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Con fecha 31 de mayo de 2005 se public en el Diario Oficial El Peruano
la Resolucin de Superintendencia N 099-2005/SUNAT, la misma que entr
en vigencia a partir del 1 de junio del ao en curso. La citada norma regula
para el presente ejercicio el tema de la suspensin de las retenciones y pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Acontinuacin pasamos a exponer las implicancias tericas y prcticas
de la Resolucin de Superintendencia N 099-2005/SUNAT.
E
N primer trmino, debemos indicar
que, como regla general, las personas
que tengan la calidad de agentes de re-
tencin debern retener el diez por
ciento (10%) de las rentas brutas de cuarta catego-
ra que abonen a los contribuyentes de las mismas,
segn lo dispuesto en el artculo 74 del Texto ni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Sin embargo, mediante Decreto Supremo
N 003-2001-EF
(1)
modificado por el Decreto
Supremo N 046-2001/EF
(2)
, se ha flexibilizado
el tratamiento de las retenciones y pagos a
cuenta respecto de las rentas de cuarta catego-
ra; permitindose las siguientes situaciones:
1) Suspensin de las retenciones por dicho
concepto, en la medida que los recibos por ho-
norarios no excedan de S/. 700.00 (Setecientos
y 00/100 Nuevos Soles).
2) Suspensin de las retenciones y pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta catego-
ra, mediante solicitud que se podr presentar a
partir del mes de junio.
Es en este contexto que en el presente ejercicio
se han dictado las siguientes normas: la Resolu-
cin de Superintendencia N 024-2005/SUNAT
(3)
,
mediante la cual se dictan las normas relativas a
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
cuarta categora para el ejercicio 2005; y la Reso-
lucin de Superintendencia N 099-2005/SUNAT, a
travs de la cual se han dictado las normas relati-
vas a la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuar-
ta categora para el ejercicio 2005.
Procedimiento
de suspensin
de retenciones
y pagos a cuenta del impuesto
a la renta de cuarta categora
SERGIO COSSIO ALIAGA
Abogado por la PUCP
Expositor en Temas Tributarios
Abogado de Glvez Rossasco del Aguila & Abogados
Informe elaborado por:
adenda
A D E N D A
martes 12 de julio de 2005
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total
Ingresos de Cuarta Categora
1,800.00
2,400.00
3,450.00
1,300.00
800.00
1,760.00
11,510.00
Ingresos de Quinta Categora
1,400.00
1,400.00
2,200.00
1,400.00
1,400.00
1,400.00
9,200.00
Total de Ingresos
por Rentas de
Cuarta y Quinta
Categora
20,710.00
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M
YK
RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE CUARTA CATEGORA
Los contribuyentes que perciban de forma exclusiva
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta
categora deben tener en cuenta que respecto de ellos
se pueden presentar las siguientes situaciones:
1) DECLARAR Y EFECTUAR PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CA-
TEGORA:
Dicha obligacin se verifica en las siguientes situaciones:
Sujetos que perciben exclusivamente rentas de
cuarta categora, las cuales superen en el mes la
suma de S/. 2,406.00 (Dos mil cuatrocientos seis
y 00/100 Nuevos Soles).
Sujetos que perciben exclusivamente rentas de
cuarta y quinta categora, las que sumadas supe-
ren en el mes la suma de S/. 2,406.00 (Dos mil
cuatrocientos seis y 00/100 Nuevos Soles).
En el caso especfico de los directores de em-
presas, sndicos, mandatarios, gestores.
2) RETENCIONES SOBRE LOS INGRESOS DE
CUARTA CATEGORA:
Los agente de retencin debern efectuar las co-
rrespondientes retenciones sobre los ingresos de
cuarta categora que abonen en la medida que el re-
cibo por honorarios que se le haya emitido supere
los S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
A continuacin presentamos el siguiente cuadro en
el cual se muestra en qu supuestos se deben efectuar
los pagos a cuenta como las retenciones por ren-
tas de la cuarta categora:
SUPUESTOS DE SUSPENSIN DE
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
CUARTA CATEGORA
A) Contribuyentes que pueden solicitar la suspensin
de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora.
1.1 PLAZO PARA SOLICITAR LA SUSPENSIN:
La suspensin de las retenciones y pagos a cuenta
de rentas de cuarta categora podr ser solicitada a
partir del 1 de junio hasta el 30 de noviembre del
ao en curso.
1.2 SUPUESTOS HABILITANTES PARA SOLICI-
TAR LA SUSPENSIN:
La Resolucin de Superintendencia N 099-2005/SU-
NAT ha establecido los siguientes supuestos en los
cuales se puede solicitar la suspensin de las reten-
ciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora.
Es conveniente indicar que a fin de establecer los
montos que permiten solicitar la suspensin, no se
tomarn en cuenta los ingresos inafectos al Impues-
to a la Renta de cuarta y quinta categora (CTS, in-
demnizaciones laborales, pensiones, etc.).
1.2.1 SUJETOS QUE HAN PERCIBIDO REN-
TAS DE CUARTA CATEGORA CON ANTERIO-
RIDAD A JUNIO DE 2005
SUPUESTO 1.- Cuando el promedio de los in-
gresos mensuales de rentas de cuarta categora,
o de cuarta y quinta categora percibidos entre
enero y el mes anterior al de la presentacin de la
solicitud sea menor o igual a S/. 28,875.00 (Vein-
tiocho mil ochocientos setenta y cinco y 00/100
Nuevos Soles).
EJEMPLO: El seor Marco Tolentino, de profe-
sin contador, ha percibido los siguientes ingre-
sos durante el ejercicio 2005, y desea saber si en
este mes de julio estara habilitado para presen-
tar su solicitud de suspensin. (ver cuadro 1)
Como se puede apreciar del cuadro expuesto,
las rentas de cuarta y quinta categora del seor
Marco Tolentino no superan al mes de junio de
2005 el monto de S/. 28,875.00 (Veintiocho mil
ochocientos setenta y cinco y 00/100 Nuevos So-
les), por lo que se encuentra habilitado a presen-
tar la solicitud de suspensin.
SUPUESTO 2.- En el caso especfico de los di-
rectores, sndicos, mandatarios, gestores de nego-
SUPUESTOS
Perceptores exclusivos de rentas de
cuarta categora
Perceptores exclusivos de rentas de
cuarta y quinta categora.
Directores de empresas,
sndicos,
mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares que perciben por
dichas funciones exclusivamente ren-
tas de cuarta categora.
Directores de empresas,
sndicos,
mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares que perciban ex-
clusivamente rentas de cuarta y quin-
ta categora.
DECLARACIN Y PAGO A
CUENTA DEL IM
PUESTO A LA
RENTA DE CUARTA CATEGORA
Slo si durante el mes sus ingresos su-
peran el monto de S/. 2,406.00 (Dos
mil cuatrocientos seis y 00/100 Nue-
vos Soles).
Slo si durante el mes los ingresos de
ambas categoras superan el monto
de S/. 2,406.00 (Dos mil cuatrocientos
seis y 00/100 Nuevos Soles).
Slo en caso que los ingresos men-
suales de cuarta categora superen el
monto de S/. 1,925.00 (Un mil qui-
nientos veinticinco y 00/100 Nuevos
Soles).
Slo en caso que los ingresos conjun-
tos de dichas categoras superen el
monto de S/. 1,925.00 (Un mil qui-
nientos veinticinco y 00/100 Nuevos
Soles).
RETENCIN DEL IM
PUESTO A LA
RENTA DE CUARTA CATEGORA
Si recibo por honorarios se emite por
un monto mayor a los S/. 700.00 (Se-
tecientos y 00/100 Nuevos Soles).
Si recibo por honorarios se emite por
un monto mayor a los S/. 700.00 (Se-
tecientos y 00/100 Nuevos Soles).
No les resulta aplicable las retencio-
nes sobre sus ingresos de cuarta cate-
gora en la medida que no estn obli-
gados a emitir recibos por honorarios
por sus servicios.
No les resulta aplicable las retencio-
nes sobre sus ingresos de cuarta cate-
gora en la medida que no estn obli-
gados a emitir recibos por honorarios
por sus servicios.
Supuesto 1 Cuadro 1
II III
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M
YK C
M
YK
C
M
YK C
M
YK
cios, albaceas o similares, el promedio de los in-
gresos mensuales de rentas de cuarta categora,
o de cuarta y quinta categora percibidos entre
enero y el mes anterior al de la presentacin de la
solicitud debe ser menor o igual a S/. 23,100.00
(Veintitrs mil cien y 00/100 Nuevos Soles).
EJEMPLO: El seor Hctor Davino, en su calidad
de miembro de la Comisin de Acceso al Merca-
do del Indecopi, ha percibido dietas durante el
ejercicio 2005 de acuerdo al siguiente detalle, y
desea saber si en el mes de agosto puede solici-
tar suspensin de los pagos a cuenta de la cuar-
ta categora. (ver cuadro 2)
En el caso presentado, los ingresos del seor
Hctor Davino superan los S/. 23,100.00 (Veinti-
trs mil cien y 00/100 Nuevos Soles), por lo que
no se encuentra en condicin de acceder a la sus-
pensin de la declaracin y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de quinta categora.
Para los tres siguientes supuestos, debe tener-
se en cuenta que el clculo del Impuesto a la Ren-
ta del ejercicio 2005, por rentas de cuarta y quin-
ta categora, se hace sobre la proyeccin anual de
la renta mensual promedio percibida entre los
meses de enero y el mes anterior en que se pre-
senta la solicitud.
SUPUESTO 3.- El saldo a favor del contri-
buyente en el ejercicio 2004 sea igual o supe-
rior al Impuesto a la Renta que le corresponde-
r pagar en 2005 por las rentas de cuarta o de
cuarta y quinta categora, a condicin que el ci-
tado saldo no haya sido objeto de compensa-
cin o de devolucin.
EJEMPLO: El seor Ernesto Vanegas, en su decla-
racin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004
como persona natural, determin un saldo a favor
suyo ascendente a S/. 580.00 (Quinientos ochenta
y 00/100 Nuevos Soles). Sobre la base de los ingre-
sos percibidos hasta el mes de junio del ao en
curso, desea saber si ahora en julio se encuentra
habilitado para acceder a la suspensin de la de-
claracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de cuarta categora, as como a las retenciones.
(ver cuadro 3)
En el presente caso, el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2005, de acuerdo con la proyeccin
calculada, asciende a S/. 555.00 (Quinientos cin-
cuenta y cinco y 00/100 Nuevos Soles), por lo que
su solicitud de suspensin debe ser aceptada, en
la medida que el monto del saldo a favor del ejer-
cicio 2004 asciende a S/. 580.00 (Quinientos
ochenta y 00/100 Nuevos Soles).
SUPUESTO 4.- Las retenciones y/o pagos a
cuenta por las rentas de cuarta categora o por
las de cuarta y quinta categora realizadas duran-
te 2005 sean iguales o superiores al Impuesto a
la Renta que le corresponder pagar en 2005 por
dichas rentas.
EJEMPLO: El seor Juan Vidales desea saber si
la Sunat aceptar su solicitud de suspensin de la
declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de cuarta categora, as como de las reten-
ciones de dicha categora. (ver cuadro 4)
En el presente caso, el Impuesto a la Renta que
se proyecta pagar ascendera a S/. 39.00 (Treinta y
nueve y 00/100 Nuevos Soles), suma que no supe-
ra el monto de las retenciones y pagos a cuenta
del ejercicio, ascendentes a S/. 1,190.00 (Un mil
ciento noventa y 00/100 Nuevos Soles).
SUPUESTO 5.- La suma del saldo a favor del
ejercicio 2004 y las retenciones y/o pagos a cuenta
por las rentas de cuarta categora o por las de cuar-
ta y quinta categora realizadas durante 2005 sea
igual o superior al Impuesto a la Renta que corres-
ponda pagar por dichas rentas en 2005.
EJEMPLO: La seorita Carmen Vasconcellos,
ingeniera de sistemas, desea saber si en el mes
de julio podra solicitar la suspensin, en la me-
dida en que tiene un saldo a favor del Impues-
to a la Renta del ejercicio 2004 por la suma de
S/. 370.00 (Trescientos setenta y 00/100 Nue-
vos Soles) y se le han realizado retenciones por
sus ingresos de cuarta categora conforme se
expone a continuacin. (ver cuadro 5)
Al haber superado las retenciones de cuar-
ta categora efectuadas hasta junio de 2005
juntamente con el saldo a favor del ejercicio
2004, el monto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2005 proyectado, debe autorizarse la
suspensin solicitada.
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Total
Ingresos de Cuarta Categora
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
10,500.00
Ingresos de Quinta Categora
2,200.00
2,200.00
2,200.00
2,200.00
2,200.00
2,200.00
4,400.00
17,600.00
Total de Ingresos
por Rentas de
Cuarta y Quinta
Categora
28,100.00
Supuesto 2 Cuadro 2
martes 12 de julio de 2005
A D E N D A
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Promedio 1,341.67 1,450.00
Ingresos de Cuarta Categora
2,400.00
600.00
3,200.00
700.00
550.00
600.00
8,050.00
Ingresos de Quinta Categora
1,450.00
1,450.00
1,450.00
1,450.00
1,450.00
1,450.00
8,700.00
Promedio Ingresos
de Cuarta y
Quinta Categora
2,791.67
Proyeccin Anual de Promedio de los Ingresos de Cuarta y Quinta Categora 2005
2,792.00 x 12 = 33,504.00
Determinacin del Impuesto a la Renta de 2005
33,504.00 - (20% (33,504.00)) = 33,504.00 - 6,701.00 = 26,803.00
26,803.00 - 7 UIT = 26,803.00 - 23,100.00 = 3,703.00
Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 = 3,703.00 x 15% = 555.00
Supuesto 3 Cuadro 3
C
M
YK C
M
YK
C
M
YK C
M
YK
(1) Norma publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 6 de
enero de 2001. (2) Norma publicada en el Diario Oficial El Peruano
con fecha 20 de marzo de 2001. (3) Norma publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 28 de enero de 2005, y vigente a partir del da
siguiente de su publicacin.
Los contribuyentes que no se encuentran obli-
gados a presentar declaracin y a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora
no deben solicitar la suspensin en referencia.
Los sujetos en referencia son los siguientes:
Contribuyentes que perciban exclusivamen-
te rentas de cuarta categora que no superen
en el mes la suma de S/. 2,406.00.
Contribuyentes que perciban exclusivamen-
te rentas de cuarta y quinta categora, las que
sumadas no deben superar mensualmente el
monto de S/. 2,406.00.
Contribuyentes que se desempeen como
directores, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta categora, no de-
biendo en ambos casos superar dichos ingre-
sos el monto de S/. 1,925.00 al mes.
VIGENCIA Y EFECTOS DE LA
CONSTANCIA DE AUTORIZACIN
La constancia de autorizacin de suspensin tiene vi-
gencia desde el primer da calendario del mes si-
guiente a la obtencin de la misma, hasta el 31 de
diciembre de 2005.
La citada constancia surtir efectos sobre los in-
gresos de cuarta categora que se pongan a disposi-
cin del contribuyente durante el lapso de su vigencia.
OBLIGACIN DE LOS
CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes deben exhibir o entregar, segn
sea el caso, la constancia de autorizacin al agente de
retencin observando las siguientes reglas al respecto:
En el caso de Constancias de Autorizacin
obtenidas a travs de SunatVirtual, se debe
entregar una impresin o una fotocopia de la
constancia al agente de retencin.
En el caso de Constancias de Autorizacin
otorgadas en las dependencias de la Sunat o
en los Centros de Servicios al Contribuyente,
se exhibir el original de la constancia al
agente de retencin y se le entregar una fo-
tocopia de la misma.
OBLIGACIN DE LOS AGENTES
DE RETENCIN
Los agentes de retencin de rentas de cuarta catego-
ra deben efectuar la respectiva retencin, salvo que
se cumpla alguna de las siguientes condiciones:
Que el perceptor de las rentas de cuarta cate-
gora cumpla con presentar y/o exhibir la cons-
tancia de autorizacin de suspensin de acuer-
do con lo desarrollado en el acpite precedente.
Que el importe del recibo por honorarios
pagado no supere los S/. 700.00
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total Ingresos
Promedio 2,433.33
Total de Pagos a Cuenta y Retenciones 1,190.00
Ingresos de Cuarta Categora
3,000.00
1,600.00
2,000.00
1,800.00
2,600.00
3,600.00
14,600.00
Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora
300.00
120.00
130.00
100.00
180.00
360.00
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Total Ingresos
Promedio 4,216.67
Total de Retenciones 2,400.00
Ingresos de Cuarta Categora
4,000.00
6,000.00
6,000.00
2,000.00
5,000.00
2,300.00
25,300.00
Retenciones
400.00
600.00
600.00
100.00
500.00
200.00
Proyeccin Anual de Promedio de los Ingresos de Cuarta y Quinta Categora 2005
2,433.00 x 12 = 29,196.00
Determinacin del Impuesto a la Renta de 2005
29,196.00 - (20% (29,196.00)) = 29,196.00 - 5,839.00 = 23,357.00
23,357.00 - 7 UIT = 23,357.00 - 23,100.00 = 257.00
Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 = 257.00 x 15% = 39.00
Proyeccin Anual de Promedio de los Ingresos de Cuarta y Quinta Categora 2005
4,217.00 x 12 = 50,604.00
Determinacin del Impuesto a la Renta de 2005
50,604.00 - (20% (50,604.00)) = 50,604.00 - 10,121.00 = 40,483.00
40,483.00 - 7 UIT = 40,483.00 - 23,100.00 = 17,383.00
Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 = 17,383.00 x 15% = 2,607.00
Monto del Total de las Retenciones + Saldo a Favor 2004 = 2,770.00
1.2.2 SUJETOS QUE PERCIBEN RENTAS DE
CUARTA CATEGORA A PARTIR DE JUNIO DE
2005
Los contribuyentes que perciban rentas de cuar-
ta o cuarta y quinta categora a partir de junio
de 2005, podrn solicitar la suspensin en la
medida que la proyeccin de sus ingresos pro-
venientes de dichas categoras en 2005 no su-
peren los S/. 28,875.00.
En el caso especfico de los directores, sndi-
cos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
o similares la proyeccin de los ingresos de cuar-
ta y de cuarta y quinta categora en el ejercicio
2005 no debe superar los S/. 23,100.00.
B) Contribuyentes que no deben solicitar la sus-
pensin de las retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
Supuesto 4 Cuadro 4
Supuesto 5 Cuadro 5
martes 12 de julio de 2005
A D E N D A
IV