 1998, p.1.

Normas Generales y Especficas para el ejercicio profesional de la auditora interna.

El esquema general seguido por las normas generales y especficas para el ejercicio profesional de la
auditora interna es el siguiente:
-Independencia
-Nivel dentro de la Organizacin
-Objetividad
-Aptitud Profesional
-Departamento de Auditora Interna
-Formacin Personal
-Conocimientos, Tcnicas y Disciplinas
-Supervisin
-El Auditor Interno
-Cumplimiento de las normas de conducta
-Conocimientos, Tcnicas y Disciplinas
-Relaciones Humanas y Comunicacin
-Formacin Permanente
-Debido Cuidado Profesional
-Alcance del Trabajo de Auditora
-Confiabilidad e Integridad de la Informacin
-Cumplimiento de Polticas, Planes, Procedimientos, Leyes, Normas y Contratos
-Salvaguarda de los Activos
-Utilizacin Econmica y Eficiente de los Recursos
-Cumplimiento de los Objetivos y Metas establecidos para las Operaciones o Programas.
-Ejecucin del Trabajo de Auditora
-Planificacin de la Auditora
-Examen y Evaluacin de la Informacin
-Comunicacin de los Resultados
-Seguimiento
-Direccin del Departamento de Auditora Interna
-Objetivo, Autoridad y Responsabilidad
-Planificacin
-Polticas y Procedimientos
-Direccin y Desarrollo del Personal
-Auditores Externos
-Garanta de Calidad
Fuente: Institute of Internal Auditors, Codificacin de Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, 1993.

Nuevas Normas Generales y Especficas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna.

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
AS100: Propsito, Autoridad y Responsabilidad.
AS200: Independencia y Objetividad.
AS210: Independencia de la Organizacin.
AS220: Objetividad Individual.
AS230: Impedimentos a la Independencia u Objetividad.
AS300: Pericia y Debido Cuidado Profesional .
AS310: Pericia
AS320: Debido Cuidado Profesional.
AS330: Continuidad en la Capacitacin Profesional.
AS400: Cumplimiento.
AS410: Objetivos del sistema de Aseguramiento de la Calidad.
AS420: Comunicacin.
AS430: Vigencia e Informes sobre el Sistema de Aseguramiento de la Calidad
NORMAS PARA EL EJERCICIO
PS100: Administrar la Actividad de Auditora Interna.
PS110: Establecimiento del Plan.
PS120: Gerenciamiento de Recursos.
PS130: Polticas y Procedimientos.
PS140: Coordinacin.
PS200: Naturaleza del Trabajo.
PS210: Proceso de Gestin de Recursos.
PS220: Proceso de Control.
PS230: Proceso de Direccin.
PS300: Planificacin de la Actividad.
PS310: Establecer los Objetivos.
PS320: Establecer el Alcance.
PS330: Determinar los Recursos.
PS340: Desarrollar y Registrar el Plan de Trabajo de la Actividad de Auditora.
PS400: Cumplimiento con la Actividad de Auditora.
PS410: Identificacin de la Informacin.
PS420: Anlisis y Evaluacin.
PS430: Registro de la Informacin.
PS440: Supervisin.
PS500: Comunicacin de los Resultados.
PS510: Criterios para las Comunicaciones.
PS520: Calidad de las Comunicaciones.
PS530: Divulgacin de los Resultados.
PS540: Conformidad con las Normas de Auditora Interna.

Fuente: Institute of Internal Auditors, Borrador del trabajo: Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (1999)

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Normas Bsicas de Auditora Interna - Instituto de Auditores Internos de la Republica Argentina. (Anexo I)
1.

Modelo de Auditora Interna

1.Fundamentos.
2.Objetivos.
3.Naturaleza.
4.Ubicacin en el organigrama.
5.reas de responsabilidad.
6.Delegacin de autoridad.
7.Planeamiento de las auditoras.
8.Programas de revisin.
9.Papeles de trabajo.
10.Relaciones externas.

2.

Independencia de Criterio
1.Introduccin.
2.Finalidades de la independencia de criterio.
3.Requisitos bsicos que permiten admitir la independencia de criterio.
4.Conclusin.

3. Responsabilidades del Auditor Interno

1.Introduccin.
2.Responsabilidad tica.
3.Responsabilidad profesional
1.Condiciones personales.
2.Condiciones tcnicas.
3.Condiciones de informacin.
4. Condiciones bsicas que se deben asegurar para el ejercicio de la auditora interna.
1.Introduccin.
2.Condiciones Bsicas
5.

El informe del auditor interno.

1.Introduccin.
2.Trascendencia del informe en relacin con los sectores vinculados.
3.Requisitos generales del informe.
4.Alcance de la revisin.
5.Tratamiento previo del informe.
6.Opinin del sector auditado.
7.Destinatario del informe.
8.Tratamiento ulterior del informe.
9.El informe oral.

6. El futuro de la auditora interna.

Fuente: Rusenas Rubn, Manual de Auditora Interna y Operativa, Cangallo, 1983.

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INDEPENDENCIA
Independencia del auditor interno.
La independencia del auditor interno es un elemento indispensable para el ejercicio de su actividad.
Esto le permite actuar con la objetividad necesaria para emitir un juicio imparcial y equilibrado sobre el objeto de
su anlisis.
Se deben considerar las aptitudes personales y la experiencia del auditor interno dentro de la organizacin o
fuera de ella.
En las normas bsicas de auditora interna, el Instituto de Auditores Internos de Argentina (IAIA) adopta
tambin esta postura como elemento esencial para llevar a cabo cualquier trabajo de auditora. Las normas hacen
referencia a la objetividad y la independencia de criterio como un atributo referente a la persona del auditor.
Define en el cuerpo de la norma que la objetividad es una actitud mental, que debe mantener el auditor interno al
efectuar sus tareas.
El nuevo ordenamiento de las normas internacionales, contina los lineamientos anteriores en cuanto a
independencia y objetividad del trabajo del auditor. En las normas sobre atributos se refiere a la actividad de
auditora interna como una tarea a desarrollar de manera independiente y objetiva. Estas normas tratan por un
lado a la independencia del auditor interno respecto de las actividades de la organizacin y por otro a la
objetividad personal del auditor. En relacin a lo primero indica el nivel jerrquico al cual debe responder la
auditora dentro de la organizacin de manera que permita al auditor cumplir sus responsabilidades, actuando con
libertad al determinar el alcance del trabajo, desempear las tareas y comunicar los resultados. En lo referente a
la objetividad individual las normas exigen una actitud imparcial, neutral y tendiente a evitar todo tipo de
conflictos de intereses, dando a conocer cualquier circunstancia o hecho que lleve a comprometer la objetividad o
independencia en cualquier punto del trabajo.
Es importante la ubicacin que el departamento de auditora posea en el organigrama de la organizacin y la
autoridad que se le otorgue al auditor para el ejercicio de sus funciones. Las normas internacionales indican que la
responsabilidad y el alcance de la autoridad de la auditora interna deben ser comunicados en la organizacin para
facilitar la prctica de las tareas de la auditora.
El auditor interno no debe participar en el desarrollo de las actividades del ente, tal como podra ser,
implementar o modificar procedimientos y controles, formar parte en las actividades o comprometerse con las
tareas. Simplemente debe realizar un anlisis y evaluacin ecunime de las actividades objeto de la auditora, sin
interferir en las mismas, elevando a la direccin las recomendaciones que estime necesarias. En este punto resulta
importante mencionar que The Institute of Internal Auditors y el IAIA consideran que la independencia de criterio
del auditor interno no se ve afectada cuando ste recomienda la aplicacin de normas de control para sistemas en
desarrollo.
En un trabajo presentado en la XXII Conferencia Interamericana de Contabilidad, Agustn Meza Castro
explica que La auditora interna debe proveer informacin cuantitativa y til a la administracin para la toma de
decisiones, as como la de orientar a la gerencia a definir sus objetivos de excelencia y calidad manteniendo a su
vez su objetividad e independencia [Meza Castro Agustn, 1997]
El departamento de auditora interna deber presentar sus evaluaciones ante la direccin de la organizacin,
o ante una autoridad que garantice una consideracin adecuada de la tarea desempeada, y una utilizacin efectiva
de las recomendaciones efectuadas por el auditor. Los resultados de la evaluacin que el auditor interno pone en
conocimiento de la direccin de la empresa debern ser considerados oportunamente, a fin de hacer una
utilizacin efectiva de la informacin, e implementar las medidas correctivas necesarias.

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El departamento de auditora interna.

La direccin de la organizacin debe brindar apoyo a la tarea del auditor interno con el propsito de obtener
la cooperacin de los auditados y para que ste pueda llevar a cabo su trabajo sin interferencias.
El organigrama de la organizacin deber estar diseado de tal manera, que el departamento de auditora
interna a travs de su director dependa de una persona o departamento a nivel directivo, con la suficiente
autoridad como para promover la independencia de la auditora y asegurar un amplio alcance de la misma en el
marco de actividades de la organizacin. La direccin deber tener una adecuada valoracin de los informes
emitidos por la auditora y las recomendaciones efectuadas.
La ubicacin del departamento de auditora interna como dependiente de un alto nivel jerrquico de la
organizacin, es contemplado tanto en las normas bsicas de auditora interna del IAIA como en la normativa
internacional y este punto tiene plena vigencia. Las normas bsicas de auditora interna estipulan que el depender
de la direccin superior favorece la independencia de criterio ante todas las partes interesadas, asegura un amplio
alcance de la auditora y posibilita la consideracin adecuada de los informes y recomendaciones [IAIA, 1973]
La dependencia del departamento de auditora de un alto nivel jerrquico tambin es vlido cuando la
auditora interna se lleva a cabo a travs de la tercerizacin del servicio, es decir, que la organizacin no tiene su
propio departamento de auditora interna, sino que contrata servicios profesionales externos.
En un trabajo realizado por la subcomisin de auditora interna del C.P.C.E.C.F. [1986] se ha considerado
que si bien el depender de la direccin superior, favorece la independencia de criterio entre las partes, asegura un
amplio alcance de la auditora y posibilita una adecuada consideracin del informe, stas ltimas metas pueden
cumplirse sin tener una ubicacin preferente en la organizacin, debido que ello depende en gran medida de la
importancia y atribuciones que la direccin superior conceda al departamento de auditora interna y de la
objetividad y eficiencia con que se desarrolle el trabajo.
Resulta provechoso que el director del departamento de auditora participe en las reuniones del rgano
directivo de la organizacin. Esto favorece la comunicacin entre ambos sectores. El Instituto de Auditores
Internos de Espaa a travs de la Traduccin de la codificacin de las normas para el ejercicio profesional de la
auditora interna [1998, p.11] seala que la comunicacin directa se da cuando el director del departamento de
auditora interna participa en las reuniones del rgano de administracin, especialmente cuando se tratan temas
referidos a la responsabilidad de supervisin de la auditora, el anlisis de la informacin financiera y operativa, el
funcionamiento del control y sobre el gobierno organizativo. La presencia del director en estas reuniones facilita
el intercambio de informacin relacionada con el desarrollo de las actividades del departamento de auditora y
permite a este ltimo mantener informacin actualizada respecto de los planes y objetivos de la organizacin y
dems temas de importancia relevante relacionada con su tarea o que afecten a la organizacin en s.
El IAIA seala que es necesaria una comunicacin fluida entre el director de la auditora y el rgano
directivo de la organizacin ya que ello constituye un medio para que ambas partes estn informadas sobre
asuntos de inters mutuo.
El departamento de auditora debe presentar a la direccin superior, con la regularidad necesaria en cada
caso, los siguientes documentos e informes:
. Estatuto del departamento de auditora interna.
Las pautas para el funcionamiento del departamento de auditora interna, el objetivo, la autoridad y
responsabilidad del mismo deben estar definidos en un documento formal, es decir, un estatuto.

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El estatuto debe considerar el posicionamiento del departamento de auditora interna en la organizacin,

precisar las autorizaciones al acceso de registros, al personal y a los bienes necesarios para la ejecucin de las
actividades y definir el mbito de actuacin del departamento de auditora interna.
Este estatuto deber contar con la aprobacin del rgano directivo de la organizacin y deber ser objeto de
evaluacin peridica con el fin de determinar si los objetivos, y las definiciones de autoridad y responsabilidad
incluidos, siguen teniendo concordancia con los establecidos por la organizacin y si continan teniendo validez
para el desarrollo de los trabajos de auditora. Este es uno de los motivos por el que es importante la presencia del
director del departamento en las reuniones del rgano directivo, para poder incorporar esta informacin y
mantener claramente definidos los objetivos de su tarea .
. Programacin de los trabajos del departamento de auditora interna.
Este informe debe presentarse anualmente a la direccin, por escrito e incluye:
-Programacin de los trabajos de auditora.
-Plan del personal del sector.
-Presupuesto financiero.
-Informe sobre cambios significativos (en el mbito de actuacin de la auditora, organizativos, limitaciones en el
alcance del trabajo, replanteo de los objetivos, y todo tipo de informacin relevante).
El plan del departamento deber estar en concordancia con los objetivos de la organizacin y con las pautas
establecidas para el desarrollo de sus tareas, por este motivo, es necesario que sea aprobado por la direccin.
En el plan se mencionan las limitaciones al alcance del trabajo del auditor. Las restricciones que impiden al
departamento de auditora interna cumplir con sus objetivos, pueden estar referidas al mbito de actuacin
definido en el estatuto, al acceso del departamento a registros o a los bienes pertinentes para la realizacin de las
auditoras, a la programacin aprobada de los trabajos de auditora, la ejecucin de los procedimientos de
auditora necesarios, al plan del personal y el presupuesto financiero aprobado, etc.
Informe de actividades del departamento de auditora interna.
Este informe presenta las conclusiones y recomendaciones de la auditora a la direccin. Se comunican las
desviaciones significativas en el programa de auditora. Estas desviaciones pueden estar originadas en cambios
planteados por la organizacin o la direccin del ente, en las condiciones econmicas, en el personal integrante
del departamento de auditora o en la expansin o reduccin del mbito de actuacin de auditora interna.
Las conclusiones de auditora significativas son aquellas que pueden afectar a la organizacin. Pueden estar
referidas a irregularidades, actos ilegales, errores, ineficacia, problemas originados en conflictos de intereses y
debilidades de control. Conjuntamente con el planteo de estos problemas deben presentarse recomendaciones, es
decir, una propuesta de las acciones correctivas a adoptar. En este punto, est en manos de la organizacin poner
en prctica las medidas que considere necesarias, en funcin de las conclusiones alcanzadas por la auditora. Es
responsabilidad del departamento de auditora brindar a la direccin la informacin necesaria respecto de los
desvos observados y recomendaciones propuestas.
Sean o no adoptadas por la direccin las medidas presentadas, el director del departamento de auditora
interna informar formalmente al rgano directivo, las conclusiones del trabajo de auditora, las medidas
propuestas y si estas fueron o no incorporadas por la organizacin. El departamento de auditora interna ser
responsable en aquellos casos en que teniendo conocimiento, su falta de accin ocasione irregularidades.

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Las normas bsicas de auditora interna del IAIA establecen que los resultados del trabajo realizado deben
comunicarse, mediante un informe escrito y formal, al rgano directivo de la organizacin. Sin embargo,
previamente puede presentarse un informe oral, el que slo debe contemplarse cuando existan determinadas
circunstancias que requieran un pronto conocimiento por parte de la direccin, o bien un informe preliminar,
especialmente cuando la auditora constituya un examen extenso que requiera una divisin del mismo en etapas.
El nuevo ordenamiento de las normas internacionales tambin brinda diversas pautas relativas al contenido
del informe y a la comunicacin del mismo, tema que ser desarrollado en un prximo captulo.
Reporte sobre el programa de calidad.
En el nuevo ordenamiento de las normas internacionales se desarroll un captulo referido al aseguramiento
de la calidad. La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la efectividad
general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas. [The
Institute of Internal Auditors, 1999]. Las evaluaciones internas implican la revisin continua del desempeo de la
actividad de auditora interna, mientras que las evaluaciones externas conllevan el examen peridico por parte de
un equipo de revisin externo. En este reporte el director de la auditora comunica los resultados de estas
evaluaciones al consejo de la organizacin.
La objetividad del auditor interno.
El trabajo del auditor interno est encuadrado en un marco de independencia en relacin al objeto de su
anlisis, el que de ningn modo debera estar influenciado por prejuicios u opiniones de terceros.
Cuando un auditor interno se encuentre frente a una situacin en la cual considere que no podr emitir un
juicio totalmente objetivo o se vea influenciado por juicios o conflictos de intereses, deber solicitar al director
del departamento la reasignacin de sus tareas. Las normas internacionales estipulan que si la independencia u
objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer
a las partes correspondientes [Institute of Internal Auditors, 1999]
Las normas internacionales determinan que la asignacin de tareas dentro del departamento de auditora se
debe realizar en forma rotativa. Es importante que el personal que ha desarrollado una actividad dentro de la
organizacin o ha tenido alguna relacin con una tarea especfica, no sea quien audite esa misma actividad. Esto
se debe a que, el haber estado en contacto con esa labor, puede influir en la emisin de un juicio de valor objetivo.
Cabe destacar, que en lo referente a este tema, el texto reordenado de las normas internacionales para el ejercicio
profesional de la auditora interna estipula que se presume que existe un impedimento de objetividad si un auditor
provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual l mismo haya tenido responsabilidades en el ao
inmediato anterior. El texto anterior no especificaba un lmite temporal al cabo del cual deje de existir esta
vinculacin con la actividad, mientras que esta nueva normativa determina un mnimo de un ao. Transcurrido
este tiempo, si an existiera una vinculacin con la actividad desarrollada igualmente el auditor debe considerar
su reasignacin de la tarea a fin de salvaguardar la objetividad del trabajo.
El director del departamento de auditora es responsable final del trabajo que se presenta a la direccin. Por
este motivo, antes de elevar el informe lleva a cabo una revisin completa del programa, compara los objetivos
con el resultado obtenido y evala los juicios de valor incluidos.

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APTITUD PROFESIONAL DEL AUDITOR INTERNO

Los auditores internos deben contar con los conocimientos tericos, tcnicos y disciplinarios necesarios
para llevar a cabo el trabajo de auditora. Estos conocimientos no se refieren slo a aquellos que le dan las
aptitudes para el desarrollo de los procedimientos de auditora, sino a todos aquellos requeridos para la
comprensin de su objeto de estudio, como pueden ser conocimientos tcnicos especficos, de ingeniera, de
tcnicas de informacin, o referidos a una materia en particular.
El nuevo ordenamiento de las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna
ratifica esta postura en cuanto a la PERICIA del auditor interno indicando que Los auditores internos deben reunir
los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades
individuales. [TheIIA, 1999].
La supervisin de la auditora interna
El director del departamento de auditora interna es directamente responsable por los juicios profesionales
incluidos en el informe emitido y por las conclusiones alcanzadas durante el trabajo.
Por este motivo, la supervisin del trabajo de auditora se lleva a cabo durante todas las etapas de su
desarrollo, desde la planificacin, en el relevamiento de informacin y evaluacin, hasta la emisin del respectivo
informe y an en el seguimiento posterior de las medidas aplicadas. Este proceso deber quedar debidamente
documentado.
La supervisin contribuye a :
-Asegurar el grado de conocimiento y experiencia de los auditores.
-Brindar las instrucciones adecuadas para el desarrollo del trabajo y la aprobacin del programa de
auditora.
-Evaluar el cumplimiento del programa establecido, definir si se han producido desviaciones y analizar su
incidencia.
-Corroborar los registros y papeles de trabajo llevados por los auditores, y asegurar que constituyan un
soporte adecuado del trabajo realizado.
-Garantizar la precisin y objetividad de los informes emitidos. Estos deben ser claros, concisos y no
deben dar lugar a interpretaciones ambiguas.
La supervisin en la etapa de emisin del informe tiene como finalidad minimizar el riesgo de que los
juicios emitidos por los auditores pudieran resultar inconsistentes o adversos al trabajo. La supervisin
contribuye a resolver diferencias de criterio profesional entre los miembros del equipo de auditora.
Las normas bsicas de auditora interna del IAIA establecen que el responsable mximo de Auditora
Interna efectuar una apropiada supervisin de sus integrantes con el objeto de asegurar que la labor se desarrolle
con el grado de calidad y precisin que debe caracterizarla.
Todo el proceso de supervisin debe documentarse y el alcance de dicha tarea va a depender del grado de
conocimiento y experiencia de cada uno de los integrantes del equipo de trabajo as como tambin del
conocimiento interno del grupo de trabajo.
Formacin del auditor interno
Los auditores internos deben contar con los conocimientos y tcnicas necesarias para llevar a cabo su tarea.

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El medio en el que se aplica la auditora interna sufre constantes cambios debido al desarrollo de las
economas, las ciencias y la misma sociedad. Como consecuencia de esto, no slo se amplia el campo de
aplicacin de los trabajos de auditora sino que los mismos procedimientos aplicados van evolucionando. Esto se
ve claramente, por ejemplo, en la evolucin de los medios de procesamiento de datos. Inicialmente el trabajo de
auditora tena como objeto el anlisis grandes volmenes de informacin que era registrada en forma manual. El
fin del trabajo de auditora estaba orientado a detectar y evitar errores producidos por este tipo de registracin.
Con el avance tecnolgico y el procesamiento electrnico de datos, el trabajo del auditor ya no est orientado a
encontrar errores originados por el manejo manual de la informacin, sino que debi orientarse al entendimiento
de este procesamiento para evaluar la consistencia de los resultados obtenidos.
En los ltimos aos, el auditor interno ha ido tomando un rol ms activo como asesor en el proceso de toma
de decisiones de la direccin de la organizacin, sin dejar de lado sus funciones relacionadas con la evaluacin de
los procesos de control de legalidad y operativos con el fin de determinar desvos en los objetivos establecidos y
en la salvaguarda de los activos de la empresa. A medida que los requerimientos dentro de una disciplina se
amplan extensamente, surgen distintas especializaciones.
Por ello, el auditor interno debe contar con conocimientos referidos a la aplicacin y ejecucin de
procedimientos y tcnicas de auditora interna, as como tambin referidos a principios y tcnicas contables,
economa, tributacin, finanzas, tecnologa de la informacin.
Es importante que el auditor interno tenga la preparacin y capacitacin que le permita revisar los
procedimientos operativos con un enfoque acorde a las necesidades de los negocios. La formacin permanente
debe ser diversa y no centrada slo en el campo econmico-financiero sino que debe abarcar distintas disciplinas.
La especializacin del auditor interno puede estar dirigida al conocimiento de un tipo de empresa
especficas o de un sector en particular, orientada a temas actuales y abierta a nuevas ideas y tcnicas de gestin
de empresas.
El profesional contador pblico est inmerso dentro de un contexto en permanente cambio y evolucin en
donde tendr la imperiosa necesidad de convertirse en lder de los cambios adelantndose a stos acorde a su
formacin profesional[Meza Castro Agustn, 1997]
La formacin profesional tambin debe abarcar al campo de las relaciones humanas. El auditor deber en
muchos casos transmitir con claridad y efectividad sus juicios a la direccin de la organizacin o prestar apoyo a
otros sectores dentro de la misma. Por ello, debe contar con los conocimientos necesarios para comunicarse tanto
en forma escrita como oral con los distintos sectores, en forma clara y concisa, a fin de que sus evaluaciones y
recomendaciones sean comprendidas efectivamente.
En el marco de desarrollo de la auditora, es necesario que el auditor logre un nivel de relaciones bueno con
el personal de la empresa, para ello deber crear un grado de confianza en el trabajo de auditora e implementar
herramientas para desarrollar la motivacin y receptividad del personal con el que trabaja. Muchas veces es
necesario realizar reuniones previas con el personal de la organizacin a fin de darles un conocimiento general
sobre las tareas de auditora y presentar al personal que desarrollar el trabajo, con el objeto de obtener una mayor
colaboracin por quienes debern suministrar informacin a los auditores o bien por quienes desarrollan dentro de
la organizacin las tareas objeto de su trabajo.
En un trabajo realizado durante la 5 Convencin Nacional de Auditora Interna [IAIA, 1996] se menciona
la necesidad de calificacin continuada del auditor interno impuesta por la globalizacin y el funcionamiento del
mercado actual. Se entiende que el resultado de la globalizacin ms all de generar cambios a nivel estructural y
estratgico ejerce influencia sobre el desarrollo humano y a su vez el profesional.

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Todos estos cambios a nivel organizacional conllevan a la integracin global, por lo que se producen
cambios a nivel empresa. Estos cambios pueden referirse a los enlaces entre departamentos de una misma
organizacin, al alcance de las estrategias de la empresa y a la integracin ms marcada de la auditora con los
dems sectores de la organizacin. Como consecuencia de este proceso, el IAIA recomienda que una vez
conocidas las disciplinas de administracin y gestin , el auditor interno deber extender su formacin a:
-

Conocimiento de la empresa y del sector en que sta desarrolle su actividad.

Teora y prctica de la auditora interna (especializaciones). En auditora interna se ha desarrollado la
especializacin en control de sistemas informticos, operaciones financieras, seguimiento de la gestin, etc.
Conocimiento sobre redaccin de informes, entrevistas, manejo de reuniones, etc.

Las normas bsicas de auditora interna recomiendan que el responsable mximo de la auditora sea un
Contador Pblico o una persona con una capacitacin equivalente en la materia. Tambin se refieren a las
condiciones personales y tcnicas que deben reunir los profesionales en este campo.[Rusenas R., 1983, p83]
The Institute of Internal Auditors, por su parte, ha desarrollado una carrera profesional cuyo ttulo tiene
reconocimiento internacional denominada Certified Internal Auditor.
Debido Cuidado Profesional
El debido cuidado profesional se refiere a la aplicacin del conjunto de las tcnicas y procedimientos
necesarios para llevar a cabo el trabajo de auditora. La eleccin de las prcticas de auditora surgen de los
objetivos preestablecidos, de la evaluacin del alcance del trabajo de auditora, la importancia relativa de los
temas sobre los que se aplican los procedimientos, el resultado de la evaluacin de los controles internos y la
evaluacin del costo-beneficio. Las normas bsicas de auditora interna definen que actuar con debido cuidado
profesional no implica infalibilidad en las conclusiones a que se arrime, pero existe responsabilidad por
conclusiones errneas si fueran consecuencia de negligencia en el trabajo
Es necesario analizar los objetivos y lineamientos que la direccin de la organizacin plantea para el objeto
del departamento de auditora a fin de evaluar si stos se hallan en concordancia con lo que establecen las normas
para el ejercicio profesional.
Es responsabilidad del auditor conducir debidamente la informacin que la organizacin le brinde o la que
surja de los procedimientos de auditora.
El fraude La disuasin La deteccin
Durante el ejercicio de su funcin, los auditores internos pueden encontrarse con hechos intencionadamente
incorrectos, errores y omisiones, ineficacias y conflictos de intereses. Por ello, deben prestar especial atencin a
la evaluacin de aquellas actividades o condiciones en las que es ms posible su ocurrencia, identificando las
medidas adoptadas para evitar estos hechos.
El fraude comprende irregularidades y actos ilegales, caracterizado por un engao intencional. Puede ser
llevado a cabo en beneficio o en detrimento de la organizacin y puede ser perpetrado por personal externo o
interno de la misma empresa. Cuando el fraude es en beneficio de la organizacin generalmente se aprovecha de
una situacin deshonesta o injusta que tambin puede perjudicar a terceros ajenos a la organizacin. Cuando el
fraude es en detrimento de la organizacin, generalmente se hace en beneficio directo o indirecto de un empleado
de la organizacin o de un tercero ajeno o perteneciente a otra organizacin.
En un artculo publicado por el Instituto de Auditores Internos de Argentina en su revista El Auditor Interno,
referido al fraude de personal directivo, los autores L.S.Sawyer, A. Murphy y M. Crossley [1982, p.7] sostienen
que el fraude se da muchas veces a nivel directivo, especialmente, en aquellos puestos en que las oportunidades

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resultan mayores en funcin del cargo ocupado. Tal es el caso de los directivos que ocupan posiciones
financieras, quienes generalmente no son objeto de controles rutinarios y rendiciones impuestas como sus
subordinados, y cuyos motivos raramente son cuestionados, ni sus explicaciones discutidas.
Los auditores internos deben mantenerse constantemente alerta sobre los indicadores de riesgo y
considerar la posibilidad de fraude. Los gerentes y auditores internos deben ser capaces de reconocer los factores
de riesgo normalmente asociados a los ilcitos potenciales o a la actividad fraudulenta existente. [Carolyn A.
Strand y Jeffrey W. Strawser, 2000]
La disuasin, que se materializa a travs de las operaciones de control, se refiere a todas aquellas acciones
implementadas para evitar la comisin del fraude o bien limitar el riesgo de que ste se concrete. Una de las
principales herramientas para prevenir el fraude es el control y es aqu donde la funcin del auditor interno juega
un papel importante. Las operaciones de control se orientan a evitar la comisin de fraude y a reducir el riesgos
de ocurrencia.
Si bien el auditor no es quien tiene la responsabilidad primaria sobre el establecimiento de las actividades
de control, s es responsable de ayudar en la disuasin del fraude a travs de la evaluacin de la efectividad y
adecuacin del sistema de control interno, considerando el grado de riesgo potencial de cada actividad sujeta a
control. La evaluacin del sistema de control interno va a determinar en gran parte el alcance de los
procedimientos de auditora.
A los fines de evaluar el sistema de control interno, el auditor considerar:
-El ambiente de la organizacin.
-Metas y objetivos de la misma.
-Polticas referidas a la prohibicin de actividades y la determinacin de medidas en caso de ocurrencia.
-Polticas para la autorizacin de transacciones.
-Desarrollo de polticas y procedimientos adecuados para controlar las actividades y salvaguardar los activos.
-Canales de comunicacin (internos y externos).
-Recomendaciones para el mejoramiento del sistema de control.
Cuando el auditor interno, a travs de su examen, detecta la posibilidad de comisin de un fraude, deber
identificar indicadores que justifiquen la realizacin de una investigacin ms en detalle. Los indicadores pueden
ser el resultado de las operaciones de control existentes, de pruebas de auditora realizadas para ese fin o de otros
medios. Esta situacin ser informada a los responsables de la organizacin junto con la recomendacin de la
investigacin correspondiente. El auditor debe realizar un seguimiento de las acciones tomadas al respecto para
asegurarse que las responsabilidades del departamento de auditora interna se han cumplido.
Durante la investigacin del fraude , el auditor interno tiene como funcin:
-Realizar una seleccin de los conocimientos y tcnicas necesarios para llevar a cabo la investigacin y disear
procedimientos para identificar a quienes estuviera involucrados, evaluar la amplitud del fraude, las tcnicas
utilizadas y las causas que lo motivaron.
-Examinar el grado de probabilidad y complicidad del fraude dentro de la organizacin.
-Coordinar las actividades con el personal directivo y los asesores legales, para evaluar la respuesta de la
organizacin ante estos casos e implementar las medidas para evitar su reiteracin.
Cuando finaliza la investigacin, el departamento de auditora, eleva a la direccin un informe completo
sobre toda la investigacin y las actividades objeto del examen. En este informe se incluyen recomendaciones
para reforzar la seguridad sobre dichas actividades a fin de reducir el riesgo de que se reiteren las acciones
detectadas y el diseo de pruebas de auditora para la deteccin de fraudes similares en el futuro .

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Suministradores de servicios externos.

El departamento de auditora puede ser auxiliado para la realizacin de determinados trabajos por
especialistas en determinadas materias como ser economa, tributacin, finanzas, ingeniera, derecho, tasacin, etc
para llevar a cabo tareas especficas como pueden ser:
- la determinacin de cantidades o condiciones fsicas de ciertos activos,
- tasacin de activos,
- determinacin del grado de avance de obras,
- investigaciones de seguridad,
- clculos estadsticos o actuariales,
- interpretacin de textos.
Es necesario, que el prestador de este servicio sea evaluado a fin de asegurar que se encuentra calificado
para el desarrollo de la tarea. Esta evaluacin no slo abarca a sus conocimientos en la materia especfica, sino
que debe orientarse a asegurar un trabajo objetivo e independiente. Es necesario investigar la existencia de alguna
relacin financiera o de tipo personal, dentro de la organizacin u otros interesados, que pueda interferir con su
funcin.
Al contratar este tipo de servicios es necesario establecer los objetivos y el alcance del trabajo a desarrollar
y el tema especfico sobre el que se trabajar. Asimismo, se delimitar el acceso a los registros, al personal y las
propiedades fsicas, y se establecern los procedimientos a realizar. Es importante tambin determinar la
confidencialidad y restriccin de la informacin obtenida durante la ejecucin de la tarea. Todos estos puntos son
formalmente expuestos a travs de un contrato que formaliza la relacin entre la organizacin y el prestador del
servicio.
Los siguientes puntos deben tenerse en cuenta al evaluar la aptitud profesional de un prestador de servicios
externo:
-Ttulo profesional, licencia o documento equivalente en la materia especfica.
-Calidad de miembro a una organizacin especfica de su profesin.
-Experiencia en el tipo de tareas a desempear.
-Nivel de estudios y formacin.
-Experiencia en el sector en el que opera la organizacin.
Outsourcing de la actividad de Auditora Interna
Desde hace algunos aos ha comenzado a adoptarse en algunas empresas, especialmente en pases
como Estados Unidos, Reino Unido, Australia, Brasil y Alemania, la tercerizacin de la actividad de
auditora interna.
Outsourcing significa esencialmente contratar entidades externas para proporcionar productos o
servicios que previamente eran obtenidos por una fuente interna.
En un informe publicado por el Instituto de Auditores Internos de Argentina, en donde se presenta la
postura del Institute of Internal Auditors [Revista el Auditor Interno, 1997] sobre la tercerizacin de la
funcin de auditora interna, se explica que en los casos en que se adopt esta estructuracin de la
actividad, la administracin en la mayora de los casos no elimin totalmente el equipo de auditora dentro
de la organizacin, sino que cubrieron nicamente una parte de la funcin de auditora interna a travs de
servicios externos, conservando internamente un plantel reducido a nivel directivo y operativo.

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El motivo que llev a las empresas a adoptar esta forma de estructura para la funcin de auditora
interna esta dado por el convencimiento, por parte de los contratistas hacia la direccin, de poder
desarrollar soluciones ms econmicas y prcticas ms efectivas. En muchos casos el servicio externo
cuenta con mejor equipamiento tecnolgico o con la posibilidad de reducir los costos relacionados con la
ubicacin geogrfica de la actividad.
En cuanto a la postura que debe tomar el auditor interno frente a una posible evaluacin por parte de
la direccin de tercerizar la funcin de auditora interna, el instituto considera que los auditores deben
tener una perspectiva de su propia actividad y el valor que la misma proporciona a la organizacin. En
este caso deber formar parte del proceso de toma de decisiones y analizar las opciones, no desde un
punto personal, sino a travs de la evaluacin de los posibles resultados.
El instituto recomienda que el auditor interno venda a la direccin el servicio que el
departamento de auditora interna brinda a la organizacin, como si se tratara de comparar al servicio
externo y al interno como dos opciones que independientemente de su ubicacin se evaluarn a partir de
beneficios posibles.
Ms all de las posibilidades que pueda brindar un servicio proporcionado externamente, TheIIA
recomienda mantener la funcin de auditora interna dentro de la organizacin. El desarrollar la actividad
de esta forma permite al profesional especializarse en el campo de accin de la organizacin en particular,
adems de adquirir a travs de la experiencia diaria un conocimiento ntimo de las polticas, cultura,
riesgos y controles de la misma. Por otro lado, TheIIA entiende que los profesionales de auditora interna
conocen a la organizacin a un grado que los externos no pueden y su lealtad y confidencialidad estn
aseguradas por la naturaleza interna de su funcin [Instituto de Auditores Internos de Argentina, 1997].

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ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El alcance del trabajo de auditora interna est delimitado inicialmente por las directrices generales dadas
por el rgano de direccin de la organizacin y por los resultados de la evaluacin del sistema de control interno,
que completan una visin ms especfica del trabajo de auditora que se debe desarrollar.
La direccin de la empresa es quien fija los objetivos de la organizacin, es decir, da los lineamientos
generales sobre lo que la organizacin desea alcanzar. A partir de estos objetivos, se van a fijar metas, que seran
objetivos especficos de los sistemas determinados.
Las metas pretenden ser alcanzadas a travs del desarrollo de programas y procedimientos concretos.
El diseo de estos programas, tambin es llevado a cabo por la direccin de la empresa o por un equipo
determinado por ella para este fin, y se refieren al conjunto de procesos, operaciones, funciones o actividades que
se utilizar para lograr los objetivos, as como tambin abarcan la agrupacin de los distintos subsistemas y del
personal en la organizacin.
Los sistemas que la organizacin adopte deben considerar rutinas tendientes al logro de los objetivos y
adems una serie de operaciones para autorizar y vigilar su ejecucin y comparar peridicamente los resultados
con las previsiones, para proporcionar una seguridad adicional de que los sistemas funcionan segn lo establecido.
La autorizacin implica que quien aprueba ha comprobado y validado que la actividad o la
transaccin es conforme con las polticas y procedimientos establecidos.
La vigilancia comprende la supervisin, observacin, actividades de comprobacin y la
informacin pertinente a la direccin.
La comparacin peridica de los resultados con las previsiones ayuda a prevenir desvos no
deseados o el alejamiento de las metas fijadas.
Documentar proporciona la evidencia del ejercicio de la autoridad, de la responsabilidad y de las
tareas asumidas.
Conjuntamente al diseo de estos procesos, es necesario, crear otro sistema que permita proporcionar cierto
grado de seguridad de que estas actividades se realizan eficientemente y llevan a la consecucin de los objetivos y
las metas fijadas. ste es el sistema de control interno.
El sistema de control interno se refiere al conjunto de medidas tomadas por la direccin para aumentar la
probabilidad de que los objetivos y metas sean alcanzados a travs de la utilizacin eficiente de los recursos. Es
decir, que intentan evitar desvos no deseados de las actividades planificadas para el logro de los objetivos, y en
caso de producirse, establecer a tiempo las medidas correctivas necesarias. Se consigue una seguridad razonable
cuando se toman acciones eficaces para limitar las desviaciones dentro de un margen determinado.
El control eficiente no slo esta dado por un buen sistema de control interno sino tambin por el diseo de
los propios sistemas que la organizacin utilizar. Para que las actividades y programas diseados para el logro
de los objetivos de la organizacin den los resultados esperados, stos deben ser evaluados oportunamente.
El sistema de control interno tiene como principales objetivos asegurar:
1-Fiabilidad e integridad de la informacin
2-Cumplimiento de las polticas, planes, procedimientos, leyes, normas y contratos
3-Salvaguarda de los activos

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4-Utilizacin econmica y eficiente de los recursos

5-Cumplimiento de los objetivos y metas establecidas para la operaciones y programas.
El objeto de la revisin de la idoneidad del sistema de control interno es determinar si ste funciona de
acuerdo con lo deseado. Los auditores internos examinan y evalan completamente la planificacin, la
organizacin y los procesos planteados por la direccin, para determinar si existe una seguridad razonable de que
los objetivos y metas sean alcanzados. Esta evaluacin permite valorar el sistema global de control y determinar
si existe seguridad razonable que:
-se han establecido los objetivos y metas.
-se han planificado, ejecutado y documentado las operaciones de supervisin, autorizacin y comparacin
peridica de resultados.
-se han logrado los resultados previstos.
En este punto, las Normas Bsicas de Auditora Interna que surgen de la Primera Convencin Nacional de
Auditores Internos de Argentina y luego son reafirmadas en la Tercera Convencin Nacional, encuentran
correspondencia en las normas internacionales. Esta normativa establece que el auditor interno deber realizar el
relevamiento del sistema de control interno de la organizacin en su totalidad, con el objeto de determinar el nivel
de efectividad del mismo en todas la etapas de proceso administrativo, recomendando los cambios necesarios para
lograr su optimizacin. Este examen abarca tambin el debido cumplimiento de las responsabilidades asignadas
dentro de la estructura de la organizacin.
Fiabilidad e integridad de la informacin
Los sistemas usados por la organizacin brindan informacin que es utilizada para la toma de decisiones,
para el control y el cumplimiento de requerimientos externos. La informacin que surja de ellos debe ser veraz,
confiable, oportuna, completa y til.
Segn lo establecido en las resolucin tcnica N 10 de la F.A.C.P.C.E.
-La veracidad significa que la informacin debe expresar una conformidad razonable con la
realidad.
-La confiabilidad requiere que la informacin se prepare en conformidad con criterios, normas y
reglas que le otorguen carcter de creble.
-La oportunidad se refiere a que la informacin debe ser emitida en tiempo y lugar convenientes
para los usuarios.
-Que la informacin sea completa implica que incluir al menos todas las partes esenciales, que se
presenta en forma integra.
-La utilidad significa que la informacin debe servir efectivamente y rendir un beneficio tanto para
el emisor como para el receptor, no debe ser superflua, sobrante o innecesaria.
Procesamiento electrnico de datos.
La informacin es para la empresa un elemento muy importante.

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Inicialmente, cuando la auditora interna tena como objeto de su trabajo el anlisis de un gran nmero de
informacin que en su mayor parte era procesada en forma manual, su tarea estaba orientada a detectar y corregir
errores que pudieran surgir a partir de esta forma de procesamiento de los datos.
En la actualidad, en funcin del desarrollo tecnolgico, las empresas cuentan con diversos medios que les
permiten acceder a una gran cantidad informacin en tiempo real y a sistemas electrnicos de procesamiento de
datos generadores de variada informacin til para la toma de decisiones.
Como consecuencia de esto, el auditor interno no slo debe evaluar la informacin que surge como
resultado de este procesamiento, sino analizar internamente estos sistemas para poder estudiar la forma en que los
datos son procesados, la confiabilidad de la informacin resultante y la seguridad inherente al manejo del sistema.
Por este motivo, deben ser objeto de evaluacin los medios utilizados para identificar, evaluar, clasificar y
divulgar la informacin.
Los sistemas de informacin son los que le permiten a la organizacin contar con una amplia variedad de
informacin. Estos sistemas constituyen un conjunto de elementos interrelacionados que permiten capturar,
procesar, almacenar y distribuir la informacin, para apoyar a la toma de decisiones y control en una institucin.
Los sistemas de informacin son una herramienta til para la organizacin ya que permite procesar grandes
volmenes de informacin y contar con ella rpidamente, ayudando al personal y a la administracin a analizar
problemas y visualizar soluciones con respecto a distintos campos. En materia de gestin se emplean como
sistemas con enfoque estratgico, utilizndose para cambiar metas, modificar operaciones y productos y para
ganar ventajas sobre la competencia.
Debido a la importancia de este recurso, que maneja y produce informacin para la toma de decisiones, es
necesario que se identifiquen y analicen ciertos puntos del sistema a fin de poder otorgar una razonable seguridad
a la informacin que se maneja, como son:
-la captura e ingreso de datos dentro de la organizacin y en su entorno,
-el procesamiento de los datos que dar lugar a la informacin til para la empresa,
-la salida de la informacin que debe llegar a las personas que puedan hacer un uso adecuado de ella,
-la retroalimentacin por medio de la cual la informacin se mejora.
La auditora interna debe ser una de las fuentes generadoras de modificaciones e innovaciones dentro de los
sistemas de informacin a partir de su conocimiento en el rea de control y gestin. El auditor interno debe
involucrarse en las propuestas de control, polticas y procedimientos destinados a minimizar los errores, desastres,
delitos por computadora y fallas de seguridad en los sistemas.
En cuanto a las etapas de desarrollo de sistemas de informacin tales como son el anlisis, diseo,
programacin, pruebas y conversin, la mayor contribucin del auditor interno puede darse en la fase de
desarrollo, a partir del anlisis de la metodologa a emplear, de la asignacin de recursos durante el desarrollo y de
las pruebas a realizar.
En referencia posibilidades que la auditora interna tiene de aportar mejoras por medio de los sistemas de
informacin [Godoy Luis A, 2000] , el auditor interno debera aconsejar la utilizacin de:
. metodologas disciplinadas y estructuradas en el desarrollo de los sistemas,
. mtodos probados para confeccionar y documentar las instrucciones del sistema y su diseo,
. lenguajes y normas de programacin comprensibles, accesibles y no demasiado complejos,
. establecimiento de indicadores de calidad,
. mtodos para probar el programa peridicamente,
. asignacin equilibrada de recursos durante el desarrollo.

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La vulnerabilidad de estos sistemas de informacin esta dada por:

. el elevado volumen de informacin que maneja un sistema no puede ser procesado manualmente debido a la
complejidad de los procesos y a la gran cantidad de datos.
. la complejidad de los procesos internos en algunos casos no llegan a ser comprendidos por quien los audita.
. los cambios en estos sistemas son complicados y de un costo elevado.
. los sistemas pueden sufrir daos ocasionados intencionalmente por personal con acceso a los mismos o por
ataques externos de virus, que pueden daar la consistencia de la informacin.
Dos tipos de controles son los que se llevan a cabo sobre los sistemas, los controles generales y los
controles especficos. Los primeros se refieren a la seguridad, diseo y uso de los programas y de los archivos de
datos, mientras que los otros son creados para cada aplicacin.
En el mbito del desarrollo de sistemas se han elaborado modelos de control para ser aplicados a ambientes
informticos, los cuales conllevan una serie de controles a emplear sobre los sistemas, especialmente basados en
comprobar la seguridad de la informacin y la preparacin del sistema ante posibles contingencias.
En lo referente a la prueba de sistemas ya implementados el auditor interno deber estudiar las operaciones,
procedimientos, equipamiento, comunicaciones, medidas de seguridad adoptadas y todo lo referente al sistema
que se utiliza. Asimismo, deber conocer la documentacin referida al sistema y realizar distintas pruebas que
abarquen el ingreso, procesamiento, salidas y controles de la informacin.
Existen distintos tipos de pruebas que el auditor puede llevar a cabo sobre el sistema
[Di Pasquale Pascual, 1983]. Los ms comunes pueden ser:
-Juegos de prueba especiales, basados en la elaboracin de lotes de prueba especialmente diseados, sobre los
cuales se conoce su resultado previamente.
-Programas inversos, que se refiere a crear programas paralelos al sistema bajo anlisis, que lleven a cabo
funciones inversas a los programas que se evalan. Se ingresan en este sistema una serie de outputs de los
programas originales que se someten a un proceso inverso, el que debera dar como resultado los inputs
ingresados en el programa original.
-Procesamiento manual de operaciones corridas con los programas. Este tipo de prueba puede aplicarse a
operaciones no complejas.
2-Cumplimiento de las polticas, planes, procedimientos, leyes, normas y contratos
La direccin del ente establece las polticas y procedimientos para llevar a cabo sus objetivos.
Conjuntamente, debe crear dentro de la organizacin un ambiente de adhesin a estas polticas. Esto se refiere a
establecer una conciencia dentro del ente conforme a las polticas establecidas para facilitar su aplicacin y
cumplimiento.
El auditor interno evala la capacidad de la empresa para lograr esta adhesin a las polticas de la empresa y
el grado de cumplimiento alcanzado. Esto en parte va a determinar el alcance del trabajo de auditora.
Los auditores internos tambin van a hacer un control de los procedimientos de la organizacin en relacin
a las leyes, normas y operaciones contractuales que se establecen externamente. Los procedimientos deben estar
encuadrados dentro del marco de legalidad en que la organizacin se desenvuelve.

25

Otro anlisis que va llevar a cabo el auditor interno se refiere al diseo de las operaciones, teniendo en
cuenta los objetivos que en cada caso se hallan planteado en relacin al control interno. Las medidas
implementadas deben ser suficientes para asegurar razonablemente la prevencin y deteccin del incumplimiento
de las normas y polticas adoptadas. La direccin va a definir los casos en que el incumplimiento constituya un
acto ilegal o contrario a las prcticas habituales y las formas de proceder en cada caso.
Los objetivos del departamento de auditora interna deben contener el desarrollo de un trabajo de auditora
que proporcione informacin sobre el grado de cumplimiento de la leyes, normas y contratos dentro de la
organizacin y fuera de ella. En el caso de detectar situaciones que impliquen desvos a las pautas establecidas en
este sentido, el auditor puede aplicar procedimientos adicionales a los ya programados. Esto deber informarse en
las reuniones con el nivel directivo y luego formalmente a travs de un informe a la direccin debido a que
constituyen modificaciones en el alcance planteado para el trabajo del auditor.
3-Salvaguarda de los activos
El auditor interno deber hacer una seleccin de los procedimientos de auditora apropiados para verificar la
existencia de los activos del ente, segn el caso y que stos se encuentren adecuadamente protegidos por medidas
internas de seguridad. Debe revisar los medios utilizados para salvaguardar los activos contra los distintos tipos
de prdidas, que sin perjuicio de los controles preventivos, las empresa establezca.
En este sentido el auditor interno deber verificar la contratacin de seguros y los riesgos que cubren,
controlar las vigencias de las plizas, analizar los eventuales riesgos que no se han cubierto y sus posibles
consecuencias.
4-Utilizacin econmica y eficiente de los recursos
Las pautas que establece la direccin deben permitir realizar una medicin del grado de eficiencia con que
los recursos son utilizados.
El auditor determinar si:
-Se han definido normas operativas para medir la economa y la eficiencia en la utilizacin de los recursos.
-Existe una comprensin de dichas normas y si son aplicables.
-Se realiza una comparacin entre la utilizacin real y planeada de los recursos para establecer diferencias.
-Se toman las medidas correctivas para cada caso.
A travs de esta evaluacin la auditora puede identificar instalaciones utilizadas por debajo de su
capacidad, determinar trabajos improductivos, procedimientos que basados en una relacin costo-beneficio
resultan no justificados, exceso o falta de personal, etc.
5-Cumplimiento de los objetivos y metas establecidas para la operaciones y programas.
Todas las organizaciones llevan a cabo un conjunto de actividades necesarias para cumplir con su actividad
principal. As una empresa puede tener como objeto la comercializacin de un producto determinado, pero para
lograr su objetivo debe desarrollar otro grupo de actividades relacionadas como el marketing, ventas, compras,
finanzas, etc.
Los auditores internos pueden auxiliar a la direccin de la organizacin en el establecimiento de objetivos,
metas y sistemas, determinando si los supuestos en que stos se basarn son correctos, si la informacin utilizada
es exacta, actual y relevante y si se han incorporado los controles adecuados.

26

Para saber si los objetivos se han cumplido a travs de los programas implementados, es necesario realizar
una comparacin entre el objetivo propuesto y los resultados obtenidos.
Para realizar esta comparacin deber existir un criterio de comparacin para poder determinar si se
lograron o no los objetivos planteados. Este criterio de comparacin es establecido por la direccin, y utilizado
para su anlisis por el auditor interno. Hay casos en que el auditor puede considerar que el criterio adoptado no es
correcto o bien no expresa adecuadamente los resultados. En estos casos, l mismo podr recomendar la adopcin
de nuevos criterios de medicin de los resultados. Estos criterios pueden estar basados en estndares del sector
objeto de anlisis, estndares desarrollados para las mismas operaciones en el exterior o bien contenidos en leyes
o normas oficiales. Esto tambin es aplicable en caso que la direccin no halla establecido criterio alguno para la
medicin de los resultados obtenidos por cada programa.
El anlisis que el auditor realiza puede referirse a:
-Verificar si los objetivos y metas planteados para un programa son adecuados y si se han implementado y
comunicado en forma efectiva.
-Determinar si la operacin o programa alcanza el nivel deseado de resultados o debe replantearse.
-Identificar factores que influyen negativamente a las actividades, analizarlos y establecer medidas de control con
el fin de disminuir el riesgo de ocurrencia.
-Identificar operaciones o programas cuyo funcionamiento conjunto lleve a resultados no deseados.
-Brindar asesoramiento a la direccin respecto de operaciones que permitan alcanzar mejores resultados.
-Determinar si la operacin o programa contribuye al logro de los objetivos y est en concordancia con las normas
aplicables.
Los resultados obtenidos son elevados a travs de un informe a la direccin destacando los criterios de
comparacin utilizados, especialmente, en el caso de haber incorporado otros distintos a los pautados por el
mismo rgano. En este caso deber explicar los motivos por los cuales considera la insuficiencia o falta de
correccin en la aplicacin de los criterios predeterminados, explicando los que ha incorporado en su informe.
Debido a las condiciones del mercado actual y a la necesidad de las empresas de controlar sus costos y
generar valor para sus accionistas, Wolitzer Phil [2000] considera que el agregado de valor que el auditor interno
puede brindar actualmente a la organizacin esta dado en el rea de reduccin de costos y procesos de gestin.
Aparte de asegurar el correcto funcionamiento del control interno, deben ayudar a crear conciencia sobre los
costos y colaborar para hacer mas eficiente al ambiente de trabajo de esta manera contribuyen estimular los
comportamientos que generen valor y a simplificar los procesos de trabajo.

27

EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA

La ejecucin del trabajo del auditor interno puede sintetizarse en el siguiente esquema:
Planificacin

Examen y
Evaluacin

Comunicacin
de los resultados

Seguimiento

Planificacin del trabajo de auditora interna

En la planificacin del trabajo auditora interna debern formalizarse los siguientes puntos:
-Los objetivos de la auditora y el alcance del trabajo.
-La obtencin de una informacin bsica sobre las actividades a auditar.
-La determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditora.
-La comunicacin a todos aquellos a quienes es necesario informar sobre la auditora que se va a efectuar.
-La ejecucin, cuando resulte necesario, de un estudio preliminar para conocer las actividades de la organizacin,
identificar los riesgos inherentes a aquellas y los controles implementados. A travs de este estudio preliminar se
identifican las reas en las cuales el desarrollo del trabajo deber ser ms extensivo.
-La redaccin del programa de auditora.
-La determinacin del modo de comunicacin de los resultados, a quien sern elevados y el plazo de tiempo para
su presentacin.
-La aprobacin del plan de trabajo.
-Los objetivos de la auditora y el alcance del trabajo.
Como paso inicial se deben establecer los objetivos del trabajo de auditora, es decir, formular amplias
declaraciones acerca de lo que se desea lograr. Estos objetivos van a estar en concordancia con los establecidos
por la direccin de la organizacin para el trabajo del departamento de auditora.
A partir de los objetivos formulados se van a definir los procedimientos de auditora a aplicar, es decir, se va
a diagramar la forma a travs de la cual se pretende lograr el objetivo del trabajo y de esta manera configurar el
mbito de aplicacin del trabajo de los auditores internos.
Al definir los procedimientos de auditora a aplicar el auditor debe considerar las actividades objeto de
estudio y los riesgos inherentes a las mismas. El auditor debe evaluar el riesgo que pueda afectar a cada actividad
en particular, determinar si los mecanismos adoptados por la organizacin son efectivos a los efectos de
minimizarlos y de no ser as, diagramar los procedimientos de auditora en funcin del grado de seguridad
requerido sobre la operacin. De esta manera se van a identificar las reas importantes de la actividad a auditar.
Objetivos

Objetivos

Procedimientos

28

de la
organizacin

de depto.
de auditora
interna

de
auditora
Interna

Evaluacin de
las actividades
y los riesgos
inherentes
Actividades
de
control

-La obtencin de una informacin bsica sobre las actividades a auditar.

La informacin que se debe recavar se refiere a:
-Informacin referida a la organizacin: organigrama del ente, descripcin de la estructura y sistema de trabajo,
flujo general de operaciones de cada rea, sectores intervinientes en el flujo de operaciones, controles existentes,
formularios y registros utilizados en los sistemas y toda informacin que se pueda obtener referida a los sistemas
utilizados, como pueden ser los manuales de procedimientos y otras instrucciones escritas, entrevistas realizadas
mediante cuestionarios y declaraciones de los responsables y una revisin global de los sistemas. Tambin puede
obtenerse una nmina de empleados con indicacin de los sectores que integran y los cargos ocupados,
descripciones de puestos de trabajo, etc. Toda esta informacin permite conocer la estructura organizativa
adoptada por el ente y la disposicin asignada a los recursos con los que cuenta para cumplir con sus objetivos.
-Informacin relacionada con el mbito macroeconmico en el que se desenvuelve la organizacin: La
organizacin no se encuentra aislada de los cambios que se suceden en el ambiente en el cual est inserta. Estos
cambios que se producen en el medio, ejercen a diario una influencia que puede llegar a ser significativa o no
segn la circunstancia. Por este motivo, es necesario conocer informacin especfica del ramo de actividad de la
organizacin, que pueda tener influencia en la operatoria de la empresa o que determine condiciones para su
funcionamiento, datos relativos a la influencia que los cambios econmicos pueden tener en la actividad
especfica, etc.
-Metas y objetivos: Es importante que el auditor interno tenga un amplio conocimiento de los objetivos dispuestos
por la direccin de la organizacin ya que van a servir de gua para su trabajo.
-Polticas, planes, procedimientos, normas y contratos que pudieran tener una influencia importante sobre las
actividades a auditar: Al igual que en el punto referido a la informacin del mbito econmico en el que se
desenvuelve la organizacin, tambin es importante conocer toda la normativa que puede ejercer algn tipo de
influencia sobre la operatoria normal del ente y estar al corriente de los contratos que determinen alguna relacin
vinculante de la organizacin con otra u otras empresas.
-Datos financieros y resultados de la organizacin: Del anlisis de la informacin financiera pueden surgir reas
en donde el alcance de los procedimientos a utilizar puede ser ms amplio. En muchos casos es el punto de
partida de la evaluacin que realizan las auditoras externas.
-Papeles de trabajo de auditoras a las que halla sido objeto la organizacin: Esta informacin sirve para evaluar
los antecedentes de la organizacin. A travs de ellos pueden conocerse puntos que hallan sido observados por
auditoras anteriores, pueden registrar cambios importantes producidos en la estructura de la organizacin, etc.

29

-La determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditora.

Durante la planificacin es necesario determinar los recursos con los que cuenta el departamento de
auditora interna para llevar a cabo su actividad. Se debe establecer, por ejemplo, la duracin del perodo de
trabajo y los plazos para presentar los resultados.
Teniendo en consideracin la magnitud y la naturaleza de la tarea, y el tiempo disponible para desarrollarla
se deber determinar el nivel de conocimientos requerido para quienes integren el grupo de trabajo. Para ello se
considerarn los conocimientos, tcnicas y disciplinas del personal de auditora interna.
Asimismo, en funcin de la actividad objeto de la auditora habr que definir si es necesario recurrir al
auxilio de profesionales o especialistas en otros campos relacionados con la actividad especfica del estudio.
-La comunicacin a todos aquellos a quienes es necesario informar sobre la auditora que se va a efectuar.
Se refiere a mantener reuniones con los responsables de las actividades a evaluar. Esto es importante para
obtener la colaboracin de los sectores sobre los que la auditora se desarrollar. Es conveniente brindar a travs
de los responsables del rea, un conocimiento bsico sobre el trabajo que se va a llevar a cabo y el objeto del
mismo.
El auditor puede notificar los tiempos en que se debe realizar el trabajo, realizar una presentacin del
personal de auditora interna, e informar los medios de comunicacin que se usarn durante el desarrollo de la
auditora y los responsables a cargo.
Los auditores pueden requerir a los responsables de cada rea que les informen sobre las operaciones o
circunstancias especiales en relacin con su sector. Es importante obtener una visin de las tareas por parte de
quienes habitualmente las ejecutan. Muchas veces las definiciones de los puestos de trabajo pueden no estar
actualizadas o presentarse diferencias en la prctica de las actividades.
Toda esta informacin debe sintetizarse en informes y comunicar al personal de la auditora toda la
informacin que condicione de alguna manera el trabajo.
-La ejecucin, cuando resulte necesario, de un estudio preliminar para conocer las actividades de la
organizacin, identificar los riesgos inherentes a aquellas y los controles implementados. A travs de este
estudio preliminar se identifican las reas en las cuales el desarrollo del trabajo deber ser ms extensivo.
El estudio preliminar est orientado a obtener informacin general sobre las actividades de la organizacin.
Muchas veces es necesario ampliar la informacin obtenida a travs de la organizacin con el fin de comprender
las actividades que se desarrollan, identificar reas importantes y reas crticas, determinar las extensin de los
procedimientos, etc.
Un estudio preliminar constituye una herramienta importante no slo para la determinacin de los procesos
de auditora sino tambin ayuda a realizar una asignacin eficiente de los recursos a cada tarea (personal de
auditora, tiempos , etc.). Este estudio puede llevarse a cabo utilizando distintos procedimientos como pueden ser
los comentarios con el auditado, entrevistas con personas usuarias de los productos o servicios, observaciones,
revisin de informes de la direccin, procedimientos de auditora analticos, diagramas de flujo, pruebas de
cumplimiento y documentacin de las actividades de control.
El alcance de este informe preliminar depende entre otros factores de la experiencia y formacin de los
auditores internos, el conocimiento relativo a la actividad sobre la que se va trabajar, el tipo de auditora a realizar
y si este informe es parte de un trabajo recurrente o de seguimiento.

30

El tiempo que se utilice para llevar a cabo el informe va a depender del tamao y complejidad de la
actividad sobre la que se est trabajando.
Los resultados de este estudio se formalizan a travs de la presentacin de un resumen en el que es
necesario identificar:
-Los puntos importantes de la auditora y su justificacin para un seguimiento particular.
-La informacin pertinente producida por el estudio preliminar.
-Objetivos, procedimientos de auditora y mtodos especiales a utilizar.
-Puntos de control crticos, mala asignacin de los controles.
-Estimaciones preliminares sobre los recursos y los tiempos necesarios para realizar la auditora.
-Fechas estimadas para la presentacin de la informacin y la terminacin de la auditora.
-La redaccin del programa de auditora.
La elaboracin de un programa de auditora tiene como funcin:
- Documentar los procedimientos de auditora para el relevamiento, anlisis, interpretacin y documentacin
de la informacin durante la auditora.
- Establecer los objetivos de la auditora.
- Definir el alcance y el grado de las pruebas requeridas para lograr los objetivos de la auditora.
- Identificar los aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que deben revisarse.
Las normas bsicas de auditora interna [IAIA, 1973] estipulan que el programa de trabajo debe realizarse
en funcin de:
-La naturaleza y envergadura de las reas sujetas a revisin.
-Las polticas establecidas por la direccin del ente y el control interno vigente en el mismo.
-El objetivo de cada revisin en particular.
-Los requerimientos de organismos oficiales de contralor en caso de ser aplicables.
En relacin a este tema, el nuevo ordenamiento de las normas internacionales [TheIIA,1999] al igual que
las normas bsicas de auditora interna, especifican como determinantes de la planificacin del trabajo, a los
objetivos de cada actividad y los medios de control de dicha actividad. Es importante en este punto, atender a la
oportunidad de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad en
funcin del grado de adecuacin de los sistemas existentes.
-La determinacin del modo de comunicacin de los resultados, a quien sern elevados y el plazo de tiempo para
su presentacin.
En el programa de auditora es necesario determinar, inicialmente, los plazos para llevar a cabo el trabajo,
por lo se van a definir las fechas en que los resultados de la misma deben comunicarse. Este programa tambin
incluye la mencin de los responsables a quienes se les comunicar los resultados, y el modo de transmitir esta
informacin. Los cambios que pueda sufrir el programa de auditora en relacin a estos puntos, durante el
transcurso del desarrollo del trabajo de auditora ser comunicado a la direccin de la organizacin
oportunamente.
-La aprobacin del plan de trabajo.
La planificacin del trabajo de auditora as como tambin todos los cambios que durante el trabajo de
auditora se hagan a la misma, deben ser aprobadas por el director de auditora antes del inicio de las tareas. En

31

este punto, las normas bsicas de auditora interna sealan que esto es necesario a fin de evitar cambios una vez
que el trabajo est en ejecucin. No obstante, pueden darse durante el desarrollo del trabajo, circunstancias que
conlleven a efectuar modificaciones en el plan original de la auditora. En el caso de las modificaciones durante
el desarrollo de las tareas de auditora se puede obtener una aprobacin oral, la que deber posteriormente ser
formalizada por escrito por la persona responsable de esta autorizacin.
Examen y evaluacin de la informacin.
Durante la aplicacin de los procedimientos de auditora se obtiene la informacin relacionada con todos
los aspectos referentes a la organizacin y que constituyen la base de anlisis para lograr los objetivos de la
auditora y responder al alcance del trabajo.
Procedimientos de auditora analticos.
Para reunir esta informacin los auditores internos aplican procedimientos analticos, los que permiten
examinar y evaluar la informacin. Estos procedimientos se materializan comparando y estudiando toda la
informacin relacionada con la actividad objeto de examen, como puede ser informacin financiera, econmica,
tcnica, etc. La aplicacin de estos procedimientos se basa fundamentalmente en que se puede esperar
razonablemente que existan relaciones entre la informacin analizada. Generalmente esta comparacin se realiza
entre la informacin recogida durante los procedimientos y las expectativas identificadas o desarrolladas por el
auditor interno.
Los procedimientos de auditora analticos pueden identificar diferencias no esperadas, ausencia de
diferencias cuando stas son esperadas, irregularidades o actos ilegales, o la posibilidad de ocurrencia de aquellos,
y otros hechos o transacciones no habituales.
Los procedimientos de auditora analticos incluyen:
COMPARACION

IDENTIFICACION

DE LA

Y ANALISIS DE LAS

INFORMACION

RELACIONES
DE LA INFORMACION

-referida a distintos perodos

-real vs. presupuestos y previsiones
-de otras unidades similares de la
organizacin
-de otras organizaciones del sector de la
actividad del ente

Informacin financiera vs. Informacin no financiera

Relacin entre elementos de la misma informacin
Pruebas de razonabilidad
ndices y tendencias

Entre los procedimientos de auditora que se pueden aplicar para recabar la informacin encontramos:
Examen fsico: consiste en el recuento, identificacin exacta del bien, legtima propiedad y estado de
conservacin, o sea la calidad que debe reunir el elemento [Rusenas, 1983] Este tipo de procedimiento intenta
probar la existencia de los bienes.
Observacin: consiste en la observacin directa por parte del auditor de determinados hechos o procedimientos
que se realizan en la empresa. Permite al auditor tomar conocimiento del funcionamiento de los sistemas y del
desenvolvimiento de los individuos dentro de la organizacin.

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Confirmacin: este procedimiento se basa en obtener una declaracin escrita por parte de un individuo, que puede
ser una persona dentro de la organizacin o un tercero. Este tipo de procedimiento requiere que el sujeto este
informado sobre el tema que se le consulta y proporcione al auditor la informacin relativa a dicho tema. La
confirmacin puede se formal o informal.
Inspeccin: la inspeccin puede aplicarse sobre la documentacin, en cuyo, caso su objetivo es probar la
pertinencia y exactitud de la informacin, o bien ser una inspeccin fsica a fin de determinar la efectiva
existencia de los bienes. Es una correlacin entre la existencia fsica y la documentacin justificativa de la
transaccin [Rusenas,1983]
Anlisis: consiste en realizar una revisin y evaluacin de la documentacin que constituye el soporte de las
operaciones de la organizacin y de los libros que son base para la confeccin de la informacin contable y
financiera. Este procedimiento permite obtener conclusiones relativas a la validez de la documentacin, que la
operacin corresponde a la empresa, corroborar el cumplimiento de los procedimientos de control sobre la
operacin, verificar la correcta registracin de la misma.
Comparacin: Consiste en comparar informacin entre la cual existe alguna relacin o nexo vinculante que
permite determinar alguna relacin entre los datos. Tambin implica la comparacin de situaciones e informacin
correspondiente a distintos perodos.
Clculo: esta prueba consiste en recalcular las operaciones aritmticas a fin de determinar su exactitud. No
constituye una prueba relativa a la calidad de la informacin.
Averiguacin: consiste en obtener por parte de los responsables informacin acerca de los polticas y procesos que
no puede obtenerse a partir de los dems procedimientos como puede ser la existencia de contingencias,
perspectivas futuras, etc.
En la I Convencin Nacional de Auditores Internos (Rosario, 1973) se determinaron como las tcnicas de
auditora a utilizar:
Examen Fsico - Confirmacin independiente Anlisis de cuentas Investigacin Observacin de operaciones
Clculo.
La III Convencin Nacional de Auditores Internos (Buenos Aires,1982) enunci las siguientes tcnicas para
ser empleadas en los trabajos de auditora interna:
-Comparacin de la informacin con los registros correspondientes, realizando pruebas parciales y selectivas de
stos ltimos con su documentacin respaldatoria en la extensin y profundidad que la auditora externa estime
conveniente.
-Pruebas oculares y recuentos fsicos de activos importantes.
-Confirmaciones directas con terceros en la extensin que sea adecuada y factible en cada circunstancia.
-Examen de documentacin importante y autorizaciones complementarias.
-Anlisis y evaluacin de la gestin que le permitan satisfacerse de la eficiencia desarrollada en el planeamiento,
la ejecucin y el control de las operaciones.
Estos procedimientos son aplicados para identificar situaciones que requieran un estudio ms especfico.
Para determinar los procedimientos a utilizar en cada caso y el alcance de los mismos, el auditor interno va a
considerar:

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los resultados obtenidos del relevamiento del sistema de control interno, la disponibilidad y fiabilidad de la
informacin.
la importancia relativa de cada rea.
el resultado del anlisis preliminar de la informacin financiera y de la comparacin de los resultados de la
organizacin respecto del mbito en el que acta.
La medida en que los distintos procedimientos soportan las conclusiones de auditora.

Las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, tanto a nivel nacional como internacional,
exigen que los procedimientos de auditora aplicados deben ser supervisados por el director de la auditora para
verificar que los objetivos son cumplidos y para asegurar la calidad del trabajo.
Si como consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditora surgen situaciones o relaciones
que no estn suficientemente explicadas, se deben aplicar procedimientos adicionales. Si esta situacin persiste
se debe informar a la direccin de la organizacin, la que por su parte tambin deber llevar a cabo una
investigacin, recomendando en su caso el auditor, las acciones a aplicar.
Para llegar a su conclusin, el auditor interno va a evaluar los resultados de la aplicacin de los
procedimientos, teniendo en cuenta que los elementos en los que se fundar su opinin deben reunir determinadas
caractersticas como ser:
Apropiados, lo que hace a la validez de la informacin, es decir, que la misma cumpla con ciertos requisitos
formales que hagan que la fuente de esa informacin sea creble.
Relevantes, que la evidencia pruebe algo importante sobre los que se desea probar.
Oportunos, que la misma est disponible en el momento justo.
Objetivos, se refiere a que no debe permitir ambigedades y que dos profesionales lleguen luego de su anlisis a
la misma conclusin.
Corroborativos, que cada prueba confirme lo que se estuvo recolectando con las dems hasta ese momento.
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen el soporte de toda la informacin obtenida a partir del anlisis de los
datos y van a servir de base para la confeccin del informe del auditor interno donde se van a presentar a la
direccin las conclusiones y recomendaciones.
Se deben documentar todas las etapas del trabajo desde la planificacin, pasando por la aplicacin de los
procedimientos, el examen y evaluacin de la informacin, el proceso de revisin, la concrecin del informe y el
seguimiento de las acciones incluidas en l.
Los papeles de trabajo pueden incluir todos los medios y los soportes que se utilizaron para obtener
informacin en las distintas etapas del estudio como pueden ser copia de documentacin relevante, cuestionarios
utilizados para obtener datos de distinta naturaleza, anlisis de clculo y pruebas confeccionadas por el auditor,
cartas de confirmacin, etc.
Segn las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna [TheIIA, 1998] los papeles de trabajo
sirven para:
-Proporcionar el soporte principal de informacin de auditora interna.
-Ayudar a la planificacin, ejecucin y revisin de las auditoras
-Documentar si los objetivos de la auditora se han alcanzado.
-Facilitar las revisiones por terceros.

34

-Suministrar una base para la evaluacin del programa de garanta de la calidad del departamento de
auditora interna.
-Proporcionar un apoyo en circunstancias tales como reclamaciones de seguros, casos de fraude o litigios
judiciales.
-Ayudar al desarrollo profesional del personal de auditora interna.
-Demostrar el cumplimiento de las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna por el
departamento de auditora interna.
Los papeles de trabajo pueden materializarse bajo distintos soportes como en papeles, disquetes, discos,
pelculas u otros medios y es necesario adoptar medidas de seguridad respecto de la conservacin de los mismos.
El director de la auditora va a establecer las polticas sobre los distintos tipos de papeles y de los archivos a
mantener, los materiales que se usarn en cada caso y las medidas de seguridad a adoptar. A pesar de que los
papeles de trabajo son propiedad de la organizacin, estos debern permanecer bajo el control del departamento
de auditora interna y podrn acceder a ellos slo las personal autorizadas.
Los papeles de trabajo deben indicar:
-Trabajos que se desarrollan anualmente.
-Fecha de la auditora.
-Fecha de confeccin del papel de trabajo.
-Inicial del responsable de la confeccin.
-Supervisin.
-Referencia del papel de trabajo.
-Origen de la informacin.
-Tcnicas de revisin empleadas.
-Perodo que cubre la revisin.
-Observaciones surgidas durante la ejecucin del trabajo.
La direccin superior puede solicitar la exhibicin de los papeles de trabajo, peticin que deber ser
aprobada por el director de la auditora. Tambin puede darse el caso en que terceros a la organizacin soliciten
el acceso a los papeles de trabajo. En estas circunstancias, la organizacin es quien deber aprobar el acceso a los
mismos.
TheIIA establece que los papeles de trabajo deben ser supervisados por el director de la auditora para
asegurar que soportan las conclusiones incluidas en el informe.
Comunicacin de los resultados.
El resultado del trabajo de la auditora interna se materializa en la emisin de un informe escrito que es
presentado ante la direccin de la organizacin. En l se efecta una evaluacin crtica y se plantean
observaciones y sugerencias relativas al objeto de la revisin.
Informes preliminares.
Durante el transcurso del trabajo pueden presentarse otros informes preliminares o parciales que pueden
manifestarse en forma oral o escrita. En este sentido, el IAIA [1973] recomienda que el informe oral sea utilizado
nicamente en casos de excepcin y cuando la gravedad de las circunstancias lo requieran.
Los informes intermedios se utilizan en aquellos casos que sea necesario transmitir determinada
informacin a la direccin de forma inmediata, cuando se produzcan cambios significativos en el alcance o en la
orientacin del trabajo o bien para mantener informada a la direccin sobre el desarrollo de la auditora. Cuando

35

el trabajo de auditora esta orientado a reas especficas, tambin es recomendable emitir un informe resumido
para los niveles de direccin superiores jerrquicamente al responsable del rea auditada.
Previamente a la entrega del informe final y durante el desarrollo del trabajo de auditora, el auditor interno
deber discutir las conclusiones del trabajo o las incluidas en su informe preliminar con los niveles directivos de
la organizacin. Es recomendable que en esta discusin participen aquellos responsables que tengan un amplio
conocimiento de la actividad sobre la que se est informando y puedan autorizar la implementacin de las
medidas correctivas. En muchos casos y especialmente cuando la auditora est orientada a determinados sectores
es recomendable que el auditor interno discuta sus conclusiones con los responsables de las reas auditadas.
Poner en conocimiento de los responsables de cada sector las conclusiones a las que el auditor arrib, permite
explicar en esta instancia puntos que no han sido interpretados correctamente por el auditor durante el anlisis,
permitiendo al auditado clarificar detalles concretos y expresar su punto de vista sobre las observaciones y
conclusiones.
En relacin a este punto, se ha publicado en la revista del IAIA [El Auditor Interno, 1975] una metodologa
que el auditor interno puede seguir para obtener esta afirmaciones por parte de los responsables de los sectores
auditados. Este procedimiento, en formas generales, consiste en elaborar un bosquejo del informe con el
desarrollo general de cada una de la afirmaciones incluidas, dejando un espacio entre cada una de ellas, en donde
se completa con los comentarios que cada persona consultada le presente en relacin a cada afirmacin del
informe.
Caractersticas del informe.
Las normas internacionales de auditora interna establecen que el informe debe ser objetivo, claro, conciso,
constructivo y oportuno.
Se refiere con objetividad a que las conclusiones incluidas en el informe deben ser reales, imparciales y sin
distorsin. La informacin incluida debe presentarse de tal manera que conduzca al lector a las mismas
conclusiones a las que arrib el auditor. En este sentido, es importante la terminologa utilizada en la redaccin
del informe, que debe ser clara, precisa y no llevar a conclusiones ambiguas.
El informe debe ser claro, fcil de comprender y accesible para sus receptores [IAIA, 1973] evitando
vocablos complejos o tcnicos innecesarios, e incorporando las aclaraciones necesarias para la correcta
interpretacin de las afirmaciones.
Los informes concisos implican evitar detalles innecesarios y plantear directamente los hechos.
El informe debe ser constructivo y expresar los hechos considerados relevantes. Esto se refiere a que
comuniquen los hechos importantes que necesitan ser modificados, y que aporten a la organizacin opciones para
implementar mejoras en los casos que resulte necesario.
La oportunidad del informe implica que sea emitido en el tiempo necesario como para que su informacin
resulte til para la toma de decisiones y permita una accin rpida y efectiva.
Contenido del informe de auditora interna.
Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna establecen como requisitos
mnimos del contenido del informe al objetivo, mbito y resultados de la auditora.
Inicialmente el informe debe contener:

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-El alcance y el objetivo del trabajo de auditora interna. En relacin al alcance se debe delimitar la
responsabilidad del auditor a las reas observadas, mencionando las limitaciones que se presentaron en el
desarrollo del trabajo y especificar las reas no auditadas que se hallan relacionadas con las que s fueron objeto
del estudio. En cuanto a los objetivos, se deben definir claramente las razones que motivaron la realizacin del
trabajo de auditora interna y toda modificacin que se ha introducido en el plan de la auditora y que implique
una modificacin de los objetivos.
-Antecedentes y resmenes relativos a puntos importantes de las reas y funciones objeto del trabajo que es
necesario informar para la comprensin del informe. Tambin se pueden presentar observaciones o informes de
trabajos de auditoras anteriores.
-Identificacin de las actividades auditadas.
-Los resultados, que pueden incluir observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Observaciones: son exposiciones de los hechos, necesarias para apoyar las conclusiones y recomendaciones del
auditor interno o para evitar equvocos derivados de stas. Segn las normas para el ejercicio profesional de la
auditora interna, las observaciones deben basarse en:
Criterios, utilizados al hacer la evaluacin y la verificacin.
Realidad, es decir, la evidencia que el auditor interno descubre en su trabajo.
Causa, la razn de las diferencias entre las situaciones esperadas y las reales.
Efecto, implica la exposicin a la que se encuentra la organizacin por no coincidir la realidad con
los criterios o con lo esperado.
Las observaciones pueden incluir recomendaciones y compromisos aceptados por el auditado e informacin
soporte.
Conclusiones: u opiniones, constituyen las evaluaciones del auditor interno sobre los resultados obtenidos en las
actividades revisadas. Las conclusiones deben estar claramente identificadas en el texto del informe y pueden
hacer referencia a todo el mbito de la auditora o slo a aspectos determinados.
Recomendaciones: Las recomendaciones se refieren a mejoras o acciones correctivas que pueden implementarse
en funcin de las observaciones y de la conclusiones a las que arrib el auditor interno. Estas recomendaciones
pueden ser generales o especficas. Las primeras sugieren una investigacin o estudio adicional mientras que las
especficas se refieren a una lnea de accin a seguir.
Las normas bsicas de auditora interna [IAIA, 1973] especifican que las recomendaciones deben cumplir
con una apropiada relacin costo-beneficio para permitir su implementacin.
Puede incluirse en el informe la opinin del auditado respecto de las recomendaciones y conclusiones
presentadas. Ante una opinin adversa el auditor deber conseguir un acuerdo sobre los resultados de la auditora,
as como sobre un plan de accin para mejorar los mtodos operativos.

En cuanto al contenido del informe, el C.P.C.E.C.F. a travs de la subcomisin de auditora interna,

considera dos tipos de informe:

37

Informe Analtico cuyo contenido abarca:

-Fecha
-Destinatario
-Ttulo
-Objetivo
-Alcance
-Resultados

auditado

I) Observaciones
II) Ejemplos detectados
III) Recomendaciones
IV) Opinin del responsable del sector
V) Conclusiones

Informe Sinttico que constituye un resumen no mayor a una hoja donde se brinda informacin sobre lo relevante
del informe analtico.
Las normas para el ejercicio profesional de auditora interna preveen que en determinadas circunstancias se
podra aceptar que el auditor interno encargado del trabajo, el auditor supervisor o el auditor jefe firmen el
informe en representacin del director de auditora interna. Antes de entregar el informe final el director de la
auditora interna deber revisar cada una de las partes del mismo y designar el auditor interno que aprobar y
firmar el informe.
Distribucin del informe
En un informe publicado por la revista del IAIA extractado de la Mesa Redonda El Informe del Auditor
Interno [El Auditor Interno, 1975] que se refiere a la distribucin del informe de auditora interna se considera
que sta depende muchas veces de las circunstancias y de la posicin del auditor. Este informe menciona que el
momento en que el receptor del informe lo recibe es determinante en muchos casos de la actitud que este tome en
relacin a las tareas a seguir indicadas en dicho informe.
Las normas internacionales establecen que se debe entregar una copia del informe a los miembros de la
organizacin que puedan hacer una utilizacin efectiva del informe, es decir, que puedan apreciar las conclusiones
incluidas en l y estn en condiciones de poner en prctica las medidas recomendadas. A partir de la recepcin del
informe, la direccin de la organizacin se formar un juicio sobre la gestin de la auditora interna,
especialmente, en los casos que hechos posteriores ratifiquen o no, las conclusiones presentadas por ella. A partir
de aqu deber trasladar las conclusiones a los sectores auditados, tomar decisiones en la medida que las
conclusiones sean significativas y requieran su tratamiento [IAIA,1975].
Asimismo, debe recibir una copia del informe cada uno de los responsables del sector auditado. Cuando un
informe se refiere a distintas reas, y es necesario remitir una copia a cada uno de los responsables de los sectores
auditados, es recomendable desglosar el informe y enviar a cada responsable la parte del informe que corresponde
a su sector.
Cuando el informe se refiere al rea de sistemas, debe enviarse no slo al responsable de este sector sino a
cada uno de los responsables de los sectores que estn relacionados con la operatividad del sistema. Esto se debe
a que cuando el problema involucra el funcionamiento de los sistemas, ste puede afectar a todas las reas que lo
utilizan. En este caso, las reas relacionadas pueden aportar soluciones a las conclusiones planteadas en el
informe.
En caso de presentarse cierta informacin que no puede ser comunicada a todos los receptores del informe
como puede ser el caso de informacin confidencial o privada, o por referirse a actos impropios o ilegales que
implican a personal de la organizacin, puede presentarse un informe por separado ante la direccin superior.

38

Errores y omisiones
En el caso de descubrir que un informe final contiene un error u omisin, el auditor interno deber realizar
un informe rectificativo identificando el error y la informacin modificada, y enviar una copia a cada una de las
personas que ha recibido una copia del informe original.
Declaracin de incumplimiento de las normas
Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna, en su nuevo ordenamiento,
estipulan que el auditor interno debe incluir en el informe una mencin sobre:
-

Las normas con las que no se cumpli totalmente.

Las razones del incumplimiento.
El impacto del incumplimiento en la tarea.

Seguimiento
El seguimiento constituye un proceso en el que se determina la adecuacin y oportunidad de las medidas
adoptadas por la organizacin en funcin de las conclusiones de auditora. El auditor interno va a determinar si la
direccin adopt los medios para corregir los desvos expuestos por la auditora. En caso de no hacerlo, va a
determinar los riesgos que esa inaccin implica. La responsabilidad de este seguimiento est contenida en el
estatuto del departamento de auditora interna.
Para determinar los procedimientos de seguimiento a aplicar es necesario considerar la importancia de los
hechos informados, el grado de esfuerzo y el costo necesario para su correccin, los hechos que pueden derivar de
una falla en las medidas adoptadas, la complejidad de la accin correctora y el perodo de tiempo necesario para
aplicarla.
La programacin de los procedimientos de seguimiento debe realizarse como un paso ms en el proceso de
planificacin. Para programar el seguimiento se debe considerar la complejidad, el costo y el riesgo de la accin
correctiva y la probabilidad de que sta se lleve a cabo.
El director de la auditora es quien va a determinar el alcance, la naturaleza y el calendario para las tareas de
seguimiento.
Tcnicas utilizadas para realizar el seguimiento
- Dirigir el informe de auditora a aquellos niveles que puedan implementar una accin correctiva.
- Analizar oportunamente las respuestas remitidas por la direccin respecto del informe presentado por la
auditora interna, evaluando las acciones adoptadas al respecto.
- Recibir y evaluar las comunicaciones peridicas de la direccin de la organizacin sobre las acciones
implementadas, as como tambin informes de otras reas dentro de la organizacin responsables de llevar a cabo
este seguimiento.
- Informar a la direccin sobre las evaluaciones realizadas.

39

El plan de accin no es responsabilidad del auditor pero s que la medida correctiva solucione la
deficiencia [Campo Roberto D.,1996]. Este mismo autor seala que las tareas de seguimiento deben ser
parte de un proceso de mejora continua. La formulacin e implementacin del plan de accin permite que
las recomendaciones relevantes sean consideradas por las reas operativas desde un enfoque constructivo
aplicndolas en un proceso de mejora continua en el que la retroalimentacin permita prevenir la reiteracin
de situaciones anlogas en el futuro.

ORGANIZACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

40

El director del departamento de auditora interna es responsable de llevar una adecuada organizacin del
departamento para que el trabajo de auditora interna cumpla con sus objetivos, sea realizado a travs de una
asignacin eficiente de recursos y se lleve a cabo de acuerdo a las normas para el ejercicio profesional de la
auditora interna.
Estatuto del departamento de auditora interna.
El director de auditora debe solicitar al rgano directivo de la organizacin la aprobacin del estatuto del
departamento de auditora interna, el que enuncia los objetivos, la autoridad y responsabilidad del departamento.
[ver p.13].
Planificacin de los trabajos del departamento de auditora interna.
La planificacin se concreta a travs del establecimiento de:
METAS

Las metas propuestas por del departamento de auditora deben ser metas posibles, y factibles de medicin.
Deben considerarse los recursos con los que cuenta el departamento para realizar su trabajo y estar en
concordancia con los planes operativos.
PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORIA

El programa de auditora va a contener los siguientes puntos:

-las actividades a auditar.
-fechas en que se realizar la revisin.
-plazos para llevar a cabo el trabajo.
los que se van a determinar luego de haber evaluado el alcance del trabajo de auditora y la naturaleza y extensin
de la revisin.
Dentro del programa del trabajo de auditora es necesario establecer prioridades de trabajo considerando
entre otros puntos:
-

la fecha y resultado de la ltima auditora,

las prdidas y riesgos potenciales,
los riesgos financieros,
los requerimientos de la direccin,
los cambios significativos en operaciones, programas, sistemas y controles,
las oportunidades para lograr beneficios de explotacin,
los cambios y capacidades del personal que integra el departamento de auditora.

Evaluacin de riesgos
La evaluacin de los riegos es una tarea que define la planificacin del trabajo de auditora y comprende:
La identificacin de las actividades a auditar

41

Las normas internacionales de auditora interna dictadas por The Institute of Internal Auditors definen a las
actividades a auditar como,
Aquellos temas, unidades o sistemas que se pueden definir y evaluar, como por ejemplo:

Las polticas, procedimientos y prcticas.

Los centros de costo, centros de beneficio y centros de inversin.
Los saldos de las cuentas de mayor.
Los sistemas de informacin.
Los contratos y programas ms importantes.
Las unidades organizativas tales como lneas de productos o de servicios.
Las funciones como compras, produccin, finanzas, etc.
Los sistemas de transacciones por actividades como ventas y cobros, compras y pagos, etc.

Identificacin de los factores de riesgo importantes y la evaluacin de su importancia relativa

Los factores de riesgo son criterios utilizados para identificar la importancia relativa de situaciones y
acontecimientos que pueden afectar negativamente a la organizacin y la probabilidad que puedan suceder. Al
realizar el programa de auditora se deben considerar no muchos factores de riesgo, pero los que sean analizados
deben otorgar un grado de confianza tal que permita establecer que la evaluacin de los riesgos es completa. Los
siguientes son algunos factores de riesgo:
-

La presin de la direccin para cumplir los objetivos.

La competencia e integridad de los empleados.
El tamao del Activo, la liquidez y el volumen de transacciones.
Las condiciones econmico-financieras.
Las condiciones competitivas.
La complejidad o inconstancia de las actividades.
La influencia del marco legal.
El grado de mecanizacin de los sistemas.
Los cambios operacionales o de sistemas dentro de la organizacin.
Efectividad del sistema de control interno.
La aceptacin de las conclusiones de auditora y de las medidas correctivas a tomar.
La fecha y los resultados de las auditoras anteriores.

La evaluacin de riesgos es un proceso sistemtico de evaluacin e integracin de criterios profesionales

sobre las condiciones o acontecimientos adversos probables. Esta evaluacin debe proporcionar un medio de
organizar e integrar los criterios profesionales para el desarrollo de la planificacin del trabajo de auditora. Una
vez establecido el plan de trabajo, ste puede ser modificado fundadamente por el director del departamento de
auditora, y como consecuencia del surgimiento de nueva informacin durante el trabajo, o a solicitud de la
direccin, o de los auditores externos.
Los riesgos se deben evaluar peridicamente, y analizar el efecto de los posibles cambios que puedan
producirse en las actividades a auditar, o sobre los factores de riesgo relacionados.

PLAN DE PERSONAL Y PRESUPUESTO

42

FINANCIERO
Dentro del plan del personal va a definirse el perfil requerido por los auditores para llevar a cabo las tareas.
En funcin de ello y de la planificacin, tambin se va a establecer el nmero de auditores requerido para realizar
el trabajo.
INFORME DE
ACTIVIDAD
Peridicamente el director de auditora deber presentar a la direccin de la organizacin un informe de
cumplimiento de las actividades del departamento, en donde se incluir una evaluacin del grado de avance de las
tareas del departamento en funcin de lo planificado y de los gastos realizados en relacin con el presupuesto
financiero del departamento de auditora interna. [Ver p.14]
Polticas y procedimientos del departamento de auditora
El director de auditora interna debe proporcionar las polticas y procedimientos a seguir para la orientacin
del personal del departamento de auditora interna. Esta orientacin debe transmitirse por escrito y estar dada en
funcin de la estructura y tamao del departamento y de la complejidad del trabajo a desarrollar.
Desarrollo del personal
Es necesario establecer un programa para la seleccin y desarrollo de los recursos humanos del
departamento de auditora interna. Este programa deber contemplar la descripcin de los puestos de trabajo,
pautas para la seleccin del personal, criterios para la formacin continuada del personal del departamento, un
programa para la evaluacin de la actuacin profesional de cada auditor con una continuidad mnima de una vez
al ao.
Auditores Externos
Los auditores internos debern coordinar las tareas del departamento con los auditores externos a fin de
evitar la duplicacin de trabajos y asegurar una cobertura adecuada de la auditora.
Los auditores internos, al coordinar su trabajo con los auditores externos, debern asegurarse que su trabajo
se realiza de acuerdo a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna. A tal fin, el director del
departamento de auditora deber evaluar las actividades de los auditores internos o bien el trabajo conjunto de los
auditores externos e internos para asegurar el cumplimiento de las normas profesionales.
La direccin de la organizacin puede solicitar al director del departamento de auditora interna una
evaluacin del trabajo desarrollado en forma conjunta, as como tambin realizar una valoracin de distintos
aspectos relativos a la calidad de los auditores externos, como pueden ser, el conocimiento y experiencia
profesional, la independencia, la anticipacin y comprensin de las necesidades de la organizacin, el
cumplimiento de los compromisos contractuales, la continuidad del personal clave contratado, el mantenimiento
de relaciones laborales adecuadas, etc.
Todas las evaluaciones que realice el director de auditora interna respecto de la actuacin de los auditores
externos, debern estar basadas en la suficiente informacin como para sustentar las conclusiones presentadas.
La coordinacin de esfuerzos entre los auditores internos y externos abarca:

43

Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo.

Acceso mutuo a los programas de auditora y planes de trabajo.
Intercambio de informes de auditora y cartas de recomendaciones a la direccin.
Entendimiento comn de las tcnicas, mtodos y terminologa de auditora.

Garanta de Calidad
A fines de evaluar las actividades del departamento de auditora interna, el director de auditora interna,
deber desarrollar y establecer un programa de garanta de la calidad. Las normas internacionales de auditora
interna explican que su objetivo es proporcionar una seguridad razonable de que el trabajo de auditora se realiza
conforme a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, el estatuto del departamento de
auditora interna y a otras normas aplicables.
La garanta de calidad es importante para alcanzar un alto nivel de eficiencia y mantener la credibilidad del
departamento de auditora ante aquellos a los se brinda servicio.
Elementos que integran el programa de garanta de calidad:
Supervisin
La supervisin del trabajo desarrollado est orientada a garantizar el cumplimiento de las normas de
auditora interna, las polticas del departamento y los programas de auditora, constituyendo una base adecuada
para llevar a cabo las revisiones internas y externas.
Revisiones internas
Estas revisiones se llevan a cabo peridicamente para verificar la calidad del trabajo realizado y son
realizadas por un equipo del personal del departamento de auditora formado para este fin.
Las revisiones internas permiten evaluar el trabajo de la auditora interna por lo que deben estar
estructuradas de manera tal que permitan concluir sobre el cumplimiento de las normas para el ejercicio
profesional de la auditora interna, el nivel de eficacia de la auditora y la medida en que se cumplen las normas y
polticas de la organizacin y del propio sector.
El director del departamento de auditora debe establecer las pauta para el desarrollo de la revisin,
controlando el trabajo realizado y asegurando las cualidades de independencia y calificacin del personal
asignado a la tarea.
El informe pertinente a esta revisin es recepcionado por el director del departamento de auditora interna y
es l quien deber analizar y poner en prctica las acciones correctivas propuestas. Los resultados de la revisin
podrn ser informados al rgano de direccin de la organizacin a travs del director de la auditora.
Las revisiones internas pueden complementarse con otros informes como la evaluacin por el director del
departamento de auditora interna o por las observaciones de los auditados mediante el uso de cuestionarios o
encuestas realizadas peridicamente.

Revisiones externas

44

Estas revisiones tambin tienen como objetivo evaluar la calidad de los trabajos del departamento de
auditora interna a fin de proporcionar una garanta de calidad al rgano de direccin de la organizacin y dems
interesados.
Este informe formal, se realiza en forma escrita con una periodicidad que no debe exceder los tres aos.
Debe ser realizado por personal idneo, es decir, profesionales cuya experiencia y conocimiento les permitan
evaluar objetivamente el trabajo de auditora interna. Se debe asegurar la independencia de este personal respecto
de la organizacin, teniendo en cuenta adems la inexistencia de cualquier tipo de inters real o aparente sobre el
resultado del informe.
El informe de la revisin externa contiene una opinin respecto el cumplimiento de las normas para el
ejercicio profesional de auditora interna por parte del departamento de auditora interna, del estatuto y de otras
normas aplicables.
Al igual que en las revisiones internas, el director de auditora interna, deber desarrollar un programa en
respuesta a las recomendaciones surgidas del informe de revisin externa y ser responsable del seguimiento de
esas acciones.

CONCLUSIN

45

El presente captulo est orientado a dar una serie de pautas para organizar el plan de
auditora. De ninguna manera constituye un ordenamiento nico debido a que cada organizacin
tiene particularidades que le son propias y determinantes del trabajo de auditora interna. Estos
lineamientos tampoco constituyen una serie secuencial nica. Puede ser que en algunos trabajos,
el orden de los pasos a seguir sea distinto o alguna de las etapas mencionadas no integre el plan de
trabajo o se organice de modo diferente.

Gua para el desarrollo de una auditora interna.

1-Determinacin de los objetivos del departamento de auditora interna.
A partir de los lineamientos establecidos por la organizacin, se van a elaborar los objetivos y metas
para el trabajo del departamento de auditora interna. Se establece la posicin del departamento
dentro de la estructura de la organizacin, que preferentemente deber depender de un alto nivel
jerrquico, y se definen las lneas de autoridad y responsabilidad del departamento.
2-Estudio preliminar
En algunos casos es conveniente la realizacin de un estudio preliminar con el fin de llegar a un
entendimiento acerca del marco en el que se desenvuelve la organizacin, su estructura, las
actividades desarrolladas, los productos, etc. Este estudio:
-da una orientacin sobre el trabajo que el departamento de auditora interna deber desarrollar,
-brinda una base para establecer posteriormente los recursos que necesitar el departamento de
auditora para llevar a cabo su trabajo y
-constituye un parmetro para evaluar los objetivos prefijados por la organizacin para la auditora
y analizar si es necesario el replanteo de los mismos.
3-Evaluacin del sistema de control interno.
Para evaluar el sistema de control interno, inicialmente, debern identificarse las actividades
desarrolladas por la organizacin y los tipos de transacciones y sistemas involucrados. Esta
identificacin es necesaria para que el auditor interno pueda realizar una seleccin de los tipos de
transacciones ms importantes o que impliquen un mayor nivel de riesgo para la organizacin, a fin
de programar su trabajo adecuadamente y profundizar su estudio en los puntos ms importantes.
Durante la evaluacin de los sistemas de control, es necesario realizar una descripcin de los
sistemas operantes, detallando como se llevan a cabo las actividades y los controles existentes
(prevencin, deteccin y correccin de errores). Este proceso implica un estudio del
funcionamiento terico y prctico del sistema, es decir, involucra:
-una descripcin de cmo deberan funcionar las operaciones, a travs del estudio de manuales de
procedimiento, instrucciones escritas, cursogramas, cuestionarios de relevamiento de datos, etc. y,
-una evaluacin de cmo funcionan en la prctica. Esto se refiere a la realizacin de pruebas
especiales de cumplimiento para verificar si los sistemas funcionan en la prctica como son
descriptos tericamente.
El siguiente paso en la evaluacin del sistema de control interno es el estudio de las actividades de
control incluidas en los sistemas. Este proceso de evaluacin, involucra:

46

-Identificar los controles existentes para cada operacin en particular,

-Determinar los posibles errores que pueden darse en las operaciones objeto de los controles,
-Verificar la capacidad de las operaciones de control para prevenir, detectar y corregir errores.
Este punto implica la identificacin de los factores de riesgo, es decir, situaciones que pueden
afectar el cumplimiento de los objetivos a los que contribuyen esas operaciones o alterar el normal
funcionamiento de las actividades, y determinar su importancia relativa en el marco de las
actividades de la organizacin.
4-Determinacin del alcance del trabajo de auditora interna.
En funcin de los objetivos establecidos para el trabajo a desarrollar por el departamento de
auditora interna, y del resultado de la evaluacin del sistema de control interno, se va a definir el
alcance del trabajo de auditora interna y la naturaleza y extensin de la revisin.
En este punto habr que definir las actividades que van a ser objeto del estudio, las fechas en que se
realizar la revisin y los plazos para llevar a cabo el trabajo.
En esta instancia se debern formalizar los siguientes puntos:
-Puntos importantes de la auditora e informacin sobre los mismos.
-Objetivos, procedimientos de auditora y mtodos especiales a utilizar.
-Puntos de control crticos.
-Estimacin de recursos.
-Fechas de terminacin y presentacin del trabajo.
5-Organizacin del departamento de auditora interna.

-Estatuto del departamento de auditora interna.

En funcin de los objetivos del departamento y del estudio preliminar se va a establecer las pautas
para la organizacin interna del departamento.
Inicialmente habr que evaluar los objetivos prefijados por la organizacin y analizar su afinidad
con las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, normativa que en todo momento
deber observarse para llevar a cabo las tareas del departamento.
En funcin de los objetivos, el departamento de auditora interna va a elaborar su estatuto, en
donde se van a precisar formalmente los objetivos y las lneas de autoridad y responsabilidad dentro
del departamento. Tambin en el estatuto se van a plasmar las autorizaciones otorgadas al personal
del sector para acceder a los registros, a los activos y al personal para llevar a cabo las tareas.
Una vez completado el estatuto, deber someterse a la aprobacin del rgano directivo de la
organizacin.
-Planificacin de los recursos de auditora.
En funcin de los objetivos planteados, el estudio preliminar y la evaluacin del sistema de control
interno se va a elaborar un plan de trabajo, el que no slo deber contemplar las actividades a
desarrollar para llevar a cabo la auditora, sino adems va a incluir la definicin del personal que
integrar el plantel de auditora interna y los recursos financieros necesarios.

47

Personal: debern definirse el conjunto de aptitudes y conocimientos requeridos en funcin del tipo
de trabajo a desarrollar, como ser:
-Aptitudes personales.
-Grado de conocimientos tericos y tcnicos referidos a la aplicacin de tcnicas de auditora
interna.
-Experiencia del auditor dentro de la organizacin o en la actividad desarrollada por el ente.
-Conocimientos sobre materias especficas.
En este punto habr que definir si es necesario recurrir al auxilio de suministradores de servicios
externos para algunas tareas especficas.
-Evaluacin del grado de independencia, especialmente en el caso que el auditor haya trabajado en
algn sector de la organizacin.
-Evaluar la capacidad para adoptar una actitud objetiva, imparcial y tendiente a evitar todo tipo de
intereses.
-Capacidad de comunicacin y formacin en el campo de las relaciones humanas.
Presupuesto financiero: la evaluacin de las actividades a auditar, el alcance del trabajo de
auditora, el tiempo requerido para realizar el trabajo y el personal implicado en la tarea van a
definir el presupuesto financiero del departamento. Este presupuesto va a ser evaluado y autorizado
por la direccin superior de la organizacin.
Plan de Trabajo: Dentro del plan de trabajo se van a establecer:
-Las actividades a evaluar y las prioridades dentro del esquema de trabajo.
-La distribucin del personal de auditora interna en funcin de las actividades, las capacidades
individuales y los plazos para llevar a cabo cada etapa del trabajo.
-Pautas para el desarrollo de cada una de las operaciones,
-identificar los aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que deben revisarse,
-determinar los procedimientos a desarrollar en cada prueba,
-especificar del objetivo de cada prueba,
-analizar y determinar el grado de detalle necesario para cumplir con su finalidad,
-brindar las instrucciones bsicas para su desarrollo.

-Comunicacin a los sectores auditados:

-presentacin del personal de auditora interna,
-comunicar las autorizaciones de acceso a registros y activos del personal de auditora
interna,
-determinar el personal que colaborar en cada sector con la auditora interna.
-Los papeles de trabajo a confeccionar y los lineamientos para su confeccin (indicacin de todos
los datos necesario como ser: fecha de la auditora, fecha de confeccin, indicacin del responsable
de su confeccin, indicacin de la supervisin del trabajo, referencia del papel de trabajo,
especificacin del origen de la informacin, enumeracin de las tcnicas empleadas, perodo de
revisin, observaciones).
-Lineamientos para la supervisin de las actividades de auditora interna en todas las etapas del
trabajo.

48

-Fechas para la presentacin de las evaluaciones parciales. Esta presentacin preliminar tiene por
objeto realizar una revisin de los trabajos efectuados hasta el momento y analizar la necesidad de
realizar cambios en el programa inicial. Tambin ayuda a determinar si es necesario llevar a cabo
pruebas adicionales confirmatorias de los resultados obtenidos hasta entonces.
-Comunicacin de los resultados, especificando:
-modo de comunicacin
-a quien estar dirigido el informe
-fechas para la presentacin el informe.
-Aprobacin del plan de trabajo.
6-Examen y evaluacin de la informacin..
Una vez aprobado el plan de trabajo, el departamento de auditora interna comenzar a aplicar los
procedimientos definidos en el mismo. Durante la revisin y anlisis de la informacin pueden
surgir nuevos elementos de juicio que requieran modificaciones al plan original. Estas situaciones
debern comunicarse al director de auditora y por intermedio de ste a la direccin superior. A tal
efecto, ser necesario presentar el nuevo esquema modificado del plan de trabajo y la explicacin de
las causas que llevan a la necesidad de modificar el plan inicial.
El examen y evaluacin de la informacin implican bsicamente la obtencin, registracin y
confirmacin del conocimiento.
7-Comunicacin de los resultados.
-Informe preliminar.
Antes de la presentacin del informe definitivo, el director de auditora interna deber reunirse con
los responsables de las reas auditadas para discutir los resultados de la evaluacin y obtener su
opinin respecto de las observaciones realizadas. Esta opinin va a ser incluida en el informe
definitivo entregado a la direccin superior.
El informe preliminar tambin ser presentado y discutido con la direccin superior y con aquellos
responsables que tengan un amplio conocimiento de las actividades base de la evaluacin y que
puedan apoyar o autorizar las acciones correctivas oportunamente presentadas.
-Informe definitivo.
Tanto para la formalizacin del informe preliminar como del informe definitivo, habr que:
-Identificar inicialmente los puntos principales del resultado de la observacin, del relevamiento y
anlisis de la informacin.
-Unificar las conclusiones de auditora interna, proceso que es realizado por el director de auditora
interna, quien va a revisar cada uno de los resultados de los procedimientos aplicados y las
conclusiones a las que arrib el equipo en su conjunto.
-Validar los resultados con los sectores auditados a fin de obtener su opinin respecto de las
observaciones planteadas por la auditora interna.
-Evaluar las opiniones del sector auditado respecto de las observaciones de la auditora.

49

-Presentar a la direccin superior las observaciones presentadas por la auditora y las opiniones de
los sectores auditados. Discutir las recomendaciones de la auditora interna.
-Evaluar las conclusiones obtenidas de la presentacin del informe a la gerencia y discutir los
puntos con el sector auditado.
-Redaccin formal del informe.
-Distribucin.
8-Seguimiento.
-Consideracin de la importancia relativa de las conclusiones de auditora presentadas.
Este punto implica evaluar la importancia de la conclusin y sus posibles efectos sobre la
organizacin. Habr que considerar:
-la complejidad de las acciones correctivas y los riesgos implcitos en ellas.
-el costo que conlleva la adopcin de las medidas propuestas y el costo de la inaccin por
parte de la direccin.
-los hechos que pueden derivar de una falla en las medidas adoptadas.
-el tiempo necesario para obtener resultados de las acciones aplicadas.
-Evaluar la actitud de la organizacin frente a las recomendaciones de la auditora (las acciones
tomadas o la falta de ellas)
-Obtener informacin peridica sobre las acciones implementadas y estudiar sus resultados.
Comentarios finales.
La actividad de auditora interna ha evolucionado paralelamente a los cambios
econmicos y la consiguiente transformacin de las estructuras empresariales.
Actualmente, considero que el mayor valor de la actividad de auditoria interna consiste en
asistir a la organizacin aportando un enfoque sistemtico para evaluar la eficiencia con que la
empresa cumple con sus objetivos y analizar las oportunidades estratgicas que se le presentan.
En funcin del desarrollo de la actividad, es fundamental que el auditor interno se capacite
en forma continua, no slo en el campo que compete al ejercicio de la auditora interna sino
tambin en otras materias que complementen el ejercicio de esta actividad.
Asimismo, para que la actividad de auditoria interna signifique un aporte a la
organizacin, es necesario que la direccin superior comprenda que el aporte que auditora
interna puede dar a la misma y colabore con su actividad.

Anexo I - INFORME COSO Una base para la evaluacin del control interno.

50

EL CONTROL INTERNO.
El informe COSO realizado a pedido del Instituto Americano de Contadores Pblicos tiene como objetivo la
definicin de un nuevo marco conceptual del control interno que integre los distintos conceptos que se han
desarrollado respecto del tema. Este informe fue realizado por un grupo de trabajo integrado por representantes
de la American Accounting Association, American Institute of Certified Public Accountants, Financial Executive
Institute, Institute of Internal Auditors y Institute of Management Accountants, quienes adoptaron el nombre de
Committee of Sponsoring Organizations de la Tread way Commission.
El control interno constituye una herramienta importante para el desarrollo de los negocios, en el sentido que
contribuye al logro de los objetivos de la organizacin. En la actualidad, debido a la rpida evolucin del entorno
econmico y competitivo son muchos los factores que diariamente tienen influencia sobre el funcionamiento de la
organizacin. Por este motivo es necesario que la empresa este preparada para adaptarse a estos cambios,
manteniendo un control sobre estos factores y su incidencia en el cumplimiento de los objetivos de la
organizacin.
En el informe COSO, define al control interno en un sentido amplio como:
Un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto
del personal de una entidad, diseado con el objetivo de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos dentro de las
siguientes categoras:
-Eficacia y eficiencia de las operaciones.
-Fiabilidad de la informacin financiera.
-Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
La eficacia y eficiencia de las operaciones se refiere bsicamente al cumplimiento de los objetivos planteados por
la direccin, orientados a la obtencin de determinados niveles de rentabilidad, eficiencia y salvaguarda de
activos.
La fiabilidad de la informacin financiera, constituye un elemento importante para la elaboracin de informes
destinados a la toma de decisiones. Esta categora esta relacionada con la elaboracin y publicacin de estados
financieros.
El cumplimiento de las leyes y normas aplicables abarca a toda la normativa a la cual este sujeta la organizacin.
La definicin destaca algunos puntos importantes relativos al control interno:
* Es un proceso, es decir, un conjunto de acciones que se desarrollan por todas las actividades de la entidad, y que
el ser eficiente constituye un estado del mismo.
* Involucra a todo el personal de la organizacin. El control interno es llevado a cabo por la direccin de la
organizacin, por los niveles gerenciales, de supervisin y por el personal operativo de la organizacin,
condicionando el comportamiento de los mismos, a partir de la definicin de los niveles de autoridad y
responsabilidad de cada uno de ellos.
* No otorga una seguridad absoluta del cumplimiento de los objetivos, sino que proporciona una seguridad
razonable en cuanto a su logro. Muchos de los factores que afectan a la organizacin surgen de fuentes externas

51

que no se pueden manejar totalmente. En estos casos el control interno va a proporcionar informacin relativa al
avance en el cumplimiento de los objetivos a la direccin, pero no, una seguridad absoluta de que estos objetivos
se cumplan.
* Debera estar integrado al cuerpo de operaciones de la organizacin, y no ser aadido a las mismas. Los
controles internos son ms efectivos cuando se incorporan a la infraestructura de una entidad y forman parte de su
esencia [COSO,1997]
* Esta pensado para facilitar el alcance de los objetivos de la organizacin. En cuanto a su eficacia, puede
considerarse que un sistema de control interno es eficaz cuando el consejo de administracin y la direccin tienen
una seguridad razonable de que se cumplen los objetivos para los cuales el control interno esta definido.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
El informe COSO define al control interno como un proceso que consta de cinco componentes interrelacionados :
-Entorno de control
-Evaluacin de riesgos
-Actividades de control
-Informacin y comunicacin
-Supervisin
Cada uno de estos elementos no constituye un paso secuencial del control interno, sino que forman un proceso
multidireccional repetitivo y permanente en el cual ms de un componente influye sobre los otros. La definicin
de estos elementos depende de cada organizacin en particular, es decir, que organizaciones con caractersticas
similares pueden tener combinaciones distintas de los cinco componentes y tener ambas un sistema de control
interno eficaz.
Entorno de control
El entorno de control se refiere al establecimiento, por parte de la organizacin, de un entorno que estimule e
influencie las actividades del personal con respecto al control de sus actividades. Este constituye el elemento
sobre el cual se sustentan los otros cuatro componentes y engloba los siguientes factores:
Integridad y valores ticos.
La organizacin establece distintos medios a travs de los cuales pretende alcanzar sus objetivos. Estos medios
van a ser determinados en funcin del tipo de gestin adoptado por la direccin de la entidad, por las prioridades
establecidas respecto de los objetivos a alcanzar y sus juicios de valor considerados. Desde este punto, dos
organizaciones que pretenden llegar a un mismo objetivo pueden utilizar distintos medios para alcanzarlo. El
medio para lograr los objetivos va a ser definido por la direccin de la entidad, y en funcin de stos se van a
establecer pautas de comportamiento para toda la organizacin, es decir, se va a definir el comportamiento que se
espera de todos los miembros de la organizacin durante el desempeo de sus actividades. La integridad y
valores ticos adoptados para elaborar estas pautas en la organizacin van a estar contenidos en el entorno de
control y afectan al diseo y administracin de los dems elementos que componen el control interno.
Es importante en este punto considerar la forma en que estas pautas de comportamiento son comunicadas a toda la
organizacin y la posicin que adopte la direccin debido a que en muchos casos el ejemplo constituye la forma
ms eficaz de transmitir un mensaje. No slo deben comunicarse los valores ticos sino que deben darse
directrices especficas respecto a lo que es correcto e incorrecto [COSO, 1997].

52

Competencia profesional.
En funcin de la definicin de los puestos de trabajo y las actividades a desarrollar se va a establecer la
competencia profesional requerida, que va reflejar el conocimiento y habilidad necesarios para llevar a cabo la
tarea.
Actividad del consejo de administracin y el comit de auditora.
Es necesario contar con un cuerpo con un elevado grado de conocimientos tcnicos para poder llevar a cabo las
actividades vinculadas a la supervisin de las actividades de direccin y que proporcione opiniones alternativas y
disposicin para actuar cuando surgen incidentes o problemas. En este punto puede ser positiva la colaboracin
de asesores externos.
Estructura organizativa.
La estructura adoptada por la organizacin constituye el marco dentro del cual se van a planificar, ejecutar,
controlar y supervisar las distintas actividades desarrolladas para lograr los objetivos. La estructura de la
organizacin va a depender entre otros factores del tamao y la naturaleza de las actividades desarrolladas. La
definicin de esta estructura va a depender principalmente de las reas de responsabilidad y autoridad y del
establecimiento de adecuadas vas de comunicacin.
La tendencia en estos ltimos aos esta orientada a la delegacin de autoridad hacia niveles inferiores a fin de
fomentar la iniciativa de actuacin dentro de determinados lmites, fomentando tambin un mayor nivel de
competencia profesional. En este punto es importante evaluar los riesgos asumidos en funcin de la capacidad de
aquellos en que se delega, minimizando los mismos a travs del establecimiento de pautas de accin prudentes.
Polticas en materia de recursos humanos.
Las prcticas definidas en materia de recursos humanos (contratacin, evaluacin del personal, formacin, etc.)
establecen el perfil buscado por la organizacin. Se define el nivel de integridad, comportamiento tico y
competencia esperado.
Evaluacin de riesgos
La evaluacin de riesgos involucra la identificacin y anlisis de riesgos que pueden afectar el logro de los
objetivos de la organizacin, y la determinacin del modo en que estos riesgos deben ser manejados.
El establecimiento de objetivos constituye una condicin previa al proceso de evaluacin de riesgos. Los
objetivos definidos por el Consejo de la organizacin van a dar la orientacin hacia donde se dirigirn los recursos
y esfuerzos de la misma y proporcionaran la base sobre la que se elaborar el sistema de control interno. Al
establecer los objetivos, se podrn identificar los factores crticos de riesgo, es decir, aquellas condiciones que
pueden resultar adversas para el logro de los objetivos y que es necesario controlar.
El informe COSO define tres categoras de objetivos:
Objetivos relacionados con las operaciones: estn relacionados con la consecucin del objeto social. Estos
objetivos deben estar claramente definidos e integrados con las estrategias ms especificas, deben estar basados
en la realidad, ser posibles y estar expresados de manera tal que puedan ser medidos.

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Objetivos relacionados con la informacin financiera: estn orientados a la preparacin de estados financieros
fiables. Implica la elaboracin de estados contables de acuerdo a principios contables generalmente aceptados y
otras regulaciones relevantes. Los estados financieros deben reflejar las transacciones y acontecimientos de la
organizacin en forma clara, clasificada y resumida. La informacin obtenida a partir de estos estados contables
debe ser suficiente y completa en relacin a los temas que puedan afectar a la organizacin.
Objetivos de cumplimiento: la organizacin debe realizar sus actividades y adoptar las medidas especficas en
fusin de las leyes y normas que le son aplicables. Estos objetivos de cumplimientos no slo implican, la
adhesin a las normas externas que debe cumplir la organizacin, sino que tambin abarca las normas de
comportamiento definidas internamente en la organizacin y los medios adoptados para su observancia.
En algunos casos, la distincin entre estos tipos de objetivos es demasiado sutil, pudiendo solaparse o contribuir
con el logro de otros objetivos.
Es importante que los objetivos definidos por la organizacin se complementen y se relacionen entre s. Cuando
los objetivos son coherentes con las actividades empresariales y los objetivos globales encuentran concordancia
con los subobjetivos definidos para las funciones y actividades especficas de la organizacin puede establecerse
una clara interrelacin entre las actividades.
Otro punto a considerar en cuanto a la definicin de los objetivos, se refiere a la asignacin de recursos
comprometidos con las actividades. Es necesario determinar los objetivos ms importantes dentro de cada
actividad o aquellos que contribuyen en mayor medida con los objetivos definidos a fin de orientar los recursos
hacia estas actividades.
Identificacin de riesgos
La identificacin de los factores de riesgo constituye un punto muy importante para la consecucin de los
objetivos de la organizacin. Este proceso implica la identificacin, anlisis y determinacin de medidas de
control sobre aquellos factores, internos o externos a la organizacin, que pueden tener algn tipo de influencia
sobre la concrecin de los objetivos.
La direccin debe identificar los factores de riesgo y las condiciones que contribuyen aumentar los riesgos, no
slo a nivel global, sino por actividad, a fin de enfocar esta evaluacin en las actividades ms importantes de la
entidad.
El anlisis de riesgos y su proceso, independientemente de la metodologa utilizada, debe incluir los siguientes
aspectos:
-

Estimacin de la importancia del riesgo

Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia
Consideraciones de cmo debe manejarse el riesgo y la evaluacin de las acciones que deben tomarse.

La direccin de la empresa debe tener en cuenta que siempre habr cierto nivel de riesgo residual, no slo porque
los recursos no son ilimitados, sino por otras limitaciones inherentes a todo el sistema de control interno
[COSO,1997]
Gestin de los cambios.
La organizacin se desenvuelve en un ambiente que cambia constantemente. Resulta necesario, entonces,
identificar aquellas circunstancias que afectan, o pueden afectar, de forma significativa la consecucin de sus

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objetivos. Conocer estos cambios resulta necesario para adaptar las medidas que la organizacin toma para
gestionar los riesgos que la afectan. Algunas circunstancias que exigen una especial atencin estn dadas por:
-Cambios en el entorno operacional.
-Nuevos empleados
-Modernizacin o cambios en los sistemas de informacin
-Crecimiento rpido
-Adopcin de nuevas tecnologas
-Nuevas gamas, nuevos productos y nuevas tecnologas
-Reestructuraciones internas.
-Actividades en el extranjero
Deben disearse mecanismos para identificar los cambios ocurridos, o susceptibles de ocurrir, especialmente en el
corto plazo, ya sea en el contexto real o potencial. Cuanto ms rpita sea la identificacin de los cambios u
oportunidades del contexto, ms efectivas pueden llegar a ser las medidas abordadas. El manejo de cambios debe
estar ligado con el proceso de anlisis de riesgo y debe ser capaz de proporcionar informacin para identificar y
responder a las condiciones cambiantes.
Actividades de Control
Segn el informe COSO Las actividades de control son las normas y procedimientos que pretenden asegurar que
se cumplen las directrices que la direccin ha establecido con el fin de controlar los riesgos Algunos ejemplos de
estas actividades son los controles de aprobacin, autorizacin, verificacin, conciliacin, inspeccin, revisin de
indicadores, controles fsicos, segregacin de funciones, supervisin, capacitacin, etc.
El diseo de las actividades de control se basa en las polticas establecidas en la organizacin que determinan que
debe hacerse y que no, los procedimientos aplicados para llevar a cabo stas polticas y en el resultado de la
evaluacin de riesgos y el plan definido para afrontarlos.
Si bien existen distintas categoras de actividades de control, segn hacia qu objetivo este orientado el mismo,
un control puede contribuir a lograr ms de un objetivo. Ms all de la categora en que se las ubique, lo ms
importante es que todas las actividades de control apunten hacia los riesgos en beneficio de la organizacin.
Controles sobre los sistemas de informacin.
Las organizaciones, en sus distintos niveles se sirven del apoyo de los sistemas de informacin, los que estn
aplicados a la consecucin de diversos objetivos. Es necesario, entonces, definir controles en estos sistemas.
Los controlen es los sistemas de informacin son de 2 tipos:
Controles generales, que estn orientados a ayudar al correcto funcionamiento de las operaciones. Estos controles
abarcan las operaciones del centro de proceso de datos, la adquisicin y mantenimiento de software, el control de
acceso y el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones.
Controles de aplicacin, que estn diseados para controlar el funcionamiento de las operaciones, con el fin de
asegurar la totalidad y exactitud en el proceso de transacciones, su autorizacin y validez. Especialmente, estos
controles se aplican en las interfases entre distintas aplicaciones para asegurar la totalidad y continuidad de los
datos.
Ambos tipos de controles estn estrechamente relacionados y un correcto funcionamiento de ambos aseguran las
totalidad, exactitud y autorizacin de toda la informacin manejada por el sistema.

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Las actividades de control, su alcance y objetivos estarn definidas de acuerdo a las necesidades de cada
organizacin en particular, dependiendo entre otros factores de la complejidad de su estructura, el tipo de
actividades que lleve a cabo, el entorno particular en que se halla inserta, etc.
Informacin y Comunicacin
Actualmente las organizaciones cuentan con sistemas de informacin desarrollados que les permiten obtener,
procesar y divulgar datos en tiempo real, evaluando mltiples variables y obteniendo informacin til para la
toma de decisiones y para el cumplimiento de las responsabilidades en todos los niveles de la organizacin,
adaptndose a las necesidades de la entidad.
Estos sistemas no slo pueden procesar datos inherentes a las actividades y procesos desarrollados en la
organizacin sino que pueden incorporar variables externas. Se utilizan adems para llevar a cabo procesos de
supervisin continua en las operaciones y para la obtencin de informes puntuales.
Estrategias y sistemas integrados.
Si bien los sistemas de informacin ya constituyen una parte integral de las actividades operativas, en los ltimos
tiempos se han desarrollado sistemas de informacin que permiten llevar a cabo iniciativas estratgicas.
Estos sistemas son utilizados en muchas organizaciones para obtener informacin de los consumidores de sus
productos y satisfacer las necesidades del mercado contando con ventajas estratgicas frente a los competidores.
En otros casos, los sistemas de informacin se integran a las operaciones de la actividad, constituyendo sistemas
integrados. Estos sistemas realizan un seguimiento de las transacciones a partir de una serie de actividades de la
organizacin. De esta manera permiten procesar esta informacin y actualizar rpidamente la informacin
contable y financiera que surge de estas operaciones.
Calidad de la informacin.
La informacin constituye la base sobre la cual se toman decisiones, por lo que puede afectar la gestin y el
control de las actividades de la organizacin. Por este motivo, para actuar como un medio efectivo de control, la
informacin debe reunir las siguientes caractersticas:
-

Relevancia del contenido

Oportunidad
Actualizacin
Exactitud
Accesibilidad

La comunicacin.
Los sistemas de informacin proporcionan informacin a los distintos niveles de la organizacin en funcin de las
necesidades de cada actividad y nivel de responsabilidad.
Proporcionan un medio de comunicacin de las directrices del consejo hacia los niveles jerrquicos inferiores y
para la elevacin de informacin desde las distintas actividades y niveles estructurales hacia la direccin.

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La informacin que debe recibir el personal de la organizacin est referido a:

-

La relacin existente entre las actividades que lleva a cabo y las dems actividades de la organizacin.
La forma en que sus actividades afectan el control interno. Debe existir un entendimiento del control
interno, su funcionamiento y su contribucin personal al mismo.
La importancia de comunicar oportunamente los hechos que inciden en las actividades y sus causas.
El comportamiento esperado dentro de la organizacin.
La necesidad de comunicar a los niveles superiores informacin que consideren relevante y la disposicin
de la direccin para recibir esta informacin.

La comunicacin tambin debe darse entre la organizacin y el medio externo. Las vas de comunicacin son
utilizadas para captar informacin del mercado que influye en las actividades de la entidad. Un ejemplo de esto,
es la obtencin de informacin para el diseo y mejora de los productos a partir de la opinin de clientes y
proveedores o para responder a la exigencia de potenciales compradores. Adems se puede mencionar la
informacin recibida desde otras entidades externas de control, entidades bancarias, auditores externos, etc.
La comunicacin tambin puede darse en sentido inverso, como por ejemplo, cuando la empresa transmite a sus
suministradores el comportamiento esperado en sus relaciones con la entidad.
Supervisin
Los sistemas de control interno as como las operaciones involucradas con ellos evolucionan con el tiempo,
motivo por el cual los controles que en un momento resultaron eficaces, dejan de serlo o bien dejan de contribuir
con el objetivo para el cual fueron concebidos. Tambin puede suceder que las condiciones bajo las cuales se
aplican los controles se hallan modificado, y stos no puedan asimilar los nuevos riesgos.
Bajo estas circunstancias, la organizacin deber implementar un proceso continuo de supervisin para asegurar
que el control interno continua funcionando adecuadamente. Este proceso de supervisin implica la evaluacin
del diseo de los controles, su funcionamiento y la manera en que se adoptan las medidas necesarias.
Las operaciones de supervisin se llevan a cabo a travs de actividades continuadas o evaluaciones puntuales. Las
primeras estn incorporadas en las actividades normales y recurrentes de la organizacin, incluyendo actividades
corrientes de gestin y supervisin, comparaciones, conciliaciones, etc. Las evaluaciones puntuales se realizan
eventualmente en funcin de la efectividad de las actividades de control continuadas. Cuanto ms efectivas sean
las actividades continuadas, menor ser la frecuencia de las evaluaciones puntuales. Tambin influyen en este
punto la importancia y el alcance de los cambios que puedan producirse, los distintos niveles de riesgo que
impliquen, y la preparacin del personal que realiza los controles.
Las actividades de control pueden ser realizadas por el mismo personal de la empresa de acuerdo con cada
actividad bajo el formato de auto evaluacin o por los jefes de lnea o divisin segn el caso. Por su parte, las
evaluaciones peridicas, tambin pueden ser realizadas por personal interno, sin embargo, es ms frecuente que la
direccin de la entidad encomiende este tipo de trabajos a los auditores internos o externos en funcin de la
circunstancia.
El proceso de evaluacin del sistema de control interno se puede materializar a travs de distintas tcnicas que
conformaran el plan de trabajo. Lo importante en este punto es que el evaluador logre una comprensin absoluta
de cada una de las actividades de la organizacin y de los controles con ellas relacionados. Para llevar a cabo esta
evaluacin del sistema, comenzar por estudiar el funcionamiento terico del sistema (cursogramas, manuales de
procedimientos, evaluacin de puestos de trabajo, etc.) concluyendo con el anlisis del funcionamiento real del
sistema. El funcionamiento real del sistema se refiere a que en muchos casos, las actividades definidas por la
organizacin para realizarse de una determinada manera, en la prctica, se llevan a cabo de otra forma Esto no

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implica que la tarea sea realizada deficientemente, sino que al llevarla a la prctica fue adaptada al esquema de
trabajo real del proceso.
Este proceso de evaluacin debe ser documentado incorporando las pruebas desarrolladas durante el estudio, los
anlisis realizados y los resultados obtenidos, adems de toda la documentacin adicional que el evaluador estime
necesaria para la comprensin del proceso.
Comunicacin de los resultados de la evaluacin
Los resultados de la evaluacin del control interno, es decir, todas aquellas deficiencias u oportunidades que
puedan afectar el logro de los objetivos de la organizacin, deben comunicarse a los responsables de las
actividades estudiadas que puedan tomar las medidas correctivas necesarias, as como a la direccin superior a fin
de apoyar y evaluar las acciones que se pondrn en prctica. El grado de detalle con que ser presentada la
informacin va a depender del nivel jerrquico receptor de la informacin o de los requerimientos preestablecidos
por la direccin.

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Anexo II - Normas de Auditora Interna

CAPITULOS
1 - CONDICIONES BASICAS
1.1. Relativas a la Funcin de Auditora Interna.
1.2. Relativa a la Persona del Auditor
2 - RELATIVA AL TRABAJO DEL AUDITOR
3 - RELATIVA AL INFORME
COMITE INVESTIGACION Y DESARROLLO
GRUPO DE ESTUDIO: NORMAS DE AUDITORIA INTERNA
INTEGRANTES:
Dr. BENJAMIN FERNANDEZ
Dr. FERNANDO LEPERA
Dr. ALFREDO NARDI
Dr. MARIO SRUBER
Dr. LEANDRO VILTARD
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------INTRODUCCION
1 - En este trabajo se define un cuerpo de disposiciones normativas para regular el ejercicio de la Auditora Interna en la Argentina.
2 - Se ha partido de las siguientes premisas para el desarrollo de las presentes normas.
- Definicin de auditora interna: Es una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la Direccin.
Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficiencia del sistema integral de control interno de la entidad con miras
a lograr su mejoramiento.
- Alcance: Los requerimientos se expresan en trminos de objetivos,
por lo cual son aplicables a toda organizacin en donde acten auditores internos cualquiera fuera su objeto, tamao o estructura.
- Destinatarios: Toda persona que cumpla funciones de auditor interno,
variando su aplicacin en funcin de las responsabilidades que les
competan.
- Responsabilidad Gerencial: La Direccin Superior es responsable por
el establecimiento, mantenimiento y efectividad del sistema de
control interno, y supervisar su cumplimiento.

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- Sistema de control interno: Comprende el plan de organizacin y el

conjunto coordinado de los mtodos y medidas adoptadas dentro de
una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de la informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesin a las polticas prescriptas por la direccin Superior.
3 - A los efectos de las presentes normas, se entiende por:
- Direccin Superior: Al funcionamiento u rgano que posee el mximo
nivel de decisin operativo de la organizacin.
- Auditora Interna: Al rea o actividad que dentro de una organizacin
realiza tales funciones.
- Responsable Mximo de Auditora Interna: Es el cargo superior en el
rea de Auditora Interna.
- Auditores Internos: A las personas que genricamente cumplen tales
funciones en una organizacin, cualquiera fuera su categora en el
rea.
4 - Teniendo en cuenta el desarrollo mencionado, los propsitos de estas
normas son:
- Impartir el conocimiento acerca del rol y responsabilidad del Auditor
Interno en todos los niveles de la organizacin, organismos pblicos
de control, auditores externos y asociaciones profesionales afines.
- Establecer las bases para gua y control de los objetivos de Auditora
Interna.
- Promover el desarrollo de la Auditora Interna.
1. CONDICIONES BASICAS
1.1. RELATIVAS A LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA
En este captulo se establecen los requerimientos a asegurar por la organizacin para lograr los objetivos de Auditora Interna.
I - UBICACION EN EL ORGANIGRAMA
1 - Auditora Interna debe depender de la Direccin Superior.
2 - Esta posicin:
- Favorece la independencia de criterio ante todas las partes interesadas.
- Asegura un amplio alcance de la auditora.
- Posibilita la consideracin adecuada de los informes y recomendaciones.
II - DELEGACION FORMAL DE FUNCIONES
1 - El objetivo, autoridad, funciones, ubicacin jerrquica de Auditora
Interna y su autorizacin de acceso a los registros, personal y activos
de la organizacin deben establecerse formalmente en un documento escrito, aprobado por la Direccin Superior.
2 - La Direccin Superior coadyuvar a la accin de la Auditora Interna
haciendo conocer la delegacin de funciones a los integrantes de la
organizacin.

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3 - En el documento formal mencionado deben contemplarse los requerimientos establecidos por el captulo Condiciones Bsicas de
las presentes NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.
III - CARACTER DE ASESOR
1- Auditora interna o sus integrantes no deben tener ninguna autoridad,
responsabilidad o ejecucin, permanente o transitoria, sobre tareas
operativas.
2 - Auditora interna o sus integrantes no deben realizar ningn control
de carcter continuo o directo a fin de suplir obligaciones de lnea.
IV - APOYO EFECTIVO
1 - Auditora Interna debe contar con apoyo efectivo por parte de la Direccin Superior, a fin de que pueda realizar su labor sin limitaciones
o interferencias.
2 - Una comunicacin fluida y directa con la Direccin Superior es un medio adecuado para que ambas partes estn informadas sobre asuntos de
inters mutuo.
3 - Los integrantes de la organizacin deben brindar a Auditora Interna
la mayor colaboracin para que sta pueda lograr eficientemente sus
objetivos.
V - ASIGNACION DE RECURSOS
1 - La Direccin Superior debe:
a) Brindar a Auditora Interna los recursos necesarios para realizar su
tarea.
b) Aprobar la dotacin de personal de rea coherente con los objetivos establecidos.
c) Apoyar la capacitacin y el entrenamiento, ya sean internos o externos, para el personal de Auditora Interna.
d) Brindar al personal de Auditora Interna un progreso profesional y
jerrquico, compatible con la relevancia de sus funciones.
2 - Si bien Auditora Interna es un adecuado centro de entrenamiento, no
es convente que la frecuencia en la rotacin de su personal, llegue
a deteriorar su gestin.
1.2 RELATIVAS A LA PERSONA DEL AUDITOR
I - CAPACIDAD TECNICA
1 - El auditor interno debe poseer formacin tcnica y experiencia profesional adecuada para el desarrollo de sus tareas.
2 - La formacin tcnica surge de la preparacin universitaria y del estudio de tcnicas y disposiciones legales y profesionales en disciplinas ligadas a su actividad.
3 - Debe mantenerse constantemente actualizado en lo que respecta a
su profesin, a fin de conservar su pericia.
4 - La experiencia profesional es un factor adicional de suma importancia,
dado que en su labor debe tomar decisiones basadas en su criterio.
5 -Estos requisitos, son cualidades extensibles a los integrantes de
Auditora Interna, de acuerdo con las tareas que se les asignen.
6 - Es conveniente que el responsable mximo de la Auditora Interna
sea Contador Pblico. Si no lo es, su capacitacin en la materia debe
ser equivalente a la adquirida por dicho profesional en su formacin
acadmica.

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II - INDEPENDENCIA DE CRITERIO
1 - El auditor interno debe afrontar sus tareas con objetividad, no subordinando sus juicios a la opinin de otras personas y mantenindose
equidistante de intereses contrapuestos.
2 - La objetividad es una actitud mental independiente, que debe mantener el auditor interno al efectuar sus tareas.
3 - Las asignaciones de personal deben realizarse de forma de evitar
conflictos o prejuicios que afecten la ecuanimidad de los conceptos.
Es responsabilidad de los auditores internos poner en conocimiento
del responsable mximo del rea cualquier situacin que implique un
actual o potencial conflicto de intereses.
4 - La independencia de criterio no se ve afectada cuando se recomiendan normas de control para sistemas en desarrollo, ya que esta tarea
no debe estar a cargo de Auditora Interna.
5 - Las personas transferidas u ocupadas temporariamente en Auditora
Interna, no deben ser asignadas hasta que no haya transcurrido un
perodo razonable, a auditar aquellas actividades que hubieran realizado previamente.
III - CUALIDADES PERSONALES
1 - El auditor Interno debe mantener vnculos satisfactorios con los sectores auditados, ya que de esta forma se cumplen con mayor eficiencia
los objetivos de su tarea.
2 - Poseer destreza en las comunicaciones orales y escritas, para lograr
exponer con claridad y eficiencia los planes, polticas, objetivos y resultados del trabajo de Auditora Interna.
3 - Desarrollar su trabajo con absoluta seriedad, lo cual se deriva de su
responsabilidad tica y profesional para el cumplimiento de las normas
relativas a la realizacin y al informe de Auditora Interna.
4 - Actuar con el debido cuidado profesional. Esta condicin no implica
infalibilidad en las conclusiones a que se arribe pero existe responsabilidad por conclusiones errneas si fueran consecuencias de negligencia
en el trabajo.
5 - Mantener el secreto profesional sobre los temas conocidos durante
el desarrollo de su funcin.
La obligacin precedente cede ante la necesidad de defensa personal
o por exigencias de disposiciones legales vigentes.

2. RELATIVAS AL TRABAJO DEL AUDITOR

I - ALCANCE DEL TRABAJO
1 - Auditora Interna debe efectuar el relevamiento y evaluacin del
Sistema de Control Interno de la organizacin en su totalidad, con el
objeto de determinar el nivel de efectividad del mismo en todas las
etapas del proceso administrativo, recomendando los cambios necesarios para lograr su optimizacin.
2 - En especial, la labor de Auditora Interna debe enfatizarse en el examen de los siguientes aspectos:
a - Confiabilidad, integridad y oportunidad de la informacin, tanto
confiable como operativo, evalundose tambin los medios utilizados para identificarla, controlarla, clasificarla y comunicarla.
b - Cumplimiento de las Disposiciones legales vigentes. Polticas,
Planes, Normas y Procedimientos, que posean o puedan poseer
influencia significativa sobre las operaciones y/o los informes de

62

la Empresa.
c - Proteccin de Activos, revisando los mecanismos de control establecidos al efecto y -en su caso- aplicando los procedimientos que se consideren necesarios para satisfacerse de su existencia.
d - Uso eficiente y econmico de los recursos, evaluando la optimizacin de los mismos en trminos del objetivo al que son aplicados.
e - Logro de objetivos y metas de operaciones o programas, revisando
las operaciones y los programas con el objeto de comprobar que
los resultados sean coherentes con los objetivos y metas establecidas y se cumplan de acuerdo con lo planeado, evaluando adems
que los planes fijados sean razonables proponiendo sugerencias
relativas a su optimizacin.
II - PLANEAMIENTO
1 - Auditora Interna, a efectos de cumplir adecuadamente su labor, llevar a cabo una cuidadosa planificacin, que debe comprender:
a -La determinacin de las revisiones a realizarse y el alcance de las
mismas.
b -La frecuencia con que se llevar n a cabo y su distribucin en el
tiempo durante un determinado perodo.
c -La dotacin necesaria para cumplir la labor.
d -La formulacin del Programa de Trabajo de Auditora Interna, que
deber realizarse teniendo en cuenta fundamentalmente los siguientes puntos:
La naturaleza y envergadura de las tareas sujetas a revisin.
Las polticas establecidas por la direccin del ente y el control
interno vigente en el mismo.
El objetivo de cada revisin en particular.
Los requerimientos de organismos oficiales de contralor en caso de
ser aplicables.
2 - Ser necesario que la Direccin Superior se encuentre informada y
haya aceptado en todos sus aspectos la planificacin formulada, desde el momento en que -al tratarse de un presupuesto selectivo de
tividades- puede no ser compartido, evitndose de tal manera cambios
en el plan una vez que ste ya se encuentre era ejecucin.
3 - Peridicamente, debe informarse a la Direccin Superior acerca del
cumplimiento de los planes trazados, explicndose las eventuales variaciones ocurridas en atencin a su relevancia, como as tambin
cualquier ampliacin y/o modificacin significativa a la programacin
original que las circunstancias aconsejen.
III - SUPERVISION
1 - El responsable mximo de Auditora Interna efectuar una apropiada
supervisin de sus integrantes con el objeto de asegurar que la labor
se desarrolle con el grado de calidad y precisin que debe caracterizarla. Una adecuada supervisin debe contemplar los siguientes aspectos:
a - El suministro de apropiadas instrucciones a los subordinados al
comienzo de cada labor.
b - El control del cumplimiento del programa de auditora aprobado o
-en su defecto- el anlisis y autorizacin de las variaciones justificadas en la medida de su relevancia.
c - La revisin de que la evidencia obtenida sustente los informes de
auditora.
d - La evaluacin de los informes de auditora, con el objeto de determinar si los mismos transmiten adecuada y oportunamente los as-

63

pectos cubiertos por la labor desarrollada.

e - La determinacin acerca de si fueron cumplidos los objetivos previstos en cada trabajo.
2 - La supervisin debe ser documentada con precisin, dependiendo su
alcance de la pericia de cada uno de los subordinados y de la naturaleza
y dificultad de los trabajos asignados.
IV - OBTENCION DE EVIDENCIAS
1 - Para llevar a cabo adecuadamente la labor de Auditora Interna, se debe obtener evidencia comprobatoria vlida y suficiente que sustente
en forma apropiada las observaciones y recomendaciones a ser reveladas.
2 - La evidencia comprobatoria v vlida y suficiente debe estar constituida
por informacin competente, relevante, til y confiable de manera tal
que conduzca a una persona informada y prudente a similares conclusiones
que las del auditor.
3 - A efectos de recabar la informacin descripta, se deben emplear tcnicas de auditora que sern -en lo posible- elegidas con anterioridad, aplicndolas o alternndolas si las circunstancias lo indican.
4 - Las tcnicas a emplear deben comprender:
a - Comparacin de las informaciones con los registros correspondientes, realizando pruebas parciales y selectivas de estos ltimos,
con su documentacin respaldatoria en la extensin y profundidad
que el auditor estime conveniente:
b - Pruebas oculares y recuentos fsicos de activos importantes.
c -Confirmaciones directas con terceros en la extensin que sea adecuada y factible, en cada circunstancia.
d - Examen de documentos importantes y autorizaciones complemenarias.
e -Anlisis evaluaciones de la gestin que le permitan satisfacerse
de la eficiencia desarrollada en el planeamiento, la direccin, la
ejecucin y el control de las operaciones.
5 - El proceso de recopilacin, anlisis e interpretacin de la informacin debe documentarse a travs de papeles de trabajo. Estos contendrn la documentacin de la labor realizada, debiendo registrar en
forma clara y precisa la descripcin de los procedimientos aplicados,
los anlisis efectuados y las conclusiones que sustentar n las observaciones y recomendaciones a ser Informadas, ya sea en cada una de
las distintas etapas de trabajo como as tambin en la totalidad de
examen tomado en su conjunto.
V - RELACION CON AUDITORIA EXTERNA
1 - El responsable mximo de Auditora Interna debe coordinar los esfuerzos tendientes al cumplimiento de los objetivos comunes con la
Auditora Externa.
2 - En tal sentido debe asegurarse de contemplar los siguientes aspectos:
a - Coordinacin en la planificacin y ejecucin de los programas.
b - El acceso conjunto a los papeles de trabajo.
c - El intercambio de informes.
d -La comprensin de las tcnicas, procedimientos y terminologa
empleada mutuamente.

64

3. RELATIVAS AL INFORME
I - REQUISITOS BASICOS
1 - Como conclusin de la Auditora, los resultados deben comunicarse
mediante la emisin de un informe escrito y firmado por el mximo
responsable de Auditora Interna. Si las circunstancias lo aconsejan,
y previamente a ello, pueden contemplarse las siguientes alternativas:
a -Informe oral: Slo recomendable en casos de excepcin y ante
hechos cuya gravedad obligue a que los mismos sean comunicados en forma urgente.
b -Informe Preliminar: Su emisin es necesaria ante trabajos extensos
que requieran su divisin en etapas.
2 - La informacin incluida debe cumplir con los siguientes requisitos
bsicos:
a -Relevancia: Satisfacer las necesidades de los receptores en forma
razonable, comunicando slo los hechos que por su significatividad,
deban ser sometidos a una accin correctivo por el rea correspondiente.
b -Objetividad: El resultado del examen debe presentarse de forma tal
que conduzca a una persona informada y prudente a similares
conclusiones que las del Auditor.
c -Oportunidad: Actualizada, emitindose prontamente.
d -Claridad: precisa y sin ambigedades, fcil de comprender y accesible a los receptores del informe, procurndose la ms acabada
sntesis de los hechos expuestos. Toda referencia que implique un
nivel de detalle tal, que impida una razonable sucesin de ideas
por parte del lector debe exponerse en anexos.
II - CONTENIDO
1 - El informe de auditoria debe incluir el siguiente contenido
mnimo a los efectos de:
-Delimitar la responsabilidad del auditor sobre las reas u operaciones analizadas,
-que la Direccin Superior adquiera un razonable conocimiento de
resultado de las revisiones,
-ser un elemento de juicio que permita evaluar la labor de Auditora
Interna, y
-que las reas auditadas implanten adecuadamente, las recomendaciones efectuadas.
a -Alcance y Objetivo de la revisin
Debe contemplarse en esta seccin, la inclusin del plan de auditora trazado, las modificaciones que se hubieran operado a tal
plan durante el transcurso de la revisin y el detalle del alcance de
las pruebas de auditora efectuadas, como as tambin, los objetivos
de verificacin perseguidos.
b -Opinin sobre el rea auditada
Debe expresarse en forma concisa el grado de control vigente en el
rea examinada y, de corresponder, las implicancias futuras derivadas de la no aplicacin de las recomendaciones sugeridas.
c -Hechos destacabas
Debe incluirse un resumen de los hechos que, a consideracin del
auditor, sean destacables por su relevancia patrimonial, financiera,
econmica y/o de gestin. Cada hecho destacable debe expresar
brevemente el problema observado, adecuadamente cuantificado,
la causa y el efecto del mismo.

65

d -Observaciones
Se deben incluir todas las observaciones detectadas que sea aconsejable mencionar a fin de concluir al respecto del grado de control
interno vigente en el sector o real al momento de la revisin. Las
mismas deben ser agrupadas por sector y orden de importancia,
cuantificndose, en cada tema, la falencia de control, la causa, y el
efecto correspondiente.
e -Recomendaciones
Como consecuencia de las observaciones efectuadas, se deben
Sugerir las acciones correctivas necesarias en forma de recomendaciones. Ellas deben ser factibles y poseer una apropiada relacin costo-beneficio para permitir su adecuada implantacin.
f - Opinin del auditado
El auditor debe discutir los hechos, recomendaciones y conclusiones con el responsable del rea examinada incluyendo en el informe, los comentarios que le efectuaran.
III - DESTINATARIOS
El Informe de auditora debe ser dirigido a la Direccin Superior.
La distribucin de las copias del mismo, debe circunscribirse a
aquellos responsables que posean la "necesidad de conocer" su
contenido.
IV - FECHA
El Informe debe indicar el da que el auditor concluye su revisin, a
Los efectos de delimitar su responsabilidad sobre circunstancias o
hechos posteriores.
V - SEGUIMIENTO POSTERIOR
Auditora Interna debe comprobar que se adopten, en tiempo oportuno, medidas apropiadas sobre las recomendaciones efectuadas. En
tal sentido debe incluirse en revisiones posteriores, informacin relativa
al estado de implantacin de las mismas.

66

Bibliografa:
Bacon Charles A., Manual de Auditora Interna (Editorial Hispano Americana, 1982).
Casal Armando, La auditora integral en el marco de la globalizacin, Enfoques: Contabilidad y
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Lybrand e Instituto de Auditores Internos de Espaa, ed., (Ediciones Daz de Santos, 1997).
Garca Villegas Emilio, Villacorta Cavero Armando Marco integrado del control interno en la
auditora de gestin, 22 Conferencia Interamericana de Contabilidad (Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos del Per, 1997), p.670.
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Auditor Interno, Ao XIV N 61.
Lawrence B. Sawyer, Cia, Auditora Interna: Ayer, hoy y maana, Revista El Auditor Interno,
Revista del Instituto de Auditores Internos, Ao XIII N 53 (2 trimestre, 1980).
Rusenas Rubn O. El informe del auditor interno Revista El Auditor Interno, Revista del Instituto
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Rusenas Rubn Oscar, Manual de Auditora Interna y Operativa (Editorial Cangallo, 1983).
The Institute of Internal Auditors, Codificacin de las Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditora Interna, Instituto de Auditores Internos de Espaa, ed., (1998).
The Institute of Internal Auditors, Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna,
Borrador de las nuevas normas para el ejercicio profesional de la auditora interna (Normas
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Ziegenfuss Douglas E., El Instituto de Auditores Internos revisa las normas aplicables a la
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Di Pasquale Pascual D. La auditora de sistemas: Operatoria de un centro de cmputos, Enfoques:
Contabilidad y Administracin (Julio,1983), p.74.
Godoy Luis A., Auditora interna, posibilidades de aportar mejoras por medio de sistemas de
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67

Instituto de Auditores Internos de Argentina, Anales de las Segunda Convencin de Auditores Internos,
Revista El Auditor Interno, Ao VIII N 33 (Julio, 1975)
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Instituto de Auditores Internos de Argentina, Normas Bsicas de Auditora Interna, El Informe del Auditor
Interno, Revista El Auditor Interno, Ao VIII N 34 (Setiembre, 1975)
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N 25, (Febrero,1998), p20-26.
L.S.Sawyer, A. Murphy y M. Crossley Fraudes del personal directivo Revista El Auditor Interno,
Revista del Instituto de Auditores Internos, Ao XIII N 53 (2 trimestre, 1980), p. 7-24.
Meza Castro Agustn M., Cambio en el enfoque del trabajo del auditor interno para el siglo XXI
22 Conferencia Interamericana de Contabilidad, (Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
del Per, 1997), p.658.
Oliverio Mary E., El papel del auditor interno Enfoques: Contabilidad y Administracin (Abril,
2000), p.43-45.
Wolitzer, Phil El auditor interno y el agregado de valor, Enfoques: Contabilidad y Administracin
(Setiembre,2000), p.59-60.

68

ndice
Captulo 1

Auditora Interna. Origen. Definicin. Evolucin del contexto de aplicacin de la

auditora interna. Objetivos

Captulo 2

Normas de Auditora Interna. Aspectos generales. Alcance. Objetivos. Marco para

las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna. Normas generales y
especficas para el ejercicio de la auditora interna. Nuevo ordenamiento de las normas
generales y especificas para el ejercicio de la auditora interna. Normas bsicas de
auditora interna
6

Captulo 3

Independencia. Independencia del auditor interno. El departamento de auditora

interna. Objetividad del auditor interno

12

Aptitud Profesional. La supervisin de la auditora interna. Formacin del auditor

interno. Debido cuidado profesional. Suministradores de servicios externos.
Outsourcing de la funcin de auditora interna

16

Captulo 5

Alcance del trabajo de auditora. Evaluacin del sistema de control interno

22

Captulo 6

Ejecucin del trabajo de auditora. Planificacin. Examen y evaluacin. Comunicacin

de los resultados. Seguimiento
28

Captulo 7

Organizacin del departamento de auditora. Estatuto del departamento de auditora.

Planificacin de los trabajos. Evaluacin de riesgos. Polticas y procedimientos del
departamento de auditora interna. Garanta de calidad

41

Conclusin

Grua para el desarrollo de una auditora interna. Comentarios finales

46

Anexo I
51

Informe COSO. Una base para la evaluacin del control interno

Anexo II

Normas de Auditora Interna. (Primera convencin nacional de auditores internos de

Argentina 1973

Captulo 4

Bibliografa

59
67

69