Norma Técnica Informes de Auditoria de Cuentas

SECRETARA DE ESTADO
DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS
MINISTERIO
DE ECONOMA
Y HACIENDA
INTERVENCIN GENERAL DE
LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO
NORMA TCNICA
SOBRE LOS INFORMES DE AUDITORA
DE LAS CUENTAS ANUALES EMITIDOS POR LA
INTERVENCIN GENERAL DE LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO
Mara de Molina, 50, planta 19

28006 Madrid
Telfono: 91 536.70.00
Fax:
91 536.75.70
NDICE
Pgina
1. MBITO DE APLICACIN
2. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME
3. HECHOS POSTERIORES
13
4. TRAMITACIN DEL INFORME
14
5. DISPOSICIN TRANSITORIA
16
6. DISPOSICIN FINAL
17
NORMA TCNICA SOBRE LOS INFORMES DE AUDITORA DE LAS CUENTAS

ANUALES EMITIDOS POR LA INTERVENCIN GENERAL DE LA ADMINISTRACIN
DEL ESTADO
La auditora de las cuentas anuales concluye con la emisin de un informe que

proporcione a sus potenciales usuarios la siguiente informacin:
Una opinin tcnica sobre si las cuentas anuales de las entidades objeto de control
representan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera, de los resultados de la entidad y, en su caso, de la ejecucin del
presupuesto de acuerdo con las normas y principios contables y presupuestarios que
les son de aplicacin y contienen la informacin necesaria para su interpretacin y
comprensin adecuada.
Son aspectos significativos los que haya determinado el auditor en aplicacin de la
Norma Tcnica sobre evaluacin de la importancia relativa en las auditoras de
cuentas realizadas por la Intervencin General de la Administracin del Estado.
En particular, la auditora de las cuentas anuales de entidades sometidas al Plan

General de Contabilidad Pblica cuyo presupuesto de gastos tenga carcter limitativo,
contemplar especialmente que la informacin econmica y financiera de la entidad
muestre razonablemente:
La ejecucin del presupuesto expresada en el Estado de Liquidacin del
Presupuesto.
La capacidad para financiar gastos presupuestarios futuros, puesta de manifiesto
a travs del remanente de tesorera.
El flujo de cobros y pagos deducido del Estado de Tesorera.
La situacin financiera y patrimonial reflejada en su Balance.
Los gastos e ingresos, en sentido econmico, reflejados en la Cuenta de resultado
econmico-patrimonial.
El desarrollo de un marco conceptual de la Auditora Pblica cuyos objetivos son ms

amplios que los derivados de una auditora de cuentas, conlleva, en determinados
supuestos, la necesidad de que el auditor elabore un Informe Adicional al de auditora de
las cuentas anuales. Los objetivos, alcance y contenido de este informe se regulan
Normas Tcnicas
Informe de auditora de las cuentas anuales
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especficamente por la Norma Tcnica sobre los informes adicionales al de auditora de

cuentas emitidos por la Intervencin General de la Administracin del Estado.
En el mbito de las fundaciones del sector pblico estatal es necesario elaborar, junto
con el informe de auditora de cuentas, otro informe complementario en el que figuren los
resultados de las verificaciones establecidas en el artculo 167.3 de la Ley General
Presupuestaria, que constituyen una de las finalidades de la auditora de las cuentas
anuales para estas entidades.
La Comisin para la elaboracin de Normas Tcnicas, en su reunin de 8 de marzo de
2005 ha aprobado la Norma Tcnica sobre los informes de auditora de las cuentas
anuales emitidos por la Intervencin General de la Administracin del Estado, que
sustituye a la Norma Tcnica sobre los informes de auditora de las cuentas anuales
aprobada en la reunin de la Comisin de 11 de junio de 2002.
1.
MBITO DE APLICACIN
1.1.
La presente Norma Tcnica es aplicable a los informes de auditora de las

cuentas anuales emitidos por la Intervencin General de la Administracin del
Estado en el ejercicio de las competencias que tiene atribuidas.
Asimismo, se aplicar en las auditoras realizadas por auditores de cuentas o
sociedades de auditora que colaboren con la Intervencin General de la
Administracin del Estado.
1.2.
Igualmente podr ser aplicable a las auditoras de cuentas que realice la

Intervencin General de la Administracin del Estado a entidades pblicas no
pertenecientes al sector pblico estatal en virtud de convenios firmados con
otras Administraciones Pblicas distintas del Estado.
2.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME
2.1.
Todo informe llevar el correspondiente ttulo que identifique su naturaleza Informe de auditora de las cuentas anuales-, denominacin de la entidad
pblica auditada, ejercicio al que corresponden las cuentas anuales y rgano
de control que ha realizado el trabajo.
2.2.
El informe deber estar fechado. La fecha del informe ser la del momento final
de su elaboracin. Deber estar rubricado en todas sus pginas y ser firmado
Normas Tcnicas
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por el Auditor responsable del trabajo y, en su caso, por el Auditor Nacional

Jefe de Divisin de la Oficina Nacional de Auditora.
2.3.
El contenido del informe presentar la siguiente estructura:
2.3.1.
Seccin I: Introduccin
En esta seccin se incluir la siguiente informacin:
2.3.1.1.
Se identificar al rgano competente para realizar la auditora y en virtud de

qu mandato o competencia se efecta.
2.3.1.2.
Se indicar la fecha en la que fueron formuladas las cuentas anuales, el rgano

que las ha formulado y la fecha en la que fueron puestas a disposicin del
rgano de control.
Si las cuentas anuales a las que se refiere el informe han sido modificadas
respecto a las inicialmente formuladas, se harn constar tanto las fechas de
formulacin y puesta a disposicin iniciales como las de las cuentas a las que
se refiere el informe.
2.3.1.3.
Se har referencia a que el trabajo se ha realizado de acuerdo con las Normas

de Auditora del Sector Pblico.
A estos efectos, se entiende por Normas de Auditora del Sector Pblico las
aprobadas por Resolucin de la Intervencin General de la Administracin del
Estado de 14 de febrero de 1997, las Normas Tcnicas aplicables a la auditora
de cuentas anuales que se aprueben en su desarrollo y cualquier otra norma e
instruccin de la Intervencin General de la Administracin del Estado.
2.3.1.4.
Cuando, excepcionalmente, deba emitirse ms de un informe definitivo sobre

las cuentas anuales de una entidad correspondientes a un mismo ejercicio, se
har constar esta circunstancia y se indicarn tanto las fechas de emisin de
anteriores informes como los motivos que han ocasionado la nueva emisin.
2.3.2.
Seccin II. Objetivo y alcance del trabajo

En esta seccin se har mencin expresa de la siguiente informacin:
2.3.2.1.
Con carcter general, que el objetivo de la auditora es comprobar que las

cuentas anuales representan en todos los aspectos significativos la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad y, en
su caso, de la ejecucin del presupuesto, de acuerdo con las normas y
Normas Tcnicas
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principios contables y presupuestarios que le sean de aplicacin y contienen la

informacin necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada.
En este sentido, en las entidades del sector pblico estatal sometidas al Plan
General de Contabilidad de la empresa espaola y sus adaptaciones, el
objetivo de la auditora comprender la revisin de que la informacin contable
incluida en el informe previsto en el artculo 129.3 de la Ley General
Presupuestaria, relativo al cumplimiento de las obligaciones de carcter
econmico-financiero que asumen dichas entidades como consecuencia de su
pertenencia al sector pblico, concuerda con la contenida en las cuentas
anuales y ha sido elaborada de acuerdo con su normativa reguladora.
Asimismo, para aquellas entidades que deban presentar informe de gestin, el
objetivo de la auditora incluir la revisin de que la informacin contable
incluida en dicho informe concuerda con la contenida en las cuentas anuales y
se ha elaborado de conformidad con su normativa aplicable.
En el caso de organismos y entidades sujetos al Plan General de Contabilidad
Pblica cuyo presupuesto de gastos tenga carcter limitativo, el objetivo de la
auditora incluye la verificacin de que la entidad ha cumplido con las reglas o
normas presupuestarias contenidas en la Ley General Presupuestaria o en la
normativa presupuestaria especfica aplicable a determinadas entidades.
Especialmente, se considerar el cumplimiento de las reglas presupuestarias
de limitacin cuantitativa, cualitativa y temporal y las relativas a modificaciones
presupuestarias.
2.3.2.2.
Se identificarn los documentos que integran las cuentas anuales objeto de la

auditora, conforme a los artculos 128 y 129 de la Ley General Presupuestaria.
En el caso de que las cuentas anuales se presenten por procedimientos
telemticos se deber especificar el fichero en el que queda contenida la
informacin relativa a estas cuentas as como su resumen electrnico.
2.3.2.3.
Se sealar que la opinin del auditor se refiere exclusivamente al ejercicio

auditado y se har referencia a si las cuentas anuales del ejercicio anterior
fueron auditadas, el rgano que efectu la auditora y la opinin formulada.
2.3.2.4.
Se har constar, si ello fuera as, que no ha existido limitacin alguna al

alcance del trabajo y en el caso de que se hubiera producido alguna limitacin
Normas Tcnicas
Pgina 5
al alcance que el auditor haya considerado relevante, se har constar esta

circunstancia y se efectuar una remisin a la seccin de Resultados del
Trabajo en la que se describir la limitacin y sus efectos sobre la obtencin de
evidencia.
2.3.2.5.
En el caso de que, en aplicacin de lo dispuesto en el apartado 1.4. de la

Norma Tcnica sobre evaluacin de la importancia relativa en las auditoras de
cuentas realizadas por la Intervencin General de la Administracin del Estado,
y haciendo uso de su juicio profesional, el auditor no haya aplicado los niveles
cuantitativos de materialidad establecidos en la citada Norma Tcnica, se har
constar esta circunstancia.
2.3.3.
Seccin III: Resultados del trabajo

Este apartado solamente se incluir en el informe cuando se produzca alguno
de los supuestos que se indican a continuacin y, en todo caso, teniendo en
cuenta que deben diferenciarse claramente las salvedades de los prrafos de
nfasis e independientes y de la falta de concordancia entre el informe de
gestin o el informe previsto en el artculo 129.3 de la Ley General
Presupuestaria y las cuentas anuales, es decir, los asuntos que afectan a la
representatividad de las cuentas de los que no afectan, y que no se deben
incluir salvedades genricas, sino que el auditor tiene que calificarlas:
2.3.3.1.
Cuando, con carcter excepcional, el auditor considere necesario incluir un

prrafo de nfasis en el que se pongan de manifiesto o resalten aquellos
hechos, cuestiones u operaciones, relacionados con las cuentas anuales que
sean relevantes, inusuales o atpicas y que, en ningn caso, suponen una
salvedad en la opinin a emitir. Podr referirse, entre otros, a aspectos tales
como variaciones muy relevantes en los resultados, en la composicin
patrimonial, en la liquidez, en el saldo presupuestario, en el grado de
endeudamiento o en partidas de gasto o ingreso.
Normas Tcnicas
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2.3.3.2.
Asimismo, podrn incluirse en un prrafo independiente aquellos hechos que

se
consideren
especialmente
relevantes
desde
la
perspectiva
del
cumplimiento de la legalidad, sin perjuicio de su exposicin detallada en el

Informe Adicional al de auditora de cuentas.
2.3.3.3.
Cuando el auditor, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Tcnica sobre

evaluacin de la Importancia Relativa en las auditoras de cuentas realizadas
por la Intervencin General de la Administracin del Estado, exprese una
opinin con salvedades. La justificacin de estas salvedades se expondr en
esta seccin, teniendo en cuenta las indicaciones sobre las distintas
circunstancias que a continuacin se describen:
Limitaciones al alcance
Cualquier restriccin en la aplicacin de las normas y procedimientos de
auditora, no originada por decisiones del rgano de control, siempre que
tenga su causa en el propio ente controlado o en circunstancias y
situaciones que impidan al auditor obtener evidencia suficiente y adecuada
sobre la representatividad de las cuentas anuales y no sea posible la
realizacin de pruebas alternativas o, siendo tcnicamente posible, el ente
auditado no facilite la informacin requerida por el auditor para la realizacin
de las pruebas. En este caso, en tanto que corresponde a la entidad
auditada facilitar la informacin alternativa, el auditor no est obligado a
elaborar informacin alguna de la que debiera disponer la entidad. En todo
caso se indicarn las causas de la restriccin.
Si en el curso del trabajo de auditora se detectasen graves deficiencias de
control interno que impidieran la aplicacin de tcnicas selectivas con el
alcance previsto para obtener evidencia sobre la razonabilidad de saldos o
transacciones, el auditor podr incluir una limitacin al alcance o, si ello
fuera posible y razonable, extender la revisin de las comprobaciones en la
medida en que sea necesario para obtener evidencia.
La existencia de limitaciones al alcance no exime al auditor de incluir en su
informe la informacin relevante derivada de las comprobaciones realizadas.
Normas Tcnicas
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Incertidumbres
Situaciones, condiciones o conjunto de circunstancias de cuyo desenlace
final no se tiene certeza por depender de que se produzca o no algn hecho
futuro cuya valoracin no pueda ser estimada de forma razonable por la
entidad ni, por tanto, conocida su incidencia patrimonial.
En la medida en que sea posible y razonable, el auditor facilitar informacin
sobre los efectos que pudieran tener los distintos desenlaces posibles de la
incertidumbre.
Errores o incumplimientos de principios y normas contables
Se detallarn los errores y omisiones significativos en las cuentas anuales y
los derivados de la utilizacin de normas y principios contables distintos de
los que sean de aplicacin.
Adems de indicar los errores y omisiones, se deber evaluar y expresar su
incidencia econmica sobre las cuentas anuales. A tal fin, se relacionarn
todos los errores y omisiones considerados en la opinin del informe por su
materialidad, indicando para cada uno de ellos el importe que representa.
Dichos errores o incumplimientos debern agruparse cuando afecten a los
mismos epgrafes.
Cuando, excepcionalmente, no sea posible o no sea razonable cuantificar el
efecto del incumplimiento debido a insuficiencias o deficiencias en la
informacin o los procedimientos del ente auditado, teniendo el auditor
evidencia de que el efecto es significativo, se detallar la restriccin que ha
impedido la cuantificacin.
Omisiones o errores en la memoria
Se sealarn las omisiones cualitativamente relevantes detectadas en el
contenido de la informacin mnima requerida por la normativa reguladora
en la Memoria o cualquier otra informacin que a juicio del auditor se
considere necesaria para una adecuada interpretacin y comprensin de las
cuentas anuales. Asimismo, se sealarn los errores que se hayan
observado en su confeccin, cuando el auditor considere que estos
Normas Tcnicas
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distorsionan la informacin que debe contener.

Variaciones en la aplicacin de los principios y normas contables
Se especificarn las modificaciones introducidas con respecto al ejercicio
anterior en la aplicacin de los principios y normas contables, as como sus
efectos en las cuentas anuales y si son aceptadas o no por el auditor. En
este ltimo caso se incluir una salvedad en el informe.
Si el auditor aceptase la variacin en la aplicacin del principio o norma
contable, se limitar a describir el cambio en este apartado, haciendo
constar su conformidad con la variacin e indicar la nota de la memoria en
la que se describe su efecto sobre las cuentas anuales.
Incumplimientos de las reglas y normas presupuestarias contenidas en la
Ley General Presupuestaria o en la normativa presupuestaria especfica
aplicable a determinadas entidades.
En el caso de los organismos y entidades sujetos al Plan General de
Contabilidad Pblica cuyo presupuesto de gastos tenga carcter limitativo,
se
detallarn
los
incumplimientos
significativos
de
la
normativa
presupuestaria y el importe afectado por el incumplimiento.

Dichos incumplimientos supondrn una salvedad en la opinin en la medida
en que resulten superiores al umbral de materialidad o se incluirn,
nicamente en un prrafo independiente si, siendo relevantes, no superan el
citado ndice.
2.3.3.4.
Cuando no exista concordancia entre el informe de gestin o el informe

previsto en el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria y las cuentas
anuales.
A tal efecto, se sealarn las diferencias relevantes que existan entre la
informacin contable que se incluye en el informe de gestin y la contenida en
las cuentas anuales. En el caso de que la entidad tenga la obligacin de
presentar, junto con las cuentas anuales formuladas, el informe a que se
refiere el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria, se sealarn las
diferencias relevantes que existan entre la informacin contable incluida en
dicho informe y la que figura en las cuentas anuales.
Normas Tcnicas
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2.3.4.
Seccin IV: Opinin sobre las cuentas anuales
2.3.4.1.
El auditor expondr en esta seccin, de forma clara y precisa, su opinin sobre

las cuentas anuales tomadas en su conjunto, pudiendo esta adoptar, de
acuerdo con el detalle previsto en las Normas de Auditora del Sector Pblico,
uno de los siguientes tipos:
Opinin favorable
Cuando el auditor observara que las cuentas anuales representan en todos
los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la entidad y contienen la informacin
necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad
con las normas y principios contables que son de aplicacin.
En el caso de que el Estado de Liquidacin del Presupuesto forme parte de
las cuentas anuales, cuando el auditor observara que se han cumplido
razonablemente las reglas y normas presupuestarias contenidas en la Ley
General Presupuestaria o en la normativa presupuestaria especfica
aplicable a determinadas entidades o existiendo incumplimientos estos no
afectan de forma significativa a la imagen fiel.
En el caso de variaciones en los principios o normas contables aplicados, si
fueran aceptadas por el auditor, este se limitar a exponer en la opinin del
informe que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior
excepto por el cambio de criterio contable descrito en el apartado de
Resultados del Trabajo con el que se est de acuerdo. Esta mencin no se
considerar, en ningn caso, como una salvedad.
Opinin favorable con salvedades

Cuando el auditor observara que existen limitaciones al alcance,
incertidumbres, errores o incumplimientos de los principios o normas
contables, cambios en los principios o normas contables que no son
aceptados por el rgano de control, insuficiencia o defectos en la
presentacin de la informacin, que afecten de forma significativa a la
imagen fiel.
Normas Tcnicas
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En el caso de los organismos y entidades sujetos al Plan General de

Contabilidad Pblica cuyo presupuesto de gastos tenga carcter limitativo,
cuando
se
hayan
producido
incumplimientos
de
los
principios
presupuestarios contenidos en la Ley General Presupuestaria o en la

normativa presupuestaria especfica aplicable a determinadas entidades que
afecten de forma significativa a la imagen fiel.
Al emitir una opinin con salvedades, el auditor deber utilizar la expresin
"excepto por" y har referencia al apartado del informe en el que habr
descrito claramente la naturaleza y las razones de la salvedad y su efecto
sobre las cuentas anuales, cuando este sea cuantificable.
Opinin desfavorable
Cuando el auditor haya identificado errores o incumplimientos de principios o
normas contables, insuficiencia o defectos en la presentacin de la
informacin o incumplimientos de las reglas o normas presupuestarias que
afecten a las cuentas anuales, en cuanta o conceptos muy significativos,
deber emitir una opinin desfavorable.
El auditor manifestar que debido a la importancia de los aspectos
destacados en el correspondiente apartado del informe, las cuentas anuales,
no representan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera o
presupuestaria y los resultados de la entidad de conformidad con las normas
y principios contables y presupuestarios que son de aplicacin.
Denegacin de opinin
Slo cuando el auditor se encuentre con limitaciones o incertidumbres de
importancia o magnitud muy significativa que le impidan obtener la evidencia
necesaria para formarse una opinin sobre las cuentas anuales, debe
manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin.
El auditor manifestar que debido a la importancia de las limitaciones o
incertidumbres descritas en el apartado correspondiente del informe no
puede emitir una opinin sobre las cuentas anuales.
Normas Tcnicas
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La abstencin de la opinin slo se formular en aquellos casos en que

resulte imprescindible y, como regla general, el auditor procurar emitir una
opinin con las salvedades que resulten precisas, a fin de procurar en lo
posible el mximo cumplimiento de la finalidad informativa que corresponde
a la auditora.
En aquellos casos en los que por haberse producido las circunstancias
previstas en esta norma, el auditor haya denegado la opinin y adems haya
evidenciado errores o incumplimientos significativos de principios y normas
contables o presupuestarias, el auditor sealar esta circunstancia en un
prrafo que figurar seguidamente al de denegacin de opinin y remitir al
apartado de Resultados del Trabajo donde se habrn detallado dichos
errores e incumplimientos.
2.3.4.2.
En su caso, el auditor manifestar si la informacin contable incluida en el

Informe de gestin y en el informe a que se refiere el artculo 129.3 de la Ley
General Presupuestaria concuerda con la informacin contable que contienen
las cuentas anuales. Si, a su juicio, existieran divergencias relevantes, se
harn constar en esta seccin y se har referencia al apartado del informe
donde se han descrito.
Asimismo se pronunciar sobre si dichos documentos han sido elaborados de
acuerdo con la normativa reguladora.
2.3.4.3.
En esta seccin tambin se pondr de manifiesto si la entidad ha cumplido o

no con las reglas presupuestarias que le son de aplicacin.
Si estos incumplimientos, en aplicacin de lo dispuesto en la Norma Tcnica
sobre evaluacin de la importancia relativa afectan a la imagen fiel, se
considerarn como salvedades en el prrafo de opinin. En el caso que se
hayan detectado incumplimientos que no superen el umbral de materialidad,
pero que se consideren relevantes, se pondr de manifiesto esta circunstancia
en un prrafo independiente al de la opinin y se efectuar una referencia a la
seccin de Resultados del Trabajo en la que figurar su detalle.
Normas Tcnicas
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2.3.4.4.
La opinin del auditor se referir a las cuentas anuales tomadas en su

conjunto. No obstante, en el caso de entidades que deban aplicar los principios
contables pblicos y cuyo presupuesto de gastos tenga carcter limitativo
podr expresarse una opinin parcial, referida exclusivamente al Estado de
Liquidacin del Presupuesto, si a este no le afectan en cuanta o conceptos
muy significativos las salvedades que dan lugar a una opinin desfavorable o
denegada en los restantes estados de las cuentas anuales. De la misma forma,
podr expresar una opinin parcial referida exclusivamente a los restantes
estados de las cuentas anuales si a estos no le afectan en cuanta o conceptos
muy significativos las salvedades que dan lugar a una opinin desfavorable o
denegada respecto al Estado de Liquidacin del Presupuesto.
3.
HECHOS POSTERIORES
3.1.
El auditor emite su informe sobre las cuentas anuales con referencia a la fecha
de cierre del ejercicio. No obstante, pueden producirse con posterioridad a
aquella fecha, y hasta la de formulacin de las cuentas, hechos cuyos efectos
no han sido reflejados en las cuentas anuales.
3.2.
Se pueden distinguir dos tipos de hechos posteriores:
3.2.1.
Aquellos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones

que ya existan a la fecha de cierre de las cuentas y que, por suponer
diferencias con el contenido de las cuentas anuales puestas a disposicin del
rgano de control, deberan inferir una modificacin de estas.
3.2.2.
Aquellos que ponen de manifiesto circunstancias que no existan a la fecha de

cierre de las cuentas por lo que no deben modificarlas, pero cuya importancia
cuantitativa o cualitativa obliga a informar sobre ellos a los potenciales usuarios
de las cuentas anuales para evitar una interpretacin errnea o incompleta.
3.3.
Si la entidad auditada, segn los casos, no modificara las cuentas anuales o no

incorporara en la memoria el hecho posterior, el auditor deber incluir una
salvedad en su informe, o en caso de afectar de forma muy significativa a la
imagen fiel, dar lugar a opinin desfavorable o denegacin de opinin,
explicando este incumplimiento segn se describe en el epgrafe 2.3.3.3. de
esta Norma Tcnica.
Normas Tcnicas
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4.
TRAMITACIN DEL INFORME
4.1.
Los rganos de control emitirn un informe provisional, especificando en sus

pginas tal condicin, con el contenido expuesto en el epgrafe 2 de esta
Norma Tcnica.
En el escrito de remisin a la entidad auditada se har constar que dispone de
un plazo de 15 das hbiles desde su recepcin para formular las alegaciones u
observaciones que considere convenientes. Dicho plazo, previa peticin escrita
de la entidad auditada, podr ser prorrogado de acuerdo con lo previsto en la
Ley de Rgimen Jurdico y Procedimiento Administrativo Comn.
4.2.
Transcurrido el plazo indicado sin que se hayan recibido alegaciones, el rgano

de control emitir el informe definitivo.
Cuando se formulen alegaciones, el auditor evaluar si su contenido supone la
necesidad de modificar los trminos en los que estaba redactado el informe
provisional y, en todo caso, expondr en un memorando, de forma concisa y
motivada, su opinin sobre estas, que se archivar con el resto de la
documentacin relevante sobre la que se ha basado la opinin del auditor.
4.3.
Los informes definitivos de auditora de cuentas se tramitarn de acuerdo con

su normativa reguladora con las siguientes particularidades:
4.3.1.
El informe definitivo se emitir en un plazo no superior a tres meses, a contar

desde la fecha en que la entidad auditada pone las cuentas anuales y los
registros y documentos contables que las soportan a disposicin del auditor,
salvo que se produzcan circunstancias excepcionales que lo impidan.
4.3.2.
Envo del informe definitivo.
4.3.2.1
Si la entidad auditada ha formulado y puesto a disposicin del auditor sus

cuentas anuales siguiendo el procedimiento regulado en la Orden del Ministerio
de Hacienda de 28 de junio de 2000 (los ficheros en soporte informtico y los
informes resumen y diligencias en soporte papel), se remitirn dos originales
del informe definitivo al rgano que de acuerdo con la legislacin vigente est
obligado a rendir las cuentas.
En el escrito de remisin se har constar, de forma expresa, que un original del
informe deber acompaar a las cuentas anuales aprobadas cuando estas se
Normas Tcnicas
Pgina 14
presenten a la Intervencin General de la Administracin del Estado para su

rendicin al Tribunal de Cuentas. Asimismo se har constar expresamente que
el rgano que rinde las cuentas anuales es el responsable de cualquier
variacin que se pueda efectuar respecto a las cuentas auditadas.
4.3.2.2.
Si la entidad auditada ha formulado y puesto a disposicin del auditor sus

cuentas anuales mediante los procedimientos informticos y telemticos
aprobados para la obtencin, formulacin, aprobacin y rendicin de cuentas
anuales, el informe definitivo tambin se emitir en soporte informtico y se
pondr a disposicin del rgano que de acuerdo con la legislacin vigente est
obligado a rendir las cuentas, utilizando los medios informticos y telemticos
habilitados al efecto por la Intervencin General de la Administracin del
Estado.
La puesta a disposicin del informe de auditora ir acompaada de una
diligencia en la que se identificarn los ficheros que contienen el informe
definitivo y las cuentas auditadas y sus correspondientes resmenes
electrnicos.
4.3.3.
Si durante el desarrollo del trabajo se produjeran circunstancias imputables a la

entidad auditada que pudieran originar un incumplimiento del plazo de emisin
del informe, el rgano de control deber comunicar por escrito esta
circunstancia a la entidad, con objeto de que adopte las medidas necesarias
para corregir la situacin.
4.3.4.
Si, excepcionalmente, la entidad modificara las cuentas que puso a disposicin

del rgano de control, el plazo de emisin del informe se contar desde la
fecha en que la entidad ponga a disposicin de los auditores las nuevas
cuentas. Lo anterior no exime al auditor de la obligacin de emitir el informe en
el ms breve plazo posible, con objeto de colaborar con la entidad en el
cumplimiento de los plazos de rendicin.
Normas Tcnicas
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4.3.5.
Si, tras la emisin del informe provisional de auditora, la entidad auditada

modificara las cuentas anuales que en su da puso a disposicin del rgano de
control, para incorporar las propuestas del auditor que sealaban errores o
incumplimientos de principios y normas contables o insuficiencia de la
informacin, deber aportar las nuevas cuentas anuales formuladas siguiendo
el correspondiente procedimiento de puesta a disposicin y a estas nuevas
cuentas se referir el informe definitivo.
4.3.6.
Si, excepcionalmente, con posterioridad a la emisin del informe definitivo, la

entidad modificara las cuentas anuales respecto de las que se emiti este
informe, le deber comunicar al auditor esta circunstancia. Las cuentas
modificadas se pondrn de nuevo a disposicin de los auditores para la
emisin de un nuevo informe referido a las nuevas cuentas. Si dichas
modificaciones obedecen exclusivamente a las propuestas de los auditores,
nicamente se emitir un nuevo informe definitivo. La emisin de ms de un
informe definitivo de auditora sobre las cuentas anuales de una entidad
correspondientes a un mismo ejercicio deber recogerse expresamente en el
apartado de introduccin al informe, segn se seala en el epgrafe 2.3.1.4 de
esta Norma Tcnica.
4.3.7.
El informe de auditora ir acompaado, en todo caso, por las cuentas anuales

de la entidad auditada y, en su caso, por el informe de gestin o el informe a
que se refiere el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria.
No obstante, en caso de que a esta entidad le sea de aplicacin la Instruccin
de contabilidad para la Administracin Institucional del Estado se acompaar
al informe de auditora el resumen del contenido de las cuentas que prev el
artculo 136.4 de la Ley General Presupuestaria.
5.
DISPOSICIN TRANSITORIA
Para las cuentas anuales de los ejercicios 2004 y 2005 que se formulen y
pongan a disposicin del auditor mediante procedimientos informticos y
telemticos, el Director de la Oficina Nacional de Auditora sealar las
entidades para las que el informe definitivo de auditora se emitir en soporte
electrnico, segn el procedimiento previsto en el epgrafe 4.3.2.2 de esta
Normas Tcnicas
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Norma Tcnica.
Para el resto de entidades el informe definitivo se emitir en soporte papel y se
remitir al rgano que de acuerdo con la legislacin vigente est obligado a
rendir las cuentas. En el escrito de remisin del informe se har constar, de
forma expresa, que la entidad auditada deber acompaar una copia
digitalizada del informe definitivo a las cuentas anuales aprobadas cuando se
remitan a la Intervencin General de la Administracin del Estado para su envo
al Tribunal de Cuentas. Asimismo, se har constar expresamente que el rgano
que rinde las cuentas anuales es el responsable de cualquier variacin que se
pueda efectuar respecto a las cuentas auditadas.
6.
DISPOSICIN FINAL
El Auditor responsable del trabajo de auditora de cuentas, se determinar en el
Plan de Auditora Pblica de cada ejercicio, salvo en el caso de las auditoras a
realizar directamente por la Oficina Nacional de Auditora en las que se
determinar la Divisin encargada de realizarlas.
La planificacin y ejecucin del trabajo se desarrollarn con sujecin a lo
dispuesto en las Normas de Auditora del Sector Pblico, en las Normas
Tcnicas aplicables a la auditora de cuentas anuales que se aprueben en su
desarrollo y en cualquier otra norma e instruccin de la Intervencin General de
la Administracin del Estado.
Asimismo, podrn utilizarse como instrumento de referencia las Normas
Tcnicas del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, siempre que no
contradigan normas o instrucciones emitidas por la Intervencin General de la
Administracin del Estado.
Los procedimientos de auditora a aplicar en cada caso se disearn tomando
como punto de partida los programas de trabajo marco elaborados por la
Oficina Nacional de Auditora, sin perjuicio de las adaptaciones que fuera
necesario realizar en funcin de la naturaleza y caractersticas especficas de la
entidad auditada.
Normas Tcnicas
Pgina 17
MODELOS DE INFORMES
Debido a las caractersticas especficas que tienen los informes de auditora de cuentas
anuales, en concreto, el mbito subjetivo sobre el que se extiende, se ha considerado
conveniente diferenciar tres grandes bloques:
1. Informes emitidos sobre las cuentas anuales de Organismos, Entidades Pblicas,
Sociedades Mercantiles Estatales, Fundaciones del sector pblico estatal y resto de
entidades del sector pblico estatal sujetos al Plan General de Contabilidad vigente
para la empresa espaola y sus adaptaciones.
2. Informes emitidos sobre las cuentas anuales de Organismos, Entidades Pblicas y
resto de entidades del sector pblico estatal sujetos al Plan General de Contabilidad
Pblica y con presupuesto estimativo.
3. Informes emitidos sobre las cuentas anuales de Organismos, Entidades Pblicas y
resto de entidades del sector pblico estatal sujetos al Plan General de Contabilidad
Pblica y con presupuesto limitativo.
A su vez, dentro de cada uno de estos bloques se han establecido aquellos modelos y
opiniones que se consideran ms usuales. En concreto, se proponen los siguientes
modelos de informes:
Informe con opinin favorable. Con referencia a la modificacin de las cuentas

anuales inicialmente formuladas y, en su caso, a su presentacin por procedimientos
informticos y telemticos.
Informe con opinin favorable. Con referencia a la utilizacin de un prrafo de nfasis

y variacin en principios y normas contables.
Asimismo, se incluye la posibilidad de la emisin de un informe adicional (o de
control financiero permanente) o de que la entidad tenga que presentar Informe de
gestin o el informe previsto en el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria.
Informe con opinin favorable con salvedades.
Informe con opinin desfavorable o con opinin denegada.
Informe con opinin parcial
Asimismo, se ha incluido el modelo de diligencia que debe acompaar al informe de

auditora de cuentas cuando se emita mediante los procedimientos informticos y
telemticos aprobados para la obtencin, formulacin, aprobacin y rendicin de
cuentas anuales.
AUDITORIA DE CUENTAS
ANEXOS
Pgina 1
1. INFORMES EMITIDOS SOBRE LAS CUENTAS ANUALES DE ORGANISMOS,

ENTIDADES PUBLICAS, SOCIEDADES MERCANTILES ESTATALES, FUNDACIONES
DEL SECTOR PBLICO ESTATAL Y RESTO DE ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO
ESTATAL SUJETOS AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
ESPAOLA Y SUS ADAPTACIONES.
INFORME CON OPININ FAVORABLE
(Con referencia a la modificacin de las cuentas anuales inicialmente formuladas)

INFORME DE AUDITORA DE CUENTAS DEL .................. CORRESPONDIENTES A 200X
INTRODUCCIN
La Intervencin General de la Administracin del Estado, a travs de la (Oficina Nacional de
Auditora o Intervencin Delegada.....) en uso de las competencias que le atribuye el artculo 168
de la Ley General Presupuestaria ha realizado el presente informe de auditora de cuentas.
Las cuentas anuales a las que se refiere el presente informe fueron formuladas por la (el) ..............
el da.......... y fueron puestas a disposicin de esta (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin
Delegada..... ) el da..............
El (la).. inicialmente formul sus cuentas anuales con fecha ..siendo puestas a disposicin de
esta (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada) el Dichas cuentas fueron
modificadas en la fecha indicada en el prrafo anterior.
Nuestro trabajo se ha realizado de acuerdo con las Normas de Auditora del Sector Pblico.
OBJETIVO Y ALCANCE DEL TRABAJO
El objetivo de nuestro trabajo es comprobar si las cuentas anuales examinadas representan en
todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la entidad de acuerdo con las normas y principios contables que son de aplicacin y
contienen la informacin necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada. Asimismo,
nuestro trabajo ha comprendido la revisin de que la informacin contable incluida (en su caso) en
el informe de gestin y en el informe previsto en el artculo 129.3 de la Ley General
Presupuestaria, relativo al cumplimiento de las obligaciones de carcter econmico-financiero que
asume la entidad como consecuencia de su pertenencia al sector pblico, concuerda con la
contenida en las cuentas anuales y se ha elaborado de acuerdo con su normativa reguladora.
Nuestro examen comprende, el Balance de Situacin a 31 de diciembre de 200x, la Cuenta de
Prdidas y Ganancias (o Cuenta de Resultados en el caso de Fundaciones) y la Memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha.
De acuerdo con la legislacin vigente se presentan a efectos comparativos, con cada una de las
partidas del Balance de Situacin y de la Cuenta de Prdidas y Ganancias (Cuenta de Resultados
en el caso de Fundaciones), adems de las cifras del ejercicio 200x, las correspondientes al
ejercicio anterior. Nuestra opinin se refiere exclusivamente a las cuentas del ejercicio 200x. Con
fecha........esta (la) (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada...) emiti un informe de
auditora de las cuentas anuales del ejercicio 200x-1, en el que se expres una opinin .........
En el desarrollo de nuestro trabajo no ha existido ninguna limitacin en la aplicacin de las normas
y procedimientos de auditora.
ANEXOS
Pgina 2
OPININ
En nuestra opinin, las cuentas anuales de ..................... correspondientes al ejercicio 200x
representan en todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la entidad y contienen la informacin necesaria para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con las normas y principios contables que
son de aplicacin.
Concordancia del Informe de Gestin y del informe del artculo 129.3 de la Ley General
Presupuestaria.
De acuerdo con (sus estatutos) la (el).............. tiene que elaborar un Informe de Gestin que
contiene las explicaciones que se consideren oportunas respecto a la situacin y evolucin de
.................. y no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Asimismo, de conformidad con lo previsto en el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria la
(el)..... tiene que presentar junto con las cuentas anuales, un informe relativo al cumplimiento de
las obligaciones de carcter econmico-financiero que asume como consecuencia de su
pertenencia al sector pblico.
Nuestro trabajo se ha limitado a verificar que el/los mismo/s se ha/n elaborado de acuerdo con su
normativa reguladora y que la informacin contable que contiene/n concuerda con la de las
cuentas anuales auditadas.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 3

(Con referencia a la introduccin de un prrafo de nfasis, prrafo independiente, variacin en
principios y normas y no concordancia del Informe de gestin y del informe del artculo 129.3
de la Ley General Presupuestaria).
INFORME DE AUDITORA DE CUENTAS DEL .................. CORRESPONDIENTES A 200x
INTRODUCCIN
Delegada.....) el da..............
fecha..........esta (la) (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada) emiti un informe de
auditora de las cuentas anuales del ejercicio 200x-1, en el que se expres una opinin .........
RESULTADOS DEL TRABAJO
Durante el desarrollo de nuestro trabajo se han puesto de manifiesto los siguientes hechos o
circunstancias significativas:
1. Se describirn aquellos hechos, cuestiones u operaciones relacionadas con las cuentas
anuales que sean relevantes, inusuales o atpicas y que, en ningn caso, suponen una
salvedad por lo que no se mencionarn en la opinin.
2. Se detallarn los hechos o actuaciones que se consideran especialmente relevantes desde la
perspectiva del cumplimiento de la legalidad, sin perjuicio de su exposicin detallada en el
Informe Adicional al de auditora de cuentas (Informe de Control Financiero Permanente).
3. Se indicar la posible variacin en los principios y normas contables aplicados respecto del
ejercicio anterior, as como la conformidad del auditor sobre dicha variacin.
4. Se detallarn las diferencias relevantes entre la informacin contable incluida en el informe de
gestin y en el informe previsto en el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria y la
contenida en las cuentas anuales.
ANEXOS
Pgina 4
OPININ
En nuestra opinin, las cuentas anuales de................... correspondientes al ejercicio 200x
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con las normas y principios contables que
son de aplicacin que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior excepto por el
cambio de criterio contable descrito en el apartado....... de Resultados del Trabajo con el que
estamos de acuerdo.
No concordancia del Informe de Gestin y del informe del artculo 129.3 de la Ley General
Presupuestaria.
De acuerdo con (sus estatutos) la (el)............... tiene que elaborar un Informe de Gestin que
contiene las explicaciones que se consideran oportunas respecto a la situacin y evolucin de
En su verificacin se ha observado que el/los mismo/s no se ha/n elaborado de acuerdo con su
normativa reguladora y que la informacin contable contiene las contradicciones o errores
significativos descritos en el apartado........ de Resultados del Trabajo.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 5
INFORME CON OPININ FAVORABLE CON SALVEDADES

(Con referencia a la introduccin de un prrafo independiente y no concordancia del Informe
de gestin y del informe del artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria).
INFORME DE AUDITORA DE CUENTAS DEL ..................CORRESPONDIENTES A 200x.
INTRODUCCIN
Delegada.....) el da..............
resultados de la entidad de acuerdo con las normas y principios contables que son de aplicacin, y
fecha....... esta (la) (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada) emiti un informe de
auditora de las cuentas anuales del ejercicio 200x-1, en el que se expres una opinin ............
En el desarrollo de nuestro trabajo se ha/n producido la/s limitacin/es en la aplicacin de las
normas y procedimientos de auditora descrita/s en el apartado .... de Resultados del Trabajo.
1.
Durante la realizacin del trabajo se han puesto de manifiesto los siguientes hechos o
actuaciones que se consideran especialmente relevantes desde la perspectiva del
cumplimiento de la legalidad, sin perjuicio de su exposicin detallada en el Informe Adicional
al de auditora de cuentas (Informe de Control Financiero Permanente).
2.
circunstancias que afectan a la imagen fiel de las cuentas anuales examinadas:
2.1. En estos apartados se describirn de forma clara, las limitaciones, incertidumbres, errores o
incumplimientos y variaciones de principios o normas contables no aceptadas por el auditor,
as como los efectos que tienen sobre las cuentas anuales.
2.2. Se indicar aquella informacin que, no figurando en las cuentas anuales, se considera
necesaria para su adecuada comprensin o interpretacin.
ANEXOS
Pgina 6
3.
Se detallarn las diferencias relevantes entre la informacin contable incluida en el informe

de gestin y en el informe previsto en el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria y la
OPININ
En nuestra opinin, excepto por (la limitacin relativa a..............), (el ajuste que pudiera ser
necesario efectuar si se conociese el desenlace de la incertidumbre...........), (los ajustes relativos
a........), (la falta de informacin en la Memoria relativa a........), (la variacin en la aplicacin
de........), descritas en el apartado........ de Resultados del Trabajo, las cuentas anuales
de...................... correspondientes al ejercicio 200x, representan en todos los aspectos
significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
entidad y contienen la informacin necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada, de
conformidad con las normas y principios contables que son de aplicacin.
No concordancia del Informe de Gestin y del informe del artculo 129.3 de la Ley General
Presupuestaria.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 7
MODELO DE INFORME CON OPININ DESFAVORABLE O DENEGADA.

(Con referencia a la introduccin de un prrafo independiente y no concordancia del Informe
de gestin y del informe del artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria).
INTRODUCCIN
Delegada.....) el da..............
Perdidas y Ganancias (o Cuenta de Resultados en el caso de Fundaciones) y la Memoria
fecha....... esta (la) (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada) emiti un informe de
auditora de las cuentas anuales del ejercicio 200x-1, en el que se expres una opinin ............
En el desarrollo de nuestro trabajo se ha/n producido la/s limitacin/es en la aplicacin de normas
y procedimientos de auditora descrita/s en el apartado ..... de Resultados del Trabajo.
1.
2.
2.1. En estos apartados se describirn de forma clara las limitaciones, incertidumbres, errores o
incumplimientos de principios o normas contables, as como los efectos que tienen sobre las
cuentas anuales.
imprescindible para su adecuada comprensin o interpretacin.
3.
Se detallarn las diferencias relevantes entre la informacin contable incluida en el informe de

gestin y en el informe previsto en el artculo 129.3 de la Ley General Presupuestaria y la
ANEXOS
Pgina 8
OPININ
- Desfavorable.
En nuestra opinin, debido a la importancia de (los errores o incumplimientos de principios y
normas o defectos de presentacin de la informacin) descritos en el apartado de Resultados del
Trabajo, las cuentas anuales de.......... correspondientes al ejercicio 200x, no representan en todos
los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la entidad de acuerdo con las normas y principios contables que son de aplicacin.
- Denegada.
Debido a la importancia de (las limitaciones al alcance y/o de las incertidumbres) descritas en el
apartado........ de Resultados del Trabajo, no podemos emitir una opinin sobre las cuentas
anuales de .................. correspondiente al ejercicio 200x.
Adems de las circunstancias que han determinado la imposibilidad de emitir una opinin sobre
las cuentas anuales, se han puesto de manifiesto (los errores o incumplimientos de principios y
normas) descritos en el apartado de Resultados del trabajo.
- No concordancia del Informe de Gestin y del informe del artculo 129.3 de la Ley General
Presupuestaria.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 9
2. INFORMES EMITIDOS SOBRE LAS CUENTAS ANUALES DE ORGANISMOS O

ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO ESTATAL SUJETOS AL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD PUBLICA Y CON PRESUPUESTO ESTIMATIVO
(Con referencia a la modificacin de las cuentas anuales inicialmente formuladas y su

presentacin por procedimientos informticos y telemticos)
INTRODUCCIN
Delegada.....) el da..............
resultados de la entidad de acuerdo con las normas y principios contables y presupuestarios que
son de aplicacin y contienen la informacin necesaria para su interpretacin y comprensin
adecuada.
Resultado Econmico-Patrimonial y la Memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en
dicha fecha. La informacin relativa a las cuentas anuales queda contenida en el fichero xxxx cuyo
resumen electrnico es ....
partidas del Balance de Situacin y de la Cuenta de Resultado Econmico-Patrimonial, adems de
las cifras del ejercicio 200x, las correspondientes al ejercicio anterior. Nuestra opinin se refiere
exclusivamente a las cuentas del ejercicio 200x. Con fecha........esta (la) (Oficina Nacional de
Auditora o Intervencin Delegada...) emiti un informe de auditora de las cuentas anuales del
ejercicio 200x-1, en el que se expres una opinin .........
OPININ
En nuestra opinin, las cuentas anuales de.............. correspondientes al ejercicio 200x
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con las normas y principios contables y
presupuestarios que son de aplicacin.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 10
(Con referencia a la introduccin de un prrafo de nfasis, prrafo independiente y variacin en

principios y normas)
INTRODUCCIN
Las cuentas anuales fueron formuladas por la (el) .............. el da.......... y fueron puestas a
disposicin de esta (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada.....) el da..............
adecuada.
dicha fecha.
exclusivamente a las cuentas del ejercicio 200x. Con fecha..........esta (la) (Oficina Nacional de
Auditora o Intervencin Delegada) emiti un informe de auditora de las cuentas anuales del
1. Se describirn aquellos hechos, cuestiones u operaciones relacionadas con las cuentas
anuales que sean relevantes, inusuales o atpicas y que, en ningn caso, suponen una
salvedad , por lo que no se mencionarn en la opinin.
ANEXOS
Pgina 11
OPININ
En nuestra opinin, las cuentas anuales de.............. correspondientes al ejercicio 200x
presupuestarios que son de aplicacin que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior excepto por el cambio de criterio contable descrito en el apartado....... de Resultados del
Trabajo con el que estamos de acuerdo.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 12

(Con referencia a la introduccin de un prrafo independiente)
INTRODUCCIN
disposicin de esta (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada.....) eI da..............
adecuada.
dicha fecha.
exclusivamente a las cuentas del ejercicio 200x. Con fecha....... esta (la) (Oficina Nacional de
Auditora o Intervencin Delegada.....) emiti un informe de auditora de las cuentas anuales del
ejercicio 200x-1, en el que se expres una opinin .............
normas y procedimientos de auditora descrita/s en el apartado ..... de Resultados del Trabajo.
1. Durante la realizacin del trabajo se han puesto de manifiesto los siguientes hechos o
cumplimiento de la legalidad, sin perjuicio de su exposicin detallada en el Informe Adicional al
de auditora de cuentas (Informe de Control Financiero Permanente).
2. Durante el desarrollo de nuestro trabajo se han puesto de manifiesto los siguientes hechos o
ANEXOS
Pgina 13
OPININ
En nuestra opinin, excepto por (la limitacin relativa a.........), (el ajuste que pudiera ser necesario
efectuar si se conociese el desenlace de la incertidumbre......), (los ajustes relativos a........), (la
falta de informacin en la Memoria relativa a.........), (la variacin en la aplicacin de........),
descritas en el apartado...... de Resultados del Trabajo, las cuentas anuales de.......
correspondientes al ejercicio 200x, representan en todos los aspectos significativos la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad y contienen la
informacin necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con las
normas y principios contables y presupuestarios que son de aplicacin.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 14

(Con referencia a la introduccin de un prrafo independiente)
INTRODUCCIN
de la Ley General ha realizado el presente informe de auditora de cuentas.
adecuada.
dicha fecha.
ejercicio 200x-1, en el que se expres una opinin ............
1. Durante la realizacin del trabajo se han puesto de manifiesto los siguientes hechos o
2. Durante el desarrollo de nuestro trabajo se han puesto de manifiesto los siguientes hechos o
cuentas anuales.
ANEXOS
Pgina 15
OPININ
- Desfavorable.
normas o defectos de presentacin de la informacin) descritos en el apartado....... de Resultados
del Trabajo, las cuentas anuales de............. correspondientes al ejercicio 200x, no representan en
son de aplicacin.
- Denegada.
apartado....... de Resultados del Trabajo, no podemos emitir una opinin sobre las cuentas
anuales de.......... correspondiente al ejercicio 200x.
normas) descritos en el apartado de Resultados del Trabajo.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 16
3. INFORMES EMITIDOS SOBRE LAS CUENTAS ANUALES DE ORGANISMOS O

ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO ESTATAL SUJETOS AL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD PUBLICA Y CON PRESUPUESTO LIMITATIVO

(Con referencia a la modificacin de las cuentas anuales inicialmente formuladas y su
presentacin por procedimientos informticos y telemticos)
INTRODUCCIN
adecuada. Asimismo, nuestro trabajo ha comprendido la verificacin de que la entidad ha cumplido
con las reglas o normas presupuestarias contenidas en la Ley General Presupuestaria o en su
normativa presupuestaria especfica.
Resultado Econmico-Patrimonial, el Estado de Liquidacin del Presupuesto y la Memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha. La informacin relativa a las cuentas
anuales queda contenida en el fichero xxxxx cuyo resumen electrnico es .....
exclusivamente a las cuentas del ejercicio 200x. Con fecha........esta (la) (Oficina Nacional de
Auditora o Intervencin Delegada...) emiti un informe de auditora de las cuentas anuales del
OPININ
En nuestra opinin, las cuentas anuales de............... correspondientes al ejercicio 200x
presupuestarios que son de aplicacin. Asimismo, en nuestra opinin, se han cumplido
razonablemente las reglas y normas presupuestarias contenidas en la Ley General Presupuestaria
o en su normativa presupuestaria especfica.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 17

(Con referencia a la introduccin de un prrafo de nfasis, prrafo independiente, variacin en
principios y normas, incumplimientos de las reglas y normas presupuestarias inferiores al ndice de
materialidad)
INTRODUCCIN
disposicin de esta (Oficina Nacional de Auditora o Intervencin Delegada.....) el da.............
exclusivamente a las cuentas del ejercicio 200x. Con fecha..........esta (la) (Oficina Nacional de
1. Se describirn aquellos hechos, cuestiones u operaciones relacionadas con las cuentas anuales
que sean relevantes, inusuales o atpicas y que, en ningn caso, suponen una salvedad por lo
que no se mencionarn en la opinin.
4. Se detallarn los incumplimientos relevantes, aunque inferiores al ndice de materialidad, de las
reglas y normas presupuestarias incluidas en la Ley General Presupuestaria o en la normativa
presupuestaria especfica aplicable a determinadas entidades, as como los efectos que tienen
sobre las cuentas anuales.
ANEXOS
Pgina 18
OPININ
-
Variacin en los principios y normas contables aplicados.
En nuestra opinin, las cuentas anuales de.................... correspondientes al ejercicio 200x

anterior excepto por el cambio de criterio contable descrito en el apartado....... de Resultados del
Trabajo con el que estamos de acuerdo. Asimismo, en nuestra opinin, se han cumplido
razonablemente las reglas y normas presupuestarias contenidas en la Ley General Presupuestaria
o en su normativa presupuestaria especfica.
-
Incumplimientos de las reglas y normas presupuestarias inferiores al ndice de materialidad.
En nuestra opinin, las cuentas anuales de ............. correspondientes al ejercicio 200x

anterior.
Asimismo, en nuestra opinin, se han cumplido razonablemente las reglas y normas
presupuestarias contenidas en la Ley General Presupuestaria o en su normativa presupuestaria
especfica. No obstante, se han puesto de manifiesto los incumplimientos de normas y reglas
presupuestarias descritos en el apartado....... de Resultados del Trabajo.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 19

INTRODUCCIN
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha..
1.
2.
2.2 Se indicar aquella informacin que, no figurando en las cuentas anuales, se considera
2.3. Se detallarn los incumplimientos significativos de las reglas y normas presupuestarias
incluidas en la Ley General Presupuestaria o en la normativa presupuestaria especfica
aplicable a determinadas entidades, as como los efectos que tienen sobre las cuentas
anuales.
ANEXOS
Pgina 20
OPININ
En nuestra opinin, excepto por (la limitacin relativa a.........), (el ajuste que pudiera ser necesario
efectuar si se conociese el desenlace de la incertidumbre......), (los ajustes relativos a........), (la
falta de informacin en la Memoria relativa a.........), (la variacin en la aplicacin de........),
descritas en el apartado..... de Resultados del Trabajo, las cuentas anuales de.............
correspondientes al ejercicio 200x, representan en todos los aspectos significativos la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera o presupuestaria y de los resultados de la entidad y
contienen la informacin necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada, de
conformidad con las normas y principios contables y presupuestarios que son de aplicacin.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 21

INFORME DE AUDITORIA DE CUENTAS DEL ..................CORRESPONDIENTES A 200x.
INTRODUCCIN
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha
1.
2.
cuentas anuales.
2.3. Se detallarn los incumplimientos muy significativos de las reglas y normas presupuestarias
anuales.
ANEXOS
Pgina 22
OPININ
- Desfavorable.
del Trabajo, las cuentas anuales de.............. correspondientes al ejercicio 200x, no representan en
todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera o
presupuestaria y de los resultados de la entidad de acuerdo con las normas y principios contables
y presupuestarios que son de aplicacin.
- Denegada.
apartado....... de Resultados del Trabajo, no podemos emitir una opinin sobre las cuentas
anuales de......... correspondientes al ejercicio 200x.
normas) descritos en el apartado de Resultados del Trabajo.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 23
MODELO DE INFORME CON OPININ PARCIAL.

INFORME DE AUDITORIA DE CUENTAS DEL ..................CORRESPONDIENTES A 200x.
INTRODUCCIN
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha
1.
2.
cuentas anuales.
imprescindible para su adecuada comprensin o interpretacin
2.3. Se detallarn los incumplimientos muy significativos de las reglas y normas presupuestarias
anuales.
ANEXOS
Pgina 24
OPININ
- Desfavorable. (salvo para el Estado de Liquidacin del Presupuesto)
del Trabajo, el Balance, la Cuenta de Resultado Econmico-Patrimonial y la Memoria de..............
correspondientes al ejercicio 200x, no representan en todos los aspectos significativos la imagen
fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad de acuerdo con las
normas y principios contables que son de aplicacin.
No obstante, las salvedades descritas no afectan al Estado de Liquidacin del Presupuesto, por lo
que este estado representa en todos los aspectos significativos la ejecucin del presupuesto y los
resultados de las operaciones que refleja de acuerdo con las normas y principios presupuestarios
que son de aplicacin.
- Desfavorable. (exclusivamente para el Estado de Liquidacin del Presupuesto)
normas presupuestarias) descritos en el apartado....... de Resultados del Trabajo, el Estado de
Liquidacin del Presupuesto de.............. correspondiente al ejercicio 200x, no representa en todos
los aspectos significativos la imagen fiel de la ejecucin del presupuesto y de los resultados de las
operaciones que refleja, de acuerdo con las normas y principios presupuestarios que son de
aplicacin.
No obstante, las salvedades descritas no afectan al Balance, a la Cuenta de Resultado
Econmico-Patrimonial y a la Memoria, por lo que estos estados representan en todos los
aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados
de la entidad de acuerdo con las normas y principios contables que son de aplicacin.
Denegada. (salvo para el Estado de Liquidacin del Presupuesto)
apartado....... de Resultados del Trabajo, no podemos emitir una opinin sobre el Balance, la
Cuenta de Resultado Econmico-Patrimonial y la Memoria de ...... correspondientes al ejercicio
200x.
los mismos, se han puesto de manifiesto (los errores o incumplimientos de principios y normas
contables) descritos en el apartado de Resultados del Trabajo.
No obstante, las salvedades descritas no afectan al Estado de Liquidacin del Presupuesto, por lo
que este estado representa en todos los aspectos significativos la ejecucin del presupuesto y los
resultados de las operaciones que refleja de acuerdo con las normas y principios presupuestarios
que son de aplicacin.
Denegada. (exclusivamente para el Estado de Liquidacin del Presupuesto)
apartado....... de Resultados del Trabajo, no podemos emitir una opinin sobre el Estado de
Liquidacin del Presupuesto de ...... correspondiente al ejercicio 200x.
Adems de las circunstancias que han determinado la imposibilidad de emitir una opinin sobre el
mismo, se han puesto de manifiesto (los errores o incumplimientos de principios y normas
presupuestarias) descritos en el apartado de Resultados del Trabajo.
No obstante, las salvedades descritas no afectan al Balance, a la Cuenta de Resultado
Econmico-Patrimonial y a la Memoria, por lo que estos estados representan en todos los
aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados
de la entidad de acuerdo con las normas y principios contables que son de aplicacin.
Madrid,
de
de
EL AUDITOR.
Fdo:
ANEXOS
Pgina 25
MODELO DE DILIGENCIA
(En caso de que el informe de auditora de cuentas anuales se emita por medios
informticos y telemticos).
Don/Doa ......................................... (nombre y apellidos del Auditor responsable del

trabajo), .... (cargo del mismo)
y (en su caso)
Don/Doa ................................ (nombre y apellidos del Auditor Nacional Jefe de Divisin)
.... (cargo del mismo)
emite/n el informe de auditora correspondiente al ejercicio de la entidad
............................................ (denominacin de la entidad).
Adems se hace constar que la informacin relativa a las cuentas anuales a que se
refiere dicho informe de auditora queda contenida en el fichero xxxxxxxxxxxxxxx cuyo
resumen electrnico es ...................................................
En ............., a ....... de .................. de 200X.
Firma
Firma (en su caso)
ANEXOS
Pgina 26

Norma Técnica Informes de Auditoria de Cuentas

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Norma Técnica Informes de Auditoria de Cuentas

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SECRETARA DE ESTADO

Mara de Molina, 50, planta 19

2. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

4. TRAMITACIN DEL INFORME

NORMA TCNICA SOBRE LOS INFORMES DE AUDITORA DE LAS CUENTAS

La auditora de las cuentas anuales concluye con la emisin de un informe que

En particular, la auditora de las cuentas anuales de entidades sometidas al Plan

El desarrollo de un marco conceptual de la Auditora Pblica cuyos objetivos son ms

Informe de auditora de las cuentas anuales

especficamente por la Norma Tcnica sobre los informes adicionales al de auditora de

La presente Norma Tcnica es aplicable a los informes de auditora de las

Igualmente podr ser aplicable a las auditoras de cuentas que realice la

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

Informe de auditora de las cuentas anuales

por el Auditor responsable del trabajo y, en su caso, por el Auditor Nacional

El contenido del informe presentar la siguiente estructura:

Se identificar al rgano competente para realizar la auditora y en virtud de

Se indicar la fecha en la que fueron formuladas las cuentas anuales, el rgano

Se har referencia a que el trabajo se ha realizado de acuerdo con las Normas

Cuando, excepcionalmente, deba emitirse ms de un informe definitivo sobre

Seccin II. Objetivo y alcance del trabajo

Con carcter general, que el objetivo de la auditora es comprobar que las

Informe de auditora de las cuentas anuales

principios contables y presupuestarios que le sean de aplicacin y contienen la

Se identificarn los documentos que integran las cuentas anuales objeto de la

Se sealar que la opinin del auditor se refiere exclusivamente al ejercicio

Se har constar, si ello fuera as, que no ha existido limitacin alguna al

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al alcance que el auditor haya considerado relevante, se har constar esta

En el caso de que, en aplicacin de lo dispuesto en el apartado 1.4. de la

Seccin III: Resultados del trabajo

Cuando, con carcter excepcional, el auditor considere necesario incluir un

Informe de auditora de las cuentas anuales

Asimismo, podrn incluirse en un prrafo independiente aquellos hechos que

cumplimiento de la legalidad, sin perjuicio de su exposicin detallada en el

Cuando el auditor, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Tcnica sobre

Informe de auditora de las cuentas anuales

Informe de auditora de las cuentas anuales

distorsionan la informacin que debe contener.

presupuestaria y el importe afectado por el incumplimiento.

Cuando no exista concordancia entre el informe de gestin o el informe

Informe de auditora de las cuentas anuales

Seccin IV: Opinin sobre las cuentas anuales

El auditor expondr en esta seccin, de forma clara y precisa, su opinin sobre

Opinin favorable con salvedades

Informe de auditora de las cuentas anuales

En el caso de los organismos y entidades sujetos al Plan General de

presupuestarios contenidos en la Ley General Presupuestaria o en la

Informe de auditora de las cuentas anuales

La abstencin de la opinin slo se formular en aquellos casos en que

En su caso, el auditor manifestar si la informacin contable incluida en el

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La opinin del auditor se referir a las cuentas anuales tomadas en su

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TRAMITACIN DEL INFORME

Los rganos de control emitirn un informe provisional, especificando en sus

Transcurrido el plazo indicado sin que se hayan recibido alegaciones, el rgano

Los informes definitivos de auditora de cuentas se tramitarn de acuerdo con

El informe definitivo se emitir en un plazo no superior a tres meses, a contar